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Libro IV

Infracciones y Sanciones

Infraccin Tributaria
Constituye, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentren
expresamente tipificadas como tales
en el Titulo I del Libro IV del TUO
del Cdigo Tributario o en otras Leyes
o Decretos Legislativos.
2

Caractersticas de la
Infraccin Tributaria
Legalidad: Slo por ley o norma de rango
similar se puede definir las infracciones y
tipificarse
como
tales.
Objetividad: La infraccin se determina de
forma objetiva; es decir, no considera la
intencionalidad o negligencia, dado su
carcter subjetivo y difcil probanza. Para
que se configure una infraccin basta el
mero incumplimiento
3

Clasificacin de las
Infracciones Tributarias
De inscribirse, actualizar o acreditar su

inscripcin
(Art. 173)
De
emitir,
otorgar
y
exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos (Art. 174)
De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos. (Art.
175)
4

Clasificacin de las Infracciones


Tributarias
Presentar

las
declaraciones
y
comunicaciones (Art. 176)
Permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante
la misma (Art. 177)
Otras obligaciones tributarias (Art.
178).
5

SANCION
TRIBUTARIA
Es la consecuencia jurdica por el
incumplimiento
de
obligaciones
tributarias. Castigo aplicable ante la
existencia de una infraccin.

FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene facultad
discrecional,
para
determinar
y
sancionar
administrativamente la accin u
omisin que
importe violacin de normas tributarias
En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que se establezca mediante resolucin
de superintendencia.

Clasificacin de las Sanciones


Tributaria
Dinerarias:
Multas.
No dinerarias:
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales.

Suspensin
de
licencias,
permisos
o
autorizaciones.
Otras: Accesorias:
Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)

Determinacin de las Multas


UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a
la fecha en que se cometi la infraccin y
cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.

Determinacin de las Multas


I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de
cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.

Determinacin de las Multas


El tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como
referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia del
comiso

Actualizacin de las multas


Se aplicar el artculo 33 del C.T.
Desde:
La fecha en la que se cometi la
infraccin;
La deteccin de la infraccin.

12

Extincin de las sanciones


Se extinguen:
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Resolucin de la Administracin:
cobranza dudosa y
recuperacin onerosa.
13

Extincin de las sanciones


Se extinguen:
Cumplimiento (ejemplo: Cierre de
establecimientos)
Fallecimiento del deudor tributario

14

Tablas de Infracciones y
Sanciones
Tabla I: Personas y entidades generadoras
de rentas de Tercera Categora.
Tabla II: Personas naturales perceptoras de
rentas de Cuarta Categora, RER y no
incluidos en la Tabla I y III.
Tabla III: Personas acogidas al nuevo RUS.
15

Rgimen de Incentivos

Estn
relacionadas
con
las
infracciones establecidas en el
artculo 178 del Cdigo Tributario.

16

Rgimen de Incentivos
(Artculo 179 del TUO CT)
Aplicable:
178-1: No incluir en las DJ activos, pasivos o
resultados o declarar cifras o datos falsos.
178-4: No pagar dentro de los plazos los tributos
reenidos o percibidos.
178-5: No pagar en la forma o condiciones
establecidas o utilizar medios de pago distintos.

REGIMEN DE INCENTIVOS
Artculo 179

La sancin de multa aplicable por las infracciones


establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente:

18

REGIMEN DE INCENTIVOS

a)
Ser rebajada en un noventa por ciento (95%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.

19

REGIMEN DE INCENTIVOS
b)
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).

20

REGIMEN DE INCENTIVOS
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
el primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo
Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa
notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
21

REGIMEN DE INCENTIVOS

Al vencimiento del plazo establecido en el primer


prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo o
interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.

22

REGIMEN DE INCENTIVOS

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el


Rgimen de Incentivos se aplicar siempre que se
presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y
Resolucin de Multa de ser el caso.

23

REGIMEN DE INCENTIVOS

La subsanacin parcial determinar que se aplique la


rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.

24

Rgimen de Gradualidad

Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31/03/2007).

25

mbito de Aplicacin

Comprende la mayora de las infracciones


establecidas en los artculos 173, 174, 175, 176,
y 177

No se aplica la gradualidad a infracciones graves e


insubsanables como: Resistencia al control,
comportamiento fraudulento, presentar ms de una
declaracin rectificatoria, etc.
El Anexo I y II detalla las infracciones involucradas
en el presente Rgimen de Gradualidad

26

Rgimen de Gradualidad
Criterios
de
Gradualidad
de
las
infracciones no vinculadas con la entrega
de comprobantes de pago:
La acreditacin.
La autorizacin expresa.
La frecuencia.
El momento en que comparece.
El peso bruto vehicular.
El pago.
La subsanacin.

27

CRITERIOS QUE SE MANTIENEN


SUBSANACIN
Regularizacin de la obligacin
Forma y momento previsto en los anexos

Voluntaria: Antes que surta efectos la notificacin


Inducida:

Luego que surta efectos la notificacin y


dentro del plazo otorgado por la SUNAT.

CRITERIOS NUEVOS: Pago, Acreditacin,


Monto Omitido Real, Momento en que
comparece
PAGO
Cancelacin total
Multa rebajada +
Intereses hasta el da de cancelacin
Criterio adicional a la subsanacin de la infraccin
que permite gozar de una rebaja adicional en la
sancin de multa.
Permite rebaja en la sancin de multa.

INFRACCIONES SUBSANABLES y
SANCIONADAS CON MULTA
Se describe la forma de subsanar y los porcentajes de
rebaja de la Multa
(varan tratndose de la subsanacin voluntaria o inducida y del pago de
la multa).

La subsanacin de la infraccin implica una rebaja de la


multa.
El infractor podr gozar de una rebaja mayor si adems
de la subsanacin realiza el pago.
30

Multas Relacionadas con


los Libros y Registros
Contables
Art. 175 Cdigo Tributario

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 175 C.T INFRACCIONES RELACIONADAS A


LIBROS CONTABLES
La
sancin
concerniente
a
las
infracciones relacionadas a llevar libros
y/o registros contables :

Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos


y a la UIT).

INGRESOS NETOS

Sujetos acogidos al
Rgimen General

Sujetos acogidos al
Rgimen Especial

Se considerar la informacin de la
Declaracin Jurada Anual correspondiente a
los campos o casillas referidas a Ventas Netas
y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos
gravables y no gravables del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Se considerara el acumulado en los campos


o casillas de ingresos netos de las
declaraciones mensuales presentadas
durante el ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin.

INGRESOS NETOS

Si la comisin o deteccin de la
infraccin se produce antes de la
presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual

Si no se consigna o se
consigna cero en las
casillas o campos de
ingresos netos

La sancin se calcula en funcin


a la DJ Anual del ejercicio
precedente al anterior

Se aplica una multa equivalente al


40% de la UIT

INGRESOS NETOS
Si no est obligado a
presentar Declaraciones
Juradas o ha iniciado
operaciones en el ejercicio o
en el ejercicio anterior pero
an no ha vencido el plazo
para la presentacin de la
DJ Anual

Si el infractor es omiso a la
presentacin de la DJ Anual

Se aplica una multa


equivalente al
40% de la UIT

Se aplica una multa


equivalente al
80% de la UIT

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS - Art. 175 C.T.

Omitir llevar libros


(Numeral 1)
Llevar sin cumplir u observar las formas
(Numeral 2)
Omitir registrar ingresas, rentas y otros o
registrarlos por montos inferiores
(Numeral 3)

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS - Art. 175 C.T.

Usar comprobantes falsos, simulados o adulterados


para respaldar los libros contables (Nm. 4)
Llevar con atraso mayor al permitido (Numeral 5)

No llevar en castellano o en moneda nacional los


libros exigidos (Numeral 6)

OMITIR LLEVAR LIBROS


(Art. 175 numeral 1 )
SANCIN

PARMETROS TOPE

0.6%
de los Ingresos Netos

- Mnimo: 10% UIT (S/. 360)


- Mximo: 25 UIT (S/. 90,000)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
Omitir llevar los
libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos y por
RS

Artculo 175
Numeral 1

SUBSANACIN INDUCIDA

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Llevando los libros


y/o registros
respectivos u otros
medios de control
exigidos por las leyes
y reglamentos, que
ha omitido llevar,
observando la forma
y condiciones
establecidas en las
normas respectivas.

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

No aplicable

Si se subsana la infraccin dentro del plazo


otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin pago

Con Pago

50%

80%

EJEMPLO 01
ENUNCIADO:
La Administracin Tributaria ha detectado mediante
Requerimiento de fecha 20.05.2010 que la empresa
Gras & T S.A.C. no lleva el Registro Auxiliar de Activos
Fijos, para lo cual le otorg un plazo mximo de 5 das
hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto
la notificacin para que subsane dicha infraccin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido durante el
ejercicio 2009 ingresos netos anuales gravables por S/.
13,000,000.00 e ingresos no gravados por S/.
1,000,000.00, segn su Declaracin Jurada Anual
presentada el da 02.04.2010.

EJEMPLO 01
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 1 Art. 175

Sancin

0.6% de los IN

UIT Vigente 2010 a la fecha de deteccin


Ingresos Netos 2009

S/. 14000,000

Multa (0.6% x S/.14000,000 ) :

S/. 84,000

Comparacin:
No menor a 10% de la UIT

Ni mayor a 25 UIT

S/. 90,000

Multa :

S/. 84,000

S/.

360

S/. 3,600

EJEMPLO 01
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 84,000

Rebaja (80% x S/.84,000.00)

S/. (67,200)

Multa graduada

S/. 16,800

Fecha de infraccin (deteccin)

20.05.10

Fecha de subsanacin y pago

27.05.10

Das Transcurridos

08

TIM Vigente

0.04%

TIM Acumulada (08 x 0.04000%)

0. 32%

Multa

S/. 16,800

Intereses Moratorios

54

Multa actualizada al 27.05.2010

S/. 16,854

ACTUALIZACIN DE LA MULTA

LLEVAR EL REGISTRO
DE COMPRAS SIN LEGALIZAR
(Art. 175 numeral 2 C.T.)
Nota 12
SANCIN

PARMETROS TOPE

0.6%
de los Ingresos Netos

- Mnimo: 10% UIT (S/. 360)


- Mximo: 25 UIT (S/.90,000)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

ARTCULO DEL CDIGO


TRIBUTARIO
Llevar los libros de
contabilidad, u otros
libros y/o....; sin
observar las formas y
condiciones
establecidas en las
normas

Artculo 175
Numeral 2

FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIN

Rehaciendo los libros y/o


registros respectivos, el
registro almacenable de
informacin bsica u
otros medios de control
exigidos por Leyes y
Reglamentos, observando
la forma y condiciones
establecidas en las
normas.

SUBSANACIN VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro


del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde
que surte efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin
en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la
infraccin.
Sin pago

Con Pago

50%

80%

No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%

LLEVAR CON ATRASO


MAYOR AL PERMITIDO
(Art. 175 numeral 5 C.T.)
SANCIN

PARMETROS
TOPE

0.3%
de los Ingresos Netos

- Mnimo: 10% UIT (S/. 360)


- Mximo: 12 UIT (S/.43,200)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje
de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
Llevar con atraso
mayor permitido por
las normas
vigentes, los libros
de contabilidad u
otros.

Artculo 175
Numeral 5

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Poner al da los
Libros y Registros
que fueron
detectados con un
atraso mayor al
permitido por las
normas
correspondientes.

SUBSANACIN VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro


del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en la infraccin.

Sin Pago

Con Pago

Sin pago

Con Pago

80%

90%

50%

70%

EJEMPLO 09
La Administracin Tributaria ha detectado mediante
Requerimiento de fecha 25.08.2010 que la empresa Cerro Negro
SAA ha legalizado el Registro de Ventas el da 30-09-2009, en
donde ha registrado las operaciones correspondientes a los
meses de enero a diciembre 2009, por lo cual le otorga el plazo
mximo de 5 das hbiles contados a partir de la fecha en que
surte efecto la notificacin para que subsane dicha infraccin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido durante el
ejercicio 2009 y 2008, ingresos netos anuales gravables y no
gravables por S/. 10,000,000.00 y S/. 7,000,000.00, segn las
Declaraciones Juradas Anuales presentadas los
das
02.04.2010 y 31-03-2009, respectivamente.
Finalmente, la empresa cumple con pagar la multa dentro del
plazo otorgado por la SUNAT.

EJEMPLO 09
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 5 Art. 175

Sancin

UIT Vigente 2009 a la fecha de deteccin

S/. 3,550

Ingresos Netos 2008

S/. 7000,000

Multa (0.3% x S/. 7000,000 )

S/. 21,000

No menor a 10% de la UIT

S/.

Ni mayor a 12 UIT

S/. 42,600

Multa

S/. 21,000

0.3% de los IN

Comparacin:
355

EJEMPLO 09
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 21,000

Rebaja (70% x S/. 21,000)

S/. (14,700)

Multa graduada

S/.

6,300

Multas Relacionadas con


las Declaraciones y
Comunicaciones
Art. 176 Cdigo Tributario

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 176 C.T INFRACCIONES RELACIONADAS A LAS


DECLARACIONES
La
sancin
concerniente
a
las
infracciones
relacionadas
con
la
obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones :

Multa (de acuerdo a la UIT y para la


Tabla III sobre la base de I).

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR LAS
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES - Art. 176 C.T.

No presentar DDJJ determinativas dentro del


plazo (numeral 1)
No presentar otras DDJJ dentro del plazo
(Numeral 2)
Presentar las DDJJ determinativa en forma
incompleta (Numeral 3)

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR
LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES - Art. 176 C.T.

Presentar otras DDJJ en forma incompleta o no


conforme con la realidad (Nm. 4)
Presentar ms de una DDJJ rectificatoria respecto
del tributo y periodo tributario (Numeral 5)
Presentar las DDJJ sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin (Numeral 6)

TABLA I Art. 176 num.1 C.T.


(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
Rgimen General
DESCUENTOS
Subsanacin voluntaria
MULTA

1 UIT
S/. 3,600

DESCUENTOS
N das hbiles para
subsanar una vez
detectado

90%
(con pago)

80%
(sin pago)

60%
(con pago)

50%
(sin pago)

S/. 360

S/. 720

S/. 1,440

S/. 1,800

TABLA II Art. 176 num.1 C.T.


(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
RER y Personas Naturales que no se encuentran
comprendidas en las otras Tablas
DESCUENTOS
Subsanacin voluntaria
MULTA

50% UIT
S/. 1,800

DESCUENTOS
3 das hbiles para
subsanar una vez
detectado

90%
(con pago)

80%
(sin pago)

60%
(con pago)

50%
(sin pago)

S/. 180

S/. 360

S/. 720

S/. 900

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS


(no presentar la DJ en los plazos establecidos)

CATEGORIA

0.6% * I
Multa

20,000

GRADUALIDAD
90%
(con pago)

80%
(sin pago)

170

17

35

32,000

192

19

38

52,000

312

31

62

80,000

480

48

96

120,000

720

72

144

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 176 C.T INFRACCIONES RELACIONADAS A LAS


DECLARACIONES

Segn el tem 4 de las Notas de la


Tabla III, las multas no podrn ser
inferiores a 5% UIT.

RGIMEN DE GRADUALIDAD

Segn el tem 4 de las Notas de la


Tabla III, las multas no podrn ser
inferiores a 5% UIT.

NO PRESENTAR DDJJ
DETERMINATIVAS DENTRO DEL PLAZO
(Art. 176 numeral 1 Tabla I)
SANCIN
(TABLA 1)

1 UIT

SANCIN
(TABLA II)

50% UIT

SANCIN
(TABLA III)

0.6% I Cierre

GRADUALIDAD

60

EJEMPLO 11
La empresa El Veloz S. A. C. ha detectado que
no ha presentado la DDJJ mensual de IGV
Pagos a Cuenta del Imp. Renta del periodo
tributario de 07-2010.
A la fecha no ha recibido ninguna notificacin
de SUNAT relativo al tema; por lo cual
procede a subsanar y pagar la multa
respectiva.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.

EJEMPLO 11
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 1 Art. 176

Tabla

Sancin

UIT Vigente 2010 (f/infraccin)

S/. 3,600

Multa

S/. 3,600

I
1 UIT

EJEMPLO 11
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 3,600

Rebaja (90% x S/. 3,600)

S/. (3,240)

Multa graduada

S/.

360

EJEMPLO 12
La SUNAT ha notificado la Esquela el da 23-082010 a la empresa El Optimista S. A. C., en la cual
le seala que no ha presentado la DDJJ mensual
de IGV Pagos a Cuenta del Imp. Renta del
periodo tributario de 07-2010, otorgndole un
plazo de 3 das para subsanar la infraccin.
La empresa con fecha 24-08-2010, procede a
realizar la presentacin de la DJ y el pago de la
sancin respectiva.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.

EJEMPLO 12
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 1 Art. 176

Tabla

Sancin

UIT Vigente 2010 (f/infraccin)

S/. 3,600

Multa

S/. 3,600

I
1 UIT

EJEMPLO 12
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 3,600

Rebaja (60% x S/. 3,600)

S/. (2,160)

Multa graduada

S/. 1,440

PRESENTAR MS DE UNA DDJJ


RECTIFICATORIA DETERMINATIVA
(Art. 176 numeral 5)
SANCIN
(TABLA 1)

SANCIN
(TABLA II)
SANCIN
(TABLA III)

30% UIT (Nota 15)

15% UIT (Nota 15)


0.2% I Cierre (Nota 11)

RGIMEN DE GRADUALIDAD
(Nota 15)

No tiene gradualidad.
La sancin se aplicar a partir de la
segunda
rectificatoria.
Esta
se
incrementar en 10% de la UIT (Tabla II
es 7% UIT) y Tabla III es 5%) por cada
nueva rectificatoria.
Si se presentan como consecuencia de
la auditoria y dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, no se aplicar el
incremento sealado.

EJEMPLO 17
La empresa ha presenta con fecha 23-08-2010 la
segunda DDJJ rectificatoria por el Impuesto
General a las Ventas del periodo tributario 122009; por lo cual decide consultar si tiene
derecho a la gradualidad.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.

EJEMPLO 17
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 5 Art. 176

Tabla

Sancin

UIT Vigente 2010 (f/infraccin)

S/. 3,600

Multa

S/. 1,080

I
30% UIT

EJEMPLO 17
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 1,080

Rebaja (0% x S/. 1,080)

S/. (

Multa graduada

S/. 1080

0)

NOTA.- No le corresponde aplicar la gradualidad para este


tipo de infraccin.

Multas Relacionadas con la


Obligacin de Permitir el
Control de la
Administracin Tributaria
Art. 177 Cdigo Tributario

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 177 C.T INFRACCIONES RELACIONADAS CON


LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL
La
sancin
concerniente
a
las
infracciones
relacionadas
con
la
obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones :

Multa (de acuerdo a Los Ingresos


Netos, UIT y tributos no retenidos).

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN - Art. 177 C.T.

No exhibir libros, registros u otros documentos que


se solicite (numeral 1).
Ocultar o destruir libros, dctos. e informes, de las
operaciones susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin (Numeral
2).
Proporcionar
a
la
Administracin
Tributaria
informacin no conforme con la realidad (Numeral 6).

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN - Art. 177 C.T.

No comparecer ante la Administracin o


comparecer fuera del plazo (Numeral 7)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro del plazo establecido (Numeral 13).

NO EXHIBIR LOS LIBROS,


REGISTROS U OTROS DOCUMENTOS
(Art. 177 Numeral 1 del C.T.)

SANCIN

PARMETROS TOPE

0.6%
de los Ingresos Netos

- Mnimo: 10% UIT (S/. 360)


- Mximo: 25 UIT (S/.90,000)

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN INDUCIDA
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
No Exhibir los
libros, registros,
u otros
documentos que
esta solicite

Artculo 177
Numeral 1

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Exhibiendo los libros,


registros, informes u
tros documentos que
sean requeridos por la
SUNAT.

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

No aplicable

Si se subsana la infraccin dentro del plazo


otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin pago

Con Pago

50%

80%

EJEMPLO 18
Mediante Requerimiento notificado el da 23-082010 la Administracin ha sealado la infraccin
que ha cometido la empresa por no presentar los
libros,
registros
y
dems
documentos
solicitados; por lo cual le otorga un plazo de 5
das para que subsane la infraccin.
El da 31-08-2010 la empresa pone a disposicin
de la Administracin la informacin requerida y
cumple con pagar la multa respectiva.

EJEMPLO 18
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido
durante el ejercicio 2009, ingresos netos
anuales gravables y no gravables por S/.
10,000,000.00, segn la Declaracin Jurada
Anual presentada el da 31-03-2010.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.

EJEMPLO 18
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 1 Art. 177

Sancin

0.6% de los IN

UIT Vigente 2010 a la fecha de deteccin


Ingresos Netos 2009

S/. 10,000,000

Multa (0.6% x S/. 10000,000 ) :

S/. 60,000

Comparacin:
No menor a 10% de la UIT

Ni mayor a 25 UIT

S/. 90,000

Multa :

S/. 60,000

S/.

360

S/. 3,600

EJEMPLO 18
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 60,000

Rebaja (80% x S/. 60,000)

S/. (48,000)

Multa graduada

S/. 12,000

NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN O


HACERLO FUERA DE PLAZO
(Art. 177 Numeral 7 del C.T.)

SANCIN

PARMETROS TOPE

0.6%
de los Ingresos Netos

- Mnimo: 10% UIT (S/. 360)


- Mximo: 25 UIT (S/.90,000)

NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN O


HACERLO FUERA DE PLAZO
(Art. 177 Numeral 7 del C.T.)

SANCIN
(TABLA 1)

SANCIN
(TABLA II)
SANCIN
(TABLA III)

50% UIT

25% UIT
0.3% I Cierre

GRADUALIDAD
Le corresponde una rebaja del 90% si
subsana despus de la 1ra. Citacin
pero antes de la 2da, siempre y cuando
exhiba en dicho acto la boleta de pago
de la multa.
Tiene derecho a una rebaja del 50% si
asiste a la segunda citacin y adjunta la
boleta de pago de la multa.

EJEMPLO 20
Mediante Carta notificada por la Administracin a
la empresa, se ha fijado que el Gerente rinda su
manifestacin el da 18-08-2010, sin embargo al
no presentarse se ha notificado una Carta
reiterativa de manifestacin para el da 01-092010, a la cual asiste el representante legal con
la boleta de pago de la multa respectiva.
La empresa se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta.

EJEMPLO 20
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 7 Art. 177

Sancin

UIT Vigente 2010 a la fecha de deteccin

S/. 3,600

Multa ( 50% de S/. 3,600 )

S/. 1,800

50% de la UIT

EJEMPLO 20
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 1,800

Rebaja (50% x S/. 1,800)

S/. ( 900)

Multa graduada

S/.

900

NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O


PERCEPCIONES
(Art. 177 Numeral 13 del C.T.)

SANCIN

50% del tributo no


retenido o no percibido

GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de
rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN VOLUNTARIA

ARTCULO DEL
CDIGO TRIBUTARIO
No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por ley

Artculo 177
Numeral 13

FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN

Declarando el tributo no
retenido y cancelar la
deuda tributaria que
gener el tributo
retenido o percibido.

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin Pago

Con Pago

80%

90%

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro


del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en la infraccin.

Sin pago

50%

Con Pago

70%

EJEMPLO 21
La empresa Minka SAA ha realizado la retencin del
Impuesto a la Renta de No Domiciliados con la tasa
del 15%, sin adjuntar la Declaracin Jurada del
proveedor del exterior y el informe de una sociedad
auditora de prestigio internacional (servicio
contabilizado como gasto en 07-2010 por S/.
100,000); por lo cual le corresponde aplicar la tasa
de retencin del 30%.
Por lo expuesto, el contador decide subsanar y
pagar la multa respectiva.
Es importante resaltar, que la
encuentra en el Rgimen General.

empresa

se

EJEMPLO 21
Determinacin de la Multa:
Infraccin

: Nm. 13 Art. 177

Sancin

50% T. No Retenido

UIT Vigente f/infraccin

S/. 3,600

Tributo No Retenido

S/. 15,000

Multa (50% T. No Retenido )

S/. 7,500

Monto Mnimo Multa (5% UIT)

S/.

Multa determinada

S/. 7,500

180

EJEMPLO 21
GRADUALIDAD:
Multa aplicable

S/. 7,500

Rebaja (90% x S/. 7,500)

S/. (6,750)

Multa graduada

S/.

750

Multas Relacionadas con el


Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
Art. 178 Cdigo Tributario

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 178 C.T INFRACCIONES RELACIONADAS CON


EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
La
sancin
concerniente
a
las
infracciones
relacionadas
con
la
obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones :

Multa (de acuerdo al tributo omitido,


no
pagado,
crdito
aumentado
indebidamente, prdida).

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - Art. 178 C.T.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o


remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas distintos
a los que les corresponde en la determinacin de
los P/Cta., o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario. (Numeral 1)

PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - Art. 178 C.T.

No pagar dentro de los plazos establecidos los


tributos retenidos o percibidos (Numeral 4)

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

A partir del 01.04.2007, las infracciones


tipificadas en el numeral 1 y 4 del art. 178 del
Cdigo Tributario, ya no se encuentran
sometidas
al
rgimen
de
gradualidad,
aplicndose para esas infracciones slo el
rgimen de incentivos del Art. 179 del Cdigo
Tributario.

SUSTITUCIN DE LA TABLAS
DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Se explica qu se entiende por


tributo resultante respecto de la
determinacin del monto de la
multa de la infraccin tipificada en
el numeral 1 del Art. 178 C.T.

TRIBUTO OMITIDO IGV

99

MONTO AUMENTADO INDEBIDAMNETE IGV

100

TRIBUTO OMITIDO I. REMTA ANUAL

101

TRIBUTO OMITIDO

102

TRIBUTO OMITIDO

103

MONTO AUMENTADO INDEBIDAMENTE

104

MONTO AUMENTADO INDEBIDAMENTE

105

EJEMPLO 22
La empresa El Feliz S. R. LTDA. present por el periodo marzo del
2010, el PDT 621 con fecha 13.04.10 (IGV P/Cta. IR), fecha segn
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias.

Infraccin

: Num. 1 Art. 178

Sancin

: 50% sobre el monto omitido


comparndose con el 5% UIT a efecto
de considerar el importe mayor

UIT Vigente 2010: S/. 3,600


Adicionalmente, le corresponde aplicar el Rgimen de
Incentivos, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 179 C.T.

EJEMPLO 22
Mes de 03-2010

EJEMPLO 22
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Tributo Omitido

S/ 10,000

Multa (50% T. Omitido)

S/. 5,000

5% UIT

S/ 180.00

Se toma el importe Mayor


Multa Determinada

S/. 5,000

Incentivo ( 90% de S/. 5,000)

(S/ 4,500)

Multa Rebajada

S/ 500

EJEMPLO 23
La SUNAT segn la auditoria realizada por el periodo tributario
01-2008 a 12-2008, ha determinado inconsistencias en las
adquisiciones del mes 12-2008, lo que origina una disminucin
en el saldo a favor. Con fecha 20-08-2010 ha notificado el
Requerimiento sobre la base del Art. 75 del Cdigo Tributario,
otorgndole un plazo de 3 das para subsanar la infraccin.
El contador decide subsanar la infraccin y pagar la multa
respectiva dentro del plazo otorgado.
Adicionalmente, le

corresponde aplicar el Rgimen de Incentivos, de acuerdo


a lo dispuesto en el Art. 179 C.T.
Ver en cuadro adjunto el detalle de las declaraciones
juradas presentadas.

EJEMPLO 23
Mes de 12-2008

EJEMPLO 23
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Monto Aumentado Indebidamente

S/ 15,200

Multa (50% M. A. I.)

S/. 7,600

5% UIT

S/ 180.00

Se toma el importe Mayor


Multa Determinada

S/. 7,600

Incentivo ( 70% de S/. 7,600)

(S/ 5,320)

Multa Rebajada

S/ 2 280

EJEMPLO 24
La empresa El Persistente SAC no ha incluido en el PDT 617, de
07-2010 (declaracin de retenciones de no domiciliados), el
importe de S/. 5,000 que ha efectuado al Sr. Aldo Bisco (Italia)
por servicios prestados dentro del pas. La DJ ha sido
presentada el da 13-08-2010 y la fecha de vencimiento es el da
17-08-2010.
El Contador decide subsanar la infraccin presentando la DJ
rectificatoria, pero le pregunta a Ud. cules son las infracciones
cometidas y si tiene derecho a alguna rebaja o incentivo, puesto
que desea subsanar antes de la SUNAT lo detecte y cumplir con
el pago de las multas respectivas.

Ver en cuadro adjunto el detalle de las declaraciones


juradas presentadas.

EJEMPLO 24
Mes de 07-2010

EJEMPLO 24
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Infraccin Cometida

Fecha de Infraccin

13-08-2010

Declarar cifras o datos falsos

S/ 5,000

Multa (50% TO)

S/. 2,500

5% UIT

Nm. 4 Art. 178 CT

S/

180

Se toma el importe Mayor


Multa Determinada

S/. 2,500

Incentivo ( 90% de S/. 2,500)

(S/ 2,250)

Multa Rebajada

S/ 250

EJEMPLO 24
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Infraccin Cometida

Fecha de Infraccin

Nm. 1 Art. 178 CT


18-08-2010

Retener y no pagar dentro del plazo :

S/ 5,000

Multa (50% Tributo retenido)

S/. 2,500

5% UIT

S/

180

Se toma el importe Mayor


Multa Determinada

S/. 2,500

Incentivo ( 90% de S/. 2,500)

(S/ 2,250)

Multa Rebajada

S/ 250