3.

Jurisprudencia
3.1 Afectación del gasto de la riqueza
Lo importante es el uso o disposición de la renta para llevar a cabo determinados actos
de consumo. Se procura afectar el ingreso. en su etapa activa O dinámica.
3.2 Traslación
El impuesto que aplican las empresas debe formar parte del precio de venta facturado y,
por tanto, se tiene que producir un desplazamiento del impuesto hacia el cliente.
En los mercados con demanda inelástica es probable que todo el peso de la carga
tributaria se traslade al adquirente (protraslación).
En cambio, en los mercados con demanda elástica, el proveedor de bienes y servicios
deberá asumir parte del impacto del impuesto (retrotraslación), transfiriendo al
comprador solamente una determinada porción de la carga tributaria.
3.3 No coincidencia entre el deudor económico y el deudor legal
Cuando una empresa minorista (supermercado) vende mercadería a una persona natural,
el art. 9 de la Ley del IGV – LIGV establece que el vendedor es el deudor legal
(contribuyente).
Además, el tercer párrafo del art. 38 de la LIGV señala que es obligatoria la traslación
del IGV por parte del vendedor hacia el comprador de bienes y servicios.
Por tanto, el vendedor tiene que trasladar el impuesto (IGV) en el precio facturado, de
tal modo que el comprador pasa a soportar el impacto de la carga tributaria. Como se
aprecia, el vendedor es el deudor legal, mientras que el comprador viene a ser el deudor
económico.
Clasificación del impuesto en función del tiempo requerido para la realización del
hecho imponible
Según esta clasificación, se pueden distinguir tres clases de impuestos, tal como se
explica a continuación
 Impuestos cuyo hecho imponible es de realización inmediata
En estos casos el desarrollo de la operaci6n gravada requiere tan solo de
un instante de tiempo. Aquí se encuentran los impuestos que afectan el
consumo, incluidas las importaciones y el Impuesto a la Renta para los
sujetos no domiciliados. Por ejemplo, para el IGV la venta gravada se
puede entender realizada en el momento que se emite el comprobante de
pago (factura), según se desprende del art 4.a de la LIGV.
 Impuestos cuyo hecho imponible es de realización periódica
 Es el caso de la imposición a la renta para las empresas y las personas
naturales domiciliadas en el país. Por ejemplo, la utilidad de las empresas
se concibe como el resultado de un proceso anual de ingresos, costos y
gastos.
El hecho imponible se va configurando desde el inicio del ejercicio
gravable (primero de enero) y necesariamente se debe esperar la
finalizaci6n del año (31 de diciembre) para determinar la utilidad o
pérdida resultante.
 Impuestos cuyo hecho imponible es de realización continua
Aquí se encuentran casos de imposición al patrimonio, como por ejemplo
el Impuesto Predial.
Desde el punto de vista jurídico se grava la propiedad del predio, la
misma que es una situación permanente, sin límites en el tiempo.
Desde esta perspectiva, no podemos sostener que el Impuesto Predial
comprende un hecho imponible de realización periódica
Clasificación de la contribución
En el Perú podemos distinguir 4 modalidades de contribuci6n, en función del hecho
generador de la obligación tributaria.
 Contribución para la seguridad social
El hecho generador de la obligación tributaria consiste en la actividad fiscal
relativa a la prestación de los sistemas sociales de salud y pensiones que
benefician fundamentalmente a los trabajadores dependientes. En este sentido el
Decreto Legislativo N° 771, vigente desde enero de 1994, se refiere a las
contribuciones como la especie tributaria especial, cuyo objetivo es financiar los
sistemas de seguridad social.
 Contribución para obras públicas
El hecho generador de la obligación tributaria tiene ver con la actividad estatal
que se traduce en realización de obras. Queda excluida la figura de prestación de
servicios (estatales). Entre los arts. 62 y 65 de la LTM se regula la contribución
municipal para obras públicas, entendida como el mecanismo tributario especial
para financiar esta clase de actividad fiscal.
 Contribución para capacitación y entrenamiento laboral
El hecho generador de la obligación tributaria consiste en la actividad fiscal que
 tiene que ver con los sistemas de capacitación y entrenamiento de los
trabajadores que pertenecen a determinados sectores de la economía.
El D. Leg. 771 hace referencia a la contribución para dejar establecida la especie
tributaria que financia estas actividades educativas.
En el caso de las actividades de enseñanza para los trabajadores que laboran en
el sector industrial, los empleadores deben cumplir con el pago de la
contribución que financia el Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial - SENATI. Por otra parte, en el caso de enseñanza para los
trabajadores que laboran en el sector de la construcción, los empleadores tienen
que cumplir con el pago de la contribución que financia al Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construcción SENCICO
 Contribución para los organismos de control
El hecho generador de la obligación tributaria consiste en la actividad fiscal que
controla a determinados operadores del sector privado que pertenecen a ciertos
sectores de la economía.
Estos operadores deben financiar básicamente a las Superintendencias
encargadas de controlarlos, mediante el pago de la respectiva contribución. Por
ejemplo, las entidades financieras (bancos, financieras, etc.) deben pagar una
contribución a la Superintendencia Nacional de Banca y Seguros. Se discute si
esta clase de pagos tienen la naturaleza de "contribución" y, por tanto, si pueden
constituir un segmento especial dentro de la clasificación general de las
contribuciones.
Por un lado, se sostiene que estos pagos no califican como contribución. La
Norma II.b del Título Preliminar del Código Tributario establece que en materia
de contribuciones el hecho generador de la obligación tributaria consiste en la
generación de beneficios, gracias a determinada actividad estatal. Se entiende
que este quehacer fiscal tiene que generar beneficios directos al sujeto sobre el
cual recae la actividad estatal.
La actividad de control que realizan las Superintendencias recae sobre
determinados operadores del sector privado que a su vez prestan servicios al
público en general. Por ejemplo, la Superintendencia de Banca y Seguros
controla a los bancos y éstos prestan servicios financieros al público en general.
Como se aprecia, la actividad de la Superintendencia está dirigida a los bancos y
no al público. Por tanto, esta actividad fiscal no genera un beneficio directo para
 el público; es decir para todo un sector de la población. Sin embargo, se puede
sostener que estas actividades estatales control causan beneficios indirectos al
público usuario de los bancos, pues la evaluación constante de la actividad
bancaria propicia una mayor eficiencia de estas instituciones, de tal modo que,
de algún modo, existe un mayor resguardo de los intereses económicos de los
clientes que acuden a los bancos.
Clasificación de la tasa
A tenor de los incisos 1,2 Y 3 de la Norma TI del Título Preliminar del Código
Tributario, existe una clasificación tripartita de las tasas, según el hecho de la obligación
tributaria, tal como se explica a continuación.
 Arbitrio
El hecho generador de la obligación tributaria consiste en la prestación de
servicios públicos por parte del Estado. Por ejemplo, constituyen servicios
públicos municipales: la labor de limpieza (recojo de basura), mantenimiento de
parques y jardines, seguridad (serenazgo), etc. Los usuarios de estos servicios
financian las actividades estatales a través del pago del arbitrio
 Derecho
Existen dos hechos generadores de la obligación tributaria. En primer lugar, el
Estado suele prestar servicios administrativos Por ejemplo en las oficinas del
Poder Judicial se tramitan copias certificadas de una mientras que en las oficinas
de la Administración Pública como el Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil- RENIEC se tramitan procedimientos administrativos relativos al
duplicado del Documento Nacional de Identidad - DNI
El usuario de estos servicios muchas veces debe financiar esta actividad estatal,
mediante el pago de un derecho. En segundo lugar, existe el caso de utilización
de bienes públicos por parte de las personas naturales y empresas Por ejemplo si
una empresa de teléfonos instala una cabina de teléfono en vía pública debe
pagar un derecho, tal como ha quedado establecido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 8296-2-01 del 04-10-01.
 Licencia
El hecho generador consiste en el otorgamiento de una licencia, es decir que
desde el punto de vista del Derecho Administrativo el Estado confiere una
autorización para que determinado sujeto realice cierta actividad especifica.
El financiamiento de esta labor de control fiscal se realiza a través del pago de
una suma de dinero que en el campo del Derecho Tributario recibe la
denominación de "licencia".
Así ocurre con el pago de la "Licencia de Funcionamiento" que debe pagar la
persona natural o jurídica que obtiene una autorización de la Municipalidad para
realizar actividades empresariales, profesionales, artísticas o manuales.