Profesor: Gerardo Copelli

Camila Lara Herrera

Derecho Tributario

14/AGOSTO/2019

 TAREA: PROX CLASE. CLASIFICAR LOS IMPUESTOS

Derecho financiero:
 Recauda
 Gasta

 recauda: vías de financiamiento del estado:

- Facultad sancionatoria (multas),

- Derecho tributario (tributos),
- Concesiones (explotación),
- Deuda (bono soberano, el estado vende un bono en dólares de 1500 millones de
dólares a medida de ejemplo, es un préstamo propiamente tal, pero se denomina
bono por el carácter soberano),

- Empresas del Estado (Codelco, metro, correos chile, art. 19 n° 21, le permite al
estado participar en la economía, pero de las mismas formas que los particulares,
por ende, las empresas del estado pagan impuesto de primera categoría que grava
a las empresas igual que los particulares) (utilidades obtenidas)
¿Como determino los impuestos? + ingresos – ingresos – gastos +/- ajustes = margen
(27 %)

Hoy en día el derecho tributario es muy cambiante

Vías de financiamiento del estado:

 Tributos
Cuando hablamos de tributos o impuestos hablamos de una relación genero a especie.
Todo se llama impuesto, pero se identifica en lo formal que no todos son impuestos.
Los tributos son prestaciones en dinero, lo relevante es saber que siempre hablamos de
dinero, no hay otra forma de tributo.
Género-> tributo: son prestaciones de dinero que el estado en su facultad de imperio
exige a determinadas personas con la idea de satisfacer las necesidades sociales.
Especie-> impuesto.

Clasificación:
1. Impuestos: la misma definición de tributo con la diferencia que el impuesto no da
derecho a exigir una contraprestación directa por su cumplimiento, esto significa
que si, por ejemplo, voy a la caja del banco y pago el IVA del mes, genere actividad
económica tengo que pagar el IVA y con este pago voy a operarme de cataratas, no
tiene derecho a que en el mismo momento lo opere, no da derecho a una
contraprestación directa porque los fines van al fondo general de la nación, es
decir, el paciente sigue en la lista de espera.
También son prestaciones en dinero.
2. Contribuciones: son prestaciones en dinero que exige el estado determinadas en
base al avaluó fiscal de un bien raíz y que se determinan conforme el estado haga
mejoras de entorno que valoricen la propiedad. Ej. Yo vivo en una casa muy
humilde no hay calle para llegar, muy pobre, 4 palos de madera sobre una base, el
estado con lo que yo le aporto puede construir una calle, entonces, me construye
una calle para llegar a mi casa, al año siguiente, aparece una estación de metro a 5
metros de mi casa, hoy en día, hay jardines, estaciones de metro, ciclo vías, pero
mi casa sigue siendo la misma ¿vale mas esa casa? Si, aunque yo no hice nada para
aquello, el estado hizo que valiera mas, por lo tanto, el estado dice tengo el
derecho de cobrarte una cuota por el valor que le di a tu propiedad.
Acá hablamos de las mejoras de entorno que realiza el estado.
Las contribuciones se incrementan sin mirar las mejoras que yo podría haberle
hecho a la casa.
Se pagan en abril, junio, septiembre y noviembre. En 4 cuotas al año.
La diferencia con el impuesto territorial es que en el impuesto territorial es por
mejoras propias y en la contribución son mejoras de entorno realizadas por el
estado.
El estado para las mejoras de entorno no necesita que el propietario me informa
los cambios, en cambio, en las mejoras propias debo informarlas.
3. Tazas: Aquí si hay contraprestación directa, el estado satisface la petición concreta
del particular, se diferencia el impuesto de la taza en esta contraprestación
entonces, en las tazas yo pago por algo que quiero que el estado me haga.
Ejemplo: certificado de nacimiento del registro civil.

Impuestos: no hay contraprestación directa

El tributo es de autodeterminación, esto significa que el propio contribuyente me dice
cuanto tengo que pagar, el estado me dice “calcule su impuesto de esta manera, pero
calcúlelo usted, no lo voy a calcular yo”. Hoy en día aparece la renta hecha, porque el
SII maneja casi toda la información, a las personas particulares se les puede hacer,
pero no así a las empresas.
Modo de extinguir la obligación es mediante el pago, pero esto no quiere decir que yo
lo determino, lo pago, y digo ya pague no me molestes mas estado, sino que el estado
revisara si corresponde y si cree que falta, puede exigir la cuota del pago que falta.
Ejemplo. IVA

Contribuciones: +/-, no hay contraprestación directa, pero yo las pago y abro la

ventana de mi casa y veo por qué estoy pagando. (pero en lo “formal” no hay).
El particular no determina el tributo a pagar, lo hace el propio estado, esto se llama
sistema de “rol”, viene enrolado previamente, no debo hacerlo yo como particular
Ejemplo. Contribuciones de casas

Tazas: Si hay contraprestación directa, no se aplica si no hay una solicitud particular

hecha por el contribuyente para que el estado satisfaga una necesidad particular.
Si bien no es un sistema de rol de igual forma no lo debe calcular el contribuyente, es
decir, esta predeterminado el valor.
Ejemplo. Registro civil (Pasaporte), aranceles, certificados

Potestad Tributaria

En simples palabras, es la facultad que tiene el estado para cobrar impuesto, pero no
solo para cobrarlos, guarda relación con cobrar, modificar, componer, etc.
Lo establece la CPR para la satisfacción de los fines del estado, aquí vienen las teorías,
¿somos nosotros mismos?
Esta facultad no es absoluta, es relativa, la propia CPR se ha encargado de poner
limites:
1) Limites jurídicos: en general, son fundamentalmente disposiciones de orden
constitucional que establecen una especie de garantías para las personas del
establecimiento de limites al estado para la generación de impuestos.
Se está tramitando en el Congreso Nacional una reforma tributaria, una parte
importante tiene que ver con modificaciones a las estructuras actuales pero otra
parte tiene que ver con la generación de nuevos impuestos.

a) Principio de legalidad: Es un limite a la potestad tributaria que solo por ley se

pueden crear, modificar o suprimir impuestos. Con esto estamos diciendo que
no se puede llegar y crear tributos que no han sido previamente designados
por ley, antes de esto, se deberá pasar por todo el proceso de creación de ley.
Limitar la actuación de los entes públicos, pero también, por otro lado, todo el
tramite de ley, esta complejidad que representa ya es un limite. Estuvimos casi
 1 año para que se aprueba la idea de legislar recién la reforma tributaria, por
tanto, el legislador que quiere cobrar impuestos a las plataformas digitales no
lo puede hacer por estos 2 limites. Esta reforma tributaria lo mas probable es
que salga el 2020.
Por ejemplo, Netflix va a pagar impuestos.
El fundamento constitucional de esto está establecido en el Art. 65 nº 1 CPR
**transcribir**
En materia tributaria el congreso no tiene iniciativa, es decir, es mensaje,
atribución exclusiva del PDR, no puede ser por moción. Pero si yo quiero por
mensaje proponer una reforma tributaria, creación de impuestos, etc. Debo
partir por la cámara de diputados.
Art. 32 nº 20 CPR

b) Principio de igualdad: Art. 19 nº 20 CPR. **transcribir** en materia tributaria

tiene una doble excepción, la igual repartición de los tributos en relación con
la renta (igualdad en el segmento) esta es la regla general, pero hay varias
excepciones o igualdad en la progresión de los impuestos en relación con la
renta o la igual repartición de las demás cargas publicas. Según lo que uno gane
asegura que pagare lo mismo que el otro que gana lo mismo indistintamente
de la labor que realice, este ejemplo hoy no se da porque si gano X por ser
dueño de una empresa o soy ejecutivo de ventas y gano eso mismo, no pago el
mismo impuesto, el dueño de la empresa paga mas impuesto.
¿toda carga que se le impone al contribuyente ha tenido contemplación en la
ley? No siempre, siempre hay dudas por ejemplo en las municipalidades.
En las personas naturales el máximo a pagar es de 35%, en el caso de las
empresas no es así hay un 9,45% mas, por lo tanto, vemos varias alteraciones
al principio de igualdad, este es la regla general, lo importante es que es
regularmente cumplida, pero tenemos excepciones como dijimos
anteriormente.
c) Principio de equidad o justicia tributaria: Art. 19 nº 20 -> nos quedamos en la
parte que dice que en ningún caso las leyes podrán establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
- Desproporción: En materia tributario, proporcional es una variable que
tiene que ver con criterios objetos, números, montos, porcentajes, cuanto
pago de tributo con relación al valor del producto, si el producto vale 50 le
puedo agregar un impuesto de 100 que luego en la tienda cueste 150, esto
es proporcional o desproporcional, es la variable valor, concreta, Esto tiene
que ver con monto/ porcentaje. La doctrina es la que responde si es
proporcional o desproporciona, la doctrina ha entendido que lo
proporcional no puede superar el 50% del valor neto del producto (pero el
estado lo ignora, como en el caso del tabaco que paga un 82% el objeto de
esto es desincentivar el consumo, estos se llaman impuestos que corrigen
externalidades negativas, este es un caso de un tributo manifiestamente
desproporcionado). Por ejemplo, el 19% del IVA. La venta se llama debito y
 la compra crédito. Para que los negocios funcionen siempre el debito
debiese ser mayor que el crédito. Luego al estado se le descuenta el crédito
por ej. Si de debito es 19 y de crédito 15, se paga al estado 4.
Cuando hablamos de proporcionalidad nos referimos a que el impuesto
debe ser razonable respecto del producto.
El legislador ha entendido que convenciones internacionales que ha
adherido Chile que tienen rango constitucional si ha permitido la conducta
de cobrar mayores impuestos.
Otro ejemplo es en los combustibles que pagan un 65% de impuestos.
Se supone que la CPR es bien clara al decirnos la desproporcionalidad, pero
el legislador se apoya en lo dicho anteriormente, lo que para el profe es
inconstitucional de igual forma.
- Justicia: Variable subjetiva, opinión. Por ejemplo, los libros es un clásico
ejemplo de injusticia tributaria, siguen la dinámica del estado voraz, para el
profe esto no es injusticia tributaria, porque pone como ejemplo los libros
decorativos, es un libro de igual forma.
Otro ejemplo, si voy a comprar una bolsita de té suelta porque no tengo
nada de dinero igualmente debe pagar IVA.
Las personas con mayor poder adquisitivo tienen menos consumo ya que
pueden ahorrar e invertir, las personas con menor poder adquisitivo pagan
más impuestos ya que consumen mucho más, esto es injusticia.
En la medida que se fundamente lo que es justo o injusto es la respuesta
correcta.
Para el profe la verdadera justicia tributaria es crear la equivalencia en las
conductas de desincentivo.
Por ej. Si yo decido agregar un 10% de impuesto de externalidad negativa
para bebidas azucaradas debiese bajar un 10% a las que no son azucaradas,
NO hay ningún ejemplo en que suceda esto por lo que es injusto, para el
profe esta es la verdadera justicia tributaria, esta en el incentivo de
conducta.

d) Derecho de propiedad: En materia tributaria no tiene que ver con el derecho de

propiedad propiamente tal, recordemos que estamos hablando como limite,
nos dice que podemos llegar hasta el punto en que no incida afectar el derecho
de propiedad, poder tener mis cosas, poder acceder a la adquisición de bienes
y servicios. Esto se llama impuestos confiscatorios en que se ve si estoy
afectando o no el derecho de propiedad. Debo asegurar que las personas
legítimamente deban ejercer su derecho de propiedad. Resguardo de lo que
tengo, pero también, hay una expectativa el derecho a la propiedad que el
derecho me debe asegurar, pero esto es mas bien romántico.

e) Neutralidad impositiva: Tiene un carácter subjetivo del fin: bien común, a quien
estoy financiando, que hago con el dinero. Lo que se recauda por impuesto
para los fines necesarios de la nación, lo que el estado junta no puede tener un
 fin determinado, el estado suele tender a decirnos vamos a aumentar los
impuestos para… pero no porque va para los fines generales. Decir que ese
dinero es para esto no, porque la neutralidad impositiva nos obliga a decir que
es para los fines necesarios de la nación.

21/AGOSTO/2019

*PRÓXIMA SEMANA, PARTIREMOS CON EL TALLER DE POSESIÓN EFECTIVA INTESTADA.

TRAER FORMULARIO DEL REGISTRO CIVIL DE POSESION EFECTIVA INTESTADA Y
FORMULARIO DE DETERMINACION DE IMPUESTOS PARA REGISTRO CIVIL, INTESTADO
IMPRESO.

2) Limites políticos/económicos: dependen de decisión de autoridad, haciendo uso y

ejercicios de ciertas prerrogativas que puede tener el estado con un objetivo,
procurar que un mismo contribuyente no pague impuesto dos veces para una
misma operación y en un mismo periodo. (Es decir, por el mismo dinero, la misma
conducta, en un mismo tiempo). Esto es lo que se quiere evitar.
Ocurre que si estos limites económicos no existieran yo pagaría impuesto 2 veces.
La autoridad podría no considerar este limite económico y cobrar 2 o mas veces la
misma cantidad de dinero a un mismo contribuyente.

Clasificación:

a) Limites internos: (legislación local) Procurar evitar tributar dos veces por un
mismo contribuyente, para una misma operación y en un mismo periodo.
1) Ejemplo: IVA.
Cultivo de lechuga: Agricultor  Distribuidor  Vega central  Wallmart
 Yo, persona.

Agricultor: vende a distribuidor $200 lechuga + 38 IVA

Distribuidor: vende a la vega a $300 lechuga + 56 IVA
Vega: vende al supermercado a $400 lechuga + 74 IVA
Wallmart: me vende a mi a $1.000 lechuga + 190 IVA

 Cuando el distribuidor le vende a la vega tiene un debito (venta) de 56

porque está vendiendo tiene que pagarle al fisco esos 56 pero cuando
compró lo hizo pagando IVA 38, entonces dice, a ver cuando estoy
vendiendo debo pagar IVA y cuando compró (crédito) también, entonces, el
legislador le dijo a lo que usted genere como venta rebájale tus compras, es
decir, 56 – 38 = 18, esto es lo que debe pagar, si no fuera así, pagaría dos
veces impuesto, en el mismo periodo.
 Al débito se le descuenta el crédito y la diferencia es lo que se paga, para
evitar pagar 2 veces IVA.
  Remanente de IVA: aquel monto de IVA acumulado cuando las compras son
superiores a las ventas, es decir, exceso de compra.
Esta plata no se puede transferir a nadie, si yo liquido la sociedad, la
disuelvo, la perdí.
Tengo un crédito de IVA de varios millones de pesos porque acumulé venta,
lo pierdo. Son intransferibles.

2) Ejemplo: RENTA.  aquí el legislador también hace lo posible para que se

cumpla
 Renta liquida imponible (RLI)(la utilidad) acá está el límite económico.
Para sacar la RLI, anteriormente, al ingreso, se descuenta:
-Costo
-Gasto
-/+ Ajustes
La renta liquida imponible es la base imponible y a ésta le debo agregar la
tasa para que entre la base y la tasa me arroje el impuesto, esto es la
primera categoría, la tasa a la primera categoría es 25% o 27%, uno puede
elegir.
RLI se multiplica por la tasa, 25 o 27 en su caso.
 Se puede escoger entre estos dos sistemas:

1. Renta atribuida (25% empresas) (regla general): la utilidad obtenida por el

negocio debo automáticamente incorporarla, atribuirla obligatoriamente en la
declaración del socio, (pero es voluntario llevarse o no la plata, solo es obligación
declararla) pero todo el impuesto que paga la empresa da derecho a 100% de
crédito.
Tengo una SPA con un único dueño (sociedad por acciones), tuve
20.000.000 de ingreso, le desconté, costos, gastos, ajustes y me quedó una
RLI de 10.000.000 x 25% = 2.500.000 de impuestos. El socio ahora debe
construir su renta personal porque esa es la renta de la empresa,
supongamos que el no gana mas dinero que no sea solo la utilidad de sus
negocios por lo que ganó 10.000.000, esta utilidad cuando pasa al socio se
denomina “dividendo” (solo en la S.A o SPA, sociedades de capital se llama
así, en las otras, sociedades de personas, es “retiro”). Estos mismos
10.000.000 ya pagaron en la empresa 2.500.000 de impuesto y ahora
cuando el socio lo lleva a su declaración personal debe pagar 2.500.000,
entonces, se hará lo siguiente, descuenta, se rebajará el impuesto que pagó
la empresa, porque la empresa paga 25% y la persona natural del 0 – 35% a
mayor ingreso mayor impuesto (principio de igualdad), el fisco dice de los
10.000.000 de utilidades que son su único ingreso, descuéntele el impuesto
que pago la empresa, porque no me va a pagar dos veces, en la misma
oportunidad, el mismo dinero por el mismo contribuyente.
El que gana + 7.000.000 paga 35%, entonces cambiemos ahora que la
utilidad es por 100.000.000 pagó 25.000.000 de impuesto (25%) el como
 socio debe pagar 35%, como estamos hablando del mismo dinero, misma
oportunidad, mismo contribuyente, descuéntese el impuesto que pago de
la empresa, calcule su impuesto (como socio, persona natural) y si tuviera
que pagar una diferencia, págueme la diferencia, pero si el saldo fuere
positivo para usted, yo le devuelvo ese dinero. Muchas veces ocurre que
para que a mi me devuelvan los 2.000.000 la empresa debe pagar el
impuesto, entonces, me obliga a pagar sabiendo que me debe devolver,
pero para que las cosas tengan su justo orden, págueme primero y luego le
devuelvo.
La expresión del limite económico está en no tributar por la utilidad de la
empresa, y también en la del socio propiamente tal, por eso se le devuelve.
Yo pago impuesto una sola vez.
Aquí hay 2 características: una obligación de atribuir en la declaración del
socio el total de la utilidad obtenida en el ejercicio y con derecho a crédito
del 100% del impuesto pagado por la empresa en la declaración del socio.
Que tenga la obligación de atribuir no significa que el socio se la lleve
objetivamente, una empresa que puede tener 100.000.000 de utilidades a
lo mejor esos 100.000.000 le sirven para financiar una maquina entonces el
socio dice mejor no me la llevo, la dejo en la empresa y con eso financio la
maquina, PERO se debe declarar en la declaración del socio, aquí está la
obligación, no llevársela materialmente, esto sigue siendo facultativo del
socio.

2. Semi integrado (SI) (27% empresas): No obliga a atribuir la utilidad, es decir, la

utilidad obtenida por el negocio será facultativo de los socios incorporar o no la
utilidad de sus negocios en sus declaraciones personales.
Aquí es una facultad, pero tengo derecho al 65% del crédito, puedo hacer
un descuento parcial, es decir, pago un impuesto adicional al impuesto que
está pagando la empresa.
Si yo como empresa pago 2.700.000 y me quiero traer el crédito por los
mismos 2.000.000 para empezar el 65% de eso es 1.755.000 hay una
diferencia que quedó en la empresa, entonces, estoy pagando más
impuesto como persona porque tuve menos derecho a rebaja de crédito
por lo que pagué un 35% adicional que es un 9,45% más y por tanto paga
44,45%.
En la declaración del socio, el empresario de pyme que paga como persona
natural 35% se le debe agregar un 9,45% (ya que es una parte de la utilidad
pero el socio debe incorporarla a sus ingresos, al 35) por lo que terminará
pagando 44,45%, este es superior al 35% que paga el que tiene una
liquidación de sueldo por lo que tenemos una excepción al principio de
igualdad y al limite económico parcial porque si bien la ley reconoce bajar
el impuesto, no es el 100%.
Hoy en la reforma tributaria se quiere hacer que el semi integrado también
tenga derecho al 100%. Es decir, reintegrar el sistema, ya que la gente paga
 más, como dijimos anteriormente grava adicional, es inconstitucional,
también, aunque sea una pyme de las más pequeñas tendrá el 44,45, es
decir, el 9,45% más, va a ir fijo. (la sociedad anónima está obligado a elegir
el semi integrado)
La reforma tributaria cuando nos dice que debemos reintegrar el sistema,
se refiere a que el semi integrado también sea 100% de crédito para que no
se grave adicionalmente.
La oposición a la reforma tributaria dice que el FISCO recaudará mucho
menos, pero la preocupación debería ser tenemos impuestos legales,
equitativos, que respeten los principios económicos, etc.
(no se cumple parcialmente el limite económico).
Hay un solo motivo para elegir un régimen u otro, pagar menos ipuesto,
cuando la ley me plantea alternativas no hay ningún problema en elegir el
que permite pagar menos impuesto posible el problema es cuando yo me
propongo las alternativas y ahí puede ser elusivo o evasivo.

3) Ejemplo: LEY DE HERENCIAS Y DONACIONES.

Si un señor muere y hereda 1 casa, los herederos adquirirán por modo de
adquirir sucesión por causa de muerte la casa, pero en comunidad, hay que
hacer la repartición, supongamos que tendrán derecho en partes iguales,
pero para disponer de ese bien hay que pagar el impuesto correspondiente
a la herencia, supongamos que el impuesto es $100, cada una de las hijas
tiene un hijo, las 3 se fueron de vacaciones a Cancún y fallecen en el avión
¿Qué heredan los 3 hijos? La casa. Para disponer de esta casa deben pagar
el impuesto ¿qué impuesto? El mismo que ya pagaron las mamás, siendo el
mismo bien, patrimonialmente lo mismo, se tendrá que seguir pagando
sucesivamente cuantas veces sea necesario. El fundamento que permite
que esto exista es que no es la misma persona que está pagando el
impuesto, aunque sea el mismo bien, el mismo dinero, el problema está en
que estamos repitiendo la masa hereditaria afecta a impuesto. Si fallece
uno de los hijos y siguen vivos los otros dos, los herederos del fallecido para
poder disponer de la casa deben pagar el impuesto correspondiente, y así
sucesivamente.

28/AGOSTO/2019

CLASIFICACION DE IMPUESTOS TAREA. FALTA.

Toda necesidad social que le planteemos al estado tiene que nacer de nosotros mismos.

*Impuestos de retención y recargo* agregar al apunte (clasificaciones de impuestos)

Impuesto de retención: la ley impone a un tercero denominado retenedor asegurar la

carga tributaria para enterarla en arca fiscal por cuenta del contribuyente.
Ej. Yo trabajo para mi empresa, mi empresa me paga un sueldo, pero esa remuneración
lleva un impuesto incorporado, en las remuneraciones se llama el impuesto de segunda
categoría el cual grava las rentas del trabajo.
Ej. Segunda categoría de la ley de la renta (Art. 42)
Impuesto de recargo: consiste en un valor que se adiciona a la base imponible, este valor
es el impuesto. Por ej. IVA, si el basurero vale $10.000 ese es el valor neto, el impuesto de
recargo es el valor que le agrego, es decir, en este caso, 1.900 (19%) y quedaría en 11.200.
El impuesto especifico también son de recargo.

-Guerra comercial: guerra arancelaria, esto es, arancel es un impuesto a la internación de

un producto a otro país (impuesto de internación=arancel). La guerra consiste en el
incremento arancelario en ambos países para internación de los productos de un país a
otro.
*Ajustar tipos de cambios.

3. Limites externos: (tratados internacionales, legislación internacional, no confundir

con los límites internacionales, la diferencia es solo el carácter local o
internacional de las disposiciones tributarias) hablamos del cruce de jurisdicciones.
Dos principios: residencia y/o renta, la regla general es y residencia.
Tenemos 32 convenios para evitar la doble tributación, somos el país con mas
convenios.
En materia internacional: se complejiza un poco este tema de los limites debido a que
existe 2 o más jurisdicciones debido a la ratificación de los tratados internacionales.
Lo que naturalmente ocurre en la materia internacional es que se tribute 2 veces. En
materia internacional debemos identificar básicamente 2 criterios para saber quién debe
tributar, residencia y renta.
Se generan ciertos inconvenientes acerca de donde uno vive. Uno tributa por residencia y
no por nacionalidad (si yo tengo mi familia en chile y trabajo afuera del país, aun así, sigo
tributando a menos de que traslade mi residencia al domicilio donde trabaje).
La regla respecto a esto es que se pague dos veces, debido a esto en nuestro país existe lo
siguiente:
Estatuto unilateral para evitar la doble tributación.
Convenios internacionales para evitar la doble tributación.

*TAREA: ANOTAR LA LISTA DE LOS 10 PRINCIPALES PAISES DE LOS CUALES TENEMOS

EJEMPLOS PARA PODER EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN.

 Residencia y Fuentes: el articulo 41 C de la ley de la renta regula la aplicación de

normas
de tributación internacional cuando hay convenio. Cuando yo aplico un convenio
internacional el convenio no me dice que impuesto pagar, siempre debemos ir a la norma
local (si pagaste impuesto en chile úsalo como crédito en España). Lo que buscan los
convenios es lograr que se tribute solo una vez. Estos nos entregan 3 criterios básicos:
1. Exención: yo tengo un convenio con Australia, yo chileno emito una boleta
de honorario por trabajar a una empresa Australia (me piden un informe),
como personal natural me piden una boleta de honorarios, la empresa
australiana al tomar esta boleta debería decir oye esta boleta debe tributar
acá por ende pagan impuesto (retención de una parte de sus honorarios),
pero como existe convenio con Australia y debido a esto se estableció que
dicha boleta de honorario se encuentra exenta, y posteriormente me traigo
esa plata completa a chile y acá tributo.

Otro ejemplo, pero de forma negativa; Chile con Alemania, país en donde
no existe convenio, en este caso la boleta de honorarios será retenida por
30% de la boleta, a medida de ejemplo si me pagan 2 m, me devolveré con
1 millón 4, consecuentemente llega esa boleta a chile y acá SII dice que
debemos tributar nuevamente, pero lo que ocurre es que ocurre un tope del
32%. CUANDO NO EXISTE CONVENIO.
2. Crédito: los impuestos pagados en el exterior, luego de traídos al país de
residencia constituye crédito en el país de residencia. Solo y cuando exista
convenio con dicho país.
*TAREA: ART. 41 A, B, C, D “no hay convenio”. Subtítulos cuando puedo
aplicar esta deducción aun no habiendo convenio.

3. Gasto:
Ejemplo: los intereses, si yo hablo de estos como ingreso no me aplica la
exención ni el crédito, pero eso si se pueden incorporar como gasto.

 RETENCIONES: ARTÍCULO 59. La regla general de retención no afecta a convenio es

de 30%.
FUENTE: donde genero la renta.
 RESIDENCIA: donde vivo.

 Convenio chile España: Art. 4, Residente; Art. 16, artistas y deportistas, Art. 11
intereses (SII).

Crédito:
 32% s/c.
 35% c/c.

 Leer art. 4.

La legislación chilena establece que uno es residente según el lugar de constitución de la

sociedad. La nacionalidad de una empresa para la ley chilena es donde se constituyó el
estatuto social, no importa si los socios son rusos o himalayos como el estatuto social lo
firmaron en Chile, la nacionalidad es chilena.
Para todos los países del mundo, la regla general es que la sociedad tiene domicilio en
donde se ejerza la administración y esto altera todo, hay consorcios internacionales que
tienen un único directorio para sus 50 filiares. Es muy común tener directorio que ejerza la
legislación de una empresa y no están en Chile, ni lo conocen. Entonces, ¿Dónde es la
residencia? Esa sociedad se constituyó en Chile, con Rusia tenemos tratado, Chile sigue la
regla del estatuto social, Rusia sigue la regla de el orden de administración, tenemos
tratado, podemos evitar la doble tributación, pero ambos se creen dueños de la empresa,
el orden de administración del directorio es ruso, entonces es rusa, pero se constituyó en
Chile entonces es chilena, ¿Qué hacemos? Operaciones internacionales que nos permitan
mover la plata de un lugar a otro, aplicar o no convenio, cuanto termina tributando por
este concepto de residencia, fuente, control.
Los impuestos que paga la empresa son crédito para el socio, por limite económico, pero
ningún país lo aplica. Entonces, ¿Cómo lo hago en materia internacional si tengo un
régimen tan distinto a lo de los otros países? Tenemos la clausula Chile, como excepción
dentro de los convenios, no lo calcularemos, pero es importante saber que en esta
materia tenemos 2 reglas que son bien propias pero que Chile las tiene a su medida, a su
imagen y semejanza que es este concepto de nacionalidad y este concepto de residencia.

Ejemplo: generé en Chile 1.000.000 de dólares y ahora quiero traerlo a mi país, se paga
35% de impuesto, en mi país es 5, España tiene 8, Perú tiene 8, nos dice que eso no existe,
pero si, entonces dice no, Chile no hay ninguna posibilidad, pero ahí aparece la clausula
Chile, no olvidar que el impuesto que paga la empresa es crédito para el socio, entonces
se termina pagando un 8%, en el resto de los países no, por eso tienen un 5,8,4, sin
derecho a crédito, esto es solo una figura chilena.

Hemos visto:
- limites jurídicos
- limites económicos (Externos- internos)

3) Limites internacionales: si viene un embajador a trabajar a Chile y si tuviera rentas

en Chile debe pagar impuesto, pero hay una excepción por tratados
internacionales que son de diplomacia o por convenios de reciprocidad, no pagan
impuestos, pero se refiere a renta porque si van al supermercado el embajador
paga IVA, aun cuando los convenios hablan sobre impuestos en general la
convención de Viena nos dice que es con relación a ley de renta

Fuentes del derecho tributario.

Fuente es el origen, nacimiento de una disposición de orden jurídico pero que no siempre
tiene el carácter de obligatorio por eso viene mas allá de la definición de fuentes, la
clasificación de fuentes. Fuentes formales, autónomas o principales, aquellas vinculantes,
obligatorias, que en razón de su existencia obligan a su destinario, como, por ejemplo, la
constitución, las leyes, reglamentos, actuaciones del SII (circulares, resoluciones y oficios).
Por otro lado, las fuentes materiales, auxiliares o accesorias que no tienen el carácter de
vinculantes, que no obligan pero que influyen como, por ejemplo, la doctrina y la
jurisprudencia, la costumbre es fuente formal pero cuando la ley le da el carácter en
materia tributaria no constituye norma.
Fuentes formales:
 CPR
 Leyes
 Reglamentos
 Actuaciones del SII: circulares, resoluciones y oficios.

1. Circular: Documento emitido por el Servicio de Impuestos Internos en que se

abordan todas aquellas informaciones, instrucciones e interpretaciones
administrativas, dirigidas al público general o contribuyentes, así como a los
funcionarios del SII acerca del criterio que se aplicará en el cumplimiento de una
ley.

2. Resolución: Documento con valor jurídico-administrativo emitido por una entidad

pública, destinado a resolver asuntos de competencia de la misma entidad.

3. Oficios: Se denomina actuación de oficio a un trámite o

diligencia administrativa o judicial que se inicia sin necesidad de actividad de parte
interesada, es decir, no es a instancia de parte

La CPR como fuente formal la hemos revisado como límites jurídicos anteriormente.

Leyes tributarias, por ejemplo, ley de la renta, IVA, Código Tributario, mutuo, herencia.
Todas son decreto leyes, esto significa que se dictan en ausencia de congreso, pero los
decretos leyes duran hasta que se redacte una nueva constitución (se puede tener una
nueva constitución aún con gobierno de facto, Pinochet). En materia de IVA, tenemos
reglamentos, está, por una parte, la ley de IVA y por otro decreto de IVA.

Ahora llegamos a las actuaciones del SII. Las circulares vienen a interpretar la norma, pero
es una interpretación del servicio, y si quiero interpretar otra cosa tengo legitimo derecho,
obliga formalmente a los funcionarios del servicio, tiene que aplicar lo que la circular dice,
lo que tiene el funcionario es criterio, pero desde el punto de vista formal, la circular para
el es ley.
Las resoluciones tienen doble carácter, me dicen cómo hacer las cosas, por ej. Si tengo
que informar por vía de declaración jurada las boletas honorarias, los sueldos, etc. De mi
empresa, ¿Cómo lo hago? Llenando un formulario, y este se crea por la vía de resolución.
Establece la forma en la cual el contribuyente se comunica con el SII, también, la
resolución puede tener el carácter de particular, por ej. Señor contribuyente usted me
debe X cantidad de plata a través de una resolución. Puede determinar impuestos al
contribuyente.
Oficios, son consultas. Por ej. Se ha preguntado a este SII las boletas de honorarios etc… al
que hizo la pregunta, se la contestan. Cada pregunta que se le hace al SII después se hace
pública pero no se señalan los datos de quien preguntó.

Fuentes materiales:
 Doctrina
 Jurisprudencia

Doctrina, la opinión de los más altos publicistas, pero nadie se atreve a escribir un libro
porque el otro año ya está obsoleto, año tras año hay una discusión que lo único que hará
es dejar obsoleto el libro. Es muy complejo, las revistas científicas se han encargado de
materia tributaria como revista de dº tributario U. de Concepción y revista de dº tributario
de la facultad de economía y negocios de U. de Chile.

Jurisprudencia, fallos versados sobre una misma materia emanados de los tribunales de
justicia.

 Meterse al SII a administrador de contenido normativo.

Ver el art. 41 A de la ley de renta.

Ley tributaria en cuanto al tiempo y al territorio.

1) Ley tributaria en cuanto al tiempo.

Nos aplica la regla general en materia civil que es la irretroactividad, es decir, tiene efecto
a futuro y jamás efecto retroactivo, en materia tributaria lo es también, pero tenemos una
pequeña excepción con respecto a esta regla general, la ley tributaria rige a contar del día
1 del mes siguiente de la publicación, ya que, la irretroactividad nos dice que rige desde la
publicación.

Excepciones:
 Leyes tributarias que imponen sanciones
 Tasa de interés moratorio
 Impuestos anualizados y los elementos que sirven de base para la
determinación del impuesto.
Art. 3 Código Tributario.

2) Ley tributaria en cuanto al territorio.

No hay disposición general en esta materia, no está en el Código, por tanto, nos debemos
ir a las leyes especiales. Ley de renta y ley de IVA.

a) Ley de renta, art. 3: Hay una regla general que es la tributación de renta mundial,
no aplica territorio, es decir, nosotros los residentes en Chile pagamos impuestos
por la renta de cualquier origen sean nacionales o extranjeros. Por ej. Si yo tengo
un sueldo en Chile, pero tengo una propiedad heredada en México esa propiedad
está arrendada y genera ingresos tendré que declarar y pagar las rentas de
cualquier origen. Es un criterio aplicable al residente en Chile, cuando hablamos de
un residente en Chile, pero extranjero tenemos que hacer una distinción porque el
residente puede ser colombiano, español, venezolano, etc. Pero el que viene
llegando a Chile tiene una excepción de renta por los 3 primeros años, es decir, el
extranjero que llega a Chile con ánimo de residencia durante los 3 primeros años
tributa solo por renta chilena no como renta mundial como lo hacemos todos los
nosotros, luego de ello se incorpora al régimen general de tributación mundial, con
la contra excepción que puedo pedir autorización al director del SII que extienda
ese plazo por más periodo.

b) Ley de IVA, art. 4 y art 5: leer el apunte.

04/SEPTIEMBRE/2019

 Noticia: En materia inmobiliaria el IVA siempre es el 19% el tema está en que en

materia inmobiliaria el terreno no paga IVA está exento, supongamos que nos compramos
una propiedad de 10.000 UF, valor total, la inmobiliaria me tiene que aportar el valor de
esta sección del terreno y de la edificación, entonces la inmobiliaria dice el terreno donde
yo. Construí costo mas de 1.000 UF, entonces, aun no le agregamos el impuesto, es una
propiedad donde vale mas la edificación que el terreno, al valor integral de la propiedad le
descuento el terreno y sobre ese valor le agrego el 19% sería como 1.700 de IVA ¿Cuánto
va a pagar por esa casa? 10.700, de lo que costó descuéntele el terreno, sobre el valor que
queda agréguele el 19%, es decir, 9.000 la casa mas 1.700 de IVA por tanto esa propiedad
vale 11.700 UF lo que en valor neto hubiera costado 10.000. hay una parte que no pago
IVA por esta proporcionalidad entre terreno y edificación.
El IVA que me cobrarán solo será respecto de la edificación. Es distinto si yo me compro
una casa sobre 1000 m2 en la comuna de lo Barnechea ahí el terreno vale mucho más que
la edificación por lo que se altera la carga del IVA.
Nadie paga 19% porque siempre estas sobre algún pedacito de terreno, entonces, alguna
cuota de terreno le asignaremos al inmueble y podremos descontar una cuota.
  Tarea países con los cuales Chile tiene convenio sobre doble tributación:
I. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN / CONVENTIONS FOR THE
AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION

Vigentes / In force
Autoridad
Competente /
País/ Country Texto/Text Circular Relacionada
Competent
Authority
Ministro de
Argentina Español Hacienda y
Director SII
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Australia 
English  Minister of
Finance and
Commissioner SII
Español Ministro de
Protocolo Hacienda y
español Director SII
Austria   
English Minister of
Protocolo Finance and
english  Commissioner SII
Ministro de
Hacienda y
Español 
Director SII
Bélgica  English
Minister of
Finance and
Commissioner SII
Ministro de
Circular N°8, Circular N° 33, y Circular N°62,
Brasil  Español Hacienda y
del 2005. Cláusula nación más favorecida. 
Director SII
Ministro de
Hacienda y
Español  Director SII Circular N°8, Circular N° 33, y Circular N°62,
Canadá 
English Minister of del 2005. Cláusula nación más favorecida.
Finance and
Commissioner SII
Colombia  Español Ministro de
Hacienda y
 Director SII
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII Circular N°8 de 2005. Cláusula nación más
Corea 
English Minister of favorecida.
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
China
English Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Croacia 
English  Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII Circular N°62 de 2005.Cláusula nación más
Dinamarca 
English  Minister of favorecida.
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Circular N°8 de 2005. Cláusula nación más
Ecuador  Español Hacienda y
favorecida.
Director SII
Ministro de
España  Español Hacienda y
Director SII
Ministro de
Español
Francia  Hacienda y
French 
Director SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII 
Irlanda 
English Minister of
Finance and
Commissioner SII
Italia  Español   El Convenio suscrito con la República
English Italiana entró en vigencia internacional y se
 aplica a partir del 01 de enero de 2017. Se
está tramitando el decreto respectivo a los
efectos de incorporarlo al orden jurídico
interno.
  El Convenio suscrito con Japón entró en
vigencia internacional y se aplica a partir
del 01 de enero de 2017. Se está
Japón  English
tramitando el decreto respectivo a los
efectos de incorporarlo al orden jurídico
interno.
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Malasia 
English  Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Circular N°8 y Circular N°62 del
México  Español Hacienda y
2005. Cláusula nación más favorecida.
Director SII
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII Circular N°8 de 2005. Cláusula nación más
Noruega 
English Minister of favorecida.
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Nueva Español Director SII
Zelandia  English Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Paraguay  Español Hacienda y
Director SII
Perú Ministro de
Protocolo Español Hacienda y
Modificatorio Director SII
Polonia  Español Ministro de Circular N°8 de 2005. Cláusula nación más
English  Hacienda y favorecida.
Director SII
Minister of
Finance and
 Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Portugal 
English Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Reino Unido 
English  Minister of
Finance and
Commissioner SII 
  El Convenio suscrito con la República Checa
entró en vigencia internacional y se aplica a
República Español partir del 01 de enero de 2017. Se está
Checa  English  tramitando el decreto respectivo a los
efectos de incorporarlo al orden jurídico
interno.
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Rusia 
English Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Sudráfica
English Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Suecia 
English  Minister of
Finance and
Commissioner SII 
Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Suiza 
English Minister of
Finance and
Commissioner SII
 Ministro de
Hacienda y
Español Director SII
Tailandia 
English  Minister of
Finance and
Commissioner SII

Los países ABC son los países con los cuales en la práctica mas cuesta aplicar el
convenio, Argentina, Brasil, Colombia, entonces en la jerga tributaria se habla de los
países ABC, son de difícil aplicación por los países.
Varios países con los que Chile tiene convenio son federales, pero no se dan los problemas
que se dan con los países ABC, ocurre solo con estos 3 países.
32 países con los que Chile tiene convenio.

 Tarea sobre identificar cuales son las actividades consagradas en el art. 41 a) que
nos permite la eventualidad de no tener convenio, utilizar el estatuto unilateral
para evitar la doble tributación:

Actividades:

a) Dividendos y retiros de utilidades

b) Rentas de establecimientos permanentes y aquellas que resulten de la aplicación

de lo dispuesto en el artículo 41 G. (esto significa, que son sucursales en el
exterior, si yo tengo mi empresa establecida en una país y la llevo a otro país pero
soy la misma empresa la vamos a denominar “EP” clasico ejemplo “agencia” yo soy
uan sociedad chilena pero me voy a instalar a Perú pero no ire a constuitir una
sociedad peruana porque soy el inversionasta el otro camino es que esta empresa
venga aca y constituya una nueva empresa cuyo accionsita en un 100% sea el, yo
soy una empresa chilena, me quiero ir a Perú, constituyo uan empresa peruana en
el que soy 100% dueño, constituyo una nueva empresa, una peruana, yo como
socio formando una nueva empresa pero cuando la misma empresa se instala en el
otro pais le denominaremos “establecimiento permanente” (EP)

c) Rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas, otras

prestaciones similares y servicios calificados como exportación, que hayan sido
gravadas en el extranjero.

IMPORTANTE: Si yo pagué un impuesto afuera, en Chile con ese impuesto puedo hacer
una exención o al revés, yo generé la renta afuera pero como estoy con convenio me
exime de pagar el impuesto en la fuente porque lo pagare en la residencia. Además,
crédito y gasto. Esto reitera porque si las actividades no están contenidas en el art. 41 a.
como gasto por ultimo. Ingreso – costo – gasto, el impuesto que pague afuera me lo
incorporan como gasto como ultima alternativa.

*Estudiar convenio con España para prueba*

Actividad que no aparece en el 41 a:

- Intereses, esto son un ingreso para quien presta dinero y éste no está
contenido en el 41 a. por concepto de intereses también se puede aplicar.

 Tarea definición de circular, resolución y oficio:

 Circular: Documento emitido por el Servicio de Impuestos Internos en que se

abordan todas aquellas informaciones, instrucciones e interpretaciones
administrativas, dirigidas al público general o contribuyentes, así como a los
funcionarios del SII acerca del criterio que se aplicará en el cumplimiento de una
ley.

 Resolución: Documento con valor jurídico-administrativo emitido por una entidad

pública, destinado a resolver asuntos de competencia de la misma entidad.

Tiene doble carácter, el SII materializa a traves de resoluciones como se lleva

desde el punto de vista practico el derecho tributario. Por resolucion debemos
llenar un formulario que dice que como se declara la renta, entonces, desde el
punto de vista practico me esta diciendo a través de esta resolucion llename este
formulario. Por otro lado, tambien la resolucion mira al contribuyente de manera
particular porque la resolución puede determinar la existencia de un impuesto y se
lo notifico a un contribuyente a través de una resolución.

 Oficio: Se denomina actuación de oficio a un trámite o

diligencia administrativa o judicial que se inicia sin necesidad de actividad de parte
interesada, es decir, no es a instancia de parte.
A través de los oficios el SII evacua las respuestas a consultas del contribuyente.
Es razonado, el SII dice cual es la normativa.
Es una respuesta a una pregunta, no es más que eso. Es una respuesta razonada a
una pregunta concreta de un contribuyente.

Obligación tributaria.
Cada vez que hablemos de obligación tributaria a secas nos estamos refiriendo a la
obligación tributaria principal que corresponde al pago de una suma de dinero, también,
existen las obligaciones tributarias accesorias, distinguiremos unas con otras.
1. Obligación tributaria accesoria: tiene por objetivo facilitar el proceso de
fiscalización por parte del SII. Son excepcionales, obligaciones del contribuyente de
hacer. Ejemplo: iniciar actividades, cuando uno constituye una empresa, se queda
con un estatuto perfectamente elaborado no sirve de nada para desarrollar la
actividad contenida en ese estatuto si no va al SII e informa que iniciará esa
actividad, el SII te enrola con el Rut.
Si yo soy inversionista extranjero debo inscribirme en el registro de extranjeros, si
es alcohol, registro de alcoholes.
Otro ejemplo: llevar contabilidad, también, termino de giro, cuando termino la
compañía debo hacer el termino de giro.
Son obligaciones de hacer que procuran la fiscalización por parte del SII.

2. Obligación tributaria principal: la obligación tributaria es el vinculo jurídico cuya

fuente es la ley que en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la propia
ley se describen genera la obligación del pago de una suma de dinero de un sujeto
pasivo denominado contribuyente a un sujeto activo denominado fisco para la
satisfacción de las necesidades sociales.

Características:

1. Vinculo jurídico (sujeto activo, pasivo y prestación) sujeto activo es el estado,

el sujeto pasivo es el contribuyente y la prestación es una cantidad de dinero.
Contribuyente puede ser genérico todo aquel que se grava con una carga
tributaria, con el pago de una suma de dinero denominada impuesto, pero el
verdadero contribuyente como sujeto pasivo de la obligación tributaria es
aquel que queda obligado a entregar en el arca fiscal. No siempre que es la
misma persona aquel que debe entregar en arca fiscal versus aquel que ha
gravado su patrimonio por esa carga tributaria.
Ejemplo: yo voy al supermercado y pago un total de 20 – 25% de impuesto
aprox. El bolsillo que se gravo con la carga tributaria es el mío, pero no soy el
contribuyente porque si bien mi bolsillo se gravo no soy el obligado a entregar
en arca fiscal ese es el supermercado, entonces, no soy contribuyente, no soy
el sujeto pasivo de esta obligación tributaria.
El estado goza de una potestad tributaria para la creación de impuestos que
gravan al contribuyente quien se encuentra en la obligación tributaria de pagar
una cantidad de dinero al estado para que este satisfaga las necesidades
sociales.
2. Las fuentes de las obligaciones en materia tributaria solo es la ley, es la única
fuente de la obligación tributaria.
3. La ocurrencia de ciertos hechos que en la propia ley se describen se denomina
“hecho gravado”. El hecho gravado en materia tributaria es el que uno no
quiere que ocurra, pero siempre esta presenta porque ocurrido el hecho
 gravado genera la obligación, la regla general es que los impuestos requieren
de la existencia del hecho gravado.
Hecho gravado: supuesto factico descrito en la ley que en virtud de su
ocurrencia genera la obligación del pago de un tributo, es decir, algo ocurre y
porque ocurrió eso se genera la obligación.
El hecho gravado esta descrito en la norma.
Ejemplo: ¿Cuál sería el hecho gravado del IVA? Compraventa porque el IVA
según lo señala el art. 23 es la diferencia entre el debito y el crédito.

Es el momento, la oportunidad, en que debo cumplir con la obligación

tributaria. Por una parte, se busca evitar que el contribuyente defina cuando
debe pagar el impuesto, la idea es que la propia ley lo defina.

*en la compraventa de bienes raíces no se paga inmediatamente el IVA.

4. Pago de una suma de dinero, la obligación tributaria principal no se cumple

con otra cosa que no sea dinero. Es una obligación de dar, pero de dar una
suma de dinero solamente, en materia tributaria la obligación es solo de dar a
diferencia de hacer, y, además, aquí es solo dinero, nada mas que dinero.
Excepcionalmente se encuentran otras obligaciones como vimos
anteriormente en las obligaciones accesorias.

5. Satisfacción de los fines sociales, el bien común, etc. ¿para que recaudamos?
El bien social.

Lo más relevante en la obligación tributaria es como se determina el impuesto.

Objeto de la obligación tributaria

Es la prestación de dar una suma de dinero.

Elementos:
 Base imponible
 Tasa o factor
 Créditos
 Exenciones

Base imponible x tasa o factor = impuesto a pagar.

Estos son los elementos que tengo a la vista para efectos de determinar el impuesto a
pagar. Eventualmente puedo aplicar créditos o eventualmente exenciones.
Base imponible: es la cuantificación del hecho gravado, es decir, la cantidad de dinero de
la operación descrita en la ley.

Clasificación:

- Monetaria: aplico una tasa a una cantidad de dinero y el resultado es el

impuesto.
- No monetaria: en materia tributaria no se nos da, la tasa, por ejemplo, no
tiene una base imponible. Es excepcional, por ejemplo, en materia
aduanera los impuestos arancelarios que se aplican sobre volúmenes,
pesos, unidades = impuesto a pagar, no se justifica por una tasa, es muy
propio de materia aduanera. No hay una operación de multiplicación de
una tasa, esto en materia tributaria no lo tenemos. Solo en materia
aduanera se dan las bases imponibles no monetarias.

- Base real: elementos concretos. Se determina de manera concreta.

Ejemplo: el precio de un producto, la base real del IVA el valor neto de un
producto, esa es su base real. ¿Cuánto dinero gano trabajando? Esa es la
base real, el valor de la remuneración. Viene determinada concretamente.

- Base presunta: presunción de ciertos hechos. La encontramos solo en la ley

de renta. La reforma tributaria del 2014 estuvo a punto de eliminar la
presunción, pero se decide no sacarla, pero ajustarla y ordenarla. Se creo
un art. Único en la ley de la renta que contiene toda la base presunta. Art.
34 de la ley de la renta (aprender) hoy en día contiene toda la base
presunta contenida en la ley. La base presunta aplica solo para 3
actividades:

1. Actividad agrícola con tope de 9.000 UF de venta anual.

2. Actividad en transporte terrestre de carga y pasajeros con tope de
5.000 UF de venta anual.
3. Actividad minera con tope de 17.000 UF de venta anual.

La base imponible para el trasporte de carga y pasajero y agrícola viene

determinada por el avalúo fiscal del bien que explotan, el 10% del
avalúo fiscal del bien que explota. La actividad minera viene
determinada por la bolsa de cobre de Londres, en la actividad minera
no hay una forma tan exacta de terminar. Art. 34. Forma en la cual yo
presumo la base imponible en la actividad minera.
Ejemplo: tengo unas plantaciones de lechuga, el terreno está avaluado en 10.000.000
¿Qué impuesto pago? 10% del avalúo fiscal del bien. Las ventas es aquel requisito para
saber si puedo acoger una venta presunta o no. ¿Cómo tributo? El avalúo fiscal vale
10.000.000 entonces el impuesto es 1.000.000 porque es el 10%.

Por venta presunta pago mucho menos impuesto que por RIL.

A veces no conviene la renta presunta, conviene la renta atribuida, si no hay ingresos, no

hay utilidad, es pura perdida, hay que acogerse los 5 primeros años a renta efectiva, y una
vez que parta las operaciones a partir del 6to año me cambio a renta presunta (art. 34)
cumpliendo con dos requitos:
- Requisito de venta
- Que las caracteristicas de la sociedad se acoja a renta presunta, por
ejemplo, la S.A no puede ser renta presunta y tampoco puede ser renta
presunta una empresa que tenga una empresa a su vez como parte de su
estructura sucestaria, es solo para personas naturales o para personas
juridicas constituidas por personas naturales.
La renta presunta es para contribuyente de dificil fiscalizacion, a un campensino ¿Cómo lo
vamos hacer que haga contabliidad completa, que determine sus impuestos? Nada que
ver, no encaja, crearemos un sistema especial para ellos. A un transportista que tiene 1 o
2 camiones, en que lugar se detiene, cuando para, etc. Renta presunta.
En la reforma tributaria del año 2014 que se consolido en un unico art. 34 Se creo un
nuevo apartado que se llama “normas de relacion” te obligan a sumar las participaciones
por tanto no puedes tener 10 empresas separadas, hoy, se suman en una sola.

La renta presunta siempre nos lleva a pequeños contribuyentes (no es lo mismo que el
art. 22 NO CONFUNDIR)

Observacion final: siempre es mayoritario en la actividad agricola, es animal y tambien

vegetal, por tanto, si tengo un terreno para la crianza de ganado, tambien es agricola. Si
tengo un laboratorio para que la vaca de mas leche, para que crezcan mas grandes pero
parte de la misma actividad, tambien es agricola.
Carreras de caballo, es de apuesta legales, no actividad agricola porque no tiene que ver
con faenar un animal.
Si tenemos dudas nos vamos al reglamento de contabilidad agricola que es un decreto del
año 1991 en donde me señalan que es lo que es la actividad agricola, que se puede
entender por aquello, etc.
La renta presunta como base imponible art. 34. Actividades, topes de venta, requisitos de
la persona para poder incoporarse a la renta presunta, normas de relacion, conceptos que
basicamente hay que aprender para entender integramente en que consiste la renta
presunta, no confundir base imponible con impuesto final, no es el impuesto, la renta
presunta es parte de la primera categoria, las rentas presuntas pagan el 20%.

11/SEPTIEMBRE/2019
  Objeto de la obligación tributaria: el pago de dinero es una obligación de dar y se
determina por la base imponible x la tasa o factor, pero adicionalmente en la
obligación tributaria podíamos identificar:

- Créditos
- Exenciones
Entonces:
- Base imponible
- Tasa
- Créditos
- Exenciones

Reconocemos una base imponible monetaria, por ejemplo, en el caso del IVA, el valor
neto de una silla ($10.000) x el 19%= ($1.900) impuesto a pagar + valor neto ($10.000) =
valor total del producto. ($11.900)

Tasas
La tasa es un porcentaje que multiplicada por la base imponible me arroja el impuesto a
pagar.

 Clasificación de tasas:

1. Tasa fija: es la que aprendimos cuando clasificamos los tributos, no depende de

una base imponible, es simplemente un valor, es mas excepcional, pero existe. Al
requerimiento, un valor, a esto lo denominaremos tasa fija.

2. Tasa variable: esta es la que realmente importa, variable no necesariamente

guarda relación con que la tasa cambie, no necesariamente varía el numero, el
porcentaje, lo que, si varía el resultado, el impuesto que hay que pagar, es decir,
tasa variable, ¿puede haber tasa única? Si, porque lo que va a variar es el
resultado.

Subclasificación:

a) Tasa variable proporcional: Es aquella que manteniéndose el porcentaje varía

el resultado (impuesto) conforme varía la base imponible, así, a mayor base
mayor impuesto, a menor base menor impuesto, con igual tasa.
  Ejemplo: Basurero en el homy cuesta $10.000, la tasa que es variable proporcional
por ejemplo el IVA será siempre 19% pero el mismo basurero en el easy vale
$20.000 x la misma tasa (19%) = varía su resultado.
 Ejemplo: impuesto de la primera categoría que es el que pagan las empresas con
cargo a la RLI, se determina al ingreso se le descuenta los costos, gastos o más o
menos ajustes y esto nos da como resultado la RLI. Una empresa que tuvo una
utilidad de $10.000.000 x 25% = 2.500.000, pero si la utilidad de la empresa
hubiera sido de $20.000.000 x 25% = 5.000.000. el porcentaje siempre se mantiene
lo que varía es el resultado.
Varía el valor neto del producto que es la base imponible, no el porcentaje, por
consecuencia varía el impuesto.

b) Tasa variable progresiva: Conforme varía la base imponible, varía la tasa y por
tanto, varía el resultado (impuesto). Así, a mayor base mayor tasa = mayor
impuesto. Al contrario, a menor base menor tasa = menor impuesto.

hay impuestos que clasifica la doctrina que tiene alta incidencia en el bolsillo de
las personas, tienen un impacto social, impuesto regresivo, se entiende así porque
si pago un auto de alta gama pagaré el 19% y si compro pan pago el mismo 19%.

 Ejemplo: el impuesto a la renta de segunda categoría, también el impuesto a la

herencia.
 Ejemplo: impuesto global complementario, es un tipo de tasa variable progresiva
porque es aquella que va cambiando, va aumentando conforme la base imponible,
es el impuesto que grava la suma de los ingresos anuales de la persona natural, así
por ejemplo, si yo tengo una remuneración por sueldo, boletas de honorarios,
ganancia por fondos mutuos, acciones, pensiones, es decir, tengo 6 o 7 ingresos en
el año, yo los declaro y los sumo, y digo este año yo por todo mis ingresos juntos
tuve ingreso de $50.000.000, esto técnicamente es la base imponible, estos
$50.000.000 están afectos a un 23% de impuestos, y si yo hubiera generado en el
año ingreso por $7.000.000, no pago impuestos porque tengo un tramo exento (lo
importante recordar que según la tabla que nos mostró el profe el que recibe
ingresos de menos de 7.609.454.00 está exento de impuesto a la renta, pero cabe
destacar que si paga IVA y demás impuestos). Lo que más pago de impuesto a la
renta en el impuesto global complementario es de 35%.

c) Tasa variable progresiva escalonada: reconoce los tramos previos. Se refiere a

que tenemos derecho a hacer una rebaja que significa lo siguiente, por
ejemplo, yo gano $10.000.000 y pago 4% pero rebájale 304.378. (Ver tabla del
SII valores y fechas renta). Podría no existir esta rebaja, sería tasa progresiva
continua, si usted gana 50.000.000, paga 23 y hay que hacer rebaja. Esa rebaja,
ese crédito, será decisión de autoridad, que es lo que aplico, cuales son los
tramos, dependen de ésta.
 la segunda categoría es lo mismo solo que es mensualisado. Es lo único que altera.
 Créditos

Cuando hablamos de un crédito estamos hablando de una rebaja en materia tributaria, es

una deducción.
Los créditos recaen sobre el impuesto mismo, es decir, una rebaja al mismo impuesto que
resultó determinado o sobre los elementos que sirven de base para su determinación.

Base imponible x tasa o factor = $ impuesto

Crédito

Los intereses pagados por concepto de crédito hipotecario son crédito contra la base en el
impuesto global complementario (suma de todos mis ingresos)

 Ejemplo: tiene 3 ingresos distintos, jubilación, sueldo y demás asesora una

empresa y emite boleta honoraria, la suma de sus ingresos es 24.000.000 como
tiene un crédito hipotecaria esta pagando intereses el interés por concepto de
crédito hipotecario es un tipo de crédito que rebaja la base imponible no el
impuesto por tanto si eran 24.000.000 yo rebaje uno, mi base imponible real seria
23.000.000 ahora lo llevo a la tabla de global complementario 8%, el 8% de
23.000.000 es aproximadamente 2.000.000, pero en el impuesto de segunda
categoría ya pague impuesto todos los meses, por tanto, rebájale ese impuesto.
Los créditos son decisión de autoridad igual cuando vimos limite económico si la autoridad
estima pertinente entregar estos créditos ¿Qué pasa si mañana la reforma tributaria
elimina los créditos? No pasa nada, se acabó solamente, ya no puedo rebajar, ¿Qué
procura la autoridad con los créditos? Primero, incentivos de política económica, a que te
compres casas esto en lo subjetivo, en lo objetivo tiene otro objeto, prevenir la doble
tributación. Si ya pagó por la segunda categoría mes a mes el impuesto parece de toda
lógica que hay un crédito que ya pago y que me permita rebajarlo.

 Ejemplo: primera categoría, el impuesto que pagó la empresa, que es crédito para
el socio, rebaja directamente la carga tributaria que yo me habría visto afectado si
no existiera el crédito.

Características:

- El crédito es una rebaja o una deducción

- Aplica contra la base imponible o contra el impuesto mismo
- Siempre son decisiones de autoridad
Objetivo:
- Política económica
- Evitar la doble tributación

Veamos el siguiente caso, el tramo exento eran $7.000.000 mensual eran $664.000, una
persona emite boletas por $600.000 pero me están haciendo retener el 10% porque la
boleta no distingue, llego a final de año, tengo un buen cumulo de impuesto retenido peor
yo al final termine en tramo exento, no pago impuesto, esa provisión que yo hice durante
todo el año me la van a devolver integra, este 10% se toma como crédito, pero este
crédito es contra el impuesto mismo, conceptualmente no es propiamente crédito es una
provisión de crédito, voy juntando poquito a poquito todos los meses, se va provisionando
no es un impacto, se hace mucho mas pagable, tiene que ver con un criterio operativo.
Para las empresas esto se llama PPN pago previsional mensual, las empresas tienen que ir
provisionando todos los meses una colita para los impuestos que tendrán que provisionar
anualmente.

Exenciones.
Es un perdón de autoridad. ¿Cuándo a mi me perdonan? Significa que ya la hiciste, que ya
te la mandaste y ruegas perdón, no hay perdón si no has hecho. En la exención el hecho
gravado si se produjo, pero no obstante haberse producido el hecho gravado por decisión
de autoridad se condona el pago del impuesto correspondiente.
Recibo mi liquidación de sueldo a fin de mes 650.000 pesos, estoy exento, incurrí en el
hecho gravado, segunda categoría, pero por decisión de autoridad me dijeron no pagué,
resulta que al día siguiente me subieron el sueldo a 800.000 pesos entonces aquí empieza
a pagar impuesto 4% por el aumento de sueldo menos una rebaja por el tramo anterior.
Las rentas exentas requieren del hecho agravado y que la autoridad haya decidido por
solo autoridad que está exento.
Siempre se declara, pero no paga porque los impuestos se declaran y se pagan, pero
podría declarar y no estar afecto a impuesto, las rentas exentas se declaran, pero no se
pagan, las rentas no afectas no se declaran y no se pagan:
 Art. 17 de la ley de la renta dice no constituyen renta un montón de numerales por lo
que no paga impuesto por aquello.

 Ejemplo: una persona trabaja de lunes a jueves en un restaurant desde las 6 de la

tarde a las 10 de la noche y gana 500.000 pesos mensuales, está claramente
exento pero tiene que declarar ese ingreso, pero resulta, que los viernes y sábado
trabaja en el barbazul y gana otros 500.000 pesos, exento, si se declara, pero tiene
que sumar sus ingresos entonces ahora gana 1.000.000 pesos por lo que ganó
12.000.000 pesos en el año, superó el tramo exento por lo que paga como
cualquier mortal, tramo de 4%. Al revés, una señorita, se separa indignada de su
 marido, su marido pudiente le deja una muy generosa compensación económica,
entonces, le deja 100.000.000 de pesos, la señorita diría 35% de impuesto, PERO,
en el art. 17 de la ley de renta nos dice que las compensaciones económicas no
tienen que declarar ni tampoco pagar impuesto por ello, el espíritu de la ley es
porque el marido ya había pagado impuesto por ese dinero, luego ella se compra
un auto de alta gama, le dirán ¿de donde saco el dinero? Y ella muestra la
escritura, proviene de ingreso no afecto entonces no tenia obligación de declarar
ni de pagar.

 Ejemplo: trabajaba en una compañía por 10 años, entonces le deben pagar

indemnización, pero dice que no está afecto, entonces cuando nosotros vemos
que “NO ESTÁ AFECTO” quiere decir que no se declara ni se paga.

Diferenciar con los no afectos. Los exentos se declaran, pero no se pagan, los no afectos
no se declaran ni se pagan.

Clásico impuesto: tramo exento del impuesto a la herencia, del global complementario,
etc.

02/OCTUBRE/2019

Extinción de la obligación tributaria

Se extinguen mediante los modos de extinguir las obligaciones. Nosotros también estamos
ante un tipo de obligaciones que es la obligación tributaria, en materia tributaria nos rige
la misma definición, pero no todas las civiles nos sirven a nosotros, sino que solo algunos:

Art. 38 hasta Art. 52  Código Tributario. ESTUDIARLOS.

1. El pago
2. Prescripción extintiva
3. Compensación e imputación

1. El pago.

Es la prestación de lo que se debe. Estoy cumpliendo algo.

 A) ¿Quién paga?
El contribuyente, y este es el sujeto pasivo de la relación tributaria, pero hay que
distinguir, vamos a entender por contribuyente al obligado a enterar en arca fiscal una
cantidad de dinero. A veces mi bolsillo se grava con impuesto pero no tengo que ir a
enterarlo en arca fiscal, no lo pago por el portal SII.cl ni en el banco, nuestro clásico
ejemplo del supermercado: fui al supermercado, IVA, impuestos específicos, pague 30%
en total de carga tributaria, gravó mi bolsillo, pero no me entiendo contribuyente para
estos efectos, el contribuyente será el supermercado, quien efectivamente tendrá que
enterar en arca fiscal la cantidad de dinero.
Por tanto, debemos distinguir quien se grava y quien entera en arca fiscal.

 B) ¿Cuándo se paga?
Cuando la ley lo señale. Para cada impuesto cuando la ley lo señale como por ejemplo,
abril en la declaración de renta de la primera categoría o en el impuesto global
complementario.
El impuesto a la herencia: primero debe morir alguien, que es el hecho gravado, no puede
ocurrir mientras no fallece alguien y luego tengo 2 años para realizar el pago contados
desde la fecha del fallecimiento, se puede pagar después pero habrá una multa,
solamente la ley establece plazos.

 C) Efectos del pago

Extinguir la obligación. Pero en materia tributaria tenemos una particularidad, se extingue
la obligación hasta el monto de lo pagado, con ello, el SII mantiene para sí la facultad de
fiscalizar impuestos que ya están pagados, cumplidos y que pueda determinar que en
realidad el cumplimiento fue parcial, es decir, si tu pagaste ese impuesto pero luego de la
fiscalización determino que existe un saldo de impuesto por pagar adicional, en efecto,
pagó parcialmente.
En derecho tributario, frente al estado no aplica el art. 1570 del CC (presunción del pago),
nos deja en claro en el art. 49 del Código Tributario.

Art. 1570. Código Civil. En los pagos periódicos la carta de pago de tres períodos
determinados y consecutivos hará presumir los pagos de los anteriores períodos, siempre
que hayan debido efectuarse entre los mismos acreedor y deudor.

Artículo 49°. Código Tributario. La Tesorería no podrá negarse a recibir el pago de un

impuesto por adeudarse uno o más períodos del mismo.
Los tres últimos recibos de pago de un determinado impuesto no hará presumir el pago de
períodos o cuotas anteriores.

Si pago 3 cuotas seguidas de un impuesto, no presume que cuotas anteriores hayan sido
cumplidas. Ejemplo, llega abril debo hacer declaración de renta y debo pagar $7.000.000,
no tengo ese dinero, voy a ir hacer un convenio con la tesorería que es el órgano que
recauda, le digo pagaré en 7 cuotas mensuales sucesivas, y ésta dice le agregaré $100.000,
y yo digo ok, termino pagando $7.100.000, y no pago, pago los últimos 3 meses y me dirán
tienes que pagar en orden, es decir, los meses que debes primero, no se entiende la
presunción de pago que aplica respecto de los particulares en el Código Civil.
El pago no extingue formalmente la obligación, la única que lo extingue formalmente es
la prescripción extintiva.

Artículo 48, inciso 1º.- El pago hecho en la forma indicada en el artículo 47 extinguirá la
obligación tributaria pertinente hasta el monto de la cantidad enterada, pero el recibo de
ésta no acreditará por sí sólo que el contribuyente está al día en el cumplimiento de la
obligación tributaria respectiva.

 D) ¿A quién se paga?
Al Fisco, pero el órgano llamado a recaudar es la “Tesorería General de la República”. El SII
fiscaliza, determina, gira y desde este momento nos vamos a la Tesorería y ésta inicia el
cobro frente a un contribuyente que no haya pagado pero frente al contribuyente
diligente que no necesita una acción de cobro, le paga a la tesorería, y ésta misma es la
que ejerce la acción de cobro.
La tesorería es juez y parte, si bien no pagaste, le encargo a un funcionario que con una
carpeta, parte, si hay 11 bancos en Santiago, voy con las actas de embargo a los bancos, y
los bancos lo procesan inmediatamente y luego en mi cuenta corriente ya no tengo ese
dinero, la tesorería lo hace sin tener que preguntarles a terceros.

2. Prescripción extintiva.

Aquella parte que guarda relación con la extinción de la obligación.

 A) ¿Qué elementos se requieren para que proceda en materia tributaria?

Básicamente 3 elementos:

1. Transcurso del tiempo

2. Inactividad del Fisco
3. Declaración judicial

Contenidas en el art. 200 – 201 – 114 Código Tributario. ESTUDIARLOS.

Artículo 114.- Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirán de
acuerdo con las normas señaladas en el Código Penal.
     En los mismos plazos relativos a los crímenes o simples delitos prescribirá la acción para
perseguir la aplicación de la pena de multa, cuando se ejerza la opción a que se refiere el
inciso tercero del artículo 162 de este Código.

 Regla general de prescripción tributaria: 3 años

 Excepción: 6 años

Penal del 104, según sea crimen, simple delito, pueden ser 10 años, 15 años, etc.
Ejemplo, detecto un ilícito tributario penal de emisión de factura falsa al año 8 de
cometido, penalmente prescribe en 10, pero tributariamente está prescrito, lo que
ocurriría en ese caso, podría recurrir a la acción penal por la sanción penal pero no podría
cobrar el impuesto adeudado porque ya está prescrito, prescribió a los 3 o a los 6.

Artículo 200.- El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en

su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años
contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos
sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración
aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable
del impuesto.
En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a
los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que
se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto
de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en
este artículo. Si se requiere al contribuyente en los términos del inciso tercero del artículo
63, los plazos señalados se aumentarán en un mes.
Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió
la infracción.

Interrupción de la prescripción:

Artículo 201.- En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en la

misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y demás recargos.
Estos plazos de prescripción se interrumpirán:

    1°.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.

    2°.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
    3°.- Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del número 1°, a la prescripción del presente artículo sucederá la de largo
tiempo del artículo 2.515 del Código Civil. En el caso del número 2°, empezará a correr un
nuevo término que será de tres años, el cual sólo se interrumpirá por el conocimiento u
obligación escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el artículo 147, no procederá el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aquélla.
Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede se suspenderán
durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
2° del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria.

- Primero, prescribe el impuesto, yo debía una cantidad de dinero y por el

paso del tiempo ya no lo debo.
- Segundo, prescribe el cobro del impuesto.
- Tercero, prescribe la facultad fiscalizadora del SII.

La regla de 3 años se amplía en 6 años cuando estamos frente a impuestos sujetos a

declaración y estos nos hayan sido declarados o el declarado lo hubiere sido
maliciosamente falso. (maliciosamente = a sabiendas, yo sabía)
El SII me citó me agrego más 3 meses y como yo pedí un plazo para contestar la citación
agregué 2 meses.
El plazo se cuenta desde que se hizo exigible el impuesto.

Un año comercial va de enero a diciembre y el año tributario es el de abril del año

siguiente con las superaciones comerciales del año anterior. El año tributario 2019 se
construye con el año comercial 2018, el año tributario 2020 se construye con el año
tributario 2019 y así sucesivamente.

Si yo tuve algo que declarar en Julio y no lo hice, el plazo se cuenta desde que se hizo
exigible el tributo, el 30 de abril.

La prescripción debe ser declarada judicialmente.

Hay una institución que se parece a la prescripción que es la caducidad, por la llegada de
un plazo, precluyen derechos, al profe no le gusta que la ley haya hablado de prescripción
respecto de la facultad del SII, a el eso le suena a caducidad no a prescripción, a propósito
de las prerrogativas bien especiales que tiene el SII y el aparataje fiscal al a hora de cobrar
un impuesto. Esto se plantea porque si el SII. Me llegara a fiscalizar en un plazo que
nosotros entendemos prescritos ¿Cómo lo tendríamos que hacer para que se corra la
prescripción? El SII dice tengo facultad fiscalizadora, y nosotros le diremos aprendí en
clases que prescribe, en cambio, la caducidad no se declara judicialmente ocurre por el
solo transcurso del plazo, y la prescripción si se debe declarar.
Caduca con el plazo, sin embargo, la ley le llama prescripción pero que nos muestra un
antecedente adicional que el cliente que quisiera alegar prescripción debe ir al tribunal.
** esta es solo una discusión del profe, de la clase**

Prescripción de impuesto: debo un impuesto, nadie lo cobro, nadie lo fiscalizó, prescribe,

si tenia que pagar 1.500.000 y pagué 1.000.000 no me di cuenta, cometí un error, pero me
quedo pagada, ese es el impuesto no es cobro ni fiscalización.
El cobro de impuesto: lo tiene la tesorería.
Prescribe el impuesto, la fiscalización y el cobro.

3. Compensación e imputación

Compensación: deudor y acreedor y acreedor y deudor a la vez. Como los dos nos
debemos compensamos la obligación y subsiste el saldo de la obligación mayor, es decir,
en materia tributaria, el fisco me debe así como yo le debo al fisco, son deudor y acreedor
a la vez.
Ejemplo, soy abogada de una sociedad que aumento su capital y tengo un plazo de 15 días
para informarle al SII, deje pasar los 15 días, fui a los 45 días, le presento los antecedentes
y toma nota del aumento de capital pero mira los días, nos multa por 1 UTM pero no nos
cobran ahí, emite el giro, esto fue el 2 de octubre, en abril a esa empresa le corresponde
una devolución de impuesto, tenia acumulado $12.000.000 y debo pagar $10.000.000 y le
digo Fisco devuélveme $2.000.000 pero el dice me debes 1 UTM, $49.000, compense la
obligación, el me debía pero yo también a el.
Es aquella que hace el fisco con el contribuyente, el Fisco compensa, a su vez, el
contribuyente imputa.
Es lo mismo pero tienen distinta denominación para saber quien está incurriendo en la
conducta.
Al revés, yo le debía un dinero al fisco pero el también a mi, el fisco me compensó.
Ejemplo: Un contribuyente puede pagar impuestos en exceso, paga mas impuesto que los
que por ley le correspondía pagar, le digo al SII, devuélveme lo que te pagué demás y el
Fisco me dice, voy a dejar ese impuesto para que me imputes a otras obligaciones
tributarias que pudiera tener, cuando el contribuyente es el que solicita la acción lo
llamaremos “imputación”.

El pago y la prescripción están contenidos formalmente en el Código Tributario, tienen

capítulos especiales, pero la compensación e imputación no tienen un tratamiento formal
en el Código tributario, simplemente se extraen del Art. 51.

Artículo 51.- Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la devolución

de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a título
deimpuestos, las Tesorerías procederán a ingresar dichascantidades como pagos
provisionales de impuestos. Para estos fines, bastará que el contribuyente acompañe a la
Tesorería una copia autorizada de la resolución del Servicio en la cual conste que tales
cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas.
Igualmente las Tesorerías acreditarán a petición de los contribuyentes y de acuerdo con la
norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeude a cualquier
otro título. En este caso, la respectiva orden de pago de tesorería servirá de suficiente
certificado para los efectos de hacer efectiva la imputación.
Para estos efectos, las Tesorerías provinciales girarán las sumas necesarias para reponer a
los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el otorgamiento o la
recepción de dichos documentos.
En todo caso, las Tesorerías efectuarán los descargos necesarios en las cuentas
municipales y otras que hubieren recibido abonos en razón de pagos indebidos o en
exceso, ingresando éstos a las cuentas presupuestarias respectivas.
Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a título de impuestos,
podrán ser imputadas de oficio por el Servicio a la cancelación de cualquier impuesto del
mismo período cuyo pago se encuentre pendiente, en los casos que se dicte una ley que
modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y
ella dé lugar a la rectificación de las declaraciones ya presentadas por los
contribuyentes.
La imputación podrá efectuarse con la sola emisión de las notas de créditos que
extienda dicho Servicio.

Llama la atención que diga “cancelación” en vez de “pago”.

El fisco compensa, el contribuyente imputa con la sola excepción que pueda hacer el fisco
de oficio cuando por modificación legal de un impuesto, quedara un exceso en favor del
contribuyente, el SII de oficio puede tomar ese saldo y llevarlo a otro impuesto.
En el día a día el contribuyente imputa.

El error del contribuyente que no lesiona el interés fiscal no es error y por tanto si usted
pagó demás bienvenido, si usted se da cuenta lo puede recuperar e imputarlo a otras
obligaciones.
Puedo pedir la devolución del impuesto pagada en exceso debidamente reajustada, lo que
pasa, es que yo además tengo la facultad de imputar ese dinero a otras obligaciones
fiscales y el SII está obligado a aceptarme ese dinero.

Hay impuestos que se pagan demás por ley, por ejemplo, trabajo viernes y sábado en el
barabazul y gano $500.000 mensuales y emito una boleta de honorarios y me retienen el
20% de cada boleta, esta renta está exenta, por tanto, todo lo que junté me lo van a
devolver, generé el pago de impuestos en exceso, junte de un impuesto que me tendrá
que pagar, fue un pago en exceso que es legal, la ley le obliga a quien solicita una emisión
de boleta de honorarios a retener, pero si la boleta es de $500.000 como en este caso,
está exento, luego le devuelve en abril, es un pago en exceso, pero el SII me lo devuelve
en abril, nosotros estamos hablando del pago en exceso por error, no este caso legal.

Lo normal en la practica es pedir la devolución del dinero, pero que pasa, que pedir esa
devolución conlleva que el SII me fiscalice a morir y si tengo otras obligaciones fiscales
pendientes ahí es cuando se me imputa ese dinero.
 Procedimientos administrativos y judiciales en materia tributaria
Hablaremos de aspectos introductorios.
Procedimientos administrativos, antes de poder ejercer una acción administrativa es
importante conocer el proceso de fiscalización del SII.

El estado socio.
Siempre tendremos un socio detrás que es el estado, prescinde de las participaciones
sociales, le da lo mismo como nosotros nos estructuremos, lo que si, cuando tu sociedad
tenga utilidades el 25% o 27% son míos, y si te va mal, yo no participo. Recordar cuando
nos repartimos lo que queda, debemos incorporarlo en nuestras declaraciones
personales.
Resulta que al año siguiente tuvimos números rojos, malos resultados, estamos esperando
que llegue el estado a pedir lo suyo, pero nunca llegó, solo participa en las utilidades pero
no participa en las pérdidas.
Respecto de este argumento, el estado como se sabe socio resguarda para sí ciertos
derechos de fiscalización de la operación para saber que tu le estas pagando la parte que
le corresponde.
¿Por qué tiene derecho a fiscalizar mis operaciones?
Porque es socio, tiene derecho a ir a analizar los números para ver que si lo que le están
pagando es correcto.
El estado tiene interés en el negocio, en la persona, en la empresa, porque su resultado
patrimonial depende de lo que tu me estás informando.

La defensa de los intereses del estado.

En materia tributaria esta defensa la ejerce el SII, esta facultad fiscalizadora, de revisar. Él
es el órgano de defensa de los intereses del estado, lo que el SII es interpretación de la
norma, pero estamos claro, que la interpretación que hace es en favor de los intereses del
estado, en la defensa de la recaudación fiscal.
El órgano de defensa de los contribuyentes es la ley y las instituciones, el propio servicio o
los tribunales de justicia, no existe un órgano de defensa de los contribuyentes
institucionalmente por ello el proyecto de reforma tributaria contempla la figura
administrativa de defensor del contribuyente, ese si seria un equivalente al SII.
Una de las características de una empresa es que nunca podrán llevar la contabilidad a
menos que el dueño sea contador, siempre la llevará un tercero, un contador, el balance
debe ser formado por un contador.

Equidad de derechos y herramientas.

Una de las características de una empresa es que nunca podrán llevar la contabilidad a
menos que el dueño sea contador, siempre la llevará un tercero, un contador, el balance
debe ser formado por un contador.
No existe, porque no somos nada al lado del aparataje del SII. Hay un claro y evidente
desequilibrio de equidad de derechos y herramientas. Todo contribuyente tiene derecho
pero no todo contribuyente podrá pagar eso.
Capacidad y legalidad del contribuyente de establecer sus mecanismos tributarios.
Debemos distinguir cuando el contribuyente esta ejerciendo su capacidad y legalidad del
contribuyente de establecer sus mecanismos tributarios versus esos propios mecanismos
tributarios para
La ley me establece marcos para que yo pueda establecer mis mecanismos tributarios
para poder pagar el menos impuesto posible. Ej. Elegir renta presunta versus renta
efectiva.
Que la ley me permita pagar menos impuestos, todos sabemos que es de la naturaleza
humana querer pagar menos impuestos.
El órgano fiscalizador mas potente que debe tener el estado es el que fiscaliza los
impuestos, el chileno de manera natural es cumplidor de manera tributaria, por el solo
hecho de la norma cumplimos la norma.
Si no hay un órgano que fiscalice el cumplimiento de la ley tributaria seria mucho mas
difícil suponer que la gente de mutuo propio la vaya a cumplir.
Antes de la norma general anti elusiva tu podías incurrir en ciertas conductas licitas que
tenían como objetivo pagar menos impuestos, el SII decía yo que es legal pero lo hace
para pagar menos impuestos, entonces, esta norma autorizo al SII fiscalizar estos actos
lícitos, el SII se transforma en sujeto activo y debe ir a acusarlo al tribunal para que el
tribunal sancione.

Legislación y procedimientos involucrados.

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Procedimiento administrativo.

Artículo 59.- inciso 1º. Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar
y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una
fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser presentados al
Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo de nueve meses, contado desde que
el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados
han sido puestos a su disposición para, alternativamente, citar para los efectos referidos
en el artículo 63, liquidar o formular giros.

¿Cómo puede ser la fiscalización?

- Directa, en una interacción con el SII, voy a informar un aumento de capital

tardía, pero por el SII tiene que dice $5.000.000 pero yo estoy aumentando
 supuestamente de 50.000.000 a 500.000.000 y ahí el SII dice voy a
fiscalizar, por una interacción directa ha decidido fiscalizar.

- Aleatoria, viene el SII y dice vamos a fiscalizar a todos los canales de tv, yo
trabajo en un canal de tv y terminé siendo fiscalizado, no es nada en
particular conmigo, sino que solo porque trabajo en un canal de tv. Van
saltando distintas inconsistencias en ese proceso, a veces, les da con las
clínicas, con los hospitales, centros odontológicos, etc. Aleatorio, y yo por
ser parte del grupo objetivo de fiscalización me toca ser fiscalizado.

- Cruzada, a mi me están fiscalizando mis gastos, renta, mi RIL, entonces, el

SII me empieza a revisar que gasto tengo declarado para ver como
determine mi RIL y me pide todas las facturas de mis proveedores y me
encuentro con uno que aparece todos los meses, varias veces y por muchos
millones de pesos, a este lo vamos a fiscalizar también, haremos una
fiscalización cruzada, llámeme a esa empresa que también la vamos a
fiscalizar, no cuadra que emita tanta facturación a un único contribuyente
tantas veces al mes, también, puede ser al revés, el SII vaya a fiscalizar a los
receptores de mis facturas, va a ir a mirar a quien le estoy vendiendo. Esto
se llamará fiscalización cruzada.

Artículo 60.- parte de 1º inciso. Con el objeto de verificar la exactitud de las

declaraciones u obtener información, el Servicio podrá examinar los inventarios, balances,
libros de contabilidad, documentos del contribuyente y hojas sueltas o sistemas
tecnológicos que se hayan autorizado o exigido, en conformidad a los incisos cuarto y final
del artículo 17,

Plazos. Notificación.
La fiscalizacion tiene un plazo establecido en el art. 59 que es de 9 meses contandos desde
que se certifique por parte del funcionario que se cuenta con todos los documentos que
hayan sido solicitados, esta certificacion la solicita el contribuyente, si bien puede ser
emitidia de oficio por el SII este no la emite por tanto nosotros debemos pedirla.
Este plazo excepcionalmente se puede ampliar a 12 meses, en los casos que el propio art.
59 señala:

a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.

b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.

Son excepciones que se activan rapidamente.

¿Qué son los precios de transferencia?

Tienen que ver con tributacion internacional entre empresas relacionadas. Una sociedad
españoal es dueña de una chilena en un 100% son empresas relacionadas pero la forma
tiene que ver con propiedad y administración.
Ya no pueden fijar libre y arbitrariamente los precios de venta por ser dueño en ambos
lugares, existe un estatuto internacional de los precios de transferencia.
Son ciertos analisis que se hacen para determinar el justo precio en la venta de ese
producto o prestación de un servicio.
En el SII hay una unidad de precios de transferencia, si yo hago operaciones con mi
empresa relacionada en españa primero debo declararlo por declaracion jurada. Si no
cumpli el precio pago por el diferencial.
Es una fiscalizacion compleja porque frente a actos licitos como definir precio de
producto. En precios de transferencia te dicen a que precio debes vender.
Hay un estadod que gana porque si decimos en Chile vender a un precio super alto, cihle
esta feliz, porque vendera a un precio mas alto por lo que incrementara su RLI, pero en
españa no, debes bajarme el precio porque no es un precio real lo que los protocolos
dicen es que si en España resuelven que por precio de transferencia hay que bajarlo, yo lo
bajo, por tanto, incremento mi utilidad en España, pero bajo mi utilidad en chile, logica,
entonces el estado chileno me debiera devolver los impuestos, en la práctica no ocurre.
¿Qué son empresas relacionadas?
Son aquellas que por vinculo de dominio o administración está relacionada una con otra.

LEER SENTENCIA DE LA CORTE SUPREMA QUE SUBIRÁ EL PROFE.

09/OCTUBRE/2019

El IVA se paga hasta el día 20 del mes siguiente de que se hayan desarrollado las
operaciones.
Hay infracciones que sí necesitan de un proceso de fiscalización previa, de una
determinación por parte del SII y con esta determinación proceda la infracción, pero se
debe llevar adelante un procedimiento que es previo a la infracción propiamente tal.

El inicio del plazo lo marca la certificación que ya cuenta con toda la documentación
solicitada por parte del funcionario a cargo.

Art. 11 – Art. 15.

Formas de notificación en materia tributaria:
- Personal
- Cedula
- Carta certificada.

Art. 11, extracto. Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará
personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado,
salvo que una disposición expresa ordene otra forma de notificación o que el interesado
solicite para sí ser notificado por correo electrónico. En este último caso, la notificación se
entenderá efectuada en la fecha del envío del correo electrónico, certificada por un
ministro de fe.

En la práctica, la forma común es por correo electrónico a pesar de aquí aparece como
excepción.
El contribuyente se puede salir en cualquier momento del a notificación electrónica, es
una forma voluntaria, pero en el mismo momento en que se sale debe informar un
domicilio para ser notificado personalmente.

Si en el proceso de fiscalización al contribuyente se le han detectado inconsistencia:

Citación.
Es el acto en virtud del cual el SII pone en conocimiento del contribuyente las
inconsistencias detectadas en el proceso de fiscalización (no cuantificadas) para que este
alternativamente pueda ampliar, rectificar, aclarar o confirmar sus declaraciones.

Art. 63. IMPORTANTE. El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar
la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la
establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario ampliará este
plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes
de las respectivas oficinas.
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte
necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y,o presente
antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá
requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una
nueva citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no
fueren acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles como prueba en el
juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del artículo 132 de este mismo
Código.
La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del
inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.

Aprenderemos que las acciones administrativas y judiciales en materia tributaria

regularmente se activan desde la liquidación y giro, pero acabamos de leer, que para
efectos de la citación, el contribuyente tiene una posibilidad de contestarla, pero no es
una acción propiamente tal porque es parte del proceso de fiscalización. No cuantificadas
quiere decir que todavía no me dice cuanto le debo, solo me dice que por ejemplo ciertas
facturas me las va a rechazar.
El contribuyente tiene plazo de 1 mes para rectificar lo que el SII me esta declarando
inconsistencia o decirme no, yo incurrí en ese gasto, lo quiero confirmar, quiero confirmar
mis declaraciones. El primer choque de fuerzas es la respuesta a la citación.
Se cierra el proceso de fiscalización con la citación, pero para que la cosa continúe, no
tengo que estar de acuerdo, tengo el plazo de 1 mes para contestar esta citación,
ampliable hasta por 1 mes más, siempre que yo lo solicite al final del primer mes, siempre
se otorga.
El SII habiendo recibido mi citación, rechaza todas mis alegaciones incorporadas en la
contestación, y en este caso nos dice te voy a liquidar:

Liquidación.
Acto en virtud del cual el SII cuantifica las inconsistencias detectadas determinando, cada
vez que proceda, el impuesto adeudado, más los reajustes, intereses y multas.
La citación nos dijo las inconsistencias pero no las cuantificó, en la liquidación se
cuantifica, qué impuesto debo, los reajustes, los intereses y las multas (esta es la sanción
no los intereses).

Art.24. A los contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados a

hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les
practicará una liquidación en la cual se dejará constancia de las partidas no comprendidas
en su declaración o liquidación anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el
monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya
incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaración y los reajustes e
intereses por mora en el pago.
Salvo disposición en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en el
inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de noventa días
señalado en el inciso 3° del artículo 124°. Sin embargo, si el contribuyente hubiere
deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la
liquidación se girarán notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y
Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no
reclamada de la liquidación, dichos impuestos y multas se establecerán provisionalmente
con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido objeto
de la reclamación.
A petición del contribuyente podrán también girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades señaladas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido
declarados oportunamente, el Servicio podrá girar de inmediato y sin otro trámite previo,
los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como también por las
cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya
interpuesto acción penal por delito tributario. En caso que el contribuyente se encuentre
en un procedimiento concursal de liquidación en calidad de deudor, el Servicio podrá,
asimismo, girar de inmediato y sin otro trámite previo, todos los impuestos adeudados por
el deudor, sin perjuicio de la verificación que deberá efectuar el Fisco en conformidad con
las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a
cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación, serán
consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos de su determinación,
reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la aplicación de lo dispuesto en la
primera parte del inciso anterior.
- Evacuado el fallo del tribunal el SII puede emitir el giro, mientras no haya
fallado, está suspendida la emisión de giro.
- En la práctica el SII emite igual el giro porque dice que hay un vacío legal.
- Liquidación por no haber presentado o liquidación por diferencias de
impuestos y las partidas son el impuesto adeudado, los reajustes, los
intereses.

Facultar de tasar. Tasación.

Art. 64. El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su
poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de
acuerdo con el artículo 63° o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le
formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos,
en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble,
corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar dicho
precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza
o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operación.
No se aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por creación o
por incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente
mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad
dividida o aportante.
Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte, total o
parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros
procesos de reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima razón
de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual, societaria, o
contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen
un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de una nueva
sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los
aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la respectiva junta de
accionistas, o escritura pública de constitución o modificación de la sociedad tratándose
de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en el precio o valor de bienes raíces, el Servicio de Impuestos
Internos podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación
similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trámite previo el
impuesto correspondiente. La tasación y giro podrán ser impugnadas, en forma
simultánea, a través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro Tercero.

La liquidación es la cuantificación de las inconsistencias, pero todavía no es el documento

con el cual yo debería pagar los impuestos que debo. La citación y liquidación son
documentos fundados muy extensos, pero el giro es un puro papel, que dice “impuesto,
reajuste, intereses, multa, total a pagar”.
Tengo un plazo de 90 días para poder reclamar judicialmente de la liquidación,
transcurrido este plazo, se emite el giro, pero no significa que el día 91 se emita el giro,
puede pasar tiempo sin emitirse, pero desde el día 90 en adelante puede ser emitido.

Giro.
Es un documento donde constan las partidas adeudadas. No puede ser emitido antes de
90 días desde la liquidación, se emite después de 90 días, ya que este es el plazo que
tengo para reclamar judicialmente de la liquidación.
Una vez emitido el giro, pasa a la Tesorería general de la República, hasta acá llega el SII.

NOTIFICACIÓN- FISCALIZACIÓN – 9 MESES- CITACIÓN – 1 MES – CONTESTACIÓN –

RECHAZARON – LIQUIDACIÓN – 90 DÍAS – SE EMITE EL GIRO.

Tomo este giro, voy a la caja del banco y pago los impuestos adeudados.

Una vez liquidado, ya no hay vuelta atrás, aquí se activan las acciones administrativas
judiciales.

Art. 37. Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al Fisco
mediante giros que se efectuarán y procesarán por el Servicio, los cuales serán emitidos
mediante roles u órdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o
estampillas; los giros no podrán ser complementados, rectificados, recalculados,
actualizados o anulados sino por el organismo emisor, el cual será el único habilitado para
emitir los duplicados o copias de los documentos mencionados precedentemente hasta
que Tesorería inicie la cobranza administrativa o judicial. El Director dictará las normas
administrativas que estime más convenientes para el correcto y expedito giro de los
impuestos. Si estas normas alteraren el método de trabajo de las tesorerías o impusieren
a éstas una nueva obligación, deberán ser aprobadas por el Ministro de Hacienda.
Facúltase al Servicio de Impuestos Internos para aproximar a pesos la determinación y, o
giro de los impuestos, reajustes, derechos, intereses, multas y recargos, despreciándose
las cifras inferiores a cincuenta centavos, y elevándose las iguales o mayores a esta suma
al entero superior.
Asimismo, facúltase al Servicio para omitir el giro de órdenes de ingreso y/o roles de cobro
por sumas inferiores a un 10% de una unidad tributaria mensual, en total. En estos casos
se podrá proceder a la acumulación hasta por un semestre calendario de los giros
inferiores al porcentaje señalado, respecto de un mismo tipo de impuesto,
considerándose para los efectos de la aplicación de intereses, multas y recargos, como
impuestos correspondientes al último período que se reclame y/o gire.
Del mismo modo y con los mismos efectos señalados en el inciso anterior, en los casos en
que rija el sistema de declaración y pago simultáneo, los contribuyentes podrán acumular
hasta por un semestre calendario los impuestos cuyo monto sea inferior a un 10% de una
unidad tributaria mensual, respecto del total de impuestos que deban pagarse
simultáneamente en una misma oportunidad.

Derecho a ejercer acciones administrativas o judiciales respecto de la liquidación y el

giro.

La liquidación y el giro podrán ser reclamados administrativamente o judicialmente.

Las acciones administrativas interpuestas ante el SII.
Las acciones judiciales interpuestas ate el TTA. (tribunales tributarios aduaneros)

1. Reposición administrativa voluntaria (Art. 123 bis) (circular 34 año 2018)

 2 Acciones administrativas. (RAV-RAF)

En virtud de la cual ante el propio SII puedo reclamar sobre las liquidaciones o giros.

Art. 123 bis. Respecto de los actos a que se refiere el artículo 124, será procedente el
recurso de reposición administrativa, en conformidad a las normas del Capítulo IV de la ley
Nº 19.880, con las siguientes modificaciones:

a) El plazo para presentar la reposición será de treinta días.

b) La reposición se entenderá rechazada en caso de no encontrarse notificada la
resolución que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de noventa días contado desde su
presentación.
c) La presentación de la reposición suspenderá el plazo para la interposición de la
reclamación judicial contemplada en el artículo siguiente.
No serán procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los
recursos jerárquico y extraordinario de revisión.
Los plazos a que se refiere este artículo se regularán por lo señalado en la ley Nº 19.880.

La reposición adminsitrativa voluntaria recae sobre las liquidaciones y giros.

Tengo el plazo de 30 días para interponerla contado desde notificación. (administrativos,
es decir, contados de lunes a viernes menos los feriados) y el SII tiene 90 días para
contestarme, si no me contesta dentro de ese plazo, silencio negativo, es decir, se
entiende rechazada la acción.

En materia administrativa los plazos se cuentan de lunes a viernes menos los feriados, art.
25 ley 19.880. las actuaciones del SII son eminentemente administrativas y estan regidas
por el estatuto administrativo, pero las acciones judiciales, tienen plazos judiciales, de
lunes a sabado menos los feriados.

 Acciones judiciales.

La liquidación y el giro pueden ser reclamados administrativamente así como también

judicialmente, el contribuyente tiene posibilidad de elegir.
La presentación de la RAV suspende los plazos de actuación judicial-
 Plazos.

Regla general: 90 días.

La misma acción la puedo reclamar administrativamente y judicialmente.

En materia aduanera son 15 días y no suspende los plazos de la acción judicial.

En materia administrativa puedo apotar nuevos antecedentes, en materia judicial no.

Exclusión de prueba:
Art. 132. Inciso 12º. No serán admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relación
directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y
específicamente por el Servicio al reclamante en la citación a que se refiere el artículo 63 y
que este último, no obstante disponer de ellos, no haya acompañado en forma íntegra
dentro del plazo del inciso segundo de dicho artículo. El reclamante siempre podrá probar
que no acompañó la documentación en el plazo señalado, por causas que no le hayan sido
imputables, incluyendo el caso de haber solicitado al Servicio prórroga del plazo original
para contestar la referida citación y ella no fue concedida o lo fue por un plazo inferior al
solicitado.

Si no presenté previamente los antecedentes en materia administrativa, no la podré

presentar en materia judicial aun cuando la persona no ejerza rav y se va directo a la
judicial.

RAV 30 días administrativo

JUDICIAL: 90 días no suspende plazo.
El propósito de la RAV es que el propio SII ofrezca al contribuyente una solución antes que
se judicialice, se puede comparecer sin abogado lo que se dice que es un beneficio pero al
juicio del profesor no lo es.

Hay silencio negativo, por tanto, si el SII no contesta en el plazo de 90 días se entiende
rechazada la acción.

Efectos frente a la acción judicial.

- Suspende la acción judicial.
- Exclusión de prueba.

La RAV resuelve el asunto de fondo, si va bien, deja sin efecto la liquidación original.
La nulidad puede ser declarada solamente judicialmente y la nulidad de un acto
administrativo en principio la atribución la tiene el tribunal civil.
Nulidad: dejar sin efecto el acto o contrato.

Si yo reclamo con una reposición respecto de un giro lo que quiero es que se deje sin
efecto.
Desde noviembre en 2017 hubo una importante reforma procedimental en materia
tributaria, hasta antes de noviembre, cuando tu le pedias la nulidad al TTA este decía
“ocúrrase ante quien corresponda”, es decir, tiene que ir al tribunal civil.
Naturalmente se solicita que se declare la nulidad del acto administrativo, ojo con esto, si
yo pido la nulidad el SII se debe declarar incompetente, porque si quiero nulidad tendría
que ir al tribunal civil, por tanto, en la RAV ¿Qué pido? DEJESE SIN EFECTO. Lo que no se
puede usar en materia administrativa es la palabra “nulidad”.
En el 2017 se incorporó en el TTA declarar la nulidad de los actos de la administración.
Entonces ahora, ante el TTA se puede pedir declare la nulidad del acto.
Art. 1 nº 8. LOC 20.322 lo contempla.
Ante el SII todavía hay que poner “déjese sin efecto”
Hoy en día el tribunal civil no es competente.

2. RAF (Revisión de la actuación de fiscalizadora)

Puedo reclamar:
-Acciones de giro.

Plazo: no tiene plazo y puede invocarse en el momento que se haya tomado

conocimiento.

Las causales de RAV, si bien están establecidas en la circular no son taxativos.

 Circular 26/2018
3.-   Vicios o errores susceptibles de las actuaciones de fiscalización desarrolladas por el
Servicio que pueden ser denunciados a través de este procedimiento  
El objetivo que se ha considerado preponderante en este procedimiento es el de revisar y
corregir, si ello es pertinente, a petición del contribuyente, los vicios o errores manifiestos
que puedan existir en liquidaciones, resoluciones o giros, emitidos por el correspondiente
Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, en su caso.
Para los efectos de este procedimiento, se entenderá por vicio o error manifiesto aquel
que sea ostensible, evidente, claro, detectable de la sola lectura del documento en que
conste el acto administrativo impugnado o de su cotejo con los antecedentes que le sirvan
o le deban servir de necesario fundamento. Por lo mismo, el ejercicio de la facultad de
corrección no implicará, dentro del procedimiento RAF, la realización de una nueva
auditoría, el análisis de los criterios o políticas de fiscalización asentados en instrucciones
del Servicio, ni el análisis de situaciones ajenas a aquellas comprendidas en la auditoría
que originó el acto impugnado.
Para los fines de esta instrucción, se considerarán vicios o errores manifiestos que afectan
la validez jurídica del acto administrativo en que se incurrió en ellos, entre otros, los
siguientes: 
 
a)   Errores de identificación del contribuyente.
 
b)   Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario para la
pretensión fiscal, erróneas.
 
c)   Suscripción del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
 
d)   Omisión de firma de la autoridad competente para suscribir el acto impugnado.
 
e)   Cálculo aritmético erróneo.
 
f)    Actos incompletos. Por ejemplo, una resolución a la que le falten hojas.
 
g)   Aplicación errónea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual.
 
h)   Aplicación de impuestos o reajustes que no corresponden.
 
i)    Aplicación de recargos legales que no corresponden.
 
j)    Cuando se basen en fundamentos de hecho erróneos o inexactos, cuyo correcto
sentido, interpretación y efectos, se demuestra con el sólo mérito de la
documentación correspondiente.
 
k)   Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto
administrativo.
 
l)    Cobros con efecto retroactivo, en infracción a lo dispuesto por el artículo 26 del
Código Tributario.
 
m)  Vicios o errores en la notificación del acto administrativo, salvo que se hubiere
verificado una notificación tácita, cuestión que deberá fundarse adecuadamente.
 
n)   Liquidación sin que se haya intimado legalmente la citación al contribuyente, en los
casos que éste trámite sea obligatorio.
 
o)   Emisión de giros que no se ajustan a la liquidación que le sirve de antecedente. En los
casos en que hubiere liquidación y giro, cabe tener presente que no podrá reclamarse
de éste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya servido de
antecedente, todo ello de acuerdo a lo establecido en el artículo 124 del Código
Tributario. 
 
p)   Giro sin que la liquidación o resolución que le sirve de antecedente haya sido
notificada válidamente al contribuyente.
 
q)    Error en la mención de los códigos de imputación de los giros.
 
r)    Emisión de liquidaciones o resoluciones en que se omiten los fundamentos necesarios
para su acertada inteligencia; v. gr. liquidación por diferencias impositivas derivadas
de un proceso de "justificación de inversiones", en que no se deja constancia de los
elementos naturaleza, cuantía y fecha del desembolso que se imputa al
contribuyente.
 
s)   Emisión de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidación a la que
corresponde.
 
t)    Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento de
los procedimientos y restricciones a la actuación fiscalizadora establecidos en la Ley
N°18.320.
 
u)   Cobro de períodos que se encuentran más allá de los autorizados por los plazos de
prescripción de la acción fiscalizadora del Servicio; en estos casos la autoridad
regional o Director de Grandes Contribuyentes se limita a constatar el hecho y hacer
explícita la sanción de nulidad del acto, conforme dispone el artículo 7° de la
Constitución Política de la República aplicable a los casos en que el aparato
fiscalizador actúa excediendo sus facultades legales.
 
Serán aplicables a este procedimiento, las instrucciones contenidas en la Circular N° 51 de
2005 sobre corrección de vicios o errores manifiestos, especialmente en lo que se refiere a
las medidas de corrección que pueden adoptarse según los casos, teniendo presente que,
para la adecuada protección del interés fiscal, la anulación del acto administrativo deberá
decretarse únicamente cuando éste sea la única forma de salvar las incorrecciones,
errores o vicios. En tales casos, coetáneamente con disponerse la anulación, deberán
tomarse las medidas necesarias para que se notifiquen nuevamente las actuaciones
fiscales que correspondan.
En la práctica uno termina usando RAF cuando tomaste conocimiento de un asunto.
Aún estando en plazo judicial se puede presentar RAF, el SII tiene 6 meses para contestar
las RAF.
Si yo reclamo por RAV O RAF una liquidación, lo que suspende es la emisión de giro, no
se puede emitir.
La RAV Y RAF si reclamo un giro suspenden la acción de cobro de la Tesorería, no puede
seguir cobrando.
Ejemplo: el profe presentó RAF reclamandole al SII una errónea interpretación de la
norma al suponer que la dispociones de la ley de IVA se hacen extensivas a la ley de renta.
La fiscalizadora le dice tráigame los antecendetes y acredíteme el gasto. Suspendió el
cobro, tenía 6 meses por parte de no cobranza por la tesorería. Fue donde el cliente y le
dijo que podía acreditar por otra vía el gasto, pero el cliente no tenía nada, así que no
pudo acreditarselo a la fiscalizadora.
La RAF tiene que ver con corregir vicios que normalmente no corrigen el motivo de fondo.
La regla general es que el SII te declare la RAF inadmisible estando pendiente el plazo
judicial, pero a veces no ocurre.
Efectos frente a la acción judicial:
- La presentación de la RAF suspende el plazo de la acción judicial
Las acciones adminsitrativas proceden respecto de la liquidación y giro, si proceden de la
liquidación suspende el giro, del giro, suspende el cobro.
Ambas se interponen ante el propio SII.
En paralelo, y por desición del propio contribuyente, en algunas ocasiones presento
acciones administrativas y posteriormente las judiciales o derechamente la judicial. En
materia tributaria, tenemos una serie de tribunales que pueden tener incidencia.
Tribunales en materia tributaria.
 Tribunal penal. Cuando por denuncia o querella por parte del director nacional del
SII la pena asociada al delito cometido conlleva pena privativa de libertad.
 Tribunal tributario y aduanero. Aplicación de sanciones infraccionales. La iniciativa
puede ser tanto del SII como del propio contribuyente. (art. 115 y sgtes C.T.)
 Tesorería General de la Republica. Actua como juez sustanciador, es decir, que
conoce la causa. El giro es titulo ejecutivo, en materia tributaria para iniciar el
juicio ejectuvia el tribunal es la propia TGR que levanta un acta y esa acta inicia la
gestión de cobro. No debe ejercer las acciones civiles para el cobro(art. 168 y
sgtes), esto se denomina “cobro ejecutivo”.
  Tribunal Civil. Por las medidas de apremio por parte del SII y la TGR (art. 93-97
C.T.)
 Corte de apelaciones a través del recurso de protección.
TAREA LEER EL FALLO.

16/OCTUBRE/2019
 Respecto de la sentencia:
Es importante que tenemos consagrado en nuestra legislación el principio de
imparcialidad.
El SII no está cumplimiendo este principio.
Hay vulneración flagrante en todos los aspectos.
La corte falla en favor del contribuyente.
LEY Nº 19.880.
Artículo 11. Principio de imparcialidad. La Administración debe actuar con objetividad y
respetar el principio de probidad consagrado en la legislación, tanto en la substanciación
del procedimiento como en las decisiones que adopte.
Los hechos y fundamentos de derecho deberán siempre expresarse en aquellos actos que
afectaren los derechos de los particulares, sea que los limiten, restrinjan, priven de ellos,
perturben o amenacen su legítimo ejercicio, así como aquellos que resuelvan recursos
administrativos.
 Factura ideologicamente falsa: se separa de la factura materialmente falsa que es
aquella que altera la materialidad, el documento mismo, hoy en día es más dificil
porque es electrónico, pero la ideológica cumple con todos los requisitos
materiales, es perfecta desde el punto de vista material pero ideólogicamente falsa
significa que lo que dice la factura que se hizo nunca se hizo, apunta que el
contenido es falso, no lo material. Ejemplo: venta de x productos pero esos nunca
se vendieron.

Siguiendo con la clase anterior,

Hay una instancia previa donde el contribuyente ya puede hacer valer ciertos derechos en
la citación que no es un accion propiamente tal porque es parte del proceso, pero es mi
posibilidad para poder contestar respecto de esas inconsistencias.
Cuando el SII me realiza un proceso de fiscalización me mira todo detallado, no me dice
facturas de compra, no es generico, sino que me dice traigame factura de tal, tal, tal, tiene
que pedirlo de manera detallada y determinada.
Frente a una solicitud detallada y determinada que el contribuyente no cumple o cumpla
parcialmente, no puede aparecer esos doctumentos despúes, porque el SII dirá ya te lo
pedi en la etapa administrativa, no puedes presentarlos en la etapa judicial, si tengo
antecedentes que no presenté en la etapa administriva es muy dificil que pasen en la
etapa judicial.
Si yo deje de presentar un documento en la etapa administrativa, tendré serios prboelmas
de presentarlos en la etapa judicial, pero si yo presento RAV, ésta es después de la
fiscalización, cuando ya estoy liquidado, aquí puedo presentar todos los documentos que
no presenté en la fiscalización y se entienden aceptados, pero si me voy a TTA ya nos lo
puedo presentar, pero si me voy por RAV los puedo presentar porque sigue siendo etapa
administrativa no obstante el proceso de fiscalización ya terminó.
Ahora bien, me fue mal en la RAV ejerzó acción judicial y presento toda la prueba de
nuevo que presenté en la RAV, ahí no hay exclusión de prueba, porque se entienden
incorporados esos documentos al proceso de fiscalización al ser una acción administrativa,
es decir, una etapa administrativa.
Muchas veces se presenta RAV para poder agregar pruebas.
Norma general antielusiva.
Dentro del proceso de fiscalización que lleva adelante el SII, éste se puede encontrar con
conductas del contribuyente que no siendo ilicitas en su construccion de orden practico
podrían llegar a ser ílicits desde el punto de vista de su objeto, es decir, frente a conductas
lícitas, un objeto ilícito.
Nuestro ordenamiento jurídico sanciona la elusión tributaria como una conducta ilícita,
hasta antes de eso, no se podía sancionar.
Las posibilidades, las estructuras, las estrategias que un contribuyente va a desarrollar
para llevar adelante su negocio debe ser lícito.
El SII no tiene facultad sancionatoria, debe llevarlo al tribunal para que este declare la
conducta antielusiva, es decir, pasa a ser sujeto activo.
 Ejemplo: Fallo Bahía año 2003, el primer fallo de la Corte Suprema que se
pronuncia sobre la elusión fiscal. La Corte resolvió a favor del contribuyente
calificandolo de “astuto” en su estrategia. Hoy en día esto no ocurre de acuerdo al
nuevo estatuto de elusión.
H.G – CONDUCTA – FIN
Evasión Elusión
Procura que el hecho gravado no se
Aquí el hecho gravado ya se produjó. produzca nunca. En el caso anterior es que
todo el inmueble pague IVA, no solo los
La conducta en la evasión es ilícita, lleva muebles.
malicia, dolo. La conducta en la elusión es lícita, pero
con fin ilícito tendiente a disminuir la carga
Nos encontramos en presencia de un tributaria a través de actos que procuren
delito tributario. que el hecho gravado no se produzca
nunca.
El fin es ilícito.

- Economía de opción. 4 bis.

Posibilidad de elección, buena fé, legítima razón de negocios.
Aquella que se vale de las alternativas que la propia ley me plantea, no me las construyo
yo, la ley me las provee.
Resultado de utilizar conductas lícitas con fin lícito.
¿Qué quiso hacer usted, lesionar el interés fiscal, pagar menos impuestos o lo hizo porque
tenia una legítima razón de negocios?.
Dentro del marco legal.
1. Elusión por abuso. 4 ter.
Arreglos artificiales “montajes jurídicos” que tienen por objeto diferir el hecho gravado,
pagar menos impuestos. Es un arreglo de forma jurídica.

2. Elusion por simulacion. 4 quáter.

Es aparentar un acto que no existe bajo formas jurídicas. Ejemplo: ley de herencias,
cuando el padre o madre en vida comienza a entregar los bienes a los hijos para evitar el
impuesto a la herencia, ¿Qué hacemos? Simular una compraventa, si bien es donación,
pero para evitar impuestos. La compraventa es lícita, pero ilícita en su fin en este caso,
evitar la carga tributaria.
Para la elusion por abuso y por simulacion tenemos un procedimiento judicial especial
cuyo tribunal competente es TTA:
 Procedimiento judicial, 4 quinquies y 160 bis.
Si un contribuyente elabora una estructura tributaria compleja que son aquellas que
tienden a crear entramados juridicos pero que tienen por objeto pagar menos impuestos,
por tanto, se abre la posibilidad de analizar la estructura tributaria compleja a la luz de la
norma antielusiva.
Es imposible que un contriubuyente cualquiera sea el giro del negocio sepa elaborar
estructura tributarias complejas si no hay un asesor atrás que puede ser una persona
natural o una persona jurídica que participen en la elaboración del esquema, los cuales
también pueden ser sancionados.
Se persiguen tambien a los asesores.
La norma general antielusiva partio el 2014 e inició vigencia el 1 de septiembre del 2015.
El SII en 4 años no ha presentado ninguna acción por norma general antielusiva ante los
TTA.
Para el profesor la ley es regulación, la sanción ante el incumplimiento.
Es la forma más efectiva de desincentivar al contribuyente a querer pagar menos
impuestos de manera ilícita, reprime, porque frente a la conducta descrita en la ley hay
gente que está dispuesta a incurrir en ello y en último punto, re educa, reconstruye, trata
de no hacerlo, si lo hiciste esta es tu sancion, yo voy a tratar de reeducarte para que no lo
vuelvas hacer.
Fines:
1. Desincentiva
2. Reprime
3. Reeduca
En materia tributaria el descincentivo es un objetivo más que cumplido.
El profesor cree que al SII no le gusta este procedimiento porque no tiene facultad
sancionatoria, tiene que transformarse en sujeto activo, alteran el afán recaudatorio, el SII
se aquerella muy poco, son sanciones que escapan al ámbito de competencia del SII.
La ley está llena de normas especial antielusiva en donde el SII tiene facultad
sancionatoria.
El SII detecta la conducta y dice, no se preocupe, yo no voy a entrar en calificar si es lícito,
en relación a la compraventa del padre a hijo que en realidad es una donación, el
problema suyo es que se le olvidó justificar que esos 100.000.000 que le costó el dpto
fueron de ingresos que usted obtuvo. El SII no pone en duda la compraventa, sino que el
por qué no le informó, no se los declaró.
Conducta ejemplificadora, cada cierto tiempo el SII toma casos emblemáticos y los lleva al
máximo de la sanción para que sirvan como ejemplos.
citación obligatoria (Sede administrativa)

solicitud del Director ante TTA, 9 meses siguientes a la constación de la citación

Traslado, 90 días

Se cita a las partes a audencia

Nuevos antecedentes del contribuyente, 15 días para descargos

En vez de liquidarme, lo que tiene que hacer el SII es llevarme al TTA y solicitarle que
declare la conducta antielusiva, se solicita luego de 9 meses siguiente a la contestacion de
la citacion, tiene un traslado de 90 días, se cita a las partes a audencia y se reciben los
uevos antecedentes en caso de que lo haya.
Responsabilidad de los asesores. 100 bis.
Pueden ser asesores personas jurídicas o naturales. Cuando hay un contribuyente
sancionado vemos la responsabilidad del asesor.
Nunca olvidar que hablamos de conductas lícitas.
La sanción que recae puede llegar hasta $75.000.000 (100 UTA) suma que no puede pagar
ni el cliente ni su empresa porque cuando la infracción es cometida por la personalidad
jurídica aún asi recae la responsabilidad en el director o representante legal.
Esto ocurre por ejemplo en los delitos de colusión, respecto de las empresas coludidas,
tampoco las empresas pueden pagar la sancion pecuniaria por las personas que
incurrieron en el delito.
La sancion por norma general antielusiva es únicamente pecuniaria porque nunca fue
delito, siempre fue conducta lícita, pero con fin ilícito.
Las infracciones tributarias.
Están casi todas contenidas en el art. 47 del Código Tributario, con una particularidad, la
ley le llama “infracciones tributarias” pero dentro de estas encontramos las infracciones
propiamente tal y los delítos tributarios que son aquellos que llevan aparejados una pena
privativa de libertad, y la doctrina básicamente se ha encargado de hacer esta distinción.
Infracción propiamente tal: sanción pecuniaria
Delitos: sancion pena corporal

Liquidación o Presenta RAV Reclamación Sentencia Se emite nuevo

giro general giro actualizado
Tributaria ante
el TTA

Pueden haber conductas constitutivas de delítos.

Si el SII estima que la conducta es constituva de delito:
1. El director del SII presenta acta de denuncia ante el TTA, busca sanción
pecuniaria
2. Presenta querella ante el juzgado de garantía, busca sanción pena privativa
de libertad.
En estos dos casos de igual manera hay liquidación. La liquidación que está pendiente, el
SII en ningún caso deja de ejercer acciones tendientes a cumplir con los impuestos no
pagados.
Art. 162. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados
con pena privativa de libertad sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del
Servicio. Con todo, la querella podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa
del Estado, a requerimiento del Director.
En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen, la representación y defensa
del Fisco corresponderá sólo al Director, por sí o por medio de mandatario, cuando la
denuncia o querella fuere presentada por el Servicio, o sólo al Consejo de Defensa del
Estado, en su caso. El denunciante o querellante ejercerá los derechos de la víctima, de
conformidad al Código Procesal Penal. En todo caso, los acuerdos reparatorios que
celebre, conforme al artículo 241 del Código Procesal Penal, no podrán contemplar el
pago de una cantidad de dinero inferior al mínimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del
pago del impuesto adeudado y los reajustes e intereses penales que procedan de acuerdo
al artículo 53 de este Código.
Si la infracción pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el Director
podrá, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los
antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicación de la multa que
correspondiere a través del procedimiento administrativo previsto en el artículo anterior.
La circunstancia de haberse iniciado el procedimiento por denuncia administrativa
señalado en el artículo anterior, no será impedimento para que, en los casos de
infracciones sancionadas con multa y pena corporal, se interponga querella o denuncia. En
tal caso, el Juez Tributario y Aduanero se declarará incompetente para seguir conociendo
el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el hecho de haberse acogido
a tramitación la querella o efectuado la denuncia.
La interposición de la acción penal o denuncia administrativa no impedirá al Servicio
proseguir los trámites inherentes a la determinación de los impuestos adeudados;
igualmente no inhibirá al Juez Tributario y Aduanero para conocer o continuar
conociendo y fallar la reclamación correspondiente. (IMPORTANTE)
El Ministerio Público informará al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de que
tomare conocimiento con ocasión de las investigaciones de delitos comunes y que
pudieren relacionarse con los delitos a que se refiere el inciso primero.
Si no se hubieren proporcionado los antecedentes sobre alguno de esos delitos, el Servicio
los solicitará al fiscal que tuviere a su cargo el caso, con la sola finalidad de decidir si
presentará denuncia o interpondrá querella, o si requerirá que lo haga al Consejo de
Defensa del Estado. De rechazarse la solicitud, el Servicio podrá ocurrir ante el respectivo
juez de garantía, quien decidirá la cuestión mediante resolución fundada.

El apremio.

Los medios compulsivos consagrados en la ley destinados a obetener de los

contribuyentes el cumplimiento de la obligación tributaria principal o de ciertas personas
conductas determinadas.
El apremio lo usa la TGR y el SII para citar a determinados contribuyentes a declarar que
por la via administrativa no han concurrido y para obligar a contribuyentes a llevar
contabilidad porque no lo hacen, es para perseguir un fin y es arresto hasta por 15 días.

Para cobro de impuestos sujetos a retención o recargo, solo estos, puedo llevar aparejado
un arresto hasta por 15 días.

Hay pocas acciones en la ley, el tribunal competente es el tribunal civil, cuando la TGR te
viene a cobrar, dice que si no pagas te va a llevar 15 días preso.

Decinsentiva la conducta por el hecho de la existencia de la norma.

En materia tributaria, el arresto es de hasta 15 días, pudidiendo éste ser renovado, hasta
que cumpla.

Ej, tengo que llevar contabilidad estando obligado a hacerlo, apremio de 15 días y se
renueva hasta que lleve contabilidad.
El apremio no lo aplico porque cuando me dicen si no lo hace a la próxima se irá
arrestado, voy al tiro.

 SII = SOLICITAR LA PRESENCIA DE DETERMINADAS PERSONAS, LLEVAR

CONTABILIDAD, LIBRO ETC. QUIEN ESTÁ OBLIGADO NO CUMPLE.

 TGR= SOLICITAR EL CUMPLIMIENTO, AQUÍ SI HAY PAGO, COBRAR IMPUESTOS

ADEUDADOS.

¿Por qúe el apremio solo procede respecto de los impuestos de retención y recargo?
Porque aquí el dinero no es mío, a mi contribuyente me toca pagar dinero que no es mío.
El IVA por ejemplo, yo como vendedor que debo al precio neto agregarle el IVA, soy mero
tenedor de ese dinero, es un dinero que sobrecargo el precio de mi producto, la recibí,
nunca fue mía y al mes siguiente, toma FISCO aquí está, pero ¿si no la entrego? Nunca fue
mía, soy sujeto pasivo como contribuyente obligado a enterar en arca fiscal pero no son
míos son de terceros como el FISCO, entonces, la ley lo encuentra más gravoso porque me
estoy quedando con dinero que no es mío, en este caso aparece la institución del
apremio.
Procedimentalmente el apremio se presenta ante el tribunal civil.
En la audiencia el tribunal llama al afectado para ser oído, luego de ser oído el
contribuyente el tribunal puede decretar o no el apremio.

¿Es constitucional la medida de apremio?

Hoy en día se impide la prisión por deudas.
Para el profesor la medida es lícita toda vez que en el caso del dinero se le justifica porque
es dinero que no es del contribuyente sino que de un tercero, está bien que la ley plantee
una medida coercitiva para hacer que pague, parece ser que no se da pura y simpla esto
que no hay prisión por deudas, ya que debes dinero que no es tuya, se asimila a la figura
de un delíto.
Delitos tributarios.