UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Auditoria Tributaria
DOCENTE: CPCC. MTRO. ROGER RICARDO RENGIFO AMASIFUEN

ARTÍCULO 175 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO – LIBRO CUARTO

INTEGRANTES:
CHUJUTALLI RUIZ PEDRO MANUEL
FERNANDEZ VASQUEZ ANDRES J.
HERRERA TRIGOZO WENDY KRISELL
LOPEZ RAMIREZ LIZ MARGARITA
PÉREZ ANGULO DULCE K.
RÍOS MACHOA MAYRI
QUINTEROS OCHOA SINDEL JENIFER
VASQUEZ RUIZ, ANITA
 ART. 175° INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CO
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Texto Único Ordenado del CÓDIGO TRIBUTARIO
 INFRACCIONES:

NUMERAL 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos

SANCIONES:

TABLA l : TABLA ll: TABLA lll :

Personas y entidades
generadores de Renta de 3era
categoría incluidas las del
Régimen Mype Tributario
Personas Naturales, que perciban
Renta de 4ta, Personas acogidas al
Régimen Especial y otras personas y
entidades que no están incluidas en la
Tabla I y II
Personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo
Régimen Único Simplificado

0.6% de los Ingresos

0.6% de los Ingresos o cierre
0.6% de los Ingresos
Netos. (2) (3)
Netos.
(10)
(10)
 NOTAS

TABLA I Y II:
(10).- Cuando la sanción aplicada se calcula en función de a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final (Art. 87, Numeral
15.3, Código Tributario), en la que la multa no podrá menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT.

TABLA lII:
(2).- La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del 4to párrafo del artículo 183 no podrá ser menor
a 50% de la UIT.

(2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los
Ingresos.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de
cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
 CASOS
PRÁCTICOS:

 La empresa Textiles “El pacífico” S.A.C, dedicada a la fabricación de productos textiles, al

momento de un proceso de fiscalización por parte de la SUNAT, detectó que el dia
28/03/2016 no llevaba el libro de Registro de Compras y se le ha dado u n plazo de 3 días
hábiles para que subsane dicha comisión.
 Según la Nueva Tabla de Infracciones y Sanciones de DL N° 981, la multa es equivalente
a:
- 0.6% de los Ingresos Netos Anuales que no podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT

IN = 357000( ejercicio 2015)

Multa = 0.6% IN

375000 x 0.6% = 2250

UIT = 3950
 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD:
 Si subsana la multa dentro del plazo otorgado por la Sunat la rebaja será con pago de la
multa 80% y sin pago de la multa 50%
MULTA : s/. 2250
- Con pago de multa: s/. 2250
Rebaja 80% s/.(1800)
Sanción Rebajada : s/.450

 Sin pago de la multa: S/. 2250

Rebaja 50% s/. (1125)
Sancion Rebajada: s/. 1125
 Artículo 175, numeral 2 del Código Tributario
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

1. Configuración de la infracción

Esta infracción se tipifica cuando la entidad no cumple con las condiciones o exigencias mínimas
establecidas por la Administración Tributaria, en lo correspondiente al llenado de los libros y registros
contables, así como de información adicional exigible, en la medida que se encuentre dentro de sus
facultades
 2. Determinación de la sanción
Sanciones
Artículo Numeral Infracción
Tabla I Tabla II Tabla III
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de 0.3% de 0.3% de los 0.3% de los
175 2 Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos los IN IN I o cierre
por las leyes y reglamentos. (11) (12) (11) (12) (2) (3)

(2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menos a 50% de la UIT.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.

(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a las 12 UIT, salvo en
el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario
en la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.

(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota 10.
 3. Régimen de Gradualidad
El criterio de gradualidad aplicable para éste numeral es el señalado en el anexo I de la Resolución de
Superintendencia N°063-2007/SUNAT, es decir:

Artículo 175 Descripción de la infracción Sanción Criterios de Anexo

gradualidad
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Multa Subsanación y/o II
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de pago
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. Cierre No aplicable
(Tabla III)

Como podemos apreciar, solo las sanciones aplicables para la tabla I y II se encuentran sujetas a la
gradualidad, y en el caso de los contribuyentes del Nuevo RUS (tabla III) solo les correspondería el pago de la
multa o el cierre del establecimiento.
El anexo II de la citada resolución de Superintendencia, tenemos el siguiente Régimen de Gradualidad para las
sanciones determinadas en las tablas I, II y III del Código Tributario cometidas hasta el 21 de abril del 2018:
 Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las
tablas)
Subsanación Subsanación inducida
voluntaria
Si se subsana la Si se subsana la infracción
infracción antes que dentro del plazo otorgado por
Forma de subsanar surta efecto la SUNAT para tal efecto,
N° Infracción Descripción de la Infracción la infracción notificación del contado desde que surta
requerimiento de efecto, la notificación del
fiscalización en el que requerimiento de fiscalización
se le comunica al en el que se le comunica al
infractor que ha infractor que ha incurrido en
incurrido en infracción infracción

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Rehaciendo los libros y

registros respectivos, el
registro almacenable de
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o información básica u
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por otros medios de control
Artículo 175, No se aplica el criterio de
6
numeral 2 Resolución de Superintendencia de la SUNAT u exigidos por las leyes y gradualidad de pago 100% 50% 80%
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, observando
reglamentos. la forma y condiciones
establecidas en las
normas
correspondientes.
Asimismo, se modifica el anexo II de la Resolución de Superintendencia N°063-2007/SUNAT para las infracciones
cometidas desde el 22 de abril de 2018 en adelante, contenidas en los numerales 1,2,3,4,5,6,7 y 8 del artículo 175 del
Código tributario con la resolución de Superintendencia N°106-2018/SUNAT, en relación a los siguientes puntos:

a) Incluir dentro del criterio de subsanación a los documentos que se notifican dentro de aquellas
actuaciones distintas a un procedimiento de fiscalización.

b) Extender el criterio de pago de la multa cuando los infractores subsanen voluntariamente.

c) Establecer un porcentaje adicional de rebaja de la multa cuando el infractor que reúna

determinadas condiciones cumpla con los criterios de gradualidad.

d) Modificar los porcentajes de rebaja de multas.

 Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago (Porcentaje de rebaja
de la multa establecida en las tablas)
Subsanación
voluntaria Subsanación inducida
Si se subsana la
infracción dentro Solo tratándose de libros y/o
del plazo otorgado registros electrónicos, si se
Si se subsana la por SUNAT para tal
infracción antes que cumple con los criterios de
Infracci Forma de subsanar surta efecto la efecto, contado subsanación y pago
N° Descripción de la Infracción desde que surta culminando el plazo otorgado
ón la infracción notificación del
requerimiento de efecto, la por la SUNAT en el documento
notificación del en el que se modifica al
fiscalización en el que se requerimiento de
le comunica al infractor infractor que ha incurrido en
que ha incurrido en fiscalización en el infracción y hasta el sétimo dia
que se le comunica hábil posterior a la notificación
infracción al infractor que ha de la Resolución de Ejecución
incurrido en Coactiva, respecto de la
infracción resolución de multa, de
Sin Con corresponder.
Sin pago Con pago
pago pago
Rehaciendo los libros y
registros respectivos, el
registro almacenable
de información básica
u otros medios de
control exigidos por las
leyes y reglamentos,
observando la forma y
condiciones
establecidas en las
normas
correspondientes.
. Tratándose de libros
y/o registros
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o electrónicos:
Artículo registros exigidos por las leyes, reglamentos o por - Generando el libro
6 175, Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros y/o registro 80% 90% 50% 70% 40%
numeral medios de control exigidos por las leyes y electrónico y
reglamentos. cerrando los libros
y/o registros
llevados en forma
 4. CASO PRÁCTICO
La empresa COMPUPERÚ SAC perteneciente en el Régimen General, registra en su ficha RUC su contabilidad de forma
manual. En un proceso de fiscalización efectuada por SUNAT el 05 de mayo de 2018 detecta que COMPUPERÚ SAC estaba
pegando las hojas que imprimía desde un sistema software en las hojas de su libro manual legalizado, observando dicho acto
SUNAT procede a notificarle a la empresa una esquela en el cual le indica que ha incurrido una infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario, otorgándole un plazo de 3 (tres) días hábiles para su subsanación y pago. El
contribuyente nos consulta a cuánto asciende la multa y si cuenta con alguna gradualidad siendo sus ingresos netos en el
ejercicio anterior 2017 un total de S/. 752,400.00

Solución:
Efectivamente el contribuyente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario ,
esto es llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.

La sanción es el 0.3% x IN (ejercicio 2017)

(*) La sanción no debe ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

0.3 % x 752,400.00 = S/. 2,257.00 (*) Gradualidad desde la vigencia de la R. S. N° 106-2018/SUNAT (22-04-18)
Habiendo cumplido el contribuyente con la subsanación y pago en el plazo
otorgado por SUNAT, la multa cuenta con una gradualidad del 70% de
descuento, es decir el monto de S/. 677.00

Articulo 175, numeral 3 del
código tributario
Omitir registrar ingresos,
rentas, patrimonio,
bienes, ventas,
remuneraciones o actos
gravados, o registrarlo por
montos inferiores
1. DETERMINACION DE LA SANCION
TABLA I TABLA II TABLA III
0.6% de los IN 0.6% de los in 0.6% de lo I o cierre
(10) Cuando la 10) Cuando la (2) La multa que sustituye el
cierre señalada en el inciso
sanción se calcula en
función a los IN no
sanción se calcula en
función a los IN no
a) del cuarto párrafo del art.
183. no podre ser menor a
podrá ser menor al podrá ser menor al 50% de la uit.
(3) Para las infracciones
10% de la uit ni 10% de la uit ni
mayor a 25 uit. mayor a 25 uit.
sancionadas con multa o
cierre excepto las del art.
174 . Se aplicara la sanción
de cierre, salvo que el
contribuyente
 SANCION DE CIERRE

De conformidad con el art. 183 del CT, se debe tener en consideración lo siguiente:

 tratándose de un sujeto acogido al nuevo RUS la sanción de cierre se aplicara en el domicilio fiscal
del infractor, pues como resulta lógico, el contribuyente acogido a este régimen, solo debe poseer un
solo lugar donde realice sus operaciones.

 por otro lado y al margen de lo dispuesto en el art. 183, es necesario precisar que para la aplicación
de la sanción de cierre, por este infracción , señalada en la tabla III del código tributario, será
necesario remitirnos a la primera nota no numerada al final de dicha tabla, en la cual se establece
que la sanción de cierre temporal no pobra ser mayor a 10 días calendario
 REGIMEN DE GRADUALIDAD

Anexo I de la resolución de superintendencia N° 063-2007/SUTAT.

SANCION CRITERIOS DE ANEXOS
GRADUALIDAD
Multa Subsanación y/o pago II

Cierre No aplicable
(tabla III)

• Como podemos apreciar solo las sanciones aplicables para la tabla I y II se encuentran sujetas a
gradualidad, mas no aquellas sanciones aplicable para los contribuyentes del nuevo RUS, pues a estos solo
les correspondería el pago de la multa o el cierre del establecimiento durante 10 días.
• por tanto, y verificando el anexo II de la citada resolución de superintendencia tenemos el siguiente régimen
de gradualidad para las sanciones determinadas en la tabla I y II del código tributario.

N descripción
7 Artículo 175, numeral 3
Criterios de gradualidad subsanación y/o pago (porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las tablas)
subsanación voluntaria Subsanación inducida
Descripción Si se subsana la infracción dentro del plazo
Formas de subsanar la Si se subsana la infracción antes que sunat efecto la otorgado por la sunat para tal efecto,
de la
infracción notificación del requerimiento de la fiscalización en contando desde que surta efecto la
infracción el que se le comunica al infractor que ha incurrido en notificación del requerimiento de
infracción. fiscalización en el que se le comunica al
infractor que ah incurrido en la infracción.
Sin Pago Con pago Sin pago Con pago
Omitir registrar
ingresos, rentas, Registrando y declarando
patrimonio,
bienes, ventas,, por el periodo
correspondiente, los
remuneraciones ingresos, reta, patrimonio No se aplica el criterio de gradualidad de pago 100% 60% 80%
o actos
gravados, o bienes, ventas,
remuneraciones o actos
registrarlos por
montos gravados omitidos
inferiores .
 Criterios de gradualidad subsanación y/o pago (porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)

subsanación voluntaria Subsanación inducida

Si se subsana la infracción desde que Solo tratándose de libros y registros

descr Descripción de Formas de Si se subsana la infracción antes que surte efecto la notificación del electrónicos si se cumple con los
N ipció
la infracción
subsanar la sunat efecto la notificación del
requerimiento de la fiscalización en el documento de la sunat en la que sea criterios de subsanación y pago
n infracción que se le comunica al infractor que ha
comunicado al infractor que ha incurrido culminado el plazo otorgado por la
en infracción hasta el plazo otorgado en sunat el documento en el que le
incurrido en infracción. la subsanación . notifica al infractor que ha incurrido en
infracción y hasta el sétimo día hábil
posterior a la notificación de la
resolución de ejecución coactiva,
respecto de la resolución de multa, de
corresponder
Sin Pago Con pago Sin pago Con pago

Omitir registrar Registrando y

declarando por el
ingresos, rentas, periodo
patrimonio,
Artícul bienes, ventas,, correspondiente,
o 175, los ingresos, reta,
7 numer remuneraciones patrimonio bienes, 80 % 90% 50% 70% 40%
al 3 o actos gravados, ventas,
o registrarlos por
montos inferiores remuneraciones o
actos gravados
. omitidos
 CASO PRACTICO

• aplicando las gradualidades antes de la vigencia de la R.S. N°. 106-2018/SUNAT.

la empresa reparaciones SAC, perteneciente al régimen especial, cuyos ingresos netos en el 2017 fueron de
s/ 124,520.00, omitió en sus registros contables la venta de 04 maquinas de construcción hecho que por
cruces de información efectuada por la sunat detecto tal omisión notificándole al infractor esquela el 21 de
febrero del 2018 en la que le indican haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 3 del articulo
175, otorgando un plazo de 3 (tres) días hábiles para que el contribuyente pueda registrar y declarar en el
periodo que corresponde dichas ventas omitidas. El contribuyente nos indica que el plazo otorgando por
SUNAT ya venció y solo cumplió con la subsanación pero no con el pago de la multa y desea conocer si aun
cuenta con alguna gradualidad.
 SOLUCION

• El contribuyente al omitir el registro de las ventas de las maquinas de construcción, efectivamente

incurrió en la infracción del numeral 3 del articulo 175 del código tributario, esto es el omitir registrar
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados o registrarlos por
montos inferiores.

• la sanción es el 0.6% de los IN, esto es, 0.6% de (124,520.00)= s/747

• el contribuyente por solo haber subsanado sin pago de la multa le corresponde una gradualidad del
60% del descuento, esto es , 299

• la sanción no debe ser menor al 10% de la uit ni mayor a 25%

 ARTICULO 175, NUMERAL 4 DEL CODIGO TRIBUTARIO

Usa comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes reglamentos o por resoluciones de SUNAT

1. CONFIGURACION DE LA INFRACCION. esta infracción se tipifica cuando la entidad no cumple con el criterio de
fehacientica de la operación. Esto quiere decir que los comprobantes de pago no son fidedignos, no cumplen con las
características exigidas en el reglamento de comprobantes de pago, no cumplen con los requisitos formales del llenado
o impresión del comprobante de pago .
2.DETERMINACION DE LA SANCION
Articulo Numeral Infracción Sanciones

175 4 Usar comprobantes o documentos falsos, Tabla I Tabla II Tabla III

simulados o adulterados, para respaldar las 0.6% de los IN 0.6% de los 0.6% de los I o
anotaciones en los libros de contabilidad u (10) IN (10) cierre (2)(3)
otros libros o registros exigidos por las leyes, o
por resolución de SUNAT

(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del articulo 183 no podrá ser
menor a 50% de la uit.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del articulo 174 se aplicara la sanción
de cierre, salvo que el contribuyente efectué el pago de la multa correspondiente antes de la notificación a
la resolución de cierre
(10)Cuando la sanción se calcule en función a los IN no podrá ser menor al 10% de la uit ni mayor a 25 uit,
salvo en el caso a las infracciones vinculadas al beneficio final a que se refiere el numeral 15.3 del art. 87
del código tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 5 uit ni mayor a 50 uit
 CASO PRACTICO

• La empresa HOME SAC, perteneciente al régimen general, dedicada ala venta de muebles varios para el hogar, por el ejercicio
2018 determino en su declaración jurada anual un saldo a favor del impuesto a la renta, como consecuencia de ello la sunat ha
realizado una fiscalización respecto a todos los documentos que sustenta sus ingresos, así como los gastos incurridos y
productos de la verificación realizada ha detectado varios comprobantes de compras no fidedignos al haber realizado cruces
de información con la información de sus supuestos proveedores. La sunat procedió a emitir la resolución de multa respectiva
referida al numeral 4 del articulo 175 del código tributario, con fecha 30 de marzo del 2019 los ingresos netos declarados en la
declaración jurada anual 2018 son S/740,500 el contribuyente nos consulta si la multa impuesta por sunat le corresponde y
de ser así, si cuenta con alguna gradualidad

• SOLUCION
Efectivamente, al haber detectado dichas irregularidades en su Registro de Compras del contribuyente ha incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 175 del Código Tributario, esto es, usar comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones contenidos en la contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resoluciones de superintendencia de SUNAT.
La sanción por la infracción cometida es el 0.6% de los IN del ejercicio 2018, siendo esto el 0.6% de S/.4,443.00 y, de acuerdo con la
Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, ésta infracción cometida por el contribuyente no cuenta con ninguna
gradualidad de descuento, siendo el monto a pagar en su totalidad los S/.4,443.00.
 INFRACCIONES:

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
NUMERAL 5
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.

SANCIONES:

TABLA l : TABLA ll: TABLA lll :

Personas y entidades
generadores de Renta de 3era
categoría incluidas las del
Régimen Mype Tributario
Personas Naturales, que perciban
Renta de 4ta, Personas acogidas al
Régimen Especial y otras personas y
entidades que no están incluidas en la
Tabla I y II
Personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo
Régimen Único Simplificado

0.3% de los Ingresos

0.3% de los Ingresos o cierre
0.3% de los Ingresos
Netos. (2) (3)
Netos.
(11)
(11)
 NOTAS

TABLA I Y II:
(11).-Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral
15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25
UIT.".

TABLA lII:
(2).- La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del 4to párrafo del artículo 183 no podrá ser menor
a 50% de la UIT.

(2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los
Ingresos.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de
cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
 CASOS
PRÁCTICOS:

 La empresa Tecno Ideas SAC., perteneciente al Régimen General es obligada a llevar

libros electrónicos desde el 01/01/17; sin embargo, a la fecha 20/0518, no ha presentado
sus libros electrónicos por lo que nos consulta si ha incurrido en alguna infracción y de ser
así cuánto le corresponde pagar y si cuenta con alguna gradualidad.

SOLUCIÓN

El Contribuyente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del art. 175, sin embargo, en
caso el contribuyente regularice la presentación hasta el 30/06/18 de manera voluntaria, antes de que
SUNAT le notifique, podrá contar con la facultad discrecional establecida en la Resolución de
Superintendencia N°106-2018/SUNAT, es decir no se le sancionará la infracción cometida.
 INFRACCIONES:
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
NUMERAL 6 exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

SANCIONES:

TABLA l : TABLA ll: TABLA lll :

Personas y entidades
generadores de Renta de 3era
categoría incluidas las del
Régimen Mype Tributario
Personas Naturales, que perciban
Renta de 4ta, Personas acogidas al
Régimen Especial y otras personas y
entidades que no están incluidas en la
Tabla I y II
Personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo
Régimen Único Simplificado

0.2% de los Ingresos

0.2% de los Ingresos o cierre
0.2% de los Ingresos
Netos. (2) (3)
Netos.
(13)
(13)
 NOTAS

TABLA I Y II:
(13).- Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingresos Netos anuales no podrá ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UIT.

TABLA lII:
(2).- La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del 4to párrafo del artículo 183 no podrá ser menor
a 50% de la UIT.

(2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los
Ingresos.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de
cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
 CASOS
PRÁCTICOS:

 La empresa Consorcio Azumi SA. domiciliada en el Perú y perteneciente al Régimen General, su actividad principal
es comercializar software y brindar soporte informático en distintas empresas. Asimismo, es subsidiaria del Consorcio
Azumi K.F. empresa que se encuentra ubicada en el país de Francia, la cual posee el 90% de su patrimonio. La
empresa francesa requiere que su contabilidad se prepare en euros, en función de los requerimientos del software
contable que es obligatorio alimentar para información del grupo. La empresa Consorcio Azumi SA. Nos consulta si
sería posible el llevado de todos los registros en el idioma euros y de no ser así que infracción se estaría cometiendo y
a cuanto asciende la sanción.

SOLUCIÓN

El numeral 4 del art. 87 del Código Tributario establece que los libros y registros deben ser llevados en castellanos y
expresados en moneda Nacional; salvo que se trate de contribuyente que reciban y/o efectúen inversión extranjera
directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establecen mediante Decretos Supremos refrendados
por el MEF, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los EE.UU
En caso el contribuyente no cumpla con lo regulado mencionado en el art. Estaría incurriendo en la infracción del
numeral 6 del art. 175., cuya sanción es el 0.2% del Ingresos Netos.
 Artículo 175, numeral 7 del Código Tributario
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la información del
beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.

1. Configuración de la infracción
Como se puede apreciar, la sanción tiene que ver con no cumplir con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 87 del
TUO del Código Tributario dentro del cual se ha establecido lo siguiente:

Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica, así
como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, o que sustenten el cumplimientos de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario final, cinco
(5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuere mayor. El plazo de (5) años se computa a
partir del uno (1) de enero del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración de la
obligación tributaria correspondiente. Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de 5
años se computa considerando la fecha de vencimiento de la declaración anual del citado impuesto.
 2. Determinación de la sanción
Sanciones
Artículo Numeral Infracción
Tabla I Tabla II Tabla III

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas 0.3% de 0.3% de los 0.3% de los
con éstas, o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
175 7 debida diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para los IN IN IN o cierre
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que (11) (11) (2) (3)
contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años o durante el
plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.

(2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menos a 50% de la UIT.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre. Es decir, desde un inicio le
corresponde la sanción de cierre, pero éste acto no procederá, en la medida que se pague el 0.3% de los ingresos, calculados como se
señalará más adelante.

(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a las 12 UIT, salvo en
el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario
en la que la multa no podrá ser menor a 3 UIT ni mayor a 25 UIT.
2.1 Sanción de cierre
De conformidad con el artículo 183 del Código Tributario se debe tener en consideración lo siguiente:

Tratándose de un sujeto acogido al Nuevo Rus la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.

En caso de no ser factible la aplicación de ésta sanción por acción del deudor tributario o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que está establecido mediante Resolución de Superintendencia, se aplicará una
sanción no menor al 50% de la UIT.

La sanción de cierre temporal no podrá ser mayor a 10 días calendarios.

 3. Régimen de Gradualidad
El criterio de gradualidad aplicable para éste numeral es el señalado en el anexo I de la Resolución de
Superintendencia N°063-2007/SUNAT, es decir:

Criterios de
Artículo 175 Descripción de la infracción Sanción Anexo
gradualidad
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Multa Subsanación y/o II
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, pago
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones Cierre Subsanación
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten el (Tabla III)
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que Multa que Frecuencia V
contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años o sustituye el
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. cierre

Verificando el anexo II y el anexo V de la citada resolución de Superintendencia, tenemos el siguiente Régimen

de Gradualidad para las sanciones determinadas en las tablas I, II y III del Código Tributario impuestos hasta el
21 de abril del 2018:
 Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las
tablas)
Subsanación Subsanación inducida
voluntaria
Si se subsana la Si se subsana la infracción
infracción antes que dentro del plazo otorgado por
Forma de subsanar surta efecto la SUNAT para tal efecto,
N° Infracción Descripción de la Infracción la infracción notificación del contado desde que surta
requerimiento de efecto, la notificación del
fiscalización en el que requerimiento de fiscalización
se le comunica al en el que se le comunica al
infractor que ha infractor que ha incurrido en
incurrido en infracción infracción

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

No conservar los libros y registros, llevados en sistema

manual, mecanizado o electrónico, documentación Rehaciendo los libros y
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las registros, documentación
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes
10 Artículo 175, estén relacionadas con éstas, o que sustenten el de las operaciones o No se aplica el criterio de 50% 80%
numeral 7 cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia gradualidad de pago 100%
que respalden las declaraciones juradas informativas situaciones que
constituyan hechos
para la asistencia administrativa mutua en materia susceptibles de generar
tributaria o aquellos que contengan la información del obligaciones tributarias
beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
 Régimen de Gradualidad para la Tabla III

Criterio de gradualidad: frecuencia

1° oportunidad 2° 3° oportunidad
Tabla Concepto que se gradúa Categoría del oportunidad
Nuevo RUS
(Multa rebajada) (Multa sin rebajar)

1 5% de UIT 8% de la UIT
III Multa 50% de la UIT
2 8% de UIT 11% de la UIT
3 10% de UIT 13% de la UIT
4 13% de UIT 16% de la UIT
5 16% de UIT 19% de la UIT
Nota: La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183 del Código
Tributario: 50% de la UIT.
Asimismo, se modifica el anexo II de la Resolución de Superintendencia N°063-2007/SUNAT para las infracciones
cometidas desde el 22 de abril de 2018 en adelante, contenidas en los numerales 1,2,3,4,5,6,7 y 8 del artículo 175 del
Código tributario con la resolución de Superintendencia N°106-2018/SUNAT, en relación a los siguientes puntos:

a) Incluir dentro del criterio de subsanación a los documentos que se notifican dentro de aquellas
actuaciones distintas a un procedimiento de fiscalización.

b) Extender el criterio de pago de la multa cuando los infractores subsanen voluntariamente.

c) Establecer un porcentaje adicional de rebaja de la multa cuando el infractor que reúna

determinadas condiciones cumpla con los criterios de gradualidad.

d) Modificar los porcentajes de rebaja de multas.

 Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago (Porcentaje de rebaja
de la multa establecida en las tablas)
Subsanación
voluntaria Subsanación inducida
Si se subsana la
infracción dentro Solo tratándose de libros y/o
del plazo otorgado registros electrónicos, si se
Si se subsana la por SUNAT para tal
infracción antes que cumple con los criterios de
Infracci Forma de subsanar surta efecto la efecto, contado subsanación y pago
N° Descripción de la Infracción desde que surta culminando el plazo otorgado
ón la infracción notificación del
requerimiento de efecto, la por la SUNAT en el documento
notificación del en el que se modifica al
fiscalización en el que se requerimiento de
le comunica al infractor infractor que ha incurrido en
que ha incurrido en fiscalización en el infracción y hasta el sétimo dia
que se le comunica hábil posterior a la notificación
infracción al infractor que ha de la Resolución de Ejecución
incurrido en Coactiva, respecto de la
infracción resolución de multa, de
Sin Con corresponder.
Sin pago Con pago
pago pago
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Rehaciendo los libros y
manual, mecanizado o electrónico, documentación registros,
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las documentación
operaciones o situaciones que constituyan hechos sustentatoria,
Artículo susceptibles de generar obligaciones tributarias o que informes, análisis y
10 175, estén relacionadas con éstas, o que sustenten el antecedentes de las 80% 90% 50% 70% 40%
numeral cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia operaciones o
7 que respalden las declaraciones juradas informativas para situaciones que
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o constituyan hechos
aquellos que contengan la información del beneficiario susceptibles de
final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del generar obligaciones
tributo, el que fuera mayor. tributarias
 Caso práctico
La señora Rosa Luz Guzmán Peralta cuenta con un negocio de abarrotes perteneciente al Régimen Especial de la Renta.
El 15 de marzo del 2018, en un proceso de fiscalización, la SUNAT le solicita presente los comprobantes emitidos del ejercicio
2017, el contribuyente sustenta que los comprobantes no los tiene porque los desecharon ya que se malogró la tubería y se
inundó de agua el local donde los comprobantes se mojaron y deterioraron.
El contribuyente nos consulta cuál es la infracción que le corresponde si ya se le notificó el resultado del requerimiento donde
SUNAT le indica que debe subsanar la infracción del numeral 7 del artículo 175 del Código Tributario el 16 de abril de 2018.
Datos:
Ingresos Netos del 2017: S/.584,587.00

Solución:
Al contribuyente le corresponde la infracción tipificada en el numeral 7 del artículo 175 del Código Tributario, esto es, no
conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas, en un plazo de cinco (5) años o durante el plazo de prescripción de
los tributos, el que fuera mayor.

La sanción asciende a 0.3% de los ingresos netos, es decir 0.3% de S/.584,587, esto es, S/. 1,753.76.
Si el contribuyente subsana la infracción y paga la multa dentro del plazo otorgado por SUNAT en el resultado del
requerimiento, tiene una rebaja del 80% de descuento más intereses.
ARTICULO 175°
NUMERAL 8

INFRACCION

soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de

almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden
las declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la información
del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
del tributo, el que fuera mayor.
SANCIONES

TABLA I TABLA II TABLA III

0.3% de los Ingresos 0.3% de los Ingresos • 0.3% de los Ingresos Netos
Netos Netos • cierre

No podrá ser menor de al No podrá ser menor de al

10%de la UIT ni mayor al 10%de la UIT ni mayor al • No podrá ser menor a 50% de la UIT.
12 UIT 12 UIT • Salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa antes de la notificación de la
resolución de cierre.
 Caso practico:
• La empresa Casev Fox SAC se encuentra en el Régimen General, en su proceso de
fiscalización de fecha 24 de mayo del 2018. En su establecimiento le piden mostrar sus
formatos en TXT de los libros electrónicos presentados ante SUNAT, ellos afirman que le
entró un virus a la computadora borrándose toda información que contenia sus libros
electrónicos, no teniendo otro respaldo de dicha información, el fiscalizador procede a
ponerle una infracción notificándole el resultado el resultado del requerimiento de
fiscalización. Al respecto, el contribuyente nos consulta si cuenta con alguna gradualidad
o si le corresponde pagar la sanción completa.
• SOLUCIÓN:
El contribuyente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 8 del Art.175 del
Código Tributario, esto es, no conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respaldan las declaraciones juradas informativas
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
Que contengan la información del beneficiario final, cinco años o
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
La multa es el 0.03% de los Ingresos Netos y cuenta con el 40% de
descuento si cumple con los criterios de subsanación y pago
culminado culminado el plazo otorgado por la SUNAT en el
documento en el que se notifica al infractor que ha incurrido en
infracción y hasta se séptimo día hábil posterior a la notificación de
la Resolución de ejecución coactiva.
Si en caso hubiera incurrido en infracción antes del 22 de abril del
2018 no contaria con ninguna gradualidad.
La sacion no debe ser menos al 10% de la UIT ni mayor a 12UIT.
 ARTICULO 175°
NUMERAL 9: Numeral modificado por la 1era.D.C.M.del Decreto Legislativo N° 1372(02.08.2018)
No comunicar el lugar donde se llevan los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas , soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad .
Comentario: Se tipifica por el incumplimiento de la obligación formal de comunicar a la sunat. Cabe anotar que dicha obligación hace
referencia a un plazo y formas que deberán ser determinadas por la Sunat, con lo cual, entendemos que, para que se configure la infracción,
será necesario que exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando la referida comunicación.

TABLA I TABLA II TABLA III

Las Personas y Entidades Generadoras de Renta de
Tercera categoria incluidas las del Regimen MYPE y
General tibutario son sancionados con el 30% de la Especial de Renta y otras personas y entidades no
UIT .
Las personas Naturales, que perciban renta de
Cuarta Categoría, Personas acogidas al Régimen
incluidas en las tablas I Y III, en lo que sea aplicable
son sancionados con el 15% de la UIT
Las personas y entidades que se encuentren en el
Nuevo Regimen Unico Simplificado son sancionados
con el 0.2% de los inventarios o cierre.
En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo
que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la
multa correspondiente antes de la notifi cación de
la resolución de cierre. La sanción de cierre podrá
ser sustituida por una multa(86) equivalente al 5%
de los ingresos netos de la última declaración
jurada mensual presentada en la fecha en que se
cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8
UIT(87).

APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS

La infracción bajo comentario no cuenta con un Régimen de Gradualidad.
 CASO PRACTICO

La empresa GESTIONES SA se encuentra en el Régimen Especial y posee establecimientos comerciales. Con fecha
14 de marzo del 2019, la SUNAT en un proceso de fiscalización en su domicilio fiscal, el fiscalizador le requiere
que exhiba la documentación física, y los soportes magnéticos de su contabilidad de los periodos mayo a
diciembre del ejercicio 2017. Sin embargo, el contribuyente manifestó que dicha documentación física, así como
los soportes magnéticos de la contabilidad que lo lleva bajo el sistema computarizado , se encontraba
almacenado en otro lugar no declarado ante SUNAT , por lo tanto, , el fiscalizador le procedió a imponer una
infracción tipificada en el numeral 9 del articulo 175 del código tributario. El contribuyente nos consulta a cuanto
asciende la infracción y si cuenta con alguna gradualidad.

SOLUCIÓN:

El contribuyente efectivamente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 9 del articulo 175 del Código
Tributario, esto es, no comunicar donde se llevan los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soporte magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
La sanción corresponde al 15% de la UIT, como la infracción se detecto el 2019 corresponde que se tome la UIT
(S/ 4,200), es decir, S/ 630,00.
 INFRACCIONES:
No registrar o anotar dentro de los plazos máximo de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
NUMERAL 10 ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarles por montos inferiores en el libro y/o
registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resoluciones de Superintendencia de la Sunat.

SANCIONES:

TABLA ll: TABLA lll :

TABLA l :
Personas Naturales, que perciban Personas y entidades que se
Personas y entidades
Renta de 4ta, Personas acogidas al encuentran en el Nuevo
generadores de Renta de 3era
Régimen Especial y otras personas y Régimen Único Simplificado
categoría incluidas las del
entidades que no están incluidas en la
Régimen Mype Tributario
Tabla I y II

0.6% de los Ingresos

0.6% de los Ingresos o cierre
0.6% de los Ingresos (2) (3)
Netos.
Netos.
(10)
(10)
 NOTAS

TABLA I Y II:
(10).- Cuando la sanción aplicada se calcula en función de a los IN anuales no podrá ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final (Art. 87, Numeral
15.3, Código Tributario), en la que la multa no podrá menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT.

TABLA lII:
(2).- La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del 4to párrafo del artículo 183 no podrá ser menor
a 50% de la UIT.

(2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los
Ingresos.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de
cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
 INAPLICACIÓN DE SANCIONES SOBRE LIBROS Y REGISTROS- ART. 175, NUMERAL 5 Y
10

La Resolución de Superintendencia N° 051-2019/SUNAT (p. 13.03.2019) dispone que los sujetos comprendidos
en la declaratoria realizada por los Decretos Supremos publicados desde noviembre de 2018 hasta febrero de
2019, no serán sancionados por las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 10 del artículo 175 del Código
Tributario en las que hubieran incurrido desde la fecha de publicación de esos decretos y hasta la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolución, siempre que se subsanen hasta el primer día del mes siguiente a aquel en que
culmine el plazo de la declaratoria teniendo en cuenta este cuadro: