INFRACCIONES Y

SANCIONES TRIBUTARIAS
(Semana 2)

Contabilidad Financiera Tributaria – IV

Semestre – Nocturno

CPC Renán Guzmán Menéndez

Docente

Tacna, 24 agosto 2021

 CONCEPTO DE INFRACCIÓN
TRIBUTARIA
•Según el artículo 164° del Código Tributario es
toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el C.T. o en otras leyes o
decretos legislativos.

•Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento

parcial, incorrecto o tardío de las obligaciones
tributarias acarrea el nacimiento de una
infracción tributaria.
•Recordemos que la Infracción Tributaria será
determinada de
forma objetiva.
 ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIÓN

INFRACCIONES
Discrecionalidad / REBAJA DE
Incentivos SANCIÓN

SANCIONES SIN REBAJA

DE SANCIÓN

EXTINCIÓN DE SANCIONES
OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES

Formal
Sustancial

• Prestación • Prestaciones que

tributaria: ayudan al
cumplimiento de la
• Pagar los tributos prestación sustancial.
• Pagar las retenciones
• Pagar las
percepciones
Obligaciones como contribuyentes

P
O Inscripción al RUC
R

E Declaración mensual de
J impuestos
E
M
P Emitir y entregar
L comprobantes de pago
O
 SANCIÓN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurídica por el

incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
 TABLAS
TIPO DE CONTRIBUYENTE
 TABLA I : Aplicable a personas y entidades generadores
de renta de tercera categoría y que tributan bajo las
reglas del Régimen General al Impuesto a la renta +
Régimen Mype tributario.

 TABLA II : Aplicable a personas naturales que perciban

rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría,
personas acogidas al Régimen Especial de Renta y otras
personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.

 TABLA III : Aplicable a personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Régimen Unico Simplificado
(Nuevo RUS).
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripción en los registros de la administración.

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago

y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale la sunat,
la información que permita identificar los documentos que

Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.

Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones

Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración,

informar y comparecer ante la misma

Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

 TIPOS DE SANCIONES

Multa

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes

Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehículos

Suspensión de licencias, permisos, concesiones,

autorizaciones

Colocación de carteles y otras que determine la ley

Articulo 165° del Código Tributario

 FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

Facultad discrecional: permite aplicar gradualmente las sanciones por

infracciones tributarias.

Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta

antes que se interponga recurso de apelación ante el TF contra las
resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan
sanciones, de OP o RD en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multas aplicadas.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE A LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS AL NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL
ARTICULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

ARTICULO 178

Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT
 Artículo 178º numeral 1 del C.T.
“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinación de
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares”
Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad
Artículo 178° numeral 1 CT: Declarar cifras o datos falsos

La empresa “EL SOL SAC” acogida al Régimen General presentó la DDJJ IGV-
Renta del periodo noviembre de 2020 sin embargo omitió declarar algunas
ventas del periodo en la base imponible del IGV ascendente a S/. 20,000
Soles.
Rectificó voluntariamente el 18.02.2021. DDJJ original se presentó el 12.12.2020
Calcular a cuánto asciende la multa?

Infracción: Artículo 178° numeral 1: Declarar cifras o datos falsos

Sanción: 50% del tributo omitido. Revisar Tabla I del Código Tributario para
sujetos acogidos al Régimen General.
ARTÍCULO 178º
NUMERAL 1 DEL C.T.
Determinación de la Multa

Ventas /compras Nueva base

Ventas omitidas
declaradas ventas/compras

Ventas Ventas
S/. 20,000
S/. 450,000 S/. 470,000

Compras Compras
S/. 225,000 S/. 225,000
ARTÍCULO 178º
NUMERAL 1 DEL C.T.

Declaración Declaración
original rectificatoria

S/. 81,000 S/. 84,600

S/. 40,500 S/. 40,500

ARTÍCULO 178º
NUMERAL 1 DEL C.T.
Sanción
Tributo omitido: S/. 3,600
Multa no
Multa: 50% x 3,600 menor al
5% UIT
= S/. 1,800 (S/. 215)

Multa : 50% del tributo omitido.

Gradualidad:
subsanación
voluntaria - 95%
rebaja
UIT vigente a la fecha de
comisión de la infracción: 4,300

Multa : S/. 90 + 2 = 92
 Régimen de Gradualidad

Artículo 178° numeral 4 y 5:

a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.
b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente de la notificación del prime
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que
venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de
que surta efectos la notificación del valor, efectuando el pago inmediato.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° para el
caso de las Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda
antes del vencimiento del plazo para apelar.

Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012

 REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

ARTICULO 174
Art 174, numerales 1, 2 y 3
Régimen Especial
Nuevo Régimen
Régimen General del del Impuesto a la
ARTICULO 174° DEL CODIGO TRIBUTARIO Único Simplificado
Impuesto a la Renta Renta y Cuarta
(NRUS)
Categoría
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, Cierre Cierre Cierre
distintos a la guía de remisión.

Numeral 2 0.3% de cuatro

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los veces el límite
requisitos y características para ser máximo de los
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
ingresos brutos
como documentos complementarios a éstos, mensuales de cada
distintos a la guía de remisión. categoría o cierre.
Numeral 3 0.3% de cuatro
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o veces el límite
documentos complementarios a éstos, distintos máximo de los
a la guía de remisión, que no correspondan al ingresos brutos
régimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
mensuales de cada
operación realizada o a la modalidad de emisión categoría o cierre.
autorizada a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.
Artículo 174º
numeral 5 del C.T.
“Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como CDP o GR, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez”

Caso:
La empresa Transportes Rápidos SAC acogida al Régimen
General del IR, es contratada por la empresa Fierros SA, para
que transporte motores de Lima a Tacna. El transporte se
realiza con la GRR emitida por Fierros SA y con la GRT emitida
por Transportes Rápidos SAC. El control móvil de la SUNAT ha
detectado que a la GRT le falta consignar la marca y número
de placa del vehículo.
 Artículo 174º
numeral 5 del C.T.

Reglamento de
Comprobantes de Pago

Numeral 1 del Art. 17º: Las GR son

Solución: documentos que sirven para sustentar el
traslado de bienes.

Numeral 3.12 del Art. 19º: La GRT debe

contener, entre otra información, la marca y
número de placa del vehículo que realiza el
traslado de bienes
 Artículo 174º
numeral 5 del C.T.

• La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por

Transportes Rápidos SAC, y por consiguiente SUNAT
le imputará la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 5 Art. 174º del CT.

• El documento al ser emitido sin consignar marca y

número de placa carece de validez para efectos
impositivos.
Artículo 174º
numeral 5 del C.T.

Régimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S.

063-2007/SUNAT: Régimen General, primera
oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.
Artículo 174º
numeral 9 del C.T.
“Remitir bienes con documentos que no reúnan
los requisitos y características para ser
considerados como CdP, GR y/u otro
documento que carezca de validez”
Caso:
La empresa LA LUNA SRL perteneciente al Régimen General
del IR, dedicada a la venta de electrodomésticos, con una de
sus unidades transporta bienes desde su almacén hacia su
establecimiento comercial, para lo cual emitió la respectiva
GRR.
Fue intervenida por control móvil de SUNAT, y éstos le
observan que no consignó la descripción detallada de los
bienes ni la cantidad de los mismos
Artículo 174º
numeral 9 del C.T.
Solución:
Reglamento de Comprobantes de Pago

Numeral
Art. 19º 1.12 del Art.
19º Datos de los
Información bienes
impresa y no transportados:
necesariamente Descripción
impresa de las detallada,
GR. cantidad o peso
total, y unidad
de medida.
 Artículo 174º
numeral 9 del C.T.
• No consignar el detalle de los bienes transportados así como la cantidad
constituye una infracción tipificada en el numeral 9 del Art. 174º del CT.
Sanción

Comiso Multa Gradualidad

• Cuando los • Reg. General: • Anexo IV de la
requisitos 30% UIT. R.S. 063-
incumplidos • 15%UIT (tabla 2007/SUNAT.
sean II)
considerados • 10%UIT (tabla
principales. III)

Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual LA LUNA SRL será
sancionada con comiso.

Por ser primera vez se aplicará una multa rebajada equivalente al 4% del VB
comisados, la cual tendrá que pagar para recuperar dichos bienes.
 REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

VINCULADAS CON LA PRESENTACIÓN
DE DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

ARTICULO 176
Constituyen infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones (entre otras)

No presentar declaración que determina deuda tributaria dentro de los

plazos establecidos -1

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos-2

Presentar más de una declaración rectificatoria al mismo tributo y periodo

tributario-5

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria-6.

Artículo 176° del Código Tributario

 Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad:
Artículo 176° numeral 1 CT: No presentar la declaración dentro de los
plazos establecidos

La empresa “EL TRIUNFO SAC” acogida al Régimen General debió presentar la

declaración mensual de IGV-Renta correspondiente al periodo enero 2021
como máximo el 12.02.2021, y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el dia 20.02.2021 presentó la declaración

en forma voluntaria y pagó la multa:

Infracción: Artículo 176° numeral 1: No declarar dentro de los plazos establecidos

Sanción: 1 UIT – S/. 4,400 Soles. Revisar Tabla I del Código Tributario para sujetos
acogidos al Régimen General

Régimen de Gradualidad: 100% (Subsanación voluntaria) – Res 078-2021/SUNAT

Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad:
Artículo 176° numeral 1 CT: No presentar la declaración dentro de los
plazos establecidos

Cálculo de la multa:

1) 1 UIT: S/. 4,400 soles

2) Gradualidad: 100%
3) Multa: Aplicación Resol 78-2021/SUNAT con vigencia desde el 12-6-2021 – Tabla I y
II
Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad:
Artículo 176° numeral 2 CT: No presentar otras declaraciones dentro de
los plazos establecidos
La empresa “EL TRIUNFO SAC” acogida al Régimen General debió presentar la
Declaración Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2020
como máximo el 16.02.2021 (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el dia 04.04.2021 presentará la declaración

en forma voluntaria:

Infracción: Artículo 176° numeral 2: No presentar otras declaraciones dentro de los

plazos
Establecidos.

Sanción: 30% UIT – S/. 4,300 Soles. Tabla I del Código Tributario para sujetos
acogidos al Régimen General

Régimen de Gradualidad: (Subsanación voluntaria) – Rebaja del 100%

Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad:
Artículo 176° numeral 2 CT: No presentar otras declaraciones dentro de
los plazos establecidos

Forma de subsanación: Presentando DAOT en forma voluntaria

Aplica rebaja del 100%

No hay multa por pagar

GRACIAS…
preguntas

renanguzmanm0660@gmail.com