Módulo IV:

Casos IGV
 Caso Práctico – Ámbito de Aplicación del IGV
(ENUNCIADO + SOLUCIÓN)

Caso Nº 01: Empresa VCC

La empresa VCC se dedica a la construcción de edificios, habiendo construido un chalet en el distrito de Surco, el cual
una vez concluido transfiere a la empresa de corretaje Juniper S.A. por un valor de S/. 45,000 (deducido el valor
1
actualizado del terreno ) gravando dicha operación con el IGV. Posteriormente, Juniper S.A. vende el chalet a un
tercero por la suma de S/. 90,000 (deducido el valor del terreno). Se sabe que VCC es accionista del 85% de Juniper
S.A. y que el precio al que normalmente vende los chalets es de S/.70, 000.
Pregunta: ¿Qué operaciones se encuentran afectas al IGV y por qué montos?

Solución
En primer lugar, debemos analizar si VCC y Juniper S.A. son empresas vinculadas económicamente de acuerdo con el
artículo 54 de la LIGV. Dado que VCC posee el 85% de Juniper S.A. califican como empresas vinculadas de conformidad
con el inciso 1 del mencionado artículo al poseer más del 30% de las acciones. Por otro lado, la venta efectuada por
VCC a Juniper S.A. fue la primera venta del inmueble hecha por el constructor de este, por lo que dicha operación se
encontrará gravada con el IGV sobre los S/. 45,000 (deducido el valor actualizado del terreno). Asimismo, dado que la
venta efectuada por VCC fue por debajo del valor de mercado, entonces la venta que realizó Juniper S.A. al tercero no
vinculado será igualmente gravada con el IGV por el monto de S/. 70,000 (deducido el valor actualizado del terrero).
Por lo tanto, se habrá gravado tanto la primera como la segunda venta del chalet al haber sido vendido por el
constructor a una empresa vinculada por debajo del valor de mercado.
Asimismo, también se encontrará gravada la venta que la empresa vinculada adquiriente realizará con posterioridad a
otra empresa vinculada y así hasta que la operación sea entre una vinculada al transferente y un tercero no vinculado
de conformidad con lo establecido por el tercer párrafo del inciso d) del inciso 1 del artículo 2 del Reglamento:
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las
ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por estas a
terceros no vinculados.
La empresa A vende a precio por debajo del mercado.

A B C D E

Vinc. Vinc. No vinc. No vinc.

IGV IGV IGV

Caso Práctico Nº 02- El débito fiscal del IGV

(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 02:
La empresa De la Cruz E.I.R.L., adquirió en marzo de 2011 un inmueble valorizado en S/. 120,000 sin incluir el valor del
terreno que es S/. 40,000; inmueble donde efectúa ampliaciones en el mes de diciembre de 2013, construyendo 150m
2 por un valor de S/.45, 000. Finalmente en enero de 2014 decide vender el inmueble en S/.4000, 000.

Determine el débito fiscal.

Datos adicionales: IPM Diciembre 2013: 182.505674 y IPM Marzo 2011: 165.757078

1
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso c) del artículo 13 de la Ley del IGV
1
Solución:

Actualización I.P.M. del valor del inmueble

IPM = Diciembre 2013 = 182.505674

Marzo 2011 165.757078

IPM = 1.10

Proporción de adquisición actualizada y ampliación

Valor de la adquisición de la construcción
Actualizada = S/. 120,000 x 1.10 = S/. 132, 000 = 74.58%
Valor de la ampliación = S/. 45,000 = 25.42%
= S/. 177,000 = 100.00%

Valor de venta de edificación = S/. 400,000 – S/. 40,000 = S/. 360,000

Determinación del IGV

Base imponible: 25.42% de S/. 360,000 = S/.91, 512
IGV 18% de S/.91, 512 = S/.16,472.16

TOTAL VENTA

Valor de venta S/. 400,000.00

IGV 18% S/. 16,472.16
Total venta S/. 416,472.16

El débito fiscal en el presente caso es S/.16,472.16.

Caso Práctico Nº 03- Exoneraciones y inafectaciones del IGV

(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 03:

La Universidad Nacional de Ingeniería realiza la venta de algunos equipos de cómputo fuera de uso por un valor de
venta de US$ 3,000. ¿Nos consultan si deberán pagar IGV por dicha venta?

Solución:
No se considera operación gravada con el impuesto la trasferencia de bienes que efectúen las instituciones
educativas públicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios.
Base Legal: Artículo 2º, inciso g) de la ley.

2
Caso Práctico Nº 04- Sujetos del IGV
(ENUNCIADO + SOLUCION)
Caso Nº 04:
La Srta. Brenda Dimaggio, ciudadana italiana y arquitecta de profesión, es contratada para elaborar unos planos de un
edificio que será construido en la ciudad de lima, percibiendo por dicho servicio la suma de S/. 30,000. ¿La Srta.
Dimaggio será sujeto del IGV?

Solución:
En virtud del numeral 1 del artículo 3 de la Ley del IGV, estará gravado con el impuesto, el servicio que una persona
realiza para otra y por el cual recibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría a los efectos
del impuesto a la Renta, por lo tanto, el servicio prestado por la Srta. Dimaggio no estará gravado con el IGV, por tanto
no será sujeto del impuesto, puesto que el ingreso que percibe de acuerdo con el Art. 33º de la Ley del impuesto a la
renta se considera dentro de la renta de cuarta categoría por derivar del ejercicio individual de su profesión como
arquitecta.

Prestador del servicio Tipo de renta Se grava con IGV

Persona natural 1ra categoría No
Persona natural 2da categoría No
Persona natural o jurídica 3ra categoría Si
Persona natural 4ta categoría No
Persona natural 5ta categoría No

En consecuencia, no se verifica el supuesto de utilización de servicios señalados en el Art. 1 de la ley del IGV, por
tanto la Srta. Dimaggio no es sujeto del IGV por dicha operación.

Casos Prácticos Nº 05 - Base imponible del IGV

(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 05:

La empresa SANA SAC, contribuyente dentro del régimen general, al 30 de abril del 2014, posee los siguientes datos:
Detalle Base imponible I.G.V.
Ventas gravadas 30,000.00 5,400.00
Notas de abono por devolución de
ventas 32,000.00 (5,760.00)
Ventas netas (2,000.00) (360.00)
Compras gravadas (*) 22,000.00 (3,960.00)
Saldo a favor para el mes de Mayo 4,320.00

La empresa nos consulta ¿Cuál es el la base imponible del IGV?

Como el contribuyente posee ventas negativas, para efectos del correcto llenado del formulario PDT IGV renta
mensual (F. virtual 621) la operación afecta debe ser consignada en la casilla Nº 100 como ventas gravadas S/. 0.00 y
en casilla Nº 101 tributo IGV S/.0.00.

En la casilla Nº 107 como compras afectas 22,000 y en la casilla Nº 108 como crédito fiscal S/. 3,960.00.

La diferencia de S/.2,000.00 y el I.G.V. de S/.360.00 deben deducirse a las ventas gravadas y el impuesto al mes de
Mayo de 2014.

Base Legal: Artículo 30º D.S. Nº 005-99-EF artículo 8º del D.S. Nº 029-94 EF modificado por numeral2 D.S. Nº 136-96-EF

3
 Caso Práctico Nº 06- Impuesto bruto del IGV
(ENUNCIADO + SOLUCION)
Caso Nº 06:
El Sr. Camilo Palotes es dueño de un puesto minorista de abarrotes en el mercado, donde vende tanto productos
gravados como productos exonerados del IGV. Por lo mismo, no puede discriminar las ventas afectas de las inafectas.
Nos consulta cómo deberá proceder para efectuar el pago del IGV correspondiente al mes de enero de 2014, para lo
cual nos proporciona la información siguiente:
Ventas afectas e inafectas del mes de enero de 2014 : S/.15,000
Compras afectas del mes de enero de 2014 : S/. 9,000
IGV de compras del mes de enero de 2014 : S/. 1,620
Compras inafectas y/o exoneradas de enero de 2014 : S/. 2,500

Solución:
De acuerdo a lo señalado por el numeral 8 del artículo 5 del Reglamento del IGV, en el caso de comerciantes
minoristas, cuando no les sea posible discriminar las ventas gravadas y no gravadas, determinarán la base imponible
aplicando el monto de sus ventas mensuales el porcentaje que corresponda a las compras gravadas, relacionadas con
las no gravadas.

TIPO DE ADQUISICIÓN IMPORTE PORCENTAJE

Compras afectas S/.9,000 78%
Compras no afectas S/.2,500 22%
Totales S/.11,500 100%

Podemos observar, que las compras afectas corresponden al 78%, por lo tanto, considerando lo anterior, las ventas
afectas equivaldrán al 78% de S/.15,000 (total ventas de mes) y las inafectas al 22% de ese mismo monto.

• Determinación del IGV por pagar del mes de enero de 2014

Ventas afectas: S/.15, 000 x 78% : S/.11, 700

Ventas no afectas: S/.15, 000 x 22% : S/. 3, 300

S/. 15,000

Impuesto que grava las operaciones afectas: S/. 11,700 x 18% = 2,106

Caso Práctico Nº 07- Nacimiento de la obligación tributaria del IGV

(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 07:
La empresa El Cuate S.A.C., dedicada a la comercialización de prendas de vestir, con fecha 15 de abril de 2014 recibe
en adelanto de su cliente, la Srta. Viviana Fuller, por la suma de S/. 20,000 correspondiente a una orden de compra de
un lote de mercadería cuyo valor es de S/.80,000 más IGV. Dicha mercadería será entregada en 30 días calendarios y
el pago del saldo de la operación será cancelado contra entrega. ¿En qué momento nacerá la obligación tributaria en
esta transacción?

Solución
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 3 del Reglamento de la LIGV, en el caso que se efectúen pagos como
anticipo en una operación de venta de bienes, nacerá obligación tributaria por el monto que se perciba.
Por lo tanto, en el caso planteado, al recibir como adelanto la suma de S/.20,000 por una operación donde aún no se
ha transferido el bien, la obligación tributaria nacerá en el mes de abril de 2014, pero solo por el monto recibido, más
no por el importe total de la operación.
Valor venta S/. 20,000
IGV 18% S/. 3,600
Precio de venta S/. 23,600
No obstante si los bienes no existieran a la fecha del adelanto no nacería la obligación, pues la transferencia de
propiedad no se habría producido hasta la existencia de estos.
4
 Casos Prácticos Nº 08- El crédito fiscal: Requisitos sustanciales y
formales
(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 8:
a. La empresa T Vendo S.A.C., en el mes de enero de 2014 presenta lo siguiente:

• Gastos de representación, enero 2014 = S/.1,200

• Ingresos brutos, enero 2014 = 150,000
• Límite de gastos de representación
Que otorgan derecho a crédito fiscal del año 2014
(150,000 x 0.5%) = 750

En el mes de enero la empresa T Vendo S.A.C. utilizó un crédito de S/. 135 (18% de S/.750.00), arrastrando el
saldo del gasto equivalente a S/.450

b. En el mes de febrero la empresa T Vendo S.A.C. presenta lo siguiente:

• Ingresos brutos, febrero 2014 = S/.300,000

• Ingresos brutos acumulados hasta febrero 2014 = 450,000
• Límite de gastos de representación
Que otorgan derecho a crédito fiscal del año 2014
(450,000 x 0.5%) = 2,250

• Gastos de representación utilizado en enero 2014 = (750)

• Gastos de representación disponible para feb. 2014 = 1,500

• Gastos de representación arrastrado de enero 2014 =450 S/.1,250

• Gastos de representación, febrero 2014 = 800

En el mes de febrero la empresa T Vendo S.A.C. usará como crédito fiscal el correspondiente a los S/. 800 gastados en
febrero más los S/.450.00 de enero que no utilizó, es decir, S/. 1,250 x 18% = S/.225; toda vez que los gastos sumados
totalizan una suma inferior al límite disponible para dicho mes.

c. Asumamos que en les mes de diciembre de 2014 la empresa T Vendo S.A.C. presenta lo siguiente:

• Ingresos brutos acumulados hasta diciembre 2014 = S/.2’620,000

• Límite de gastos de representación que otorgan
Derecho a crédito fiscal del año 2014
(2’620,000 x 0.5%) = 13,100
• Gastos de representación utilizados hasta nov. 2014 = (12,000)
• Gastos de representación disponible para dic. 2014 = 1,100
• Gastos de representación arrastrados de nov. 2014 = 0.00
• Gastos de representación, diciembre 2014 = 5,000
• Crédito fiscal utilizando entre enero y noviembre 2014 = 2,280

En el mes de diciembre la empresa T Vendo S.A.C. usará como crédito fiscal el correspondiente a los S/. 1,100
disponibles, aun cuando haya gastado S/. 5,000.00; así, el crédito fiscal del mes será S/. 1,100 x 18% = S/. 198

Como se aprecia, al final del ejercicio 2014 el gasto de representación aceptado para la empresa será la suma de S/.
13,100.00; que es el 0.5% de sus ingresos brutos del mismo ejercicio (S/.2’620,000.00). A su vez, el crédito fiscal
utilizado en el mismo año será de S/. 2,478.00 (2,280.00 + 198.00) que representa el 18% del límite de gastos de
representación aceptados en el año.

Finalmente, el exceso de gastos de representación ascendentes a la suma de S/. 3,900.00 y el crédito fiscal de
S/.741.00 correspondiente a tales gastos, deberán ser adicionados a la renta neta para el pago del Impuesto a la Renta
por calificar como gastos no deducibles.

5
Ejemplo Nº 1:
Un contribuyente de impuesto, recibe un comprobante de pago (factura) que tiene fecha de emisión 15 de junio de
2014, deduce como crédito fiscal el IGV consignado en la factura para su declaración mensual del periodo junio 2014
(fecha de emisión), sin embargo, la anotación de la factura en la hoja del registro de compra correspondiente al
periodo junio 2014, lo efectúa con fecha 27 de julio de 2014.

Sin embargo, con la incorporación del segundo párrafo a la Ley Nº 29215, vigente a partir del 1 de agosto del 2012, no
se perderá el derecho a deducir el crédito fiscal aunque no se cumpla con realizar la anotación de los comprobantes
de pago en el registro de compras en los plazos señalados por la Ley del IGV y la Ley Nº 29215, siempre que dicha
anotación se realice hasta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación del
mencionado registro de compras.

Ejemplo Nº 2:
Un contribuyente de impuesto, recibe una factura que tiene fecha de emisión 25 de julio de 2014, deduce el crédito
fiscal en su declaración mensual del periodo julio 2014 (fecha de emisión), la anotación de la factura en la hoja del
registro de compra correspondiente al periodo julio 2014 lo efectúa con fecha 15 de setiembre de 2014.

Ante esta situación, no se perderá el derecho a deducir el crédito fiscal de esa factura, considerando que la anotación
tardía ocurre antes que la SUNAT requiera la exhibición o presentación del registro de compras.

Situación contraria ocurre en el siguiente caso:

Un contribuyente de impuesto, recibe una factura que tiene fecha de emisión 27 de julio de 2014, deduce el crédito
fiscal en su declaración mensual del periodo julio 2014 (fecha de emisión), es fiscalizado por la SUNAT en el periodo
setiembre 2014, a la fecha de fiscalización no se había anotado la factura; entonces, respecto de ese comprobante se
pierde el derecho de ejercer el crédito fiscal aunque se encuentre dentro de los doce (12) meses de plazo que otorga
la norma como máximo para la anotación.

Casos Prácticos Nº 09 - Exportaciones e importaciones

(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 9:2
La empresa La Cruz E.I.R.L. es una empresa dedicada a la fabricación de calzado que luego comercializa a nivel
nacional e internacional. A fin de determinar el saldo a favor del exportador del mes de julio de 2014, debemos
tomar en cuenta los datos siguientes:
Ventas gravadas de agosto de 2013 a julio de 2014 : S/.658,000
Exportaciones de agosto de 2013 a julio de 2014 : S/.580,000
Ventas no gravadas de agosto de 2013 a julio de 2014 : S/. 270,000
Operaciones de julio de 2014:
Ventas gravadas : S/. 38,500
IGV ventas gravadas : S/. 6,930
Exportaciones : S/. 75,000
Ventas no gravadas : S/. 15,000
Compras : S/. 50,000
IGV de compras : S/. 9,000
• Determinación del saldo a favor

S/.658,000 + S/.580,000 x 100

S/.658,000 + S/.580,000 +S/.270,000

S/.1’238,000 x 100 =82.10%

S/.508,000

82.10% x S/.9,000.00 = 7,389.00

• Deducción del impuesto bruto del mes de Julio de 2014
Impuesto bruto : S/. 6,930
Crédito fiscal : (S/. 7,389)
Saldo a favor del exportador por aplicar al siguiente Periodo : (S/. 459)

2
Fuente: Libro de Aplicación práctica del IGV. Carlos Bassallo. Editorial :Contadores & Empresas
6
 Casos Prácticos Nº 10 - Reintegro del crédito fiscal
(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 10:

Una empresa dedicada a la industria textil en el mes de marzo 2013 adquiere un maquinaria de producción por la
suma de S/. 45,000 (más IGV). En el mes de agosto 2014, la empresa decide vender dicho activo por la suma de S/.
35,000 (más IGV), con el propósito de adquirir una maquinaria de mayor tecnología. En el mes de agosto 2014 ha
efectuado compras mercaderías por S/.30, 000.

¿Cómo se aplicaría el reintegro del crédito fiscal y cuando será su crédito fiscal de agosto 2014?

Solución:

Considerando que el artículo 22 del TUO de la Ley del IGV dispone que “en el caso de ventas de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes
deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio”, la empresa
deberá realizar un reintegro del crédito fiscal al fisco que ascienden al 18% del exceso con relación al valor de compra
sobre el valor de la venta.

- Importe de la compra: S/. 45,000

- Importe de la venta: S/. 35,000
-Diferencia en venta: S/. 10,000
- IGV a reintegrar: S/. 1,800

A efectos de la determinación del IGV correspondiente al mes de agosto 2014, el reintegro del IGV deberá ser
deducido del crédito fiscal que corresponde a dicho periodo tributario (mes de la venta). En caso de que el monto del
reintegro exceda al crédito fiscal del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los periodos siguientes hasta
agotarlo.

- Importe de la compra Agosto 2014: S/. 30,000

- IGV de crédito fiscal Agosto 2014: S/. 5,400

- IGV a reintegrar: S/. (1,800)
- IGV de crédito fiscal final Agosto 2014: S/. 3,600

7
 Caso Práctico Nº 11 - Operaciones gravadas y no gravadas con el
IGV
(ENUNCIADO + SOLUCION)

Caso Nº 11:

El Sr. García tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha iniciado sus
actividades en el mes de junio de 2014, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/. 10,800 y las no gravadas a S/.
6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. García no ha discriminado las compras que se emplean para sus operaciones
gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/. 18,000, más S/. 3,420 de
IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000 ¿Cuál es el crédito fiscal del mes de junio y cuanto deberá pagar por IGV
por dicho mes?

SOLUCIÓN:
Emplearemos la fórmula de la prorrata del IGV:
Ventas Gravadas
Porcentaje = x 100
Ventas Gravadas + Ventas no Gravadas

10,800
Porcentaje = x 100
10,800 + 6,000

Porcentaje = 64.29%
Porcentaje del Crédito Fiscal a Utilizar: 3,420 x 64.29% = 2,199
Ahora calculemos el importe a pagar al fisco:
IGV de ventas 1,944
IGV de compras (2,199)
Crédito del próximo mes (255)
Por lo tanto la empresa no deberá pagar nada, sino al contrario, tendrá un saldo a favor de S/. 255.

8
 Caso Práctico Nº 12 - Impuesto selectivo al consumo
(ENUNCIADO + SOLUCION)
Caso Nº 01
La Cía. Botones Listos S.A. es una empresa vinculada económicamente con la empresa Aguardiente de Caña S.A. Dicha
empresa posee más del 30% de sus acciones.
Para esto la Cía. Botones Listos S.A. compra aguardiente de caña a la empresa Aguardiente de Caña S.A., el valor del
bien asciende a la suma de S/. 42,000.00 más el ISC y el IGV.
Se desea conocer qué incidencia tributaria se originará y se pide determinar el precio de compra.

SOLUCIÓN:
Primero procederemos a determinar el precio de compra:
Valor del aguardiente de caña S/. 42,000.00
ISC tasa al 20% según el apéndice IV
literal A: Sistema al valor S/. 8,400.00
Base imponible para el IGV S/. 50,400.00
Tasa del 18% (IGV + IPM) 9,072.00
S/. 59,472.00

En virtud al Art. 57 de la Ley del IGV, se establece que las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o
importadores con los que guarden vinculación económica, sin perjuicio que lo pagado por estos, quedan obligados al
pago del ISC con la base que le corresponda al productor o importador vinculado, en nuestro caso es el 20% tasa
aplicable a la Empresa Aguardiente S.A.
Asimismo se podrá deducir del impuesto que le corresponda, abonar el que haya gravado la compra de bienes
adquirido al productor o importador con el que guarda vinculación económica.
A fin de poder entender cómo la Cía. Botones Listos S.A. podría aprovechar la deducción del impuesto que le
corresponda abonar, procedemos a realizar la siguiente operación:
La Empresa Botones Listos S.A. va a vender a un comerciante del Mercado Central aguardiente de caña por la suma
de S/.61,000.00 más ISC e IGV.
VALOR TOTAL DEL PRODUCTO S/. 61,000.00
TASA DEL 20% ISC 12,200.00
S/. 73,200.00
(IGV+IPM) 18% 13,176.00

PRECIO DE VENTA AL COMERCIANTE S/. 86,376.00

Base Legal: Art. 54º del D.S. Nº 055- 99-EF y Art. 12º del Reglamento

Caso Nº 02
La empresa “AGRO ICA SAC” vende 6,000 litros de pisco a la empresa “UVA SECA SRL”.
Determinar el impuesto Selectivo al Consumo

SOLUCIÓN:
 La base imponible es el volumen vendido o importado expresado en unidades de medida.
 El monto fijo es aquel que está consignado en el referido literal “B” del apéndice IV de la Ley del IGV y ISC,
en el presente caso es de 1.5 por litro.
Impuesto Selectivo al Consumo= Base Imponible X Monto fijo
ISC = 6,000 x 1.5 litro
ISC = 9,000
El Impuesto Selectivo al Consumo Asciende a S/. 9,000