2021-II

Legislación Tributaria
Docente: MGR. ABG. Regis A. J. Fernández Argandoña
DELITOS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Sesión 11-12
OBJETIVO • Conocer las normas generales que regulan el
procedimiento sancionador, respecto a las
infracciones y delitos tributarios.
Sesión 11 - 12
• Conocer y distinguir las sanciones tributarias, y
régimen de gradualidad aplicable a las
mismas.
 CONTENIDOS
Sesión 11 - 12
1. Infracciones tributarias
2. Aspectos relevantes de las infracciones tributarias
3. Delitos tributarios
4. Actividad práctica
01
Infracciones tributarias
 CÓDIGO
TRIBUTARIO –
INFRACCIONES,
SANCIONES Y
DELITOS
❑ INFRACCIONES TRIBUTARIAS
 Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que

importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el
presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.
 Violación de normas
tributarias

INFRACCIÓN Acción u omisión

TRIBUTARIA

Tipificación

DETERMINACION OBJETIVA
 UN MISMO
HECHO
CONCURSO DE SANCION
INFRACCIONES MENOS
GRAVE

COMISION DE MAS
DE UNA
INFRACCION SANCION MAS
GRAVE
 FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria

también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se

encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas.

Código Tributario Artículo 166°

 LA FACULTAD SANCIONADORA

“La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer

sanciones de acuerdo con los principios de legalidad,
tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, y otros principios
aplicables.”

Código Tributario : Art. 171º

 Principios Sancionadores

1. Legalidad :

2. Tipicidad :

3. Non bis in idem :

4. Proporcionalidad :
02
Aspectos relevantes de las infracciones
tributarias
INFRACCIÓN
(art. 164º)

CONCEPTO:
Es toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias.
Tipos de Sanciones (art. 165 CT)
Patrimoniales:

- Pecuniarias (multas ver arts. 180 y 181 CT)

- Comiso de bienes (ver art. 184 CT).

Limitativas de Derechos:

- Internamiento Temporal de Vehículos (ver art. 182 CT).

- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes (ver art.
183 CT).
- Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
instituciones del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos (ver art.
183 CT).
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN (Art. 165 CT)
La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente:

Direct. 007/2000/SUNAT (19/07/00):

No se sanciona por causa imputable a la Administración:
Documentos en poder de la Administración
Tipos de Infracciones (Art. 172º)
Más los intereses correspondientes a razón de
0.04% diario.
 ¿Qué multa debo pagar por estar realizando
actividades comerciales sin inscribirme al RUC o no
proporcionar información para actualizar mi RUC?
• La multa aplicable está en función a la UIT o a 4 veces el límite máximo de tus Ingresos
Netos Mensuales, a los que se les aplicará el 0.3%
• Sin embargo aplicando el Régimen de Gradualidad, el pago se reduce hasta en un 100% si
regularizas voluntariamente conforme al siguiente cuadro:

INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS A RUC REGIMEN DE GRADUALIDAD

INDUCIDA
REGIMEN
DESCRIPCION RER NRUS CRITERIO VOLUNTARIA
GENERAL
Sin pago Con pago

No inscribirse en los registros de Multa: 50% Multa: 40%

la SUNAT
Multa: 1 UIT
UIT UIT
Subsanación 100% 50%

No proporcionar o comunicar a la
SUNAT información para la Multa: 25% Multa: 0.3% Subsanación
inscripción o actualización de la Multa: 25% UIT
UIT de los I y/o pago
100% 50% 80%
forma establecida
•¿Qué multa se debe pagar por presentar
una declaración mensual de IGV-Renta
(PDT 621) fuera de plazo?
• La multa es de 1UIT para el Régimen General y de ½ UIT para el
Régimen Especial, siendo aplicable la UIT que se encuentre vigente al
momento de cometer la infracción.
• Sin embargo aplicando el Régimen de Gradualidad el pago se reduce
hasta en un 90% conforme se indica en el siguiente cuadro:
RÉGIMEN GENERAL = S/. 3950.00 (UIT 2016) RÉGIMEN ESPECIAL = S/. 1975.00 (UIT 2016)

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA

CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO

90% DSCTO 80% DSCTO 60% DSCTO 50% DSCTO 90% DSCTO 80% DSCTO 60% DSCTO 50% DSCTO

S/. 395.00 S/. 790.00 S/. 1,580.00 S/. 1,975.00 S/. 198.00 S/. 395.00 S/. 790.00 S/. 987.50

* El pago debe actualizarse con el interés moratorio de 0.04% diario, para lo cual puede utilizar nuestra calculadora
tributaria.

1.-Subsanación voluntaria: Presentando la declaración antes que surta efecto la notificación de la SUNAT
2.-Subsanación inducida: Presentando la declaración dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
 ¿Qué multa se debe pagar por efectuar mi
declaración-pago NRUS mensual fuera de plazo?
• La multa aplicable es de 4 veces el límite máximo de tus Ingresos Netos Mensuales, a los que
se les aplicará el 0.6%
• Sin embargo aplicando el Régimen de Gradualidad, el pago se reduce hasta en un 90%
conforme se indica en el siguiente cuadro:

* Recuerda que el monto mínimo de multa no puede ser menor al 5% d la UIT

* El pago debe actualizarse con el interés moratorio de 0.04% diario.
¿Cuántos días tendré que cerrar mi establecimiento si la SUNAT me
sancionó debido a no entregar comprobantes de pago o cuanto
de multa se aplicaría si se sustituye el cierre por multa?
• La sanción de cierre que podría tener tu negocio es de hasta de 10 días calendario, no
obstante la SUNAT puede sustituir el cierre por una multa en función a la UIT vigente o a tus
ingresos
• Sin embargo aplicando el Régimen de Gradualidad, criterio de frecuencia, las sanciones se
realizarían conforme se indica en el siguiente cuadro:

FRECUENCIA

SANCIÓN
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN 1ra. 2da. 3ra. Oportunidad o más
TABLAS Oportunidad Oportunidad
(Sin rebaja)
Cierre Cierre Cierre
Cierre 3 días 6 días 10 días
Régimen
General
1UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT

Cierre 3 días 6 días 10 días

No emitir y/o no otorgar
Régimen
comprobantes de pago o
Especial
documentos 50% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

Cierre 3 días 6 días 10 días

Nuevo RUS
0.6% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I

* Recuerda que el monto mínimo de multa no puede ser menor al 5% d la UIT

* El pago debe actualizarse con el interés moratorio de 0.04% diario.
CONSIDERAR LA UIT DEL AÑO 2019, recordar que la multa por no
declarar dentro del plazo establecido es de 1 UIT para las empresas del
Régimen General y ½ UIT para las que estén en RER.
Extinción de las sanciones (art. 169 CT).
Artículo 169º.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el Artículo 27º.

Artículo 27º.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensación.
3. Condonación.
4. Consolidación.
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación
onerosa.
1. Otros que se establezcan por leyes especiales.
03
Delitos tributarios
DELITOS TRIBUTARIOS
 LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

Naturaleza del Delito Tributario

¿Tributaria, Penal o Administrativa?

¿delito tributario = infracción tributaria?

¿Imputación subjetiva u objetivo?

- Sanciones penales y tributarias

- Órganos encargados de sancionar

DELITO TRIBUTARIO
Artículo 189º.- JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción,

juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios,
de conformidad a la legislación sobre la materia.

Código Tributario
Artículo 190º.-
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas
por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiere
lugar.

Código Tributario
Artículo 191º.- REPARACIÓN CIVIL
No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios
cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo el
cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sanción penal.

Código Tributario
Artículo 192°.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de sus

funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito,
bajo responsabilidad.

La Administración Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito

tributario o delito de defraudación de rentas de aduanas; o estén encaminados a dichos
propósitos, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio
Público, sin que sea requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación,
tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo.

Código Tributario
FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
ART. 193º :

La Administración Tributaria formulará la denuncia

correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisión de delitos en general,
quedando facultada para constituirse en parte civil.
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO
LEGISLATIVO N° 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
• El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artículo
1°)

1.3.1.1. Modalidades:
• a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)
• b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
(Artículo 2°)

Pena Impuesta:
• De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa.
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON
ATENUACION DE PENAS:
• El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratándose de liquidación anual, o durante un período de doce meses, tratándose
de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo. (Artículo 3°)

Pena Impuesta:
• De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.

Comentario:
• Tipo atenuado del delito
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON
AGRAVACION DE PENAS:
• a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos. (Artículo 4°)
• b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4°)

Pena Impuesta:
• De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa.
Comentario:
• Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de
beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
• Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo).
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.
• a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)
• b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artículo 5°)
• c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables. (Artículo 5°)
• d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la
tributación. (Artículo 5°)
Pena impuesta:
• De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
• Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente
graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos
pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 años de sentencia.
1.3.5. PENA ADICIONAL DE
INHABILITACIONES:
• En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá
incluir, inhabilitación no menor de 06 meses ni mayor de 07
años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un
tercero, profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
• Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con
conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a
criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las
sanciones siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva,

b) Cancelación de licencias y
c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)
SANCIONES ADMINISTRATIVAS SANCIONES DE PENA PRIVATIVA
DE LA LIBERTAD
Cuadro comparativo : Delito - Infracción

Infracción Delito

objetiva Subjetiva

Administrativa Judicial

- Multa Pena Privativa de Libertad

- Comiso
- Cierre
 Resumen
• Concluimos que el Derecho Tributario es un conjunto de normas que regula y
busca perfeccionar la recaudación de impuestos sin afectar a las ciudadanos.

• La normatividad tributaria peruana se clasifica en: impuestos, contribuciones y

tasas.
Muchas Gracias

Docente: MGR. ABG. Regis A. J. Fernández

Argandoña
rfernández@neumann.edu.pe