ÍNDICE DEL CONTENIDO

1. Naturaleza y definición de los gastos……………......…......…….....4

2. Distinción entre costos y gastos…………………………………......6
3. Normativas contables (NIIFs) aplicables a los gastos..……….........7
3.1 Sección 2 – Conceptos básicos ...……………...……..……....7
3.2 Sección 5 – Estado del Resultado Integral o Estado de
Resultados.................................................................................8
4. Objetivos básicos de auditoría para el examen de los gastos........…9
5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría de los
gastos según las NIAs............…..………..………………...………10
6. Documentación de la auditoría de los gastos...…………………….12
6.1 Principales papeles de trabajo………………….....………….13

7. Bibliografía………………………………………………………...14
 Gastos

1. Naturaleza y conceptualización

Como parte de sus operaciones, las empresas se ven obligadas a incurrir en egresos o
desembolsos (gastos) de dinero para sostener sus actividades económicas corrientes,
los cuales han de retribuirse con la generación de ingresos propios de dichas
actividades.

En este sentido, Arens, Alvin (2008), plantea lo siguiente:

Al considerar los fines del estado de resultados, los dos conceptos esenciales son los
ingresos y los gastos:

• Es necesaria la correspondencia entre ingresos y gastos periódicos para la

determinación adecuada de los resultados operativos.
 • Es necesaria la aplicación uniforme de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs), en periodos diferentes para verificar la
equivalencia entre ellos.

De su adecuado manejo y contabilización depende en gran medida la disposición

final de flujos de efectivo positivos y el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
además de otras que debe asumir cada empresa, y que no es posible si no hay garantía
de la no subestimación o sobreestimación de dicha cuenta.

En términos concretos, los gastos no son más que todo aquello que le cuesta a la
empresa para producir ingresos que a la larga puedan ser beneficios, y que han de
recuperarse durante el período fiscal en que se han incurrido.

Se conciben como todas las erogaciones de una empresa para sostener su desempeño
económico diario y producir ingresos.

Como ejemplo, tenemos que la empresa “Dios es Amor, S.R.L.”, dedicada a la

fabricación de butacas, incurre en los siguientes gastos sobre una base mensual:
Sueldos del personal administrativo RD$ 115,800.00

Sueldos del personal de ventas RD$ 165,000.00

Viajes RD$ 21,200.00

Materiales y útiles de oficina RD$ 9,500.00

2. Distinción entre costos y gastos
Es importante aclarar la diferencia principal que existe entre costos y gastos, dada la
confusión que regularmente se tiene al respecto. En este sentido, cabe resaltar que
aunque ambos conceptos implican salida o erogación de dinero, los costos a
diferencia de los gastos, prometen ser recuperados más allá el período corriente o de
corto plazo, lo que significa que de no generarse el ingreso correspondiente a su
ocurrencia, éste se obtendría en una fecha futura.

Un ejemplo de costos para la misma empresa antes citada (“Dios es Amor, S.R.L.”),
lo constituyen los sueldos del personal de planta, el cual constituye un costo,
denominado como directo por tratarse de erogaciones que están asociadas
directamente con la transformación de los insumos en producto terminado (en este
caso la fabricación de las butacas).

Otro ejemplo, es la butaca que representa el costo de los inventarios de productos

terminados, y que en caso de no ser vendido durante el período fiscal (año calendario
de doce meses establecido para el cierre de las operaciones de la empresa), se
vendería en otra fecha futura, permitiendo la recuperación de la erogación incurrida
para generar el ingreso por su venta.

También se pueden mencionar para este mismo producto, las demás erogaciones
implicadas en el proceso productivo, tales como: electricidad de la planta productiva,
depreciación de las maquinarias y equipos de producción, suministros, etc.
3. Normativas contables (NIIFs) aplicables a los gastos

Las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES (NIIFs para
las PYMES), establecen en su contenido varios aspectos específicos sobre los gastos
en sus Secciones:

3.1. Sección 2 – Conceptos y principios generales

La Sección 2, sobre Conceptos y Principios Generales, describe los gastos como los
decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período sobre el
que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.

El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del

reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el
reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos.

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad, al respecto se considera lo siguiente:
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo
de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una
salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que
pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se
reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones
económicas.

3.2. Sección 5 – Estado del Resultado Integral y Estado de

Resultados
Esta Sección establece que una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando
una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la
entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Las categorías o desglose de los gastos permitidos según las normas, es como sigue:

Desglose por naturaleza de los gastos

Este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado
integral de acuerdo con su naturaleza. Por ejemplo:
• Depreciación
• Compras de materiales
• Costos de transporte
• Beneficios a los empleados y costos de publicidad y no se redistribuirán entre
las diferentes funciones dentro de la entidad.
Desglose por función de los gastos
Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su
función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de
actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará,
según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

4. Objetivos básicos de auditoría para los gastos

Las pruebas a ser diseñadas y aplicadas para el examen de los gastos, deben
proporcionar una seguridad razonable orientada a satisfacer al auditor externo sobre
lo adecuado de las afirmaciones realizadas por la Gerencia:

Objetivos generales:
Obtener suficiente evidencia acerca de:

1. Asegurar que los gastos registrados se corresponden con las actividades propias
del negocio.
2. Verificar la integridad de los montos de gastos registrados.
3. Comprobar la adecuada valuación de los gastos.
4. Comprobar que los gastos reportados se corresponden con los importes
reportados a las autoridades externas competentes (fisco y demás).
5. Verificar la adecuada presentación y revelación de los gastos.
Objetivos específicos:
Algunos de los objetivos específicos en los que el auditor se concentra durante la
realización de su trabajo, son los siguientes:

1. Comprobar que los gastos son reales.

2. Verificar que los saldos de los gastos están adecuadamente soportados con la
documentación original correspondiente.
3. Verificar la razonabilidad de los gastos por provisiones y eliminaciones de
cuentas asumidas por la empresa como admitidos o no para fines fiscales.
4. Verificar que todos los importes de gastos estén registrados y clasificados en la
contabilidad de la entidad, determinados de manera razonable y consistente.
5. Determinar que los gastos estén adecuadamente incluidos en el período que
corresponde.
6. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los importes de gastos
incurridos en los estados financieros.

Lea el capítulo del libro Arens, Alvin. Auditoría: Enfoque integral, pág. 133-160:
(Décimo primera edición; México: Pearson Prentice Hall).
5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría de
los gastos
Los procedimientos básicos aplicados para la auditoría de los gastos, están orientados
a comprobar la razonabilidad del funcionamiento de los controles internos
(cumplimiento) y de las cifras que conforman los saldos de esta cuenta en los estados
financieros (sustantivas):

En general, se requiere lo siguiente, como mínimo:

A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de control interno y con
base en dicha evaluación.
o Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las
circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del
o

trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez

y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones.

B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento

A continuación, se listan algunos de los principales pruebas de control que son

efectuadas para el examen de los gastos:

a. Registrar todos los gastos de manera inmediata.

b. Comprobar la existencia de soportes para cada gasto incurrido.
c. Verificar que los gastos incurridos sean debidamente autorizados.
d. Elaborar solicitudes de pago para cada desembolso.
e. Comprobar el archivo cronológico de los cheques, transferencias y demás
modalidades de erogaciones corrientes.
f. Verificar que los cheques y transferencias estén debidamente enumerados y
archivados con sus correspondientes soportes.
g. Conciliar los gastos que se incluyen en el mayor general con sus
correspondientes cuentas auxiliares.
h. Elaborar cada mes estados financieros comparativos, para determinar
variaciones significativas en cualquier categoría de gastos.

Pruebas sustantivas

En cuanto a las pruebas de saldos aplicables, tenemos las siguientes:

1. Comprobar que los saldos de las cuentas de gastos corresponden a erogaciones

incurridas por parte de la empresa.
2. Comprobar que los montos por gastos fueron registrados de manera íntegra.
3. Comprobar la correcta clasificación de los gastos.
 4. Verificar la razonabilidad de los importes de gastos registrados por
provisiones en relación a su naturaleza y al tiempo considerado para su
determinación.
5. Determinar que los montos de gastos registrados corresponden al período
corriente en el cual son reconocidos.

6. Documentación de la auditoría de los gastos

La documentación de la auditoría practicada a los gastos, debe ser incluida en el
archivo del cliente para su conservación, implicando el manejo de papeles de trabajo
que constituirán las evidencias básicas para las conclusiones que sean expuestas con
relación a las mismas.

6.1. Principales papeles de trabajo

Los principales papeles de trabajo usados para documentar el examen de los gastos,
son los siguientes:
• Cédula sumaria para la cuenta o ciclo a que corresponda según el enfoque del
despacho de auditoría.
• Detalle o relación de cuentas de ingresos para el período bajo revisión
(mayores auxiliares).
• Cruce con los saldos de las confirmaciones (si aplica como en caso de
donaciones recibidas).
• Revisión de las cuentas de ingresos.
 • Conciliación de los balances iniciales finales, considerando los cargos recibidos
por las cuentas durante el período, con los reportes remitidos al fisco
periódicamente.

Vea el video sobre Elaboración de papeles de trabajo para la realización de una

auditoría: http://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg
7. Bibliografía

a. Alfaro, Jeylin (2013). Elaboración de papeles de trabajo para la realización

de una auditoría. Recuperado de:

https://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg

b. Arens, Alvin (2008). Auditoría: Un enfoque integral (Décimo primera

edición), México: Pearson Prentice Hall.

c. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), (2009), NIIF

para las PYMES, London, United Kindong, Fundación del Comité
Internacional de Normas de Contabilidad. Recuperado de:
http://www.ifrs.org/ifrs-for-smes/ed-october-2013/documents/ed_2013-
9_es_website.pdfhttp://www.icpard.org

d. Gaitán Estupiñán, Rodrigo (2010). Control Interno y Fraudes con base en los
ciclos transaccionales: Análisis de Informe COSO I y II (Segunda edición),
Colombia: ECOE Ediciones.

e. LACODEM (2010). Compendio de Normas Internacionales de Auditoría

(NIAs).

f. LACODEM (2010). Compendio de Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIFs).
g. Valdez, Pablo (2015). Contabilidad general (Primera edición), Madrid:
Pearson Educación, S. A.