Bienvenidos (as) a nuestra tercera semana de trabajo, en esta ocasión debatiremos

sobre EL INFORME DE AUDITORIA, para esto se sugiere realizar las siguientes

actividades.
 
 
3.1. Concepto de informe.
El informe de auditoría: es el documento final que redactan los auditores después de la
realización completa de la auditoría, donde señalan la situación económica de la
empresa y donde muestran su opinión sobre la realidad económica de la empresa.
Los informes o dictámenes son esenciales para cualquier compromiso de auditoria o
certeza de cumplimiento, puesto que comunican los hallazgos del auditor. Los usuarios
dependen del informe del auditor para tener certeza. A un auditor puede imputársele
responsabilidades por un informe de auditoría impreciso.

3.2. Informe de auditoría estándar sin salvedades.

Es aquel que emite el contador público cuando durante el desarrollo de su examen no

se encontró desviación en la aplicación de principios de contabilidad ni se le
presentaron limitaciones a su trabajo, ya sea impuesta por la entidad auditada o por las
circunstancias. Dicho en otras palabras, este dictamen se emite cuando el auditor
encontró razonablemente bien y pudo llevar a cabo su trabajo son contratiempos.

El informe de auditoría estándar sin salvedades contiene siete partes distintas:

1.Título del informe: Las normas exigen que el informe tenga un título y que éste
contenga la palabra independiente. Por ejemplo, los títulos apropiados serían “informe
de auditoría independiente”, “informe de auditor independiente”, u “opinión del contador
independiente”. El requisito de que el título contenga la palabra independiente tiene la
intención de transmitir a los usuarios que la auditoría fue imparcial en todos los
aspectos.

2. Destinatarios del informe de auditoría: El informe normalmente está dirigido a la

compañía, a sus accionistas o al consejo de administración. En años recientes, se ha
hecho costumbre dirigirlo al consejo de administración y a los accionistas para indicar
que el auditor es independiente de la compañía.
3. Párrafo introductorio: El primer párrafo del informe cumple tres funciones: primero,
presenta la simple declaración de que el despacho de CPC realizó una auditoría, que
tiene el propósito de distinguir entre el informe de la compilación o el informe de
revisión.

4. Párrafo del alcance. El párrafo del alcance es una afirmación de hechos en cuanto a
lo que el auditor realizó en la auditoría. En primer lugar, este párrafo señala que el
auditor siguió las normas de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos.

5. Párrafo de opinión. El párrafo final del informe estándar contiene las conclusiones del
auditor basadas en los resultados de la auditoría. Esta parte del informe es tan
importante que a menudo a la totalidad del informe de auditoría se le conoce
simplemente como la opinión del auditor.

6. Nombre del despacho de CPC. El nombre identifica el despacho de CPC o la

persona que practicó la auditoría. Lo normal es que el nombre del despacho sea el que
aparezca, toda vez que éste es el que tendrá la responsabilidad legal y profesional para
asegurar que la calidad de la auditoría satisface las normas profesionales.

7. Fecha del informe de auditoría. La fecha apropiada del informe es aquella en la que
el auditor ha completado los procedimientos de auditoría más importantes en el campo.
3.3. Informe combinado de los estados financieros y de control interno sobre los
Informes financieros de la sección 404 de la Ley Sarbanes.

La sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley exige que el auditor de una compañía pública
corrobore el informe de la administración sobre la eficacia de los controles internos
sobre los estados financieros. La norma de auditoría 2 del PCAOB requiere que la
auditoría del control interno sea integrada a la de los estados financieros. Sin embargo,
el auditor puede emitir dichos informes por separado o en un informe combinado. El
informe combinado de los estados financieros y del control interno sobre los informes
financieros se refiere tanto a los estados financieros como al informe administrativo del
control interno sobre los informes financieros.

• El párrafo introductorio, el párrafo sobre el alcance y el de opinión se modificaron para

incluir una referencia al informe administrativo del control interno sobre los informes
financieros.

• El párrafo introductorio y el de opinión también remiten al marco utilizado para evaluar

el control interno.
• En el informe se incluye un párrafo después del párrafo sobre el alcance que define el
control interno sobre los informes financieros.

• Además, el informe incluye un párrafo (adicional antes del de opinión que trata sobre
las limitaciones inherentes del control interno.

• A pesar de que la opinión de auditoría de los estados financieros trate sobre múltiples
periodos de informes, las aserciones de la dirección sobre la eficacia de control interno
son a partir del cierre del año fiscal más reciente.

3.4. Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin

salvedades.
Las tres condiciones que requieren una desviación:

Se ha limitado el alcance de la auditoría (limitaciones de alcance) Cuando el

auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros
se presentan de acuerdo con las GAAP, existe una restricción de alcance. Existen dos
causas de restricciones de alcance: las restricciones que impone el cliente y las
provocadas por circunstancias fuera del control del cliente o del auditor. Un ejemplo de
una restricción del cliente es la negativa de la administración a permitir que el auditor
confirme las cuentas por cobrar importantes o que examine físicamente el inventario.
Un ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es cuando no se
contrata la auditoría sino hasta después de que concluya el año fiscal del cliente.

Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los principios de

auditoría generalmente aceptados (Desviación de las GAAP) Por ejemplo, si el
cliente insiste en aplicar los costos de reposición a los activos fijos o los valores del
inventario a precio de venta en lugar del costo histórico, entonces se requiere una
desviación del informe sin salvedades. En este contexto, cuando se hace referencia a
los principios de contabilidad generalmente aceptados, es de especial importancia
considerar lo adecuado de todas las revelaciones informativas, incluyendo las notas.

Si auditor no es independiente Por lo general, la independencia se determina de

acuerdo con la regla 101 del Código de Conducta Profesional. Cuando exista
cualquiera de las tres condiciones que requiera una desviación de un reporte sin
salvedades y sea material, se deberá emitir un reporte diferente a un reporte sin
salvedades. Los tres principales tipos de reporte de auditoría se emiten bajo las
siguientes condiciones: opinión con salvedades, opinión adversa, denegación de la
opinión. Cuando el auditor carece de independencia, no se incluye título de reporte.
3.5. Condiciones que requieren una desviación

Existen dos categorías principales de restricciones de alcance: Las provocadas por un

cliente y las provocadas por las condiciones que están fuera del control del cliente o del
auditor. El efecto en el informe del auditor es el mismo en ambos casos, pero la
interpretación de la importancia es probable que sea diferente. Cuando existe una
restricción de alcance, la respuesta adecuada es emitir un informe sin salvedades, una
salvedad de alcance y opinión o una negación de opinión, lo cual dependerá de la
importancia.

En el caso de las restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe preocuparse de

la posibilidad de que la administración trate de ocultar la información errónea. En tales
circunstancias, el AICPA pide una negación de opinión cuando la importancia esté en
duda. Cuando las restricciones se deban a condiciones que están fuera del control del
cliente, es más probable emitir una opinión con salvedades.

Restricciones impuestas ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor se

relacionan con la observación del inventario físico y la confirmación de cuentas por
cobrar, pero también se presentan otras restricciones. Las razones de las restricciones
de alcance impuestas por el cliente pueden ser un deseo de ahorrar honorarios de
auditoría, y en el caso de confirmar las cuentas por cobrar, evitar posibles conflictos
entre el cliente y sus clientes cuando los montos difieren.

3.6. Proceso de decisión del auditor para informes de auditoría.

Los auditores utilizan un proceso bien definido para decidir el informe de auditoría
adecuado en un conjunto dado de circunstancias. En primer lugar, el auditor debe
evaluar si existe cualquier condición que requiera la desviación del informe sin
salvedades estándar. Si alguna condición existe, el auditor debe entonces evaluar la
importancia de la condición y determinar el tipo adecuado de informe.

Determinar si existe cualquiera de las condiciones que requiera una desviación

de un informe sin salvedades estándar: Los auditores identifican estas condiciones a
medida que realizan la auditoría e incluyen información sobre cualquier condición en
los archivos de auditoría como exposición de asuntos para el informe de auditoría. Si
no existe ninguna de estas condiciones, que es el caso de la mayoría de las auditorías,
el auditor emite un informe de auditoría estándar sin salvedades.
Decidir la importancia de cada condición Cuando existe una condición que requiere
una desviación de una opinión no calificada estándar, el auditor evalúa el efecto
potencial sobre los estados financieros.

Decidir el tipo adecuado de informe de la condición, dado el nivel de importancia

Después de tomar las primeras dos decisiones, es fácil decidir el tipo adecuado de
opinión al utilizar una ayuda de decisión.

3.7. Efecto del comercio electrónico sobre los informes del auditor.

La mayoría de las compañías públicas proporcionan acceso a la información financiera

a través de su página web. Los visitantes del sitio de red de la compañía pueden ver
sus estados financieros auditados más recientes, entre ellos el informe del auditor.
Además, es común que la compañía incluya dicha información como estados
financieros trimestrales no auditados, otra información financiera seleccionada y
publicaciones con frecuencia etiquetadas como “Acerca de la Compañía” o “Relaciones
con el Inversionista” en su sitio web.
3.8. Los Tipos de Opiniones en el Informe de Auditoria en RD y cuando ocurren
cada de una de ellas:
3.8.1     Opinión Sin Salvedad

Una opinión con salvedades puede ser resultado de una limitación del alcance de la
auditoría o no seguir aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Un informe de opinión con salvedades puede ser utilizado sólo cuando el auditor
concluye que, en su conjunto, los estados financieros se presentan objetivamente. Una
negación o un informe adverso deben ser utilizados si el auditor cree que la condición
que está siendo reportada es de gran importancia. Por esta razón, una opinión con
salvedades se considera como el tipo menos severo de desviación de un informe sin
salvedades.
3.8.2     Opinión Con Salvedad

Un informe con salvedades puede tomar la forma de una salvedad tanto del alcance
como de la opinión o sólo de la opinión misma. Se puede presentar una salvedad de
alcance y opinión sólo cuando el auditor no ha podido acumular toda la evidencia que
requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas. Por consiguiente, este tipo
de salvedad se utiliza cuando el alcance del auditor ha sido limitado por el cliente o
cuando existen algunas circunstancias que impiden al auditor conducir una auditoría
completa. El uso de una salvedad de la opinión sólo se limita a aquellas situaciones en
las cuales los estados financieros no se presentan conforme a las GAAP.

3.8.3     Opinión Adversa

Una opinión adversa se usa sólo cuando el auditor cree que, en su conjunto, los
estados financieros tienen errores importantes o son engañosos y no presentan de
manera objetiva la posición financiera o los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo de conformidad con las GAAP. El informe de opinión adversa puede surgir sólo
cuando el auditor tiene el conocimiento, después de una apropiada investigación, de la
ausencia de conformidad. Esto no ocurre comúnmente, por lo cual la opinión adversa
se emplea sólo en contadas ocasiones.
3.8.4     Abstención de Opinión

 Una negación o abstención de opinión se emite cuando el auditor no queda satisfecho

por la forma en que se han presentado los estados financieros en su conjunto. La
necesidad de negar una opinión puede surgir debido a una severa limitación en el
alcance de la auditoría o a una relación no independiente de conformidad con el Código
Profesional de Conducta entre el auditor y el cliente. Cualquiera de estas situaciones
impide al auditor expresar una opinión de los estados financieros en su conjunto.
Además, el profesional tiene la opción de emitir una negación de opinión por un
problema actual.