Área: TRIBUTARIA

Contenido: I
INFORME TRIBUTARIO:
- El Requerimiento ¿Es un Acto Administrativo? .................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (Parte final) ............................................................................................................................ I-4
- Aplicación del Sistema de Detracciones a las Licencias de Software ............................................................................................. I-10
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Aprueban normas reglamentarias para la aplicación del beneficio dispuesto por la Ley N.° 28625 .............................. I-12
- Facilitan el pago de tributos, multas, costas y gastos a cargo de responsables solidarios ................................................ I-13
- Modifican la Ley del IGV en lo referido a la prestación de servicios de hospedaje ................................................................. I-14
CASUÍSTICA
- Contabilización y Registros de control aplicables a los regímenes de retenciones y percepciones del IGV
y al Sistema de Detracciones ........................................................................................................................................................................ I-15
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

El Requerimiento ¿Es un Acto Administrativo? I

Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la
PUC y UNMSM
1. Introducción
En esta oportunidad, vamos a analizar la
naturaleza jurídica del llamado "requeri-
miento" que, como sabemos, no consti-
tuye un acto reclamable (de acuerdo a lo
indicado por el artículo 135 del Código
Tributario), y para algunos no constituye
un acto administrativo. Nosotros partimos
de la regulación legal vigente y conside-
ramos que el requerimiento sí constituye
un acto administrativo, por lo que en las
siguientes líneas abordaremos este tema.
2.Acto Administrativo
2.1 Concepto
Nuestra legislación no ha tenido una de-
finición de Acto Administrativo sino re-
cién a partir de la vigencia de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
(LPAG) aprobada mediante Ley N.° 27444,
que entró en vigencia el 11 de octubre
del año 2001.
Señala el artículo 1 de la LPAG que: "son
actos administrativos, las declaraciones
de las entidades que, en el marco de
normas de derecho público, están des-
tinadas a producir efectos jurídicos so-
bre los intereses, obligaciones o dere-
chos de los administrados dentro de una
Es importante recoger lo señalado por el 2.3 Requisitos de Validez N
profesor Juan Carlos Morón(1) "Uno de los
En relación a los requisitos de validez del F
cambios de visión más importantes pro- acto administrativo, el artículo 3 de la LPAG O
ducidos en la nueva Ley del Procedimiento señala los siguientes: 1) Competencia, es
Administrativo General, Ley N.° 27444, en
R
decir, ser emitido por el órgano facultado M
comparación con sus antecedentes nacio- en razón de la materia, territorio, grado,
nales, ha sido el nuevo tratamiento jurídi- tiempo o cuantía, a través de la autoridad E
co para la relación acto administrativo y regularmente nominada al momento del
procedimiento administrativo. Para los dictado y, en su caso, de órganos colegia- T
antecedentes inmediatos de la nueva ley, dos, cumpliendo los requisitos de sesión, R
el acto administrativo era un fenómeno quórum y deliberación indispensables
I
unitario producido a consecuencia del pro- para su emisión; 2) Objeto o contenido,
cedimiento administrativo seguido por la B
es decir, que los actos administrativos
autoridad, por lo que el eje de las catego- deben expresar su respectivo objeto, de
U
rías y del discurso administrativo giraba en tal modo que pueda determinarse inequí- T
torno al procedimiento administrativo… vocamente sus efectos jurídicos. Su con- A
La nueva ley (Ley vigente) da al acto admi- tenido se debe ajustar a lo dispuesto en R
nistrativo un tratamiento independiente y el ordenamiento jurídico, debiendo ser I
equiparado al procedimiento administra- lícito, preciso, posible física y jurídicamen- O
tivo, reservando para la materia el Título I te y comprender las cuestiones surgidas
de la Ley… Pero no solamente eso, sino de la motivación; 3) Finalidad Pública, esto
que también se quiso clarificar que el con- significa que el acto administrativo debe
cepto acto administrativo no solo se mani- adecuarse necesariamente a las finalida-
fiesta en la decisión constitutiva de la reso- des del interés público asumidas por las
lución del procedimiento, también deno- normas que otorgan las facultades al ór-
minado acto administrativo final, sino que gano emisor, sin que pueda habilitársele
a lo largo del procedimiento se van suce- a perseguir mediante el acto; 4) Motiva-
diendo diversos actos administrativos" ción, obviamente el acto administrativo
debe estar debidamente motivado en pro-
2.2 Modalidades del Acto Adminis- porción al contenido y conforme al orde-
trativo namiento jurídico; 5) Procedimiento Re-
Asimismo, esta LPAG precisa en su artí- gular, el acto administrativo antes de su
culo 2, las modalidades del acto admi- emisión, debe ser conformado mediante
nistrativo, al señalar que: "i) Cuando una el cumplimiento del procedimiento ad-
ley lo autorice, mediante decisión expre- ministrativo previsto para su generación.
sa, puede someter el acto administrativo
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

a condición, término o modo, siempre 2.4 Forma

situación concreta". Además, precisa en
negativo que: "No son actos adminis-
trativos: i) Los actos de administración
interna de las entidades destinados a
organizar o hacer funcionar sus propias
actividades o servicios. Estos actos son
regulados por cada entidad, con suje-
ción a las disposiciones del Título Preli-
minar de esta Ley, y de aquellas normas
que expresamente así lo establezcan; ii)
Los comportamientos o actividades ma-
teriales de las entidades".
que dichos elementos incorporables al De acuerdo a lo que señala el artículo 4 de
acto, sean compatibles con el ordena- la LPAG, en relación a la forma de los actos
miento legal, o cuando se trate de ase- administrativos éstos deberán expresarse
gurar con ellos el cumplimiento del fin por escrito, el acto escrito debe señalar la
público que persigue el acto, ii) Una mo- fecha y lugar en que es emitido, el órgano
dalidad accesoria no puede ser aplicada del cual emana, nombre y firma de la au-
contra el fin perseguido por el acto ad- toridad competente, asimismo, se indica
ministrativo." que cuando deban emitirse varios actos
administrativos de la misma naturaleza,
(1) Morón Urbina, Juan Carlos; "Los Actos Administrativos en
la Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General. en
podrá ser empleada firma mecánica o in-
la revista Derecho y Sociedad, N.° 17. tegrarse en un solo documento bajo una

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-1

 I INFORME TRIBUTARIO
misma motivación, siempre que se
individualice a los administrados sobre
los que recae los efectos del acto. Para
todos los efectos subsiguientes, los actos
administrativos serán considerados como
actos diferentes.
2.5 Objeto
El artículo 5 de la LPAG señala el objeto o
contenido del acto administrativo de la
siguiente manera: El objeto o contenido
del acto administrativo es aquello que
decide, declara ó certifica la autoridad; el
contenido debe comprender todas las
cuestiones de hecho y derecho plantea-
das por los administrados, pudiendo in-
volucrar otras no propuestas por éstos
que hayan sido apreciadas de oficio, siem-
pre que otorgue posibilidad de exponer
su posición al administrado, y en su caso,
aporten las pruebas a su favor.
2.6 Motivación
La motivación se encuentra regulada en for-
ma específica en el artículo 6 de la LPAG, y
señala que ésta deberá ser expresa, me-
diante una relación concreta y directa de los
hechos probados relevantes del caso espe-
cífico y la exposición de la razones jurídicas
y normativas que con referencia directa a
los anteriores justifican el acto adoptado,
asimismo, se indica que puede motivarse
mediante la declaración de conformidad
con los fundamentos y conclusiones de an-
teriores dictámenes, decisiones o informes
obrantes en el expediente, a condición de
que se les identifique de modo certero y
que por esta situación constituyan parte
integrante del respectivo acto.
2.7 Validez, Nulidad y Conservación del
Acto
La LPAG precisa que es válido el acto admi-
nistrativo dictado conforme al ordenamien-
to jurídico, asimismo, se presume que todo
acto administrativo es válido en tanto su
pretendida nulidad no sea declarada por
autoridad administrativa o jurisdiccional,
según corresponda. En relación a las
causales de nulidad, se precisa que consti-
tuyen vicios que causan la nulidad de los
actos administrativos, entre otros: aque-
llos que contravengan a la Constitución, a
las leyes o a las normas reglamentarias, el
defecto o la omisión de alguno de sus re-
quisitos de validez, salvo que se presente
alguno de los supuestos de conservación
(se verá más adelante).
En relación a los alcances de la declaración
de nulidad, podemos apreciar que existe
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
nulidad total y nulidad parcial, en ese sen-
tido, se indica que la nulidad de un acto
administrativo implica la de los sucesivos
en el procedimiento, cuando estén vincu-
lados a él, asimismo, se señala que la nuli-
dad parcial del acto administrativo no al-
canza a las otras partes del acto que resul-
ten independientes de la parte nula.
Sobre la conservación del acto se indica
que cuando el vicio del acto adminis-
trativo por el incumplimiento a sus ele-
mentos de validez no sea trascendente,
1-2 INSTITUTO PACÍFICO
prevalece la conservación del acto,
procediéndose a su enmienda por la pro-
pia autoridad que emitió el acto. Asimis-
mo, se considera que son actos adminis-
trativos que adocenen de vicios no tras-
cendentes entre otros, los siguientes: el
acto cuyo contenido sea impreciso o in-
congruente con las cuestiones surgidas
en la motivación, aquel emitido con una
motivación insuficiente o parcial.
2.8 Los Actos Administrativos según su
contenido
Recordemos que los Actos Administrati-
vos pueden ser actos administrativos re-
solutivos, como lo son la Resolución de
Determinación, la Orden de Pago, la Reso-
lución de Multa, la Resolución de Inten-
dencia, una Resolución del Tribunal Fiscal
(RTF), entre otros, pero también existen
actos administrativos de trámite, como es
el caso del, o los, requerimientos.
Los actos administrativos de trámite sirven
para calificar a todos aquellos actos
instrumentales y preparatorios del acto de-
finitivo, comprendiendo un conjunto de
decisiones administrativas concate-nadas,
dirigidas a preparar la materia y dejarla ex-
pedita para la decisión final. A diferencia
del acto definitivo que posee una declara-
ción de voluntad propiamente, los actos
de trámite contienen por lo general, de-
claraciones de conocimientos o de juicio.
3. El Requerimiento
En el Diccionario de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas(2) se señala que re-
querimiento es la "intimación que se diri-
ge a una persona, para que haga o deje
de hacer alguna cosa, o para que mani-
fieste su voluntad con relación a un asun-
to. Aviso o noticia que, por medio de au-
toridad pública, se trasmite a una perso-
na, para comunicarle algo.
Se entiende a los requerimientos como
aquellos actos especialmente diseñados
para solicitar al contribuyente la presenta-
ción de libros de contabilidad y otra docu-
mentación de interés fiscal. Este requeri-
miento (el primero), generalmente, tiene
los siguientes requisitos: i) Fecha de notifi-
cación, ii) Auditores, iii) Teléfonos para ve-
rificar datos, iv) Tributos a fiscalizar, v) Pe-
riodos a fiscalizar, vi) Información requeri-
da. Asimismo, podemos señalar como re-
quisitos de validez del requerimiento: i) Pre-
cisión respecto a la información requerida y
plazos de cumplimiento, ii) La firma del fun-
cionario competente, iii) La firma del deu-
dor tributario o representante legal o cons-
tancia de la negativa de su firma o en su
caso, de la recepción del requerimiento, iv)
Determinación de la fecha de inicio y cierre
del documento, v) Razonabilidad en el otor-
gamiento de plazos para entregar infor-
mación y en la información solicitada, vi)
Debe constar por escrito.
A su vez debemos tener presente que hay
dos tipos de requerimiento: 1) Los Abier-
(2) Tomo III, 10 Edición, Editorial Heliasta, Buenos Aires, pág.560.
tos, son aquellos que nos permiten sus-
tentar lo requerido, por ejemplo, un reque-
rimiento donde se solicita al contribuyente
que "sustente la necesidad del gasto…" , 2)
Los específicos, son aquellos que no gene-
ran la obligación de prever toda la informa-
ción relacionada con un pedido abstracto,
sino que obligan a prever las implicancias
de la documentación que específicamente
ha sido solicitada, como por ejemplo "de-
muestre la forma de pago…".
De otro lado, podemos ver que un re-
querimiento cumple con la definición de
Acto Administrativo (AA) contenido en
la LPAG, cumple con los requisitos de va-
lidez del AA, que son la competencia, el
objeto, la finalidad, y; asimismo, cumple
con la forma (artículo 4 LPAG), el conte-
nido (artículo 5 LPAG), con la motivación
(artículo 6 LPAG), se rige por las reglas
de la nulidad y conservación del acto,
reguladas por el capítulo II (artículos 8 al
16 LPAG); así como de la forma de noti-
ficación entre otros.
3.1 Código Tributario
El Código Tributario (CT) vigente (TUO
aprobado por D.S. N.° 135-99-EF) señala
en su artículo 103, en relación a los Actos
de la Administración Tributaria, que "Los
actos de la Administración Tributaria se-
rán motivados y constarán en los respec-
tivos instrumentos o documentos".
De otro lado, el artículo 62 del CT estable-
ce que "La facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria se ejerce en for-
ma discrecional… El ejercicio de la fun-
ción fiscalizadora incluye la inspección, in-
vestigación y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tri-
butarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discreciones:", y se-
ñala entre otras, la de exigir a los deudo-
res tributarios la exhibición y/o presenta-
ción de sus libros, registros y/o documen-
tos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, su documentación relaciona-
da con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo a las
normas legales no se encuentren obliga-
dos a llevar contabilidad.
En este sentido, como sabemos, es el re-
querimiento el acto administrativo que
utiliza la Administración Tributaria para
poder efectuar el procedimiento de fiscali-
zación. Veamos nuevamente la definición
de Acto Administrativo contenido en la
LPAG: "son actos administrativos, las decla-
raciones de las entidades que, en el marco
de normas de derecho público, están des-
tinadas a producir efectos jurídicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de
los administrados dentro de una situación
concreta". Como podemos apreciar, la Re-
solución de Determinación es un Acto
Administrativo, la Orden de Pago es un
Acto Administrativo, la Resolución de In-

tendencia es un Acto Administrativo, la
Resolución de Ejecución Coactiva es un Acto
Administrativo, la Resolución del Tribunal
Fiscal es un Acto Administrativo, el Requeri-
miento es un Acto Administrativo, entre
otros muchos, lo que sucede es que en el
caso del requerimiento se trata de un acto
admisnitrativo de diferente naturaleza.
3.2 Tribunal Fiscal
Como sabemos, el Tribunal Fiscal es el
máximo órgano resolutivo en materia
tributaria administrativa, y tiene dentro de
sus facultades resolver en última instancia
las apelaciones, cuando se resuelven las
apelaciones, el Tribunal Fiscal emite un acto
administrativo resolutivo que se ha deno-
minado Resolución del Tribunal Fiscal (RTF).
En ese sentido, veamos algunas RTF (Reso-
luciones del Tribunal Fiscal) en relación al
"requerimiento", para saber cuál es la posi-
ción que tiene en relación a su naturaleza
jurídica, en el sentido de si constituye o no
un acto administrativo:
RTF 02693-3-2004 de 29-04-04
"Se declara nula la apelada que declaró
procedente en parte la reclamación con-
tra una resolución de determinación so-
bre Impuesto a la Renta del 2001 y contra
una resolución de multa emitida por la
comisión de la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 178° del Código
Tributario. Se señala que mediante un re-
querimiento notificado el 6 de setiembre
de 2002, la Administración le solicitó a la
recurrente que exhibiera, entre otra do-
cumentación, las boletas de venta emiti-
das en los meses de enero a diciembre de
2001, consignándose en sus resultados
del 18 de octubre del mismo año, que no
cumplió con exhibirlas, y que a través de
un segundo requerimiento, notificado el
30 de setiembre de 2002, la Administra-
ción le solicitó nuevamente que exhibiera
las mencionadas boletas de venta, al no
haber cumplido según el primer requeri-
miento, dejándose constancia en el cierre
de aquél de fecha 4 de octubre de 2002,
que la recurrente presentó copia de una
denuncia policial por la pérdida de algu-
nas boletas de venta, sin embargo, aten-
diendo a que el segundo requerimiento
emitido fue notificado y cerrado con an-
terioridad al resultado del primero, no re-
sulta acreditada la causal prevista en el
numeral 3 del artículo 64° del Código Tri-
butario, toda vez que el primer requeri-
miento al momento de solicitar la docu-
mentación hizo referencia a un resultado
de requerimiento que no existía, lo que
acarrea su nulidad, de acuerdo con lo pre-
visto en el numeral 2 del artículo 109º del
Código Tributario. Se menciona que el
numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley Nº
27444, señala que la nulidad de un acto
implica la de los sucesivos en el procedi-
miento, cuando estén vinculados a él, en
consecuencia, también resulta nulo todo
lo actuado con posterioridad".
Sobre esto recordemos que el numeral
13.1 del artículo 13 de la LPAG, ha preci-
ÁREA TRIBUTARIA
sado en relación a los alcances de la nuli-
dad del acto administrativo que "la nuli-
dad de un acto sólo implica la de los suce-
sivos en el procedimiento, cuando estén
vinculados a él".
De otro lado, también se menciona como
base legal el numeral 2 del artículo 109
del Código Tributario vigente que señala
que "los actos de la Administración Tributaria
son nulos en los casos siguientes: 2) Los
dictados prescindiendo totalmente del pro-
cedimiento legal establecido".
Esto quiere decir que para el Tribunal Fis-
cal el "requerimiento es un acto adminis-
trativo", ya que se le aplican las reglas con-
tenidas tanto en la LPAG y del Código Tri-
butario que regulan los "actos adminis-
trativos".
RTF 00148-1-2004 14-01-04
"Se declara nula e insubsistente la apela-
da. Se señala que el requerimiento para
la presentación de la información deta-
llada en el segundo párrafo del numeral
1 del artículo 62° del Código Tributario,
es nulo en aquellos casos en que el plazo
que medie entre la fecha en que la notifi-
cación del requerimiento produce efecto,
y la fecha señalada para la entrega de di-
cha información, sea menor a 3 días há-
biles. Ello conlleva la nulidad del resulta-
do del requerimiento en el extremo vin-
culado al pedido de tal información con-
forme a lo señalado en la RTF N.º 5847-5-
2002, de observancia obligatoria, según
la cual la nulidad parcial de un acto admi-
nistrativo se produce cuando el vicio que
la causa afecta sólo a una parte de dicho
acto y no a su totalidad, cuando ello sea
claramente diferenciable e independizable.
No obstante en el caso que se hubiera
dejado constancia en el resultado del re-
querimiento que el deudor presentó la
información solicitada y siempre que ésta
hubiera sido merituada por la Adminis-
tración dentro del procedimiento de fis-
calización, procede conservar los resulta-
dos de tal requerimiento en virtud de lo
dispuesto en el artículo 13.3° de la Ley N°
27444, así como los actos posteriores que
estén vinculados a dicho resultado. En el
presente caso no se puede determinar si
se han cumplido los supuestos indicados,
por lo que procede que la Administra-
ción emita nuevo pronunciamiento, to-
mando en cuenta el criterio expuesto. El
mencionado criterio se varía el estableci-
do en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Nºs. 04276-1-2003, 031-2-2000, 05138-
3-2003 y 04536-2-2003, por lo que se-
gún lo previsto en el artículo 154º del
Texto Único Ordenado del Código Tribu-
tario aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, la presente resolución consti-
tuye precedente de observancia obliga-
toria disponiéndose su publicación en el
Diario Oficial El Peruano".
Como podemos apreciar de esta RTF (que
tiene naturaleza de Precedente de Obser-
vancia Obligatoria), el Tribunal Fiscal le
llama "requerimiento" al acto administra-
tivo mediante el cual la Administración
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114
I
Tributaria solicita al contribuyente la in-
formación detallada en el inciso 1 del ar-
tículo 62 (mediante el cual se le exige a
los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de libros, registros, docu-
mentos, etc. relacionados con la facultad
que tiene la Administración para fiscali-
zar a estos sujetos).
En este mismo orden de ideas, el Tribunal
Fiscal precisa que "…No obstante en el
caso que se hubiera dejado constancia
en el resultado del requerimiento que el
deudor presentó la información solicita-
da y siempre que ésta hubiera sido
merituada por la Administración dentro
del procedimiento de fiscalización, pro-
cede conservar los resultados de tal re-
querimiento en virtud de lo dispuesto en
el artículo 13.3° de la Ley N° 27444…"
Aquí podemos apreciar nuevamente
cómo el Tribunal se refiere a los alcances
de la nulidad de los actos administrativos
(contenidos en el artículo 13.3 mencio-
nado en el párrafo anterior), cuando se-
ñala que "quien declara la nulidad, dis-
pone la conservación de aquellas actua-
ciones o trámites cuyo contenido hubie-
ra permanecido igual de no haberse in-
currido en el vicio".
RTF 05138-3-2003 de 10-09-03
"Se declara nulo el requerimiento y en
consecuencia nulas las resoluciones de
determinación y de multa giradas, así
como la apelada en ese extremo. De au-
tos se verifica que el 06.12.99 la Admi-
nistración notificó al recurrente un reque-
rimiento solicitándole que sustentara la
fehaciencia de ciertas operaciones reali-
zadas con sus proveedores, así como el
pago de tales operaciones, asimismo que
acreditara mediante extractos bancarios
el pago recibido de uno sus clientes, se-
ñalando que ello debía ser cumplido el
10.12.99. Estando a que el artículo 106º
del Código Tributario, establece que las
notificaciones surten sus efectos desde
el día hábil siguiente al de su recepción o
publicación, el mencionado requerimien-
to surtió efecto el martes 07.12.99 y dado
que el segundo párrafo del numeral 1
del artículo 62° del Código Tributario es-
tablece que para exigir dicha información
y documentación debía otorgarse un pla-
zo no menor de tres días hábiles, el plazo
otorgado en el mencionado requerimien-
to fue menor al previsto en la norma antes
citada, dado que el miércoles 08.12.99 fue
día inhábil, por lo que de acuerdo con el
numeral 2 del artículo 109° del referido
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
código y con el criterio adoptado por este
Tribunal en reiterada jurisprudencia tales
como las Resoluciones N°s. 031-2-2000,
286-1-2001, 595-1-2001 y 717-1-2001,
dicho requerimiento adolece de nulidad
al no haberse observado el procedimien-
to legal establecido".
Veamos, cuando el Tribunal Fiscal dice "es-
tando a que el artículo 106° del CT…"
está haciendo referencia a los efectos de
las notificaciones de los actos adminis-
trativos que notifica; de la misma manera
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
al señalar que el requerimiento es nulo
por no haberse observado el procedi-
miento legal establecido, está de acuer-
do a lo señalado por el artículo 109.
Es importante recordar que el artículo 103
del CT señala que los actos de la Adminis-
tración Tributaria serán motivados y cons-
tarán en los respectivos instrumentos o
documentos, obviamente se está refirien-
do a los actos administrativos.
RTF 05432-3-2003 23-09-03
"Se declara nulo el requerimiento en el
que se solicita al recurrente que susten-
tara las diferencias de inventario para
un día anterior a la fecha de emisión del
requerimiento, dado que ello resultaba
imposible de cumplir, acarreando así su
nulidad de acuerdo con lo previsto en
el numeral 2 del artículo 109º del Códi-
go Tributario. Se señala que de confor-
midad con el numeral 13.1 del artículo
13º de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, Ley Nº 27444, tam-
bién resulta nulo todo lo actuado con
posterioridad a la emisión de dicho re-
querimiento, tales como la Resolucio-
nes de Determinación y de Multa gira-
das, así como la apelada en ese extre-
mo. Se confirma la apelada en cuanto a
la multa girada por incurrir en la infrac-
ción tipificada en el numeral 4 del artí-
culo 175° del Código Tributario, toda
vez que en los resultados del requeri-
miento se consigna que los libros fue-
ron legalizados con fecha 13.11.01, he-
cho que se corrobora con las fotoco-
A pias de dichos libros que corren en au-
C tos, acreditándose que se ha incumpli-
T do lo dispuesto en la Resolución de
U Superintendencia N° 078-98/SUNAT, la
A cual ha establecido los plazos máximos
L de atraso de los libros contables. "
I En esta RTF, podemos ver que el Tribunal
D Fiscal está evaluando la nulidad del re-
A
D
Y
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (Parte final)
C.P.C. Josué Bernal Rojas
A Miembros del Staff Interno de la
P Revista Actualidad Empresarial
L se muestra a continuación de acuerdo al modelo disponible en la página web de SUNAT:
I
C REGISTRO IVAP
A CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
C N.° DE LOTE
I 1. DATOS GENERALES
Ó PRESTADOR DEL SERVICIO DE PILADO
PROPIETARIO DEL MOLINO
N TIPO DE BIEN
2. DEL PROCESO DE PILADO
P PROCESO DE PILADO
R Número de Fecha del
Tipo de (a)
Volumen a Volumen de Subpro- Rendimien- pilar (kg) de Pago
Á pilado pilado
pilado
(Tabla 05) Pilar (kg) Pilado (kg) ductos (kg) to (%)
C 1
T 2
I 3
C 4
TOTALES 0.00
A
1-4 INSTITUTO PACÍFICO
querimiento a la luz de la regulación de la
LPAG en su artículo 13.1, que hemos ex-
plicado anteriormente (regulación de
nulidad del acto administrativo).
4.¿El Requerimiento es recla-
mable?
Definitivamente, el requerimiento que a
nuestro parecer sí tiene la naturaleza ju-
rídica de un Acto Administrativo, no es
un Acto Administrativo reclamable. Esto
porque el artículo 135 del CT ha esta-
blecido en forma expresa cuáles son los
actos reclamables, y no se ha señalado
como tales a los Actos Administrativos
en general, sino sólo a algunos de ellos,
y el requerimiento no es reclamable ya
que no ha sido comprendido dentro de
los alcances de este artículo. Así lo ha
señalado reiteradamente el Tribunal Fis-
cal. Así lo podemos apreciar en la RTF N.°
04684-3-2002, de 16-08-02, mediante
la cual "Se declara infundado el recurso
de queja interpuesto por cuanto los re-
querimientos así como sus resultados no
constituyen actos reclamables; por lo que
la Administración Tributaria al no haber
emitido pronunciamiento respecto del
recurso de reclamación por nulidad de
actos de Requerimientos, no ha infringi-
do procedimiento legal alguno, toda vez
que el proceso de fiscalización o verifica-
ción culmina con la correspondiente
emisión de la resolución de determina-
ción, resolución de multa u orden de
pago, según sea el caso, de acuerdo con
el artículo 75º del Código Tributario, y
son dichos valores los que pueden ser
objeto de impugnación".
Como podemos apreciar, el Tribunal Fis-
cal no señala que el requerimiento no
constituye un acto administrativo, sino
que no constituye acto reclamable, algo
que es completamente diferente, esto
Continuando con el desarrollo del tema sobre el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, es
preciso mencionar que el contribuyente que se dedica al servicio de pilado (Molino) de
bienes propios y/o de terceros debe llevar el "Registro IVAP" debidamente legalizado, que
Nombre o Razón Social
(b) Volumen (b) / (a) Saldo por Tipo de
Comprob.
(Tabla 02)
0.00 0.00
significa que no todos los actos que no
son reclamables no constituyen actos ad-
ministrativos, ya que no es un requisito
para que un acto constituya acto admi-
nistrativo que sea reclamable. Como he-
mos indicado anteriormente, el acto ad-
ministrativo y el procedimiento adminis-
trativo son diferentes, y dentro del pro-
cedimiento de fiscalización (que consti-
tuye un procedimiento administrativo)
hay actos administrativos, hechos y dili-
gencias, siendo los requerimientos ac-
tos administrativos.
De otro lado, hay que tener claro que no
todos los actos administrativos son
reclamables, el artículo 206 de la LPAG ha
establecido que solo son impugnables los
actos administrativos definitivos que po-
nen fin a la instancia y los actos de trámite
que determinen la imposibilidad de conti-
nuar el procedimiento o produzcan inde-
fensión. La contradicción a los restantes
actos de trámite (nosotros consideramos
que éste es el caso del requerimiento) de-
berá alegarse por los interesados para su
consideración en el acto que ponga fin al
procedimiento y podrán impugnarse con
el recurso administrativo que, en su caso,
se interponga contra el acto administrati-
vo (ver art. 206.2). Esto es justamente lo
que sucede en el caso del requerimiento,
es un acto administrativo de trámite del
procedimiento de fiscalización, en ese sen-
tido, como el procedimiento culmina con
la notificación de la Resolución de Deter-
minación correspondiente, se puede, me-
diante la reclamación contra el acto admi-
nistrativo resolutivo del procedimiento de
fiscalización (la Resolución de Determina-
ción), pedir sea la nulidad total o parcial
del requerimiento, o cualquier otro
cuestionamiento permitido por la LPAG.
Lo cual significa que si bien el requerimien-
to no es reclamable, sí es impugnable, que
no es lo mismo.
Ruc o Doc. Ident.
FECHA DE INGRESO
KG. INGRESADOS
COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
Número emisión servicio de pilado (Tabla 01)
N.° de CDP Monto S/.
TOTALES S/.
 ÁREA TRIBUTARIA I
3. DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO
CONSTANCIA DE DEPÓSITO DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA SALIDA
Saldo
Monto Tipo Tipo N.° doc.
Depósito efectuado a Nombre o Razón Social Monto Volumen de arroz
Fecha Número RUC deposi- Fecha Comp.
Pago
Serie y Número Doc. Inden- pilado
nombre de del adquiriente Total S/. (kg)
tado (Tabla 02) (Tabla 01) tidad

TOTAL S/. - TOTALES 0.00 0.00

REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
1. DATOS DE IDENTIFICACIÓN PERIODO TRIBUTARIO
PRESTADOR DEL SERVICIO DE PILADO RUC
PROPIETARIO DEL MOLINO RUC
UBICACIÓN DEL MOLINO
2. LOTES INGRESADOS
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
Tipo Doc.
Número de Volumen que Tipo de Bien Tipo Comp. Serie y RUC
Fecha Fecha Nombre o Razón Social Identidad N.° Doc. Ident.
Lote Ingresa (kg) (Tabla 04) Pago (Tabla 02) Número del Emisor
(Tabla 01)

TOTALES 0.00 PÁGINA ................ DE ..................

PERIODO

Caso N.º 2 El día 9 de junio la empresa Rosales S.R.L. 13-06-06, factura N.° 001-2638, por abarrotes
retira 10,000 kilos de arroz debidamente en general, S/. 11,500 más IGV.
pilado del molino, el valor de mercado de 15-06-06, factura N.° 001-2639, por 5,000 kg
Empresa que se dedica a comerciali- de arroz pilado, S/. 8,500.
dicho arroz es de S/. 1.70; por lo cual,
zar arroz adquirido en territorio nacio- 20-06-06, factura N.° 001-2640, por 2,000 kg
realiza el depósito de la detracción res- de arroz pilado, S/. 3,400.
nal y otros bienes afectos al IGV pectiva, el número de constancia de de- 20-06-06, factura N.° 001-2641, por abarrotes
La empresa Rosales S.R.L se dedica a la pósito de la detracción en el Banco de la en general S/. 23,000 más IGV.
comercialización de abarrotes en ge- Nación es 02568225. 22-06-06, factura N.° 001-2642, por 5,000 kg
neral, el 3 de junio de 2006 ha realiza- El día 10 de junio la empresa Rosales de arroz pilado, S/. 8,500.
do la compra de 25,000 kilos de arroz 25-06-06, factura N.° 001-2643, por 8,000 kg
S.R.L. retira 5,000 kilos de arroz debi-
con cáscara al señor Javier Condori de arroz pilado, S/. 13,600.
damente pilado del molino, el valor de
Mayta con factura N.° 001-2568, el mercado de dicho arroz es de S/. 1.70; Las operaciones gravadas y no gravadas
monto de la compra asciende a la suma por lo cual, realiza el depósito de la de- con el IGV de los últimos doce meses fue-
de S/. 0.80 por kilo. tracción respectiva, el número de cons- ron las siguientes:
Luego, la empresa mencionada solicita el tancia de depósito de la detracción en
Vtas. No Vtas.
servicio de pilado al molino El Pilón E.I.R.L. el Banco de la Nación es 02689523. Mes Grav. con Grav. con Total S/.
que cobra por el servicio la suma de El día 12 de junio la empresa Rosales IGV IGV
S/. 1,500.00 más IGV; con factura N.° 001- S.R.L. retira 5,000 kilos de arroz debi- Julio 20,000 75,000 95,000
3687 de fecha 5 de junio de 2006. damente pilado del molino, el valor de Agosto 21,000 82,000 103,000
Asimismo, el 06-06-06 ha realizado la mercado de dicho arroz es de S/. 1.70; Setiemb. 18,000 81,000 99,000
por lo cual, realiza el depósito de la de- Octubre 22,000 78,000 100,000
compra de útiles de oficina con factura
tracción respectiva, el número de cons- Noviemb. 15,000 73,000 88,000
N.° 002-1259 al proveedor El Inca S.A. Diciemb. 12,000 86,000 98,000
por un monto de S/. 125.00 más IGV. tancia de depósito de la detracción en Enero 23,000 82,000 105,000
el Banco de la Nación es 03652849. Febrero 19,000 83,000 102,000
El 15-06-06 compra con factura
El día 13 de junio la empresa Rosales S.R.L. Marzo 23,000 79,000 102,000
N.° 001-698 al proveedor Pedro Loja Abril 25,000 77,000 102,000
Gutierrez tres escritorios por un monto retira 5,000 kilos de arroz debidamente
Mayo 26,000 81,000 107,000
de S/. 600.00 más IGV. pilado del molino, el valor de mercado de Junio 39,100 84,500 123,600
dicho arroz es de S/. 1.70; por lo cual,
El 14-06-06 recibe el comprobante y realiza el depósito de la detracción res-
paga los servicios de transporte del arroz Se pide determinar quién es el sujeto del
pectiva, el número de constancia de de-
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

al transportista El Camión S.A. con fac- IVAP y el importe que deberá pagar por
pósito de la detracción en el Banco de la
tura N.° 001-5812 por un monto de dicho impuesto, el llenado del Registro de
Nación es 03895246.
S/. 1,800.00 más IGV. Ventas y del Registro de Compras, deter-
Durante el mes de junio la empresa Rosa- minar cuánto es el importe de la detrac-
El 16-06-06 compra abarrotes en general les S.R.L. realiza las siguientes ventas:
con factura N.° 003-05623 al proveedor ción a depositar, el cálculo del IGV a pagar
De Todo S.A. por un monto de 02-06-06, factura N.° 001-2634, por abarrotes
y los asientos contables de Rosales S.R.L.
S/. 3,600 más IGV. en general, S/. 12,000 más IGV. Solución
03-06-06, factura N.° 001-2635, por abarrotes a. Determinamos quién es el sujeto del
El 20-06-06 compra abarrotes en gene- en general, S/. 13,000 más IGV.
ral con factura N.° 005-07685 al provee- 08-06-06, factura N.° 001-2636, por abarrotes
IVAP
dor La Rumba S.A.C. por un monto de en general, S/. 25,000 más IGV. El sujeto del IVAP es la empresa Rosales
S/. 12,800 más IGV. 12-06-06, factura N.° 001-2637, por 3,000 kg S.R.L. porque es la que efectúa la prime-
de arroz pilado, S/. 5,100.00. ra venta en el territorio nacional del arroz

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-5

 I INFORME TRIBUTARIO

pilado, se presume que al retirar el arroz pilado del molino ha V. Merc. IVAP S/.
realizado la primera venta gravada con el IVAP; por lo tanto, a F. de retiro Cantidad
S/. 4%
partir de la fecha en que empieza a retirar el arroz pilado del
molino nacerá la obligación tributaria para el IVAP en cada retiro. 09-06-06 10,000 kilos 1.70 x 10,000 17,000 680
10-06-06 5,000 kilos 1.70 x 5,000 8,500 340
b. Determinamos el importe a pagar por concepto de IVAP 12-06-06 5,000 kilos 1.70 x 5,000 8,500 340
Para determinar el monto del impuesto se debe tomar en 13-06-06 5,000 kilos 1.70 x 5,000 8,500 340
cuenta los retiros del molino realizados, ya que dichos retiros ===== =====
42,500 1,700
se presumen ventas.

c. Llenado del Registro de Ventas y del Registro de Compras

Registro de Ventas del mes de junio de 2006
Vta. Ref. Base Imp. N.° Dep.
Fecha Código Ser. y Núm. RUC cliente Vtas. Grav. IGV Total IVAP
No Grav. comprob. IVAP Detr.

02-06-06 01 001-2634 xxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00

03-06-06 01 001-2635 xxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
08-06-06 01 001-2636 xxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
09-06-06 Retiro de arroz pilado del molino (10,000 kg x S/. 1.70) 17,000.00 680.00 2568225
10-06-06 Retiro de arroz pilado del molino (5,000 kg x S/. 1.70) 8,500.00 340.00 2689523
12-06-06 01 001-2637 xxxxxxxxxxx 5,100.00 0.00 5,100.00
12-06-06 Retiro de arroz pilado del molino (5,000 kg x S/. 1.70) 8,500.00 340.00 3652849
13-06-06 Retiro de arroz pilado del molino (5,000 kg x S/. 1.70) 8,500.00 340.00 3895246
13-06-06 01 001-2638 xxxxxxxxxxx 11,500.00 2,185.00 13,685.00
15-06-06 01 001-2639 xxxxxxxxxxx 8,500.00 0.00 8,500.00
20-06-06 01 001-2640 xxxxxxxxxxx 3,400.00 0.00 3,400.00
20-06-06 01 001-2641 xxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
22-06-06 01 001-2642 xxxxxxxxxxx 8,500.00 0.00 8,500.00
25-06-06 01 001-2643 xxxxxxxxxxx 13,600.00 0.00 13,600.00

39,100.00 84,500.00 16,055.00 139,655.00 42,500.00 1,700.00

Asiento contable ——————— x ——————— DEBE HABER ...vienen DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 139,655 401 Gobierno central
12 CLIENTES 139,655 4012 IVAP
101 Caja
121 Facturas por cobrar 30/06 Por la provisión del IVAP
12 CLIENTES 139,655 por pagar.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 16,055
121 Facturas por cobrar
401 Gobierno central Nota. El IVAP se debe cargar al costo de las existencias
30/06 Por la cobranza de las ventas. en vista que es un tributo no recuperable.
4011 IGV
70 VENTAS 123,600 ——————— x ———————
701 Mercaderías ——————— x ——————— DEBE HABER
30/06 Por las ventas del mes 60 COMPRAS 1,700 20 MERCADERÍAS 1,700
según registro. 609 Gastos vinculados 201 Almacén
con las compras
Nota. El importe de S/. 42,500 (retiro de arroz pilado 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,700
del molino) no genera asiento contable, ya que no es una 6091 IVAP 611 Mercaderías
venta propiamente dicha, sino más bien, es una presun- 40 Tributos por pagar 1,700 30/06 Por el destino de las compras.
ción de venta para fines del IVAP.
van...
Llenado del Registro de Compras del mes de junio de 2006
Base Base
Base imponib. imponib. I.G.V. de
I.G.V. de I.G.V. de
Tipo imponib. de adquis. de adquis. adquis.
Fecha N.° del adquis. adquis. Refer. Núm.
de de adquis. que dan que no que dan Fecha
de Fecha Serie comprob. que dan que no Otros del de la
com- Nombre, que dan der. a dan der. a der. a de
Venci- de del de pago o Valor del der. a dan der. trib. o Comp. constan.
Fecha de pro- RUC del denominación o der. a créd. Fisc. créd. Fisc. Créd. Total depósito
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

mien- Pago com- del form. las adquis. I.S.C. Créd. a Créd. cargos de la Depósi-
emisión bante proveedor razón social del créd. Fisc. destin. a por no Fiscal Adquis. S/. de la
to Servi- pro- de pago no grav. Fiscal Fiscal no Nota de to
o proveedor destin. a oper. estar dest. a detrac-
Servi- cios bante del dest. a dest. a imponib. Créd. o detrac-
docu- oper. Grav. y/o destin. A oper. ción.
cios impto. oper. oper. no Déb. ción
mento Grav. y/o de export. operac. grav. y
grav. grav.
de export. y a oper Grav. y/o no grav.
no grav. de export.

03-06-06 01 001 2568 xxxxxxxxxxx Javier Condori Mayta 20,000.00 20,000.00

05-06-06 01 001 3687 xxxxxxxxxxx El Pilón E.I.R.L 1,500.00 285.00 1,785.00

06-06-06 01 002 1259 xxxxxxxxxxx El Inca S.A. 125.00 23.75 148.75

14-06-06 01 001 5812 xxxxxxxxxxx El Camión S.A. 1,800.00 342.00 2,142.00

15-06-06 01 001 698 xxxxxxxxxxx Pedro Loja Gutierrez 600.00 114.00 714.00

16-06-06 01 003 5623 xxxxxxxxxxx De todo S.A. 3,600.00 684.00 4,284.00

20-06-06 01 005 7685 xxxxxxxxxxx La Rumba S.A.C. 12,800.00 2,432.00 15,232.00

Total S/. 16,400.00 725.00 3,300.00 20,000.00 3,116.00 137.75 627.00 44,305.75

1-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Asientos contables ——————— x ——————— DEBE HABER hay derecho a crédito fiscal; en conse-
cuencia el IGV pagado forma parte del
——————— x ——————— DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 39,700 costo del arroz pilado.
60 COMPRAS 39,700.00 201 Almacén
IGV por compra de abarrotes 3,116.00 (1)

601 Mercaderías 36,400.00 61 VARIACIÓN DE IGV por compra de útiles 23.75 (2)

609 Gtos. vincul. EXISTENCIAS 39,700 IGV por compra de escritorios 114.00 (3)

611 Mercaderías IGV por serv. de transp. de arroz 342.00 (4)

con las compras 3,300.00 IGV por servicio de pilado 285.00 (5)

6091 Pilado 1,500.00 30/06 Por el destino de —————

6092 Fletes 1,800.00
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPO
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS POR PAGAR
Total S/. 3,880.75
las compras.
( 1 ) Crédito fiscal de 100% por destinarse a operaciones gravadas con IGV.
( 2 ) Prorratear crédito fiscal por ser de utilización común (a operaciones
——————— x ——————— gravadas y no gravadas con IGV).
600.00 ( 3 ) Prorratear crédito fiscal por ser de utilización común (a operaciones
gravadas y no gravadas con IGV).
94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx ( 4 ) No hay derecho a crédito fiscal por no destinarse a operaciones grava-
95 GASTOS DE VENTAS xxxx das con IGV.
( 5 ) No hay derecho a crédito fiscal por no destinarse a operaciones grava-
3,880.75 79 CARGAS IMPUTABLES A das con IGV.

401 Gob. Central CUENTA DE COSTOS 125.00 En vista que el IGV del servicio de pilado y
30/06 Por el destino de los gastos. del servicio de transporte no es crédito
4011 IGV
fiscal, se debe llevar al costo del Arroz de
65 CARGAS DIVERSAS ——————— x ——————— acuerdo con la NIC 2 Existencias.
DE GESTIÓN 125.00
659 Otras cargas diversas 42 PROVEEDORES 44,305.75 Asientos contables
de gestión 421 Facturas por pagar ——————— x ——————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES 44,305.75 10 CAJA Y BANCOS 44,305.75 60 COMPRAS 627.00
421 Facturas por pagar 104 Cuentas corrientes 609 Gastos vinculados
30/06 Por la cancelación de con las compras 627.00
30/06 Por la prov. de las compras
del mes según registro. las obligaciones. 6091 Pilado 285.00
6092 Fletes 342.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 627.00
d. Determinamos el importe de la detracción: 401 Gobierno central
F. de retiro Cantidad V. Merc. S/. IVAP Total S/. Detrac. 3.85% 4011 IGV
x/x Por el traslado al costo del
09-06-06 10,000 kilos 1.70 x 10,000 17,000 680 17,680 680.68
10-06-06 5,000 kilos 1.70 x 5,000 8,500 340 8,840 340.34 IGV que no es crédito fiscal.
12-06-06 5,000 kilos 1.70 x 5,000 8,500 340 8,840 340.34 ——————— x ———————
13-06-06 5,000 kilos 1.70 x 5,000 8,500 340 8,840 340.34 20 MERCADERÍAS 627.00
42,500 1,700 44,200 1,701.70 201 Almacén
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 627.00
Antes de efectuar los retiros de arroz ——————— x ——————— DEBE HABER 611 Mercaderías
pilado de las instalaciones del molino, 10 CAJA Y BANCOS 340.34 x/x Por el destino de los gastos
deberá acreditarse el depósito de la de- 109 Fondos sujetos a restricc. vinculados con las compras.
tracción respectiva de cada retiro.
1091 Bco. de la Nación IGV a prorratear
(cuenta del SPOT)
Asiento contable IGV por compra de útiles 23.75
10 CAJA Y BANCOS 340.34 IGV por compra de escritorios 114.00
——————— x ——————— DEBE HABER ————
101 Caja Total S/. 137.75
10 CAJA Y BANCOS 680.68 13/06 Por el depósito de la detracción
para retirar el arroz pilado del molino.
Determinamos el coeficiente para efec-
109 Fondos sujetos a restricc. tos de la prorrata
1091 Bco. de la Nación e. Cálculo del IGV a pagar Fórmula:
(cuenta del SPOT) Para determinar el IGV a pagar deberá Oper. gravadas + Exportaciones
10 CAJA Y BANCOS 680.68 efectuarse la prorrata del Crédito Fiscal, ———————————————————————— x 100
Oper. Grav. + Export. + Oper. no Grav.
101 Caja en vista que la empresa realiza operacio-
09/06 Por el depósito de la nes gravadas y no gravadas con el IGV. Nota. Se considera las operaciones de
detracción para retirar el La prorrata deberá efectuarse sobre las los últimos 12 meses.
arroz pilado del molino. adquisiciones de utilización común, es Ventas no Ventas
——————— x ——————— decir, por la compra de útiles de ofici- Mes Gravadas Gravadas Total S/.
na y los escritorios, ya que no es posi- con IGV con IGV
10 CAJA Y BANCOS 340.34 Julio 20,000 75,000 95,000
ble determinar qué monto de dichas Agosto 21,000 82,000 103,000
109 Fondos sujetos a restricc. adquisiciones se destinará a operacio- Setiembre 18,000 81,000 99,000
1091 Bco. de la Nación nes de venta gravadas con IGV; con Octubre 22,000 78,000 100,000
(cuenta del SPOT) Noviembre 15,000 73,000 88,000
respecto a la compra de abarrotes para
10 CAJA Y BANCOS 340.34 la venta gravada con IGV sí es posible Diciembre 12,000 86,000 98,000
Enero 23,000 82,000 105,000
101 Caja establecer que se destinarán en un Febrero 19,000 83,000 102,000
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

10/06 Por el depósito de la detracción para 100% a operaciones gravadas con el Marzo 23,000 79,000 102,000
retirar el arroz pilado del molino. impuesto, por lo tanto; hay derecho a Abril 25,000 77,000 102,000
——————— x ——————— Mayo 26,000 81,000 107,000
crédito fiscal en 100%; por el servicio Junio 39,100 84,500 123,600
10 CAJA Y BANCOS 340.34 de transporte y pilado de arroz, son Total S/. 263,100 961,500 1,224,600
109 Fondos sujetos a restricc. adquisiciones de servicios relaciona-
1091 Bco. de la Nación 961,500
dos con ventas inafectas del IGV (ven- Coefic. = ———————————— x 100 = 78.52%
(cuenta del SPOT) ta de arroz pilado), por lo tanto, no 263,100 + 961,500
10 CAJA Y BANCOS 340.34
101 Caja Prorrata del IGV
Crédito Fiscal Gasto Costo
12/06 Por el depósito de la Detalle Monto 78.52% 21.48% 21.48%
detracción para retirar el IGV por compra de útiles 23.75 18.65 5.10
arroz pilado del molino. IGV por compra de escritorios 114.00 89.51 24.49
Total S/. 137.75 108.16 5.10 24.49

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-7

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Asientos contables Nº 001-5812 de fecha 14-06-06 por un Se pide determinar quién es el sujeto del
——————— x ——————— DEBE HABER monto de S/. 1,000.00 más IGV. IVAP y el importe que deberá pagar por
El 15 de junio de 2006 importa 30,000 dicho impuesto, el llenado del Registro de
33 INMUEB., MAQ. Y EQ. 24.49
kilos de arroz pilado, cuyo valor en aduanas Ventas y del Registro de Compras, deter-
335 Muebles y enseres
más los tributos que gravan la importación minar cuánto es el importe de la detrac-
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 5.10
es de S/. 32,000. El número de la DUA es ción a depositar, el cálculo del IGV a pagar
659 Otras carg. div. de gest.
235-2006-10-054713-01-0-00 numera- y los asientos contables de Rosales S.R.L.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 29.59 da el 15-06-06, pagándose los derechos
401 Gobierno Central Solución
de importación en la misma fecha.
411 IGV a. Determinamos quién es el sujeto del
En el mismo mes ha realizado las siguien-
x/x Por el traslado al costo y al gasto IVAP
del IGV que no es crédito fiscal. tes ventas:
08-06-06, factura N.º 001-2636, por 10,000
El sujeto del IVAP es la empresa Importa-
——————— x ——————— kg de arroz pilado, S/. 17,000. ciones S.R.L. por ser el importador y por
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xx 12-06-06, factura N.º 001-2637, por 3,000 kg realizar la primera venta en el territorio
95 GASTOS DE VENTAS xx de arroz pilado, S/. 5,100.00. nacional del arroz pilado, pagará el IVAP
79 CARGAS IMPUTABLES 15-06-06, factura N.º 001-2638, por 5,000 kg al realizar la importación y al realizar la
A CUENTA DE COSTOS 5.10 de arroz pilado, S/. 8,500. primera venta del arroz pilado.
x/x Por el destino del gasto. 20-06-06, factura N.º 001-2639, por 12,000
kg de arroz pilado, S/. 20,400. b. Determinamos el importe a pagar por
Total crédito fiscal a utilizar 22-06-06, factura N.º 001-2640, por 15,000 concepto de IVAP por la importación
Crédito por adquis. de abarrotes 3,116.00 kg de arroz pilado, S/. 25,500.
F. de Base 4%
Crédito por adquis. comunes 108.16 25-06-06, factura N.º 001-2641, por 8,000 kg Import. imponible IVAP S/.
———— de arroz pilado, S/. 13,600. S/.
Total S/. 3,224.16 25-06-06, factura N.º 001-2642, por 8,000 kg 09-06-06 26,000 1,040.00
de arroz pilado, S/. 13,600.
IGV a pagar 15-06-06 32,000 1,280.00
30-06-06, factura N.º 001-2643, por 8,000 kg
de arroz pilado, S/. 13,600. 2,320.00
Débito fiscal 16,055.00
Crédito fiscal -3,224.16
————
IGV por pagar S/. 12,830.84 c. Llenado del Registro de Ventas y del Registro de Compras
Registro de Ventas mes de junio de 2006
Caso N.º 3 Fecha Cod.
Ser. y RUC Vta. No Vtas.
IGV
Base Imp.
IVAP Total S/.
Núm. cliente Gravab. Grav. IVAP
08-06-06 01 001-2636 xxxxxxxxxxx 17,000 0.00 17,000 680.00 17,680.00
Empresa que se dedica a comerciali- 12-06-06 01 001-2637 xxxxxxxxxxx 5,100.00 0.00 5,100.00 204.00 5,304.00
zar exclusivamente arroz importado 15-06-06 01 001-2638 xxxxxxxxxxx 8,500.00 0.00 8,500.00 340.00 8,840.00
20.06-06 01 001-2639 xxxxxxxxxxx 20,400.00 0.00 20,400.00 816.00 21,216.00
La empresa Importaciones S.R.L se dedica 22-06-06 01 001-2640 xxxxxxxxxxx 25,500.00 0.00 25,500.00 1,020.00 26,520.00
exclusivamente a la comercialización de 25-06-06 01 001-2641 xxxxxxxxxxx 13,600.00 0.00 13,600.00 544.00 14,144.00
27-06-06 01 001-2642 xxxxxxxxxxx 6,800.00 0.00 6,800.00 272.00 7,072.00
arroz importado, el 3 de junio de 2006 ha 30-06-06 01 001-2643 xxxxxxxxxxx 13,600.00 0.00 13,600.00 544.00 14,144.00
realizado la importación de 25,000 kilos 110,500.00 0.00 0.00 110,500.00 4,420.00 114,920.00
de arroz pilado cuyo valor en aduanas, más
los tributos que gravan la importación, es Asiento contable ——————— x ——————— DEBE HABER
de S/. 26,000. El número de la DUA es
235-2006-10-054712-01-0-00 numera- ——————— x ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 4,424.42
da el 03-06-06, pagándose los derechos 109 Fondos sujetos a
12 CLIENTES 114,920.00 restricción
de la importación en la misma fecha.
121 Facturas por cobrar 12 CLIENTES 4,424.42
Asimismo, el 06-06-06 ha realizado la com-
pra de útiles de oficina con factura N.º 002- 121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,420.00
1259 al proveedor El Comerciante E.I.R.L. 30/06 Por los depósitos de la detracción
por un monto de S/. 200.00 más IGV. 401 Gobierno Central efectuada por los clientes.
El 12-06-06 compra con factura Nº 001- 4015 IVAP ——————— x ———————
2368 al proveedor Ruedas S.A.C. una ca- 10 CAJA Y BANCOS 110,495.58
70 VENTAS 110,500.00
mioneta para el transporte de sus merca- 101 Caja
derías por un monto de S/. 62,000 más IGV. 701 Mercaderías 12 CLIENTES 110,495.58
El 14-06-06 recibe el comprobante y paga 30/06 Por las ventas del mes 121 Facturas por cobrar
los servicios de transporte de arroz al según registro. 30/06 Por la cobranza de las ventas.
transportista El Camión S.A. con factura

Registro de Compras mes de junio de 2006

Base Base Base I.G.V. I.G.V.
imponib. imponib. imponib. de de
Fe- I.G.V. de Núm.
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Tipo de de adquis. de adquis. adquis. adq. Refer. Fecha

cha adquis. que dan que no que que adquis. de la
de Fe- de del de
com- Serie que dan der. a dan der. a dan dan que no Otros
Comp.
cons-
depó-
cha
Ven- del N.° del comprob. de pago o Nombre, der. a créd. Fisc. créd. Fisc. Valor der. a der. a dan der. trib. o
Total
tan.
Fecha de ci- de pro- denominación o Créd. a Créd. cargos
de la Depó- sito
bante com- del formulario de pago del RUC del créd. Fisc. destin. a por no de las I.S.C. Créd. Fiscal Adquis. Nota de la
emisión mien- Pago pro- proveedor razón social del destin. a oper. estar Fiscal dest. a Fiscal no sito
Ser- o impto. proveedor adquis. S/. de de-
to bante oper. Grav. y/o destin. a no grav. dest. oper. dest. a impon. de-
Ser- vicios docu- Grav. y/o de export. operac. a grav. oper. no IVAP
Créd. trac- trac-
vicios mento grav. o Déb. ción ción.
de y a oper Grav. y/o oper. y no
export. no grav. de export. grav. grav.

03-06-06 DUA 235-2006-10-05412-01-0-00 xxxxxxxxxxx SUNAT 26,000.00 1,040.00 27,040.00

06-06-06 01 002 1259 xxxxxxxxxxx El Comerciante E.I.R.L 200.00 38.00 238.00

12-06-06 01 001 2368 xxxxxxxxxxx Ruedas S.A.C.. 62,000.00 11,780.00 73,780.00

14-06-06 01 001 5812 xxxxxxxxxxx El Camionero S.A. 1,000.00 190.00 1,190.00

15-06-06 DUA 236-2006-10-054713-01-00 xxxxxxxxxxx SUNAT 32,000.00 1,280.00 33,280.00

Total S/. 0.00 0.00 63,200.00 58,000.00 0.00 0.00 12,008.00 2,320.00135,528.00

1-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Asientos contables ...vienen DEBE HABER DEBE HABER
——————— x ——————— DEBE HABER 79 CARGAS IMPUTABLES
421 Facturas por pagar
A CUENTA DE COSTO 238.00
60 COMPRAS 59,190.00 30/06 Por la prov. de las compras
30/06 Por el destino de los gastos.
del mes según registro.
601 Mercaderías 58,000.00
——————— x ———————
609 Gastos vinculados ——————— x ———————
con las compras 1,190.00 42 PROVEEDORES 135,528.00
20 MERCADERÍAS 59,190.00 421 Facturas por pagar
6092 Fletes 1,190.00
201 Almacén 10 CAJA Y BANCOS 135,528.00
33 INMUEB., MAQ. Y EQ. 73,780.00
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 59,190.00 104 Cuentas corrientes
334 Unids. de transp.
611 Mercaderías 30/06 Por la cancelación de las
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,320.00 obligaciones.
30/06 Por del destino de
401 Gobierno Central las compras. d. Determinamos el importe a pagar
4015 IVAP por concepto de IVAP por la prime-
——————— x ——————— ra venta en territorio nacional
65 CGAS. DIV. DE GESTIÓN 238.00
659 Otras cargas div. 94 GASTOS DE
IVAP por ventas de arroz pilado 4,420.00
de gestión ADMINISTRACIÓN xxxx
IVAP pagado por la importación -2,320.00
95 GASTOS DE VENTAS xxxx ————
42 PROVEEDORES 135,528.00 Monto a pagar S/. 2,100.00
van...

e. Llenado del PDT 621 3

2
——————— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,310.00

401 Gobierno Central 4,310.00
0 0 4015 IVAP 2,100.00
4017 I.R. 2,210.00
75,208 10 CAJA Y BANCOS 4,310.00
109 Fondos sujetos a restricción
1091 Banco de la Nación
x/x Por el pago a cuenta del Impto.
a la Renta y del IVAP.

Mecánica del sistema en caso de importación de arroz pilado

Para una mejor comprensión mostramos el siguiente gráfico:
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Vende el Venta gravada Sucesivas ventas no

Vendedor del arroz pilado con IVAP Distribuidores gravadas con IVAP
Importador del
exterior del arroz (El IVAP pagado Minoristas
arroz pilado Inafecta de IGV Inafectas de IGV
pilado es costo)
Paga el IVAP al nacionalizar Detraen al importador el
el arroz pilado (Crédito 3.85% del precio de venta
contra el IVAP de las ventas)
Aduana Banco de la Nación

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-9

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Aplicación del Sistema de Detracciones a las Licencias de Software
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
En el ámbito de aplicación del Sistema de
Detracciones constantemente surgen di-
versas dudas sobre los tipos de servicios
que se encuentran sujetos a la detracción,
originadas en su mayor parte por la ge-
neralidad en la designación de las activi-
dades que pueden ser susceptibles a la
aplicación del Sistema, causando incerti-
dumbre en los usuarios o prestadores de
los servicios al momento de decidir si de-
ben o no aplicar la detracción.
Entre los servicios sujetos al Sistema que
se hallan contenidos en el Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, Norma que regula la aplica-
ción del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al que
se refiere el Decreto Legislativo N.° 940, te-
nemos el caso del arrendamiento de bienes
muebles que comprende la cesión en uso a
título oneroso de los bienes muebles con-
templados en la Ley del IGV, entre los cua-
les tenemos a la cesión en uso de los dere-
chos de autor.
Dentro de la cesión en uso de los dere-
chos de autor nos referiremos en esta opor-
tunidad a los contratos de licencias de soft-
ware, los que en determinados casos se
consideran afectos a la detracción, para lo
cual proporcionaremos la definición de la
licencia de software, su naturaleza como
bien intangible, analizaremos si en todos
los casos puede incluirse la cesión de las
mismas dentro del rubro de los servicios su-
jetos a la detracción, así como la posición de
la SUNAT sobre este tema en particular.
2. Las licencias de software como
parte integrante de los dere-
chos de autor
Cuando nos referimos a los contratos de
cesión en uso de los programas de soft-
ware a través de una licencia nos encon-
tramos dentro del ámbito de los derechos
de Propiedad Intelectual que son regula-
dos en la Ley de Derechos de Autor(1) –en
adelante, la Ley– así como en los distintos
convenios y acuerdos firmados por el Perú
a nivel internacional.
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
Entre los derechos de autor tenemos a
los programas de ordenador o softwares
y sus respectivas revisiones o actualizacio-
nes, siendo los autores de los mismos los
únicos que pueden autorizar su uso para
los fines que correspondan.
Se puede definir a un programa de orde-
nador o software como la expresión de
un conjunto de instrucciones mediante
palabras, códigos, planes o en cualquier
(1) Aprobada por el Decreto Legislativo N.º 822, publicado el
24-04-96.
1-10 INSTITUTO PACÍFICO
otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es
capaz de hacer que un computador eje-
cute una tarea u obtenga un resultado.
La protección del programa de ordena-
dor comprende también la documenta-
ción técnica y los manuales de uso.(2)
Para el uso de estos programas de orde-
nador se establece, como mencionamos
anteriormente, el otorgamiento de licen-
cias las que, de acuerdo con el artículo 1
de la Ley, consisten en la autorización o
permiso que concede el titular de los de-
rechos (denominado licenciante) al usua-
rio de la obra u otra producción protegi-
da (denominado licenciatario), para utili-
zarla en una forma determinada y de con-
formidad con las condiciones convenidas
en el contrato de licencia.
Al otorgarse una licencia para el uso de
un software lo que se está cediendo es
un derecho patrimonial sobre el bien; es
decir, el derecho a usar el programa o soft-
ware por un tiempo determinado y se-
gún las condiciones pactadas en el con-
trato, a cambio de una retribución conve-
nida entre el titular del bien y el usuario
del mismo sin que ello implique la trans-
ferencia de propiedad del bien.
Por otro lado, pueden existir cesiones a
título permanente o definitivo sobre el
uso de un programa de software, con lo
cual se produciría una compraventa y, en
consecuencia, se estaría transfiriendo la
propiedad del bien al usuario del progra-
ma quien vendría a asumir la titularidad
de los derechos sobre el software pudien-
do disponer de él libremente.
3. Las licencias de software consi-
deradas bienes intangibles en la
NIC 38 y en el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
El concepto de bienes intangibles se en-
cuentra en el artículo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, así como
en la NIC 38 «Activos Intangibles» y en la
doctrina contable.
Se consideran intangibles a los activos que
sin ser materiales o corpóreos son aprove-
chables en el negocio, por ejemplo, las pa-
tentes, derechos de autor y licencias.
La mayor parte de los activos intangibles
tienen una vida limitada y sus costos se
aplican al periodo contable mediante un
procedimiento denominado amortiza-
ción, que consiste en el proceso sistemá-
tico de cancelación del costo de activos y
que es similar a la depreciación.
La adquisición de activos intangibles tie-
ne, en algunos casos, la particularidad de
reducir costos de producción, mejorar la
calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado.(3)
(2) Ver numeral 3.4 del artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 822.
3 Guajardo, Cantú, Gerardo. Contabilidad Financiera. Cuar-
ta Edición. Mac Graw-Hill Interamericana. México. 2003.
Página 466.
De acuerdo con el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se consideran a
los softwares como activos intangibles de
duración limitada en función a que su vida
útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza.
A continuación, nos referiremos a la defi-
nición de bienes muebles y servicios reco-
gida en la Ley del IGV a fin de ubicar den-
tro de la misma a la cesión en uso de las
licencias de software como operación
afecta al IGV y, en consecuencia, como
operación sujeta a la detracción.
4. Definición de bienes muebles
y servicios afectos en la Ley del
IGV
El Sistema de Detracciones regulado en la
Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, señala como operaciones
sujetas a la detracción a aquellas gravadas
con el IGV, sea bajo la forma de una opera-
ción de venta o en la prestación de servi-
cios en el país, contenidas en el inciso a)
del artículo 3 y en el inciso c) del artículo 3
de la Ley del IGV respectivamente.(4)
Dentro del rubro de lo que constituyen
bienes muebles, la Ley del IGV considera
como tales a los bienes corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, dere-
chos de autor, derechos de llave y simi-
lares, las naves y aeronaves, así como
los documentos y títulos cuya transfe-
rencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Como podemos apreciar, los derechos de
autor entre los cuales se incluyen a los
programas de ordenador o software, ca-
lifican como bienes muebles a efectos de
la aplicación del Impuesto, y consecuen-
temente, el servicio de arrendamiento de
estos bienes muebles también se consi-
derará afecto al pago del IGV siempre que
exista una retribución por parte del usua-
rio del bien al arrendador, es decir, debe
tratarse de una operación a título onero-
so. En las licencias de software se traduci-
ría con la cesión en uso de la licencia por
el titular a cambio de una contraprestación
abonada por el usuario.
4 «Artículo 3º.- Definiciones
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
a) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título one-
roso, independientemente de la designación que se dé a
los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
(…)».
c ) Servicios:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribución o ingreso que se conside-
re renta de tercera categoría para los efectos del Im-
puesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este úl-
timo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(…)».

El servicio prestado a título gratuito no
califica como operación afecta al IGV
Cabe mencionar que en el supuesto que estu-
viéramos ante un servicio prestado a título gra-
tuito esta operación no podría considerarse afecta
al IGV en la medida que se ha establecido ex-
presamente en la Ley del IGV que sólo se consi-
dera gravado el servicio cuando se perciba a
cambio una retribución que represente un in-
greso considerado como renta de tercera cate-
goría para su preceptor.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que si el
titular de la licencia de software fuera una perso-
na que no es perceptor de renta de tercera
categoría, como sería el caso de una persona
natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa
sin negocio, de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso d) del artículo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los ingresos que obten-
gan por el uso de la licencia de software consti-
tuyen renta de segunda categoría cuando cali-
fiquen como regalía(5), y según lo señalado en
el artículo 2 de la Ley del IGV constituiría una
operación no gravada con el IGV.
5. La cesión de derechos de au-
tor como servicio afecto al Sis-
tema de Detracciones
Conforme hemos podido apreciar, las ce-
siones a título oneroso de derechos so-
bre intangibles, en este caso sobre dere-
chos de autor, se hallan sujetas al pago
del IGV siempre que para el perceptor
constituya renta de tercera categoría, pero
debemos definir si en todos los casos los
contratos de licencia de software se ha-
llan sujetos al pago de la detracción.
De acuerdo al artículo 12 de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 183-2004/
SUNAT se encontrarán sujetos al pago de
la detracción los servicios que se encuen-
tran señalados en su Anexo 3 y por los
cuales se deberá pagar la tasa del 12%,
en tanto no se hallen dentro de las ex-
cepciones que señalamos a continuación:
- El importe de la operación sea igual o
menor a S/. 700.00 (setecientos y 00/
100 Nuevos Soles).
- Se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crédito fiscal, sal-
do a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con la devo-
lución del IGV, así como gasto o costo
para efectos tributarios. Esta excepción
no opera cuando el usuario sea una
entidad del Sector Público Nacional a
que se refiere el inciso a) del artículo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Se emita cualquiera de los documen-
tos a que se refiere el numeral 6.1 del
artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condi-
ción de no domiciliado, de conformi-
dad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
El arrendamiento de bienes muebles fi-
gura como servicio afecto en el numeral 2
del Anexo 3 de la resolución mencionada
5 Criterio contenido en el Informe N.º 311-2005-SUNAT/
2B0000, de fecha 22 de diciembre de 2005.
ÁREA TRIBUTARIA
y comprende tanto el arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bie-
nes muebles e inmuebles, indicándose que
para tal efecto, se consideran como bie-
nes muebles a los definidos en el inciso
b) del artículo 3 de la Ley del IGV, no consi-
derándose dentro de esta definición a los
contratos de arrendamiento financiero.
Habiendo precisado que la cesión en uso
de bienes muebles comprende la cesión
de intangibles como son los derechos de
uso de la licencia de software, es perti-
nente indicar que según lo dispuesto en
el artículo 95 de la Ley de Derechos de
Autor, cuando el titular de la licencia au-
toriza el uso de la licencia de software
sólo está disponiendo de los derechos pa-
trimoniales que le corresponden sobre el
programa de ordenador o software, per-
mitiendo de este modo que un tercero use
su obra en forma determinada, no exclusi-
va e intransferible, de acuerdo a lo conve-
nido en el contrato, a cambio de una
contraprestación, y sin que ello implique
la transferencia de la titularidad de nin-
gún derecho.
Informe N.° 118-2006-SUNAT/2B0000
Materia
En relación con las normas que regulan la apli-
cación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se
consulta si los siguientes servicios se encuen-
tran dentro del ámbito de aplicación de dicho
sistema:
3. La cesión en uso de intangibles.
4. La venta de paquetes de software que
incluye la licencia de uso.
5. La cesión en uso de bienes inmuebles o
muebles a título gratuito.
Análisis
2. En relación con el supuesto al que se refie-
re el numeral 3), respecto a si se encuentra
sujeta al SPOT la cesión en uso de bienes
intangibles, cabe indicar que el artículo 12
de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT establece que estarán
sujetos al SPOT los servicios gravados con el
IGV señalados en el Anexo 3; siendo que el
numeral 2 del citado Anexo 3, señala como
servicio sujeto al SPOT lo siguiente:
Anexo 3: Servicios sujetos al Sistema
Definición Descripción Porcentaje
Arrenda- Al arrendamiento, subarren-
damiento o cesión en uso de
miento de
bienes(4) bienes muebles e inmuebles.
Para tal efecto, se conside-
ran bienes muebles a los de-
finidos en el inciso b) del ar-
tículo 3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente de-
finición al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión
en uso de bienes muebles con
operario en tanto no califi-
que como contrato de cons-
trucción.
No se incluyen en esta defini-
ción los contratos de arren-
damiento financiero.
Conforme puede observarse, las normas
que regulan el SPOT han establecido como
uno de los servicios sujetos al mismo al
arrendamiento, subarrendamiento o cesión
en uso de bienes muebles e inmuebles.
I
Por tanto, en la medida que no se trate de
una transferencia de propiedad del bien, sino
tan sólo de los derechos a usar el programa
o software según lo pactado, la operación sí
estará afecta al pago de la detracción.
Por el contrario, si se tratara de una cesión a
perpetuidad sobre el derecho a usar este soft-
ware, sea que se trate de un programa estan-
darizado o un programa hecho a la medida,
ya no estaríamos ante una cesión en uso o
arrendamiento, sino que se configuraría una
operación de compraventa, la misma que
no estaría incluida dentro del ámbito de apli-
cación del Sistema de Detracciones.
6. Posición de la SUNAT sobre la
inclusión de los contratos de
licencia de software y sus ac-
tualizaciones en el Sistema de
Detracciones
Seguidamente, incluimos parte del infor-
me emitido por la SUNAT con fecha 15 de
mayo de 2006 del cual transcribimos las
consultas relacionadas con el tema del
presente artículo.
Ahora bien, tratándose de bienes muebles,
expresamente se ha señalado que se conside-
rarán como tales a los definidos en el inciso b)
del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV, es
decir, a los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y simila-
res, las naves y aeronaves, así como los docu-
mentos y títulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
Como puede apreciarse, de acuerdo con las
normas que regulan el SPOT, está sujeta al Sis-
tema la cesión en uso de bienes muebles, inclu-
yéndose dentro de los mismos a los intangibles.
Ahora bien, en lo que se refiere a la definición
de «bienes inmuebles», las normas del SPOT
no han señalado cuáles serán considerados
como tales. En tal sentido, a efecto de determi-
nar qué debe entenderse como «bienes
inmuebles» deberá recurrirse en forma supletoria
a las normas del Código Civil, toda vez que
este ordenamiento legal contempla una dis-
tinción entre bienes muebles e inmuebles.
Es así que, los bienes considerados inmuebles
para el Código Civil también calificarían como
tales para el SPOT (salvo que esta última nor-
ma, como dispositivo especial y en aplicación
del principio de autonomía del Derecho Tribu-
tario, les hubiere considerado como muebles).
12% Cabe señalar que el artículo 885 del Código
Civil lista una relación de bienes considerados
como inmuebles, entre los cuales, se advierte
que también se ha incluido una relación de
bienes de naturaleza intangible, tales como
las concesiones para explotar servicios públi-
cos, las concesiones mineras obtenidas por
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
particulares y los derechos sobre inmuebles
inscribibles en el registro.
En ese sentido, cuando el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.° 183-2004/SUNAT hace referencia, como
servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes
muebles e inmuebles, debe entenderse que
dicha norma está incluyendo también a los
bienes muebles e inmuebles de naturaleza
intangible; más aun cuando no ha efectuado
diferenciación alguna respecto a la naturaleza
de tales bienes.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-11
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
3. En cuanto al supuesto contenido en el nume-
ral 4), se parte de la premisa que el mismo
tiene por objeto determinar si el contrato de
licencia de uso de software a que se refiere el
artículo 95 del Decreto Legislativo N.º 822 se
encuentra afecto al SPOT.
Al respecto, el artículo 12 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT dis-
pone que estarán sujetos al SPOT los servicios
gravados con el IGV señalados en el Anexo 3.
Así pues, el numeral 2 del citado Anexo inclu-
ye como servicio sujeto al SPOT el arrenda-
miento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles e inmuebles. Añade que
para tal efecto, se considera bienes muebles a
los definidos en el inciso b) del artículo 3 del
TUO de la Ley del IGV. Agrega que no se
incluye en esta definición los contratos de arren-
damiento financiero.
El inciso b) del artículo 3 del TUO de la Ley del
IGV establece que para efectos de la aplicación
de dicho impuesto se entiende por «bienes
muebles» a los corporales que pueden llevar-
se de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los documen-
tos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
Como puede apreciarse, si bien para efecto
del TUO de la Ley del IGV, el derecho de autor
califica como un bien mueble, debe determi-
narse si los contratos de licencia de uso de
software a que se refiere el artículo 95 del
Decreto Legislativo N.° 822 así como sus ac-
tualizaciones, califican como una cesión en
uso de un bien mueble.
El numeral 16 del artículo 2 del Decreto Legis-
lativo N.º 822, dispone que a los efectos de
este Decreto, la licencia es la autorización o
permiso que concede el titular de los derechos
(licenciante) al usuario de la obra u otra pro-
ducción protegida (licenciatario), para utilizar-
se en una forma determinada y de conformi-
dad con las condiciones convenidas en el con-
trato de licencia. La norma agrega que, a dife-
rencia de la cesión, la licencia no transfiere la
titularidad de los derechos.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 95
del Decreto Legislativo en mención, establece
que el titular de derechos patrimoniales pue-
L de igualmente conceder a terceros una simple
E
G
I
S
Aprueban normas reglamentarias para la aplicación
L del beneficio dispuesto por la Ley N.° 28625
A
Dr. Cristhian Arias Scipión
C Miembro del Staff Interno de la
I Revista Actualidad Empresarial
Ó lubricantes y carburantes. La referida nor-
N Norma : Decreto Supremo
N.° 099-2006-EF
C Publicación : 06-07-06
Vigencia : 07-07-06
O nes, servicios, contratos de construcción
M
M ediante Ley N.° 28462, publicada
E el 13 de enero de 2005, se incor-
poró como operación considera-
N Complementaria estableció que la deu-
T da «Exportación de bienes» a la venta de
los bienes destinados al uso o consumo
A de los pasajeros y miembros de la tripula-
D ción a bordo de las naves de transporte
A las empresas aéreas o navieras que pres-
marítimo o aéreo; así como, de los bienes
que sean necesarios para el funciona-
1-12 INSTITUTO PACÍFICO
licencia de uso, no exclusiva e intransferible, la
cual se regirá por las estipulaciones del contra-
to respectivo y las atinentes a la cesión de dere-
chos, en cuanto sean aplicables. El segundo
párrafo agrega que los contratos de cesión de
derechos patrimoniales, los de licencia de uso,
y cualquier otra autorización que otorgue el
titular de derecho, deben hacerse por escrito,
salvo en los casos en que la ley presume la
transferencia entre vivos de tales derechos.
Ahora bien, mediante Oficio N.º 00679-2005/
ODA-INDECOPI, la Oficina de Derechos de Au-
tor del INDECOPI ha señalado que el contrato
de licencia de uso regulado por el artículo 95
del Decreto Legislativo N.º 822, está referido a
la autorización o permiso que otorga el autor
o titular de los derechos patrimoniales de un
programa de ordenador o software a fin que
su obra pueda ser reproducida temporalmen-
te en la memoria temporal del ordenador (a
esta reproducción se le denomina comúnmente
uso) en una forma determinada y según lo
convenido en el contrato sin que ello implique
la transferencia de ningún derecho. Esta autori-
zación, salvo pacto en contrario, es no exclusiva
e intransferible. Existiendo una contraprestación
determinada a cambio.
De otro lado, el artículo 6 del citado Decreto
Legislativo establece que sin perjuicio de los
derechos que subsistan sobre la obra origina-
ria y de la correspondiente autorización, son
también objeto de protección como obras de-
rivadas siempre que revistan características de
originalidad, las revisiones, actualizaciones y
anotaciones.
De las normas anteriormente glosadas, fluye
que mediante el contrato de licencia de uso
de software a que se refiere el artículo 95 del
Decreto Legislativo N.° 822, el autor o titular
de los derechos patrimoniales de un progra-
ma de ordenador o software permite que un
tercero (licenciatario) use su obra y en forma
determinada, no exclusiva e intransferible, de
acuerdo a lo convenido en el contrato, a cam-
bio de una contraprestación, y sin que ello
implique la transferencia de la titularidad de
ningún derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el con-
trato de licencia de uso de software, así como
sus actualizaciones, implica la cesión en uso
de uno de los atributos del derecho de autor
(realizar la reproducción de la obra por cual-
miento, conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte, inclu-
yendo, entre otros bienes, combustibles,
ma añade que sólo otorgará saldo a fa-
vor, el Impuesto General a las Ventas co-
rrespondiente a las adquisiciones de bie-
e importaciones que se efectúen a partir
del 14-01-05.
Adicionalmente, la Primera Disposición
da tributaria por concepto del IGV o ISC,
que se hubiere generado hasta el 13 de
enero de 2005 por la venta destinada a
ten servicio de transporte internacional
quier forma o procedimiento) y, por consi-
guiente, calificará como servicio sujeto al SPOT.
4. Respecto a los supuestos contenidos en los
numerales 5) y 9), cabe indicar que el artículo
3 del TUO del Decreto Legislativo N.° 940
señala que se entenderán por operaciones
sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción grava-
dos con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso cons-
tituya renta de tercera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artículo 12 de la Resolución
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT
establece que estarán sujetos al SPOT los ser-
vicios gravados con el IGV señalados en el
Anexo 3.
Así pues, los servicios sujetos al SPOT son aque-
llos que se encuentran gravados con el IGV y
que están señalados en el Anexo 3 de la Reso-
lución de Superintendencia antes menciona-
da; entendiéndose por «servicios» a la presta-
ción de servicios en el país comprendida en el
inciso c) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV
(inciso i) del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia bajo comentario).
Ahora bien, el numeral 1 del inciso c) del artí-
culo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que
para la aplicación de dicho impuesto se en-
tiende por «servicio» a toda prestación que
una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se con-
sidere renta de tercera categoría para los efec-
tos del Impuesto a la Renta, aún cuando no
esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero.
Agrega el citado numeral que se entiende que
el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado
en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea
cual fuere el lugar de celebración del contrato
o del pago de la retribución.
En tal sentido, toda vez que los servicios por
los cuales no se percibe retribución alguna
(sea que estos consistan en la cesión en uso
de bienes muebles e inmuebles o en la presta-
ción de servicios empresariales), no son consi-
derados como «servicios» para efectos del TUO
de la Ley del IGV y, por lo tanto, están fuera del
ámbito de aplicación del aludido TUO; los mis-
mos no se encuentran sujetos al SPOT.
de carga y/o de pasajeros, de los bienes
antes indicados, así como la generada
por la aplicación de los regímenes adua-
neros por dicha operación, quedaba ex-
tinguida.
Posteriormente, el 18 de noviembre de
2005, se publicó la Ley N.° 28625, nor-
ma que señaló que el IGV pagado por
las adquisiciones destinadas exclusiva-
mente a operaciones a las que se refiere
la Primera Disposición Complementaria
de la Ley N.° 28462, que el contribuyen-
te no haya deducido del impuesto bruto
como crédito fiscal generado por dichas
operaciones o no haya sido objeto de
recuperación por otro mecanismo, po-
drá ser aplicado sólo al pago de la deu-
da tributaria correspondiente a tributos

que sean ingresos del Tesoro Público y
respecto de los cuales el sujeto tenga la
condición de contribuyente.
Las operaciones realizadas a partir del 14-01-05
se consideran «Exportación de bienes».
Empresas aéreas
o navieras que
presten servicio
de transporte in-
ternacional de
carga y/o de pa-
Vende
sajeros.
El IGV e ISC generado hasta el 13-01-05
es el que se extingue de acuerdo a la
Primera Disposición Complementaria de
la Ley N.° 28462.
En este orden de ideas, mediante el disposi-
tivo bajo comentario se establecen las normas
reglamentarias que regulan la aplicación del
beneficio previsto en la Ley N.° 28625 sobre
el particular conviene señalar lo siguiente:
1. Respecto de la definición de
los Beneficiarios
La norma reglamentaria considera como
beneficiarios a: «Aquellos contribuyentes
que con anterioridad a la vigencia de la
Ley N.° 28462 hubieran efectuado opera-
ciones a que se refiere la Primera Disposi-
ción Complementaria de la Ley N.° 28462,
y siempre que no hayan trasladado al
adquirente el IGV correspondiente por
dichas ventas» (el subrayado es nuestro).
Como se puede apreciar de la norma
transcrita, el dispositivo precisa que un re-
quisito para ser considerado Beneficiario
es que el sujeto que vendió los bienes des-
tinados al uso o consumo de los pasajeros
y miembros de la tripulación a bordo de
las naves de transporte marítimo o aéreo,
así como de los bienes que sean necesa-
rios para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos medios
de transporte, no haya trasladado el IGV
a las referidas empresas de transporte.
2. Respecto del beneficio
Consiste en la compensación de un «cré-
dito» con deuda tributaria que constitu-
Facilitan el pago de tributos, multas, costas y gastos a cargo
de responsables solidarios
Dr. Cristhian Arias Scipión
Norma : Resolución de Superinten-
dencia N.° 113-2006/SUNAT
Publicación : 07-07-06
Vigencia : 07-07-06
ÁREA TRIBUTARIA
Con el objeto de graficar las operaciones
descritas en los dos párrafos anteriores,
podemos establecer el siguiente gráfico:
Compra
El crédito obtenido en estas adquisicio-
nes es el que será materia del beneficio
conforme a la Ley N.° 28625.
ya ingreso del Tesoro Público (incluidos
los derechos arancelarios), siempre que
el Beneficiario tenga la calidad de contri-
buyente; es decir, no se puede compen-
sar contra tributos en los que el Benefi-
ciario, por ejemplo, tenga la calidad de
agente de retención o percepción.
3. Respecto del «Crédito»
Este «crédito» es equivalente al IGV pagado
en las adquisiciones de bienes destinados
–exclusivamente– a la venta a las empresas
aéreas o navieras que presten servicio de
transporte internacional de carga y/o de
pasajeros, siempre que el Beneficiario:
• No lo haya deducido del Impuesto Bru-
to como crédito fiscal, o;
• no haya sido objeto de recuperación
por otro mecanismo.
Ahora bien, la norma reglamentaria esta-
blece el siguiente procedimiento para la
determinación del importe del «crédito»:
Primero
Considerar las operaciones mencionadas en el
primer párrafo de este punto como exportacio-
nes y determinar el IGV que hubiera corres-
pondido en periodos anteriores hasta el 13 de
enero de 2005.
Segundo
Si quedase un Saldo a Favor del Beneficiario, se
descontarán las compensaciones y devolucio-
E
l artículo 9 del Código Tributario,
TUO aprobado por Decreto Supre-
mo N.° 135-99-EF y normas modi-
ficatorias, define como «Responsable» a
aquél sujeto que, sin tener la condición
de contribuyente, debe cumplir con la
obligación tributaria a cargo de este úl-
timo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114
I
nes efectuadas hasta el 13-01-05 y la aplica-
ción establecida en el artículo 35 de la Ley del
IGV e ISC.
Tercero
El importe restante será denominado «Crédito
para Compensar - Ley N.° 28625».
Una vez determinado el importe del cré-
dito y después de haber presentado la
declaración que veremos en el siguiente
punto, el Beneficiario utilizará el «Formu-
lario Virtual de Compensación Automáti-
ca» para compensar el crédito contra su
deuda tributaria. A tal efecto, se tomará
como fecha de compensación la de pre-
sentación del formulario antes mencio-
nado, el cual contendrá como mínimo lo
siguiente:
• RUC del Beneficiario.
• Nombre o razón social del Beneficiario.
• Concepto a compensar: deuda por tributos
internos o por tributos que gravan la impor-
tación.
• Datos de la deuda a compensar: código del
tributo, descripción, periodo y monto a com-
pensar o Declaración Única de Aduanas.
4. Respecto de la declaración
jurada
El Beneficiario, antes de efectuar la com-
pensación, tiene la obligación de presen-
tar a la SUNAT una declaración jurada
determinativa de manera virtual, en la que
deberá incluir la información que se de-
talla a continuación:
• RUC del Beneficiario.
• Nombre o razón social del Beneficiario.
• «Crédito para Compensar - Ley N.° 28625».
• Otros datos que establezca la SUNAT.
Cabe indicar que la Administración Tributaria,
mediante Resolución de Superintendencia,
determinará la oportunidad, forma y con-
diciones para la presentación de la decla-
ración jurada antes indicada.
Por último, es preciso señalar que esta
declaración le permitirá a la Administra-
ción Tributaria llevar un control del crédi-
to del Beneficiario y de las compensacio-
nes efectuadas.
Por su parte, los artículos 16 al 19 de la
norma antes acotada, establecen la relación
de los sujetos que adquieren la calidad de
responsables solidarios y, por ende, que-
dan obligados a pagar –con su patrimo-
nio– los tributos que corresponden a los
obligados principales (contribuyentes).
Así, podemos elaborar el cuadro siguiente:
1-13
 I LEGISLACIÓN COMENTADA

• Las empresas porteadoras que transporten bienes grava-
dos con tributos si no cumplen los requisitos que señalan
las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
• Los agentes de retención o percepción, cuando hubie-
ran omitido la retención o percepción.
• Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retención hasta por el monto que debió retener.
Responsa- • Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto
ble solidario
de la deuda en cobranza, incluidos costas y gastos.
en general
• Los acreedores vinculados con el deudor tributario que
oculten dicha vinculación en el procedimiento concursal
relativo al referido deudor.
• Los representantes legales, los administradores, los man-
datarios gestores de negocios y albaceas, cuando distri-
buyan utilidades existiendo deuda en cobranza coactiva,
sin haber informado a los accionistas, propietarios de la
empresa y a la SUNAT.
Responsable • Los padres, tutores y curadores de los incapaces.1
solidario en • Los representantes legales y los designados por las per-
sonas jurídicas.2
calidad 
• Los administradores o quienes tengan la disponibilidad
de represen- de los bienes de los entes colectivos que carecen de
tante personería jurídica.2
• Los mandatarios, administradores, gestores de nego-
cios y albaceas.2
• Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de otras sociedades y otras entidades.1
• Los herederos y legatarios hasta el límite del valor de los
Responsable bienes que reciban.
solidario • Los socios que reciban bienes por liquidación de socie-
dades u otros entes colectivos hasta el límite del valor de
en calidad
los bienes que reciban.
de
adquirente • Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o
entes colectivos con o sin personería jurídica.
Responsa- • Son aquellas personas respecto de las cuales se verifi-
ble solidario que un mismo hecho generador de obligaciones
por el hecho tributarias.
generador
Existe responsabilidad solidaria cuando por acción u omisión se produce el incumpli-
miento de las obligaciones tributarias del representado.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias.

La SUNAT, mediante la norma bajo co- Lugares de pago

mentario, ha implementado un procedi-
miento para que los sujetos calificados
como responsables solidarios (aquellos
señalados en el cuadro precedente)
cumplan con el pago de las obligacio-
nes tributarias (tributos, multas, costos
y gastos) de manera fácil y sencilla. Así,
se aprobó el Formulario Virtual 1672 –
«Pagos Varios por Responsabilidad Soli-
daria», el mismo que será otorgado
como constancia de pago por la entidad
donde se realice la cancelación de la obli-
gación.
Algunas precisiones
De acuerdo a la señalado en la Resolución de Superintendencia N.° 113-2006-SUNAT,
podemos elaborar el siguiente esquema:
Dependencia donde el contribuyen-
Responsable solidario que no es te cumple con sus obligaciones.
PRICO pero paga obligaciones de
un contribuyente que es PRICO. Empresas del sistema financiero au-
torizadas por la SUNAT.
Responsable solidario que sí es
Dependencia donde el contribuyen-
PRICO y paga obligaciones de un
te cumple con sus obligaciones.
contribuyente que es PRICO.
Responsable solidario que paga
Empresas del sistema financiero au-
obligaciones de un contribuyente
torizadas por la SUNAT.
que es MEPECO.

• Conforme a la Resolución de
Superintendencia N.° 113-2006-
SUNAT, a través de este Sistema de
Pago Fácil se podrán presentar las co-
municaciones o solicitudes que la Ad-
ministración Tributaria señale.
• El Sistema de Pago Fácil aprobado por
la Resolución de Superintendencia
N.° 113-2006-SUNAT no será utiliza-
do para el pago de deuda tributaria
aduanera.
• Conforme al artículo 20 del Código
Tributario, los responsables solidarios
tienen el derecho de exigir a los respec-
tivos contribuyentes la devolución del
monto pagado.

Modifican la Ley del IGV en lo referido a la prestación de

servicios de hospedaje
Dr. Cristhian Arias Scipión Como veremos a continuación, median- yor de 60 días. Por su parte, el artículo 8
te la norma bajo comentario se modifica del Reglamento señala que se considera-
dicho numeral del artículo 33 de la Ley del rán como exportación los servicios de hos-
Norma : Ley N.° 28780 IGV, estableciéndose –adicionalmente– la pedaje y alimentación brindados en un
Publicación : 13-07-06 posibilidad de una regularización por par- lapso máximo de sesenta días calendario
Vigencia : 14-07-06 te de los establecimiento de hospedaje. acumulados dentro del año en curso.
En ese sentido, de la lectura de estas nor-
2. Periodo de permanencia mas se podía colegir que los establecimien-
1. Introducción tos de hospedaje sólo podían gozar del be-
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Antes de la vigencia de la norma bajo co- neficio por cada no domiciliado que perma-
Mediante Decreto Legislativo N.° 919, mentario, se establecía que para gozar nezca en el país hasta sesenta días calenda-
publicado el 06-06-01, el Poder Ejecuti- del beneficio el establecimiento debía rio por año, sea continua o alternadamente;
vo, vía delegación de facultades, incluyó acreditar que el periodo de permanencia por consiguiente, podemos esbozar el si-
el numeral 4 en el artículo 33 de la Ley del del no domiciliado en el país era no ma- guiente gráfico:
Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo (en adelante Ley
2005 Ingreso Salida Ingreso Salida 2006
del IGV). A raíz de dicha modificación se
consideró como exportación a la presta-
ción de los servicios de hospedaje (inclui- 01-01 01-03 01-07 29-08
da la alimentación) a sujetos no domicilia-
dos con un periodo de permanencia en el Establecimiento Establecimiento no
goza del beneficio goza del beneficio
país no mayor de sesenta días.

1-14 INSTITUTO PACÍFICO


A raíz de la norma modificatoria, se esta-
blece que para gozar del beneficio, el es-
tablecimiento debe acreditar que el pe-
riodo de permanencia del no domiciliado
en el país es no mayor de 60 días por
cada ingreso al país. Esta nueva redac-
ción de la Ley, evidentemente, varía el cri-
terio establecido originalmente por el le-
gislador, toda vez que en un mismo año
el no domiciliado puede tener varios in-
gresos que no superen los sesenta días
ÁREA TRIBUTARIA
calendario cada uno, lo cual permitirá que
el establecimiento de hospedaje goce del
beneficio por cada periodo de permanen-
cia. Como resulta lógico, el reglamento
–que a la fecha no ha sido sustituido– debe-
rá ser materia de una modificación que per-
mita su adecuación a la nueva legislación.
Con el objeto de graficar la diferencia ex-
puesta en el párrafo precedente, veamos
el siguiente gráfico:
I
mentos de identificación que le permiti-
rán al establecimiento de hospedaje acre-
ditar el tiempo de permanencia en el país
del no domiciliado, como son el «salvo-
conducto» y el «Documento Nacional de
Identidad» que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por
el Perú sea válido para ingresar al país.
4. Plazo excepcional de regula-
rización

2005 Ingreso Salida Ingreso Salida 2006

01-01 01-03
Establecimiento
goza del beneficio
3. Sobre la identificación del no
domiciliado
En principio, se incorpora dentro de la Ley
a la Tarjeta Andina de Migración (TAM),
como documento de identificación que
le permitirá al establecimiento de hospe-
daje acreditar el tiempo de permanencia
en el país del no domiciliado. Cabe indi-
car que dicho documento deberá presen-
01-07 29-08
Establecimiento
goza del beneficio
tarse adicionalmente a la presentación del
pasaporte.
No obstante, es pertinente señalar que el
Reglamento (modificado por el Decreto Su-
premo N.° 063-2003-EF) ya preveía esa po-
sibilidad, motivo por lo cual dicha inclusión
–en realidad– no conlleva novedad alguna.
Ahora bien, lo que sí constituye un cam-
bio que se debe tomar en cuenta es que
la Ley N.° 28780, incorpora nuevos docu-
Conforme a la Primera Disposición Tran-
sitoria de la norma bajo comentario, los
establecimientos de hospedaje tendrán
un plazo de 120 día hábiles contados
desde el 14-07-06, es decir, hasta el 05-
01-07 para acogerse a la regularización
que dicho dispositivo prevé.
La regularización señalada en el párrafo
precedente implica que los establecimien-
tos de hospedaje podrán solicitar la de-
volución del saldo a favor del exportador
sustentando ante la SUNAT la prestación
de los servicios con la presentación de la
copia fotostática de las fojas del pasapor-
te que contengan la identificación del
sujeto no domiciliado, así como de su fe-
cha de ingreso al país, correspondiente al
periodo en que se prestaron los servicios.

Contabilización y Registros de control aplicables a los

regímenes de retenciones y percepciones del IGV
y al Sistema de Detracciones
Dr. Henry Brun H. /CPC. Cristina Espinoza T.
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
La regulación de medidas administrati-
vas destinadas a asegurar el pago del
IGV mediante mecanismos de adelan-
tos del impuesto, tales como el régimen
de retenciones y percepciones; así como
la regulación del sistema de detraccio-
nes desde su implantación ha generado
diversas dudas en cuanto a la debida con-
tabilización y registro de las operacio-
nes relacionadas a alguno de estos re-
gímenes.
Es por ell que, en el presente informe ex-
pondremos la forma correcta en la que se
C
A
S
te la cual, los sujetos designados por la 2.1 Registro Contable y control de las U
SUNAT como Agentes de Retención de- operaciones sujetas al Régimen de Re- Í
ben retener parte del IGV de las adquisi- tenciones
S
ciones que efectúen a sus proveedores, En cuanto al registro contable y control de
para su posterior entrega a la SUNAT, en las operaciones sujetas al Régimen del Re- T
la forma, plazo y condiciones que ésta tenciones, el artículo 13 de la Resolución de I
misma establezca. Por su parte, los pro- Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT C
veedores podrán deducir los montos que (19-04-02), dispone que el Agente de Re-
se les hubieran retenido, mediante su tención y el Proveedor deberán tener en A
aplicación contra el IGV que le correspon- cuenta las obligaciones contenidas en el
da pagar en cada periodo. cuadro N.° 1 que a continuación se detalla:
Cuadro N.° 1 - Régimen de Retenciones del IGV
Sobre el registro contable:
El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada
«IGV - Retenciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos
Obligaciones para
el Agente de Reten-
efectuados a la SUNAT.
ción Sobre el control de las retenciones:
El Agente de Retención deberá llevar un registro denominado «Registro del
Régimen de Retenciones» en el cual controlará los débitos y créditos con
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

deberá contabilizar las operaciones suje-
tas a alguno de los regímenes antes men-
cionados y señalaremos las obligaciones
que corresponden a cada una de las par-
tes involucradas en cuanto al registro de
las mismas.
respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
Sobre el registro contable:
Obligaciones para El proveedor deberá abrir una subcuenta denominada «IGV Retenido»
dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En dicha subcuenta
el Proveedor
se controlarán las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

2. En el Régimen de Retencio-
nes del IGV
El Régimen de Retenciones del IGV cons-
tituye una medida administrativa median-
2.2 Requisitos del Registro del Régimen Agente de Retención debe contener,
de Retenciones del Agente de Retención como mínimo, la siguiente información
El Registro del Régimen de Retenciones en columnas separadas:
que se encuentra obligado a llevar el 1. Fecha de la transacción.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-15

 I CASUÍSTICA

2. Denominación y número del docu- o quien encarga la construcción en ope- a) Por la venta de las mercaderías
mento sustentatorio. raciones gravadas con el IGV, el mismo
——————— x ——————— DEBE HABER
3. Tipo de transacción realizada, tales que es designado como tal por la Admi-
como compras, ajustes a la operación, nistración Tributaria, en este sentido, en 12 CLIENTES 3,570.00
pagos parciales o totales, compensa- el presente caso la empresa «Textiles Lo- 121 Facturas por cobrar
ciones, canje de facturas por letras de renzo S.A.», es el Agente de Retención y 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00
cambio, entre otras. deberá efectuar los siguientes asientos 401 Gobierno Central
4. Importe de la transacción, anotado en contables: 4011 IGV e IPM
la columna del debe o del haber, se- 70 VENTAS 3,000.00
a) Por la compra de las mercaderías
gún corresponda a la naturaleza de la 701 Mercaderías
transacción. ——————— x ——————— DEBE HABER 18/05 Por la venta de 200 metros de
5. Saldo resultante de la cuenta por pa- telas, según Factura N.° 002-255
60 COMPRAS 3,000.00
gar por cada proveedor. ——————— x ———————
601 Mercaderías
69 COSTO DE VENTA xxxx
En cuanto al plazo máximo de atraso de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00
20 MERCADERÍAS xxxx
éste registro debemos señalar que éste 401 Gobierno Central
no podrá tener un atraso mayor a diez 18/05 Por el costo de la
4011 IGV e IPM mercadería vendida
(10) días hábiles, contados a partir del 42 PROVEEDORES 3,570.00
primer día hábil del mes siguiente a aquél 421 Facturas por pagar
en que se recepcione o emita, según co- b) Por la cobranza de la factura y con-
18/05 Por el registro de la compra tabilización del IGV retenido 6%
rresponda, el documento que sustenta de 200 metros de telas según
las transacciones realizadas con los pro- Factura N.° 002-255 ——————— x ——————— DEBE HABER
veedores.
——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80
Finalmente, es de indicarse que dicho re- 20 MERCADERÍAS 3,000.00 104 Cuentas Corrientes
gistro debe ser legalizado antes de su 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214.20
61 VARIACIÓN DE
uso, de acuerdo a las disposiciones es- EXISTENCIAS 3,000.00 401 Gobierno Central
tablecidas en la Resolución de Superin- 18/05 Por el ingreso de las mercaderías 4011 IGV e IPM
tendencia N.° 132-2001/SUNAT que es- al almacén de la empresa
tablece el procedimiento para autorizar 4011.4 IGV - Retenido
los libros de actas, registros y libros con- 12 CLIENTES 3,570.00
tables vinculados a asuntos tributarios 121 Facturas por cobrar
b) Por el pago de la factura y reten-
(24-11-01). 18/05 Por la cobranza de la factura
ción del 6% del IGV neto de la retención del 6%
2.3 Anotación de los comprobantes de ——————— x ——————— DEBE HABER efectuada por el cliente
pago sujetos a retención (S/. 3,570 x 6%)
42 PROVEEDORES 3,570.00
El Agente de Retención podrá marcar en 421 Facturas por pagar
el Registro de Compras, los comproban- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 214.20 c) Por la Cancelación del IGV por pagar
tes de pago emitidos por operaciones que 401 Gobierno Central del mes utilizando las retenciones
se encuentran sujetas a retención, así 4011 IGV e IPM ——————— x ——————— DEBE HABER
como las notas de débito y notas de crédito 4011.3 IGV - Retenciones
que los modifican, para ello se abrirá una 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
por Pagar
columna en dicho registro, tal como lo es- 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80
401 Gobierno Central
tablece el artículo 12 de la Resolución de 104 Cuentas Corrientes
4011 IGV e IPM
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT. 18/05 Por la cancelación de la 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
Seguidamente, y a través de un caso prác- factura al proveedor neto 401 Gobierno Central
tico explicaremos la manera en la que de la retención del 6% del 4011 IGV e IPM
ambas partes deberán contabilizar una IGV (S/. 3,570 x 6%) 4011.4 IGV – Retenido
operación sujeta al régimen de retencio- 10 CAJA Y BANCOS xxxx
nes del IGV. 104 Cuentas Corrientes
c) Por el pago a la SUNAT de las reten-
x/x Por el pago del IGV del mes
Aplicación Práctica N.º 1 ciones efectuadas durante el mes
de mayo y la aplicación del
——————— x ——————— DEBE HABER IGV retenido.
Enunciado 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
La empresa Industrial «Textiles Lorenzo 401 Gobierno Central
S.A.» designada por la SUNAT como 4011 IGV e IPM 3. En el Régimen de Percepcio-
Agente de Retención del IGV con fecha 4011.3 IGV - Retenciones
nes del IGV
18-05-06 realizó la compra al contado por Pagar
El Régimen de Percepciones constituye un
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

de 200 metros de telas a la empresa
«Importadora Amazing S.A.», emitiendo
ésta última la Factura N.° 002-255 por el
valor de venta de S/. 3,000.00 más IGV.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con esta operación para el
Agente de Retención y del Proveedor.
Solución:
Para el Agente de Retención
Se considera Agente de Retención al
adquirente del bien, usuario del servicio
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago a la SUNAT de las
retenciones efectuadas
durante el mes
Para el Proveedor
La empresa «Importadora Amazing S.A.»
en su calidad de proveedor de las merca-
derías se encontrará sujeta a la retención
del 6% del IGV debiendo efectuar los si-
guientes asientos contables:
xxxx régimen de pago adelantado del IGV a
través del cual la SUNAT designa como
Agentes de Percepción a algunos contri-
buyentes, quienes deberán realizar el co-
bro de una parte del IGV a sus clientes o
importador, según sea el caso, quienes
se encuentran obligados a aceptar dicha
percepción, teniendo que entregar dicho
importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que ésta establezca.
Al respecto, cabe señalar que la SUNAT
creó tres regímenes diferenciados de per-

1-16 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
cepción del IGV, los mismos que se en- 3.1 Registro contable y control de las a) Por la venta de mercaderías
cuentran vigentes y detallamos a conti- operaciones sujetas a percepción
nuación: ——————— x ——————— DEBE HABER
De acuerdo con el artículo 11 de la R.S.
- Régimen de percepciones aplicable a N.° 128-2002/SUNAT, el artículo 12 de la 12 CLIENTES 9,520.00
la adquisición de combustible - R.S. R.S. N.° 203-2003/SUNAT y el artículo 16 121 Facturas por
N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT, para el re- cobrar
- Régimen de percepciones aplicable a las gistro contable y control de las operacio- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520.00
importaciones de bienes - R.S. N.° 203- nes sujetas al Régimen de Percepciones 401 Gobierno Central
2003/SUNAT (10-11-03) del IGV, el Agente de Percepción y el Clien- 4011 IGV e IPM
- Régimen de percepciones aplicable a te o Importador deberán tener en cuenta 70 VENTAS 8,000.00
la venta de bienes (R.S. N.° 058-2006/ las obligaciones contenidas en el cuadro 701 Mercaderías
SUNAT (01-04-06) N.° 2 siguiente: 05/05 Por la venta de 5,000
unidades de tapas según
Cuadro N.° 2 - Régimen de Percepciones del IGV Factura N.° 001-00214

Sobre el registro contable: ——————— x ———————

El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada 69 COSTO DE VENTA xxxx
Obligaciones «IGV - Percepciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmen- 20 MERCADERÍAS xxxx
para el Agente te las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos
05/05 Por el costo de la merca-
de Percepción efectuados a la SUNAT.
dería vendida
(Venta interna
Sobre el control de las percepciones:
de bienes y
El agente de percepción deberá llevar un registro denominado «Registro
combustibles)
del Régimen de Percepciones» en el cual controlará los débitos y créditos b) Por la cobranza de la factura y con-
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. tabilización del IGV percibido

Sobre el registro contable: Detalle Importe en S/.

Deberá aperturar una subcuenta denominada «IGV Percepciones por Precio de venta 9,520.00
Obligaciones Aplicar» dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En ésta
para el Cliente subcuenta se controlarán las percepciones que le hubieran efectuado los Percepción 2% (S/. 9,520) 190.40
o Importador agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al Importe total a cobrar 9,710.40
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.
——————— x ——————— DEBE HABER

3.2 Requisitos del Registro del Régimen A continuación desarrollaremos un caso 10 CAJA Y BANCOS 9,710.40
de Percepciones (venta interna de bie- práctico en donde se podrá apreciar la 104 Cuentas Corrientes
nes y combustibles) del Agente de Per- contabilización de una operación sujeta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.40
cepción al régimen de percepciones del IGV. 401 Gobierno Central
El Registro del Régimen de Percepciones 4011 IGV e IPM
deberá contener, como mínimo, la siguien- Aplicación Práctica N.º 2 4011.5 IGV - Percepciones
te información en columnas separadas: por pagar
1. Fecha de la transacción. Percepción aplicable a la venta interna 12 CLIENTES 9,520.00
de bienes 121 Facturas por cobrar
2. Denominación y número del docu-
mento sustentatorio. Enunciado 05/05 Por la cobranza de la
factura más la percepción
3. Tipo de transacción realizada, tales Con fecha 05-05-06 la empresa «Lander del 2% del IGV.
como: ventas, ajustes a la operación, S.A.» dedicada a la venta de tapas para
cobros, compensaciones, canje de fac- envases de metal, designada como Agen-
turas por letras de cambio, entre otras. te de Percepción del IGV por la SUNAT
c) Por el pago a la SUNAT de las per-
4. Importe de la transacción, anotado en realizó la venta al contado de 5,000 uni-
cepciones efectuadas durante el mes
la columna del debe o del haber, se- dades de tapas a la empresa «Africa S.A»
gún corresponda a la naturaleza de la emitiendo la Factura N.° 001-00214 por ——————— x ——————— DEBE HABER
S/. 8,000 más IGV.
transacción. 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx
5. Saldo resultante de la cuenta por co- Sabiendo que la tasa de percepción apli- 401 Gobierno Central
brar por cada cliente. cable es del 2%, se pide efectuar los re- 4011 IGV e IPM
gistros contables relacionados con la ope- 4011.5 IGV – Percepciones
En cuanto al plazo máximo de atraso del ración para el cliente y el Agente de Per-
registro debemos indicar que éste no po- por pagar
cepción. 10 CAJA Y BANCOS xxxx
drá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día Solución: 104 Cuentas Corrientes
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
Adicionalmente, es de señalarse que el re-
gistro deberá ser legalizado antes de su
uso, siguiendo las disposiciones estableci-
das en la Resolución de Superintendencia
N.° 132-2001/SUNAT la cual regula el
procedimiento para autorizar libros de
actas, registros y libros contables vincula-
dos a asuntos tributarios (24-11-01).
Para el Agente de Percepción
En el Sistema de Percepciones se conside-
ra como Agente de Percepción el vende-
dor de los bienes incluidos en el Régi-
men (los bienes son los indicados en
el Anexo 1 de la R.S. N.° 058-2006/
SUNAT) siempre que haya sido designa-
do por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia. En este sentido, al ser
la empresa «Lander S.A.» Agente de Per-
cepción deberá efectuar los siguientes
asientos contables:
x/x Por el pago a la SUNAT de las
percepciones efectuadas
durante el mes
Para el cliente
La empresa «Africa S.A.» en su condición
de cliente se encontrará obligado a acep-
tar la percepción que le efectúe el Agente
de Percepción, debiendo realizar los si-
guientes asientos contables:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-17

 I CASUÍSTICA

a) Por la compra de las mercaderías
——————— x ——————— DEBE
60 COMPRAS 8,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
05/05 Por la compra de 5,000
unidades de tapas según
Factura N.° 001-00214.
——————— x ———————
20 MERCADERIAS 8,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
05/05 Por el ingreso de las mercaderías
al almacén de la empresa.
b) Por el pago de la factura y percep-
ción del 2% del IGV
——————— x ——————— DEBE
42 PROVEEDORES 9,520.00
421 Facturas por pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.40
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
05/05 Por la cancelación de la
factura al proveedor más
la percepc. del IGV del 2% .
c) Por la cancelación del IGV por pagar
del mes utilizando las percepciones
——————— x ——————— DEBE
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago del IGV del mes
de mayo y la aplicación de
las percepciones.
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
pagar por estas operaciones, en una cuen- tracciones deberá realizar los siguientes
ta corriente en el Banco de la Nación asientos contables:
HABER aperturada a nombre del vendedor o
a) Por el depósito de la detracción efec-
quien presta el servicio.
tuado en la cuenta corriente del pro-
Por su parte, el vendedor de los bienes o veedor aperturada en el Banco de
prestador del servicio utilizará los fondos la Nación
depositados en su cuenta para efectuar el De acuerdo con el Anexo 2 de la Reso-
pago de sus obligaciones tributarias. lución de Superintendencia N.° 183-
9,520.00
4.1 Registro de las operaciones sujetas 2004/SUNAT el porcentaje de detrac-
al SPOT ción aplicable a la arena es del 10%:
En cuanto al registro de dichas operacio-
nes, el proveedor de bienes o servicios Cálculo de la detracción:
sujetos al sistema controlará y efectuará S/. 1,785.00 x 10% = S/. 178.5 = 179*
el registro contable de los depósitos que
los clientes realicen en su cuenta corrien-
8,000.00 te así como el uso de estos fondos me- ——————— x ——————— DEBE HABER
diante una subdivisionaria de la Cuenta 42 PROVEEDORES 179.00
104 Cuentas Corrientes. 421 Facturas por pagar
Por su parte, el comprador de los bienes 10 CAJA Y BANCOS 179.00
o usuario del servicio que efectué el de- 104 Cuentas Corrientes
pósito de la detracción en la cuenta co- 10/05 Por el registro del depósito
rriente del proveedor deberá considerar de la detracción al Banco
HABER de la Nación.
dicho monto como una disminución de
la obligación con el proveedor.
b) Por la compra
4.2 Anotación de la constancia de de-
pósito en el Registro de Compras ——————— x ——————— DEBE HABER
El adquirente del bien o usuario del ser- 60 COMPRAS 1,500.00
vicio que sea sujeto obligado a efectuar 606 Suministros diversos
el depósito de la detracción, tendrá la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 285.00
9,710.40 obligación de anotar en el Registro de 401 Gobierno Central
Compras el número y la fecha de la cons- 4011 IGV e IPM
tancia del depósito. Para ello deberá adi-
42 PROVEEDORES 1,785.00
cionar dos columnas en dicho registro,
421 Facturas por pagar
tal como lo establece el numeral 18.4
10/05 Por la compra de arena
del artículo 18 de la Resolución de
según factura N.º 001-556
Superintendencia N.° 183-2004 /SUNAT
(15/08/04). ——————— x ———————
No obstante lo anterior, no será necesa- 26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,500.00
HABER rio el requisito señalado anteriormen-
te, cuando se utilicen sistemas mecani- 61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS 1,500.00
zados o computarizados de contabilidad,
10/05 Por el ingreso al almacén
siempre que en el sistema de enlace se
de la empresa
mantenga dicha información (N.° y fe-
xxxx cha de la constancia de depósito), y se
puedan identificar los comprobantes de c) Por la cancelación al proveedor de
pago respecto de los cuales se efectuó la diferencia
el depósito.
——————— x ——————— DEBE HABER
xxxx 42 PROVEEDORES 1,606.00
Aplicación Práctica N.º 3
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,606.00
Enunciado
104 Cuentas Corrientes
El 10-05-06 la empresa «Druppy S.A.» dedi-
10/05 Por la cancelación de la
cada a la venta de materiales de construc-
diferencia de la Factura
ción, efectuó la venta de arena por un

4. En el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, tam-
bién llamado «Sistema de Detracciones»
constituye un mecanismo a través del cual
el comprador de un bien o usuario del
servicio afecto al sistema, efectúa el de-
pósito de un porcentaje del importe a
importe de S/. 1,500 más IGV a la empre-
sa «Brunny S.A» , por lo cual emitió la
Factura N.º 001-556, se sabe además que
la factura fue cancelada al contado.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con la operación para el
comprador y el vendedor.
Solución:
Para el comprador
La empresa «Brunny S.A.» como compra-
dora de bienes afecto al sistema de de-
N.º 001-556
Para el proveedor
La empresa «Druppy S.A.» como vende-
dora de bienes afecto al sistema de de-
tracciones deberá realizar los siguientes
asientos contables:
* De acuerdo con la quinta disposición final de la R.S. N.° 132-
2004/SUNAT, el depósito se realizará sin incluir decimales.
En este caso, como la fracción es igual a 5, el valor se ajusta
a la unidad inmediata superior.

1-18 INSTITUTO PACÍFICO


a) Depósito realizado por el cliente en
la cuenta del Banco de la Nación
——————— x ——————— DEBE
10 CAJA Y BANCOS 179
104 Cuentas Corrientes
104.5 Banco de la Nación
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
10/05 Por el registro del depósito
de la detracción en la cuenta
corriente del Banco de
la Nación.
La Administración Tributaria no puede iniciar o proseguir la cobranza coactiva de la deuda contenida en
una solicitud de acogimiento al PERTA AGRARIA denegada, la misma que es materia de apelación.
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
RTF N.° 03261-4-2006(*)
EXPEDIENTE : 4326-2006
INTERESADO : Sociedad Agrícola de Interes So-
cial Túpac Amaru LTDA. N.° 1
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Junín
FECHA : Lima, 14 de junio de 2006
SUMILLA
"No procede la cobranza coactiva de una deuda
cuya solicitud de acogimiento a los beneficios del
Programa Extraordinario de Regularización Tributaria
para las empresas agrarias (PERTA AGRARIA) otor-
gados por el Decreto Legislativo N.° 877 y normas
modificatorias, fue denegada por la Administra-
ción, cuando el deudor tributario impugnó en el
plazo de ley la resolución denegatoria".
1. Sobre la materia controvertida
La controversia vinculada con el criterio
de observancia obligatoria que establece
la presente resolución, consiste en esta-
blecer si la interposición de un recurso de
apelación contra una resolución que de-
niega el acogimiento al PERTA AGRARIA
da lugar a la suspensión del procedimiento
de cobranza coactiva de las deudas con-
tenidas en la referida solicitud.
2. Posición de la Administración
La Administración señala que la solici-
tud de acogimiento al PERTA AGRARIO
es un proceso no contencioso, y que la
interposición de un recurso de apela-
ción contra la Resolución que deniega
dicho acogimiento no se encuentra con-
templado como supuesto de suspen-
sión del procedimiento de cobranza
coactiva en el Decreto Legislativo N.° 87,
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial El Peruano, el viernes 07 de julio del 2006
ÁREA TRIBUTARIA
b) Contabilización de la venta
——————— x ——————— DEBE
12 CLIENTES 1,785.00
HABER
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
179
70 VENTAS
701 Mercaderías
10/05 Por la venta de arena
según Factura N.º 001-556
ni resulta de aplicación lo dispuesto en
el inciso b) del artículo 119 del Código
Tributario al tratarse de un procedimien-
to no cóntencioso.
3. Posición del recurrente
El recurrente sostiene que al haberse in-
terpuesto recurso de apelación respecto
de la Resolución que deniega el acogi-
miento al PERTA AGRARIO, las deudas que
contiene dicha solicitud no tienen el ca-
rácter de exigible, y si bien en su inicio
tenían la naturaleza jurídica de un proce-
dimiento no contencioso, al tener como
respuesta un acto administrativo (Reso-
lución de Intendencia) y al ser apelado el
mismo en el término de Ley, ello tiene el
carácter jurídico de procedimiento con-
tencioso, donde aún la obligación de
pago no resulta exigible.
4. Posición del Tribunal
El Tribunal señala que respecto al punto
controvertido se han presentado dos po-
siciones, siendo estas las siguientes:
Primera Posición
La que considera que, procede la cobran-
za coactiva de una deuda cuya solicitud
de acogimiento a los beneficios del Pro-
grama Extraordinario de Regularización
Tributaria para las empresas agrarias
(PERTA AGRARIA) otorgados por el De-
creto Legislativo N.° 877 y normas
modificatorias fue denegada por la Ad-
ministración, aun cuando el deudor tri-
butario hubiese impugnado en el plazo
de ley la resolución denegatoria.
Segunda Posición
La que considera que, no procede la co-
branza coactiva de una deuda cuya solici-
tud de acogimiento a los beneficios del
Programa Extraordinario de Regulariza-
ción Tributaria para la empresas agrarias
(PERTA AGRARIA) otorgados por el De-
creto Legislativo N.° 877 y normas
modificatorias fue denegada por la Ad-
I
——————— x ——————— DEBE HABER
HABER 69 COSTO DE VENTA xxxx
20 MERCADERÍAS xxxx
10/05 Por el costo de la mercad. vendida
285.00
c) Cobranza de la diferencia
——————— x ——————— DEBE HABER
1,500.00 10 CAJA Y BANCOS 1,606.00
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 1,606.00
121 Facturas por cobrar
10/05 Por la cobranza de la diferencia
de la Factura N.º 001-556
Análisis Jurisprudencial A
N
Á
L
I
ministración, cuando el deudor tributa-
S
rio impugnó en el plazo de ley la resolu-
ción denegatoria. I
De ambas posiciones, el Tribunal mediante
S
Acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta
de Reunión de Sala Plena N.° 2006-20 sus- J
crita el 5 de junio de 2006, adoptó la se- U
gunda posición en base a los siguientes R
fundamentos: I
- El numeral 2) del inciso a) del artículo S
119 del Texto Único Ordenado del Có- P
digo Tributario, aprobado por el De-
R
creto Supremo N.° 135-99-EF, prescri-
be que ninguna autoridad ni órgano
U
administrativo, político, ni judicial po- D
drá suspender o concluir el procedi- E
miento de cobranza coactiva en trámi- N
te con excepción del ejecutor coactivo, C
quien podrá hacerlo temporalmente I
cuando una ley o norma con rango de
A
ley lo disponga expresamente.
L
- El artículo 7 de la Ley de Reestructura-
ción Empresarial de las Empresas Agra-
rias, Decreto Legislativo N.° 877, seña-
la que efectuado el acogimiento al
PERTA AGRARIO con la copia de la so-
licitud debidamente recibida, se po-
drá solicitar al ejecutor coactivo la sus-
pensión de la cobranza que pudiera
existir sobre la deuda tributaria, el que
estará obligado a suspender dicha co-
branza. Por su parte, el artículo 19 del
Reglamento de la referida ley, aproba-
do por Decreto Supremo N.° 107-98-
EF, dispuso que con la copia de la soli-
citud de acogimiento al pago de la
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
deuda tributaria o financiera, debida-
mente recibida y sellada, el deudor
podría solicitar la suspensión del pro-
cedimiento de cobranza coactiva o del
proceso judicial de cobranza, según
sea el caso, la que sería concedida por
el ejecutor coactivo o el juzgado, res-
pectivamente.
- Que en aplicación de las normas cita-
das, resulta que de presentar un con-
tribuyente su solicitud de acogimien-
to a los beneficios del PERTA AGRA-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-19
 I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
RIA, en virtud de lo dispuesto por el
artículo 7 de la Ley de Reestructura-
ción Empresarial de las Empresas Agra-
rias, en el caso que se hubiera solicita-
do, correspondía al ejecutor coactivo
suspender la cobranza coactiva que
pudiera existir sobre la deuda materia
de acogimiento. Dicha norma no con-
diciona la suspensión a la aprobación
de la solicitud de acogimiento de los
beneficios por parte de la Administra-
ción, siendo por el contrario que el
sólo hecho de la presentación de la
solicitud genera la suspensión de la
cobranza coactiva en trámite respecto
de la deuda tributaria contenida en la
solicitud de acogimiento.
- De otro lado, se debe tener en cuenta
que los beneficios del PERTA AGRARIA
no sólo se circunscribían a un fraccio-
namiento en el pago con intereses
preferenciales, sino además la reduc-
ción de la deuda en un 60% por pago
al contado, la extinción de los intere-
ses, recargos y reajustes que resultaren
aplicables, así como las multas impues-
tas por infracciones formales que se
regularicen, además del pago en es-
pecie (semillas o reproductores).
- Es pues, en este escenario que la Ad-
ministración Tributaria efectúa la sus-
pensión de la cobranza coactiva al pre-
sentar la solicitud de acogimiento al
PERTA AGRARIA; sin embargo, de emi-
tirse una Resolución declarando como
no acogido al contribuyente a dicho
régimen de beneficios y siendo que el
contribuyente impugna tal resolución
en el plazo de ley, procede determinar
si corresponde el reinicio de la cobran-
za coactiva o mantener su suspensión
hasta determinar en definitiva la vali-
dez del acogimiento.
- Al respecto, debe tenerse en conside-
ración que el legislador ha previsto ex-
presamente en el artículo 7 del Decre-
to Legislativo N.° 877, que con la sola
presentación de la solicitud de acogi-
miento se suspenda la cobranza coac-
tiva de la deuda a que ésta se refiere,
sin requerir la previa aprobación de la
solicitud, siendo que el beneficio otor-
gado involucra; además de un fraccio-
namiento, la reducción considerable
de la misma, por lo que la determina-
ción de la validez de su acogimiento,
implica a su vez la determinación del
monto de la deuda tributaria exigible.
- Cabe indicar asimismo, que en virtud
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
al derecho de impugnar los actos de la
Administración Tributaria, como es el
caso de una resolución que deniega el
acogimiento a un beneficio, el artícu-
lo 163 del Código Tributario establece
que las resoluciones que resuelven las
solicitudes no contenciosas serán
apelables ante el Tribunal Fiscal, y de
otro lado conforme lo dispone el artí-
culo 212 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N.° 27444,
una vez vencidos los plazos para inter-
1-20 INSTITUTO PACÍFICO
poner los recursos administrativos se
perderá el derecho a articularlos, que-
dando firme el acto. Por tanto, si el
deudor tributario impugna la resolu-
ción que deniega el acogimiento al
beneficio al PERTA AGRARIA, ésta no
se encontraría firme.
- Por tanto, dada la previsión legal ex-
presa de suspender la cobranza coac-
tiva con la sola presentación de la so-
licitud de acogimiento, contenida en
el artículo 7 del Decreto Legislativo
N.° 877, y no contando con una reso-
lución firme que deniegue el acogi-
miento al PERTA AGRARIA, la Admi-
nistración no podría iniciar o conti-
nuar con la cobranza coactiva de las
deudas contenidas en la solicitud de
acogimiento, cuya denegatoria es
materia de impugnación, sin vulne-
rar lo previsto expresamente en el ci-
tado artículo 7. Interpretar lo contra-
rio, podría implicar la cobranza inme-
diata de una deuda fraccionada, o de
una deuda cuya reducción se habría
alcanzado con el acogimiento al be-
neficio y pago al contado, cuando aún
es materia de controversia el acogi-
miento al beneficio.
- Sobre el particular, no resulta pertinen-
te afirmar que al tratarse de la apelación
de un procedimiento no contencioso
ésta no constituye causal para la sus-
pensión del procedimiento de cobran-
za coactiva en mérito a lo dispuesto en
Acuerdo de Sala Plena N.° 2004-15 de
fecha 23 de setiembre de 2004 –que
señala que de acuerdo con el inciso c)
del numeral 31.3 del artículo 31 de la
Ley de Procedimiento de Ejecución Co-
activa, Ley N.° 26979, no procede la sus-
pensión del procedimiento de cobran-
za coactiva durante la tramitación de un
recurso de apelación formulado dentro
de un procedimiento no contencioso–,
toda vez que en el presente caso, a dife-
rencia del acuerdo en mención, existe
una disposición legal especial prevista
en el artículo 7 del Decreto Legislativo N.°
877 que posibilita la suspensión del pro-
cedimiento de cobranza coactiva incluso
con la sola presentación de la solicitud
de acogimiento, sin requerirse su apro-
bación, por lo que su denegatoria no
puede habilitar el reinicio de la referida
cobranza cuando aquélla se encuentra
cuestionada y pendiente de resolución.
- En el criterio señalado en el párrafo
anterior se esta variando el criterio es-
tablecido en la Resolución de Tribunal
Fiscal N.° 01871-5-2005 del 23 de
marzo de 2005, en tal sentido el tribu-
nal acuerda que la presente resolución
se emita con el carácter de observan-
cia obligatoria y dispone su publica-
ción en el Diario Oficial El Peruano, en
aplicación del artículo 154 del Código
Tributario, la que establece que las re-
soluciones que impliquen un cambio
de criterio, deberán ser publicadas en
el Diario Oficial.
5. Aplicación del criterio estable-
cido en la presente resolución
al caso concreto
En el presente caso, si bien la Administra-
ción a través del Ejecutor Coactivo suspen-
dió inicialmente la cobranza coactiva res-
pecto de las deudas comprendidas en la
solicitud de acogimiento del PERTA AGRA-
RIO, posteriormente al declararse la
denegatoria del acogimiento continuo con
el procedimiento de ejecución coactiva ha-
ciendo efectiva la misma tal como se señala
líneas arriba, no obstante, la resolución que
deniega el acogimiento ha sido materia de
apelación en el plazo de Ley y se encuentra
en trámite. Sobre el particular, aplicando el
criterio adoptado como de observancia obli-
gatoria, el criterio señalado en la presente
resolución se resuelve declarando fundada
la queja interpuesta por la recurrente y se
ordena se suspenda el procedimiento de
cobranza coactiva iniciado y se levante las
medidas caute-lares trabadas al respecto.
6. Análisis Jurisprudencial
Concordamos con el criterio de observan-
cia obligatoria establecido en la presente
resolución, así como la aplicación de di-
cho criterio al caso específico que se re-
suelve en la misma, teniendo en cuenta
que el recurrente haciendo uso del dere-
cho de interponer un recurso de apela-
ción contra la Resolución que resuelve
denegar el acogimiento al PERTA AGRA-
RIO, al tratarse de una resolución que re-
suelve una solicitud no contenciosa, in-
terpuso dicho recurso, situación que de-
termina que sobre el caso aún no existía
un acto administrativo firme.
Un acto administrativo firme, según se-
ñala Juan Carlos Moron Urbina en el li-
bro Comentarios a la Ley de Procedimien-
to Administrativo General, es aquel acto
que ya no puede ser impugnando por las
vías ordinarias del recurso administrativo
o contencioso administrativo al haberse
extinguido los plazos para ejercer el dere-
cho de contradicción y que en el caso que
se deje vencer los plazos y no se presente
los recursos o si se presenta la misma de
manera incorrecta y no se subsana dicha
situación, el administrado quedaría suje-
to al acto administrativo que no impug-
nó o impugnó, pero de manera incorrec-
ta y no cumplió con subsanar la misma.
De otro lado, el acto administrativo no
firme es aquél que aún puede ser mate-
ria de impugnación.
En el presente caso la resolución que de-
niega el acogimiento al PERTA AGRARIA es
un acto no firme toda vez que respecto de
ella se podía presentar un recurso de apela-
ción, recurso que fue presentado por el re-
currente dentro del plazo de Ley y; por tan-
to, no era procedente que se continuará la
cobranza coactiva tal como equivocadamen-
te procedió SUNAT, situación que es corre-
gida por el Tribunal acertadamente.

Preguntas y Respuestas
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de junio.
1. Cuando una misma operación se
encuentra dentro del ámbito de apli-
cación del Régimen de Retenciones
y del Régimen de Percepciones, ¿de-
ben aplicarse ambos regímenes?
En el supuesto que el proveedor de los
bienes hubiera sido designado como Agen-
te de Percepción y el adquirente o usuario
tuviera la condición de Agente de Reten-
ción del IGV y exista una operación que
estuviera inmersa dentro del ámbito de apli-
cación de ambos regímenes, de conformi-
dad con el literal h) del artículo 5 de la
Resolución de Superintendencia N.º 061-
2005/SUNAT que modificó la Resolución
de Superintendencia N.º 037-2002/
SUNAT norma que regula el Régimen de
Retenciones del IGV, se indica que no se
deberá efectuar la retención del IGV a las
operaciones realizadas con proveedores
que tengan la condición de Agentes de
Percepción del IGV, según lo establecido en
las Resoluciones de Superintendencia
N.º 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT,
y sus respectivas normas modificatorias, veri-
ficándose la calidad del Agente de Percep-
ción como tal al momento de realizar el
pago.
Asimismo, la Resolución de Superinten-
dencia N.º 058-2006/SUNAT que regula el
Régimen de Percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes, señala que no se apli-
cará la percepción, entre otras, a aquellas
operaciones en las cuales concurran los si-
guientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal.
- El cliente tenga la condición de Agente
de Retención del IGV o figure en el «Lis-
tado de entidades que podrán ser ex-
ceptuadas de la percepción del IGV».
Por lo expuesto, el sentido de las normas
mencionadas es que no debía aplicarse la
retención o percepción entre aquellos suje-
tos designados por la SUNAT como Agen-
tes de Retención o Percepción respectiva-
mente.
No obstante lo anterior, la Resolución de
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT
hace mención expresa a las operaciones
realizadas con proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción del
IGV, según lo establecido en las Resolucio-
nes de Superintendencia N.º 128-2002/
SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respecti-
vas normas modificatorias, y, actualmente
con la publicación de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT,
ésta última quedó derogada, por lo que
podemos concluir que sí le sería aplicable
la retención a aquellas operaciones realiza-
das con Agentes de Percepción del IGV,
sustentadas con factura y que superen los
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la segunda quincena de julio.
1. ¿El ejecutor coactivo puede trabar medidas cautelares antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva?
2. De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta ¿cuándo surte efectos el cambio de la condición de domiciliado de un sujeto?
3. En el caso de los mutuos dinerarios, ¿existe un monto mínimo para estar obligado a bancarizar?
ÁREA TRIBUTARIA
Área: Tributaria
S/. 700, en tanto la SUNAT no expida una
norma que modifique el artículo 5 de la Reso-
lución de Superintendencia N.º 037-2002/
SUNAT.
Normas relacionadas
• Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT de fecha 19-04-02.
• Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT de fecha 01-04-06.
2. ¿En qué supuestos se produce la pérdi-
da del fraccionamiento del artículo 36
del Código Tributario?
De conformidad con el artículo 21 del Regla-
mento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento,
aprobado por la Resolución de Superin-ten-
dencia N.° 199-2004/SUNAT, el deudor tribu-
tario perderá el fraccionamiento cuando se pre-
sente alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuando se adeude el íntegro de dos (2)
cuotas consecutivas.
También constituirá causal de pérdida del
fraccionamiento cuando no se cumpla
con pagar el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su ven-
cimiento.
b) Tratándose de aplazamiento con fraccio-
namiento, se perderán ambos cuando el
deudor no pague el íntegro del interés del
aplazamiento hasta la fecha de su venci-
miento.
Asimismo, se producirá la pérdida del frac-
cionamiento si habiendo cumplido con pa-
gar el íntegro del interés del aplazamiento,
se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas, o cuando no se cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota del frac-
cionamiento dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
c) Cuando el deudor tributario no cumpla con
mantener las garantías otorgadas en favor
de la SUNAT.
d) Cuando el deudor tributario no cumpla con
otorgar las garantías al producirse alguna
de las siguientes situaciones:
- En los casos que la garantía consistiera
en una carta fianza que hubiera sido
emitida por una entidad bancaria o fi-
nanciera que posteriormente fuese in-
tervenida y declarada en disolución,
ante lo cual el deudor tributario deberá
otorgar una nueva carta fianza u otra
garantía.
- Cuando la garantía consistiera en una
hipoteca, si el bien o bienes hipoteca-
dos fueran rematados, se pierden, o se
deterioran, de modo que el valor de
dichos bienes resulte insuficiente para
cubrir la deuda a garantizar, o parte de
ésta cuando concurra con otra u otras
garantías, el deudor tributario deberá
otorgar una nueva garantía.
- Si la garantía consistiera en una prenda,
en el supuesto que el bien o bienes
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114
I
P
R
E
G
prendados se pier- U
den, o se deterioran, de
modo que el valor de di- N
chos bienes resulte insuficien- T
te para cubrir la deuda a garan- A
tizar, o parte de ésta cuando con-
curra con otra u otras garantías, el S
deudor tributario deberá otorgar una
nueva garantía. Y
e) Cuando el deudor tributario no cumpla
con renovar las garantías en los casos pre-
vistos por el Reglamento. R
Debemos señalar además que la pérdida del E
fraccionamiento es notificada por la SUNAT al S
contribuyente mediante la emisión de una Re-
solución de Intendencia. P
Normas relacionadas U
• Artículo 21 del Reglamento de Aplazamiento E
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, apro- S
bado por la Resolución de Superintendencia
N.° 199-2004/SUNAT, publicada el 28-08-04 y T
vigente a partir del 01-09-04. A
3. ¿En qué casos se exceptúa de la aplica-
S
ción de la detracción el transporte de
bienes realizado por vía terrestre?
Según lo dispuesto en el artículo 3 de la Reso-
lución de Superintendencia N.° 073-2006/
SUNAT, el Sistema de Detracciones al Trans-
porte de Bienes realizado por vía terrestre no
se aplicará en cualquiera de los siguientes
casos:
- Cuando se emita comprobante de pago
que no permita sustentar crédito fiscal, sal-
do a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepción no opera cuan-
do el usuario sea una entidad del Sector
Público Nacional a que se refiere el inciso a)
del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Cuando el usuario del servicio tenga la
condición de no domiciliado, de conformi-
dad con lo dispuesto por la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Asimismo, es de indicarse que de acuerdo al
primer párrafo del artículo 2 de la citada reso-
lución, el sistema no se aplicará cuando el
importe de la operación o el valor referencial,
según corresponda, no sea mayor a
S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos
Soles).
Normas relacionadas
• Numeral 2.1 del artículo 2 y artículo 3 de las
Normas para la aplicación del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Decreto Legislativo
N.° 940 al Transporte de Bienes realizado
por vía terrestre, aprobada por la Resolución
de Superintendencia N.° 073-2006/SUNAT,
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
publicada el 13-05-06 y vigente a partir del
17-07-06.
1-21
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

I
N DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)
D ENERO-MARZO
ID
I Remuneración mensual por el
número de meses que falte 12
=R
C para terminar el ejercicio (in- ABRIL
cluye mes de retención)
A Hasta 27 UIT
15%
ID
=R
D Gratificaciones ordinarias mes 9
de julio y diciembre
O Otras
MAYO-JULIO
ID
R Participación en las utilidades Deducciones:
8
=R
- Retención
E --
Deduc-
ción de = Renta De 27 UIT a
54 UIT IMPUESTO -- meses an- = ID AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias Anual
S a disposición en el mes de 7 UIT 21% ANUAL teriores ID
=R
retención - Saldos a fa- 5
vor
T Otros ingresos puestos a SET. - NOV.
disposición en el mes de re- ID
R tención Exceso de 54 UIT 4
=R
I Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
B teriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría Ejercicio 2006: S/. 1,700
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
A
R
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN(*)
S 2006 2005 2004 2003 2002 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% (1)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
2. Personas Naturales pesca. 25%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% ferrocarriles); hornos en general. 20%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 27% vidades minera, petrolera y de construc-
ción; excepto muebles, enseres y equipos 20%
de oficina.
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N° 937 (14.11.03)
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
10%
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan 01.01.91.
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de 7 Otros bienes del activo fijo 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% (2)
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo (*) Art. 22° del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04)
Cate- energía de personas (1) Tasa de depreciación fija anual.
ingresos adquisi- de servicio máximo CUOTA
goría eléctrica afectadas a la (2) R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
brutos ciones telefónico de venta (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y EFECTUAR
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 PAGOS A CUENTA POR
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - 2006
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
rentas (a) (b)
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del im-
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. catego- puesto a la renta que
S/. 2,479
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, ría exclusi- ría percibidas en corresponda por la to-
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 vamente. el mes talidad de los ingresos
de 4ta. categoría obte-
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas

CUOTA Declarar y efectuar el
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1) activ. (hasta)(2) 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categoría S/. 2,479
goría percibidas corresponda por la to-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. talidad de los ingresos
mente.
de 4ta. categoría obte-
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 nidos en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades (b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de servicios y/o actividades de oficios. de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3 del D. Leg. N.° 937. De conformidad con la R.S. N.° 020-2006/SUNAT (31-01-06).

1-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada
unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
ANEXO 1

trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación 10%
con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan
bienes por cuenta de terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 10%(5) y 15% (2)
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. 10% (5)
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador 9% (3)
009 Arena y piedra o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos 10% (5)
010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% (5)
ANEXO 2

011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del 10%
016 Aceite de pescado Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
017 invertebrados acuáticos de Pago. 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador 9%
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
ANEXO 3

021 Movimiento de carga 12% (5)

tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del 12% (5)
024 Comisión mercantil Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (4)
Notas: (3) La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicará de la siguiente forma:
(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num. 2.1 del Art. 2: a las operaciones
o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01.10.2005.
se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2º: a aquellas que se produzcan a partir del 01.10.2005.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo (4) Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria
con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y (5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03.04.2006, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT
tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado (02-04-06).
publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. (*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A)
del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VIA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT - 13.05.06)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
El servicio de transporte realizado
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario 8% (1)
por vía terrestre gravado con IGV.
sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 17 de julio de 2006 (Res. N.° 110-2006/SUNAT, 01-07-06).

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACION DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1er. Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI; Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Método: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y nacional: 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispo- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
sitivos de cierre 3923.50.00.00
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

método.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er. método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
(1) R.S N.° 203-2003/Sunat (01.11.03), N.° 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.04, R.S. N.° 224-2005/ recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
SUNAT (01.11.05) de vidrio; bocales para conservas, de vi-
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*) accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Com- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del bustibles Líquidos y otros Productos derivados de
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supre-
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas mo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
con el IGV. excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
( * ) Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el 14.10.02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-23

 I INDICADORES TRIBUTARIOS
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o tra-
Bienes comprendidos en alguna de las
bajado de otro modo, pero sin enmarcar ni siguientes subpartidas nacionales:
combinar con otras materias; vidrio de se-
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pa-
redes múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar- siguientes subpartidas nacionales:
tículos similares; de fundición hierro o ace- 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
grapas y artículos similares; de fundición, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos Similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, ino- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
doros, cisternas (depósitos de agua) para 6910.90.00.00.
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolución de Superintendencia N.º 078-98/SUNAT (20.08.98)
Plazo de Conteo del Plazo
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
días hábiles
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
Registro de Compras guiente a aquel en que se recepcione el
días hábiles
comprobante de pago respectivo.
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes si-
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles
comprobante de pago respectivo.
Rentas de 2da. (2)
Libro Caja y Bancos (3) – –
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
y f) del Art. 34 de la Ley del guiente a aquel en que se realice el
días hábiles
Impuesto a la Renta (4) pago.
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las
Registros de Inventario Diez (10)
existencias o de emisión del documen-
Permanente en unidades días hábiles to que sustente la salida de las mis-
mas, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
Libro de Planillas de Pagos guiente al periodo al que corresponde
días hábiles
la remuneración.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis-
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones.
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo
Nota: Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficien- Sesenta
Desde el primer día del mes siguiente a
te o porcentaje aplicable al cálculo (60) días
enero o junio, según corresponda.
de los pagos a cuenta del Régimen calendario
General del Impuesto a la Renta
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
Registro de Huéspedes (5) guiente a aquel en que se emita el
días hábiles
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguien-
te a aquel en que se recepciona o emita
Registro del Régimen Diez (10)
el documento que sustenta las transac-
de Retenciones (6) días hábiles
ciones realizadas con los proveedores.
Desde el primer día hábil del mes si-
Registro del Régimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
de Percepciones (7) días hábiles documento que sustenta las transac-
ción realizada con los clientes.
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006
Para el registro de las operaciones de
Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
carácter mensual o anual, segú corres-
Régimen Especial de Renta (8) días hábiles
ponda.
Desde la fecha de ingreso o desde la
Diez (10)
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli-
días hábiles
no, según corresponda.
Base Legal:
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
(3) Art. 65 del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R.
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13 de la R.S. N.° 037-2002/SUNAT (19.04.02)
(7) Art. 11 de la R.S. N.° 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N.° 189-2004/SUNAT (22.08.04)
(8) Art. 3 de la R.S. N.° 071-2004/SUNAT (26.03.04)
(9) Art. 27 de la R.S. N.° 266-2004/SUNAT (04.11.04)
1-24 INSTITUTO PACÍFICO
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
inodoros, urinarios y aparatos fijos simila-
res, de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES(*)
Condición Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y
el cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar 0.5%
sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
(*) Artículo 5 de la RS N.° 058-2006/SUNAT (01-04-2006).
CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Resolución de Superintendencia N.° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Cód. Denominación completa
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de Compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de Crédito
08 Nota de Débito
09(1) Guía de Remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación
11 por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas,
autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
13
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y
14 telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pa-
16
sajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
18 encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
25(2) al Consumo, art. 19, último párrafo, R.S. N.° 98-SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por
26
la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de
la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, arts. 28 y 48).
27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
29(4) correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los siste-
30(4) mas de pago mediante tarjetas de crédito y débito
31(5) Guía de Remisión - Transportista
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
32(6) Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
N.° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34(7) Documento del Operador
35(7) Documento del Partícipe
36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
37(9)
por la prestación de dicho servicio.
(1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N.° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(2) Incluido por la R.S. N.° 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R.S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(5) Modificado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
(8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 197-2004/SUNAT (28.08.04)
(9) Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N.° 244-2005/SUNAT (01.12.05)
 ÁREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
  ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene.-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07
(*) Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*)
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana
obligación Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 02-Julio-06 08-Julio-06 04-Julio-06
JULIO Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 09-Julio-06 15-Julio-06 11-Julio-06
2006 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
3 16-Julio-06 22-Julio-06 18-Julio-06
4 23-Julio-06 29-Julio-06 25-Julio-06 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
(*) Resolución de Superintendencia N.º 257-2005/SUNAT (24-12-05)
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 07.02.2003 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06.02.03)
(*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF / 93.01
Del 01.11.01 (13-01-05).
al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31.10.01)

Del 01.01.01 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30.12.00)
UIT S/. UIT S/.
Del 03.02.96
al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) 2006 3,400 2002 3,100

2005 3,300 2001 3,000

Del 01.10.94
al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) 2004 3,200 2000 2,900

2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Del 01.02.2004 DÓLARES EUROS
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31.01.04)
AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

COMPRA VENTA COMPRA VENTA

Del 07.02.03
al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06.02.03)
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
Del 01.11.01 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01.08.00
al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93) 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

Del 01.12.92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114 1-25

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D Ó L A R E S E U R O S
MAYO-2006 JUNIO-2006 JULIO-2005 MAYO-2006 JUNIO-2006 JULIO-2005
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.310 3.312 3.2935 3.2933 3.264 3.265 01 4.139 4.177 4.1890 4.2800 4.057 4.143
02 3.310 3.312 3.2791 3.2786 3.264 3.265 02 4.139 4.177 4.1860 4.2170 4.057 4.143
03 3.302 3.303 3.270 3.272 3.264 3.265 03 4.122 4.199 4.201 4.241 4.057 4.143
04 3.304 3.305 3.270 3.272 3.259 3.260 04 4.144 4.229 4.201 4.241 4.085 4.148
3.259 ( * ) 3.260 - -
05 3.296 3.297 3.270 3.272 05 4.152 4.200 4.201 4.241
3.256 ( * * ) 3.258 4.127 4.184
06 3.290 3.292 3.252 3.256 3.257 3.257 06 4.143 4.195 4.154 4.230 4.129 4.213
07 3.290 3.292 3.255 3.257 3.248 3.249 07 4.143 4.195 4.148 4.206 4.116 4.190
08 3.290 3.292 3.262 3.262 3.239 3.240 08 4.143 4.195 4.155 4.211 4.117 4.191
09 3.289 3.291 3.265 3.267 3.239 3.240 09 4.169 4.194 4.097 4.152 4.117 4.191
10 3.278 3.280 3.260 3.261 3.239 3.240 10 4.158 4.213 4.080 4.187 4.117 4.191
11 3.280 3.282 3.260 3.261 3.239 3.239 11 4.176 4.209 4.080 4.187 4.090 4.196
12 3.279 3.280 3.260 3.261 3.239 3.240 12 4.182 4.240 4.080 4.187 4.111 4.171
13 3.279 3.280 3.260 3.262 3.239 3.240 13 4.152 4.241 4.061 4.173 4.099 4.168
14 3.279 3.280 3.263 3.263 3.239 3.240 14 4.152 4.241 4.089 4.127 4.059 4.137
15 3.279 3.280 3.263 3.264 3.239 3.240 15 4.152 4.241 4.072 4.120 4.074 4.159
16 3.274 3.276 3.263 3.264 16 4.195 4.235 4.076 4.157
17 3.272 3.273 3.263 3.264 17 4.185 4.209 4.085 4.149
18 3.260 3.262 3.263 3.264 18 4.135 4.228 4.085 4.149
19 3.260 3.261 3.263 3.264 19 4.149 4.225 4.085 4.149
20 3.258 3.262 3.263 3.264 20 4.117 4.204 4.060 4.146
21 3.258 3.262 3.264 3.265 21 4.117 4.204 4.093 4.132
22 3.258 3.262 3.263 3.264 22 4.117 4.204 4.086 4.127
23 3.265 3.268 3.263 3.264 23 4.175 4.217 4.086 4.148
24 3.262 3.265 3.268 3.269 24 4.176 4.243 4.052 4.134
25 3.267 3.268 3.268 3.269 25 4.120 4.203 4.052 4.134
26 3.265 3.266 3.268 3.269 26 4.127 4.124 4.052 4.134
27 3.268 3.271 3.267 3.268 27 4.113 4.182 4.088 4.150
28 3.268 3.271 3.267 3.268 28 4.113 4.182 4.069 4.156
29 3.268 3.271 3.264 3.265 29 4.113 4.182 4.057 4.143
30 3.281 3.286 3.264 3.265 30 4.117 4.234 4.057 4.143
31 3.296 3.298 - - 31 4.116 4.263 - -
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
Nota: El dia 05 de julio se publicó el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias (*) 30 de junio, y (**) 04 de julio

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D Ó L A R E S E U R O S
MAYO-2006 JUNIO-2006 JULIO-2005 MAYO-2006 JUNIO-2006 JULIO-2005
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.310 3.312 3.2791 3.2786 3.259 3.260 01 4.139 4.177 4.1860 4.2170 4.057 4.143
02 3.302 3.303 3.270 3.272 3.259 3.260 02 4.122 4.199 4.201 4.241 4.057 4.143
03 3.304 3.305 3.270 3.272 3.259 3.260 03 4.144 4.229 4.201 4.241 4.085 4.148
04 3.296 3.297 3.270 3.272 3.256 3.258 04 4.152 4.200 4.201 4.241 4.127 4.184
05 3.290 3.292 3.252 3.256 3.257 3.257 05 4.143 4.195 4.154 4.230 4.129 4.213
06 3.290 3.292 3.255 3.257 3.248 3.249 06 4.143 4.195 4.148 4.206 4.116 4.190
07 3.290 3.292 3.262 3.262 3.239 3.240 07 4.143 4.195 4.155 4.211 4.117 4.191
08 3.289 3.291 3.265 3.267 3.239 3.240 08 4.169 4.194 4.097 4.152 4.117 4.191
09 3.278 3.280 3.260 3.261 3.239 3.240 09 4.158 4.213 4.080 4.187 4.117 4.191
10 3.280 3.282 3.260 3.261 3.239 3.239 10 4.176 4.209 4.080 4.187 4.090 4.196
11 3.279 3.280 3.260 3.261 3.239 3.240 11 4.182 4.240 4.080 4.187 4.111 4.171
12 3.279 3.280 3.260 3.262 3.239 3.240 12 4.152 4.241 4.061 4.173 4.099 4.168
13 3.279 3.280 3.263 3.263 3.239 3.240 13 4.152 4.241 4.089 4.127 4.059 4.137
14 3.279 3.280 3.263 3.264 3.239 3.240 14 4.152 4.241 4.072 4.120 4.074 4.159
15 3.274 3.276 3.263 3.264 15 4.195 4.235 4.076 4.157
16 3.272 3.273 3.263 3.264 16 4.185 4.209 4.085 4.149
17 3.260 3.262 3.263 3.264 17 4.135 4.228 4.085 4.149
18 3.260 3.261 3.263 3.264 18 4.149 4.225 4.085 4.149
19 3.258 3.262 3.263 3.264 19 4.117 4.204 4.060 4.146
20 3.258 3.262 3.264 3.265 20 4.117 4.204 4.093 4.132
21 3.258 3.262 3.263 3.264 21 4.117 4.204 4.086 4.127
22 3.265 3.268 3.263 3.264 22 4.175 4.217 4.086 4.148
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

23 3.262 3.265 3.268 3.269 23 4.176 4.243 4.052 4.134

24 3.267 3.268 3.268 3.269 24 4.120 4.203 4.052 4.134
25 3.265 3.266 3.268 3.269 25 4.127 4.124 4.052 4.134
26 3.268 3.271 3.267 3.268 26 4.113 4.182 4.088 4.150
27 3.268 3.271 3.267 3.268 27 4.113 4.182 4.069 4.156
28 3.268 3.271 3.264 3.265 28 4.113 4.182 4.057 4.143
29 3.281 3.286 3.264 3.265 29 4.117 4.234 4.057 4.143
30 3.296 3.298 3.259 3.260 30 4.116 4.263 - -
31 3.294 3.293 - - 31 4.189 4.280 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

1-26 INSTITUTO PACÍFICO