PRESUNCIONES TRIBUTARIAS Y EJEMPLOS

Según el artículo 65 del Texto Único Ordenado del Código Tributario señala lo
siguiente:
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las
siguientes presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas. Numeral sustituido por el
Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores. Numeral incorporado por el Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
13. (85) Otras previstas por leyes especiales.
(85) Numeral incorporado por el Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

EJEMPLOS
CASO PRÁCTICO 1: PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
CUANDO EL SALDO NEGATIVO EN LOS FLUJOS DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO SEA DIARIO
Por ejemplo, si en la fiscalización emprendida sobre “Textiles Gianlucca S.R.L.”,
perteneciente al Régimen General, se encuentra que su saldo inicial en el libro de Caja y
Bancos al 27 de octubre de 2007 era de S/. 4,000, obtuvo ingresos ese día por S/. 1,000
y egresos registrados por S/. 3,000, pero se determina egresos no contabilizados
ascendentes a S/. 10,000, entonces por la fecha del 30 de octubre de 2007 existirá un
saldo negativo de S/. 8,000 (4,000 + 1,000 – 3,000 -10,000 = -8,000).
Aplicando el mismo procedimiento, el auditor de la Sunat encuentra un saldo negativo
al 30 de octubre de 2007 en el libro de Caja y Bancos por la suma de S/. 10,000.
Mientras que en los días 11 y 20 correspondientes al mes de diciembre de 2007, dicho
funcionario detecta saldo negativo ascendente a S/. 20,000 y S/. 18,000,
respectivamente.
De esta manera, al encontrarse inconsistencias en el flujo de Caja de “Textiles
Gianlucca S.R.L.” en 2 días durante los meses de octubre y diciembre de 2007, se
cumple con los requisitos previstos en el artículo 72-A inciso a) del Código Tributario,
encontrándose facultada la Administración Tributaria para la determinación sobre base
presunta por saldos negativos diarios en el flujo de ingresos y egresos. Siguiendo los
lineamientos del comentado artículo, se configuran ventas omitidas de parte de
“Textiles Gianlucca S.R.L.” el 27 y 30 de octubre de 2007 (por S/. 8,000 y S/. 10,000
respectivamente), y el 11 y 20 de diciembre del mismo año por S/. 20,000 y S/. 18,000.

CASO PRÁCTICO 2: PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

CUANDO EL SALDO NEGATIVO EN LOS FLUJOS DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO SEA MENSUAL
En este orden de ideas, cuando la compañía “Erika Investments S.A.” recibe en los
meses de abril, mayo, setiembre y noviembre de 2008 préstamos en efectivo de S/.
45,000, S/. 40,000, S/. 50,000 y S/. 60,000, respectivamente, de parte de su accionista
Lionel Muñoz, acorde al artículo 8 de la Ley de Bancarización, la referida compañía se
encuentra imposibilitada de sustentar con ese dinero una mayor disponibilidad para la
cancelación de sus obligaciones en dichos meses.
Practicando una reestructuración del Libro Caja y Bancos sin tomar en consideración en
el rubro “Ingresos” las remesas de dinero en efectivo entregadas en calidad de
préstamos por Lionel Muñoz, se tiene que la empresa “Erika Investments S.A.” cuenta
con un saldo negativo en los meses de abril, mayo, setiembre y noviembre de 2008 de
S/. 20,000, S/. 18,000, S/. 35,000, y S/. 33,000, respectivamente. En vista de que el flujo
de caja negativo ha sido determinado durante 4 meses del periodo 2008 materia de
fiscalización, entonces corresponde la aplicación del artículo 72-A inciso b) del Código
Tributario.

CASO PRÁCTICO: Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro

de ventas o libro de ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro (Art. 66º C.T.)
La administración Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo último
digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2,011 emitió las Resoluciones de
Determinación el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:
Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00
Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
Determinación del porcentaje de ventas omitidas:
% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos / Ingresos de meses declarados
% de Ingresos omitidos = 62,500 / 65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000
% de compras omitidas = 62,500
258,500
% de ingresos omitidos = 24.17%.

DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

a) Impuesto a las Ventas: Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes
aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los intereses moratorios desde la
fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el pago;
así mismo se calculará la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe
también se actualizará con los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:
Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36.
b) Impuesto a la Renta: Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los
ingresos omitidos por Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta
será:
Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504
Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60.
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por
los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
Explicación: Esta presunción es aplicada mediante cruces de información, cuando se
determina mediante los clientes y las guías de remisión que todos los retiros no han sido
facturados, trayendo como consecuencia ventas omitidas.