ÁREA TRIBUTARIA

Área: TRIBUTARIA
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Contenido:
INFORME TRIBUTARIO
- El proceso contencioso administrativo en materia tributaria ............................................................................................................. I-1
- El Principio de lo Devengado en la Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría ....................................... I-5
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aplicación Práctica de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Personas Naturales para el año 2006 I-8
- Casos Prácticos sobre suspención de Retenciones por Rentas de Cuarta Categoría .................................................................. I-14
- El Arrastre de Pérdidas Tributarias de Rentas de Tercera Categoría ................................................................................................. I-16
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Instancias de un procedimiento Contencioso Tributario ................................................................................................................... I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

El proceso contencioso administrativo en materia tributaria

Henry Brun Herbozo
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Nociones preliminares
Los actos administrativos que agotan la
vía administrativa pueden, a pedido de
parte, ser revisados por el Poder Judicial
como órgano encargado del control de la
legalidad de las decisiones emitidas por
entidades con facultades resolutivas que
integran el Poder Ejecutivo. Este control
jurisdiccional de los actos administrativos
se encuentra reconocido a nivel de la Cons-
titución Política del Perú al señalar en su
artículo 148 que: «Las resoluciones admi-
nistrativas que causan estado son suscep-
tibles de impugnación mediante la acción
contencioso-administrativa.»
Es así que las resoluciones administrativas
en materia tributaria emitidas en última
instancia por el Tribunal Fiscal pueden ser
revisadas por el Poder Judicial mediante el
ejercicio de la acción contencioso-admi-
nistrativa al interior del proceso conten-
cioso-administrativo. Este proceso consti-
tuye un mecanismo a través del cual los
administrados o la propia Administración
Tributaria afectados por una decisión emi-
tida por el Tribunal Fiscal, acuden al Poder
Judicial a efectos que dicha decisión sea
revisada; de tal manera que, la finalidad
I
regulación especial en materia del proce- N
so con relación a la norma general conte- 3. Principios que rigen el proce- F
nida en la Ley que norma Proceso Con- so contencioso tributario O
tencioso-Administrativo, aprobada por Ley Por disposición expresa de la Ley que re- R
N.° 27584 y el Código Procesal Civil, que gula el proceso contencioso administrati- M
se aplican de manera supletoria según se vo, este proceso se rige por los principios E
analiza en el presente informe. que se detallan a continuación, sin perjui-
cio de la aplicación supletoria de los prin- E
2. Normatividad aplicable al pro- cipios del Derecho Procesal Civil en los ca- S
ceso contencioso-tributario sos en que sea compatibles: P
E
Por disposición expresa del artículo 1572 - Principio de integración, según
este principio los jueces no deben C
del Código Tributario resultan aplicables a I
este proceso las normas contenidas en di- dejar de resolver el conflicto de inte-
reses o la incertidumbre con relevan- A
cho código (específicamente aquellas con-
tenidas en el artículo 157 y 158) y, supleto- cia jurídica por defecto o deficiencia L
riamente, las normas contenidas por la Ley de la ley. En tales casos deberán apli-
N.° 27584, Ley que regula el Proceso Con- car los Principios del Derecho Admi-
tencioso-Administrativo. Adicionalmente, nistrativo.
resultan de aplicación las disposiciones del A través de este principio se consa-
Código Procesal Civil, aprobado por el gra la obligación que tiene el órgano
Decreto Legislativo N.° 768, en todo aque- jurisdiccional de resolver las cuestio-
llo que no se encuentre regulado en las nes sometidas a su competencia, aun
normas antes mencionadas. cuando no exista una norma aplica-
ble, debiendo los jueces en estos ca-
sos aplicar los Principios del Derecho
2 «Artículo 157.- Demanda Contencioso Administrativa
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha
Administrativo.
resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso Ad- - Principio de igualdad procesal,, por
ministrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en el presen-
te Código y, supletoriamente, por la Ley N.° 27584, Ley que regula el este principio las partes en el proceso
Proceso Contencioso-Administrativo. contencioso administrativo deberán ser
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la
Sala Contencioso-Administrativa de la Corte Superior respectiva, den- tratadas con igualdad, independiente-
tro del término de tres (3) meses computados a partir del día siguien- mente de su condición de entidad pú-
te de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener
peticiones concretas.
blica o administrado.
Teniendo en cuenta que las partes del
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007

La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los

de la acción contencioso-administrativa
consiste en el control jurídico realizado por
el Poder Judicial de las actuaciones de los
diversos órganos de la Administración Pú-
blica sujetos al Derecho Administrativo y
la efectiva tutela de los derechos e intere-
ses de los administrados1.
Sobre el particular, nuestro Código Tribu-
tario recoge algunas disposiciones aplica-
bles al proceso contencioso-administrati-
vo tributario, las cuales representan una
1 Ver art. 1 de la Ley N.° 27584 (07-12-01).
actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa.
proceso contencioso-tributario son el
De modo excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar administrado y el Tribunal Fiscal, me-
la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa me-
diante el Proceso Contencioso-Administrativo en los casos en que:
diante el reconocimiento de este prin-
a. Exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal cipio se busca poner en igualdad de
Fiscal sobre la materia a demandar, aun cuando se refiera a un
contribuyente distinto; o,
condiciones a ambas partes al interior
b. La resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimi- del proceso.
dad de los votos en la sala correspondiente; o,
c. La resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales de
- Principio de favorecimiento del
nulidad previstas en el artículo 10 de la Ley N.° 27444; Ley del proceso, el Juez no podrá rechazar
Procedimiento Administrativo General.
Tratándose de la SUNAT requerirá, adicionalmente, autorización pre-
liminarmente la demanda en aque-
via del Ministro de Economía y Finanzas para interponer la demanda llos casos en los que por falta de pre-
contencioso administrativa a que hubiera lugar. cisión del marco legal exista incerti-
Por decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Fi-
nanzas, se procederá a reglamentar lo señalado en los dos párrafos dumbre respecto del agotamiento de
precedentes.» la vía previa. Asimismo, en caso de

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 INFORME ESPECIAL
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que el Juez tenga cualquier otra duda trativas (Art. 4 de la Ley N.° 27584), y, en tario podría dar por denegado su re-
razonable sobre la procedencia o no ese sentido, señala que son impugnables curso acogiéndose al silencio adminis-
de la demanda, deberá preferir darle en este proceso las siguientes actuaciones trativo negativo una vez transcurrido
trámite a la misma. administrativas: el plazo previsto en el Código Tributa-
En aplicación de este principio, ante la - Los actos administrativos y cualquier rio para la resolución del recurso de
duda de si se ha agotado o no la vía otra declaración administrativa. apelación e impugnar judicialmente la
previa como requisito para la presen- resolución ficta denegatoria.
De conformidad con el artículo 1 de la
tación de dicha demanda, el juez debe Ley del Procedimiento Administrativo Son impugnables también las siguien-
dar trámite a la misma, superando cual- General, aprobada por Ley N.º 27444, tes actuaciones
quier requisito formal que restrinja el «son actos administrativos, las decla- - La actuación material que no se sus-
derecho del administrado a la tutela raciones de las entidades que, en el tenta en acto administrativo.
jurisdiccional efectiva. - La actuación material de ejecución de
marco de normas de derecho públi-
- Principio de suplencia de oficio, co, están destinadas a producir efec- actos administrativos que transgrede
en aplicación de este principio el Juez tos jurídicos sobre los intereses, obli- principios o normas del ordenamiento
deberá suplir las deficiencias forma- gaciones o derechos de los adminis- jurídico.
les en las que incurran las partes, sin trados dentro de una situación con- - Las actuaciones u omisiones de la ad-
perjuicio de disponer la subsanación creta.» Asimismo y en concordancia ministración pública respecto de la va-
de las mismas en un plazo razona- con lo establecido por el 1 de la Ley lidez, eficacia, ejecución o interpreta-
ble en los casos en que no sea posi- del Procedimiento Administrativo Ge- ción de los contratos de la administra-
ble la suplencia de oficio. Como ve- neral, no constituyen actos adminis- ción pública, con excepción de los ca-
mos, este principio consagra la fina- trativos los actos de administración sos en que es obligatorio o se decida,
lidad del procedimiento administra- interna de las entidades destinados a conforme a ley, someter a conciliación
tivo que es la búsqueda de la verdad organizar o hacer funcionar sus pro- o arbitraje la controversia.
material, de tal manera que cualquier pias actividades o servicios; y, los com- - Las actuaciones administrativas sobre
omisión formal en el proceso debe- portamientos y actividades materiales el personal dependiente al servicio de
rá ser superada por el juzgador o de las entidades. la administración pública.
podrá ser subsanada por las partes
en un plazo razonable. En tal sentido, es impugnable a través
de este proceso toda manifestación de 6. Pretensiones
voluntad que contenga la decisión de
4. Exclusividad del proceso con- un ente administrativo, como lo es la
tencioso-administrativo En relación a las pretensiones que pueden
Administración Tributaria o el Tribunal plantearse en el proceso contencioso el
La exclusividad del proceso contencio- Fiscal, en el ejercicio de sus funciones y Código Tributario se limita a señalar que
so-administrativo está referida a que las dentro de su competencia. la demanda contencioso administrativa
actuaciones de la Administración Públi- - El silencio administrativo, la inercia y debe contener «peticiones concretas», re-
ca, sólo pueden ser impugnadas en el cualquier otra omisión de la Adminis- gulación que resulta innecesaria en la
proceso contencioso-administrativo, sal- tración Pública. medida que en todo proceso judicial las
vo los casos en que se pueda recurrir a Es impugnable en este proceso el si- peticiones planteadas por los demandan-
los procesos constitucionales. (Art. 3 de lencio administrativo negativo, enten- tes deben ser concretas y no solo en el
la Ley N.° 27584) dido como una presunción en contra contencioso administrativo.
de la solicitud presentada por el admi- Pese a lo anterior, la Ley que regula el Pro-
Como consecuencia de dicha exclusivi-
nistrado y que se aplica ante la inac- ceso Contencioso Administrativo estable-
dad, podemos inferir que las garantías
ción o ausencia de un pronunciamien- ce que las pretensiones planteadas en el
constitucionales consagradas en el artí-
to expreso dentro del plazo estableci- proceso pueden tener por objeto:
culo 200 de la Constitución, tales como
do por ley para la emisión de dicho pro-
la acción de amparo y la acción de cum- - La declaración de nulidad, total o par-
nunciamiento. Asimismo, es impugna-
plimiento, representan procesos extraor- cial o ineficacia de actos administrativos.
ble la inercia y cualquier otra omisión
dinarios que pueden ser utilizados en - El reconocimiento o restablecimiento
de la Administración Pública.
aquellos casos en los que no sea posible del derecho o interés jurídicamente
iniciar un proceso contencioso-adminis- Aunque el Código Tributario no regule
la aplicación del silencio administrativo tutelado y la adopción de las medidas
trativo tributario y se afecte directamen- o actos necesarios para tales fines.
te un derecho fundamental reconocido para los procedimientos de apelación
llevados a cabo ante el Tribunal Fiscal, - La declaración contraria a derecho y el
constitucionalmente. cese de una actuación material que no
entendemos que por aplicación del ar-
tículo 345 de la Ley del Procedimiento se sustente en acto administrativo.
5. Actuaciones impugnables Administrativo General el deudor tribu- - Se ordene a la Administración Pública
la realización de una determinada ac-
El Código Tributario en su artículo 157 dis- 5 «Artículo 34.- Procedimientos de evaluación previa con silencio negativo
tuación a la que se encuentre obligada
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007

34.1 Los procedimientos de evaluación previa están sujetos al silencio

pone que son impugnables mediante el negativo cuando se trate de alguno de los siguientes supuestos: por mandato de la ley o en virtud de
proceso contencioso administrativo las 34.1.1 Cuando la solicitud verse sobre asuntos de interés públi-
co, incidiendo en la salud, medio ambiente, recursos acto administrativo firme.
resoluciones del Tribunal Fiscal que ago- naturales, la seguridad ciudadana, el sistema financiero
tan la vía administrativa4. y de seguros, el mercado de valores, la defensa nacional
y el patrimonio histórico cultural de la nación. 7. Acumulación de pretensiones
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley que re- 34.1.2 Cuando cuestionen otros actos administrativos anterio-
res, salvo los recursos en el caso del numeral 2 del artícu-
gula el proceso contencioso administrati- lo anterior. La acumulación de pretensiones es un
vo, de manera general, señala que proce- 34.1.3 Cuando sean procedimientos trilaterales y los que gene-
ren obligación de dar o hacer a cargo del Estado.
mecanismo procesal que permite tramitar
de la demanda contra toda actuación rea- 34.1.4 Los procedimientos de inscripción registral. en un solo proceso varias peticiones del
lizada en ejercicio de potestades adminis- 34.1.5 Aquellos a los que, en virtud de la ley expresa, sea aplica-
ble esta modalidad de silencio administrativo.
demandante. Un ejemplo de ello puede
34.2 Las autoridades quedan facultadas para calificar de modo dis- consistir en la solicitud conjunta del pedi-
4 El artículo 154 del Código Tributario regula una limitación al ejercicio
de la Administración Tributaria al establecer que no cabe la interposi-
tinto en su TUPA, los procedimientos comprendidos en los nu-
merales 34.1.1. y 34.1.4, cuando aprecien que sus efectos re-
do de nulidad de la resolución impugna-
ción de demandas contencioso-administrativa en los casos de resolu- conozcan el interés del solicitante, sin exponer significativamente da y el reconocimiento de un derecho que
ciones que establezcan jurisprudencia obligatoria. el interés general.» reclama el demandante.

I-2 INSTITUTO PACÍFICO


En el proceso contencioso tributario, al
igual que en todo proceso contencioso
administrativo, la acumulación de pre-
tensiones procede siempre que se cum-
plan en forma concurrente los siguien-
tes requisitos:
- Sean de competencia del mismo órga-
no jurisdiccional;
- No sean contrarias entre sí, salvo que
sean propuestas en forma subordina-
da o alternativa;
- Sean tramitables en una misma vía
procedimental; y,
- Exista conexidad entre ellas por referir-
se al mismo objeto, o tengan el mismo
título, o tengan elementos comunes en
la causa a pedir.
Al interior del proceso contencioso tribu-
tario se puede presentar la acumulación
de pretensiones, por ejemplo, en aquellos
casos en los que se demanda dejar sin efec-
to una resolución que declara improceden-
te una solicitud de devolución y a su vez
se persigue un pronunciamiento respecto
a la declaración de este derecho de crédi-
to a favor del contribuyente.
Finalmente, sobre este punto cabe resal-
tar que la Ley que regula el proceso con-
tencioso administrativo reconoce la facul-
tad de los contribuyentes de plantear una
pretensión de indemnización de daños y
perjuicios como una pretensión principal
en el proceso, de acuerdo a las reglas de
los Códigos Civil y Procesal Civil.
8. Competencia
Tratándose de la impugnación es de reso-
luciones expedidas por el Tribunal Fiscal es
competente en primera instancia la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Su-
perior de Lima, por ser el lugar donde se
produjo la actuación impugnable. En este
caso, la Sala Civil de la Corte Suprema re-
solverá en apelación y la Sala Constitucio-
nal y Social resolverá en casación, si fuera
el caso.
9. Partes del proceso
Al igual que en todo proceso existe una
parte demandante (legitimidad para obrar
activa) y otra demandada (legitimidad para
obrar pasiva). No obstante, en el proceso
contencioso administrativo tributario la
parte demandada siempre estará represen-
tada por el Tribunal Fiscal en la medida
que este fue el órgano que emitió la reso-
lución impugnada. Por su parte, pueden
ser parte demandante tanto el contribu-
yente como la Administración Tributaria
(SUNAT, Municipalidad, entre otros).
A continuación, se analizan los temas re-
feridos a la legitimidad activa y pasiva, la
intervención del Ministerio Público y la
defensa de las entidades administrativas
al interior del proceso.
ÁREA TRIBUTARIA
9.1 Legitimidad para obrar activa
Puede ser demandante quien afirme ser
titular de la situación jurídica sustancial
protegida que haya sido o esté siendo vul-
nerada por la actuación administrativa im-
pugnable materia del proceso. En este caso
puede actuar como demandante el con-
tribuyente o la Administración Tributaria.
También puede ser demandante la enti-
dad pública facultada por ley para impug-
nar cualquier actuación administrativa que
declare derechos subjetivos; previa expe-
dición de resolución motivada en la que
se identifique el agravio que aquella pro-
duce a la legalidad administrativa y al in-
terés público, y siempre que haya vencido
el plazo para que la entidad que expidió el
acto declare su nulidad de oficio en sede
administrativa.
En relación a la legitimidad para obrar ac-
tiva el Código Tributario en su artículo 157
dispone que «la Administración Tributaria
no tiene legitimidad para obrar activa»,
sin embargo, excepcionalmente se acepta
que la Administración Tributaria pueda
impugnar la resolución del Tribunal Fiscal
que agota la vía administrativa en los ca-
sos en que:
- Exista dualidad de criterio entre las dis-
tintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la
materia a demandar, aun cuando se
refiera a un contribuyente distinto; o,
- La resolución del Tribunal Fiscal no se
haya emitido por unanimidad de los
votos en la sala correspondiente; o,
- La resolución del Tribunal Fiscal incurra
en una de las causales de nulidad previs-
tas en el artículo 106 de la Ley N.° 27444;
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Adicionalmente tratándose de la SUNAT
se requiere autorización previa del Minis-
tro de Economía y Finanzas para interpo-
ner la demanda contencioso administrati-
va a que hubiera lugar. Para tal efecto, me-
diante el Decreto Supremo N.° 166-2004-
EF (02-12-04) el Ministerio de Economía y
Finanzas reglamentó los criterios bajo los
cuales otorgará su autorización para que
la SUNAT proceda a impugnar las resolu-
ciones del Tribunal Fiscal que agotan la vía
administrativa, estableciéndose que la mis-
ma procederá siempre que la Resolución
del Tribunal Fiscal a impugnarse, se en-
cuentre en alguno de los supuestos esta-
blecidos por el mencionado artículo 157
del Código Tributario y cuente con infor-
6 «Artículo 10.- Causales de nulidad
Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno
derecho, los siguientes:
1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas
reglamentarias.
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez,
salvo que se presente alguno de los supuestos de conservación
del acto a que se refiere el Artículo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por
los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son contra-
rios al ordenamiento jurídico, o cuando no se cumplen con los requi-
sitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal,
o que se dicten como consecuencia de la misma.»
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 8
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me favorable de la Defensoría del Contri-
buyente y Usuario Aduanero del Ministe-
rio de Economía y Finanzas, informe que
debe ser emitido dentro del plazo de trein-
ta (30) días calendario contados desde su
solicitud.
9.2 Legitimidad para obrar pasiva
La demanda contencioso-administrativa se
dirige contra el Tribunal Fiscal como órga-
no resolutivo en materia administrativa.
9.3. Intervención del Ministerio Público
En el proceso contencioso tributario el Mi-
nisterio Público interviene como:
Dictaminador, antes de la expedición de la
resolución final y en casación.
El dictamen del Ministerio Público es obli-
gatorio, bajo sanción de nulidad.
9.4. Representación y defensa de las en-
tidades administrativas
La representación y defensa del Tribunal
Fiscal y de las entidades administrativas
que formen parte del proceso, por dis-
posición expresa del artículo 14 de la Ley
N.° 27584, estará a cargo de la
Procuraduría Pública competente o, cuan-
do lo señale la norma correspondiente,
por el representante judicial de la enti-
dad debidamente autorizado.
10. Admisibilidad y proceden-
cia de la demanda
10.1. Plazos para la interposición de la
demanda
El artículo 1587 del Código Tributario re-
gula como requisito de admisibilidad de
la demanda contencioso administrativa la
presentación de la misma dentro del pla-
zo de tres (3) meses computados a partir
del día siguiente de efectuada la notifica-
ción de la resolución debiendo contener
peticiones concretas.
Tratándose de la impugnación contra re-
solución ficta denegatoria, inercia o cual-
quier otra omisión del Tribunal Fiscal de
acuerdo a la Ley que regula el proceso
contencioso-administrativo el plazo para
la presentación de la demanda será de
seis (6) meses computados a partir del
momento en que venció el plazo previs-
to para emitir el acto administrativo co-
rrespondiente.
Por disposición de la Ley que regula el pro-
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007
ceso contencioso-administrativo, los pla-
zos para la presentación de la demanda
contencioso-administrativa constituyen
plazos de caducidad, razón por la cual
transcurrido el plazo previsto para la pre-
sentación de la demanda, ésta podrá ser
7 «ARTÍCULO 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Para la admisión de la Demanda Contencioso - Administrativa, será
indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo señalado en
el artículo anterior.
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al
Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30)
días hábiles de notificado.»
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
declarada improcedente de oficio o a peti-
ción de parte.
10.2. Agotamiento de la vía adminis-
trativa como requisito para la proceden-
cia de la demanda
Es requisito para la procedencia de la de-
manda el agotamiento de la vía adminis-
trativa conforme a las reglas establecidas
en la Ley de Procedimiento Administrativo
General o por normas especiales.
No obstante lo anterior, no será exigible el
agotamiento de la vía administrativa en
los siguientes casos:
- Cuando la demanda sea interpuesta por
una entidad administrativa en los ca-
sos en los que se impugne cualquier
actuación administrativa que declare
derechos subjetivos; previa expedición
de resolución motivada en la que se
identifique el agravio que aquella pro-
duce a la legalidad administrativa y al
interés público, y siempre que haya ven-
cido el plazo para que la entidad que
expidió el acto declare su nulidad de
oficio en sede administrativa.
- Cuando en la demanda se formule como
pretensión que se ordene a la adminis-
tración pública la realización de una de-
terminada actuación a la que se encuen-
tre obligada por mandato de la ley o en
virtud de acto administrativo firme.
En este caso el interesado deberá re-
clamar previamente por escrito ante
el titular de la respectiva entidad el cum-
plimiento de la actuación omitida. Si
en el plazo de quince días contados des-
de el día siguiente de presentado el re-
clamo no se cumpliese con realizar la
actuación administrativa, el interesa-
do podrá presentar la demanda corres-
pondiente.
- Cuando la demanda sea interpuesta por
un tercero al procedimiento adminis-
trativo en el cual se haya dictado la ac-
tuación impugnable.
10.3. Requisitos especiales de admisi-
bilidad
Además de los requisitos generales de
admisibilidad de la demanda establecidos
en los artículos 424 y 425 del Código Pro-
cesal Civil, son requisitos especiales de
admisibilidad los siguientes:
- El documento que acredite el agotamien-
to de la vía administrativa, salvo las excep-
ciones contempladas por la Ley que regu-
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007
la el proceso contencioso administrativo.
- En los casos en los que las entidades
administrativas demanden cualquier
actuación administrativa que declare
derechos subjetivos, ésta deberá acom-
pañar el expediente de la demanda.
Al respecto, el Código Tributario establece
la obligación a cargo del órgano jurisdiccio-
nal, al admitir a trámite la demanda, de re-
querir al Tribunal Fiscal o a la Administración
Tributaria, de ser el caso, para que le remita
el expediente administrativo en un plazo de
treinta (30) días hábiles de notificado.
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
10.4. Efecto de la admisión de la de-
manda
El Código Tributario dispone que la pre-
sentación de la demanda no interrumpe
la ejecución de los actos o resoluciones de
la Administración Tributaria.
De igual manera, Ley que regula el pro-
ceso contencioso administrativo estable-
ce que la admisión de la demanda no
impide la ejecución del acto administra-
tivo, salvo que se haya trabado una me-
dida cautelar al interior del proceso que
así los disponga.
No obstante lo anterior, resulta posible la
interrupción de los actos o resoluciones
dictados por la Administración Tributaria
siempre que exista una medida cautelar
que así lo disponga.
11. Presentación de medios
probatorios
La actividad probatoria en el proceso con-
tencioso administrativo tributario se limi-
ta a las actuaciones recogidas en el proce-
dimiento contencioso tributario (reclama-
ción y aplicación), no pudiendo incorpo-
rarse al proceso la probanza de hechos
nuevos o no alegados durante la etapa
administrativa ante la Administración
Tributaria y el Tribunal Fiscal. Dichos me-
dios probatorios deben ser ofrecidos por
las partes en la etapa postulatoria del pro-
ceso, debiendo acompañarse todos los
documentos y pliegos interrogatorios en
los escritos de demanda y contestación.
Cuando los medios probatorios ofrecidos
por las partes sean insuficientes para for-
mar convicción, la sala en decisión moti-
vada e inimpugnable, puede ordenar la
actuación de los medios probatorios adi-
cionales que considere convenientes.
Por último, es importante resaltar que como
en todo proceso civil la carga de la prueba
corresponde a quien afirma los hechos que
sustentan su pretensión; sin embargo, si el
acto administrativo impugnado establece
una sanción, la carga de probar los he-
chos que configuran la infracción corres-
ponde a la Administración Tributaria.
12. Dictado de medidas
cautelares
La medida cautelar podrá ser dictada an-
tes de iniciado un proceso (medida cautelar
previa) o dentro de éste, siempre que se
destine a asegurar la eficacia de la deci-
sión definitiva.
Las medidas cautelares dictadas al interior
del proceso contencioso-administrativo se
rigen por las normas del Código Procesal
Civil, debiendo cumplir además con los
siguientes requisitos:
- De los fundamentos expuestos por el
demandante se considere verosímil el
derecho invocado. Para tal efecto, se
deberá ponderar los fundamentos ex-
puestos por el demandante con el prin-
cipio de presunción de legalidad del
acto administrativo, sin que este últi-
mo impida al órgano jurisdiccional con-
ceder una medida cautelar.
- De los fundamentos expuestos por el de-
mandante se considere necesaria la emi-
sión de una decisión preventiva por cons-
tituir peligro la demora del proceso, o por
cualquier otra razón justificable.
- La medida cautelar solicitada resulte
adecuada para garantizar la eficacia de
la pretensión.
Sobre este tema, cabe señalar que pese a
que el artículo 119 del Código Tributario
dispone que se suspenderá el procedimien-
to de cobranza coactiva únicamente con
la emisión de una medida cautelar al inte-
rior de un proceso de acción de amparo,
también se suspenderá dicho procedimien-
to con la emisión de una medida cautelar
al interior de un proceso contencioso tri-
butario al encontrarse dicha medida con-
tenida en un mandato judicial que obliga
al ejecutor.
13. La sentencia
La sentencia que declare fundada la de-
manda en el proceso contencioso adminis-
trativo tributario podrá resolver en función
de la pretensión planteada lo siguiente:
- La nulidad, total o parcial, o ineficacia
del acto administrativo impugnado, de
acuerdo a lo demandado.
- El restablecimiento o reconocimiento
de una situación jurídica individualizada
y la adopción de cuantas medidas sean
necesarias para el restablecimiento o
reconocimiento de la situación jurídica
lesionada, aun cuando no hayan sido
pretendidas en la demanda.
- La cesación de la actuación material que
no se sustente en acto administrativo y
la adopción de cuanta medida sea ne-
cesaria para obtener la efectividad de
la sentencia, sin perjuicio de poner en
conocimiento del Ministerio Público el
incumplimiento para el inicio del pro-
ceso penal correspondiente y la deter-
minación de los daños y perjuicios que
resulten de dicho incumplimiento.
- El plazo en el que la administración
debe cumplir con realizar una determi-
nada actuación a la que está obligada,
sin perjuicio de poner en conocimien-
to del Ministerio Público el incumpli-
miento para el inicio del proceso penal
correspondiente y la determinación de
los daños y perjuicios que resulten de
dicho incumplimiento.
La sentencia que declara fundada la de-
manda deberá establecer el tipo de obli-
gación a cargo del demandado, el titular
de la obligación, el funcionario a cargo de
cumplirla y el plazo para su ejecución.
Finalmente, cabe señalar que son nulos de
pleno derecho los actos y disposiciones
contrarios a los pronunciamientos de las
sentencias que se dicten con la finalidad
de eludir el cumplimiento de éstas.