UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS

NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES

Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables a las auditorías de grupos. Esta
NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en
concreto, a aquellas en las que participan los Auditores de los componentes.
Cuando un Auditor involucre a otros Auditores en la auditoría de unos estados
financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho
Auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un
Auditor puede pedir a otro Auditor que presencie el recuento de las existencias o
inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.
El Auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o
reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados
financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la
evidencia de Auditoría en la que se basa la opinión de auditoría sobre los estados
financieros del componente como evidencia de Auditoría para la auditoría del grupo; en
este caso, los requerimientos de esta NIA son también de aplicación.

De conformidad con lo establecido en la NIA 220,1 se requiere que el socio del encargo
del grupo se satisfaga que aquellos que realicen el encargo de auditoría del grupo,
incluidos los Auditores de los componentes, reúnan, en conjunto, la competencia y las
aptitudes adecuadas. El socio del encargo del grupo también es responsable de la
dirección, supervisión y realización del encargo de la auditoría del grupo.
 El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el Auditor
de un componente quien realiza el trabajo sobre la información financiera
de dicho componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el
cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220 cuando los Auditores
de los componentes realizan el trabajo sobre la información financiera de
dichos componentes.
El riesgo de auditoría es en función del riesgo de incorrección material en
los estados financieros y del riesgo que el Auditor no detecte dicha
incorrección, en la auditoría de un grupo.
Para efectos de las NIA, los siguientes términos tienen el significado que se señala a continuación:
 Componente: una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección del componente o del
grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo.
 Auditor del componente: Auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la Auditoría del
grupo en relación con la información financiera de un componente.
 Dirección del componente: la dirección responsable de la preparación de la información financiera de un componente.
 Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente determinado por el equipo del encargo
del grupo.
 Grupo: todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo.
Un grupo siempre está formado por más de un componente.
Auditoría del grupo: la Auditoría de los estados financieros del grupo.
Opinión de Auditoría del grupo: la opinión de Auditoría sobre los estados financieros del grupo.
Existen oportunidades en las cuales el Auditor al realizar una Auditoría de Estados Financieros, atendiendo a
la naturaleza del negocio de su cliente, se ve en la limitación de analizar él todos los componentes de la
información contenida en los mismos, por razones de territorialidad, como en el caso de Compañías con
Matrices y Subsidiarias

Tomando en cuenta que el Dictamen es sobre estados financieros en conjunto, es necesario considerar que
no se puede estar en todos los países realizando la Auditoría, por razones de tiempo y recursos monetarios.
Por esta razón nos apoyamos en otros Auditores independientes para que realicen el trabajo en esos países y
emitan una opinión sobre la parte que a ellos les corresponde revisar.
 APLICACIÓN
Aplica cuando un Auditor independiente que es el principal y que dictamina los
estados financieros de una entidad utiliza el trabajo de otro Auditor independiente
con respecto a los estados financieros de una o más sucursales, agencias,
subsidiarias, etc.
 Independiente se refiere a que no depende de la firma de Auditoría principal.
 El Auditor principal se respalda con el dictamen de los otros Auditores y puede
delimitar su responsabilidad.
 El Auditor principal es el que fue contratado por la casa matriz.
Los otros Auditores deben adaptarse a principios, normas y pronunciamientos
del Auditor principal. Los otros Auditores emiten un dictamen sobre la parte que
ellos evaluaron.
 Si el Auditor Principal ejerce una adecuada supervisión del trabajo de los otros
Auditores, estará en capacidad de concluir que no le satisface el trabajo de otros
Auditores.
 El Auditor principal elige a los otros Auditores, el cliente no puede imponer a los
mismos.
 
 PROCEDIMIENTOS QUE DEBE APLICA EL AUDITOR PRINCIPAL
Indagar con respecto a la reputación profesional de los Auditores que realizarán la revisión
de los componentes
Establecer que son Auditores independientes, regulados y registrados de acuerdo a las
regulaciones legales de su país.
Si está enterado de que los estados financieros o el segmento que él auditará están incluidos
en los estados financieros consolidados.
Si está familiarizado con NIIF y NIA, para conducir su trabajo de acuerdo a ellos.
Si tiene conocimiento de los más importantes segmentos de información financiera para
estados financieros y manual de cuentas registradas para entidades reguladas.
El cliente hace los contratos, uno para el Auditor principal, otro para los otros Auditores en
forma independiente.
 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (NIA 610)
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor externo cuando utiliza el trabajo
de los auditores internos. Esto incluye (a) la utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de
evidencia de auditoría. Y (b) la utilización de ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión, y revisión
del auditor externo.
 
La norma establece que en el desarrollo de la auditoría de estados financieros puede considerarse el apoyo de la Auditoría
Interna, nunca para sustituir la aplicación de procedimientos, tampoco para tomar como base las conclusiones a las que ha
llegado ésta en el desarrollo de su trabajo para llevarlas al informe del Auditor independiente.
 
Normalmente la Auditoría Interna emite informes respecto del funcionamiento del sistema de control interno, los cuales a
través de su lectura permiten al Auditor independiente tomarse una idea del entorno de control. Adicionalmente puede aplicar
revisiones de rutina en las cuales tenga integraciones de cuentas, documentos, etc., archivos que pueden ser de utilidad al
Auditor Independiente para ahorrar tiempo en el proceso de tabulación.
 
La Auditoría Interna es una actividad de evaluación que se establece dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno e informar.
 
 Función de auditoría interna -Función de una entidad que realiza actividades de aseguramiento y asesoramiento cuyo fin es
la evaluación y la mejora de la eficiencia de los procesos del gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno.
 Ayuda directa -Utilización de auditores internos para la aplicación de procedimientos de auditoría bajo la dirección,
supervisión y revisión del auditor externo.
 La NIA establece que se debe determinar, si se considerará, y en qué medida, se usará el trabajo de los
Auditores internos.
Si es probable que el trabajo de los Auditores internos sea adecuado para los fines de la Auditoría, el Auditor externo deberá
evaluar:
 La objetividad de la función de Auditoría interna;
a) La competencia técnica de los Auditores internos;
b) Si es probable que el trabajo de los Auditores internos, sea llevado a cabo con el debido cuidado profesional; y
c) Si es probable que haya una comunicación efectiva entre los Auditores internos y el Auditor externo.
 Al determinar el efecto planificado del trabajo de los Auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los
procedimientos del Auditor externo, éste deberá considerar:
 La naturaleza y alcance de trabajo específico que realizaron, o realizarán, los Auditores internos;
d) Los riesgos significativos a nivel de la afirmación para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones; y
e) El grado de subjetividad implicado en la evaluación de la evidencia de Auditoría reunida por los Auditores internos para respaldar
las aseveraciones relevantes.
 La participación de la Auditoría interna se evalúa en función de la reducción de costos que pueda tener el Auditor Externo.
 
 COMPETENCIA.
Nivel de educación y experiencia profesional del Auditor Interno, título profesional y educación continuada.
 Políticas de Auditoría, programas y procedimientos.
 Prácticas aceptadas, asignadas a Auditoría Interna.
 Supervisión de las actividades de Auditoría Interna.
 Evaluación del rendimiento de Auditoría Interna.
 
OBJETIVIDAD.
 Estado organizacional de Auditoría Interna.
 A quién reporta el Auditor Interno.
 Tiene acceso directo e informa a Junta Directiva, al Comité de Auditoría o Gerente propietario.
 De preferencia debe reportar al más alto nivel.
 Se le toma en cuenta para decisiones de trabajo al Auditor Interno, por parte de la Dirección.
 Políticas para conservar la objetividad.
o Se prohíbe a los Auditores Internos laborar donde familiares estén empleados en posiciones importantes.
o Se prohíbe a los Auditores Internos realizar Auditorías en áreas donde estuvieran asignados recientemente, o
estén programados para ser asignados.
 
ASISTENCIA DIRECTA DE LA AUDITORÍA INTERNA A LA AUDITORÍA EXTERNA.
Se refiere al trabajo que el Auditor Externo necesita que el Auditor Interno realice para completar algún aspecto del
trabajo de Auditoría.
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO RESPECTO DE LA AUDITORÍA.
El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y su responsabilidad no se reduce por el
hecho de que utilice el trabajo de la función de auditoría interna ni la ayuda directa de los auditores internos en el
encargo.
 
En ningún caso se hace mención del apoyo de la Auditoría Interna en el Dictamen.
 
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR (NIA 620)
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una
persona u organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo
se utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
 
DEFINICIÓN DE EXPERTO
Persona física o jurídica con preparación técnica y experiencia en una materia diferente al área de Auditoría y
Contabilidad, cuyo trabajo es utilizado para ayudar al Auditor a obtener evidencia suficiente en la revisión de un área.
 
 EXPERTO DEL AUDITOR
Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se
utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Un experto del auditor
puede ser interno (es decir, un socio o empleado, inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una firma de la red) o
externo.
 
ESPECIALIZACIÓN
Cualificaciones, conocimientos y experiencia en un campo concreto.
 
EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
Persona u organización especializada en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se
utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.
 
El Auditor que utiliza los servicios de un experto, siempre es el responsable del trabajo, recordemos que la NIA 220 dice
“El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de Auditoría al que se asigne
dicho socio”. Así mismo define como equipo de trabajo a “Todo el personal que desempeña un trabajo de Auditoría,
incluyendo cualquier experto contratado por la firma en conexión con ese trabajo de Auditoría”
 APLICACIÓN DE LA NIA
Aplica cuando el Auditor independiente dictamina sobre los estados financieros de una compañía y dentro de los estados
financieros se encuentran ciertas áreas que no sea capaz de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos
específicos.
 
Es importante que el Auditor haga una buena selección del experto, para garantizar el resultado del trabajo.
 
Como toda Auditoría de conformidad con lo que establecen las NIA es necesario que dentro del legajo de papeles de
trabajo se incluya evidencia suficiente y adecuada del trabajo realizado por el experto.
ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR EL AUDITOR FRENTE AL EXPERTO.
El Auditor debe investigar al experto y determinar la capacidad que éste tiene respecto del área que necesitamos examinar.
Para ello es importante indagar respecto de:
 
 Hacer un cálculo actuarial del acreditamiento de su calidad profesional. Por ejemplo establecimientos o universidades de
donde acredita su título.
 Acreditar especializaciones técnicas, o en su defecto evaluar si no acredita título, cuál es su experiencia profesional o
laboral.
 Comprobar documentalmente que la persona este capacitada para ejercer la profesión. Por ejemplo si es Colegiado
Activo.
 Investigar su reputación.
 Constatar referencias laborales y opiniones de profesionales.
 Establecer parentesco del experto con el cliente. Si tiene algún vínculo de tipo familiar que pueda sesgar el resultado de la
prueba. En los casos en los cuales por motivos de la especialización que se requiere, la única persona capacitada para ser
experto tiene algún parentesco con el cliente, entonces como salvaguarda se solicita que por medio de una carta, este
indique el grado de parentesco y su compromiso de realizar un trabajo profesional y objetivo.
 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA OPINION DE AUDITORÍA
El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y la utilización por el auditor del trabajo de un
experto del auditor no reduce dicha responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto del
auditor, habiéndose atendido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los
fines del auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su campo de especialización como
evidencia de auditoría adecuada.
 
Considerando que el Auditor es el responsable del trabajo de Auditoría, es necesario que en la etapa de ejecución del
trabajo, se tenga una estrecha relación con él, verificando que los objetivos de la misma se

cumplan objetivamente. De acuerdo con las NIA el Auditor debe ejercer oportuna planeación y adecuada supervisión
del equipo de trabajo de Auditoría.
EFECTOS EN DICTAMEN
Tomando en consideración que el Auditor emite su opinión con base en el trabajo que ha realizado, cuando interviene
un experto, se pueden considerar las siguientes situaciones:
 
a) Cuando emite un dictamen de Auditoría sin salvedades (no modificada), el Auditor NO debería referirse al trabajo de un
experto. Dicha referencia podría ser malentendida como una modificación de la opinión del Auditor o una división de la
responsabilidad, ninguna de la cuales es la intención.
 
b) Si, como resultado del trabajo de un experto, el Auditor decide emitir un dictamen de Auditoría con salvedades (Con
párrafo de énfasis en un asunto, con salvedad, denegación o abstención), en algunas circunstancias puede ser apropiado,
al explicar la naturaleza de la modificación, referirse a, o describir, el trabajo del experto (Incluyendo la identidad del
experto y el grado de involucración del experto). En estas circunstancias, el Auditor debería obtener el permiso del experto
antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el Auditor cree que es necesaria una referencia, el Auditor
puede necesitar buscar asesoría legal.
 
c) Si con base en el trabajo del experto indica que el área por él revisada no es razonable, podrá reconsiderar el trabajo del
experto empleado o en situaciones especiales podrá buscar.