REALIZAR UN INFORME DIDÁCTICO CON LAS CARACTERÍSTICAS

GENERALES ESTABLECIDAS EN UAPA, considerando los siguientes postulados:  

 
3.1. Concepto de informe.
También llamado dictamen de auditoría de cuentas anuales, es el documento final que
redactan los auditores después de la realización completa de la auditoría, donde señalan la
situación económica de la empresa y donde muestran su opinión sobre la realidad
económica de la empresa
3.2. Informe de auditoría estándar sin salvedades.
Informe que emite un contador público certificado cuando todas las condiciones de
auditoría se han cumplido, no se detectaron equivocaciones significantes ni se dejaron
errores. Representa la opinión del auditor de que los estados financieros fueron presentados
de manera objetiva y de acuerdo con las GAAP.

3.3. Informe combinado de los estados financieros y de control interno sobre los
Informes financieros de la sección 404 de la Ley Sarbanes.
Como se explicó en el capítulo 1, la sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley exige que el
auditor de una compañía pública corrobore el informe de la administración sobre la eficacia
de los controles internos sobre los estados financieros. La norma de auditoría 2 del PCAOB
requiere que la auditoría del control interno sea integrada a la de los estados financieros.
Sin embargo, el auditor puede emitir dichos informes por separado o en un informe
combinado, tal como se muestra en la figura 3-3 (p. 50). El informe combinado de los
estados financieros y del control interno sobre los informes financieros se refiere tanto a los
estados financieros como al informe administrativo del control interno sobre los informes
financieros:
• El párrafo introductorio, el párrafo sobre el alcance y el de opinión se modificaron para
incluir una referencia al informe administrativo del control interno sobre los informes
financieros.
• El párrafo introductorio y el de opinión también remiten al marco utilizado para evaluar el
control interno.
• En el informe se incluye un párrafo después del párrafo sobre el alcance que define el
control interno sobre los informes financieros.
• Además, el informe incluye un párrafo(adicional antes del de opinión que trata sobre las
limitaciones inherentes del control interno
. • A pesar de que la opinión de auditoría de los estados financieros trate sobre múltiples
periodos de informes, las aserciones de la dirección sobre la eficacia de control interno es a
partir del cierre del año fiscal más reciente. Los informes combinados que se muestran en la
figura 3-3 son una opinión sin salvedades en los estados financieros y en la evaluación
administrativa de la eficacia del control interno sobre los estados financieros. El auditor
puede emitir una opinión calificada, una opinión adversa o una negación de opinión sobre
las aseveraciones de la administración con respecto al control interno o a la eficacia interna
del mismo sobre los estados financieros. Las condiciones que requiere el auditor para emitir
un informe diferente a una opinión sin salvedades en la evaluación administrativa del
control interno o de la eficacia operativa de éste se estudian en el capítulo 10, junto con los
efectos de estas condiciones en la redacción del informe de auditoría del control interno
sobre los informes financieros.
3.4. Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin salvedades.
1. Se ha limitado el alcance de la auditoría (limitaciones de alcance) Cuando el auditor no
ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de
acuerdo con las GAAP, existe una restricción de alcance. Existen dos causas de
restricciones de alcance: las restricciones que impone el cliente y las provocadas por
circunstancias fuera del control del cliente o del auditor
. Un ejemplo de una restricción del cliente es la negativa de la administración a permitir
que el auditor confirme las cuentas por cobrar importantes o que examine físicamente el
inventario. Un ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es cuando no se
contrata la auditoría sino hasta después de que concluya el año fiscal del cliente. Quizá no
sea posible observar físicamente los inventarios, confirmar las cuentas por cobrar o realizar
otros procedimientos importantes después de la fecha del balance general.
2. Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los principios de auditoría
generalmente aceptados (Desviación de las GAAP) Por ejemplo, si el cliente insiste en
aplicar los costos de reposición a los activos fijos o los valores del inventario a precio de
venta en lugar del costo histórico, entonces se requiere una desviación del informe sin
salvedades. En este contexto, cuando se hace referencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, es de especial importancia considerar lo adecuado de todas las
revelaciones informativas, incluyendo las notas.
3. Si auditor no es independiente Por lo general, la independencia se determina de acuerdo
con la regla 101 del Código de Conducta Profesional. Cuando exista cualquiera de las tres
condiciones que requiera una desviación de un reporte sin salvedades y sea material, se
deberá emitir un reporte diferente a un reporte sin salvedades.
Los tres principales tipos de reporte de auditoría se emiten bajo las siguientes condiciones:
opinión con salvedades, opinión adversa, denegación de la opinión. Cuando el auditor
carece de independencia, no se incluye título de reporte.Auditor no independiente

3.5. Condiciones que requieren una desviación

Ahora usted conoce la relación entre las condiciones que requieren una desviación de
informe sin salvedades, los principales tipos de informes además de los de sin salvedades, y
los tres niveles de importancia. En esta parte del capítulo se examinan las condiciones que
requiere una desviación de informe sin salvedades con mayor detalle y se muestran
ejemplos de informes. Existen dos categorías principales de restricciones de alcance:
Las provocadas por un cliente y las provocadas por las condiciones que están fuera del
control del cliente o del auditor. El efecto en el informe del auditor es el mismo en ambos
casos, pero la interpretación de la importancia es probable que sea diferente. Cuando existe
una restricción de alcance, la respuesta adecuada es emitir un informe sin salvedades, una
salvedad de alcance y opinión o una negación de opinión, lo cual dependerá de la
importancia.
En el caso de las restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe preocuparse de la
posibilidad de que la administración trate de ocultar la información errónea. En tales
circunstancias, el AICPA pide una negación de opinión cuando la importancia esté en duda.
Cuando las restricciones se deban a condiciones que están fuera del control del cliente, es
más probable emitir una opinión con salvedades.
Dos restricciones impuestas ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor se
relacionan con la observación del inventario físico y la confirmación de cuentas por cobrar,
pero también se presentan otras restricciones.
Las razones de las restricciones de alcance impuestas por el cliente pueden ser un deseo de
ahorrar honorarios de auditoría, y en el caso de confirmar las cuentas por cobrar, evitar
posibles conflictos entre el cliente y sus clientes cuando los montos difieren. El caso más
común en que las condiciones fuera del control del cliente y del auditor provocan una
restricción de alcance es una auditoría convenida después de la fecha del balance general
del cliente.
La confirmación de las cuentas por cobrar, la revisión física del inventario y otros
procedimientos importantes quizás no sean posibles bajo tales circunstancias. Cuando el
auditor no realiza procedimientos alternativos, es necesaria una salvedad de alcance, y
según su importancia, una opinión con salvedad o una negación de opinión.

3.6. Proceso de decisión del auditor para informes de auditoría.

Los auditores utilizan un proceso bien definido para decidir el informe de auditoría
adecuado en un conjunto dado de circunstancias. En primer lugar, el auditor debe evaluar si
existe cualquier condición que requiera la desviación del informe sin salvedades estándar.
Si alguna condición existe, el auditor debe entonces evaluar la importancia de la condición
y determinar el tipo adecuado de informe. Determinar si existe cualquiera de las
condiciones que requiera una desviación de un informe sin salvedades estándar Lo más
importante de estas condiciones
Los auditores identifican estas condiciones a medida que realizan la auditoría e incluyen
información sobre cualquier condición en los archivos de auditoría como exposición de
asuntos para el informe de auditoría. Si no existe ninguna de estas condiciones, que es el
caso de la mayoría de las auditorías, el auditor emite un informe de auditoría estándar sin
salvedades.
Decidir la importancia de cada condición Cuando existe una condición que requiere una
desviación de una opinión no calificada estándar, el auditor evalúa el efecto potencial sobre
los estados financieros. En casos de desviaciones de las GAAP o restricciones de alcance,
el auditor debe decidir entre no importantes, importantes y muy importantes. Todas las
demás condiciones, excepto la falta de independencia del auditor, requieren sólo de una
distinción entre no importantes e importantes.
La decisión de importancia es muy difícil, pues requiere de una evaluación considerable.
Por ejemplo, suponga que hay una limitación de alcance en un inventario de auditoría. Es
difícil evaluar la declaración errónea potencial de una cuenta que el auditor no ha auditado.
Decidir el tipo adecuado de informe de la condición, dado el nivel de importancia Después
de tomar las primeras dos decisiones, es fácil decidir el tipo adecuado de opinión al utilizar
una ayuda de decisión. Un ejemplo de dicha ayuda es la tabla 3-2. Por ejemplo, suponga
que el auditor concluye que hay una desviación de las GAAP y es importante, pero no muy
importante

3.7. Efecto del comercio electrónico sobre los informes del auditor.
La mayoría de las compañías públicas proporcionan acceso a la información financiera a
través de su página web.
Los visitantes del sitio de red de la compañía pueden ver sus estados financieros auditados
más recientes, entre ellos el informe del auditor. Además, es común que la compañía
incluya dicha información como estados financieros trimestrales no auditados, otra
información financiera seleccionada y publicaciones con frecuencia etiquetadas como
“Acerca de la Compañía” o “Relaciones con el Inversionista” en su sitio web. Incluso antes
del amplio uso de internet, con frecuencia las compañías publicaban documentos que
contenían otra información además de los estados financieros y el reporte del auditor
independiente.
El ejemplo más común fue y aún es el informe anual de la compañía. Bajo los estándares de
auditoría, el auditor no tiene obligación de realizar ningún procedimiento para corroborar la
otra información. Sin embargo, el auditor es responsable de leer la otra información para
determinar si es muy inconsistente con la información que contienen los estados financieros
auditados.
No obstante, de acuerdo con los estándares de auditoría actuales, no se les requiere a los
auditores que lean la información que contienen los sitios electrónicos, como el sitio web
de la compañía, que incluye los estados financieros auditados y el informe el auditor. Los
estándares de auditoría consideran que los sitios electrónicos son un medio para distribuir
información, por lo cual no se les atribuye carácter de “documentos”, ya que ese término se
utiliza en los estándares de auditoría.

3.8. Los Tipos de Opiniones en el Informe de Auditoria en RD y cuando ocurren cada

de una de ellas:
3.8.2     Opinión Con Salvedad
s puede ser resultado de una limitación del alcance de la auditoría o no seguir aplicando los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Un informe de opinión con salvedades
puede ser utilizado sólo cuando el auditor concluye que, en su conjunto, los estados
financieros se presentan objetivamente. Una negación o un informe adverso deben ser
utilizados si el auditor cree que la condición que está siendo reportada es de gran
importancia. Por esta razón, una opinión con salvedades se considera como el tipo menos
severo de desviación de un informe sin salvedades. Un informe con salvedades puede tomar
la forma de una salvedad tanto del alcance como de la opinión o sólo de la opinión misma.
Se puede presentar una salvedad de alcance y opinión sólo cuando el auditor no ha podido
acumular toda la evidencia que requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Por consiguiente, este tipo de salvedad se utiliza cuando el alcance del auditor ha sido
limitado por el cliente o cuando existen algunas circunstancias que impiden al auditor
conducir una auditoría completa. El uso de una salvedad de la opinión sólo se limita a
aquellas situaciones en las cuales los estados financieros no se presentan conforme a las
GAAP
3.8.3     Opinión Adversa
se usa sólo cuando el auditor cree que, en su conjunto, los estados financieros tienen errores
importantes o son engañosos y no presentan de manera objetiva la posición financiera o los
resultados de las operaciones y flujos de efectivo de conformidad con las GAAP. El
informe de opinión adversa puede surgir sólo cuando el auditor tiene el conocimiento,
después de una apropiada investigación, de la ausencia de conformidad. Esto no ocurre
comúnmente, por lo cual la opinión adversa se emplea sólo en contadas ocasiones

3.8.4     Abstención de Opinión

n de opinión se emite cuando el auditor no queda satisfecho por la forma en que se han
presentado los estados financieros en su conjunto. La necesidad de negar una opinión puede
surgir debido a una severa limitación en el alcance de la auditoría o a una relación no
independiente de conformidad con el Código Profesional de Conducta entre el auditor y el
cliente. Cualquiera de estas situaciones impide al auditor expresar una opinión de los
estados financieros en su conjunto. Además, el profesional tiene la opción de emitir una
negación de opinión por un problema actual.