Contenido

Regímenes Tributarios .................................................................................................................. 2

Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) .......................................................................... 2
Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) ..................................................................... 2
Régimen MYPE Tributario (RMT) ........................................................................................... 2
Régimen General (RG) ............................................................................................................. 2
Sanciones por no entregar comprobantes de pago ...................................................................... 3
Sanciones por no presentar la declaración de renta .................................................................... 4
Sanción por no comparecer ante la administración tributaria ante el llamado ........................... 5
Sanción por no efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por ley ........................... 6
Sanción por hacer la retención y no pagar dentro de los plazos establecidos ............................. 7
Infracción por no llevar Libros Contables ..................................................................................... 8
Multa por no presentar libros electrónicos .................................................................................. 9
Infracciones y Sanciones NRUS: Caso Práctico.............................................................................. 9
 Regímenes Tributarios

El régimen tributario es el conjunto de categorías bajo las cuales una persona natural o jurídica que tiene
un negocio, o va a iniciar uno, se registra de manera obligatoria en la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
Estos regímenes establecen la manera en la que se pagan los impuestos y los niveles de pagos de los
mismos. La persona puede optar por uno u otro régimen dependiendo del tipo y el tamaño de su negocio.
Desde 2017 existen cuatro regímenes tributarios: Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), Régimen
Especial de Impuesto a la Renta (RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) y Régimen General (RG). Cada
uno de estos regímenes tiene sus propias características tales como límites de ingresos, compras,
actividades no comprendidas, tipos de comprobante de pago a emitir, entre otros.

Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

En este régimen tributario se encuentran las personas que tienen un pequeño negocio cuyos principales
clientes son consumidores finales. Las ventajas que ofrece este régimen es que no se llevan registros
contables. Solo se efectúa un pago único mensual en función a las categorías que tiene.

Categoría 1: tiene un tope de ingresos o compras hasta los S/ 5.000. Se pagan S/ 20 en la medida que no
se supere dicho monto.

Categoría 2: se paga una cuota mensual de S/ 50 en tanto los ingresos o compras de la persona no
superen los S/ 8.000.

Cabe señalar que las personas naturales en este régimen solo pueden emitir boletas de venta. No emiten
facturas. Asimismo, no generan el crédito fiscal.

Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER)

Dirigido a personales naturales y jurídicas domiciliadas en el país y que obtengan rentas de tercera
categoría; es decir, rentas de naturaleza empresarial como la venta de bienes que adquieran o produzcan y
la prestación de servicios.

Para estar en este régimen los ingresos netos anuales o el monto de adquisiciones anuales no debe superar
los S/ 525.000. Asimismo, el valor de los activos fijos no debe superar los S/ 126.000, con excepción de
predios y vehículos.

Además, no se puede exceder de 10 trabajadores por turno de trabajo.

Régimen MYPE Tributario (RMT)

Pensado en la micro y pequeña empresa. El tope de ingresos es de hasta 1.700 UIT. No hay límites en
compras y puede emitir todo tipo de comprobante de pago como factura, boleta de venta y otros.

Cabe señalar que en este régimen se puede realizar cualquier tipo de actividad. Los contribuyentes de
este régimen pagan dos impuestos de manera mensual: el impuesto a la renta y el IGV.

Régimen General (RG)

En este régimen se pueden ubicar todas las personas con negocios y personas jurídicas que desarrollan
actividades empresariales. No existe ningún tope de ingresos ni límites en compras. Además, se pueden
emitir todo tipo de comprobantes y también es obligatorio llevar libros y/o registros contables.

Asimismo, se pagan dos impuestos de manera mensual: el IR y el IGV; y se realiza una declaración
anual.

El pago a cuenta mensual se realiza al que resulta mayor de los ingresos netos del mes o el 1,5 %.

En tanto, el pago anual es la tasa de 29,5 % sobre la renta anual.

Sanciones por no entregar comprobantes de pago

No entregar comprobantes de pago es una infracción tributaria, sancionada con el cierre temporal
del establecimiento comercial u oficina del independiente.

Esta infracción se encuentra tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código
Tributario y normas modificatorias:

 La no entrega de comprobantes de pago (174°, numeral 1)

 la entrega de comprobantes que no reúnen los requisitos (174°, numeral 2)
 la entrega de comprobantes que no corresponden al régimen del deudor tributario (174°,
numeral 3)

Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del
Régimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como
referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales:

Régimen
Especial del Nuevo
Régimen Impuesto a la Régimen
BASE LEGAL (CÓDIGO General del Renta y Único
TRIBUTARIO) – Artículo Impuesto a Cuarta Simplificado
174 la Renta Categoría (NRUS)

Numeral 1
No emitir y/o no
otorgar comprobantes
de pago o documentos
complementarios a Cierre Cierre Cierre
 éstos, distintos a la
guía de remisión.

Numeral 2
Emitir y/u otorgar 0.3% de
documentos que no cuatro veces
reúnen los requisitos y el límite
características para ser máximo de
considerados como los ingresos
comprobantes de pago brutos
o como documentos mensuales de
complementarios a cada
éstos, distintos a la 50% de la categoría o
25% de
guía de remisión UIT o cierre cierre.
la UIT o
cierre

Numeral 3
Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago
o documentos
complementarios a
éstos, distintos a la
guía de remisión, que
no correspondan al
régimen del deudor
tributario o al tipo de
operación realizada o a 0.3% de
la modalidad de cuatro veces
emisión autorizada a la el límite
que se hubiese acogido máximo de
el deudor tributario de los ingresos
conformidad con las brutos
leyes, reglamentos o mensuales de
Resolución de 25% de cada
Superintendencia de la 50% de la la UIT o categoría o
SUNAT. UIT o cierre cierre cierre.

Sanciones por no presentar la declaración de renta

HAY REBAJA POR SUBSANACIÓN VOLUNTARIA, ANTES DEL REQUERIMIENTO DE SUNAT

Conforme al cronograma dispuesto por SUNAT, la Declaración Jurada de Regularización del Impuesto a
la Renta 2018, debe presentarse entre el 25 de marzo y el 05 de abril de 2019, según el último dígito del
RUC de cada contribuyente:

ULTIMO
DÍGITO DEL 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
RUC
25.03 26.03 27.03 28.03 29.03 01.04 02.04 03.04 04.04 05.04
 FECHA DE
VENCIMIENTO
Los Buenos Contribuyentes y los obligados a inscribirse en el RUC podrán declarar hasta el 08.04.2019
A continuación, se indican las multas rebajadas que pueden pagar los contribuyentes omisos, siempre que
subsanen su situación antes de cualquier requerimiento de SUNAT:
¿Cuáles son las multas que aplica SUNAT por no presentar la declaración jurada de regularización
del Impuesto a la Renta – Ejercicio 2018?
Conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones previstas en el Código Tributario, aprobadas por
Decreto Legislativo Nº 981 (El Peruano: 15.03.07), las multas varían según se trate de contribuyentes del
régimen general o régimen MYPE tributario (Tabla I) o de personas naturales que han generado rentas de
capital o de trabajo (Tabla II).
Para determinar el monto de la multa debe considerarse la UIT vigente, esto es, S/ 4, 200. La multa está
sujeta al régimen de gradualidad (rebaja), según la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT
(El Peruano: 31.03.07)
Régimen General/ Régimen MYPE Tributario: La multa es de S/ 4, 200; si la omisión a la declaración
jurada se regulariza voluntariamente la multa será el 10% de la UIT, es decir S/ 420 (siempre que se pague
la multa) y del 20% de la UIT, es decir S/ 840 (si la DJ se regulariza sin pago de la multa).
Personas Naturales: Para los contribuyentes de rentas de capital y/o de trabajo, de ser el caso, la multa es
50% de la UIT: S/ 2,100. Si la omisión a la DJ se regulariza voluntariamente, la multa será 10% de S/
2,100: S/ 210. (Siempre que se pague la multa) y el 20% de S/ 2,100: S/ 420, si presenta la DJ omitida sin
pagar la multa.
Las multas rebajadas antes mencionadas, sólo se aplican cuando el contribuyente regulariza su situación,
antes de cualquier requerimiento de SUNAT.
NOTA 1: Si la declaración jurada se regulariza a requerimiento y dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
las multas antes referidas (S/ 4, 200 y S/ 2, 100) se rebajarán en 60% (subsanación con pago de multa) y
50% (subsanación sin pago de multa).
NOTA 2: Las multas se pagan con intereses moratorios (1.2% mensual ó 0.04% diario), desde el día
siguiente al vencimiento hasta la fecha de pago inclusive (Res. 053-2010-SUNAT).

Sanción por no comparecer ante la administración tributaria ante el llamado

Dentro de las diversas definiciones que existen para comparecer, la más indicada sería: “La acción
de presentarse uno en algún lugar, llamado o convocado por otra persona o de acuerdo con
ella obedeciendo a un llamamiento”.
Por otro lado y de acuerdo a lo establecido en el Artículo 62° del Código Tributario el ejercicio
de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias y para tal efecto, dispone de facultades discrecionales, entre ellas
“Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporciones la
información que se estime necesaria, otorgado un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más
el término de la distancia de ser el caso”.
Por su parte, el Artículo 164° del citado Código precisa que es infracción tributaria, toda acción u
omisión que importe la violación de las normas tributarias, siempre que se encuentren
tipificadas como tal.
Así tenemos que el numeral 7 del Artículo 177° del citado Código señala que constituyen
infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la administración, informar
y comparecer ante la misma el “No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello”.
La infracción mencionada anteriormente, para el presente caso, se ubica en la Tabla II
(Contribuyentes del Régimen Especial de Renta) del Libro Cuarto del Código Tributario, la cual
señala el tipo de sanción establecida.

TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS
Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA
APLICABLE

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ARTICULO
SANCIÓN
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y 177°
COMPARECER ANTE LA MISMA
No comparecer ante la Administración Tributaria o 25% DE LA
NUMERAL 7
comparecer fuera del plazo establecido para ello. UIT
- La Infracción tiene gradualidad del 90% al no asistir a la primera citación: Multa efectiva S/.
95
- Al no asistir a la segunda citación tiene una gradualidad de: Multa efectiva es S/. 475 (rebaja
del 50%)

Sanción por no efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por ley

El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionada con
la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma,
el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona al contribuyente que estando obligado, por
tener la calidad de agente de retención o percepción, no efectúa las retenciones o percepciones
establecidas por ley. Sin embargo, si el contribuyente que no efectuó la retención o percepción cumple
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias prescritas por las normas legales vigentes, el mismo quedará
librado de la infracción.

Configuración de la infracción

La presente infracción se configura en el momento en el cual el agente de retención o percepción no

efectúa las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se encuentra obligado.

Dentro de este contexto, el agente de retención o percepción puede corregir una omisión de su obligación
de retener o percibir, frente a una operación gravada con el Impuesto respectivo, siempre que lo lleve a
cabo como máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Determinación de la sanción
De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis está sujeta a las siguientes sanciones:

TABLA TABLA TABLA

INFRACCIÓN DETALLE
I II III
No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por
ley, salvo que el
Numeral 13, 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
agente de retención o
Articulo 177º no retenido o no No retenido No retenido o no
percepción hubiera
C.T. percibido o no percibido percibido
cumplido con efectuar
el pago del tributo que
debió retener o
percibir dentro de los
plazos establecidos.

En donde:

Personas y entidades generadoras de rentas de tercera

TABLA I
categoría.
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría,
pesonas acogidas al Régimen especial de renta (RER) y otras
TABLA II
personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
TABLA III Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.

Sanción por hacer la retención y no pagar dentro de los plazos establecidos

El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
a) Configuración de la Infracción
La presente infracción se configura en el momento en el cual, el agente de retención, en el presente caso,
el empleador, efectuó la retención y no cumplió con pagar o la pago fuera de plazos establecidos por la
Administración.
b) Determinación de la Sanción
Según las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tributario, la sanción por no pagar la
retención dentro de los plazos establecidos, es el 50% del tributo no pagado (Tabla I, Tabla II y Tabla III)
Es preciso señalar que de acuerdo con las Notas a las Tablas del Código Tributario, la multa no podrá ser
menor al 5% de la UIT.
 Artículo 178, numeral 4: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Tabla I Tabla II Tabla III

Renta de Tercera Categoría Régimen Especial Nuevo RUS

y Régimen Mype Tributario y Renta de Cuarta Categoría

50% del tributo no pagado 50% del tributo no pagado 50% del tributo no pagado

Infracción por no llevar Libros Contables

El Nuevo Rus no lleva libros contables, en el caso del Régimen Especial solo lleva dos libros
contables: a) Registro de Compras y b) Registro de Ventas.

Para el caso del Régimen General, tenemos que revisar el articulo 12 de la Resolución
Superintendencia 234-2006, articulo 65 y 124 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Dicha infracción lo encontramos en el numeral 1 del articulo 175 del código tributario:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.

Una aclaración que podría mencionar es que la infracción es una sola independientemente de cuantos
libros estés omitiendo. La sanción por dicha infracción es la siguiente:
Observaciones:

1. Dicha sanción no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

2. El valor de «IN», significa Ingresos Netos, para saber como lo calculamos, tenemos que
revisar el inciso b) del articulo 180 del Código Tributario:

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Multa por no presentar libros electrónicos

La respuesta está tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del código tributario.
Según la tabla de infracciones la multa equivale a 0.6% de Ingresos Netos.
Esta última infracción tributaria fue añadida mediante el Decreto Legislativo 1420.

Infracciones y Sanciones NRUS: Caso Práctico

Una comerciante del rubro de abarrotes que se ubica en el Nuevo Régimen Único Simplificado –
NRUS, omitió presentar su Declaración-Pago del NRUS del mes de enero de 2017, que venció el
15 de febrero 2017. El 20 de octubre quiere regularizar, sin esperar notificación.

¿Cuál es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber presentado dentro
del plazo establecido su declaración-pago del NRUS?

Referencia: El total de sus ventas del mes de enero-2017 fueron de S/ 1,700 y de sus compras
S/ 750.
 1. Debemos considerar que como el total de sus ventas y compras por separado no
superaron la ½ UIT del 2017 (S/ 2,025.00) no le correspondería asumir ninguna
multa siempre que regularice la presentación de la declaración-pago NRUS del
periodo enero-2017 a la brevedad.

En caso le hubiera correspondido la sanción, el cálculo sería el siguiente:

 Como sus ingresos y compras no superan los S/ 5,000 se encuentra en la

categoría 1 del NRUS.
 Multa = 4 veces el límite máximo de la categoría x 0.6% = 4 x 5000 x 0.6% = S/ 120
 Ajuste: Como el monto no supera el 5% de la UIT (S/ 202.50), se aplica éste ultimo.
 Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 182.25.
 Multa con rebaja (S/ 202.50 – S/ 182.25 )= S/ 20.25
 Días de retraso (del 18.02.2016 al 20.10.2017) = 247 días
 Interés por los días de retraso (247 x 0.04% x S/ 20.25) = S/ 2
 Monto de la multa + intereses= S/ 20.25 + 2= S/ 22.25
 Redondeo: (superior a 0.5) = S/. 22

CASO PRÁCTICO DELRER

CASO PRACTICO RER

La empresa “”, identificada con RUC Nº, está comprendida en el Régimen

Especial del impuesto a la Renta (RER) El Sr. Alonso Peralta Salazar en su
representante legal.

La empresa declara y paga mensualmente el Impuesto General a las Ventas y el

Impuesto a la Renta respectivo, utilizando el programa de declaración telemática PDT 621.

IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS

Para determinar el impuesto, se debería aplicar la tasa del 18 %.

Es importante señalar que le contribuyente también deberá declarar las ventas no

gravadas con el impuesto, así como las adquisiciones sin derecho a crédito fiscal, de hacerse
producto.

En caso de la empresa “.” por el periodo tributario febrero del 2011 con el monto a pagar
por concepto del IGV se determino según el Cuadro Nº 1

Cuadro Nº 1

Ventas Gravadas X Tasa = Debito Fiscal S/. X

19 % = S/.
Compras Gravadas X Tasa = Crédito Fiscal S/. X
19 % = S/.
Debito fiscal – Crédito Fiscal =IGV por pagar S/.– S/.
= S/.
IMPUESTO A LA RENTA
Para determinar el pago mensual del impuesto, debería aplicar la tasa del 1.5 % sobre sus
ingresos netos mensuales.
 La presentación de la declaración se realizara conforme al cronograma de
vencimiento de tributos aprobados por la SUNAT, y de acuerdo con el ultimo digito
del TUC en cualquiera de las agencias de la red bancaria.

Cuadro Nº 2

Ventas Gravadas + Ventas no gravadas = total ingresos netos

S/. + S/. =S/.

Total de Ingresos Netos X Tasa = Pago mensual

S/. X 1.5 % = S/.

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