NOMBRE DE LA FIRMA PROGRAMA DE AUDITORÍA

PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Propósito
El propósito de este papel de trabajo es documentar los procedimientos sustantivos de auditoría que
debe ejecutar el auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita
concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, valuación, presentación, propiedad y
revelación de las cuentas del ciclo.
Inicialmente, para cada ciclo indicaremos los objetivos de auditoría que cubriremos en cada
programa. Posteriormente, las cuentas y revelaciones contables significativas relacionadas. Esto
abarca tanto las cuentas contables del balance como las del estado de resultados y las revelaciones
que apliquen. Seguidamente, determinaremos los procedimientos sustantivos (analíticos y de
detalle) en los que se deben identificar cada una de las aseveraciones a probar.

En concordancia con nuestro enfoque de trabajo, el auditor deberá definir el alcance de los
procedimientos sustantivos teniendo en cuenta los resultados de las pruebas a los controles. Es
decir, a mayor confianza en los controles, menor debe el alcance de los procedimientos
sustantivos y a menor confianza o ausencia de procedimientos a los controles mayor debe ser
el alcance de los procedimientos sustantivos.

Aplicabilidad

Este papel de trabajo deberá ser completado y revisado en su totalidad para la prestación del
servicio de Auditoria Externa y/o Revisoría Fiscal.

Responsabilidad

Este modelo no pretende abarcar la totalidad de las situaciones que se generan de acuerdo con
las características particulares de cada cliente y por lo tanto debe ser ajustado por el auditor
de acuerdo con las necesidades del cliente y el juicio profesional del auditor.
NOMBRE DE LA FIRMA PROGRAMA DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Evidencia de Revisión

Como evidencia de revisión, este papel de trabajo debe ser firmado por quien lo realizó y revisó.

Cargo Fecha Firma

(dd/mm/aaaa):
Realizado por: Encargado: Auditor 17/febrero/09
Financiero y Auditor TI
Revisado por: Encargado: Auditor 18/febrero/09
encargado
Revisado por: Gerente: Gerente 19/febrero/09
encargado
Revisado por: Socio: Socio encargado 19/febrero/09

Contenido

1. Objetivo de auditoría
2. Cuentas relacionadas
3. Revelaciones a tener en cuenta
4. Procedimientos sustantivos analíticos y de detalle
 NOMBRE DE LA FIRMA PROGRAMA DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Objetivo de auditoría

Integridad, existencia y exactitud de los ingresos operacionales y deudores comerciales.

Propiedad de los deudores comerciales.

Valuación de la provisión para deudores, devoluciones, descuentos por volumen y descuentos

financieros.

Cuentas relacionadas y evaluación preliminar del riesgo inherente y de control

Riesgos Evaluación Sustantiv

Participación de otros
Saldos Aseveraciones Enfoque
preliminares controles o

R
Cuenta P D C S Proceso
R R E P
Anterior Actual I E E V P R / F & EO PA O U
I C I D
O E T S
S

Deudores Comercial
4.725.897 5.858.987 X X X X X B B B X X X X X
comerciales
Ingresos Comercial
21.456.789 25.897.765 X X X X A B M X X X X X X
operacionales
Provisión para X Comercial
400.879 200.890 B B B X X
deudores
Provisión para X B B B Comercial
1.345.879 768.978 X X
devoluciones
Provisión por X B B B Comercial
346.879 120.789 X X
volumen
Provisión para X B B B Comercial
descuentos 100.450 48.980 X X
financieros

Revelaciones para tener en cuenta

1. Detalle de ingresos operacionales INCLUIR

Procedimientos sustantivos analíticos y de detalle

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci
corte fecha: a
Indicar claramente el procedimiento a realizar Indique el mes Indique la cuenta (Integridad, Iniciales de Indique la
de corte en el afectada existencia, quien referencia
cual se exactitud, desarrolló el del papel de
realizará el valuación, procedimiento trabajo
procedimiento presentación / Día, mes y
o revelación) año en el cual
 NOMBRE DE LA FIRMA PROGRAMA DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci

corte fecha: a
se terminó el
procedimiento
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
1. Con base en las siguientes premisas, elabore una Diciembre Ingresos Integridad AE
predicción de ingresos operacionales, así: operacionale , 18/ene/09
s existencia
 Toneladas vendidas en el año anterior y
incrementadas en el índice de crecimiento exactitud
esperado para el sector. Corrobore el índice de
crecimiento esperado para el año corriente
mediante indagaciones con la administración
en donde se identifique el porcentaje de
aumento en unidades aplicado para el
presupuesto del año; si el porcentaje esperado
es 5% por arriba o por abajo indague y
corrobore las razones.
 Precio promedio por tonelada del año anterior
incrementado por la media de aumentos de
precio de los 3 últimos años; corrobore este
porcentaje con el esperado por la
administración e indague en el evento que éste
esté por arriba o por abajo del 5%.

Multiplique las unidades esperadas a vender por el

precio presupuestado y compárelo con el saldo
contable; si existen diferencias del 3% por arriba
o por debajo, indague con la gerencia y corrobore
dichas razones; adicionalmente, vuelva a calcular
el monto del ingreso y compárelo con el saldo
contable. En caso de persistir la diferencia del 3%
por arriba o por debajo, solicítele a la gerencia
que nos la explique y en caso que ésta no sea
satisfactoria, plantee la diferencia de auditoría.
2. Con base en la predicción descrita en el Diciembre Ingresos Integridad AE
procedimiento No.1 anterior, compare el resultado operacionale , 31/ene/09
obtenido con el saldo contable; si existen s existencia
diferencias del 3% por arriba o por debajo, y
indague con la gerencia y corrobore dichas exactitud
razones; adicionalmente, vuelva a calcular el
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PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci

corte fecha: a
monto del ingreso y compárelo con el saldo
contable. En caso de persistir la diferencia del 3%
por arriba o por debajo, solicítele a la gerencia
que nos la explique y en caso que ésta no sea
satisfactoria, plantee la diferencia de auditoría.
3. De acuerdo con el conocimiento adquirido Diciembre Ingresos Integridad AE
durante la auditoría hemos establecido que la operacionale , 31/ene/09
Compañía tarda 15 días calendario en entregar los s existencia
pedidos; por lo tanto, solicite la facturación y
realizada durante la última quincena del año y exactitud
verifique contra los documentos firmados por el
cliente en señal de recibido que efectivamente
éstos hayan sido entregados.

En adición a lo anterior, solicite la facturación de

los últimos 60 días (promedio de rotación de
cartera) y selecciones todas aquellas facturas que
individualmente estén por arriba del límite
máximo de tolerancia y verifíquelas contra los
documentos firmados por el cliente en señal de
recibido que efectivamente éstos hayan sido
entregados.

4. Con base en las siguientes premisas elabore una Diciembre Deudores Integridad AE
predicción de deudores comerciales, así: comerciales , 31/ene/09
 Solicite los días de rotación promedio de los existencia
últimos tres años y corrobórelos con la y
información presentada a la Asamblea y a la exactitud
Junta Directiva anual y mensualmente,
respectivamente.
 Tome el monto de los ingresos operacionales
determinado en el procedimiento No.1 descrito
arriba y divídalo entre 270.

Multiplique el monto obtenido arriba por los días

de rotación y compárelo con el saldo contable; si
existen diferencias del 3% por arriba o por debajo,
indague con la gerencia y corrobore dichas
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PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci

corte fecha: a
razones; adicionalmente, vuelva a calcular el
monto de los deudores comerciales y compárelo
con el saldo contable. En caso de persistir la
diferencia del 3% por arriba o por debajo,
solicítele a la gerencia que nos la explique y en
caso que ésta no sea satisfactoria, plantee la
diferencia de auditoría.

5. De acuerdo con el conocimiento adquirido Diciembre Provisión Valuación AE

durante la auditoría, hemos establecido que los para 31/ene/09
clientes de la Compañía pueden devolver devolucione
productos dentro de los 180 días siguientes a su s
compra; por lo tanto, establezca el porcentaje de
devoluciones tomando el valor registrado durante
los últimos 3 años como devoluciones y divídalo
en el monto de los ingresos operacionales de esos
mismos períodos; el factor obtenido multiplíquelo
por las ventas realizadas durante los últimos 6
meses del año. El resultado obtenido compárelo
contra la provisión para devoluciones registrada
por la Compañía y si existen diferencias del 3%
por arriba o por debajo, indague con la gerencia y
corrobore dichas razones; adicionalmente, vuelva
a calcular el monto de la provisión para
devoluciones y compárelo con el saldo contable.
En caso de persistir la diferencia del 3% por arriba
o por debajo, solicítele a la gerencia que nos la
explique y en caso que ésta no sea satisfactoria,
plantee la diferencia de auditoría.
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Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci

corte fecha: a

PRUEBAS DE DETALLE
6. Solicite los deudores comerciales clasificados por Diciembre Deudores Integridad AE
cliente, factura, fecha de factura y valor y: comerciales , 31/ene/09
 Seleccione todos aquellos que individualmente existencia
superen el 10% del saldo de la cuenta, y
 De la población restante seleccione exactitud
aleatoriamente deudores hasta que la población
remanente esté por debajo del monto máximo
permitido en la auditoría.

A la muestra obtenida realícele confirmaciones

(Ver modelo en D3) para lo cual realice 3 envíos
de ser necesario; compare las respuestas obtenidas
con el valor confirmado y en el evento que existan
diferencias solicítele a la administración que
realice la conciliación y verifique su
razonabilidad. Para aquellos deudores que no se
recibieron las confirmaciones una vez realizados
los 3 envíos y realizada la gestión por parte de la
administración, solicite los pagos posteriores o
evidencia de recibido de la mercancía a
satisfacción por parte del cliente.
7. De acuerdo con el conocimiento adquirido Diciembre Provisión Valuación AE
durante la auditoría, hemos establecido que los para
días de cartera negociados con los clientes son de deudores
60; sin embargo, la tendencia es que los clientes
en un 60% pagan dentro de este plazo y el restante
dentro de los 90 días; por lo tanto, solicite los
deudores comerciales clasificados por edades y
para todos aquellos que superen los 90 días
proponga provisión del 100% y para aquellos
menor a esta edad verifique si existen clientes que
estén en concordato, liquidación, etc. El resultado
obtenido compárelo contra la provisión para
deudores comerciales registrada por la Compañía
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(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci

corte fecha: a
y si existen diferencias del 3% por arriba o por
debajo, indague con la gerencia y corrobore
dichas razones; adicionalmente, vuelva a calcular
el monto de la provisión para deudores
comerciales y compárelo con el saldo contable.
En caso de persistir la diferencia del 3% por arriba
o por debajo, solicítele a la gerencia que nos la
explique y en caso que ésta no sea satisfactoria,
plantee la diferencia de auditoría.
8. Antes de la emisión del informe del Revisor Diciembre Provisión Valuación AE
Fiscal, solicite las devoluciones registradas desde para 03/mar/09
el cierre del año correspondientes a devoluciones devolucione
de producto del año auditado y verifique si el s
monto de la provisión es suficiente para cubrirlas;
en el caso que excedan la provisión registrada
solicite a la gerencia que realice nuevamente la
estimación y verifique que lo supuestos con que
se haya realizado sean razonables.

9. Solicite al área comercial todos los acuerdos Diciembre Provisión Valuación AE

comerciales suscritos con los clientes y con base por volumen 31/ene/09
en las condiciones allí pactadas, verifique que la
estimación realizada por la Compañía sea
razonable; en caso que existan diferencias que
superen el límite para acumular diferencias de
auditoría, regístrelas en el papel de trabajo de
diferencias de auditoría.

10. De acuerdo con el conocimiento adquirido Diciembre Provisión Valuación AE

acerca de los descuentos financieros otorgados para 31/ene/09
por la Compañía hemos establecido que ésta descuentos
otorga descuentos por el 5% a los clientes en el financieros
evento que éstos paguen antes de 30 días desde la
fecha de la venta; por lo tanto, solicite los
recaudos recibidos durante el mes de enero del
año siguiente al auditado y verifique si dichos
recaudos cumplen la condición; en el evento que
cumplan la condición liquide el 5% y compárelo
con la provisión registrada por el cliente; si
 NOMBRE DE LA FIRMA PROGRAMA DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE CONTADORES [Ciclo de ventas y cuentas por cobrar]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

Compañía Ejemplo Diciembre 31 - 2009

Procedimiento Fecha de Cuenta Aseveración Hecho por / Referenci

corte fecha: a
existen diferencias del 3% por arriba o por debajo,
indague con la gerencia y corrobore dichas
razones; adicionalmente, vuelva a calcular el
monto de la provisión y compárelo con el saldo
contable. En caso de persistir la diferencia del 3%
por arriba o por debajo, solicítele a la gerencia
que nos la explique y en caso que ésta no sea
satisfactoria, plantee la diferencia de auditoría.
11. A 31 de diciembre de 2009, revise la Diciembre Deudores Integridad
conciliación entre el modulo de cuentas por cobrar comerciales Exactitud
y el libro mayor y verifique:

a. Sumas
b. Crúcela contra el saldo según libros.
c. Crúcela con el saldo según modulo
d. Verifique la naturaleza y valides de las partidas
conciliatorias y sus implicaciones en los estados
financieros.
e. Proponga ajustes de ser necesario.

12. Determine que los saldos en moneda extranjera Diciembre Deudores Integridad
hayan sido convertidos al tipo de cambio vigente a comerciales Exactitud
la fecha de cierre. y ventas

13. Verifique el corte para las ventas y las cuentas Diciembre Deudores Integridad
por cobrar comerciales
y ventas