Cap III Fases o Etapas de La Auditoria de Estados Financieros

Capítulo 111
Fases o etapas de la Auditoría de

Estados Financieros
1. INTRODUCCIÓN
Las fases o procesos de la auditoría de los Estados Financieros son los pro-
cedimientos que constituyen los pasos necesarios para realizar los diferentes
análisis sobre los cuales fundamenta su opinión el auditor como resultado de
la utilización de técnicas aplicables en las fases preliminares y finales, cuyo
propósito fundamental es la obtención de la razonabilidad de los saldos de las
cuentas contenidas en los Estados Financieros.
La auditoría se efectúa en tres etapas:
1. Planeación
a. Preliminar
b. Específica
2. Ejecución
3. Comunicación de resultados o informe
Fase-a de auc:tltorfa
Fases de planeación
• Plan global de auditoría
Memorándum de planeación
Evaluación del riesgo global de auditoría
• Diseño del cuestionario de control interno
Diseño de programas de auditoría
Fases de ejecución
• Pasos básicos a seguir en la ejecución de la auditoría
• Evidencia de audfloría
• Determinación del muestreo
• Preparación de papeles de trabajo
• Supervisión de auditoria
• Desarrollo de hallazgos
• Carta de representación a la administración
Fases del informe

• Conclusiones
• Dictamen de auditoría
- Elementos del dictamen
- Tipos de opinión
• Informe del auditor
- Contenido del inlorme
INSTITUTO PACÍFICO
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
Resumen de las fases o procesos de auditoría
Evaluaclón y comunlcaoló;;-"
Planiflcacrón Ejecución
de resultados
Definición Generalidades El auditor tom ará en cueni;-
La planificación es la primera Durante la planificación espe- las evidencias obtenidas en
fase del proceso de la auditoría cífica fueron seleccionados la auditoría para formarse una
financiera , y de su concep- los componentes a ser exa- opinión sobre si los Estados
ción dependerá la eficiencia y minados, los procedimientos Financieros carecen de erro-
efectividad en el logro de los a ser aplicados y el alcance res importantes que puedan
objetivos propuestos, utilizan- del trabajo. afectarlos. Una conclusión de
do los recursos estrictamente Se espera que al aplicar los que los Estados Financieros
necesarios. La planificación programas específicos, se carecen de errores importan-
debe ser cuidadosa, creativa, obtenga la evidencia suficiente tes , significa que el auditor
positiva e imaginaria, debe y competente para demostrar estará satisfecho de que el
considerar alternativas y selec- la veracidad de los resultados riesgo de que ocurran tales
cionar los métodos más apro- obtenidos en cada componen- circunstancias en los Estados
piados para realizar las tareas, te examinado, de las afirmacio- Financieros, se ha reducido a
por tanto, esta actividad debe nes contenidas en los informes un nivel bajo. Si se establece
recaer en los miembros más de la entidad y de los asuntos la existencia de errores se
experimentados del grupo. objeto de la auditoría. podrán realizar procedimientos
Fases de la planificación La fase de ejecución se inicia adicionales de auditoría para
La planificación de cada audi- con la aplicación de los progra- asegurarse que los mismos
toría se divide en dos fases o mas específicos producidos en realmente existen .
momentos distintos, denomi- la fase anterior, continúa con la Esta evaluación permite al au-
nados: Planificación preliminar obtención de información, la ditor valorar, que la evidencia
y Planificación específica. verificación de los resultados obtenida en el desarrollo de
En la primera de ellas , se financieros, la identificación la auditoría cumpla con los
configura en forma preliminar de los hallazgos y las con- requisitos de suficiencia, com-
la estrategia a seguir en el clusiones por componentes p'etencia y pertinencia, a efecto
Miiii trabajo, a base del conocimien-
to acumulado e información
importantes y la comunica-
ción a la administración de
de que las conclusiones estén
adecuadamente respaldadas y
obtenida del ente a auditar; la entidad para resolver los permitan una opinión técnica,
mientras que en la segunda problemas y promover la efi- independiente y objetiva.
se define tal estrategia me- ciencia y la efectividad en sus Para respaldar las conclusio-
diante la determinación de los operaciones. nes a que ha llegado el auditor,
procedimientos específicos debe archivar en sus papeles
a aplicarse por cada compo- de trabajo las evidencias sufí-
nente y la forma en que se cientes y competentes
desarrollará el trabajo en las
siguientes fases .
El punto de partida para hablar de auditoría es conocer cúal es el objetivo que

el auditor tiene al efectuar la auditoría de los Estados Financieros.
Según NIA 700, los objetivos del auditor son:
• La formación de una opinión sobre los Estados Financieros, basada en
una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia, de auditoría
obtenida.
• La expresión de dicha opinión con claridad, mediante un informe escrito
en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
La responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los Estados Fi-
nancieros.
Las etapas generales del proceso de auditoría, según las NIA, son los siguientes:
l. Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría (NIA 210).
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

C.P. C.C. MARIO APAZ.A MEZA
2. Desarrollo de la estrategia y planeación de una auditoría de Estados Fi-

nancieros (NIA 240; 300; 315; 320; 330).
3. Ejecución de la auditoría (NIA serie 500).
4. Dictamen de auditoría (NIA serie 700-800).
2. FASE DE PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia glo-
bal con base en el objetivo, alcance del b·abajo y la forma en que se espera que
responda la organización de la empresa que se proponga examinar.
El alcance con que se lleve a cabo la planificación varía según el tamaño y la
complej idad de la empresa de la experiencia que el auditor tenga de la misma,
del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve de la
calidad de la organización y del control interno de la empresa.
AJ planear su trabajo, el auditor debe considerar, entre otros asuntos, los si-
guientes:
• Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que
este opera y de la naturaleza de sus transacciones.
• Los procedimientos y normas contables que sigue la empresa, y la unifor-
midad con que han sido aplicados, así como el sistema contable utilizado
para realizar las transacciones, los sistemas operativos de información y
gestión.
• El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente espe-
rado de los sistemas de control interno.
Fase de planeación
Plan global de auditoría
Memorándum de
planeación
Evaluación del riesgo global de

auditoría
Diseño del cuestionario de

control interno
Diseño de programas
INSTITUTO PACÍFICO
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAs NIIF
El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría ~

planificar su trabajo, el contador público debe tener en cuenta, entre· . t~
aspectos, la naturaleza el alcance y el momento de ejecución del trab:. 1'0g
realizar, y debe preparar un programa de auditoría por escrito. Jo a
El programa de auditoría se utiliza para transmitir instrucciones al equipo d
trabajo, en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento lll~
eficaz del trabajo realizado.
Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditoría q_ue el a
ditor considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. La
del programa de auditoría y el grado de detalle que convenga variará seg(¡ a
fot;·
las circunstancias. n
Al desarrollar el programa, el auditor debe guiarse por los resultados obtenido
en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificación. Conforn,!
el examen o revisión se avanza, es posible que se produzcan cambios respecto
de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimien-
tos de auditoría inicialmente previstos.
2.1. Las N IA relacionadas con la planeación de auditoría
Objetivo y principios genera1es que rigen la auditoría de

NIA200
Estados Financieros.
Acuerdo en las condiciones de los compromisos de au-
NIA210
ditoría.
Control de calidad para una auditoría de Información Fi-
NIA 220
nanciera histórica.
PRINCIPIOS V
RESPONSABILIDADES NIA 230 Documentación de auditoría.
GLOBALES Responsabilidad del auditor en materia de fraude, en una
NIA 240
auditoría de Estados Financieros.
Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de
NIA250
NIA260 Comunicación con los responsables de la dirección.
NIA 265 Comunicación de deficiencias de control interno.
NIA300 Planificación de una auditoría de Estados Financieros.
Identificación y análisis de los riesgos de distorsiones
NIA 315
significativas.
PLANIFICACIÓN,
RIESGOS V NIA 320 Significación en el planeamiento y desarrollo de la auditoría.
RESPUESTAS Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
NIA 330
Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entida-
NIA402
des que utilizan organizaciones de servicios.
•• CAPITULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

-
INSTITUTO
C. P.C.C. MARIO APAZ.A MEZA
,nen de NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de una auditoría de
8811 conformidad con sus normas internacionales
11 principales
El propósito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios
;.8¡\•relaclona· en los Estados Financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor, sobre
di• con la ple• si los Estados Financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
llfllclól'I de la con un marco de referencia de Información Financiera aplicable.
,udltorla En el caso de la mayoría de los marcos de referencia de propósito general, esa opinión es sobre
si los Estados Financieros están presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante,
o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una
auditoría conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos relevantes, posibilitan al
auditor a formarse esa opinión (Ref. A 1).
4. Los Estados Financieros sujetos a auditoría son los de la entidad, elaborados por la adminis-
tración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. Las NIA no
imponen responsabilidades sobre la administración o los encargados del gobierno corporativo
y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo,
una auditoría, de acuerdo con las NIA, se conduce sobre la premisa de que la administración I
y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas
En la realización de la Auditoria de Estados Financieros, los objetivos globales del auditor son:
a) la obtención de una seguridad razonable de que los Estados Financieros en su conjunto
están libres de incorrección material, debido a fraude o error, que permita al auditor expre-
sar una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de Información Financiera aplicable.
b) la emisión de un informe sobre los Estados Financieros, y el complimiento de los reque-
rimientos de comunicación contenidos en las NIA, a luz de los hallazgos del auditor.
En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las
circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para
informar a los usuarios de los Estados Financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue
la opinión o que renuncie al encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables así lo permiten .
NIA 21 O Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría
Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría
con la administración y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo .
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría, únicamente cuando
se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:
a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría.
b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y la dirección
y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del
encargo de auditoría.
El auditor confirma el inicio de la auditoría en una carta compromiso que son términos por
escrito de un trabajo, en forma de carta; la misma que no tiene carácter de autoridad, sino que
se propone ser solo una guía.
NIA 230 Documentación de la auditoría
Trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de la auditoría para una
Auditoría de Estados Financieros. La documentación de la auditoría (papeles de trabajo) es
el registro de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante obtenida de
la auditoría y las conclusiones que el auditor alcanzó. La documentación de auditoría provee:
Evidencia sobre las bases que el auditor utilizó para emitir una conclusión sobre el logro
de los objetivos generales del auditor.
Evidencia que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos
aplicables a aspectos legales y de regulación.
La documentación de la auditoría sirve para:
Ayudar al equipo de trabajo a planear y desempeñar la auditoría.
Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisión a dirigir y
supervisar el trabajo de auditoría.
Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo.
Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditorías.
Facilitar la conducción de revisiones e inspecciones de control de calidad.
Facilitar la conducción de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales,
regulatorios u otros que sean aplicables.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando
se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:
a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría.
b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y la dirección
y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos
del encargo de auditoría.
INSTITUTO PACÍFI CO
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN lAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A lAS NIIF
Resumen de NIA 240 Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una audlt ,
las principa• Estados Financieros or,q clt
les NIA rela- Trata de las responsabllldades del auditor con relación al fraude en una auditoría de E .
cionadas con Financieros. Los errores en los Estados Financieros pueden surgir, ya sea por fraude O 51ildoa
la planeación caciones; el factor dlslíntlvo entre rraude y eq~ivocaclón es si la acción fundamental que P~~dlJfvo:
de la auditoría el error en los Estados Financieros es Intencional o no. Uee
Los objetivos del auditor son:
a) identificar y valorar los riesgos de íncorreción material en los Estados Financieros d "'"'·
b)
ª~~ª
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorad
~~
incorrección material debida a fraude, mediante el diseño e implementación de respu~~<!e
apropiadas. =las
c) responder apropiadamente al fraude o a sus indicios identificados, durante la reaUzae!ó
de la auditoría. fl
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA es responsable de obtener
seguridad razonable de que los Estados Financieros en su conjunto están libres de errorei,
Importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. "ª
NIA 265 Comunicación de deficiencia en el control interno a los encargados del goblern
corporativo y a la administración °
Trata de la responsabilidad que lfene el auditor de comunicar, de manera apropiada, a los e
cargados del gobiemo corporativo y a la administración las del/ciencias en el control interno rt,
el auditor ha identificado en una auditoria de Estados Financieros. Al hacer estas evaluac¡o~~:
del riesgo, el auditor considera el con\rol ihterno para planear los procedimientos de aL1dllor/a
que son apropiados en las cirounstanclas, pero no para el propós lo de expresar una opinión
sobre ta electívldad del conlrol Interno. Un control interno es delíclente cuando opera de manera
tal que no langa ca pacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los Estados Flnahoieros
oportunamente; o, cuando falta u1, control necesario para prevenir o detectar y corregir errores
en los Estados Financieros oportunamente.
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad
y a la dirección de las deficiencias en el control interno idenliflcadas durante la realización de
la auditoria y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia sulicieri1e para
1T1erecer la atención de ambos.
NIA 300 Planeación de una auditoria de Estados Financieros
Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoria de Estados Financieros.
""" Planear una audiloría implica establecer la estrategia general de auditoria y desarrollar un plan de
trabajo; el auditor puede resumir la estrategia general de auditoría en forma de un memorándum,
que contiene las decisiones claves al alcance general, oportunidad y conducción de la audllorfa
El objetivo del auditor es planear la auditoria para que esta sea realizada de manera erecllva,
NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error materia! mediante el entendi-
miento de la entidad y su entorno
Trata de la responsabilidad del auditor de Identificar y evaluar los riesgos de error material en
los Estados Financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo-el
control interno de la entidad. El objetivo del auditor es ldentmcar y evaluar los riesgos de error
material, ya sea debido a fravde o error, que pudieran ex.islir a los niVeles de Estados Financie ros
y aseveraciones, dando asi una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos
evaluados de error material.
La evaluación del audllor de los riesgos de error material a nivel aseveración puede <iamblar
durante el curso de la aucfrtorfa al irse obteniendo evidencia adicional de auditoría.
El objetivo del auditor es idenllflcar y valorar los riesgos de incorrección material. debido a !rauda
o error, tanto en los Estados Financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de
la enlidad y su entorno, Incluido su control interno, con la fínalidad de proporcionar una base para
el diseño y la implementacíón de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
Trata de la responsabilidad del auditor de planear e Implementar respuestas a los riesgo,
de representación errónea de Importancia relaliva, Identificados y evaluados por el audilor,
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria, respecto a los
riesgos evaluados de representación errónea de Importancia relativa, mediante la planeación a
implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos.
El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría, cuya
naturaleza, oporlunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos evaluados de
representación errónea de Importancia relativa a nivel aseveración. El auditor deberá diseñar y
desempeñar pruebas de controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en
cuanto a la efectividad operativa de los controles; así como también procedimientos sustantivos
para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta y re.velación.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los
ñesgos valorados de Incorrección material mediante el diseño e implementación de respueslas
adecuadas a dichos riesgos.
e: CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE lA AUDITORfA DE ESTADOS FINANCIEROS -

INSTIT
C.P.C.C. MARIO APAZ.A MEZA
_ • Planificación preliminar
22
La etapa preliminar en una Auditoría de Estados Financieros tiene como obje-
tivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevará a cabo un examen
de Estados Financieros.
Esta etapa se inicia de hecho, desde el momento mismo en que un auditor
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una empresa
para solicitarle sus servicios.
De este modo, el auditor establecerá un primer contacto con la empresa a
auditar; procederá enseguida a efectuar un estudio y una evaluación de la or-
ganización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno,
y el análisis de sus factores clave de operación. Pasará a obtener información
y documentación base para conocer la empresa, estudiará y evaluará su fun-
ción de auditoría interna, establecerá comunicación con el auditor predecesor.
Todo ello le permitirá a este profesional allegarse de elementos en los que se
apoyará para elabol'ar y presentar su propuesta de servicios honorarios pro-
fesionales.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
auditor procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditorfa; amplian-
do para tal propósito, la investigación de aquellos conceptos que no fueron
cubiertos con profundidad y amplitud en la planeación previa.
Obtendrá un ejemplar de los Estados Financieros de que disponga la empresa.
En este punto es de suponerse que la empresa está previendo con oportunidad
el que sean examinados sus Estados Financieros, por ejemplo, del ejercicio fis-
cal, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 y ha concertado
los servicios de su auditor durante el mes de setiembre de 2014; para lo cual
proporcionará los Estados Financieros al cierre del mes de diciembre de 2014.
Con base en dichos estados y en las perspectivas de la auditoría en su conjun-
to, el auditor planeará las actividades y fechas de cumplimiento de las tareas a
desarrollar durante las etapas intermedia y final.
En esta etapa se diseñarán las cédulas de auditoría a utilizar durante la re-
visión, se entregarán a la empresa aquellas que puedan ser llenadas por su
personal, se programará la asignación de auditores y las tareas que se les en-
comendarán se elaborarán los programas de auditoría a utilizar.
Reporte o memorándum de la planificación preliminar

El auditor debe confeccionar un informe con los resultados obtenidos en la
etapa de la planificación preliminar.
Este informe constituye uno de los elementos más importantes dentro del pro-
ceso de planeamiento de la auditoría. Es elaborado por el supervisor y apro-
bado por el gerente de auditoría o auditor adjunto. Si existiera alguna modifi-
cación se debe seguir el mismo procedimiento.
El contenido básico del memorándum de planificación preliminar es el siguiente:
• Antecedentes
INSTITUTO PACÍFICO
-
• Motivo de la auditoría
• Objetivos de la auditoría
• Alcance de la auditoría
• Conocimiento de la empresa y su base legal
• Principales políticas contables
• Grado de confiabilidad de la Información Financiera
• Sistemas de información computarizada
• Puntos de interés para el examen
• Transacciones importantes identificadas
• Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores
• Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase
• Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría
• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas
• Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas 'en
cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.
2.2.1. Memorándum de planeación
Jiiiii El memorándum de planeación describe los procedimientos y conside-

raciones generales de la auditoría, requiere de un formato, además no
necesita ser muy extenso. Puede constituirse como una narración concisa
que documenta la consideración de los factores que afectan el plan de a1:1-
ditoría, áreas importantes de énfasis en el trabajo e información necesaria
para administrar el mismo.
Los elementos que debe contener el memorándum de planeación.
a) Elementos de memorándum de planeación
El memorándum de planeación debe contener los siguientes elemen-
tos.

C.P.C.C. MARIO APAZA MEZA
p1aneación de auditoría externa

A continuación, se indican los alcances de auditoría y puntos de importancia que /
han sido considerados al establecer la planeación de la auditoría externa.
a) Información básica
Objetivo
Este debe ser considerado por el auditor, en forma general y específica, lo
cual dependerá del enfoque de la auditoría.
Una buena y adecuada planeación del trabajo a realizar ayuda a la obtención
de un resultado eficiente del trabajo de los colaboradores, pues trae consigo
la oportuna información para el socio encargado de elaborar tanto los reportes
preliminares como el dictamen.
Antecedentes del cliente
Se refiere a la recopilación de todos los datos posibles que puedan dar una
idea de la magnitud y complejidad de la empresa, tales como:
• Fecha de constitución y domicilio
Plazo
• Dirección para notificaciones
Representación legal
• Organigrama de la empresa
Actividad económica
Esta consiste en describir detalladamente las actividades que la empresa
desarrolla principalmente, ordenándolas según su importancia.
Se debe detallar, también, la ubicación de la casa matriz, sucursales si
hubiese. Detalle de los principales clientes y proveedores.
"'
Legislación aplicable
En este apartado debe considerarse la legislación que afecte a la empresa,
el capital o la riqueza, el consumo, y a la producción (leyes tributarias,
societarias, NIA y otras relacionadas).
Sistema de información contable
Se deben tomar en cuenta los tipos de reportes generados dentro del área de
examen, así como la forma en que estos son presentados.
Adicional a lo anterior, debe considerarse el sistema de contabilidad que se
aplica, verificar que los registros contables estén autorizados debidamente;
así como las principales políticas contables. La descripción breve de los
factores claves relativos a los sistemas de información del cliente , incluyendo
su complejidad y el grado de dependencia de los sistemas computarizados,
destacando los cambios que se hayan producido a partir de las visitas
efectuadas.
~::-l1J-TO-PA-C...,.ÍF-IC_O_ _ __ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ __ __ _ _
_
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NO RMAS INTERNAC IO NALES DE AUDITORÍA CON FO RME A LAS NIIF
• Motivo de la auditoría
• Objetivos de la auditoría
• Alcance de la auditoría
• Conocimiento de la empresa y su base legal
• Principales políticas contables
• Grado de confiabilidad de la Información Financiera
• Sistemas de información computarizada
• Puntos de interés para el examen
• Transacciones importantes identificadas
• Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores
• Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase
• Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría
• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas
• Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en
cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.
-
2.2.1. Memorándum de planeación
El memorándum de planeación describe los procedimientos y conside-
raciones generales de la auditoría, requiere de un formato, además n0
necesita ser muy extenso. Puede constituirse como una narración concisa
que documenta la consideración de los factores que afectan el plan de au-
ditoría, áreas importantes de énfasis en el trabajo e información necesaria
para administrar el mismo.
Los elementos que debe contener el memorándum de planeación.
a) Elementos de memorándum de planeación
El memorándum de planeación debe contener los siguientes elemen-
tos.
• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITO RÍA FINANCIE RA BASADA EN LAS NORMAS INTERNAC IONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
b) Planeación de decisiones preliminares

Dentro de la fase de planeación, esta etapa es la más importante, ya que se
determinan aspectos esenciales tales como :
Áreas sujetas a examinar
Estas deben determinarse de acuerdo a los obíetlvos flíados y deberán
estar considerados dentro de los rubros a examinar. Para determinarlas
se deben tomar en cuenta: el estudio y evaluación del control interno el
análisis de Estados Financieros, y aquellos antecedentes de la auditoría
externa.
Determinación de factores económicos de áreas de riesgo por área
o ciclo económico
Dentro de esta etapa se deben tomar en cuenta, los riesgos inherentes
de control y de detección, a tos que están expuestos los diferente~
componentes en la auditoría a realizar, como resultado de la evaluación
del control interno.
Determinación del riesgo de auditoría
El auditor determinará, en base a la información de datos obtenidos con
anterioridad cuál es el riesgo que presenta el área sujeta a examen,
considerando la importancia y el riesgo.
Los riesgos son determinados de acuerdo a la ausencia, deficiencia o
fortaleza de los controles por cada área, identificados en la evaluación de la
estructura del control interno.
-
El análisis de riesgo busca medir el grado probable de incumplimiento; por
lo que la determinación del riesgo se debe clasificar en alto, medio y bajo,
comprendiendo los componentes siguientes:
• Alto: cuando los elementos evaluados presentan ausencias o
deficiencias significativas en la evaluación del control interno.
• Medio: corresponde al riesgo observado al evaluar el control interno de
algunos incumplimientos o deficiencias en la elaboración de los Estados
Financieros.
Bajo: se califica cuando la estructura del control interno se estima
satisfactoria y garantiza razonablemente los fines impositivos. Es de
hacer notar que los riesgos de auditoría están interrelacionados, ya que
mientras más alta sea la evaluación del riesgo inherente y de control,
más evidencia de auditoría deberá obtener el auditor del desempeño de
procedimientos sustantivos, de manera que pueda brindar la evidencia
de auditoría apropiada para reducir el riesgo de detección y así, un nivel
de riesgo de auditoría aceptablemente bajo.
Procedimientos de auditoría
Se detallan los principales procedimientos a utilizar, dependiendo de
los factores de riesgo probablemente, y la evaluación de este. Estos
procedimientos pueden ser suspendidos o modificados en su desarrollo
cuando se evalúe la necesidad de aplicar otros en forma alterna o amplia
hasta cuando se ejecuten.
Alcance del trabajo
El auditor emplea el nivel adecuado de riesgo de control , el nivel aceptable del
riesgo inherente, el nivel aceptable del riesgo de detección, para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, que
se emplearán para probar los valores acumulados que muestran los ciclos
económicos, cuentas a examinar o valores declarados.
CAPÍTULO 111 : FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C.C. MARIO APN.A MEZA
---
e) Administración de auditoría
i) Personal de auditoría
El trabajo se desarrollará asignando el personal pertinente necesario
para efectuarlo:
• Socio coordinador
• Gerente de auditoría
• Supervisor de auditoría (especialista en el giro de la empresa)
Asistente de auditoría
ii) Presupuesto de tiempo en hora/hombre
Se muestra a continuación el resumen del número de días y hombres
disponibles para el desarrollo del trabajo.
Cantidad Categoría de la persona ' Días / horas

Gerente de auditoria
Supervisor de auditoria
Asistente de auditoria
iii) Funciones del personal asignado

Un listado de deberes y responsabilidades por categoría jerárquica
sugiere la siguiente forma:
• Socio coordinador
Describir las funciones a desempeñar por parte del socio.
Gerente de auditoría
Describir las funciones a desempeñar por parte del gerente.
• Supervisor de auditoría
Describir las funciones a desempeñar por parte del supervisor.
2.2.2. Planificación específica

Esta consiste en orientar la·revisión hacia los objetivos establecidos, para
los cuales debe establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes
fases, junto a las actividades por desarrollar.
La planificación específica define la estrategia mediante la que se deter-
minarán los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente
y la forma cómo se desarrollará el trabajo en las fases de ejecución y
comunicación de resultados.
Objetivos
1. Analizar la información y demás documentación obtenida en la pri-
mera fase de un examen especiaJ, y contar con los elementos necesa-
rios para la evaluación de control interno y la planificación.
2. Evaluar el control interno relacionado con el rubro, cuenta compo-
nente o transacción sujeta a examen, determinando el funcionamien-
to y la aplicación de los controles existentes.
~ T O PACÍFI CO
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN lAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cada rubro cu

componente o transacción desarrollándolos en forma detaUa~nta,
flexible conforme a los objetivos del examen. aY
a) Evaluación del riesgo de auditoría
El riesgo concebido como la probabilidad de que un evento O ac .•
afecte adversamente el cumplimiento de los objetivos de la emp~10n
y el tratamiento del mismo constituye el punto determinante Par~
decisión sobre qué procesos y áreas serán objeto de evaluación d
profundidad. e
Dicha evaluación se llevará a cabo solo si el auditor ha comprendlct
apropiadamente los objetivos de la empresa a auditar. En función d0
la información obtenida por el auditor, debe evaluarse el riesgo de
auditoría a efectos de establecer procedimientos a aplicar para asegu~
rar que este se reduce a un nivel aceptablemente bajo. La evaluación
de riesgos se realiza en dos niveles:
• Evaluación referida a la auditoría en su conjunto. En este nivel se
identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades
no detectados por los procedimientos de auditoría y que en defi-
nitiva, lleven a emitir un informe de auditoría incorrecto.
• Evaluación de riesgo de auditoría específico para cada comp0,,
nente en particular.
b) Riesgo de auditoría
Es aquel que puede causar la emisión de un informe de auditoría
incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significa-
tivas que modificarían su opinión.
El riesgo de auditoría se clasifica en:
• Riesgo inherente. Es la posibilidad de que el saldo de una cuenta
o una clase de transacción hayan sufrido distorsiones que puedan
resultar significativas. Estas distorsiones pueden producir efecl0S
en una sola cuenta o acumularse con distorsiones de otros saldos
o clases de transacción. La causa se origina en la falta de imple-
mentación de los correspondientes controles internos. Este riesgo
es propio de la unidad auditada.
• Riesgo de control. Es la posibilidad de que distorsiones que pue-
den resuJtar significativas pueden producir errores de registro y/e
exposición, como consecuencia de no haber sido prevenidas o
detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de pro,,
cesamiento de datos y control interno.
• Riesgo de detección. Es el riesgo de que los procedimientos sus·
tantivos aplicados por un auditor no detecten un error en el siste·
ma de control interno o en un saldo de una cuenta o transacciém,
que podría resultar de importancia relativa, individualmente 0
cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos
C.P.C.C. MARIO APA?.A MEZA
o clases. A diferencia de los riesgos de auditoría mencionados

anteriormente, el de detección es totalmente controlable por el
auditor y se relaciona directamente con los procedimientos de
auditoría a aplicar.
La evaluación del riesgo de control, junto con el riesgo inherente,
afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar, para reducir el riesgo de detección a un nivel aceptablemente
bajo.
Definición del sistema de control interno. El Comité de Organiza- /
ciones Participantes (COSO) define el control interno como un pro-
ceso efectuado por la alta dirección y el resto del personal de una
empresa, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguri-
dad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías:
• Eficacia y eficiencia de las operaciones
• Fiabilidad de la Información Financiera
• Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
>- • El control interno es un proceso. Es un medio utilizado para la
consecución de un fin, no es un fin en sí mismo.
• El control interno lo llevan a cabo personas. No se trata solamen-
te de manuales de políticas e impresos, sino de personas en cada
ía nivel de la organización.
l·
• El control interno solo puede aportar un grado de seguridad ra-
zonable, no la seguridad total, a la alta dirección de la empresa.
• El control interno está pensado para facilitar la consecución de
ta objetivos en una o más de las diferentes categorías que, al mismo
lfl
JS
tiempo, se solapan.
JS
a- El control interno como sistema en la empresa
¡o
e-
to
o
Compras Métodos y Control interno
:r Producción disposiciones general de la
Ventas administrativas empresa
Personal contables, financieras
s- Finanzas operacionales
e-
n,
o
:JS
os INSTITUTO PACÍFICO
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFO RME A LAS NIIF
2.2.3. Evaluación del control interno

La evaluación del control interno se efectúa con el objeto de curnplir e
la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debn
efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existent e
que sirva de base para determinar el grado de confianza que va a dep e,
sitar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunid:
que va a dar a los procedimientos de auditoría ' . ·
El conocimiento y evaluación del control interno permiten al auditor esta.
blecer una relación específica entre la calidad del control interno de la em.
presa y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoría
Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviacion~
al control interno del cliente.
Obtener
información
financiera correcta
y oportuna
Proteger los activos de Control Procurar eficiencia en

la entidad Interno las operaciones
Prevenir errores e irre-

gularidades o el descu-
brimiento oportuno
-------------------
a) Métodos para evaluar los controles internos
De acuerdo con las normas de auditoría, relativas a la ejecución del
trabajo, el auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la
empresa cuyos Estados Financieros va a dictaminar.
El estudio es el examen mismo, la investigación y análisis del control
interno existente.
La evaluación es la conclusión a que se llega, el juicio que se forma
en la mente del auditor al recibir los resultados del estudio del control
interno.

Existen tres métodos para efectuar el estudio del control interno: des-
criptivo, de cuestionarios y gráficos.
• Método descriptivo. Consiste en la explicación, por escrito, de
las rutinas establecidas para la ejecución de las distintas operacio-
nes o aspectos específicos del control interno, es decir, es la for-
mulación de memoranda donde se transc1iben en forma fluida
los distintos pasos de un aspecto operativo.
• Método de cuestionarios. En este procedimiento se elabora pre-
viamente una relación de preguntas sobre los aspectos básicos de
la operación a investigar y, a continuación, se procede a obtener
las respuestas a tales preguntas; las respuestas pueden ser afirma-
tivas o negativas. La calificación del riesgo de auditoría y nivel de
confianza se efectúa mediante fórmulas de ponderación así:
Generalmente estas preguntas se formulan de tal suerte que una
respuesta negativa advierta debilidades en el control interno; no
obstante, cuando se hace necesario deben incluirse explicaciones
más amplias que hagan más suficientes las respuestas.
Calificación *100
Nivel de confianza = - - - - - - -
Ponderación
Los intervalos de calificación del riesgo son los siguientes:
Rangos % Nlve.l de confianza Nivel riesgo de control

Menor 15 Mínimo Máximo
15-50 Bajo Alto
51 -75 Moderado Moderado
76-95 Alto Bajo
Mayor95 Máximo Mínimo
• Método de diagrama de flujo. Este método tiene como base la

esquematización de las operaciones mediante el empleo de dibu-
jos (flechas, cuadros, figuras geométricas) ; en dichos dibujos se
representan departamentos, formas , archivos, etc. y por medio
de ellos se indican y explican los flujos de las operaciones.
A continuación, se presenta la simbología del flujo diagramación:
iÑsmU10 PACÍFIC
-
Simbología Descripción -
-
CJ Proceso
-
CJ Operación
~
( 1
Tarjeta perforada
-
e 1
Exposición
o ~
Cinta magnética
Vínculo de comunicación
6 Cinta de control
D Demora
~ Alternativa, decisión
L-J Documento
~ Documento prenumerado
V Archivo transitorio
ll Traslado o línea de flujo
C) Inicio o fin
() Conector de página
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIE~OS

C.PC.C. MARIO APAZA MEZA
En la práctica resulta más conveniente el empleo mixto de los tres

métodos, ya que de este modo se logran resultados más completos y
se sopor.tan mejor las conclusiones. En cualquier caso, el examen del
control interno consta de dos fases: la investigación con los funciona-
rios y empleados para describirlo, graficarlo o resolver el cuestionario;
y el estudio real de la operación· para ver si efectivamente responde
a lo asentado en la investigación anterior.
b) Método COSO: Componentes de control interno
Según el COSO, desde el año 1992, el control interno se evalúa de
acuerdo a cinco componentes.
• Ambiente de control. El entorno de control marca la pauta del
funcionamiento de una organización e influye en la concienciación
de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los
demás componentes del control interno, aportando disciplina y
estructura. Los factores del entorno de control incluyen la inte-
gridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la
empresa, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la manera
en que la dirección asigna la autoridad y las responsabilidades,
y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados, y la
atención y orientación que proporciona el consejo de adminis-
tración.
• Evaluación de riesgos. Cada empresa se enfrenta a diversos ries-
gos externos e internos que tienen que ser evaluados. Una con-
dición previa a la evaluación del riesgo es la identificación de los
objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí e internamen-
te coherentes. La evaluación de los riesgos consiste en la identifi-
cación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución
de los objetivos, y sirve de base para determinar cómo han de ser
gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones económi-
cas, industriales, legislativas y operativas continuarán cambiando
continuamente, es necesario disponer de mecanismos para iden-
tificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
• Actividades de control. Las actividades de control son las polí-
ticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan
a cabo las instrucciones de la dirección. Ayudan a asegurar que
se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos rela-
cionados con la consecución de los objetivos de la empresa. Hay
actividades de control en toda la organización, todos los niveles y
todas las funciones. Incluye una gama de actividades tan diversa
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliacio-
nes, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos
y segregación de funciones .
• Información y comunicación. Hay que identificar, recopilar y co-
municar información pertinente en forma y plazo que permitan
cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los siste-
-
INsn=-ru-TO
- PA_C_ÍF-IC_O_ _ __ __ _ __ __ _ _ _ _ __ _ _ __ __ _____
_
mas informáticos producen informes que contienen inforrnació

operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las norrn 11
que permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada. D~
chos sistemas no solo manejan datos generados intemarnent •
si_no también i~f<:>rmación sobre acontecimientos exte~nos, c\C;~
v1dades y cond1c1ones relevantes para la toma de decisiones d
gestión, así como para la presentación de información a tercero e
También debe haber una comunicación eficaz en un sentido 01
amplio, que fluya en todas las direcciones, a través de todos le
¿
ámbitos de la organización, de arriba a abajo y a la inversa. E1
mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal ha de ser
claro: las responsabilidades del control han de tomarse en seria.
Los empleados tienen que comprender cuál es su papel en el sis.
tema de control interno y cómo las actividades individuales están
relacionadas con el trabajo de los demás. Por otra parte, han cle
tener medios para comunicar la información significativa a ¡05
niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una comunicación
eficaz con terceros, como clientes, proveedores, organismos cle
control y accionistas.
• Supervisión. Los sistemas de control interno requieren supervi-
sión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el
adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Estt:>
se consigue mediante actividades de supervisión continuada1
evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La
supervisión continuada se da en el transcurso de las operac~e-
nes. Incluye tanto las actividades normales de dirección y super-
visión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en
la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una eva-
luación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervi-
sión continuada. Las deficiencias detectadas en el control intem0
deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta
dirección y el consejo de administración deberán ser informados
de los aspectos significativos observados.
e) COSO 11 Modelo ERM
El COSO ERM o COSO II comenzó en el año 2004 en las empresas
de servicio financiero, seguros, servicios públicos, petróleo, gas e in-
dustrias manufactureras químicas. Se inicia en estas industrias debido
a que los riesgos están bien documentados y medidos; comúnmente
se utilizan sofisticados modelos estadísticos; existen entendimiento Y
supervisión sobre la sensibilidad del mercado y riesgo.
Este modelo se dedica a mejorar la calidad de los reportes financieras,
,mediante la ética de negocio, controles internos eficaces y gobier,no
corporativo; y es importante porque proporciona un marco integtal
de control interno y herramientas de evaluación para sistemas de
control; además proporciona una terminología utilizada comúnmente
• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIF1(1!>S

y principios usados como guía para desarrollar una arquitectura efec-

tiva para la administración de riesgos; así como una visión integral
del sistema de control institucional.
El COSO ERM tiene ocho componentes; cinco componentes con-
serva del COSO I (Ambiente de control, Evaluación de riesgos, Ac-
tividades de control, Información y comunicación; y, Supervisión); y
se incorporan tres nuevos componentes que son: establecimiento de
objetivos, identificación de eventos y respuesta al riesgo.
Establecimiento de objetivos. Los objetivos deben existir antes
de que la dirección pueda identificar potenciales eventos que
afecten a su consecución. La gestión de riesgos corporativos ase-
gura que la dirección ha establecido un proceso para fijar obje-
tivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la
empresa y están en línea con ella, además de ser consecuentes
con el riesgo aceptado.
Objetivos seleccionados
• Condición previa para la identificación de eventos, evalua-
ción de riesgos y respuesta al riesgo.
Objetivos estratégicos
• Consisten en metas de alto nivel que sustentan y se alinean
con la misión/visión.
• Reflejan las elecciones estratégicas de la gerencia sobre cómo
la organización buscará crear valor para sus grupos de inte-
rés.
Objetivos relacionados
• Deben estar alineados con la estrategia seleccionada y el
apetito de riesgo deseado.
• Se categorizan en forma amplia en operativos, confiabilidad
de la información y cumplimiento.
• Cada nivel de objetivos se relaciona con objetivos más espe-
cíficos bajo un esquema de cascada.
Tolerancia al riesgo
• La tolerancia al riesgo es el nivel aceptable de desviación en
relación con el logro de los objetivos, se alinea con el apetito
de riesgo (directamente relacionado con la definición de la
estrategia).
• Al establecer las tolerancias al riesgo, la gerencia considera la
importancia relativa de los objetivos relacionados.
Identificación de eventos. Los acontecimientos internos y exter-
nos que afectan a los objetivos de la empresa deben ser identifi-
cados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas
revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos para
fijar objetivos.
INSTITUTO PACÍFICO
ill
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORfA CONFORME A LAS NIIF
Eventos
• Se deben identificar eventos potenciales que afecten Ja ¡
plementación de la estrategia o el logro de los objetivos c:·
impacto positivo negativo o ambos; distinguiendo riesgos n
oportunidades. Y 2.2.4.
• Los eventos con un impacto negativo representan riesgos ¡0 L
cuales necesitan ser evaluados y administrados. ' s p
• Los eventos con un impacto positivo representan oportun¡. a
dades, las cuales son recanalizadas por la gerencia al proceso t(
de establecimiento de estrategia y objetivos. E
Factores por considerar ¡:
¡:
• Los eventos pueden provenir de factores internos y extern0 s.
e
La gerencia debe reconocer la importancia de comprender
E
dichos factores y el tipo de eventos que pueden estar asocia-
dos a los mismos.
- Respuesta al riesgo. La dirección selecciona las posibles respues-
tas: evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos; desarrollando
una serie de acciones para alinearlos con el riesgo aceptado y las
tolerancias al riesgo de la empresa. Una vez evaluado el riesgo,
la Gerencia identifica y evalúa posibles respuestas al riesgo en
relación con el apetito de riesgo de la empresa.
Mili+ Evaluando posibles respuestas:
• Las respuestas son evaluadas con el objetivo de obtener un
riesgo residual alineado con el nivel de tolerancia definido.
• En la evaluación de las respuestas al riesgo, la gerencia con-
sidera varios aspectos, siendo las categorías de respuesta al
riesgo las siguientes:
✓ Evitarlo. Se toman acciones de modo de discontinuar las
actividades que generan riesgo.
✓ Reducirlo. Se toman acciones de modo de reducir el im-
pacto, la probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos.
✓ Compartirlo. Se toman acciones de modo de reducir el
impacto o la probabilidad de ocurrencia al transferir o
compartir una porción del riesgo.
✓ Aceptarlo. No se toman acciones que afecten el impacto
y probabilidad de ocurrencia del riesgo.
d) Relación del COSO ERM y el control interno

• Un control interno efectivo es necesario para un ERM efectivo.
• El marco de trabajo del ERM amplía el componente de evalua-
ción de riesgos del control interno separándolo en componentes.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS INSTITUTO~

C.P. C.C. MARIO APA7.A MEZA
• El marco de trabajo del ERM se extiende en detalles de cómo

otros componentes del control interno están relacionados con el
ERM.
2.2.4. Programas de auditoría

La actividad de la auditoría se sujeta mediante la aplicación de los corres-
pondientes programas, los cuales constituyen esquemas detallados por
adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimien-
tos que guían el desarrollo del mismo.
El Programa de Auditoría es el documento formal que sirve como guía de
procedimiento a ser aplicado durante el curso del examen y como registro
permanente de la labor efectuada. Es un enunciado lógicamente ordena-
do y clasificado de los procedimientos de auditoría a ser empleados y la
extensión y oportunidad de su aplicación.
El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en donde se
establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan
global de auditoría. El programa debe incluir también los objetivos de au-
ditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente detallado para que
sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditoría.
En la preparación del programa de auditoría, el auditor puede considerar
oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de
dete1minar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de los procedi-
mientos de auditoría.
El auditor deberá considerar también el momento de realizar los procedi-
mientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la empresa,
la disponibilidad de personal y la participación de otros expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida
que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio
del control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las prue-
bas que se vayan realizando.
•
Supervisión. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo esta-
blece que el auditor debe ejercer una supervisión apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lógico de que cuan-
do una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el
responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar
que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado.
La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en los que se empleen
asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capaci-
dad y experiencia de estos. La supervisión es inversamente proporcional
a la experiencia, es decir, se debe ejercer una mayor supervisión a los
asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisión a los
asistentes con un mayor grado de experiencia. De otra parte, el grado
de supervisión guarda relación directa con el grado de complejidad del
trabajo que se asigna a los asistentes.
INSTITUTO PACÍFICO
ii
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN lAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A lAS NIIF
El auditor debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con la cu

comprueba que cumplió con esta norma de auditoría y en los papeles q1
trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la supervisión requeridc\e
Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro cono~-
miento de sus responsabilidades y los objetivos que se persiguen a trav~
de los procedimientos de auditoría que se han de ejecutar.
Asimismo, el auditor responsable o el revisor fiscal deben asegurarse d
que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la adivida~
del ente al que se le presta el servicio y los posibles problemas de canta.
bilidad y auditoría que se puedan presentar.
El auditor jefe debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de
determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los
comentarios y las conclusiones apropiadas.
2.2.5. Informe control interno

El informe del contador sobre el estudio y la evaluación del sistema de con-
trol interno contable especifica con claridad que los objetivos del sistema
son prestar a la administración segmidad razonable, aunque no absoluta
de que los activos están protegidos y que las transacciones se realizan de
acuerdo con la autorización de la administración y están registradas de la)
modo que permitan la preparación de Estados Financieros apropiados.
Es posible que al auditor se le solicite que informe sobre un sistema cle
control interno contable con base en el estudio y la evaluación del sistema
hecho como parte de una auditoría de los Estados Financieros. El auditor
puede redactar este informe si describe en él la naturaleza limitada del
estudio y evaluación, y también se abstiene de opinar sobre el sistema
de control contable tomado en su conjunto. El informe debe señalar que
fue preparado para uso exclusivo de la administración, para una agencia
reguladora específica u otra parte interesada especialmente.
2.2.6. Muestreo en auditoría

El muestreo en auditoría es el proceso de selección de un grupo de ele-
mentos (muestra), a partir de una población, y de utilizar las caracterís-
ticas de la muestra para sacar conclusiones sobre las características de la
población completa. Es evidente que el aumento del tamaño de la mues-
tra reduce el riesgo del muestreo, pero en auditoría las muestras grandes
resultan costosas.
El muestreo en el proceso de la auditoría consiste en la aplicación de un
procedimiento de auditoría a menos del 100 % de la población total, para
obtener evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población.
Dadas las limitaciones de costo y tiempo, no es factible examinar el 100%
de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones.
Por lo tanto, es necesario examinar una cantidad de partidas que sea re,,
presentativa de la población entera, y que permita al auditor llegar a una
opinión sobre dicha población.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANGlEROS

Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selec-

ción de una muestra de la población. Una muestra representativa tiene
características similares a las partidas en la población en su totalidad.
Riesgo de muestreo. También conocido como «error de muestreo», el
cual tiene que ver con la posibilidad de que una muestra, apropiadamen-
te escogida, no sea representativa de la población. En otras palabras, la
conclusión del auditor sobre los controles internos o los detalles de tran-
sacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusión
que resultaría de un examen de la población entera.
a. Enfoques generales del muestreo de auditoría
Este puede ser de tipo:
• Estadístico
• No estadístico
a.1. Muestreo estadístico
El auditor puede medir y controlar el riesgo, definiendo el tamaño de
la muestra acorde al riesgo aceptado.
El muestreo estadístico puede ser:
1. Muestreo de atributos
a) Determinación del tamaño de la muestra
i. El auditor debe determinar el riesgo razonable de selec-
ción incorrecta.
ii. Definir el porcentaje máximo de desvío en el universo.
iii. Determinar el porcentaje conservador de desvío espera-
do en el universo.
iv. Calcular el tamaño de la muestra. Para ello puede utilizar
programas de computación o tablas estadísticas.
b) Riesgo de aceptación incorrecta - tasa de desvío tolerable. Es
el porcentaje de error que está dispuesto a aceptar el auditor
y que, si fuera superado, modificaría el grado de confianza
depositado en los controles. El auditor deberá aplicar su jui-
cio profesional para determinar el riesgo de aceptación inco-
rrecta.
c) Tasa de desvío esperada. Es la estimación de los posibles
errores que puede tener el universo. La tasa de desvío espe-
rada no puede superar la tasa máxima aceptable.
2. Muestreo de variables. Este método se utiliza para examinar los
saldos de las cuentas. Los métodos más comunes son los siguien-
tes:
a) Muestreo proporcionado al tamaño. Esta técnica considera
como unidad de muestreo a cada unidad monetaria. La pro-
babilidad de que cada unidad física sea incluida en la mues-
~=r1r_u_TO_ PA_c _íF-1c_o _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ __ _ _ _ _ __ __ __
tra es proporcional a su tamaño. Cuando mayor es .el a)

monetario, es mayor la probabilidad de ser seleccionad':10r
la muestra. · en
b) Muestreo clásico de variables
i. Proyección directa
ii. Estimación por proporción y por diferencia
Este método define a cada unidad física como una unlcl
de muestreo y estima el monto del universo, calculandoad
porcentaje que representa el monto auditado de las partid 81
sel~ccionadas en la muestra, sobre el total de las partidas
universo.
d:
c) Muestreo no estadístico de variables
a.2. Muestreo no estadístico
Cuando la muestra se obtiene aplicando el juicio profesional en lugar
de hacerlo sobre la base de técnicas estadísticas. -
Algunos de los métodos de muestreo no estadístico son los siguientes'.
l. Muestreo por probabilidades (también puede ser usado en el
muestreo estadístico)
a) Muestreo de números al azar. Es un proceso para selecci0na~
una muestra, en el cual todos los elementos de la población
y todas las combinaciones de elementos tienen la m.isma
oportunidad de ser elegidos. El auditor debe determinar el
tamaño de la muestra y seleccionar los números al azar 'C0Fl
unidades de muestreo específicas del universo.
b) Muestreo sistemático de probabilidades. Consiste en la se-
lección de una muestra con base en uno o más interval0s
uniformes de muestreo. El intervalo se obtiene dividiendo ·el
universo en el número de elementos que se desea tenga 'ta
muestra.
c) Muestreo por bloques. Selección al azar de grupos de unida-
des continuas.
2. Muestreo basado en criterios
a) Muestreo por selección específica. Se basa fundamentalmen-
te en el criterio del auditor para identificar una muestra <i}Ue
sea representativa del universo. Este tipo de muestreo reqµ¡e-
re del conocimiento del auditor sobre el universo que desea
probar.
b) Muestreo sistemático de criterio. Es similar al muestreo siste-
mático de probabilidades, excepto que no es necesario, aun-
que sí conveniente, elegir un punto de partida inicial. Otra
forma es no utilizar un intervalo fijo.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIERGJS

-INSffiuro
--- PAC:j
a) Muestreo sistemático
Como se ha mencionado, este tipo de muestreo es considerado no
estadístico, ya que consiste en un método de selección en el cual el
auditor selecciona una muestra con el mismo intervalo entre cada
unidad elegida, escogiendo un punto de partida aleatorio y se busca
relacionarlo con una unidad de muestreo.
Al utilizar este tipo de muestreo, debe dividirse el universo real entre
la muestra aproximada y obtener un resultado; luego se selecciona
un número aleatorio al azar entre 1 y el número anterior al resultado
que se obtuvo. Obtenidos esos números condicionantes se procede a
establecer la ruta a seguir partiendo del segundo elemento a analizar,
al cual se le debe sumar el número aleatorio escogido y sumarle el
resultado que se obtiene de dividir el universo real entre la muestra
aproximada.
Para ilustrar mejor el caso, se plantean los siguientes ejemplos:
1. Correlativo de formularios de ingresos, del número 1,549 al
11,949
2. Universo real de 10,400 formularios de ingreso emitidos
3. Muestra aproximada de 200 formularios de ingresos
4. Número aleatorio escogido es 26. Este número se selecciona a
criterio o juicio del auditor, únicamente se debe tener en cuenta
que no debe ser mayor al coeficiente resultante de dividir el uni-
verso real entre la muestra aproximada.
Resolviendo el problema, se desarrollan entonces los pasos siguien-
tes: ·
1. Universo real dividido entre muestra aproximada:
i = fracción de la muestra
n = muestra aproximada
M = universo real
M 10,400
[ 1
=--=
n 200
2. Selección del número aleatorio que va entre 1 al 51 = 26.

3. Ruta a seguir. El primer documento de ingresos emitido= 1,549,
al cual se le suma el número aleatorio escogido: 1,549 más 26 =
1,575.
2· 4. Por último, se suma a 1,575 el resultado de 52 = 1,627, que
r· sería entonces el primer documento de ingresos a solicitar. Para
,a obtener el segundo documento a solicitar, al resultado de 1,627
se suma 52 y se obtiene 1,679, que representa el segundo docu- ¡ 1
jS
~-- - -- - - - - -- - - -- - - -- -- - - - - - -- -- - -
INSTITUTO PACÍFICO -
AUDITORÍA FINANCIE RA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIO NALES DE AUDITORÍA CO NFORME A LAS NIIF
mento a solicitar, y así sucesivamente hasta disponer de los

elementos que conforman la muestra aproximada. 200
El muestreo sistemático es muy similar al aleatorio. Para el et
debe elaborarse un listado de todos los elementos que incf.cto
la población. Se determina una fracción de muestreo· es d l:ille
la fracción resultante de dividir el tamaño de la pobl~ción
tamaño de la muestra; luego se selecciona un número cornpr e
~el1
dido entre 1 y la fracción de muestreo de una manera aleato;n-
después los demás números se seleccionan de una manera s~ª
temática, aumentando al número aleatorio seleccionado un h~
mero igual a la fracción de muestreo al tamaño de la muestra. i:j
procedimiento asegura una mayor dispersión de la muestra €)U
la que pudiera aparecer con el muestreo aleatorio. ' e
b) Etapas del muestreo
El muestreo de auditoría, al ser de tipo estadístico o no estadístico,
involucra las siguientes etapas:
• Planificación y diseño de la muestra
• Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las
partidas
• Auditoría de las partidas
• Evaluación de los resultados
2.2.7. Entendimiento de la entidad y su entorno, y eva!uación de los

riesgos de representación errónea de importancia relativa
La Norma Internacional de Auditoría Nº 315 establece que "el auditor
debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno inclugendo
su éontrol interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de te-
presentación errónea de importancia relativa de los Estados Financier0s,
ya sea debido a fraude o error y suficiente para diseñar procedimientos
adicionales de auditoría" .
Consiste en obtener un conocimiento del sistema contable y los contr0les
respectivos del cliente, para realizar una evaluación preliminar del grade
de confianza sobre dichos controles y, por ende, asegurar la exactitud y la
confidencialidad de los registros contables. Además, la evaluación de los
riesgos de representación errónea de importancia relativa comprende el
plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas
aplicados por el cliente para salvaguardar sus activos y promover la eO·
ciencia operativa y conceder al auditor la base para determinar el riesgo
existente en cada cuenta a examinar.
Para obtener una comprensión de la empresa del cliente y planificar e
iniciar la evaluación de los riesgos de representación errónea de imp0r•
tanda relativa, es necesaria la recopilación de información y documentos
a través de dos fuentes: interna y externa.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE lA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS -

lNSTTTUT<
Se entenderá por fuente interna la información, documentación y regis-

tros del cliente , y como fuente externa, la información obtenida de pro-
veedores, clientes, instituciones financieras, o aquellas instituciones que
intervienen directa o indirectamente en el giro de la entidad del cliente.
La Norma Internacional de Auditoría Nº 315 establece que el control
interno abarca cinco componentes:
a) Ambiente de control. Incluye las actitudes, conciencia y acciones de
la administración y de los encargados del mando. Es el fundamento
para un control interno efectivo. El ambiente de control comprende
los siguientes elementos:
• Comunicación y ejecución de la integridad y valores éticos
• Compromiso con la competencia
• Participación de los encargados del mando
• Filosofía y estilo operativo de la administración
• Estructura organizacional
• Asignación de la entidad y responsabilidad
• Políticas y prácticas de recursos humanos
b) Proceso de evaluación del riesgo por la entidad. Este proceso sirve
para identificar y responder al riesgo del negocio y los resultados conse-
cuentes. Los riesgos pueden surgir o cambiar por las siguientes razones:
•Cambios en el entorno de operaciones
•Personal nuevo
•Sistemas de información nuevos o renovables
•Crecimiento rápido
•Nueva tecnología
•Nuevos modelos y nuevos pronunciamientos contables
c) Sistema de información. incluyendo los procesos del negocio rela-
cionados, relevantes a la Información Financiera y la comunicación.
Consiste en infraestructura, software, personas, procedimientos y da-
tos. Un sistema de información abarca métodos y registros que gene-
ran estados financieros.
• Identifican y registran todas las transacci:ones válidas
• Describen oportunamente las transacciones con suficiente detalle
para permitir la clasificación apropiada de las mismas para la
Información Financiera
• Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocu-
rrieron para permitir registrar las transacciones en el ejercicio
contable apropiado
d) Actividad de control. Son las políticas y procedimientos que ayudan
a asegurar que las directivas de la administración se lleven a cabo;
~:::--- -- -- - - -- - - - - - -- -- - - - - - - - - - - - .- -
AUDITORÍA FINANCI ERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITO RÍA CONFORM E A LAS NIIF
__.--¡¡
por ejemplo, tomar acciones necesarias para atender los riesgos q
amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades ~e
control relevantes para una auditoría son: e
• Revisiones de desempeño
• Procedimientos de información
Maltlz. deev
• Controles físicos Nornbr8 de 1
• Segregación de deberes
e) Monitoreo de controles. Es un proceso para evaluar la calidad del
desempeño del control interno después de un tiempo.
Dentro de las áreas más importantes, a que sus factores de ries¡gos
sean siempre evaluados, están los siguientes:
• Efectivo
!:~~ • Inversiones
't;. :!
• Cuentas por cobrar
• Inventarios
• Gastos pagados por anticipado
• Propiedad, planta y equipo
• Cuentas por pagar Gomblnad
• Cuentas por pagar a largo plazo Riesgo de
Callllcació
• Planilla de remuneraciones
Cuentas
• Venta y costo de venta por cobra,
La sociedad auditora debe considerar la elaboración de una matriz

de evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría
con el objetivo de identificar las áreas críticas, los factores de riesgos
y la evaluación respectiva del negocio.
Combina
Riesgo de
Califlcaci
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS ---

1N.ST1Tu10 p,
de evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría por área
M~lr1~re de la empresa: _ _ _ __ _ __ _ _
r,iom .
Í Areas
¡__ Riesgos de control
--- - ---
l
p - Riesgos Inherentes
- p
Descripción Descripción
el
j,;;"rslones . Los valores no tienen una protección . La naturaleza y el valor de las
os . física adecuada.
Los registros de inversiones no son
conciliados con los estados de los .
inversiones han variado significati-
vamente .
La política de inversión del cliente
. depositarios o corredores.
Los valores de mercado de las
inversiones no son revisados pe- .
se inclina a inversiones especulati-
vas de alto riesgo .
Las compañías en las que el cliente
. riódicamente.
No se preparan informes para la
gerencia referente a las inversiones .
ha invertido han entrado en cesa-
ción de pagos o están en quiebra.
Las inversiones en el interior están
efectuadas. amenazadas por acciones de los
gobiernos.
combinado de riesgos control e inherentes

Riesgo de detección
Calificación global del riesgo
Cuentas . No se han preparado análisis con- . Existe una cantidad significativa de
z
por cobrar
. fiables de cuentas vencidas.
Los límites de créditos son infor-
males y no están sujetos a autori-
. nuevos clientes .
Los procedimientos de cobranza
han sido significativamente modifi-
. zación.
Han aumentado las quejas de . cadas.
Existe un deterioro significativo en
los deudores con respecto a sus la antigüedad de las cuentas por
. cuentas.
Existen desvíos en los procedimien-
tos cobranzas.
. cobrar.
Los deudores pertenecen a indus-
trias que están experimentando
condiciones desfavorables.
Combinado de riesgos control e inherentes

-::::::-----:------------------- -- - -- - - - - - -- --:......._
INSTITUTO PACÍFI CO
__
Eill
~:o
IIIARIO APAZA KEZA.
A: ASOCIADOS S.C.
Matriz de evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría por área
Nombre de la empresa: _ _ _ __ __ __
w
1
Áreas
Inventarios
-
.
Riesgos da control
Descripción
-
La seguridad física de las existen-
p
.
Riesgos Inherentes
-Descripción
---
Los precios de los materiales
--
p 1
1
lnven~
. cias es inadecuada.
Los procedimientos aplicados en
los recuentos físicos de existencia .
han fluctuado significativa-
mente .
El cliente realiza el inventario
!arios
. son inadecuados.
Se requieren ajustes significativos
físico en una fecha distinta a
la del cierre del periodo.
como consecuencia de los inven- - El cliente realiza recuentos
. tarios físicos .
Se han identificado montos signifi-
cativos de existencias obsoletas o .
cíclicos en lugar de realizar
un inventario físico completo.
Se ha descubierto un defecto
de lento movimiento, pero no han significativo en más de un
sido investigados ni contabilizados. producto.

Gastos
pagados por
. Las conciliaciones de los registros
detallados que respaldan los pagos
. Existe un aumento y una
disminución significativos; en
anticipados anticipados y la cuenta de control cantidad; monto de los gas-
.
del libro mayor no se realizan en
forma oportuna. . tos pagados por anticipados.
Se ha realizado una eroga-
Se realizaron cambios en los méto- ción significativa para una
dos y plazos de amortización de los patente, derechos o marcas.
pagos anticipados, costos diferidos . La composición de los pagos
. e intangibles.
Los cálculos de devengo de los
anticipados ha cambiado sig-
nificativamente con relación a
pagos anticipados, costos diferidos los años anteriores.
no son revisados.

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS --

INSTrrur~
~:re
, de evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría por área
de la empresa: _ _ _ _ _ _ __
Riesgos de control
-- Riesgos Inherentes
E
propled~d. plan- .
Descripción
El sistema de aprobación de adquisición
p
.
Descripción
El cliente posee activo fijo slgni-
p
,ts yequipo
. y retiros de activos fijos no es efectivo.
Se implanta un nuevo sistema de con- . ficativo que no son utilizados_
Las estimaciones de la gerencia
. tabilización de activos fijos.

Los asientos de depreciación pueden
ser registrados sin revisión ni aproba- .
sobre vida útil no fueron corree-
tas .
El volumen y monto de las ad-
. ción.
Existen diferencias significativas entre
el inventario físico de activo físico y los .
quisiciones o retiros han variado
significativamente .
Los activos
montos registrados en el libro mayor.
combinado de riesgos control e inherentes

. . .
Cuentas por Las conciliaciones de los estados de las Los proveedores han modificado
pagar cuentas por pagar con el libro mayor no las principales condiciones de
. son realizadas en forma oportuna.

Las partidas conciliatorias no son ade-
.
garantías, incentivos, descuen-
tos o despacho
. cuadamente investigadas y resueltas.

Se ha instalado un nuevo sistema
Existe un deterioro significativo
en la antigüedad de las cuentas
..
computarizado.
Se han realizado numerosos pagos
Duplicados a los proveedores
. por pagar.
Un sistema de cuentas por pagar
permite que varios departamen-
tos tengan acceso a una base de
datos común.

-
INSTITUTO PACÍFICO
11
<><>
MARIO JIPJIZA Nl!ZA
& ASOt:IADOS S.t:.
Matriz de evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría por área
Nombre de la empresa: _ _ _ __ __ _ _
Riesgos de control Riesgos Inherentes

Áreas p
Descripción Descripción
Cuentas por • Se han celebrado nuevos préstamos La empresa tiene un alto índice de
pagar a largo o contratos de financiamiento, sin la endeudamiento y problemas de
plazo autorización correspondiente. liquidez.
No se realizan con regularidad las La empresa se está acercando al
conciliaciones de los listados de límite de su capacidad de tomar
préstamos con las cuentas de control préstamos adicionales establecidos
del mayor general. por cláusulas restrictivas en acuer-
dos de préstamos.

Pasivos a El personal del cliente no está en Existen numerosas transacciones
largo conocimiento de transacciones que de préstamos que involucran a
plazo potencialmente pueden originar el partes vinculadas.
incumplimiento de un acuerdo de Existe la posibilidad de incumpli-
préstamo. miento de un acuerdo de préstamo.
No se han preparado análisis con-
fiables de los vencimientos de los
préstamos.
Combinado de riesgos control e Inherentes

CAPÍTULO 111 : FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEf!(l)S

C.P.C C. MARIO APAZ.A MEZA
de evaluación de riesgos y calificación global del riesgo de auditoría por área

f.lll(rlibre de la empresa: _ __ _ __ __
f40rTl
Riesgos de control Riesgos Inherentes

p - p
~
ventas Y
as
.
Descripción
Los productos destinados a la venta
están sujetos a cambios significativos de
. Descripción
Las cantidades despachadas
frecuentemente difieren de las
cosfOS de
venta . precios.
Introducción de nuevos productos de los
competidores ha alterado la participación
. cantidades solicitadas.
Han aumentado las notas de
crédito por devoluciones, ajustes
. de mercados y los márgenes brutos.

Aumentan las devoluciones de productos . de precios o errores de cálculos.
Existe una acumulación de tran-
. vencidos.
Las estimaciones de la gerencia de los
niveles de devoluciones, descuentos,
. sacciones no procesadas.
Existen numerosos ítems pen-
dientes en las conciliaciones de
bonificaciones y deudas incobrables no los registros auxiliares con las
fueron correctas. cuentas de control del mayor
general.
Combinado de riesgos control e Inherentes
-
Nomina . La gerencia no realiza revisiones parió- . La cantidad de empleados ha
. dicas de los costos laborales.

Existen numerosas partidas pendientes
en las conciliaciones de los registros
. cambiado sustancialmente.
Se han llegado a acuerdos con
empleados u otras partes vincu-
detallados con las cuentas de control del ladas en términos distintos a los
. mayor general.
Se ha modificado el sistema de procesa- . normales.
Un plan de beneficios no está
. miento de costos y beneficios laborales.

Los pagos a los empleados retirados no
cubierto con fondos suficientes
y se necesita hacer un pago
son adecuadamente controlados
. significativo.
Existen acuerdos de remunera-
ción diferida por montos signifi-
cativos.
:OS INSTITUTO PACÍFICO
-
2.2.8. Instrucciones para la utilización del cuestionario de cont

interno rol
La revisión de las ~iferentes pati:s del c?nt~o! interno, consiste en
proceso de evaluación, el cual exige el eJerc1c10 de un criterio exp un
y esto hace que tenga que ser realizado por el auditor encargado ertCi>
trabaj0; no obstante dicha revisión puede ser delegada en los asisten:el
de auditoría, desde luego con una estricta y adecuada supervisión es
selección de los procedimientos integrales de auditoría tomando Gb La
base la evaluación, son también responsabilidad del auditor encarga~º
del h-abajo, ya que es él quien está más próximo a la misma y mejor 0
pacitado profesionalmente para tomar las decisiones que exige la revis:·
inicial. o recurrente del control interno. n
Uno de los medios más utilizados en la recopilación de la información
necesaria para la revisión y evaluación adecuada del sistema de con1rol
interno, es el conocido como "cuestionario de control interno" . Este eon-
siste en una serie de instrucciones que debe seguir el auditor. Algunos de
los lineamientos en la utilización del cuestionario son los siguientes:
a) CJ.lando se trate de una pregunta, la respuesta (que por lo general es
SI o NO) se anota al lado de la pregunta.
b) El cuestionario de control. interno es girado al contador general de Ja
empresa, debido a que este es la persona idónea para responder tas
preguntas, es quien conoce la operatividad, el sistema contable, tas
políticas de la empresa, los manuales de procedimientos y los aspec-
tos generales del giro del negocio.
c) Finalizada la recopilación de la información, el auditor debe com-
probar si los procedimientos realmente utilizados son los indicados, y
rellenará el cuestionario personalmente.
d) El auditor deberá comprobar si los procedimientos empleados en la
realidad, se adaptan a las normas de control interno de la empresa,
objeto de la auditoría.
e) Se debe tomar en cuenta que el cuestionario hace preguntas especi-
ficas y que normalmente una respuesta negativa refleja la existencia
de una deficiencia en el sistema de control interno.
f) Después de haber obtenido un conocimiento adecuado del control
interno, mediante la utilización del cuestionario y otras indagador.tes
por parte del auditor, se debe proceder con los siguientes pasos:
Seleccionar los procedimientos de auditoría adecuados, depen-
diendo de que si existen unos controles internos fuertes o débiles.
Hacer las recomendaciones oportunas a la administración, para
la instrucción de mejoras en el control interno; por medio de la
carta a la gerencia.
Llevar a cabo un proceso de seguimiento, después de haber he-
cho estas recomendaciones para determinar si han sido acepta-
das y puestas en práctica.
Estructura del cuestionario de control interno
• Nombre de la firma
• Título del documento
• Nombre del cliente
Encabezado • Área examinada
o • Periodo auditado
E • Objetivos
-~
o • Columna 1: tiene detalles de las pre-
i
(.)
guntas.
• Columna 2: contiene las respuestas.
G) Cuerpo • Columna 3: esta contiene comenta-
-e rios , ampliación de las aclaraciones
o
·¡ e información sobre las respuestas
e: obtenidas.
o
¡
j • Fecha de ejecución del cuestionario
o • Nombre, firma y cargo del empleado
que proporcionó la información.
Pie • Nombre y firma del auditor que desa-
rrolló el trabajo .
• Aprobación del supervisor de la firma.
:11 es
le la
f las Información general
las
ec- Cuestionarlo para la revisión y evaluación del sistema de control interno ***"W
om- ¿Emplea el procedimiento
la empresa?
>s, Y
~
N,t 1. GENERALIDADES Sf No N/A M/C
nla
~. 1 ¿Tiene la empresa un organigrama o esquema de organización?
¿Las funciones del personal directivo y los funcionarios principales de

2
administración están delimitadas por los estatutos?
.ecf-
11.ia ¿Los deberes del contador general están separados de los de las per-
3
sonas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.?
:trol ¿Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de contabilidad, los

nes 4 empleados de este departamento y los libros y registros contables en
toda oficina o dependencia de la empresa?
5 ¿Tiene la empresa un manual de procedimientos contables?
ara ¿Todos los comprobantes, informes y Estados Financieros son revisa-

6 dos y aprobados por departamentos e individuos distintos de aquellos
i la que han intervenido en su preparación?
7 ¿Están debidamente aprobados los asientos de diario por un funcionario

he·
,ta· - o empleados responsables?
~==---- - --------- ---------- --- - - ------ ----

INsnruro PACÍFICO -
¿Emplea el procedimfe
la empresa? ruq
~
N.ª 1. GENERALIDADES sr No NIA
1 8
Utiliza la empresa para efectos de control:
1. Informes que comparen los presupuestos con los gastos realizados.

---
--
2. Costos estándar
Los funcionarios y empleados que tienen atribuciones para revisar
9
aprobaciones previas, están provistos de:
1.
2.
Modelos de las firmas de las personas autorizadas para tal efecto.
Instrucciones sobre la clase de operaciones que pueden ser apro-

--
10
badas previamente, límite y monto de las mismas. '
¿Tiene la empresa un departamento de auditoría interna que opere en
forma autónoma?
-
11 Si lo tiene, ¿a quién rinde los informes? --
¿Hemos revisado los programas de auditoría interna para determinar
12
si son apropiados para llenar su contenido?
Contiene el informe de auditoría interna:
1. Conclusiones sobre la revisión -

13
2. Salvedades a las cuentas, cuando sean necesarias.
3. Sugerencias sobre mejoras en los métodos de control interno.
Con respecto a los informes de auditoría interna:
14 1. ¿Son revisados por funcionarios superiores?
2. ¿Se toman las medidas necesarias para corregir las deficiencias?
¿Toman con regularidad sus vacaciones los cajeros, almacenistas y

15 demás empleados en puesto de confianza, y sus deberes son asumidos
por otros empleados?
Con referencia a las conexiones de los funcionarios y los empleados:
1. ¿Carecen estos de conexiones con otras organizaciones mercan-

tiles con las cuales la empresa negocia?
16 En caso contrario, mencione cuáles empleados y con qué empresas

tienen conexiones.
2. ¿Existe un procedimiento que prohíbe emplear dos o más funcio-

narios que desempeñan labores principalmente de contabilidad y
caja, que tengan algún grado de parentesco o consanguinidad?
¿Los funcionarios que manejan fondos o valores están respaldados con

17
pólizas de seguros de manejo y cumplimiento u otra clase de garantías?
18 ¿Parece adecuado el monto de tales seguros o garantías?

¿Existe un empleado competente encargado de todo lo relacionado
19
con seauros?
Sección discutida con (nombre y puesto) _ _ _ __ _ _ _ _ __

Sección preparada por: _ _ _ _ _ _ _ _ _ Fecha: _ _ _ _ __

Cuestionarlo de control Interno
de la empresa: - - -- - - -
r~. Efectivo y equivalentes de efectivo
de, 1 do·
· exam na • - - - - - - - -
¡0 . verificar que los sistemas de control de efeclivo sea,, los adecuados y se estén utilizando de acuerdo
IO !~;blecldo para el logro de los objelivos.
Respuesta
Preguntas Comentarios
Si No
c.,Ja general
¿e;c¡ste un control adecuado sobre las entradas de efectivo me-
dlar¡le recibos prenumerados, relaciones de cobranza y valores
recibidos por correo?
¿La pe rGona que abre la corre.spondencia prepara una lista del
dinero y los ch eques reci bidos?
¿Son reporlados oportunamenle al departamento de contabilidad,
todos los ingresos o cobranzas misceláneas (venta de desperdi-
cios, intereses, sobre inversiones, etc.)?
¿Son las cobranzas diarias depositadas en el banco, intactas y
sin demora?
¿Existe autorización previa de las salidas de efectivo?
¿Se cancelan los comprobantes con un sello fechador de "pa-
gado", de tal manera que se prevenga su uso para un pago
duplicado?
¿Es aprobado el pago de facturas por algún funcionario
responsable?
¿Son verificados por alguna persona los precios y condiciones
de crédito, corrección aritmética y descuentos?
Sane.os
9, ¿Se hacen todos los desembolsos con cheques nominativos,
excepto los de caja chica?
10. ¿Los cheques anulados son apropiadamente cancelados y archi-
vados?
11. ¿Se requiere que los cheques sean liberados con firmas manco-
munadas?
12. ¿Está prohibida la firma de cheques en blanco?
13. ¿Se concilian mensualmente las cuentas de cheques y se in-
vesligan y registran oportunamente los ajustes que de ellas se
derivan?
l4. ¿Se controla la secuencia numérica de los cheques?
15. ¿Se custodian los talonarios de cheques bajo suficientes medidas
de seguridad?
CaJa chica
16. ¿Existe un monto máximo para cada pago?
ROS
~ O PACÍFICO
11
AUDITORIA FINANCIERA BASADA EN lAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A lAS NIIF
Respuesta
P,eguntas
S No
17. ¿Los importes de los comprobantes figuran tanto en letra como
con números?
18. ¿Se hacen arqueos sorpresivos?
Comentarios
Con base en los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno, concluya si el
interno relativo a esta área es alto, medio o bajo. COnlrQj
Fecha de ejecución del cuestionario:
Nombre y firma del empleado que proporcionó la información:
Cargo del empleado que proporcionó la información:
Nombre y firma del auditor que recopiló la información:
Aprobado por el supervisor:
, . CAPITULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINAN0fR0S

Cuestionario de control interno

bre de la empresa: _ _ _ _ _ _ __
~ de: inversiones financieras
rJodO examinado: _ _ _ _ _ _ _ __
PtJeliVO: Comprobar que los controles relativos sean adecuados y suficientes para el manejo y resguardo de
fas ¡n,versiones, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
r
._
1.
Preguntas
¿Se guardan todos los valores en una caja de seguridad en un

Respuesto
Sf No J Comentarlos
banco, a nombre de la compañía?
2. ¿Están todos los valores, con excepción de los bonos "al portador",
a nombre del e/lente?
s. ¿Se elaboran estudios periódicos acerca de la cotización en el

mercado de las inversiones en valores?
4. ¿Inspeccionan periódicamente los valores, los auditores internos

u otros funcionarios o empleados y los comparan con el registro?
5. ¿Se elaboran conciliaciones mensuales de las cuentas de inver-

siones, por personas ajenas a las encargadas de la custodia y
manejo de valores?
7. ¿Son autorizadas las compras y ventas de valores, por funciona-
rios, el consejo de directores o el departamento de finanzas?
e. ¿Se hace un seguimiento de las inversiones en valores que han
vencido hasta su realización?
Comentarios
Con base en los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno, concluya si el control
interno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
~:::::-------,-----------------------
INSTITUTO PACÍFICO
- - -------
•
_____,
~~
MARIO APAZA llll!ZA <>
• ASOt:lllDOS s_c_
~:.~ µ ,f1,,.,--.-~ .

Nombre de la empresa: _ _ _ __ __
Área de: Cuentas por cobrar Nombre de la 8
Periodo examinado: _ _ _ _ _ _ __ Mea de: Jnven\
Objetivo: Comprobar que los controles relativos sean adecuados y suficientes para el manejo de las cuent pertodo examlr
por cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad. as Objetivo:_Com
188 1nversIones
Respuesta .-
Preguntas ComentarfQ.a
Sí No
1
1. ¿Se determinan los saldos de las cuentas de clientes por lo menos
una vez al mes, y los totales se comparan con la cuenta de control 1. ¿Se tiene
del mayor general? primas, m¡
2. ¿Se preparan periódicamente relaciones de cuentas atrasadas, 2. ¿Muestral

para su revisión por funcionarios? valores? 1
3. ¿Son cori
3. ¿Las cuentas canceladas son registradas en cuentas de orden y
general? !
se les da seguimiento?
4. ¿Las entrl
4. ¿Las notas de cargo y de crédito son aprobadas por un
entrada af 1
funcionario responsable y bajo un control numérico?

5. ¿Se pract¡]
5. ¿Se requiere de la aprobación de un funcionario responsable para 1
otorgar descuentos fuera de plazo o superiores a los normales? 6. ¿Los inve;

costos?
6. ¿Es verificado el cumplimiento con los límites de crédito?
1111 7. ¿Se practican arqueos rotativos de las cuentas y documentos por
7. ¿Los desp
una aprop!
cobrar?
8. ¿Son ajusl
8. ¿Se confirman por escrito los saldos más significativos de los los inventa
clientes?
9. ¿Existen ir
9. ¿Los depósitos en garantía son efectuados con base en contra- movimientc
tos y son recuperados después de la expiración de los plazos
10. ¿Existe un
respectivos?
enviadas a
1O. ¿Existe una separación contable adecuada para el registro de
11. ¿Utiliza el~
anticipos a empleados, proveedores de gastos de viaje y de promedio),
depósitos en garantía y son comparados mensualmente contra
el mayor general? Comentarios
Con base en 101
Comentarios Interno relativo
interno relativo a esta área es alto, medio o bajo. Fecha de ejecu
Fecha de ejecución del cuestionario: Nombre y firma
Nombre y firma del empleado que proporcionó la información : Cargo del enipl
Cargo del empleado que proporcionó la información: Nombre y firma
Nombre y firma del auditor que recopiló la información: Aprobado por e
::-:::--_
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS INSTITUTO PACÍFI<

¡,le la empresa: - - - -- - -
. 1n11entarlos
·e~~:;r~~:a_r_q_u_e_l_
os- c-on- t-ro...,l_e_
s -re
....,.lativos sean adecuados y suficientes para el manejo y resguardo de
o: es de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
isron t
Respues!!..._,
Preguntas Comentarlos
SI No
Se tienen registros de inventario~ perpetuos para materias
¿ ·mas, materiales, productos y terminados?
~uesl(an esos registros cantidades solamente, o también
valores?
¿Son controlados los registros mediante cuentas del mayor
general?
¿Las entradas y salidas se hacen solamente por informes de
en!fllda al almacén y por ordenes de salida?
¿Se practican inventarios físicos con regularidad?
¿Los inventarios físicos son supervisados por contabilidad y
costos?
¿Los desperdicios están bajo un control contable que asegura
una apropiada contabilización de la venta?
¿Son ajustados los registros de acuerdo con los resultados de
ros inventarios físicos?
¿;Ex/sien inventarios excesivos, dañados, obsoletos o de lento
movimiento?
10. ¿Existe un adecuado control y registro sobre las mercaderías
enviadas a consignación?
11. ¿Utiliza el método de valuación de inventario (UEPS, PEPS, Costo
promedio)?
Comenferios
Interno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
Feaha de ejecución del cuestionarlo:
Nombre y firma del empleado que proporcionó la Información:
Caigo del empleado que proporcionó la información:
~robado por el supervisor:
EROS
iÑsmuro PACÍF
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN -LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
◊◊
MlllllO JlPJIZA Jlll!D
A .ASOUJlDOS S.t:.

Nombre de la empresa: _ _ _ _ _ __
Área de: Gastos por anticipados
Periodo examinado: _ _ _ _ __ __
Objetivo: Comprobar que los controles relativos sean adecuados y suficientes para el manejo de las cuent
por cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad. as
Preguntas
~ espuesta
Sí No
Comentart08
-
1. ¿Existe una separación contable adecuada para el registro de -
primas de seguros y fianzas pagadas por anticipado?
2. ¿Se separa el registro contable de intereses pagados por antici-
pado y otros pagos anticipados?
3. ¿Existe un auxiliar o registro conlable que detalle los conceptos
que Integran los saldos de las cuentas de pagos anticipados y
las bases de su aplicación a resullados?
4. ¿Se registran mensvalmente ta parte proporcional devengada?
Comentarios
,, CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS


re de la empresa: .
rJombde: Propiedad, planta y equrpo
Arafodo examinado: - - - - - - - - . . .. .
f't : 11110 : comprobar que los controles relativos al activo f1¡0 sean lo suficientemente adecuados, para el manejo
11
8
Ol>l 16110 de las adquisiciones y retiros de bienes, de modo que se garantice la salvaguarda de dichos activos.
rreg
¿Las inversiones, ventas o bajas de propiedad, planta y equipo

~1ári aulorizados?
¿Se llevan registros detallados para las diferentes propiedades,
plantas y equipos de la empresa?
¿La empresa practica inventarios físicos periódicos y los compara ,¡
con los registros contables? ~
¿Se regislran las depreciaciones acumuladas por unidades o
grupos que correspondan con las clasrncaciones de bienes de
propiedad, planta y equipo depreciable?
¿Las depreciaciones son acumuladas con base en estimación de
vida útil probable?
Comentarlos
inlerno relativo a esta área, es alto, medio o bajo.
fe<iha de ejecución del cuestionario:
-
INSilT:-U-::-TO-PA_C...,.ÍF-IC-0----------------------------.-••,-
~~
MAllIO APAZA llll!U
. . ASOc:L'lDOS S.t:.

Nombre de la empresa: _ __ _ _ __
Nombre de
Área de: Cuentas por pagar
Periodo examinado: _ _ _ __ _ __
/,.rea de: Pa
periodo exa
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a las cuentas por pagar sean lo suficientemente adecuados
ObJel vo: C
necesarios, de modo que se garanticen las operaciones de la entidad. Y ras op rac,c
Respuesta
1. ¿Se reciben estados de cuenta de los proveedores más impor-

SI No
1
1. ¿Los~
tantes; son conciliados y se hacen los ajustes relativos?
2. ¿Se lh
2. ¿Se aprovechan todos los descuentos por pronto pago concedidos regula,
por los proveedores?
3. ¿Los e
3. ¿Se tienen registros auxiliares y se comparan mensualmente con
los saldos del mayor general?
4. ¿Se revisan periódicamente las cuentas de los proveedores para Comentar
comprobar que los pagos se hacen eón base en la lactura? Con base 1
Interno rel1
Fecha de 1
-
Nombre y
Comentarios
Cargo del
interno relativo a esta área es alto, medio o bajo. Nombre y
Fecha de ejecución del cuestionario: Aprobado
•• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS -

INSTITUTO
te~ bre de la empresa: _ _ _ _ _ __

de: pasivo a largo plazo
nodo examinado: _ _ _ __ __ _
Pt¡etrvo: Comprobar que los controles relativos a pasivos a largo plazo, garanticen el manejo y el registro de
~ operaciones de la entidad.
Respuesta
í
1.
Preguntas
¿Los préstamos son debidamente autorizados?

SI No
Comentarlos
2, ¿Se lleva un registro de documentos por pagar y se concilia

regularmente con la cuenta control del mayor general?
¿Los documentos pagados son archivados adecuadamente?
3,
l
(
eomentarios
jrfterno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
Í,fecha de ejecución del cuestionario:
~ombre y firma del empleado que proporcionó la información:
,argo del empleado que proporcionó la información:
>nlrol
~probado por el supervisor:
~:------------ -- - - -------------- -- - - -- ~--

sm-u10 PACÍFICO -

Área de: Provisiones
Periodo examinado: _ _ __ _ _ __
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a otros pasivos se ajusten a las necesidades de las operacl
de la entidad, y que estos garanticen el buen manejo y registro de los mismos. onea
Respuesta
Preguntas
Sí No
1. ¿Para qué se crean regularmente provisiones?
a) Impuestos
b) Gratificaciones al personal
c) Indemnizaciones
d) Comisiones
e) Asistencia técnica
f) Regalías
g) Alquileres
h) Consumo de energía eléctrica y agua
i) Intereses sobre documentos por pagar
j) Primas de seguro sobre pólizas abiertas
k) Honorarios
1) Consumo de servicios públicos (teléfono, Internet)
m) Impuesto a la renta
n) Participación del personal en la utilidad.
No,mb
2. ¿El cálculo de las provisiones está basado en el Marco
Conceptual de la Preparación de los EE. FF.? Qlrgo
3. ¿El cálculo de las provisiones está basado en la Ley del Impuesto Nomb
a la Renta? Ap1t1
Comentarios
. ; CAPÍTULO 111 : FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIER@S -

INSTITU

bf8 de la empresa: _ _ _ _ _ __
p,r!1 de: patrimonio
~odo examinado: _ _ _ _ _ _ __
...,,, tlvo: comprobar que los controles relativos al capital contable sean lo suficientemente adecuados y nece-
Obl_,! de modo que se garanticen las operaciones de la entidad .
..,...s.
Respuesta
Preguntas Comentarios
sr No
¿Existen registros adecuados de cómo se integra el patrimonio?
¿Están "todas las modificaciones de capital basadas en decisiones
de asambleas de accionistas?
¿Se hace constar en las escrituras relativas la forma precisa de
pago del au mento acordado?
¿Se cancelan anualmente las cuentas de resultados contra la de
pérdida y ganancias?
¿Concuerdan los movimientos contables con la declaración del
Impuesto a la renta?
¿Los movimientos de la reserva legal y el saldo acumulado, está
de acuerdo a lo estipulado por el artículo 258 de la Ley General
de Sociedades?
Comentarios
titerno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
~argo del empleado que proporcionó la información:
,trol
-
~os -
~ m~TU~TO-:--~-C~ÍF-IC- 0- - - - -- - - - - - - - - - - - -- - - -- - - - ,--,•.•
<><>
N.llRIO ,A.PAZA Jlll!ZA
. . ASOCIADOS s_c_

Área de: Compras
Nombre de la e1
Periodo examinado; _ _ _ _ _ _ __
Atea de: lan)II
periodo 13 am1n
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de las compras son suOole Objetivo: Comf
y adecuados para garantizar el manejo y registro de las operaciones de compras. ntes son suficientes l
Respuesta
Preguntas Comentarloal
Sí No
1. ¿Le hacen ingreso a bodega las compras que realizan? ¿Se cuenll
2. ¿Se lleva un control de las entradas y salidas de los productos ¿Las vacac
de la bodega? compensa1
3. ¿Se lleva un control por la mercadería devuelta? ;~Las planil
4. ¿Las compras son autorizadas por la gerencia? salarios, d1
5. ¿Se documentan correctamente todas las compras realizadas? ¿Las planil

que las pre
6. ¿Para efectuar una compra se hacen cotizaciones?
¿Firman la
7. ¿Se efectúan compras por medio de caja chica?
s. ¿Los traba_
Comentarios •
Con base en los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno, concluya si el control 7. ¿Las remu,
interno relativo a esta área es alto, medio o bajo. !unidad?
''"" Fecha de ejecución del cuestionario: s. ¿Se tiene L

documento
9. ¿Sellevau1
Cargo del empleado que proporcionó la información: a vacacion
Nombre y firma del auditor que recopiló la información: 10. ¿Se les pa¡
Aprobado por el supervisor: Comentarios
Gon base en 10!
Interno relativo
Feoha de ejecu
Nombre y firma
Cargo del empl
Nombre y firma
A.probado por e
:::::::--_
lillSTITlJTO PACÍFI(
• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

de la empresa: _ _ __ _ __
t- Planilla de remuneraciones
~!ti~'el(_aminado: . . _ . . .
,.,,w1~o: comprobar que los diferentes controles establecidos para el maneJo del area de nominas o planillas
OIIJ~lvflc::ientes y adecuados para garantizar las operaciones o procesos realizados por la entidad.
Respuesta
PregUnlf!S Comentarlos-
Sí No
¿Se cuenta con contratos de trabajo individuales y colectivos?
¿Las vacaciones, el tiempo extra, los aumentos de sueldos y otras
C(impensaciones son autorizados por escrito?
¿Las planillas son doblemente verificadas con respecto a horas,
salarios, deducciones, cálculos y sumas?
¿Las planillas son firmadas antes de su pago por las personas
que las preparan, revisan y autorizan?
¿Firman las boletas los empleados y trabajadores?
¿Los trabajadores son identificados antes de efectuar el pago?
¿Las remuneraciones no reclamadas son depositadas con opor•
tunidad?
¿Se tiene un expediente por cada persona en el que se archiven
documentos con sus datos personales, exámenes médicos, etc.?
¿Se lleva un control sobre los descansos físicos que correspondan
a vacaciones gozadas?
10. ¿Se les paga a los empleados con cheque o depósito directo?
Comentarios
Interno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
f'fha de ejecución del cuestionario:
N9mbre y firma del auditor que recopiló la información:
-
MARIO .AP&Z& llll!ZA

. . ASOt:IAOOS s_c_

Área de: Gastos de operación NIJl!lbre de la em1
Periodo examinado: _ _ _ _ _ _ __ pe_a de: Veptas ¡
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de los gastos de ope ifodo exainlna(
suficientes y adecuados para garantizar los presupuestos y otros registros, por parte de la entidad sobre ~=~~
1
:ie11vo: Compre
d9 l8S operac1one
Respuesta
Preguntas
Sf No
1. ¿Están divididos los gastos de operación por las funciones a
¿Existe una
quienes beneficiaron (administración y ventas)?
por'Centajes
2. ¿Se tiene un análisis completo por subcuentas de gastos? descuentos a
3. ¿Los auxiliares en donde se registra el análisis de las subcuentas ¿Cuáles 1/ne
de gastos son verificados mensualmente contra los saldos de las contribución
cuentas de mayor?
¿Se docume1
4. ¿Los gastos de una misma naturaleza tienen siempre la misma
¿Coincide el
aplicación contable?
la suma afgef
5. ¿Se revisan sistemáticamente las operaciones que afecten las inventario fim
cuentas de gastos de operación, tales como egresos, compras, ¿La proporcil
nóminas e inventarios? las ventas tot
6. ¿Se aprovisionan los gastos por servicios devengados? ¿Se efectúa ¡
Mili 7. ¿Se prorratean los gastos por servicios por áreas que lo consu- cadería para 1
men? ¿Se cumplen¡
¿Es adecuad<
Comentarios cada tipo de n
Con base en los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno, concluya si el conlrol 1
interno relativo a esta área es alto, medio o bajo. •(
Coment.arfos
Fecha de ejecución del cuestionario : Con base en los re
Nombre y firma del empleado que proporcionó la información: Interno relativo a e
Cargo del empleado que proporcionó la información: Fecpa·de ejecució
CAP[TULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FtNAf'ICIE

C. P.C.C. MARIO APAI.A MEZA

de la empresa: _ _ _ _ _ __
8
Je: ventas y costo de venta
odO examinado: -- -----,-----
tlvo: comprobar que los diferentes controles establecidos son suficientes para garantizar el manejo y registro
ODJe peraciones y los costos de ventas.
dlllélSº
Respuesta
Sí No
¿existe una actua lización de los precios por unidad y de los
porcentajes de descuento con base en el listado de precios y
déscuentos autorizados?
. Cuáles lineas de productos proporcionan un mayor margen de
~ontribución?
¿Se documentan correctamente las ventas efectuadas? J
¿Coincide el total de las unidades vendidas con el resul tado de
la suma algebraica del inventario inicial más compras, menos el
inventario final?
¿La proporción de ventas al contado y a l crédito con respecto a
las ventas totales cumplen con la polflica de venta respectiva?
¿Se efectúa al final del ejercicio el conteo respectivo de la mer-
cadería para la venta?
¿Se cumplen los porcentajes de las ventas pronosticadas?
¿Es adecuado el proceso para el cálculo del costo de ventas en
cada tipo de mercancía?
Comentarios
'1terno relativo a esta área es alto, medio o bajo.
-
CIEROS INSTITUTO PACÍFICO
2.2. 9. Programa de auditoría

El programa conforma un plan para obtener la evidencia justificat¡
contradictoria de las distintas afirmaciones de los Estados Financiero va O
información de otras áreas del negocio auditadas. s Yla
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría N. º 300 titulada 1, la..
neación"· se exige preparar un programa por escrito, que consta gen p
mente de una lista de los pasos principales que se han de realizar :rai.
desarrollo del examen. El programa de auditoría debe contener objet~ el
de auditoría por cada área a e.xaminar; establece la naturaleza, la opv0g
tunidad y el alcance de los procedimientos de auditorfa planeados , or.
se requieren para implementar el plan de auditoría global; contribuy~ue
informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar; ayudl;l a
organizar y distribuir el trabajo. a
1
El programa de auditoría debe ser aprobado por el socio encargado antes
' '~' - del comienzo del trabajo de campo, si existen modificaciones posteriores
durante el desarrollo del trabajo, estas deben también ser aprobadas y
además deben documentarse.
Estructura de los programas de auditoría
• Nombre de la firma
\~
• Título del documento
.S! Nombre del cliente
:¡:; Encabezado • Área examinada
.,
::,
Periodo auditado
G)
'C
• Objetivos
.,
1/)
E • Columna 1: Descripción de los

I! procedimientos
01
2 Cuerpo • Columna 2: Hecho por
c.
1/)
• Columna 3: Referencia de los empr
.2 PT
G) Solio1
'C prese
I!
::, lden
o y no
5
1/)
• Hecho por aplic1
w Pie • Revisado por y fecha
• Aprobado por y fecha
15 empri
de n(i
Resu1
16 mlnul
junta~
~17 ldentl
empr1
Reali2
1B utiliza
Ca del
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FlNANO~RQS

:::::::---...
INStmno PA
Programa de auditoría
Fase 1: Planificación prellminar

Periodo: 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Objetivo: Obtener un conocimiento global de la empresa a ser auditada
Procedimientos P.T. Fecha Responsable Observación

Elaborar un programa de auditoría para la pla•
r110caci6n preliminar de la empresa auditada
Solicitar los Estados Financieros del periodo
8auditar
Elaborar un cuestionario de preguntas para
entrevistar al gerente general
enlrevistar al contador general
entrevistar al jefe de sistemas
Aplicar el cuestionario de preguntas al gerente
general y resumir la entrevista
Aplicar el cuestionario de preguntas a la con-
tadora general y resumir la entrevista
Aplicar el cuestionario de preguntas al jefe de
sistemas y resumir la entrevista
ldenlilicar la empresa, sus principales activi-
dades y operaciones
Solicitar el organigrama estructural de la
empresa a ser auditada
Solicitar el organigrama de personal de la
empresa a ser auditada
Solicitar el organigrama funcional de la em-
presa a ser auditada
Identificar las principales políticas y prácticas,
y normas administrativas y contables que
aplica la empresa
Identificar la normativa interna y externa
bajo las cuales está sujeta la empresa y sus
operaciones
Identificar a los principales empleados de la
empresa a ser auditada, así como su fecha
de nombramiento y funciones
Resumir aspectos importantes de las actas,
minutas, extractos, publicaciones y actas de
/untas de accionistas
Identificar las partes relacionadas de la
empresa
Realizar un análisis de los sistemas contables
Utilizados, también obtener información acer-
ca del hardware y software utilizado
11
Nº Procedimientos P.T. Fecha Responsable
Realizar un análisis vertical de los Estados
19
Financieros
Realizar un análisis horizontal de los Estados
20
Financieros de los dos últimos años
Realizar un análisis a través de razones
21 financieras de los Estados Financieros de los
dos últimos años
Elaborar una matriz de medición del riesgo
22
inherente
'i
1
23
Determinar la materialidad global y el error
tolerable
Elaborar un plan global de auditoría a ser
24
aplicado en la empresa auditada
Elaborado por RAM 06-11-14

Revisado por JAM 07-11-14
Aprobado por MAM 08-11-14
caso
dele
Ant~
obtar.
C.P. C.C. MARIO APAZA MEZA
Información general
Procedimientos de auditoría
~ ebas realizadas
1. Generalidades
¡Hecho
por Fecha P.T.
Obtenga para nuestro archivo permanente lo siguiente:

1. Esquema de organ ización u organigrama
2. Descripción de procedimientos contables y trayectoria de los documentos,

cuando se considere necesario
3. Lista de los miembros de la junta directiva, gerentes y demás personal
directivo y posiciones de los mismos en otras compañías
4. Nombres de otros funcionarios principales, incluyendo abogados, jefes de
sección y personal clave del departamento de contabilidad
cerciórese de que el archivo permanente contenga información referente al
negocio o negocios de la empresa, naturaleza de sus operaciones, posición
dentro del comercio, la industria, etc.
Obtenga o incorpore en el archivo permanente, información sobre la ubicación
de todas las oficinas, plantas, bodegas, almacenes, etc., y las funciones de
contabilidad efectuadas en cada lugar
Obtenga una copia del programa de trabajo de los auditores internos y observe
si tal programa es apropiado
Revise los informes preparados por los auditores internos desde la fecha de
nuestra última revisión y los papeles de trabajo, cuando sea necesario
Investigue la política de la empresa en relación con el empleo de parientes,
concesión de vacaciones, promociones, informaciones sobre carácter, hono-
rabilidad, etc., de los empleados de contabilidad y tesorería
Examine las pólizas de seguro de manejo y cumplimiento y otras garantías que
7 respalden a los empleados que manejan fondos o valores y vea si el monto del
seguro de cada una parece estar de acuerdo con la responsabilidad individual.
Inspeccione el detalle de los activos de la empresa y el monto por el cual
B
está asegurado cada uno
Obtenga una lista de todos los libros y registros de la empresa; indique cuá-
les están registrados , en qué fecha y oficinas y qué funcionarios trabajan en
todos ellos. Con relación a los libros oficiales diario, mayor e inventarios y
balances, cerciórese de que:
e 1. Estén debidamente registrados y se manejen de acuerdo con las pres-
cripciones legales
2. Estén al día
3. Que las cifras finales concuerden con la Declaración de Impuestos y los
Estados Financieros y demás informes presentados a la SMV
Discuta con el supervisor, gerente o socio encargado de la revisión, según el
10 caso, cualesquiera deficiencias del personal que pudieran afectar la efectividad
del control interno de la empresa
11 Antes de terminar la revisión , prepara un presupuesto para el año siguiente y

obtenga su aprobación del gerente encargado de la auditoría
-
NANCIERGS -
INsr=1T_U_
TO_ PA_C_ÍF- IC
_O_ __ _ _ _ _ __ _ _ _ __ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ __,___
~~
IIIARIO IIPJ'IZII. Ml!ZA
& ASOCIIIDOS S.C.
Aprobado antes de ser utilizado por: Fecha: ~sdoantes,

Nombre de la empresa:
------------- f,IOl)'lbie de la err
Área de: Efectivo y equivalentes de efectivo
:JJeade:
Periodo examinado: periodo examina
Objetivo: Comprobar la autenticidad de los fondos, así como verificar las disponibilidades y reslrlcelo ¡,tivo: Compro
efectivo y observar su adecuada presentación en los Estados Financieros. ne. en los Esta<
Procedimiento Hecho por

Procedimientos analíticos
Explicar movimientos e Investigar relaciones no esperadas o inusuales entre r,tocedlmlentos
los montos del año corriente y el año anterior con respecto a: 1. Exp)lcar mov
1. Revisar los asientos da cuentas del libro mayor para identificar íterns ent(8 los mol
significativos. , Saldos d
Pruebas detalladas de transacciones y saldos , Cartera<
1. Elaborar una cédula sumaria con los saldos del efectivo, tomados de los , comprai
Estados Financieros preparados por el cliente. , Ventas d
2. Cotejar los saldos del efectivo con los registros contables del libro mayor , Dividend
respectivo y los auxiliares. , Renta dE
3. Verificar si existen nuevas cuentas bancarias y comparar con el mayor Revisar los a
significativos
'''"'
general.
4. Practicar arqueos a los fondos de caja general y caja chica simultánea- Revisar las e
mente y por sorpresa a la fecha del cierre conlable. general.
5. Solicitar al cliente en nuestros formularios confirmaciones por escrito a Comparar el
los diferentes bancos con que la empresa tiene cuentas a la fecha del ei periodo, ce
cierre de los valores a su favor o su cargo luego de recibidos, solicitar
las conciliaciones bancarias y efectuar el siguiente trabajo:
• Verificar la conexión aritmética. Obtener un lii
• Asegurarse de que las conciliaciones bancarias hayan sido firmadas por • Verificar
quien las elaboró, revisó y aprobó . • Investiga
• Comprobar que las concillaclones bancarias incluyan todas aquellas Para lacomp
partidas pendientes de registrar por el banco o por la empresa • ComparE
• Cotej ar los saldos confirmados con los saldos de las conciliaciones • ComparE
preparadas por la empresa. la eviden
• Si hubiera diferencias, investigar y documentar errores o irregularidades • Verificar
encontrados. Para las vent
Conclusión • ComparE
Con base en los resultados del trabajo de auditoría, concluir si las afirmaciones • Compare
que sustentan este componente son válidas. examina1
• Verificar
Hecho por: Fecha: en el mét
Revisado por: Fecha: • Compara
Aprobado por • Confirma
Revisar los c,
dendos o inte
C.P.C.C MARIO APAZ.A MEZA
.. ,do antes de ser utilizado por: Fecha:

AAr0""' ------- -------
NOl1'bre de la empresa:
Inversiones
pea de:
perfsci.O examinado:
JetillO: comprobar las inv~rsiones reales a la fecha del balance, así corno su adecuada presentación y reve-
P en los Estados Financieros.
Procedimiento Hecho por Rat. a P.T.

rocedlmientos analíticos
~ Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
' entre los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
• Saldos de inversiones por tipo
Cartera de inversiones (costo o valor de mercado)
, Com pras de inversiones
Ventas de inversiones (ingreso y costo)
, Dividendos e interf:lses ganados
Renta de las inversiones corno porcentaje de las mismas
Revisar los asientos de cuentas de mayor general para identificar íterns
significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor
general,
coniparar el rendimiento promedio de la cartera de inversiones durante
el periodo, con el anterior o los rendimientos promedios de mercado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos

1. Obtener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones y:
• Verificar su exactitud matemática.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para la compra de inversiones seleccionadas:
• Comparar con el listado de transacciones.
• Comparar los costos con la documentación de respaldo y examinar
la evidencia de ejecución.
• Verificar la exactitud matemática.
Para las ventas de inversiones seleccionadas:
• Comparar con el listado de transacciones.
• Comparar el precio de venta con la documentación de respaldo y
examinar la evidencia de ejecución.
• Verificar la exactitud matemática de ganancias o pérdidas con base
en el método seguido para la determinación de los costos.
• Comparar con las bajas del listado de inversión .
Confirmar los detalles de la transacción con el ·comprador/agente .
Revisar los cobros posteriores al cierre del periodo para identificar divi-
dendos o intereses no registrados .
¡ FINANCIEROS
11
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LA
- - -- 5 NIIF
- - - -- - -- - - - -- - - - ------.:.:....:...~
Frocedlmlento Hecho por

5. Al cierre del ejercicio obtener el listado de inversiones y:
Verificar la exactitud matemática
Investigar las partidas significativas o inusuales
Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables
Determinar la necesidad de un ajuste de la valuación de las inver-
siones
Inspeccionar y recontar los certificados
Confirmar las inversiones en poder de terceros
Para las inversiones sin cotización, comparar el valor contabilizado
con el último precio de venta conocido o con otra fuente confiable.
Comparar el costo con los papeles de trabajo el año anterior o las
transacciones auditadas
Probar la exactitud matemática de la amortización de primas o
descuentos de las inversiones
Conclusión
Con base en los resultados del trabajo de auditoria, concluir si las afirmaciones
que sustentan este componente son válidas.
Hecho por: Fecha:

Revisado por: Fecha:
Aprobado por:
0,blener un 11:
, Compro!
Veril
'''"*
lnve
Obtener la c
general al cii
• Verificar
• Porloso
• Compar1
• lnvestigt
Obtener el lii
• Verificar
• lnvesligl
• lnveslig¡
Para las cob
cierre del pe
€1rcularlzar
de:
• Cuentai
• Crédito1
• Aplicar 1
• Aseguri
delclier
Obtener la 1
• Compai
• Probar
individu
• Verifica
• lnvestit
••
C.P. C.C. MARIO APNA MEZA
NJrobado antes de ser utilizado por: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Fecha:

N'Ofi1bre de la empresa: - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - -- -- - - - -
/¡Jea de: Cuentas por cobrar
f!erlodo examinado:
f)IIJetlvo: comprobar las inversiones reales a la fecha del balance, así como su adecuada presentación y reve-
111:dón en los Estados F1nanc1eros.
Procedimiento Hecho por Aef.aP.T.

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
entre montos del año corriente, año anterior y presupuestados con res-
pecto a:
, Antigüedad de las cuentas a cobrar.
, Cuentas por cobrar dadas de baja.
procedimientos de auditoría detallados

Obtener un listado de cobros y:
, Comprobar los totales seleccionados con el libro mayor general.
Verificar su exactitud matemática.
Obtener la conciliación del listado de cuentas por cobrar con el mayor
general al cierre del periodo y:
Por los cobros seleccionados, cotejar el valor con la boleta de remesa.
• Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener el listado de cuentas por cobrar al cierre del periodo y:
Investigar los saldos acreedores.
Para las cobranzas seleccionadas de deudores previas y posteriores al
cierre del periodo, realizar pruebas de corte.
Circula rizar y realizar el seguimiento correspondiente para una selección
de:
• Cuentas por cobrar.
• Créditos específicos otorgados a deudores.
• Aplicar procedimientos alternativos para los casos sin respuestas .
• Asegurarse de que el cobro haya sido aplicado en la cuenta individual
del cliente.
8. Obtener la antigüedad de cuentas a cobrar al cierre del periodo y:
• Comparar los totales con el mayor general.
Probar la exactitud de la antigüedad; comparando las partidas
individuales con la documentación de respaldo.
-
JANCIE~QS" -
INSTJr;::ur=--o-P
-A-CÍ,--FI_C_
O_ _ _ __ __ _ _ _ _ __ __ _ _ _ _ _ __ _ __ _ ____
._
Procedimiento Hecho por Ref~

---..:..:....
...
7. Para los saldos vencidos seleccionados:
Comparar la antigüedad de cuentas a cobrar .
Comparar los detalles con las facturas correspondientes .
~::.
,,
• ¡,1111~,,,
.. Analizar su cobrabilidad con el gerente de créditos .

Considerar pagos posteriores y antecedentes de pago .
. Examinar la calificación crediticia del deudor.

Determinar la razonabilidad de la provisión contabilizada para los
saldos vencidos, si existiera.
- Obtener un análisis de la estimación para cuentas incobrables
.. al cierre del periodo y:
Comparar el total con el mayor general.
Aprobado
Nombre d
..
Verificar la exactitud matemática. f,,(.ea de:
Considerar los datos históricos relevantes .
periodo e
Revisar la documentación de respaldo de las cobranzas de créditos
. dados de baja en periodos anteriores.

Investigar las partidas significativas o inusuales .
Objetivo:
presantao
Conclusión
Con base en los resultados del trabajo de auditoría, concluir si las afirmaciones
que sustentan este componente son válidas. procedll
1. Expl
Hecho por: Fecha:
4 entr
Aprobado por:
.'
2. Ase¡
los r
3. Revi
inus
4, Con
yect
Prueba!
1. Asie
clier
2. Pan
.
rece
3. Par¡
4. Obi
1
5. Obí
mo
----.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS INsmu~
C. P. C.C. MARIO APAI.A MEZA
~,obado antes de ser utilizado por: _ __ __ _ __ __ _ _ _ _ _ Fecha:

i41¡mbre de la empresa:
Inventarios
J¡eade:
periodo examinado:
I uvo: Comprobar que los inventarios estén valuados adecuadamente y verificar su apropiado registro, y su
::;entación en los Estados Financieros.
Procedimiento Hecho por Ref. a P.T.

procedimientos analíticos
explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
1
· entre los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
· Existencias por produclo
• Costo promedio de las existencias
• Obsolescencia y antigüedad de las existencias
Meses de la disponibilidad de la mercadería
• Margen bruto por producto o establecimiento
Asegurarse de que los auxiliares para el control de inventarios concilien con
los registros del mayor general.
Revisar los ajustes de inventarios e investigar los montos significativos o
inusuales.
Gomparar las cantidades de existencias con la utilización anterior y la pro-
yectada.

Asistir al inventario físico y observar los procedimientos de recuentos del
cliente.
Para nuestras pruebas durante el Inventario físico, comparar las cantidades
recontadas con el listado de existencias lisicas.
• Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor
general.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Para las partidas de existencia seleccionadas.
• Comparar las cantidades con el listado de inventarios físicos y con los
registros permanentes.
• Comparar los costos unitarios con la documentación de respaldo. Ve-
rificar su exactllud matemática
Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y
• Comparar el total con el mayor general.
• Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
• Si las existencias en poder de terceros son significativas, asistir a los
recuentos físicos.
Oble11er un análisis de la provisión para existencias obsoletas o de pocos
movimientos y:
• Comparar el total con el mayor general
• Verificar su exactitud matemática
Verificar la razonabilidad de la provisión al final del periodo
iil
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFO RME A LAS NIIF
.
Procedimiento
6. Indagar con la gerencia la existencia de:
Planes para vender productos mediante promociones especiales o
-
Hecho por
~--.....
. descuentos.
Posibles lanzamientos de nuevos productos u otras acciones que puedan
afectar la comercialización de las existencias.
7. Probar los registros detallados de existencias al cierre del periodo para
detectar existencias excesivas o de poco movimiento.
Conclusión
---
Con base en los resultados del trabajo de auditoría, concluir si las afirmaciones ~roba.do ante
que sustentan este componente son válidas. N(!ITlbre de la i
Hecho por: Fecha: !Jea de:
periodo exami;
Aprobado por:
01Jfe11vo: v erifi
di su adecuadf
procedlmten
1. Explicar r11
entre los rr
anticipado
Revisar ai
mayor ge~
pruebas detal
1. Obtener re
cipado ind
• Comp
Verific
"'"*
lnvest
Para gaste
• Comp
Deterr
futuro¡
Deterr
con el
• Verific
period
Confirmar,
bado antes de ser utilizado por: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Fecha: _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

APfObre de la empresa: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
: de: Pagos anticipados
periodo examinado:
C)llj8tli,'º: verificar que los valores por gastos anticipados sean reales y por beneficios futuros a recibir, además
ittSU adecuada presentación en los Estados Financieros.

p,ocedlmlentos analíticos
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
1
· entre los montos del año corriente y el anterior de los saldos de los gastos
anticipados individuales y en conjunto.
2, Revisar asientos por gastos pagados por anticipado en las cuentas de
mayor general para Identificar ílems significativos o inusuales.
PrUebes detalladas de transacciones y saldos
1. Obtener registros auxiliares que respalden los gastos pagados por anti-
cipado incluyendo amortización y saldos al cierre del periodo y:
Comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
, Verificar la exaclllud matemática de los registros detallados.
• Investigar los items significativos o Inusuales.
Para gastos pagados por anticipados seleccionados, realizar lo siguiente:
• Comparar los detalles con la documentación de respaldo.
• Determinar la razonabilidad de los montos dileridos para ejercicios
futuros.
• Determinar si los plazos de amortización son razonables y uniformes
con el periodo anterior.
• Verificar la exactitud matemática de los cargos por amortización del
periodo.
Confirmar con terceros los saldos por gastos pagados por anticipado
Fecha:
Fecha:
•
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AU DITORÍA CON FORME A LA
- - -- - -- - -- - - - -- - - - -- - - - ----....:..:~·SNIIF
◊◊
J!IIAalo APAZA Nl!ZA
& JI.SOt:IADOS S.t:.
Aprobado antes de ser utilizado por: Fecha:

Área de: Propiedades, planta y equipo
Periodo examinado:
Objetivo: Comprobar la existencia real y propiedad de los activos fijos , así como la consistencia _
aplicación de métodos de valuación, depreciación y su adecuada presentación en los Eslados Fina~c~:.

Procedimientos analíticos p,ooedimlenl
l 1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales

entre montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
Costos de los activos por tipo
Adquisiciones por tipo de activos
Retiros por tipo de activos
Gastos de reparación y mantenimiento
1. Explicar lo
•
•
entre los r
cuentas P
cuentas P
2. Revisar los asientos de activo fijo, adquisiciones, retiros y depreciación Revisarla

fija en las cuentas del mayor general, para idenlillcar ítems significativos
verificando
o inusuales.
ligar parti1
3. Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor
general. Realizar 11
partidas ir
Pruebas detalladas de transacciones y saldos Documen
de esta á1
1. Obtener los registros detallados de activos fijos del periodo, comparar Obtener E
con el mayor general y verificar la exactitud matematlca, comparar los , Oper1
montos con la documentación de respaldo adecuada e investigar las lnves
partidas conciliatorias significativas o Inusuales.
Seleccior
2. Para los retiros seleccionados, verificar los siguientes aspectos:
Comparar con el listado de adquisiciones y retiros. siguiente:
Comparar el detalle con la documentación de respaldo. Com1
Verificar el adecuado regíslro conlable. Com1
3. Determinar que las políticas de depreciación y la vida útil estimada sea de re
uniforme con las del periodo anterior. • Verifi
4. Comparar et costo de los activos y fa depreciación acumulada de los Efect
bienes retirados con el listado de adquisiclones y retiros. prov1
5. Por los contratos de arrendamientos activados s_ elecclonados durante el Solicitar,
periodo, realizar el trabajo siguiente: otra cuer
Comparar con el mayor general. Efectuar
Comparar los detalles con el contrato de arrendamiento. favorable
Verificar la exactitud matemática de los montos de contratos de Prue
arrendamientos activados. Exar
Realizar una inspección física de los activos incorporados y asegu- 8: Para las
rarse de su condición. rioridad l
Confirmar los detalles directamente con los arrendadores. provisior
6. Para los gastos, la reparacíón y el mantenimiento seleccionados, revisar
la documentación de respaldo. Conclusión
Con base en
Conclusión
que sustenta
Hecho por:
Hecho por: Fecha: Revisado po
Revisado por: Fecha: Aprobado pe
Aprobado por:
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEgóS INST!Turo PA(

••
C. PC. C. MARIO APAZ.A MEZA
ado antes de ser utilizado por: Fecha:

Aprob
Nombra de la empresa:
}Je.a de: Cuentas por pagar
Pef1odO examinado:
etlvo: Verificar que las cuentas por pagar estén contraídas a nombre de la empresa, y que realmente estén
0bldientes de pago, así también comprobar si existen garantías otorgadas, y la adecuada presentación en los
pell .
fS!ados Financieros.
r
procedimientos analíticos
Procedimiento Hecho por Ref.aP.T.
i, Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
.. entre los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
Cuentas por pagar.
Cuentas por pagar: a proveedores, tipo de compra .
p¡uebas detalladas de transacciones y saldos

1, Revisar las conolliaciones de las cuentas por pagar con el mayor general,
verificando, operaciones aritméticas. documentación de soporte e inves-
ligar partidas conciliatorias importantes.
2. Realizar lectura del libro mayor por los meses de identificando
partidas inusuales o anormales.
3. Documentar cambios ocurridos en el personal y procedimientos claves
de esla área.
..
,4, Obtener el listado de cuentas por pagar y realizar el siguiente trabajo:
Operaciones aritmética
Investigar partidas significativas o inusuales .
5. Seleccionar las cuentas por pagar mayores a SI. _ _ _ , y efectuar lo
..
siguiente:
Comparar con el listado de cuentas por pagar.
Comparar los detalles de las cuentas por pagar con los documentos
..de respaldo (arqueo de documentos).

Verificar las operaciones aritméticas.
Efectuar las pruebas de conciliación de los estados de cuenta del
proveedor respectivo.
6, Solicitar confirmación de cuentas por pagar a proveedores y cualquier
otra cuenta signillcativa al
7, Efectuar el cierre de la circulación. En caso de no obtener respuestas
..
favorables realizar procedimientos alternos.
Prueba de pagos posteriores
Examen de documentos de soporte o arqueo de documentos
8. Para las facturas de proveedores seleccionadas, recibidas con poste-
rloiidad al cierre del periodo, revisar los ítems que deberían haber sido
provlsionados al cierre.
Conclusión
Hecho por: Fecha:

flevlsado por: Fecha:
Aprobado por:
-
ÍÑstmno PACÍFIC
-

Área de: Pasivos a largo plazo
Periodo examinado:
Objetivo: Verificar que realmente las obligaciones a largo plazo estén pendientes, así como comprobar si
respaldadas por garantías, y su adecuada presentación en los Estados Financieros. 8814n
Procedimiento Hecho por Ref. aP.i )

Procedimientos analíticos -
1. Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
entre los montos, del año corriente y el año anterior con respecto a:
..
Ingresos por préstamos
Saldos de préstamos corrientes y a largo plazo
.. Obligaciones por refinanciamiento de préstamos
Gastos por intereses
.. Intereses capitalizados
Intereses devengados a pagar
Intereses como porcentajes de los préstamos
2. Verificar los asientos por préstamos y gastos de intereses en las cuentas
del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales.
3. Revisar las cancelaciones de préstamos posteriores al cierre del periodo,
e investigar los ítems significativos o inusuales.

1. Obtener los registros detallados de préstamos, gastos por intereses e inte-
..
reses devengados a pagar; comparar los totales con el mayor general y:
Verificar la exactitud matemática.
Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos
. y refinanciamientos.
2.
.
Para los préstamos seleccionados realizar lo siguiente:
Comparar con los saldos de préstamos e Intereses devengados a pa-
gar al cierre del periodo y los gastos por inlereses del periodo con los
...
registros detallados.
Verificar la exactitud matemática de los nuevos préstamos cancelados .
Comparar los recibos de pagos u otra documentación de respaldo .
Para la cancelaciones de préstamos durante el periodo y posteriores
al cierre del mismo, comparar los montos y fechas de pago con los
. acuerdos del préstamo.

Verificar la exactitud matemática de los intereses devengados al cierre
. del periodo.
Confirmar con la institución financiera los detalles de pagos de intereses
durante el periodo y pagos anticipados.
3. Revisar !os documentos de aprobación de nuevos préstamos y comparar
con los préstamos reales.
4. Confirmar con la institución financiera el detalle de los préstamos vigentes
durante el periodo y el cierre del mismo.
5. Obtener evidencia del cumplimiento de las cláusulas claves de los acuerdos
...
de préstamos mediante:
Inspección de los acuerdos correspondientes .
Revisión del cumplimiento de cláusulas restrictivas .
Confirmar con la gerencia respecto al cumplimiento de los acuerdos de
préstamos.
. : CAPITULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS -

INSTITUTC
Procedimiento Hecho por Ref.aP.T.
~ sbase
lón en los resultad os de I IrabaJo
. d e au d"1toria,
, conc 1u1r s1 as af1rmac1ones
• •1 .
con ustentan este componente son válidas.
que s
;::---
Fecha:
1-1echO por: .
Fecha:
Aavisado por.
--
AP'obadO por:
8S14n
r.
-
!:ROS INSTITUTO PACÍFICO
11
AU DITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTE RNACIONALES DE AUDITO RÍA CO NFORM E A lAs
- - - -- - - - - - - -- - - - - - - -- - -- - - - --=..::.'.."
NIIF
~ st>
MARIO APAZA. 111.l!ZA
& ASOCIADOS S.C.

Nombre de la empresa: _ _ _ __ __ _ _ _ __
Área de: Otros pasivos
Periodo examinado:
Objetivo: Comprobar que los montos provisionados sean los correctos y su adecuada presentació
Estados Financieros. n en ba

1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
entre los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
Provisiones para honorarios de auditoría
Provisiones para honorarios legales
Provisiones para honorarios de consultoría
Provisiones para contingencias
Provisiones para impuestos
Otras provisiones
Otros pasivos
2. Revisar los asientos por provisiones y otros pasivos en las cuentas del
mayor general para identificar ítems significativos o inusuales.

1. Obtener registros detallados que respalden las provisiones y otros pasivos
y:
Comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
Verificar ítems significativos o inusuales.
2. Para otros pasivos seleccionados:
Comparar con los registros detallados.
Comparar los detalles con la documentación de respaldo .
3. Para las provisiones seleccionadas:
Comparar con los registros detallados que respaldan los pasivos
devengados.
Comparar con las facturas, contratos, cálculos u otra documentación
de respaldo.
4. Revisar los registros de erogaciones recurrentes y provisiones del ejerci-
cio anterior para determinar que todos los pasivos devengados han sido
contabilizados.
5. Obtener información del asesor legal con respecto al estado de litigios
pendientes y en curso, así como a reclamos que puedan dar lugar a
futuras demandas.
6. Obtener registros detallados que respalden los ingresos. Con
Comparar las transacciones y saldos con el mayor general. Con
Verificar la exactitud matemática. qua
Investigar los ítems significativos o inusuales.
Conclusión He
Re\/1
que sustentan este componente son válidas. Apm
Hecho por: Fecha:
Aprobado por:
CAPÍTULO 111:
~probado antes de ser utilizado por:_ __ _ _ __ _ _ __ _ Fecha: _ _ _ __ __ _ _ _ __

Nornbre de la empresa: _ __ __ _ _ __ __ __ __ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _
Ar~a de: Patrimonio

periodo examinado:
Objetivo: Comprobar la autenticidad de las cifras que componen el patrimonio y verificar su adecuada presen-
tación en los Estados Financieros.
:r.
r
p rocedimientos _analíticos _
Procedimiento
_ _ .
Hecho por Ref. a P.T.
1 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales

..
• entre los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
Total del capital
Acciones en circulación por tipo
2. Revisar los asientos y las cuentas del patrimonio del mayor general para
identificar ítems significativos o inusuales.
3. Revisar los auxiliares de accionistas con el mayor general.
4. Revisar los movimientos por dividendos en las cuentas del mayor general
para identificar ítems significativos o inusuales.
5. Revisar que los listados de dividendos concilien con el mayor general.
6. Calcular el total de los dividendos, multiplicando la cantidad promedio de
acciones en circulación, por el porcentaje de dividendos por acción.
..
1. Obtener el listado de accionistas y:
Verificar la exactitud matemática .
. Cotejar los libros de accionistas .

Cotejar con el mayor general.
?- Cotejar las acciones con el mayor general.
3. Comparar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones
autorizadas.
..
4. Obtener el análisis de resultados acumulados del periodo y:
Comparar el total con el mayor general.
..
5, Obtener la integración de dividendos y:
..
Cotejar con el libro mayor general.
Comprar los montos con la documentación de respaldo adecuado .
Comparar si los pagos de dividendos son autorizados en las actas
de directores.
Conclusión
Hecho por: Fecha:

Aprobado por:
INSTITUTO PACÍFICO
-
AUDITORÍA FÍNANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
4>◊
JIIABIO APAZJI Jlll!ll
6 ASOCIADOS S.C.

Área de: Compras
Periodo examinado:
Objetivo: Verificar que los movimientos de las cuentas de las compras representan una compra real y no flcre1
así como el registro de las entradas de la mercadería. 1 a.
Procedimiento Hecho por Ref.aP.~

1. Realizar un análisis comparativo entre las compras y créditos fiscales
que reflejan los libros utilizados para el control del IGV, con las cifras
reflejadas en las declaraciones respecli\/as y los libros legales haciendo
..
lo siguiente:
Compra de producto
. Compras del mes anterior y posterior al cierre del periodo

Investigar diferencias importantes si las hubiere . 2.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos 3.

1. Seleccionar una muestra de _ _ documentos de ingresos de mercadería
..
y efectuar lo siguiente:
Cotejar los comprobantes de compras .
..
Cotejar conlra comprobante contable correspondiente .
Verificar el comprobante de ingreso del producto. Pru
Verificar los reportes del físico con el kardex . 1.
2. Seleccionar _ _ documentos de ingresos del producto antes y después
del cierre del periodo. 2.
3.
Conclusiones
Hecho por: Fecha:

Aprobado por:
Con
Con
que
CAPrTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

AProbado antes de ser utilizado por: Fecha:

Nombre de la empresa: _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Áfila de: Planillas
periodo examinado:
!bjatlvo: Comprobar la razonabilidad de las provisiones por pago de planillas, así como la adecuada cancelación
sueldos, deducciones, y que en la planilla se refleje solamente el personal que realmente trabaja en la empresa.

íirocedlmfentos analíticos
1. Expllcar movimientos e invesliga.r relaciones no esperadas o inusuales
entre los montos del año corriente , y el año ante rior co n respecto a:
, El costo de remuneraciones y beneficios por departamento o línea
de producto
, Pasivos laborales
2. Realizar lectura de registros en las cuentas de planillas y pasivos laborales
e identificar partidas significativas o inusuales.
3. Asegurarse de que las planillas de sueldos presenten evidencia del
nombre, cargo, firma de la persona que elabora, revisa y que además la
autorización previa a su pago sea realizada por un funcionario del nivel
apropiado.

1. Obtener una planilla quincenal o mensual verificando lo siguiente:
• Verificar los cálculos aritméticos.
2. Asegurarse de la adecuada acumulación en los registros contables.
3. Con base en el punto anterior, obtener una muestra selectiva de emplea-
dos de ____ y verificar lo siguiente:
• Que por cada empleado exista un expediente que contenga los
siguientes requisitos:
- Contrato de trabajo con firmas del empleado y patrono
- Solicitud de empleo
- Que cualquier modificación al contrato original sea autorizado y
documentado
- El control de asistencia sea base para el cálculo del salario.
- Verificar el adecuado cálculo de las retenciones legales
- Los otros descuentos estén autorizados por el empleado
- Verificar que la boleta de pago tenga evidencia de recibido por
parte del empleado.
- Asegurarse de la existencia física del empleado y confirmar el
sueldo
Conclusiones
Hecho por: Fecha:

Aproba.do por:
-
l~ROS INSTITUTO PACÍFICO
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INT~RNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
NA■IO APAZA lllll!ZA

6 ASOt:lllDOS S.«:.
A•t•-lit-c:n·.e:. y C:0,11..sultcu ·~..,,
Aprobado antes de ser utilizado por: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Fecha: _ _ _ _ _ _ _ __

Nombre de la empresa: _ __ __ _ _ _ _ _ _ _ __ __ _ __ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _-
Área de: Gastos de operación
Periodo examinado:
Objetivo: Verificar la autenticidad de los saldos de las cuentas de gastos, así como su adecuada inclusión
presentación en el Estado de Resultado. 'I
Procedimiento Hecho f)Or Ref. a P.r :-

1. Explicar movimientos e invesligaciones ·no esperadas o inusuales entre
...
los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
Volumen de horas extras por centro de costo
Monto asignado en propaganda y publicidad
..
Gastos administrativos por depreciaciones
Gastos por comisiones
Gastos por incobrabilidad 2.
2. Revisar los asientos en el mayor general de gastos de administración y
ventas, para identificar ítems significativos o inusuales
s.
1. Obtener los regislros detallados de los cargos efecluados por comisio-
Prue
nes, incobrabilldades y depreciaciones, comparar con el mayor general 1. ~
..
y efectuar lo siguiente:
Verificar los cálculos aritméticos
. Comparar los monlos con la documentación de respaldo adecuada

lnvesligar las partidas concllfatorias significativas o Inusuales
2.
2.
.
Para las partidas de gastos seleccionadas efectuar lo siguiente:
Comparar detalle de tos gastos con la documentación de respaldo
3.
4.
. adecuada
Comparar los porcentajes de gastos asignados a cada centro de
5:
costo 6.
3.
.
Para los gaslos por adquisiciones del periodo, realizar lo siguienle:
Comparar los detalles con la documenlaoión de respaldo (por ejemplo,
.. contratos, facturas, Informes de recepción, autorización, etc.)

Verificar la exaclllud matemática
Verificar los cálculos y pagos de horas extras y comisiones 7.
Conclusiones
que sustentan este componente son válidas
Hecho por: Fecha:

Aprobado por: Coné
Conb
que s
1-fech,
Revis
Aprob
~
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIER0S INSln
¡\probado antes de ser utilizado por: - - - - - - -- - -- - - Fecha: - - -- - - - - - -

¡o,Jornbre de la empresa: _ _ __ _ __ _ _ _ __ _ _ __ _ _ __ _ _ _ _ _ __ _ __
frea de: Ventas y costo de ventas

periodo examinado:
ObJellvo: Verificar que los movimientos de las cuentas de ventas y costo de ventas representen una venta real
JIO ficticia, así como comprobar si existe separación de las ventas, que son propias del giro del negocio y las
•Ión y ~ 'no las son; y su adecuada presentación en los Estados Financieros.
118
-
j;;ócedlmlentos analíticos
Procedimiento Hecho por Ret. a P.T.
1, Explicar movimientos e investigar relaciones anormales o inusuales entre

..
los montos del año corriente y el año anterior con respecto a:
Ventas por producto o establecimiento
.. Márgenes brutos por producto o establecimiento

Devoluciones, descuentos o bonificaciones
Ventas del mes anterior y posterior al cierre del periodo
,2. Efectuar la lectura del libro mayor auxiliar por las cuentas de ventas,
devoluciones, descuentos y bonificaciones con el propósito de identillcar
partidas o transacciones anormales o Inusuales significativas.
'3. Considerar la razonabilidad global de las ventas, multiplicando las unida-
des vendidas por un precio de venta.
.
1. Obtener un listado de facturas emitidas durante el periodo y:
Comparar los totales seleccionados (por ejemplo, diario semanal o
..
mensualmente) con el mayor general.
Verificar la exactitud matemática de la muestra seleccionada.
Investigar (as partidas significativas o inusuales .
2. Comparar las facturas seleccionadas con los documentos de despacho.
3, Cotejar el precio de venia con los listados de precios autorizados.
4, Por las ventas al crédito, cotejar su registro en el líbro auxlllar.
5. Asegurarse de que se ha reali1.ado un adecuado corte de formularios
(facturas, notas de crédito, notas de débito y documentos de despacho).
6. Obtener _ _ listados de costos de venias por periodo (mensual) y
..
efectuar el siguiente trabajo:
Comparar los totales con el mayor general.
. Verificar la exactitud matemática .
7. Seleccionar una muestra _ _ de documentos de despacho de merca-
.
darías y efectuar el siguiente trabaJo:
Comparar con el listado de costo de venta del periodo o al compro-
. bante contable correspondiente.
Verificar evidencias y costo unitario con los pedidos u otra documen-
.. tación de respaldo.
Verificar la baja de las cantidades en los registros auxiliares de
existencia (registros o kardex).
Conclusiones
Hecho por: Fecha:
Aellisado por: Fecha:
~probado por:
~os INSTITUTO PACÍFICO
-
3. FASE DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

3.
Al momento de desarrollar la auditoría externa, se tiene que analizar el pr .
ma de auditoría con el objeto de obtener evidencias a través de los proº8ra-
mientos de auditoría que se encuentren contenidos en sus programas res;ªd!-
vos a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evalua
de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones. e n
e:·
La finalidad del desarrollo de los procedimientos del programa de audito •
consiste en validar la operatividad del cliente y sus registros contables. p0 ;1f•
tanto el auditor utilizará los registros y documentación del cliente además d 0
berá auxiliarse de técnicas y procedimientos de auditoría como: e-
• Cuestionarios
• Entrevistas
• Confirmaciones a terceros
Fase de ejecución
Evidencia de auditoría
Determinación del muestreo
...
Preparación de papeles de
trabajo
...
Supervisión de la auditoría
Desarrollo de hallazgos
Carta de representación de la
administración
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIE~OS

•
llF C.P.C.C. MARIO APAZ.A MEZA
_ . NIA relacionadas con la ejecución de la auditoría

31
1Progra. ~
NIA 500 Evidencia de auditoría

Proced¡. Evidencia de auditoría: consideraciones adicionales para
respe<jj. NIA 501
elementos específicos
aluaeión NIA 505 Confirmaciones externas
s.
NIA 510 Compromisos iniciales: saldos de apertura
uditoña NIA 520 Procedimientos analíticos
s. Por 1~ NIA 530 Muestreo de auditoría
Evidencia de
más de- auditoría NIA 540
Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables de valores razonables y revelaciones relacionadas
NIA 550 Partes relacionadas
NIA 560 Hechos posteriores
NIA 570 Empresa en marcha
NIA 580 Manifestaciones escritas
Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la
NIA450
auditoría
NIA 500 Evidencia de auditoría de Estados Financieros

Explica lo que consllluye la evidencia de una audltoria de Estados Financieros y trata
de la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar procecUmlentos de auditoría
para oblener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría, as/ COl'f!O las conclusiones
razonables-que le permitan sustentar su opinión cc,mo auditor. El objetivo del auditor es
diseñar y realizar los procedimientos de auditoría en forma lal que le permilan obtener
la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y obtener las conclusiones razonables
que le permitan sustenlar su opinión como auditor.
El objetivo del auditor es disenar y aplicar procedimientos de auditoria de forma que
le permitan oblener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en la s que basar su opinión.
La evidencia de auditoría es necesaria para soportar la opinión del auditor en el dictamen
relativo. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedlrpientos
de auditoria realizados durante el curso de la auditoría,
NIA 501 Evidencia de auditoria-Consideraciones específicas para determinadas
áreas
Trata las consideraciones especificas del auditor para obtener evidencia de auditoría
Principales NIA suficiente y apropiada de acuerdo con la NIA 330. la NIA 500 y otras NIA relevantes,
rll1u:lonadas:con con respecto a ciertos aspectos relativos a l,Js inventarios, litigios y reclamaciones, así
la eJecuclón de la como Información por segmentos en una auditoría de Estados Financieros.
auditoria El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
las siguientes cuestiones:
a) La realidad y el estado de las existencias.
b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.
c) La presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con
el marco de Información Financiera aplicable.
NIA 505 Confirmaciones externas
Trata del uso del auditor de procedimientos de confirmación exlema para obtener evl•
dencia de auditoria, de acuerdo con los requisitos de la NIA 330 y la NIA 500. No lrata
de litigios y reclamaciones, que se tratan en la NIA 501.
El obje1ívo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar
y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante
y fiable .
NIA 510 Trabajos Iniciales de auditoría - Saldos Iniciales
Trata de las responsabilidades del auditor; relativas a la revisión de los saldos iniciales
en los trabajos Iniciales de autoría. Además de los montos de los Estados Financieros,
los saldos iniciales incluyen asuntos que requieren la revelaolón de asuntos que existían
al principio del ejercicio, c::omo son las contingencias y los compromisos.
- -
1NCIER0S
~STITUTQ PACÍFICO
-
AUDITO RÍA FINANCIE RA BASADA EN LAS NORMAS INTERN ACIO NALES DE AU DITORÍA CON FORME A LAS NIIF
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del atidilor
adecuada en:
a) Los saldos de apertura que contienen lncor1ecclones que pueden afectar de
material, los Estados Financieros del periodo actual. '
J f~
pecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría 5 1 11 res.
c ente y
10 ri:na
---
3.2. p':
f.s
ptj
b) La aplícaclón uniforme en los Estados Financieros del periodo actual de la
ticas contables adecuadas, reflejadas en los saldos de apertura, o si los O s Polf. a)
efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadame~~b!oa
conformidad con el marco de Información Financiera aplicable. º·da
NIA 520 Procedimientos analíticos
Trata del uso del auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sus .
.vos (procedimientos analíticos sustantivos). También trata de la responsabllida.tilnt1•
auditor de efectuar procedimientos analfticos cerca del finaJ de la auditoria para ayt~él
al auditor cuando forma una conclusión general sobre los Estados Financieros ar
NIA 315 trata del uso de procedimientos analftlcos como procedimientos de evatua' ~
1
del riesgo. La NIA 330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la natural~"
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en respuesta a los rie •
evaluados; estos procedimientos pueden incluir procedimientos analíticos sustant ~8
Los objetivos del audllor son: · b
a) La obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable, mediante la utlllzaclón d
procedimientos analíticos sustantivos. e e)
b) El diseño y aplicación, en una lecha cercana a la finalización de la auditoria d
:i
..
(
¡
'~·
,!t/,
procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobie
los Estados Flnc1ncieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
NIA 530 Muestreo de auditoría
Aplica cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoría en el desarrollo de'll;)S
d
e
~ procedimientos de auditoría. Trata del uso del muestreo de auditoría est,;1dístlco y 110
estadístico cuando diseña y se lecciona la muestra de auditoria, para desarrollar pruebas o
de control y de detalle y evaluar los resullados de la muestra.
El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditorí.:1, es proporcionar una base
razonable para qu·e el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que 58
selecciona la muestra.
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y
g'
de la Información relacionada a revelar ' h
Trata de las responsabifidades del auditor relativas a las estimaciones contables
incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y las revelaciones relaclonad!\S i)
en una auditoría de Estados Financieros. 1
Espeoflícamente, abunda en cómo deben aplícarse la NIA 315 y la NIA 330, así como
otras NIA relevantes, en relación con las estimaciones contables. También incluyen
j¡
requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones contables
individuales e indicadores de posible sesgo de la administración.
El objetivo del audllor es obtener evidencia de auditoría sullciente y adecuada de que:
a) Las estimaciones contables, lncluldas las del valor razonable, reconocidas o reve-
ladas en ros Estados Financieros, son razonables.
b) La correspondiente información revelada en los Estados Financieros es adecuada
en el contexto del marco de Información Financiera aplicable.
NIA 450 Evaluación de las Incorrecciones identificadas durante la realizeclón de
la auditoría
Trata de la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las representaciones
erróneas identificadas en la auditoria, así como de las representaciones erróneas nQ
corregidas, si las hubiera, en los Estados Financieros. La NIA 700 trata de la responsa·
billdad del auditor al formarse una opinión sobre los Estados Flnancleros y concluirsi se
ha obtenido la seguridad razonable sobre.si los Estados Financieros como un todo están
libres de alguna(s) representaolón(es) errónea(s) de Importancia relattva . La conclusió/l
del auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluación del audllor de las
representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre los Eslados Financie·
ros, de acuerdo con esta NIA. La NIA 3202 trata de la responsabilidad del auditor para
aplicar el concepto de importancia rela1iva de manera apropiada al planear y realizar
una auditoría de Estados Financieros.
El objetivo del auditor es evaluar:
a) El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas. 3.4.
b) En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los Estados Financieros.
: CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS -

INSTITI
_ . procedimiento de la ejecución de auditoría

32
.Es necesario revisar y examinar la documentación que respalde la información
proporcionada por el cliente, para lo cual es necesaria la siguiente información:
a) Analizar antecedentes del cliente
• Fecha de constitución
• Nacionalidad
• Finalidad principal
• Representante legal
• Modificación del pacto social
b) Evaluar la actividad económica del cliente
e) Conocer la legislación que se aplicará en la auditoría, según el giro del
diente
d) Conocimiento del sistema de contabilidad
e) Conocimiento del ambiente de control
f) Estructura contable. Verificar que el catálogo y el manual de aplicaciones
de cuentas estén autorizados por el contador público y diseñados de acuer-
do con las Normas lnternacionales de Información Financiera (NIIF).
g) Conocimiento de las políticas contables
h) Naturaleza y volumen de las transacciones de la empresa
i) Ubicación comercial: Se refiere al lugar dónde está ubicada la empresa
j) Ambiente económico y aspectos comerciales. Significa conocer el tipo de
mercado en que opera la empresa
k) Inspeccionar físicamente las instalaciones
1) Elaborar en forma completa las cédulas de trabajo, indicando su índice o
referencia y marcas de auditoría
3.3. Evidencia de auditoría

La Norma Internacional de Auditoría N.º 500 revisada establece que el audi-
tor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría comprende documentos y registros contables que
respalden a los Estados Financieros e información corroborativa de otras fuen-
tes como las instituciones financieras información solicitada al abogado del
cliente, proveedores y clientes.
3.4. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

El auditor debe obtener evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razo-
nables que respalden su opinión. Se obtiene evidencia de auditoría suficiente
Y apropiada por medio de técnicas como:
iÑsrJT::::--U-TO_P_A_C-:-ÍF-IC-0-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - . •
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NO RMAS INTERNACIO NALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
Técnicas de auditoría
Inspección de registros La inspeccíón consiste en examinar registros o documentos, ya sean int

o documentos o externos en forma impresa, eleclrón!ca, o en otros medíos. La lnspecciernoa
registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados va/~
de
de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza, luente, en el caso de re/ les
y documentos Internos, de la erectivldad de los controles sobre su produ~~:~~~
Alabog
Inspección de activos Esta proporciona evidencia confiable de la existencia de los activos par Señor:
tangibles necesariamente sobre los derechos y obligaciones o la valuación de lo~ act~:
Respec
en esa ·
Observación Consíste en mirar un p~oceso ? pro?8dlmien~o que se desempeña por otr
La observaolón proporciona ev1denc1a de auditoría sobre el desempeño deos. direccié
proceso o procedimientos, pero eslá limitada por el momento en que !iene lugun que má
la observación y por el hecho de que el acto de ser observado puede ateo/' tados Y
ta manera en la cual se desempeña el proceso. ar consult1
conting,
acuerd,
Confirmación Es un tipo específico de investigación, es el proceso de obtener una represe
durante
tación _de información o ?e una condición existente_directamente de un terca:
Las afirmaciones tamb1en se usan para obtener ev1denc1a de auditoría sobre la
• Liti!
pro
ausencia de ciertas condiciones.
cor
1 pur
Volver a desarrollar Esta es una ejecución independiente por el auditor de procedimientos o controles
om
,
•¿ que originalmente se desarrollaron como parte del control interno de la entidad.
relE
1 Re1
Procedimientos ana- Consisten en evaluar la Información Financiera realizada por un estudio da
caE
lítlcos relaciones posibles entre datos financieros y no financieros. Por ejemplo: análisis
de índices y tendencias significativas, incluyendo la investigación resultante
Atentan
de fluctuaciones.
La gere
3.5. Información solicitada al abogado por el cliente

El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier
3.6. PrE
litigio o reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efedo 3.6
importante sobre los Estados Financieros.
La carta que solicita la información del abogado del cliente es el medio princi-
pal para corroborar la información proporcionada por la gerencia, referente a
los litigios, demanda y avalúas.
La carta debe ser preparada por la administración y enviada por el auditor y
solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor, como lo
establece la Norma Internacional de Auditoría N.º 501, párrafo 34.
Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investiga-
ción general, ordinariamente la carta especificaría:
• Una lista de litigios y reclamaciones
• Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación Y
su estimación de las implicaciones financieras , incluyendo costos implica-
dos.
0~smu10 p
CAPÍTU LO 111: FASES O ETAPAS DE LA AU DITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
C. P.C,C. MARIO APAZ.A MEZA
1::¡emplo de la carta al abogado, información solicitada al abogado por el cliente
Membrete de la empresa
Fecha: _ _ _ _ __
Al abogado
señor:
ReSpecto al examen de nuestros Estados Financieros (a la fecha del balance y por periodo}; que terminó
· n esa fecha, la gerencia de la compañía ha preparado y proporcionado a nuestro auditores (nombre y
~lrecclón de los aud itores) una descripción y evaluación de ciertas contingencias, donde se incluyen las
ue más adelante se indican que involucran asuntos respecto de los cuales ustedes han sido contra-
~ dos y a los que han dedlcadó considerablemente atención por cuenta de la compañía en la forma de
~ nsullas legales o en nuestra representación. La gerencia de la compañia considera importante estas
aontlngenclas para este propósito (la gerencia puede indicar un lfmite de importancia si 1,a llegado a un
acuerdo con el auditor). Su respuesta deberá incluir asuntos q ue ya existían a la fecha del balance y
durante el periodo de esa fecha a la de su respuesta.
Litigios pend ientes o en trámite. En este apa rta do la empresa manlflesta lo siguiente: favor de
proporcionar a nuestros auditores cualquier explicación que ustedes consideren necesaria para
compleme ntar la información, ineluyendo una explicación de aquellos as untos en los cuales sus
puntos de vista pueden diferir de los que han sido expuestos y una explicación de cualquier litigio
omitido, pendiente o en trámite, lal como reclamaciones u avalúas o bien su declaración del que la
relación de tales asuntos es completa .
Reclamaciones posibles y avalúes. Son considerados por la gerencia ser valorados y que en su
caso pudieran tener por lo menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable.
Atentamente,
La gerencia
1ier
3.6. Preparación de los papeles de trabajo i►ii·
:do 3.6.1. Definición
Los papeles de tra bajo sirven para registrar los elementos de juicio
)ci- específico que se emplean para acumular las evidencias necesarias que
;e a sean la base para fundamentar la opinión o dictamen que emite el audi-
tor. También podemos decír que los papeles de trabajo son el conjunto de
1ry cédulas en las que el auditor registra los datos y la información obtenida
ilo de la empresa que está examinando, y de esta manera acumula las prue-
bas encontradas y la descripción de las mismas.
~- Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por
el auditor y de los hechos precisos en que basan sus conclusiones e in-
formes. Los papeles de b"abajo deben ser elaborados de tal forma que
muestren:
1y • Las informaciones y hechos concretos
::a- • El alcance del trabajo efectuado
• Las fuentes de la información obtenida
• Las conclusiones a que llegó
• Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en cual-
quier fecha futura un miembro de la empresa auditora, que no haya esta-
do relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar con
respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos".
os ¡¡---
::
TilU
:-- TO-
PA
_C_ÍF-IC
- 0 - -- -- -- - - - - -- - - - -- - - - - - - - - - ,- - : -
Por lo tanto, los papeles de trabajo constituyen un conjunto de cédula ,

documentación fehaciente que contiene los datos e información obtes Y
dos por el auditor en su examen, así como la descripción de las Pruebni.
realizadas y los resultados de las mismas, sobre los cuales sustenta la O ~
nión que emite el auditor al suscribir su informe. p¡.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "ob.
tención de evidencia suficiente y competente" queda almacenado en lo
papeles de trabajo del auditor. s
3.6.2. Papeles de trabajo según las NIA
NIA 230 Documentación de auditoría
Introducción
• El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es esta.
blecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documen-
tación en el contexto de la auditoría de Estados Financieros.
• El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para
apoyar la opinión de la auditoría y dar evidencia de que esta se llevó
a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
• "Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparado
por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el
desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la
forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicés
u otros medios.
• Los papeles de trabajo:
a. Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría.
b. Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría. •
c. Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de audi-
toría desempeñado para apoyar la opinión del auditor.
Para que una cédula o papel de trabajo cumpla con su objetivo, es neee-
sario que contenga una serie de requisitos básicos:
3.6.3. Forma y contenido de los papeles de trabajo •

• El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean sufici0Hte-
mente completos y detallados para proporcionar una comprensión
global de la auditoría.
•
• El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeadón1 la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de au•
ditoría desempeñados, y, por lo tanto, los resultados y las condusldo-
nes extraídos de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles e
trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asu~~as
importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la con(:)IU--
C.PC.C MARIO APAZ.A MEZA
sión del auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de prin-

cipio o juicio los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes
que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las
conclusiones.
• La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesio-
nal, ya que ni es necesario ni práctico documentar todos los asuntos
que el auditor considera. Al evaluar la extensión de los papeles de
trabajo que se deberán preparar y ser retenidos, puede ser útil para
el auditor considerar qué es lo que sería necesario para proporcionar
a otro auditor sin experiencia previa con la auditoría, una posibilidad
de comprensión del trabajo desempeñado y la base de las decisiones
de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la audito-
ría. Ese otro auditor quizá solo pueda obtener una comprensión de
los aspectos detallados de la auditoría, para discutirlos con los audi-
tores que prepararon los papeles de trabajo.
• La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectadas por
asuntos como:
La naturaleza del trabajo
La forma del dictamen del auditor
La naturaleza y complejidad del negocio
-
La naturaleza y la condición de los sistemas de contabilidad y
reparado control interno de la entidad
Sn con el
starenla Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección,
tr6micos. supervisión, y revisión del trabajo desempeñado por los auxilia-
res
Metodología y tecnología de auditoría específicas, usadas en el
curso de la auditoría
arfa. • Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con
las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en
de audi- particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo,
listas de control, cartas machote, organización estándar de papeles de
es nece- trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisa-
dos dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo, a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
• Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar
ficiente- calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad.
1rensión En tales circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que
esos materiales han sido apropiadamente preparados.
dón, la • Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
; de au- Información referente a la estructura organizacional de la enti-
1clusío- dad.
,eles de Extractos o copias de documentos legales importantes, conve-
:isuntQS
nios y minutas.
-
condu-
ANCJEJtOS WsmÜ-ro PACÍFICO
11
Información concerniente a la industria, entorno econórn· Con

entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. ico Y trab
Evidencia del proceso de planeación, incluyendo prograrn •
auditoría y cualesquier cambios al respecto. as de
Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de
tabilidad y de control interno. CQI).
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de contr

y cualesquiera revisiones al respecto. ot •
Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditona
interna y las conclusiones alcanzadas
Análisis de transacciones y balances.
Análisis de tendencias e índices importantes. 3.6.4. ~
Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue Lo
supervisado y revisado. rna
Una indicación sobre quién desempeñó lós procedimientos de an
auditoría y cuándo fueron desempeñados. yq1
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes pr9
cuyos Estados Financieros sean auditados por otro auditor. co1
Por
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras
terceras partes.
►iEiii Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría COJllU•
nicados o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del
trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de representación recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos
importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los
asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los
procedimientos del auditor.
Copias de los Estados Financieros y dictamen del auditor.
3.6.5.
• En el caso de auditorías recurrentes, algunos archivos de papeles de
trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditoría "pe1;ma- Lq
nentes" que son actualizados con nueva información de importancia di 1
que subsiste, distinto de los archivos de auditoría periódicos que con- n\

tienen información que se relaciona, primordialmente, con la audito- L
ría de un único periodo. t'
•
~
INSftflJTO PACif
Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de

trabajo
• El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener
la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su
retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades
de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de
retención de registros.
• Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas
porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a
disposición de la entidad a discreción del auditor, no son un sustituto
de los registros contables de la entidad.
3.6.4. Contenido de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de Infor-
mación Financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de
análisis, las técnicas y procedimientos que el auditor aplicó, la extensión
tos de y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y
procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o externo y las
nente.s conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:
, otras
• Programas de trabajo
:omu- • Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa. Miiii-
es del • Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
• Manifestaciones obtenidas de la compañía.
• Extractos de documentos y registros de la compañía.
)ectos
Dn los • Planillas con comentarios preparados por el auditor.
orlos • Memorandos preparados por el auditor, para exponer algunos
hechos, que complementan la información de las planillas.
3.6.5. Objetivos de los papeles de trabajo

,esde
?rma• Los papeles de trabajo permiten al auditor dejar constancia de los proce-
ancia dimientos por él seguidos de las comprobaciones y la información obte-
: G:On- nidas.
1dito-
Los objetivos de los papeles de trabajo para el contador público que efec-
túe la auditoría de Estados Financieros, pueden ser relacionados así:
• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y los resultados obteni-
dos en dicho trabajo.
• Suministrar la base para los informes y las opiniones del auditor inde-
pendiente.
• Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo
de cuentas, rubros de los Estados Financieros y otros datos obtenidos
iÑsmuro PACÍ
11
en relación con el examen o para efectos posteriores a la realizaci,

del mismo, como futuras auditorías. on
-
• Facilitar los medios para una revisión de los supervisores jefes, orga-
nismos gubernamentales u otros contadores que determinen la sufi-
ciencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respalda~
las conclusiones expresadas; probar; a la vez· que el trabajo se realizó
con calidad profesional.
• Ayudar al auditor a la conducción de su trabajo.
~
1
3.6.6. Requisitos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular
pero deben poseer las características que les permitan servir de suficient~
soporte para demostrar que los Estados Financieros u otra información
sobre los que el auditor independiente o revisor fiscal esté emitiendo su
opinión, concuerden con los registros contables de la compañía, o han
sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que la auditoría ha sido pla-
neada med iante el uso de programas y el desempeño de los ayudantes ha
sido revisado y supervisado en forma adecuada . También los papeles de
trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interna
de la compañía ha sido revisada y eval.uada al determinar el alcance ·y
oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos
de auditoría.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los ante-
riores requisitos podrá tomar variadas formas incluyendo: anotaciones,
cuestionarios, programas de trabajo, planillas, las cuales deberán permitir
la identificación razonable del trabajo efectuado por el auditor indepen-
diente o sociedad de auditoría.
3.6.7. Estructura de las cédulas de auditoría

Las cédulas que elabora el auditor pueden tener variadas formas de
acuerdo con su criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas multi-
columnares manuales o electrónicas, las cuales llevan la siguiente estruc-
tura formal:
• Índice de la cédula o memorando. Ubicada en la parte superior de-
recha, permite la localización rápida del papel de trabajo. Se acos-
tumbra a marcarse con lápiz de auditoría de color, rojo, verde o azur,
de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la
cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una
planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3; 2
de 3; y 3 de 3 etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel,
el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que se
utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
--...
... CAPÍTU LO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS INSTJl
1
C.PC C. MARIO APAZ.A MEZA
• Encabezamiento. Donde va el nombre de la compañía auditada , ru-

bro de los Estados Financieros examinados, el cual da el nombre a la
cédula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de
auditoría que es la misma de los Estados Financieros examinados.
• Responsables. Se colocan los nombres, iniciales o rúbrica de los
responsables por la elaboración y supervisión de la cédula.
• Cuerpo del trabajo. En esta parte se desarrolla toda la auditoría y se
consignan los datos obtenidos por el auditor para llegar a la evidencia
suficiente y competente.
• Conclusión. Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una
manera completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas,
basadas en el trabajo de auditoría, respaldada por la evidencia con-
tenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que
se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma
clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con el cual se
responsabiliza del mismo.
• Significado de marcas. Al final de la cédula; a manera de convencio-
nes, se coloca el significado de las marcas de auditoría utilizadas en el
cuerpo del trabajo.
• Fuente de información . Si se amerita, se coloca la fuente donde se
obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.
Nombre de la Cédula
Rubro examinado iiéii-
!NOUSTRW. LIMA S.A.
'
EST AllO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVDll
··~ J.AJl
--
laido Dio :11 h ldo Die :11
Mo M ode Rld 111fficacl ones Se ún
Debo
Anlorlor -
35B,128 1,7BB.ll42 10 80,000
48,190 314,tlOO
7,546,501 6,731,653 f/1
D,225.200 9,478,1111 W
18,244,654 '!'
2,575,21)8
951,3811
184,700
35 Actnos Biológicos
Fuente: Estado de Situación Flnondera
Significado de
las marcas Fuente Conclusión
-~-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - -- -- - - - -- -----..- -
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIO NALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
~
3.6.8. Planeación de los papeles de trabajo
La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar
telación todas y cada una de las cédulas que se utilizarán en el d~ on an-
del trabajo. arrollo
Con la planeación de los papeles de trabajo, el auditor inicia el e .
en las oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestab~~-
todos los detalles de importancia y ejecuta los procedimientos so~CIU\Jli
base de las cédulas que elaboró en sus propias oficinas. re la
La planeación se inicia con la determinación de los índices y las n, 3.6.
de auditoría a usar, las hojas de trabajo en las cuales se consígn/
datos tomados de los estados de situación financiera del periodo y 1?' ef
~~M -
De acuerdo a la planeación de las hojas de trabajo, se determinan la¡
cédulas sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus dat 05
tinentes. Las cédulas analíticas se planean sobre la base de las céd=
sumari~s, y al igual que estas últimas, se indexan y se llenan de los datas
ne cesanos.
L~ ~IA Nº 230 establ~ce que lo~ papeles ?e
trabajo tienen su respectivo
3.~
diseno de acuerdo a circunstancias, necesidades de cada auditor en par,
ticular. Estos deben incluir documentación que muestre:
• Que el trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.
• Que el sistema de control interno ha sido suficientemente estudiado
para determinar si se deben utilizar otros procedimientos de audito-
ría.
• Proporcionar suficiente evidencia probatoria para soportar las situa-
ciones expresadas en el dictamen.
Los papeles de trabajo que tiene que elaborar el auditor para dar cumpfi.;
miento al programa de auditoría son los siguientes:
a) Cédulas elaboradas por el auditor
• Cédula sumaria. En ella se clasifican las cuentas de mayor¡ <::OJ\;
tiene columnas específicas para ajustes y saldos determinados, la
conclusión del trabajo realizado se elabora en hoja de 14 columnas;
• Cédula de detalle. Se preparan con la finalidad de detallar 10s sal--
dos de las subcuentas de mayor reflejadas en las cédulas sumarias.
• Cédula analítica. Revelan el análisis y las evidencias probatorias.
facilita el cálculo, verificaciones, toma de inventarios, conciliacio-
nes de saldos y otros procedimientos de auditoría.
• Cédula de hallazgos. Contiene todos los incumplimientos delBll-
minados durante la ejecución del trabajo.
• Cédula narrativa. Contiene información obtenida mediante en-
trevistas con el cliente, el contador, empleados y otras fuenteS
que tengan relación con el cliente.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FIN~CJE

C.PC.C. MARIO APAZ.A MEZA
b) Cédulas preparadas por el cliente. Son preparadas y proporciona-

das por el cliente a requerimiento del auditor; cuando la información
es recibida se le coloca a la cédula con láp.iz rojo las siglas CPC (cé-
dula proporcionada por el cliente) y su información deberá cruzarse
con los registros y documentos del cliente.
e) Cédulas obtenidas de otras fuentes. Son independientes del cliente y
el auditor, resultan de las confirmaciones a terceras personas.
3.6.9. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas por-
ciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición
de la entidad a discreción del auditor, no son sustitutos de los registros
contables de la entidad. El auditor deberá adoptar procedimientos apro-
piados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de
trabajo y para su retención al menos por un periodo de cinco años, para
satisfacer las necesidades de la práctica, según lo estipula el art. 23 de la
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública.
3.6.1 O. Archivo de papeles de trabajo

De una manera general y no limitada los archivos de papeles de trabajo
son los que apoyan las pruebas del auditor y se clasifican así:
a) Archivo permanente. Se forma con los papeles transferidos del
archivo corriente una vez fina lizado el examen; es decir contiene la
información que el auditor considera será utilizada en un periodo
mayor de un año, solo debe contener información básica como:
• Información referente a la estructura organizacional de la enti-
dad.
• Extractos o copias de documentos legales importantes, conve-
nios y minutas.
• Información concerniente a la industria, entorno económico y
entorno legislativo dentro de los que opera la entidad.
• Análisis de transacciones y balances.
• Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes
cuyos Estados Financieros sean auditados por otro auditor.
• Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras
terceras partes.
• Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comu-
nicados y discutidos con la entidad incluyendo los térm inos del
trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.
• Cartas de representación recibidas de la entidad.
b) Archivo corriente. Este se forma con los papeles datos y correspon-
dencia relativos a la auditoría que se ejecuta, los cuales son:
iÑsr:::ÍT:--U-Tü_ P_A_C,-Í
FI_C_O_ _ __ __ __ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ __ _ ...,_:•••
_
•
Evidencia del proceso de planeación , incluyendo prograrnas d
auditoría y cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de c0
e
--- 0
céd
req
rr
tabilidad. n- las 1
• Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes, de control . La5
cualquier revisión al respecto. Y de 1
los
• Análisis de tendencias e índices importantes. ella
• Un registr~ de, la naturale:a, tiempos y grado de los pi:ocedimien- El E
tos de auditoria desempenados y de los resultados de dichos Pro- la E
cedimientos. coli
• Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de de i
auditoría y cuándo fueron desempeñados. son
. !
• Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspeetGs c1e1

importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron ¡05 sal
asuntos excepcionales o inusuales, si los hay revelados por los ca
procedimientos de auditor. fici
tra
• Copias de los Estados Financieros y dictamen del auditor.
La :
e) Archivo administrativo. Incluye la recopilación que sirve de base catj
para realizar las pruebas que se utilizan como fuente. Contiene infor- rrol
-
mación relacionada con la administración del trabajo de auditoría y ría¡
está limitado solo al periodo sujeto a revisión, los cuales son: de i
• Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue estj
supervisado y revisado. au¿
• Plan de auditoría y presupuesto
y el
técl
• Detalle del personal asignado ¡¡~ 1
• Resumen del tiempo asignado en ;

• Limitaciones en el alcance
~~~
Enl
3.6.11. Hoja de trabajo exa 1
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cueA- exq

tas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía
o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos ~;t~
papeles representan los Estados Financieros en conjunto. Aquí se inicia la exi!
técnica del análisis; pues se empieza a descomponer el todo en unidades ne !
de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede haeer- au(
se este listado como simple Estado de Situación Financiera de compro-
bación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará mu.y
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Estado de Situaeión
Financiera y del Estado de Resultados Integrales.
Cada rubro de la hoja de trabajo estará representado por una cédula
sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe represendtar
una cuenta de mayor, pues a criterio del auditor, este puede agrupar ' OS
•• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINAN<c'.IEROS INSTITUTO PACÍFIC

o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en

cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se
requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas
las cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin
rot 11 de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo
los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en
ellas las cifras finales o de auditoría que son las referidas en el dictamen.
1ien- El esquema de una hoja de trabajo es el presentado cuando se describió
r0- la estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la
columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término
de la ecuación de auditoría; es decir, la evidencia primaria. Estos saldos
son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los Estados Finan-
cieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos
etas saldos para emitir su opinión· en otras palabras debe obtener evidencia
los corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia su-
· los ficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del
trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa constituye en sí el trabajo de
lase campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia co-
1for- rroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de audito-
1a y ría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor
de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que
fue estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al
auditor este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar
y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las
técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una
***""'
limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe,
en el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo
de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos
alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a
examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a dic. 31 año de
ten• examen', mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría que
¡uía ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corrobo-
;tos rativa, la cual se plasma en las columnas ''Ajustes y Reclasificaciones" si
a la existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se obtie-
cles ne la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al
:er• auditor, el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. según auditoría".
,ro-
1uy
Í0FI
ula
¡tar 1,
:los
-
¡ROS ~==---,.--------------------------------
INSTITUTO PACÍFICO m
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNAGIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
Esquema de una hoja de trabajo para pasivos
II\IMlfE81.tSAIUQUIPA M
ESTADO DE S11\JAQÓN FINANCIERA

PASIVOS
E-!iiii b)
a) Cédulas sumarias o de resumen
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a
uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre
esta y las cédulas de análisis o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o compro-
baciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a
que llegue el auditor como resultado de su revisión y de compraba•
ción de la o las cuentas a las que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros oo-
rrespondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de
manera más eficiente. Para cada Cédula sumaria debe existir un ru-
bro en la hoja de trabajo.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS ~lTUTOPAd

Esquema de una cédula sumaria de efectivo
101
INDUSTRIAL LIMA S.A. Referencias
cruzadas
CÉDULA SUMARIA
EFECTIVO Y EQUIVALENTel DE EFECTIVO
AUDITORIA A DICIEMBRE 31 DE 2014 Su~rvu6: J.A.M. Babaró: M.A.M.
Saldo Die 31 Salda Dio 31

o "
8~ ::l!!! ::,ffi
t.) t.)
ANALITIC~
' Ailo Ailo de
Anto ~or El1m1n Deba
101 Caja 100,000
104 o,,e,,/¡,s Comentes en nsfüuciones Financiera> 1,68$,000
TOTALES $/, 1,788,0j)O r
Fuente: Ubro Mayor

[ Totalludo
Conclus/ n:
El d/sp()(I '" flJPffJSflnl razonable en/e
los recurs !i en ofecii'vo e la emp sn.
b) Cédulas analíticas o de comprobación ++iiift

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas su-
JOSa marias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de
enlte estas últimas, con esto se desglosan los renglones o datos específicos
con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica
Jpro-
1es a
lo amerita, se deben elaborar subcédulas.
0ba- En términos generales, la cédula analítica es la mínima unidad de
estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente existen ca-
) co- sos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor
s de examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente describir
,ru- todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que
se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y las
subanalíticas se plasma el trabajo del auditor, y son las que sirven de
prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha
partido de lo general (los Estados Financieros) y se ha llegado a lo
particular (la cédula analítica o subanalítica). Ahora se debe iniciar el
método deductivo; es decir, partir de lo particular (la cédula analítica
o subanalítica) para llegar a lo general (los Estados Financieros), y
de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando
-
EROS INSTITUTO PACÍFICO
11
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A IAS NIIF
los valores obtenidos en las subanalíticas con las analíticas ¡

analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de ~a~s ~ ?e
otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar complet ª1º· En
las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última h~ente:
trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y eJa da
cede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamse ~ro-
necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtien.
auditor a raíz de su examen, estas consisten en anotar frente alen~ ~
y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se frasla~ ar
saldo obtenido, y en la cédula que lo recibe igualmente, anotar el ft
dice de la cédula de donde procede. Ambos valores deben ceine .:,
01
exactamente para que se considere referencia cruzada. t
Esquema de una cédula analítica de cuentas corrientes operativas
1041
INDUSTRIAL LIMA S.A.
CEDULA ANALITICA
CUENTAS CORRIENTES DPE!ll\l1VA8
AUDITORIA A DICIEMBRE 31 DE 2014 Elaboró: M.A.M.
Baldo Die 31 Saldo Die 31 Ajustas~
-
Año A/tode Reclasificaclones
Anlt~or Examen Deba Haber
104101 lbnco de Crédito 40,000 300,000 ©
0
104102 Banco lnterbank 200,000 750,000 ©
0
10003 Banco Continental 38,128 638,000 ©
0
TOTALES SI. 278,128 SI. 1,688,000 l
Fuente.: U\)roMayor
d
los banco representa
l: Tolalludo fas recurso en electivo
© Condlilído •ijrqdos /nsutucio-
~ Cl~ulltado
e) Cédulas subanalíticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a 1~
analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas
últimas. Tienen similitud con las cédulas analíticas; pues son la míni•
ma unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir
todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se
aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documen~os
que deben indexarse utilizando el índice de la subanalítica y adic.io-
nándole números consecutivos separados por una barra inclinada. 3.6.1
Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la eu~n•
ta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como índice
..
11100502-01/l, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1

del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la
cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De
idéntica manera se procederá con los restantes documentos que se
desprendan del análisis de cada cuenta de este banco; el índice varia-
rá en el número consecutivo que le corresponda.
Esquema de una cédula subanalítica del Banco lnterbank
104102
INDUSTRIAL LIMA S.A.
CEDULA SUB-ANALITICA
BANCO INTERBANK
AUDITORIA ADICIEMBRE 31 DE 2014 Sup<rv1'6: J A.M. Baboró: M.A.M
Saldo Die 31 Saldo Die 31 Ajustes y Saldo Die 31

~
¡..
z ANALITICAS Ailo Aftode Reclasificaciones Según
IIJ
:J
o Ante~or Examen Debe Haber Auditoria
104102.01 0008-987-765--07-1 140.000 550.000 0© 550.000
104102.02 0008-987-866-34-1 60,000 48,900 "® 48,900
104102.-03 0008-987-76&-89-2 151,100 0© 151,100
TOTALES S/ 200,000 S/ 750 000 I SI 750 000
,_ ®
*"""'
~onc/us/6n:
Fuente: Libro Mayor el disponible en ef Bance lnterbank
l Totalizado epresenla ra~ onablemente I s recursos
~n elecffvo de e empresa de¡ os/tadosen
tJ Conciliado ~sta instituciór financiera
~ Clrculizado
d) Cédulas de ajuste y/o reclasificación

Contienen, como su rubro lo indica, el resumen o detalle de los ajus-
tes o reclasificaciones que el auditor haya considerado como necesa-
rios, que fueron surgiendo en el desarrollo del trabajo y deben estar
ligados con las cédulas o de análisis de donde se originaron.
Los asientos de ajuste deben ser hechos del conocimiento del cliente
e incluidos en los libros de contabilidad, en caso que merezcan su
s conformidad. A los asientos de reclasificación se acostumbran elabo-
5 rarlos para fin es de presentación de los Estados Financieros y, por lo
tanto no son registrados en los libros de la empresa.
En caso de que el cliente no acepte los ajustes derivados del trabajo
del auditor, siendo estos de importancia, será necesari.o hacer las sal-
vedades o comentarios que a su juicio estimen convenientes.
3.6.12. Ordenamiento y archivo

El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil,
con el objeto de que su localización resulte fácil para cualquier persa-
-:::------------
INSTITUTO PACÍ FICO
-- - -- - - - - - - - - -- -- -- - 11
na. Los papeles del expediente continuo de auditoría se ordena ..

archivarán por grupos o conceptos, atendiendo los datos O inforan Y
ción que contenga. En este expediente se mantendrán los grupo;l1la.
sean necesarios. que
----
Los papeles de trabajo de la auditoría tendrán un ordenamiento
gico, siguiendo el del listado de los rubros en las hojas de traba_¡ 0 1;:
estos se encuentran en el orden de presentación de los Estados· F¡ 1 3.6.14
nancieros, este será también el orden eh que se coloquen los Papel •
de trabajo en el expediente; es decir, primero los que se refiera es
cuentas del activo, luego los del pasivo y del patrimonio y, por últi; a
los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en que esfáo,
listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindirá del orclen
del Estado de Situación Financiera para seguir o acatar precisarnent"
el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se dificullarí:
la localización de las cédulas.
fflc:jlce j
numárrco
3.6.13. Índices PCGE
,___- ~
Para facilitar el ordenamiento y el archivo de los papeles de trabajo ~
E
y su rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a tod0 s y
cada uno de ellos en lugar visible, que se escribe generalmente Gon E
un lápiz de color denominado "lápiz de auditoría". ~
Esta clave recibe el nombre de "índice" y mediante este se puede
&iiii saber de qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su res- 10 "E
pectivo archivo. 101 e
102 F
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el ele- 103 E
gido debe proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente·elás- 104 e
tico para posibles modificaciones. 1041 e
Los principales sistemas de indexación utilizados en auditoría s,)n los 1042 e
siguientes: 105 e
• Índice numérico alfabético. Se le asigna una letra mayúsCl:lla a 1051 e
106 o
las cuentas de activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de 1061 o
pasivo y patrimonio. Las cuentas de resultado llevarían números 1062 d
arábigos ascendentes. 107 p
• Índice alfabético doble. A las cédulas sumarias se les asigna una 1071 F
letra mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas. 11
..9
• Índice alfabético doble numérico. Es una combinación de los sis- e
12, 19 G
temas numérico alfabético y alfabético doble, pues se les Gl$]gna 14, 16, 19 O
una letra mayúscula a las cédulas sumarias de activo, y doble le-
tra mayúscula a las sumarias de pasivo y patrimonio. Las cédul~
.... 13, 11 e
422 ~
analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria 20, 21, 22,
y un número arábigo progresivo. Las cuentas de resultados se 23, 24, 25, 1~
indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en forma as- 26, 28, 29 j
cendente. Este es el sistema de mayor utilización por la faci lidad
de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
-
-
36 A.
4017 A
-- 18 Q
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS flNAt-1ClfR0S UTü PACÍFIC

C.P.C.C. MARIO APAI.A MEZA
• Índice numérico. A las cédulas sumarias de activo, pasivo, patri-

monio y resultados se les asignan números arábigos progresivos·
y a las cédulas analíticas, números fraccionarios. En el Perú resul-
ta muy apropiado usar como índice numérico el código asignado
a las cuentas por el Plan Contable General Empresarial (PCGE) .
3,6.14. Ejemplo del índice alfabético doble numérico y el índice

numérico
A continuación se presentan los posibles tipos de cédulas e índices
alfabéticos de acuerdo con los códigos de l Plan Contable General
Empresarial (PCGE) y con base en los formatos publicados por la Su-
perintendencia del Mercado de Valores (SMV) para la presentación
de los Estados Financieros Auditados:
índice alfa-
Nombre de la cédula Tipo de cédula bético doble
numérico
Estado de Situación Financiera-Activo Hoja de trabajo ESF/1
bajo Estado de Situación Financiera-Pasivo Hoja de trabajo ESF/2
los y Estado de Situación Financiera-Patrimonio Hoja de trabajo ESF/3
con Estado de Resultados Hoja de trabajo ER
Activos
Activos corrientes
Jede
10 Efectivo y e ulvalentes al efectivo Sumaria A
res- i+iiii-
101 Caja Analítica A1
102 Fondos fijos Subanalítica A1/1
ele- 103 Efectivo en tránsito Subanalítica A1/2
alás- 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Analítica A2
1041 Cuentas corrientes operativas Subanalítica A2/1
1 los 1042 Cuentas corrientes para fines especfflcos Subanalítica A2/2
105 Otros equivalentes de efectivo Analítica A3
1051 Otros equivale nles de efectivo Subanalítica A3/1
la a 106 Depósitos en instituciones financieras Analítica A4
s de 1061 Depósitos de ahorro Subanalítica A4/1
ares 1062 Depósitos a plazo Subanalítica A4/2
107 Fondos sujetos a restricción Analítica A5
una 1071 Fondos sujetos a restricción Subanalítica A5/1
Jas. 11 Otros activos financieros Sumaria B
sis- Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Sumaria c
12, 19 Cuentas por cobrar comerciales (neto) Analftica C1
gna
14, 16, 19 Otras cuentas por cobrar (neto Analítica C2
~ le-
13, 17 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas Analítica C3
Jlas
422 Anticipos Analítica C4
a1:ia
20, 21, 22,
; se 23, 24, 25, Inventarios Sumaria
as- 26,28,29 D
:lad 35 Activos biológicos Sumaria E
4017 Activos por impuestos a las ganancias Sumaria F
18 Otros activos no financieros Sumaria G
INSTITUTO PACÍFICO
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS
- - - -- - - -- - - -- -- - -- -- - - - - - - - - - . . . : . _ : ~ N I I F
Indice
numérico Nombre de la cédula Tipo de Cédula
PCGE
Total activos corrientes distintos de los activos o grupos de
activos para su disposición clasificados como mantenidos Sumaria
para la venta o para distribuir a los propietarios
-- -
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición;
27 clasificados como mantenidos para la venta Analítica '1 ' - •
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición;
27 clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios Analítica
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposi-
1 ' • • - •
.. :
ción, clasificados como mantenidos para la venta o como
-
mantenidos para distribuir a los propietarios 1
Total activos corrientes 1 •••
49
Activos no corrientes Otros p '
11 Otros activos financieros Sumaria Total pa
30 Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Sumaria Total p
Cuentas po r cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Sumaria
12, 19 Cuentas por cobrar comerciales Analítica Patrlmo1
14, 16, 19 Otras cuentas por cobrar Analítica 50 Capital e
13, 17 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas Analítica 521 Primas d
422 Anticipos Analítica 51 Acciones
35 Activos biológicos Sumaria 512 Acciones
31 Propiedades de inversión Sumaria J 58 Otras rei
•
33, 39 Propiedades, planta y equipo (neto) Sumaria K 59 Resultad
••. .
1-
34, 39 Activos Intangibles distintos de la plusvalía Sumaria
. ....
L 1 56,57
37 Activos por impuestos diferidos Sumaria M
347 Plusval ía Sumaria N ;
38 Otros activos no financieros

Total activos no corrientes
Sumaria G
1 Estado e
Total de activos 70, 74 Ingresos
69 Costo de
Pasivos y patrimonio Ganancl
Pasivos corrientes 95 Gastos d
45 Otros pasivos financieros Sumaria AA 94 Gastos d
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Sumaria 88 Gananci
42 Cuentas por pagar comercia/es Analítica 881 al costo
40, 41 , 44, Otros in "
Otras cuentas por pagar Analítica 882
45, 46 65,66 Otros g
43,47 Cuentas por pagar a entidades relacionadas Analítica 883 Otras g
49 Ingresos diferidos Analítica 884 Gananc
415 Provisión por beneficios a los empleados Sumaria ce 77 Ingresos
48 Otras provisiones Sumaria DO Gastos
4017 Pasivos por impuestos a las ganancias Sumaria EE Difereno
Otros pasivos no financieros Sumaria FF Otrosing
Total de pasivos corrientes distintos de pasivos incluidos y asocia
en grupos de activos para su disposición; clasificados Gananci
como mantenidos para la venta libro ant
medidos
456 Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición; Sumaria GG
clasificados como mantenidos para la venta Dilerencl
Total pasivos corrientes y el impd
•:
C.PC,C. MARIO APAl.A MEZA
indice alfa-
Nombre de la cédula Tipo de cédula bético doble
numérico
Pasivos no corrientes
Otros pasivos financieros Sumaria AA
cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por agar Sumaria BB
Cuentas por pagar comerciales Analítica B81
Otras cuentas por pagar Analítica

B82
Cuentas por pagar a entidades relacionadas Analítica B83
Ingresos diferidos Analítica B84
415 Provisión por beneficios a los empleados Sumaria ce
48 Otras provisiones Sumaria DD
49 Pasivos por impuestos diferidos Sumaria HH
Otros pasivos no financieros Sumaria FF
Total pasivos no corrientes
Total pasivos
Patrimonio Sumaria GG
50 Capital emitido Analítica GG1
521 Primas de emisión Analítica GG2
51 Acciones de inversión Analítica GG3
512 Acciones propias en cartera Analítica GG4
58 Otras reservas de capital
-
Analítica GG5
59 Resultados acumulados Analítica GG6
56,57 Otras reservas de patrimonio Analítica GG7
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Estado de Resultados
70, 74 Ingresos de actividades ordinarias Sumaria ER1
69 Costo de ventas Sumaria ER2
Ganancia (pérdida) bruta
95 Gastos de ventas y distribución Sumaria ER3
94 Gastos de administración Sumaria ER4
Ganancia (pérdida) de la baja en activos financieros medidos
Sumaria
al costo amortizado ER5
Otros ingresos operativos Sumaria ER6
65,66 Otros gastos operativos Sumaria ER7
Otras ganancias (pérdidas) Sumaria ER8
Ganancia (pérdida) por actividades de operación
77 Ingresos financieros Sumaria ER9
67 Gastos financieros Sumaria ER10
Diferencias de cambio neto Sumaria ER11
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos
Sumaria
y asociados ER12
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor
libro anterior y el valor justo de activos financreros reclasificados Sumaria
medidos a valor razonable ER13
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos
Sumaria
y el importe en libros del dividendo a pagar ER14
11
AUDITORÍA FINANCI ERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CON FORM E A LAS NIIF
Índice
numérico
PCGE
Nombra de la cédula
Resultado antes de impuesto a las ganancias

Tipo de cédula
fnctlce atta:
bético dobla
numérico 'I
~
--- 3.1
88 Gasto por impuesto a las ganancias

Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas
Sumaria
------
ER~
----
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas,
Sumaria
655 neta del impuesto a las ganancias ER15
Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
3.7. Memorandos
Son documentos que el auditor redacta para complementar la ejecución d
ciertos trabajos o para resumir la información que contienen las planillas :
cédulas de detalles.
Uno de los memorandos más importantes en la auditoría es el memorando de
~
operaciones, el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos
y disminuciones de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado se
1 de Resultados Integrales, durante el año que se auditan en comparación con

las mismas cuentas del año anterior.
E
©
0
3.8. Marcas de auditoría 'I'
Todo hecho, técnica o procedimiento que el auditor efectúe en la realiza-

ción del examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica 0 3.9. SL
subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma Es
y la haría prácticamente ilegible, no solo para los terceros, sino aun para el de
mismo auditor. as
Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados na
en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Le
auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el auditor con una su
significación especial. re;
Por ejemplo, al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes fir
de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de ini
bancos para comprobar que están bien girados y elaborados, en cuanto al El
importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta, etc. Cada uno de 10s si~
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realiia·
do. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consigna• a)
ción, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se ex-
plica una sola vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención;
detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben S f
sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabaJO
del archivo de la auditoría debe ser la cédula de las marcas de auditoría. b)
. CAPÍTU LO 11 1: FAS ES O ETAPAS DE LA AUDITO RÍA DE ESTADOS FINANCIEROS --

INSTITUTO
C.P.C.C, MARIO APA?.A MEZA
Auditoría A:
Significado
Confrontado con libros
Cotejado con documento
corrección realizada
comparado en auxiliar
sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No reúne requisitos
Solicitud de confirmación enviada
Solicitud de confirmación recibida inconforme
Solicitud de confirmación recibida inconforme, pero aclarada
Solicitud de confirmación recibida conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
\j1 Inspeccionado
.9. Supervisión de la auditoría

Es necesaria la supervisión de la auditoría y la revisión de los trabajos realiza-
dos por el auditor. La supervisión incluye la dirección de los esfuerzos de los
asistentes que contribuye al logro de los objetivos del examen y a la determi-
nación de si se cumple o no tales objetivos según la NIA N.º 220.
Los requerimientos de la supervisión incluye la formación de los asistentes, la
supervisión constante de los problemas encontrados, la revisión de los trabajos
realizados y la recopílación de las diferentes opiniones entre el personal de la
fitma de auditoría, por lo que la supervisión es obligatoria desde el esfuerzo
inicial de la planificación hasta la emisión del dictamen de auditoría.
El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las
siguientes funciones durante la auditoría:
a) Monitorear el avance de la auditoría para considerar si
• Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesarias para lle-
var a cabo las tareas asignadas
• Los asistentes comprenden las direcciones de auditoría
• El trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global y el
programa de auditoría
·a. b) Ser informados de plantear cuestiones importantes surgidas durante el
proceso de la auditoría, mediante la valoración de su importancia y la
modificación del plan global, y del programa de auditoría según sea apro-
piado:
-
AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NO RMAS INTERNACIONALES DE AUDITO RÍA CON FO RME A LAS NIIF
c) Resolver diferencias de juicio profesional entre el personal y consid

el nivel de consulta que sea apropiado. El papel del supervisor con:IQr
3.10. _i
en la responsabilidad diaria de supervisar la auditoría, revisar los Pap;¡te Es 1

de trabajo y la adopción de decisiones, y lograrlo por medio de una ':S os
de chequeo, herramienta que permite evaluar el trabajo elaborado9Uia no
los asistentes (ver figura 5}. También es responsable de evaluar objet1!©r si h
mente su rendimiento e informar al auditor sus puntos fuertes y débU a~ fori
cuando sea oportuno de forma expresiva y discreta. es Se~
Por lo general, el supervisor debe cumplir con requisitos de forrnacíó , poi
y experiencia comparable a los de un nivel de examen uniforme de u111 de
auditor, con un grado académico superior, alta experiencia en el carnp~ reg
de la auditoría externa y que haya ejercido funciones·de auditor. boi
El,
Guía de chequeo su 1
Nº Comentarlo 01( •
1 Cada cédula de tra bajo detallado contiene lo siguiente:
Nombre de la compañ ía
Índice de referencia •
Área examinada
Nombre de la prueba específica
Referencia a prog rama y punto •
Indicación CPC cuando es necesario
Referehciación y marcas
•
Iniciales del auditor
W"*"* Fecha en que la cédula fue preparada

Fuente de información (especificando el registro donde fue preparado o el nombre del empleado
que dio la Información)
Ell
nai
2 Todos los papeles de trabajo tienen índice de referenciación La ¡
3 Los PT están referenciados en ascendencia numérica reo 1
4 Los hallazgos se han documentado por medio de notas en los PT y se ha hecho referencia al opi
sumario de llallazgos
inf<
5 Contiene el sumario de hallazgos: ¡,,
lid<
Nombre de la compañía
ob1
Índice de referencia
Área examinada
te17
Título
ca l
Condición
la~
Criterio
estj
Causa De!
Efecto tic~
Recomendación de
Seguimiento alg
Iniciales del auditor • i
Fecha en que la cédula fue preparada
6 Las cubiertas de papeles de trabajo tienen la firma o las iniciales del auditor que ejecutó la
prueba, de quien revisó y aprobó los papeles •
7 El programa está desarrollando, en forma completa, todos los puntos que se han referenciado •
a la Cédula de Trabajo Detallado y han sido firmados por el auditor
8 Se ha adicionado a los PT la copia del dictamen
•
•
•1 CAPÍTULO 111 : FASES O ETAPAS DE LA AU DITORÍA DE ESTADOS FI NANCIEROS -
INSTITUTO 1
.1 o. Evidencia de la auditoría
itar 3
iste Es el resultado de las pruebas aplicadas por el auditor, ya sean estas de control
iles 0 sustantivas, a las diferentes cuentas, o la información que pueda recopilar;
Uía no toda la información tiene la misma importancia. El auditor debe identificar
. 0r si la información obtenida es relevante para el examen y si estas le ayudan a
va. formarse una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas.
iles Según la NIA 500 "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida
por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión
ión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y
un registros contables subyacentes a los Estados Financieros e información corro-
.Po borativa de otras fuentes.
El auditor puede obtener varios tipos de evidencia, que le permitan soportar
su opinión; entre estas tenemos:
• Física. Se obtiene por observación directa como, por ejemplo, la verifica-
ción física de un activo, visita de campo.
• Testimonial. Se obtiene a través de las declaraciones orales o escritas, o
mediante preguntas realizadas al encargado de un proceso, si son orales,
estas pueden ser grabadas.
• Documentada. Consiste en archivos, anexos, reportes, manuales, políti-
cas, proporcionados por la administración de la entidad.
• Electrónica. Constituye la evidencia generada por el computador como,
por ejemplo, las bases de datos.
El auditor para determinar la utilidad de la evidencia obtenida, debe determi-
nar si esta cumple con los atributos de suficiencia, competencia y relevancia.
La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia obtenida, el auditor deberá
recopilar la cantidad de evidencia que le satisfaga y le sirva para respaldar su
opinión; la competencia se refiere a la calidad de la evidencia recopilada, la
información que recopile el auditor deberá ser adecuada en términos de ca-
lidad, debido a que la opinión que emita el auditor depende de la evidencia
obtenida; la relevancia se refiere a la importancia de la evidencia, esta debe
tener un impacto significativo en la opinión que pueda hacerse el auditor acer-
ca de la razonabilidad de los saldos incluidos en los Estados Financieros. Para
la determinación de los aspectos antes mencionados, no existe una fórmula o
estándares, estos estarán sujetos al juicio del auditor.
Debido a que el auditor realiza su examen con base en una selección estadís-
tica o muestreo para llegar a las conclusiones de los saldos de cuentas o clase
de transacciones, deberá evaluar la evidencia obtenida, teniendo en cuenta
algunos de los siguientes aspectos:
• La evaluación realizada por el auditor de la naturaleza y los riesgos inhe-
rentes a nivel de balances, saldos de cuenta o clase de transacciones.
• Evaluación de los errores en los sistemas de contabilidad y control interno.
• Evaluación del diseño, implementación y operación de los controles.
• Importancia relativa de la partida analizada.
• Experiencia de auditorías pasadas.
JS INSTITUTO PACÍFICO
-
El auditor también deberá tener en cuenta las aseveraciones de la adrn¡ .

ción, al momento de realizar la evaluación de la evidencia recolectada. nistta.
Según la NIA 500, señala que las aseveraciones pueden categorizarse
sigue: ce...
··••O
a) Existencia. Un activo o pasivo existe en una fecha dada.
b) Derechos y obligaciones. Un activo o pasivo pertenece a la entidad
una fecha dada. en
c) Ocurrencia. Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece 1_
entidad durante el periodo. a 1C1
d) Integridad. No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin regist~
ni partidas sin revelar. '
e) Valuación. Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropia<d
0
.
f) Medición. Una transacción o evento es registrado a su monto apropiad0

y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado.
g) Presentación y revelación. Una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicables.
Otro aspecto que se debe evaluar al momento de recopilar la evidencia, es la
confiabilidad que el auditor puede tener sobre esta, para esto debe analizar
entre otras cosas la fuente, la naturaleza del origen de la evidencia; como re-
-
sultado de qué prueba se originan, así como las circunstancias que rodean a
cada partida. ·
Con lo anteriormente mencionado, se puede tener en cuenta las siguientes
conclusiones:
• La evidencia obtenida de fuentes externas, tales como confirmaciones re-
cibidas de terceros, es de mayor confiabilidad que la generada al interi0r
de la entidad examinada.
• La evidencia generada al interior de la entidad, es más confiable cuand0
los controles implementados y los sistemas de contabilidad operan de
manera efectiva.
• La evidencia documental, como las representaciones escritas, son más
confiables que las orales.
Cuando el auditor se ve imposibilitado de obtener evidencia apropiada y sufi-
ciente, deberá emitir una opinión calificada o abstenerse de opinar.
3.10.1. Pruebas de auditoría

Para poder hacerse una opinión acerca de la razonabilidad de la presen-
tación de los Estados Financieros, el auditor deberá diseñar pruebas de
cumplimiento y sustantivas, que le permitan alcanzar este fin.
El auditor debe diseñar las pruebas ,de manera que estas sean oportunas
y tengan el alcance adecuado, para que le permitan identificar y cubrir los
principales riesgos relacionados con los saldos de cuenta y las clases de
transacciones.
CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS --

INSTITUTO p1
-"'C.,. .-,-------------------------
a) Definición
Las pruebas de auditoría son los procedimientos que aplica el auditor
con el fin de detectar errores, omisiones o irregularidades, existentes
en los registros contables, los saldos de cuentas o los flujos de transac-
ciones, que no fueron identificados por el sistema de control interno
y pueden afectar de manera material la presentación de los Estados
1 en Financieros.
b) Tipos de pruebas de auditoría
• Pruebas de cumplimiento
r, Son aplicadas para determinar si las personas responsables de la
ejecución de un procedimiento u operación, realiza la misma de
acuerdo a lo establecido en el manual o instructivo emitido por
do. la entidad, para determinar si los controles implantados por la
do entidad están operando y si estos cumplen con el propósito por
el cual fueron diseñados por la empresa.
de La aplicación de estas pruebas son la base para que el auditor se
as. forme un juicio sobre si los objetivos de las pruebas se han cum-
· la plido; de este análisis, el auditor deberá establecer el alcance de
1ar las pruebas sustantivas a aplicar.
e- "Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia dis-
la ponible de que una o más técnicas de control interno estén ope-
rando durante el periodo de auditoría".
:es • Pruebas sustantivas
'e-
Según la NIA 500, señala que los "Procedimientos Sustantivos"
Qr
significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
para detectar representaciones erróneas de importancia relativa
en los Estados Financieros, y son de dos tipos:
o
e Pruebas de detalles de transacciones y Estados Financieros
Las pruebas sustantivas son los procedimientos diseñados por el
aud itor para llegar a una conclusión sobre un saldo de cuenta,
1- independientemente de los controles que se relacionen con esta·
para realizar estos análisis se aplican las técnicas de auditoría,
indicadas con anterioridad.
La naturaleza y el alcance de las pruebas sustantivas dependen
de la cantidad de errores que pueden ocurrir en la ejecución de
un proceso contable y que no han sido mitigados por el siste-
ma de control interno esto es, determinado en el examen que
el auditor realiza de los controles en la etapa de planificación·
cuando se ha evidenciado que el sistema de control interno es
débil o que no opera de manera efectiva, las pruebas sustantivas
deberán tener un alcance mayor y enfocarse en probar que los
INSTITUTO PACÍFICO
-
AUDITORÍA FINANCI ERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CON FO RME A LAS NII F
sal~~s d~ cuenta no contenga~ desviac)ones relaci?nadas con oesan

def1c1enc1a de control o cualquier otro tipo de desvtacióh. 1a
El auditor, al momento de realizar la evaluación de una cuent .

una transacción si obtiene un mejor resultado al aplicar Prueb e
de cumplimiento o pruebas sustantivas, esto con el fin de optin:i~s
zar el tiempo y los recursos. •
• Pruebas de control
Ref. PT
Están diseñadas para evaluar el grado de cumplimiento de la Hecho por
normas, políticas, leyes y reglamentos que han sido prescritas ReV- por
Fecha
por la administración de la entidad examinada, relacionadas co~ ruuto: En es
el sistema de control interno. condición: E
8 ¡8enti(fad Y
"Las pruebas de control se proponen ofrecer evidencia referente Criterio: En e
al diseño o eficacia operativa del control interno" . con la condici¡
causa: En es
En las pruebas de control, el auditor debe evidenciar que existe Efecto: En eJ
no es supe ra
o no un control; si hay, debe probarse si opera o no de manera expuesta la e
efectiva, y adicionalmente debe indicar si funci onó durante tode Recomenda
el periodo sobre el que se realizó el examen. tada para que
recomendacici
• Que pres1
3.11. Desarrollo de hallazgos de auditoría . Que ataq¡
. Que se ei
En el desarrollo de la auditoría, el auditor va identificando el incumplimiento Seguimiento
de los procedimientos establecidos. Los hallazgos deben quedar documenta-
11111 dos para respaldar la opinión que emite el auditor. (ver figura 6) .
Ejemp
Los hallazgos resultantes de la evaluación realizada se dan a conocer y se
discuten con el personal encargado del área.
~
PIABJO J
&- JlSOt
Re!. PT: A 2
Hecho por: F
Rev. por: M~
Fecha: 20-1 ·
TÍTULO: Fal
CONDICIÓII
de Contabili1
CRITERIO:
CAUSA: La
cuidadosa y
EFECTO: E
ser detectac
RECOMEN!
que asegure
SEGUIMIE~
•• CAPÍTU LO 111 : FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIE ROS INSTITUTO PA(
Desarrollo de hallazgos
Ref. PT
Hecho por
Rev. por
fecha
Título: En este punto el auditor formulará el hallazgo.
condición: En este punto el auditor presentará las deficiencias encontradas durante la ejecución del trabajo
a la entidad y posteriormente se reponará a la administración de la empresa.
criterio: En este apar1ado el audltorlnd!cará la normativa técnica y legal que defin e el "debe ser" relacionada
con la condición encontrada. Y, en caso contrario; retomarlo de la experiencia acumulada.
causa: En este punto, el auditor señalará las circunstancias que han originado la condición.
Efecto: En este apartado, el auditor mencíonará las consecuencias que habrá de generar la condición si
no 85 superada oporlunamente por la administración. También se refiere al riesgo o pelígro al que está
expuesta la entidad.
Recomendación : En esta sección el audllor formulará las soluciones a la administración da la entidad audi•
lada para que este gire instrucciones a las áreas involucradas a fin de subsanar las causas reportadas. Las
recomendaciones deberán contener las caracleríslicas siguientes:
Que presente una solución inmediata a la causa planteada.
Que ataque la causa.
Que se explique por sí sola.
Seguimiento: En este punto se refleja el seguimiento que el auditor considera oportuno realizar al hallazgo.
Ejemplo de un hallazgo en la realización de la auditoría: Miiiil
<><>
JIIJIBIO APAZA. llll!ZA
• ASOCIADOS S.t:.
Ref. PT: A 2 -1
Hecho por: Renato Apaza RA
Rev. por: Mario Apaza MA
Fecha: 20-11-14
TÍTULO: Falta de revisión y aprobación de conclliaciones bancarias.
CONDICIÓN: Se delerminó que las conciliaciones bancarias son preparadas por un auxiliar del Departamento
de Contabilidad y no presentan evidencia de que hayan sido revisadas y aprobadas.
CRITERIO: Como una medida de control inlarno, las conciliaciones deben ser revisadas y aprobadas.
CAUSA: La gerencia general considera que no es necesario porque quien las prepara es una persona
cuidadosa y de confianza .
EFECTO: Errores en la preparación de las conciliaciones e Incidencias de los fondos podrían ocurrir y no
ser detectadas oportunamente.
RECOMENDACIÓN: Implementar los procedimien tos de revisión y aprobación de la conclllaciones bancarias
que aseguren la confiabilidad de las mismas.
SEGUIMIENTO: Verificar s1 esta superada la observación.
INSTITUTO PACÍFICO
-
3.12. Carta de representación de la gerencia

El auditor debe obtener evidencia de que la gerencia reconoce su respon .
lidad por la presentación razonable de los Estados Financieros de acuerctosabi.
el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha apr0b<:odl\
los Estados Financieros, como lo establece la NIA 580. a o
Una representación por escrito es mejor evidencia de auditoría que una rep
sentación oral. re.
(Al audite
i;sra oa~
3.12.1. Elementos de la carta de representación de la gerencia compan
si 10s Es
a) Nombre de la empresa lmp<lr18 1
delos re
b) Fecha con (lndl
Récono¿
c) Debe ir dirigida al auditor con (Jndi
oonflrm
d) Contener información específica Incluir a¡
Nol1a hl
e) Firmada por los representantes de la administración papel lrr
tn1portan
f) Fechada. Con la misma fecha del dictamen del auditor Hemos 1
nutas de
Al solicitar una carta de representación a la gerencia, el auditor debería de setieJ
pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especificada Gonfirmj
y que esté apropiadamente fechada y firmada. Los Esb
omislon
Una carta de representación de la gerencia, ordinariamente estaría feeha- La comf
de lmpO:
da en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas ¡equerin
circunstancias, puede también obtenerse una carta de representación por Estado~
separado respecto de transacciones específicas u otros eventos, durante Lo sigu
'Estados
el curso de la auditoría o en una fecha después de la fecha del dictamen • La
del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pública. • Pé
• Co
• Acl
Notene
de acuJ
No ten
exceso
neto re,
La co
.acllvos
Hemos
en la N
Aparte
porlod
La recl
acumu~
otra reo
No ha
•efectiv
decom
Hemos
de reco
version
u CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FJN,ANCIEROS -

INSTITUT(
C.PC.C. MARIO APAZ.A MEZA
Carta de representación de la gerencia (Salvaguarda)
nsab¡. . ...
..•
•0
>bada
co11
.·
...~··•
DISTRIBUIDORA LIMA S.A.
cepre
Al auditor) (Fecha)
~sta carta de represent~ción se propo,rciona en c?~exión con su auditoría de los Estados Financieros de la
, mpañfa ABC por el ano que termino el 31 de d1c1embre de 200X con el fin de expresar una opinlon sobre
~0ios Estados Financieros dan una visión verdadera y confiable de (o 'presentan razonablemente todo lo
~portante') la posición financiera de la Compañía DISTRIBUIDORA LIMA SA al 31 de diciembre de 200X y
de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el afio que entonces finalizó, de acuerdo
con (indicar el marco de referencia para informes financieros relevantes).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentación confiable de los Estados Financieros de acuerdo
con ~ndicar el marco de referencia para reportes financieros relevantes).
c;onflrrnamos, según nuestro meíor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
Incluir aqllí las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representacíones pueden incluir:
NO ha habido Irregularidades que Involucren a miembros de la administración o empleados que tengan un
papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de
fmportancia relativa sobre los Estados Financieros.
Hemos puesto a su disposición todos los libros de Contabilidad y de documentos de apoyo y todas las mi-
nutas de juntas de accionistas y del directorio (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 200X y el 30
:beria de setiembre de 200X, respectivamente).
eonllrmamos la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de partes relacionadas .
icada Los Estados Financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, incluyendo
omisiones.
La compañia ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto
•••
~cha- de importancia sobre los Estados Financieros en caso de no cumplimiento . No ha habido incumplimiento con
rertas requerimientos de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de importancia sobre los
npor Estados Financieros en caso de incumplimiento.
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y, cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en los
rante Estados Financieros:
1men , La identidad, los saldos y las transacciones con partes relacionadas.
, Pérdidas originadas de compromisos de venta y compra.
• Convenios y opciones para recomprar activos previamente vendidos.
• Activos en prenda como colateral.
No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificación
de activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros.
No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un
exceso u obsolescencia de inventario, y ningún inventario está declarado en un monto que exceda su valor
neto realizable.
l!a compañia tiene título satisfactorío de todos los acl.lvos y no hay gravámenes ni afectaciones sobre tos
activos de la compañia, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los Estados Financieros.
Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes. y hemos revelado
en ta Nota X a los Estados Financieros todas las garantías que nemas dado a terceras partes.
Aparte de ..... descritos en la Nota X a los Estados Financieros, no ha habido hechos pos1erlores al final del
P,8rlodo que requieran ajuste o revelación en los Estados Financieros o las notas consecuentes.
La reclamación ...... por parte de la Compañía XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX qua na sido
acumulada en forma apropiada en los Estados Financieros, No se na recibido ni se espera recibir ninguna
otra reclamacfón en conexión con algún litigio.
No hay ningún convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas de
electivo e inversión. Excepto por lo revelado en la Nota X a los Estados Financieros, no tenemos otra línea
de convenios de crédito.
l'lemos registrado o revelado de manera apropiada, en los Estados Financieros; las opciones y convenios
de reoompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones, certificados, con-
versiones y otros requerimientos.
(Funcionario Ejecutivo Senior) (Funcionario Financiero Senior)
-
-----
4. FASE DEL INFORME Y CONCLUSIONES Todas 1

badas1
Obtener conclusiones apropiadas es una parte muy importante del proc auditad
auditoría, ya que estas resumen los resultados del trabajo y establece,~? de juga cr
objetivos han sido alcanzados. Sin conclusiones apropiadas, la labor de si l()s 1
propon
toria está incompleta. Desde la recopilación de información preliminar Yflld¡..
visión analítica de la organización, hasta la evaluación de los resultados ta te~
aplicación de los procedimientos anaüticos de la auditoría y la identi'fica~l~~bi
causas y efectos de los hallazgos, el auditor obtiene conclusiones prelim¡~ de
Dichas conclusiones se elaboran en relación con los objetivos de ta auditoª~·
na.
Tanto los resultados o hallazgos, como las conclusiones preliminares, deben
Conc
tar probados con la evidencia acumulada y discutidos para conseguir valio 8 lnf
datos, de esta forma se validará la corrección de las desviaciones encontrai°' au
as.
[ Fase del Informe
Cons
Conclusiones nese.
Dictamen de auditoría
En el
con el
Elementos del dictamen
4.2. Las r1
El se~
impm
Tipos de opinión
ción e
cione:
partie
Informe del auditor correi
llazgo
do. N
requi1
Contenido del informe realiz,
Cuan
los p1
"valo
Deben ser específicas, su fuerza depende de la evidencia que apoya los resul- dos.
tados y la lógica usada para formularlas. El proceso de desarrollar una conclu- Son;
sión es sistemático, basado en una propuesta, objetivos, criterios o estándares las c1
y los resultados de la auditoría. reflej;
la m(
' . CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS INSTITUTO PAC
Todas las conclusiones son preliminares hasta tanto no sean discutidas y apro-
badas por el nivel directivo de la auditoría y, por supuesto, con la empresa
cesoc1e aud itada. El a uditor determinará la conclusión de la auditoría en la cual con-
!n si los juga criterio, condición, causa y efecto de los resultados; sin embargo, lo que
le audf_ proporcionará será una conclusión total de cada aspecto examinado.
Y la re
', _tras la _1, NIA relacionadas con las conclusiones e informe de auditoría
4
ltl tón de
nir:tares NIA 700 Formación de una opinión e informe sobre Estados Financieros
:iitona.· NIA 705 Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente
ib_en es:. Concluslones NIA 706

Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos" en el
informe del auditor independiente
1ali0sas e informe de
1b:adas, auditoria Información comparativa. Cifras correspondientes y Estados Financieros
NIA 710
comparativos
La responsabilidad del auditor en relación a otra información en docu-
NIA 720
mentos que contienen Estados Financieros auditados
Consideraciones especiales: Auditoría de Estados Financieros preparados
NIAB00
de acuerdo con un marco para propósitos especiales
Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero individual
NIA805
Conslderaclo- y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero
nes especiales NIA810 Compromisos para informar sobre Estados Financieros resumidos
Control de calidad para firmas que realizan auditorias y revisiones de
NICC 1 Información Financiera histórica, y otros compromisos de seguridad y
servicios relacionados
En el capítulo VI se desarrolla el resumen de las principales NIA relacionadas

iiiiil
con el dictamen de auditoría
4.2. Las recomendaciones de la auditoría

El segmento del informe que contiene las recomendaciones es sumamente
importante, es aquí que se orienta a la administración auditada hacia la solu-
ción de los hechos deficientes susceptibles de ser mejorados. Las recomenda-
ciones deben agruparse por el nivel administrativo responsable de aplicarlas,
partiendo de la autoridad más alta y llegando hasta los niveles directivos que
corresponden. Las recomendaciones se realizan donde se encuentran los ha-
llazgos desfavorables y los efectos nocivos significativos que se han identifica-
do. No es suficiente indicarle a la gerencia de un programa en particular, que
requiere una mejora, sin señalarle también las opciones a considerar para su
realización.
Cuando se formulan recomendaciones, el auditor debe estimar en lo posible,
los probables ahorros o mejoras derivadas de las mismas, de esta manera el
"valor agregado" de la auditoría y los beneficios serán claramente identifica-
s resul- dos.
conclu- Son acciones correctivas sugeridas por el auditor para superar los hallazgos,
indares las cuales deben ser: específicas y oportunas, factibles y económicas, deben 1 j
reflejar el criterio y experiencia del auditor, y además deben estar orientadas a
-
la mejor utilización de los recursos existentes de la empresa.
ANCIER@S: - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - -- - - - - -- - - -- - -
INSTITUTO PACÍFICO 1111
AUD ITORÍA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONFORME A LAS NIIF
4.3. Clases de informe de auditoría

• Informe corto. Es el documento formulado por el auditor para ca ..
car los resultados, cuando se practica auditoría financiera en la cu~u~.
hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades os
más, este documento contendrá el dictamen profesional sobre los &~de..
Finar:icieros Auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la lnfo dos
ción Financiera complementaria. rrna.
• Informe largo. Es el documento que prepara el auditor al fi nalizar el
men para comunicar los resultados en el que consta comentarios ~-
clusiones y recomendaciones; incluye el dictamen profesional cua~doen-
trata de auditorías fina ncieras; y en relación con los aspectos exarninacl _
se
los criterios de evaluación utilizados las opiniones obtenidas de los inte~s,
sados y cua lquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensió •
completa del mismo. El informe solo incluirá hallazgos y conclusion~
sustentados por evidencia suficiente, comprobatoria y relevante, debida-
mente documentada en los papeles de trabajo del auditor.
4.4. Formación de una opinión
4.4.1. Dictamen sin salvedades

El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades cuando concluye
que los Estados Financieros están preparados, en todos los aspectos im-
portantes, de acuerdo con el marco de referencia de Información Finan-
ciera aplicable. 4.5. Con
Si el auditor: NIA
a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el •
juego completo de los Estados Financieros no está libre de represen-
tación errónea material. •
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para
concluir que el juego completo de los Estados Financieros está libre •
de representación errónea material, deberá modificar la opinión en
su dictamen de acuerdo con la NIA 705.
4.4.2. Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor
a) Opinión con salvedad

El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:
• Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría,
concluye que las representaciones erróneas, de manera indivi·
dual o colectiva, son materiales pero no penetrantes, para los
• No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria
sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los posibles
efectos sobre los Estados Financieros de representaciones erró-
CAPÍTULO 111 FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FtNANCIER<»

neas no detectadas, si los hubiese, podrían ser materiales, pero

no penetrantes. '
comuh1. b) Opinión negativa
, cua1 loa
es. Ade. El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber
•Estadoa obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, conduye que
lhforma. las representaciones erróneas individualmente o en conjunto son
tanto materiales como penetrantes para los Estados Financieros.
irelexa. e) Abstención de opinión
ios, con-
1ando se El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede ob-
ninados, tener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar
)s intere. la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los Estados Fi-
prensión nancieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera,
:lusiones podrían ser tanto materiales como penetrantes.
debida- El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstan-
cias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad,
el auditor concluya que a pesar de haber obtenido suficiente eviden-
cia apropiada de auditoría respecto de cada una de las faltas de
seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre
los Estados Financieros, debido a la interacción potencial de las fal-
:onduye tas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los Estados
:ctos im- Financieros.
n Finan- ii·Mii
4.5. Componentes principales del informe de auditoría basado en la
NIA 700
mida, el • Título
2presen--
• Destinatario (Normalmente son los accionistas o socios de la entidad audi-
tada).
,ría para
:stá libre
• Apartado introductorio. Se identificará a la entidad auditada, se mani-
festará que los Estados Financieros han sido auditados se identificará
inión en
~
el título de cada estado incluido en los Estados Financieros, remitirá al
resumen de las políticas contables significativas y a otra información ex-
plicativa (es decir, las notas); y finalmente especificará la fecha o periodo
1uditor cubiertos. 1
• Responsabilidad de la administración en relación con los Estados Fi-

nancieros. Normalmente se entenderá como administración a la gerencia
):
de la compañía. Esta sección tiene un título propio dentro del informe
Jditorfa, de auditoría. El informe describirá que la gerencia es la responsable de
3 indivi• la preparación de los Estados Financieros de conformidad con el marco
para los contable (NIIF Completas o NIIF para Pymes), así como del Control In-
terno que permita preparar unos Estados Financieros sin incorrecciones
,uditorfa materiales y que reflejen la imagen fiel.
posibles • Responsabilidad del auditor. Esta sección también va titulada. En los
es errt,.. párrafos de esta sección (tres en total), se dirá que la responsabilidad del
---
\IANCIEROS
m=-nr-U-TO-PA_C_ÍF-IC_O_ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ ___
_
auditor es expresar una opinión sobre los Estados Financieros a .,

que la auditorfa se ha llevado a cabo de conformidad con Norrn: ~0 rna
nacionales de Auditoría. También se expresará que las NIA e><} nter,
el auditor cumpla los requerimientos de ética así como que pla~r1 q
ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si t'ilUe
tados Financieros están libres de incorrección material. Postenor:s .
se hará mención a los procedimientos de auditoría (incluida la ~.arn
ción de riesgos), tomándose en cuenta el control interno para diseñar¡
pero no siendo la finalidad del auditor el expresar una opinión sob
control interno. También se hará mención a la evaluación de las Poü~e
contables aplicadas, de las estimaciones contables realizadas y la Pr~
tación global de los Estados Financieros. Finalmente, se señalará si
auditor considera que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente
adecuada. Y
• Opinión. En una sección con dicho título, se expresará la opinión. En caso
de ser "opinión no modificada", se utilizará una de las frases indicadas
continuación, que se consideran equivalentes: "los Estados Finarn::iel'0$'.
expresan la imagen fiel de ... De conformidad con [el marco de lnfoirna-
ción Financiera aplicable]" o "los Estados Financieros presentan fielmen-
te, en todos los aspectos materiales, ... De conformidad con [el mamo de
Información Financiera aplicable]", así domo se indicará que los Es!a-
dos Financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiáles_
de conformidad con el marco de Información Financiera aplicable.
• Otras responsabilidades de información. Figurarán bajo el título "Infor-
me sobre otros requerimientos legales y reglamentarios", y se ind\:lira en
aquellos casos en que el auditor cumpla con otras responsabilidades de.
información, además de la establecida por las NIA de informar sobre les
Estados Financieros. Por ejemplo, la verificación de la concordancia ,con-
table en el informe de gestión.
• Firma del auditor
• Fecha del informe de auditoría. En ningún caso será anterior a la obten-
ción de la evidencia adecuada y suficiente, incluida la evidencia de que
todos los estados que componen los Estados Financieros, más las n(i)tas
explicativas, han sido preparados y que las personas con autoridad reeo-
nocida han manifestado que asumen su responsabilidad sobre ellos.
• Dirección del auditor
En el capítulo VI se presentan diversos modelos de dictámenes de aµclite-
ría, basados en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
' '

Cap III Fases o Etapas de La Auditoria de Estados Financieros

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Cap III Fases o Etapas de La Auditoria de Estados Financieros

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Capítulo 111

Fases o etapas de la Auditoría de

Fases del informe

Resumen de las fases o procesos de auditoría

El punto de partida para hablar de auditoría es conocer cúal es el objetivo que

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

2. Desarrollo de la estrategia y planeación de una auditoría de Estados Fi-

2. FASE DE PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

Plan global de auditoría

Evaluación del riesgo global de

Diseño del cuestionario de

El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría ~

2.1. Las N IA relacionadas con la planeación de auditoría

Objetivo y principios genera1es que rigen la auditoría de

•• CAPITULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

e: CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE lA AUDITORfA DE ESTADOS FINANCIEROS -

Reporte o memorándum de la planificación preliminar

2.2.1. Memorándum de planeación

Jiiiii El memorándum de planeación describe los procedimientos y conside-

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

p1aneación de auditoría externa

• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

b) Planeación de decisiones preliminares

CAPÍTULO 111 : FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cantidad Categoría de la persona ' Días / horas

iii) Funciones del personal asignado

2.2.2. Planificación específica

3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cada rubro cu

o clases. A diferencia de los riesgos de auditoría mencionados

2.2.3. Evaluación del control interno

Proteger los activos de Control Procurar eficiencia en

Prevenir errores e irre-

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Los intervalos de calificación del riesgo son los siguientes:

Rangos % Nlve.l de confianza Nivel riesgo de control

• Método de diagrama de flujo. Este método tiene como base la

ll Traslado o línea de flujo

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIE~OS

En la práctica resulta más conveniente el empleo mixto de los tres

mas informáticos producen informes que contienen inforrnació

• CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIF1(1!>S

y principios usados como guía para desarrollar una arquitectura efec-

d) Relación del COSO ERM y el control interno

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS INSTITUTO~

• El marco de trabajo del ERM se extiende en detalles de cómo

2.2.4. Programas de auditoría

El auditor debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con la cu

2.2.5. Informe control interno

2.2.6. Muestreo en auditoría

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANGlEROS

Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selec-

tra es proporcional a su tamaño. Cuando mayor es .el a)

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIERGJS

2. Selección del número aleatorio que va entre 1 al 51 = 26.

mento a solicitar, y así sucesivamente hasta disponer de los

2.2.7. Entendimiento de la entidad y su entorno, y eva!uación de los

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE lA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS -

Se entenderá por fuente interna la información, documentación y regis-

La sociedad auditora debe considerar la elaboración de una matriz

CAPÍTULO 111: FASES O ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS ---

combinado de riesgos control e inherentes

Combinado de riesgos control e inherentes

Combinado de riesgos control e inherentes

Combinado de riesgos control e inherentes