Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Maestría en Estándares Internacionales de Contabilidad Y Auditoría

Normas Internacionales de Auditoría (NIA) I
Licenciado: Alex Ronaldo Esquivel Rodríguez

CASO PRÁCTICO NIA 250 – CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Grupo 1 sección J

Carné Nombre
1937-09-7102 HERBER YOBANY MIRANDA ALONZO
BRANDON EDUARDO ALEJANDRO CAAL
1937-08-16390
HERNÁNDEZ
1937-15-20895 SURIN TATIANA GARCÍA ESTRADA
1937-05-8230 NANCY M MORALES MENDOZA
1937-10-12741 GEISY MELISA ISABEL CALEL US
1937-11-9945 YOCELI ELIZABETH PRERA FLORES
 CASO PRÁCTICO NIA 250 – CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Enunciado
La empresa Los Estudiosos, S.A. es fabricante de productos químicos, lo cual la
sitúa en un plano de especial relevancia en cuanto al cumplimiento de la
normatividad que sobre su actividad recae. La auditoría del ejercicio 2015 está
siendo realizada por la firma Los Maestrandos. Se determina la materialidad en
900 millones de pesos colombianos.
Sin ánimo de ser exhaustivos y a modo de ejemplo, sobre esta empresa aplican
tres bloques normativos de especial relevancia:
- Normas de carácter fiscal. Cumplimiento con la declaración de impuestos
de carácter directo e indirecto, así como las tasas y otra serie de aspectos
impositivos formales. A la industria química se le aplica un impuesto
especial de carácter directo, que supone un aumento del precio de venta
del 5%. El devengo del impuesto se produce en el momento mismo de la
venta.

- Normas de carácter mercantil. Relacionadas con el cumplimiento y

reporte de los libros contables designaciones de los responsables del
gobierno de la entidad en el organismo gubernamental designado para ello
y así rendir cuentas públicamente. Las sanciones por incumplimiento con
los requisitos son pequeñas; sin embargo, las empresas que conceden
seguros de crédito, por normativa interna, no suelen asegurar a aquellas
empresas que no reporten anualmente, o dentro del periodo.

- Normas propias de la actividad. A la empresa Los Estudiosos, S.A. le

aplica la Ley del Control de Industrias Químicas, la cual requiere el
establecimiento de un exigente protocolo en cuanto a las medidas de
seguridad, y auditoría de los sistemas de control de la empresa. Las
sanciones por incumplimiento son elevadas, y en el caso de vertidos podría
darse el cierre de la empresa.

El equipo de auditoría está revisando los cumplimientos normativos de acuerdo

con la NIA 250, y se percata de lo siguiente:
1. La empresa contabiliza y emite sus facturas semanalmente, de forma que
los ingresos devengados en la última semana de diciembre de 2015 se han
contabilizado en enero de 2016. El importe de la cifra de negocios
 correspondiente a dicha semana asciende a 500 millones de pesos
colombianos.

2. Los estados financieros del año 2015 no han sido reportados a las
entidades de supervisión, vigilancia y control correspondientes, a pesar de
haber sido formulados debidamente y aprobados por la junta general de
accionistas.

3. La empresa declara que cumple con la legislación aplicable a las industrias

químicas; sin embargo, unos extractos del periódico local aseguran que la
empresa Los Estudiosos, S.A. ha llevado a cabo vertidos en una laguna
cercana a la localidad donde realiza su actividad. Estos hechos han sido
denunciados por asociaciones ecologistas, por lo que actualmente están en
pleitos judiciales. Se ha solicitado información al abogado de la empresa
sobre tales pleitos, pero no se ha recibido respuesta por escrito, ni ha sido
posible contactarlo vía telefónica. La empresa informa sobre dicha cuestión
de forma amplia en las notas explicativas de los estados financieros.

Cuestiones a resolver
Analizar si la empresa tiene incumplimientos normativos importantes, clasificar los
incumplimientos según la NIA 250 y, en su caso, analizar su posible efecto en el
informe de auditoría.
Solución
1. Incumplimientos relacionados con el reconocimiento de ingresos.
Como se observa, hay incumplimiento del principio de devengo desde el
punto de vista de la norma técnica de información financiera, y aunque el
importe no es materialmente significativo, se debe proponer un ajuste en los
estados financieros.

Sin embargo, el reconocimiento de ingresos no sólo afecta al

incumplimiento de la norma contable, sino también el adecuado cálculo del
impuesto a las ganancias, pues se tributaría menos de lo debido en el
ejercicio 2015, suponiendo un tipo de gravamen del 30%, se devengaría un
ingreso menos para la administración tributaria de 150 millones de pesos
colombianos (500 millones de pesos colombianos registrados en enero
2016 x gravamen 30%).

Finalmente, también se incumple con la norma fiscal del impuesto especial,

dejando de ingresar en el momento de su devengo un total de 25 millones
de pesos colombianos registrados en enero 2016 x la tarifa del impuesto
especial del 5%).
 Estos dos últimos casos se podrían catalogar dentro del incumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias que tiene un efecto directo en la
determinación de las cantidades e información material a revelar en los
estados financieros (NIA 250, párrafo 6 inciso a).

Dado el efecto en los estados financieros de este hecho, no parece que

deriven en un riesgo de incorrección material (materialidad: 900 millones de
pesos colombianos), que diera lugar a una opinión con salvedades.

2. No reportar los estados financieros. Inicialmente, el no reportar los

estados financieros ante las entidades de supervisión, vigilancia y control
que corresponden, puede acarrear cuantiosas sanciones. Adicionalmente,
el hecho de no obtener aseguramiento contra posibles créditos morosos
hace que este suceso se vuelva aún más relevante.

En este caso, se hablaría de un incumplimiento normativo sin efecto directo

sobre los estados financieros, cuyo cumplimiento evitaría sanciones y
podría ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, sobre los
que la responsabilidad del auditor se limita a la aplicación de
procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar los
posibles incumplimientos que puedan tener un efecto material sobre los
estados financieros (NIA 250, párrafo 6 inciso b).

En caso de un incumplimiento normativo que pudiera tener impacto elevado

en los estados financieros, el auditor debería sopesar la inclusión de un
“párrafo de otras cuestiones en su informe de auditoría (NIA 706).

3. Incumplimiento de la legislación propia de la industria. Nuevamente

estamos ante un incumplimiento normativo de los estipulados en el párrafo
6 inciso b de la NIA 250.

La cuestión en este caso, desde el punto de vista del auditor, no es fácil de

resolver. Por un lado, se tiene una limitación al alcance, puesto que, si el
abogado de la empresa no remite comunicación alguna, no se tendrá un
conocimiento completo de los pleitos de la firma. Ello daría pie a emitir una
opinión modificada por una limitación al alcance (ya se verá si se trata de
una opinión con salvedades o denegada). NIA 705

Por otro lado, el hecho de que la empresa exponga en sus estados

financieros información referente a los vertidos resulta importante, y
partiendo de esto, el auditor puede incluir en su informe un párrafo de
énfasis sobre la información expuesta, haciendo eco de la incertidumbre
que genera este tema sobre el futuro de la entidad.