3.

Del libro Auditoría: Un Enfoque Integral, decimoprimera edición de la

página 68 y 67, transcriba y resuelva los puntos de debate y problemas:
3-25, 3-27

3-25 (Objetivo 3-1): Una lectura cuidadosa de un informe sin salvedades resalta
varias frases importantes. Explique por qué cada una de las siguientes frases o
cláusulas se utiliza en lugar de la alternativa proporcionada:

a. “En nuestra opinión, los estados financieros son imparciales” en lugar

de “Los estados financieros son imparciales”.

Es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados

fundamentada en la auditoría

b. “Dirigimos nuestra auditoría de conformidad con los estándares de

auditoría generalmente aceptados en Estados Unidos” en lugar de “Nuestra
auditoría se realizó para detectar errores importantes en los estados
financieros”.

Señala que el auditor siguió las normas de auditoría generalmente aceptadas

en Estados Unidos, la SAS 93 requiere que en el informe se indiquen el país
de origen de los principios de contabilidad usados para preparar los estados
financieros y las normas de auditoría que haya aplicado el auditor

c. “En referencia a lo anterior, los estados financieros son imparciales en

todos los aspectos importantes de la posición financiera” en lugar de “Los
estados financieros mencionados con anterioridad se declararon de forma
correcta”.

Los auditores son responsables de buscar las aseveraciones inexactas

significativas, no las menores que no afectan las decisiones de los usuarios

d. “De conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptados en Estados Unidos” en lugar de “Son declarados de forma
adecuada para representar las verdaderas condiciones económicas”.

No puede esperarse que una auditoría elimine completamente la posibilidad

de que se filtre una aseveración inexacta en los estados financieros; una
auditoría ofrece un alto nivel de certeza pero no es una garantía

e. “Brown & Phillips, CPC (nombre de la firma),” en lugar de “James E.

Brown, CPC (nombre del socio)”.

Debido a que el despacho de CPC es el que tendrá la responsabilidad legal y

profesional para asegurar que la calidad de la auditoría satisface las normas
profesionales

3-27 (Objetivos 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8): Para las situaciones independientes
que se presentan a continuación, suponga que usted es el socio de auditoría en el
contrato:

1. Durante su auditoría de Debold.com, Inc., usted concluye que existe la

posibilidad de que el inventario esté sobredimensionado de forma importante. El
cliente se niega a permitirle que amplíe el alcance de su auditoría lo suficiente para
verificar si el balance es realmente erróneo.

Salvedades por limitación del alcance impuesta por el cliente; se debe evaluar el
efecto en los estados financieros para determinar la importancia; si no es
importante un informe sin salvedades, si es importante un informe con salvedades
y si es muy importante un informe con opinión adversa.

2. Está auditando a Woodcolt Linen Services por primera vez. Woodcolt ha estado
en el negocio por varios años pero nunca ha tenido una auditoría. Después de que
se completa la auditoría, usted concluye que el balance del año actual está
declarado de manera correcta de acuerdo con los principios de las GAAP. El cliente
no le autorizó a hacer trabajo de pruebas para comprobar cualquiera de los años
anteriores.

Salvedades por limitación del alcance impuesta por el cliente, no es importante, un

informe con salvedades.

3. Se le involucró en la auditoría de los estados financieros de Cutter Steel

Company después del cierre del año fiscal de la compañía. Debido a que usted no
se involucró sino hasta después de la fecha del balance, no pudo observar
físicamente el inventario, que es muy importante. Al término de su auditoría, usted
está satisfecho de que los estados financieros de Cutter se presentan de manera
imparcial, incluyendo los inventarios sobre los cuales pudo sentirse satisfecho
mediante el uso de procedimientos de auditoría alternativos.

No requiere desviación de un estándar sin salvedades, no importante, informe de

auditoría sin salvedades

4. Cuatro semanas después de la fecha de término del año, un cliente muy

importante de Prince Construction Co. se declaró en bancarrota. Debido a que el
cliente había confirmado el saldo vencido a Prince en la fecha del balance, la
administración se niega a cargarlo a la cuenta o a revelar la información. Lo
exigible representa aproximadamente 10% de las cuentas por cobrar y 20% de los
ingresos netos antes de impuestos.

Requiere desviación de un informe de auditoría sin salvedades; muy importante,

emitir opinión adversa.

5. Usted completa la auditoría de Johnson Department Store, y, en su opinión, los

estados financieros se han presentado de manera imparcial. En el último día del
trabajo de campo, usted descubre que uno de sus supervisores asignado a la
auditoría tenía una inversión importante en Johnson.

Requiere desviación de un informe de auditoría sin salvedades; muy importante,

negación o abstención de opinión

6. La empresa Auto Delivery Company tiene una flota de varios camiones de

entregas. En el pasado, Auto Delivery había seguido la política de comprar todo el
equipo. En el año actual, decidió arrendar los camiones. Por lo tanto, el método de
contabilidad de los camiones se cambia a capitalización de arrendamiento. Este
cambio en la política se muestra claramente en las notas a pie de página.

No requiere desviación, es importante, se presenta informe de auditoría sin

salvedades con párrafo explicativo o texto modificado.

Requerido: Para cada situación haga lo siguiente:

a. Identifique cuál de las condiciones que requiere una modificación o una

desviación de un estándar sin salvedades estándar es aplicable.

b. Indique el nivel de importancia como no importante, importante o muy

importante. Si no puede decidir sobre los niveles de importancia, indique la
información adicional que se necesita para tomar la decisión.

c. Después de sus respuestas en la parte a y b, indique el tipo de informe de

auditoría que se debe emitir. Si no ha decidido el nivel de importancia de la parte b,
indique el informe indicado para cada nivel de importancia alternativo.

4. ¿Cómo difiere la opinión del auditor entre las limitaciones de alcance que
provocaron las restricciones del cliente y limitaciones resultado de las
condiciones más allá del control del cliente?
Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir
que los estados financieros se presentan de acuerdo con las GAAP, existe
una restricción de alcance. Un ejemplo de una restricción del cliente es la
negativa de la administración a permitir que el auditor confirme las
cuentas por cobrar importantes o que examine físicamente el inventario.
Un ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es
cuando no se contrata la auditoría si- no hasta después de que concluya
el año fiscal del cliente. Quizá no sea posible observar físicamente los
inventarios, confirmar las cuentas por cobrar o realizar otros
procedimientos importantes después de la fecha del balance general.
En el caso de las restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe
preocuparse de la posibilidad de que la administración trate de ocultar la
información errónea. En tales circunstancias, el AICPA pide una negación
de opinión cuando la importancia esté en duda. Cuando las restricciones
se deban a condiciones que están fuera del control del cliente, es más
probable emitir una opinión con salvedades. Dos restricciones impuestas
ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor se relacionan con
la observación del inventario físico y la confirmación de cuentas por
cobrar, pero también se presentan otras restricciones. Las razones de las
restricciones de alcance impuestas por el cliente pueden ser un deseo de
ahorrar honorarios de auditoría, y en el caso de confirmar las cuentas
por cobrar, evitar posibles conflictos entre el cliente y sus clientes
cuando los montos difieren. El caso más común en que las condiciones
fuera del control del cliente y del auditor provocan una restricción de
alcance es una auditoría convenida después de la fecha del balance
general del cliente. La confirmación de las cuentas por cobrar, la revisión
física del inventario y otros procedimientos importantes quizás no sean
posibles bajo tales circunstancias. Cuando el auditor no realiza
procedimientos alternativos, es necesaria una salvedad de alcance, y
según su importancia, una opinión con salvedad o una negación de
opinión. Cuando los montos son tan importantes que se requiere de una
negación o abstención de opinión en lugar de una salvedad, el auditor
 sólo utiliza tres párrafos. El primer párrafo (introductorio) se modifica de
forma ligera para que diga “Fuimos contratados para auditar....” El
segundo párrafo es lo mismo que el tercer párrafo de la figura 3-7. El
párrafo de alcance se borra, y el párrafo final (opinión) se cambia por
una negación. La razón para borrar el párrafo de alcance es evitar la
afirmación de algo que podría hacer que los lectores creyeran que se
auditaron otras partes de los estados financieros se auditaron y, por lo
tanto, podrían estar declarados correctamente. La figura 3-8 muestra el
informe de auditoría bajo el supuesto de que el auditor ha concluido que
los hechos incluidos en la figura 3-7 requerían una negación en lugar de
una opinión calificada. Pg 59

¿Bajo cuáles de estas dos es más probable que el auditor emita una
negación o abstención de opinión? Explique su respuesta.
Se emite cuando el auditor no queda satisfecho por la forma en que se
han presentado los estados financieros en su conjunto. La necesidad de
negar una opinión puede surgir debido a una severa limitación en el
alcance de la auditoría o a una relación no independiente de conformidad
con el Código Profesional de Conducta entre el auditor y el cliente.
Cualquiera de estas situaciones impide al auditor expresar una opinión
de los estados financieros en su conjunto. Además, el profesional tiene la
opción de emitir una negación de opinión por un problema actual. Se
utiliza sólo cuando la condición es muy importante.

Actividad de aprendizaje 1.3

1. Mediante un cuadro comparativo, establezca las principales características y

un ejemplo práctico de las 10 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NORMAS GENERALES
La auditoría la realizará Formación universitaria
una persona o personas en contabilidad y
que tengan una auditoría, programas de
formación técnica educación continua y
adecuada y bastante experiencia
competencia como
auditores
En todos los asuntos Es el factor más
concernientes a ella, el importante. La opinión
auditor o auditores de un contador
mantendrán su independiente no tendrá
independencia de mucho valor si no es
actitud mental verdaderamente
independiente. Si está
relacionado
inconscientemente
podrían realizar sus
labores en forma parcial
Debe ejercer el debido Establece que los
cuidado profesional al auditores planeen y
planear y efectuar la lleven a cabo los pasos
auditoría y al preparar de su labor en forma
el informe alerta y diligente. El
cumplimiento riguroso
de esta norma excluye
actos de negligencia u
omisiones materiales.
Desde luego como otros
profesionales
inevitablemente
comenten a veces
errores de juicio
NORMAS DE
EJECUCION DEL
TRABAJO
El trabajo se planeará Se determinará el
adecuadamente y los número apropiado de
asistentes –si los hay- auditoría en varios
deben ser supervisados niveles de competencia
rigurosamente y el tiempo requerido.
La clave consiste en
supervisar todos los
niveles
Se obtendrá un La evaluación del
conocimiento suficiente control interno influye
del control interno, a fin profundamente en la
de planear la auditoría y naturaleza del proceso
determinar la de auditoría. El
naturaleza, el alcance y conocimiento del
la extensión de otros cliente, de su ambiente
procedimientos de la y del control interno
auditoría permite determinar lo
que puede salir mal y
hacer que los estados
financieros sean
materialmente falsos.
En áreas de gran riesgo
han de planear y aplicar
procedimientos más
exhaustivos
Se obtendrá evidencia Requiere que los
suficiente y competente auditores recaben
mediante la inspección, suficiente evidencia que
la observación y la les sirva de base para
confirmación, con el fin expresar una opinión de
de tener una base los estados financieros.
razonable para emitir Competente: designa la
una opinión respecto a calidad de la calidad de
los estados financieros la evidencia, algunas
auditados formas de ésta son más
sólidas y convincentes
NORMAS DE
INFORMACION
El informe indica si los Se preparan conforme a
estados financieros los principios de
están presentados contabilidad que gozan
conforme a los de aceptación general y
principios de que son adecuados a las
contabilidad circunstancias; son
generalmente informativos de lo que
aceptados afecta a su uso,
comprensión e
interpretación; se
presentan de modo que
se clasifiquen y
resuman
razonablemente ni
demasiado detallados ni
demasiado condensados
y se preparan para que
reflejen las
transacciones y hechos
dentro de los límites
razonables
El informe especificará Al evaluar si un principio
las circunstancias en contable usado por un
que los principios no se cliente pertenece a esta
observaron categoría, pueden
consistentemente en el consultar diversas
período actual respecto fuentes; si hay conflicto
al período anterior deberán seleccionar los
principios contables que
reflejen más claramente
la esencia económica de
una transacción
Las revelaciones El principal medio de
informativas de los establecer la validez de
estados financieros se un balance general y de
considerarán un estado de
razonablemente resultados, consiste en
adecuadas salvo que se comparar las cifras de
especifique lo contrario los registros contables y
en el informe con la documentación
original de las
transacciones. El uso de
los registros contables
no es más que un medio
para obtener un fin y
una parte de la
auditoría
El informe contendrá Se puede realizar un
una expresión de informe estándar sin
opinión referente a los salvedades, según la
estados financieros cual la auditoría tuvo
tomados en su conjunto suficiente alcance y los
o una aclaración de que estados financieros
no puede expresarse presentan
una opinión. En este razonablemente la
último caso, se posición financiera;
indicarán los motivos. emitir una opinión con
En los casos en que el salvedades, una opinión
nombre del auditor se adversa o una
relacione con los abstención de opinión
estados financieros, el
informe incluirá una
indicación clara del tipo
 de su trabajo y del
grado de
responsabilidad que va
a asumir

2. Realice un análisis en sus propias palabras sobre responsabilidad de los

auditores para detectar omisiones.
“Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la auditoría
para lograr una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores materiales” SAS 47 (AU312)
La seguridad razonable se consigue al mantener en un nivel bajo el riesgo
de auditoría, el riesgo de que el auditor no modifique debidamente la opinión
de los estados financieros con errores materiales. Los estados financieros
pueden incluir omisiones por varias causas como errores, fraude y actos
ilegales.
Errores y fraude: SAS 47 (AU 312) define errores como fallas u omisiones no
intencionales de montos o de revelaciones en los estados financieros, como
equivocaciones en la obtención y procesamiento de datos, estimaciones
contables poco razonables por pasarlos por alto o interpretarlos mal;
además errores cometidos al aplicar mal los PCGA. SAS 99 el fraude, se
relaciona con los actos intencionales que causan una falsificación de los
estados financieros; que pueden ser por informes financieros fraudulentos o
malversaciones de activos (desfalco).
En la planeación los auditores están obligados a evaluar el riesgo de
distorsiones materiales debidas a error o fraude, diseñando y realizando la
auditoría para conseguir una seguridad razonable; para ello es necesario
poner en práctica el escepticismo profesional, que requiere una mente
inquisitiva y un juicio crítico para evaluar la evidencia a lo largo del proceso.
No es posible brindar seguridad absoluta, porque la evidencia dista mucho
de ser convincente. Ej. A veces se coluden los directivos, empleados o
terceros, además de que se oculta falsificando documentos. La auditoría rara
vez incluye autentificación de documentos, y los auditores no son expertos
en esta área, los ejecutivos pueden burlar los controles internos que de lo
contrario serían eficaces.
Actos ilegales de los clientes: La relación de las leyes y regulaciones con los
estados financieros es variable. Ej. La ley del impuesto sobre la renta que
afecta al monto del gasto por impuestos en los estados financieros, la
responsabilidad de descubrir las violaciones de esas leyes es mayor que la
de detectar los actos ilegales respecto de leyes que influyen indirectamente
en los estados financieros, como las violaciones de las leyes antimonopolio,
que tienen un efecto indirecto al originar multas o sanciones.
Una auditoría efectuada conforme a las normas de auditoría generalmente
aceptadas deberían ofrecer una seguridad razonable para detectar actos
ilegales que tengan un efecto material directo; la misma no aporta la base
para descubrir violaciones de las leyes o regulaciones que tienen un efecto
indirecto en los estados financieros.
No es posible en una auditoría detectar todos los actos ilegales, los auditores
deben estar alerta ante la información que revela la posibilidad de actos
ilegales: transacciones no autorizadas o incorrectamente registradas,
investigaciones de los organismos gubernamentales y pagos excesivos o
extraordinarios.
Si se concluye que probablemente haya ocurrido un acto ilegal, deberán
evaluar el impacto de sus acciones en los estados financieros, deben acudir
a un abogado o a otro especialista; discutir la situación con los directivos y
notificar el acto ilegal, salvo que no tenga importancia. Al comité se le
describirá el hecho, circunstancias y efecto en los estados financieros.
 Los auditores deben analizar si el cliente ha tomado las medidas correctivas
apropiadas, establecer controles para evitar la reincidencia y, en caso
necesario incorporar los efectos de los actos ilegales a los estados
financieros. Si el cliente no toma las medidas correctivas que le
recomiendan, los auditores abandonarán el proyecto, con esto indican que
no serán cómplices de actividades deshonestas o ilegales.

3. Analice el grupo 1100 de Independencia y objetividad y plantee un ejemplo.

1100 Independencia y objetividad: La actividad de auditoría interna debe ser

independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el
cumplimiento de su trabajo.

La independencia es la libertad de condicionamientos que amenazan la

capacidad de la actividad de auditoría interna de llevar a cabo las
responsabilidades de la actividad de auditoría interna de forma neutral. Con
el fin de lograr el grado de independencia necesario para cumplir
eficazmente las responsabilidades de la actividad de auditoría interna, el
director ejecutivo de auditoría debe tener acceso directo e irrestricto a la
alta dirección y al Consejo.

La objetividad es una actitud mental neutral que permite a los auditores

internos desempeñar su trabajo con honesta confianza en el producto de su
labor y sin comprometer su calidad. La objetividad requiere que los
auditores internos no subordinen su juicio sobre asuntos de auditoría a otras
personas.