CLASE 1

EL ROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

Se entiende por administración pública a la actividad desarrollada por un Estado en el sentido de prever,
organizar, dirigir, coordinar y controlar los negocios públicos, según las necesidades e intereses de su
colectividad Sus directrices provienen de la política gubernamental sobre un enfoque del bien común,
orientada a alcanzar los grandes objetivos nacionales

 Los propósitos de esa política y de las normas legales que rigen la administración pública son
normalmente establecidos por el poder legislativo, al cual corresponde proveer los recursos
necesarios a través de la ley de medios o presupuesto
 Henry Fayol (1987 p 10) considerado por muchos el “padre” de la administración moderna expresó
que "administrar es prever, organizar, mandar, coordinar y controlar” En el ámbito privado, esta
administración estará dirigida a los negocios de los particulares y se realizará según sus necesidades
e intereses a fin de obtener un beneficio o lucro individual o de grupo.

Definición de Administración Tributaria

 La administración tributaria está orientada a organizar, dirigir y controlar todos los aspectos
inherentes a las tareas de administración y aplicación de los impuestos creados para la satisfacción
de las necesidades del Estado y por ende de sus administrados Le corresponde entonces, establecer
la relación tributaria a cargo de los sujetos pasivos, recaudar el importe de dichos impuestos y
resolver las controversias que se susciten con los contribuyentes
 En consecuencia, se denomina administración tributaria a aquella repartición, estamento u organismo
de la administración pública de un determinado Estado, que tiene a su cargo la aplicación de los
impuestos y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias (Pita 1986) creadas por su
marco normativo.
 El profesor Díaz Yubero 2017 p 5 opina lo siguiente ::“Existe un consenso amplio a la hora de
considerar que el objetivo estratégico básico de una administración tributaria moderna es elevar los
niveles de cumplimiento voluntario Para conseguir este objetivo es necesario considerar el entorno
en el que las administraciones tributarias actúan, el contexto social y las actitudes de los
contribuyentes hacia el sistema fiscal, el grado de complejidad del sistema tributario a aplicar y la
percepción social acerca del mismo, etc.
 Por su carácter de organización, desarrolla su gestión en un determinado contexto de actuación que
determina el diseño y la estructura organizacional necesarios para su funcionamiento, administrando
diferentes macroprocesos 1 y procesos de gestión y de soporte de la misma, que serán ejecutados
por sus unidades internas y las personas que la integran, en el marco del sistema normativo vigente

Diagrama 1

contexto
Administracion publiba
Diseño y estructura organizacional
Administracion tributaria
Macroprocesos de gestion y procesos de
soporte
MISIÓN, OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS

Las Administraciones Tributarias, al igual que las compañías privadas y otras organizaciones, tienen
una actividad o razón esencial que determina su existencia, siendo esta en su caso la aplicación y
cobranza de impuestos, tareas que deben realizar de acuerdo con la ley.

Resulta importante que las Administraciones Tributarias establezcan una clara definición de su
actividad esencial desde el inicio y que la den a conocer a las partes interesadas La actividad
esencial es la respuesta a la pregunta ¿Qué es lo más importante que debe hacer una administración
de impuestos y aduanas?

Las partes interesadas en la gestión de una administración tributaria son numerosas Entre las más
significativas, individualizadas en el diagrama, podríamos mencionar a los miembros del Poder
Legislativo, creadores de las leyes correspondientes a cada impuesto y al procedimiento tributario el
Ministerio de Economía o Finanzas especialmente su área de Hacienda que monitorea
permanentemente el nivel de ingresos alcanzado los jueces actuantes en las causas contenciosas o
de cobranza coactiva las organizaciones empresariales y sindicales los contribuyentes en general los
empleados y la ciudadanía interesada en su desempeño como generadora de recursos genuinos
para el sostenimiento de las actividades del Estado

Legisladores,
hacienda,
jueces

Administracion Organizaciones
Ciudadania
tributaia partes empresariales y
contribuyentes
interesadas sindicales

Empleos

MISIÒN: La declaración de misión sintetiza el objetivo primario que da sentido a la existencia de una
administración tributaria como organización en el ámbito de la administración pública A diferencia del
concepto de visión, en la que se estudia de manera específica el proceso de gestión estratégica
entendido como un proceso de soporte de la administración tributaria, no explicita la dirección en la
que deberá desarrollarse la organización o lo que debe lograrse en el futuro, sino que expresa en
forma clara y sintética su razón de ser

En general, una misión no incluye indicadores de cantidad, como tampoco indica límites de tiempo
Los indicadores, cantidades mensurables y niveles de desempeño esperados son señaladas en el
plan estratégico y los planes anuales de gestión, los que contienen además el detalle de los
proyectos o iniciativas a desarrollar para lograr el cumplimiento de la misión
 Ecuador Servicios de rentas internas: Gestionar la política tributaria, en principales principios con
constitución constitucionales, asegurando la eficiencia recaudatoria destinada al fomento de la
cohesión social.

Chile Servicio de impuestos internos: Procurar que cada contribuyente cumpla cabalmente sus
obligaciones tributarias, aplicando y fiscalizando los impuestos internos de manera efectiva y
eficiente, con estricto apego a la legalidad vigente y buscando la facilitación del cumplimiento, en el
marco que establecen los principios de probidad, equidad y transparencia, en el ambiente de trabajo
que propicie el desarrollo integral de funcionarios para lograr un desempeño de excelencia qué
aporte al Progreso del país.

República Dominicana Dirección general de impuestos internos: Recaudar los tributos internos
de acuerdo al marco de la ley, a través del control tributario y la facilitación del cumplimiento para
proporcionar recursos al estado.

Estados Unidos Internal Revenue Service: Proporcionar a los contribuyentes de los Estados
Unidos un servicio de alta calidad, ayudándoles a comprender y cumplir con sus responsabilidades
tributarias, y hacer cumplir la ley con integridad y equidad para todos.

Objetivos y estrategias
Los objetivos indican los diferentes fines establecidos por la administración tributaria para alcanzar su
misión Complementan y desarrollan la misión organizacional al establecer las formas y medios a
través de los cuales va a intentar ser cumplida Por ejemplo, una organización puede hacer referencia
como parte de su misión a la necesidad de disminuir el fraude fiscal, asociando como objetivo a tal fin
“el fortalecimiento de la administración tributaria, brindando mayor y mejor capacitación a sus
funcionarios”

Los objetivos pueden ser amplios y atemporales o pueden ser operativos y con un límite de
tiempo establecido en el corto o mediano plazo para su ejecución En el primer caso, se los denomina
objetivos estratégicos o de largo plazo, en tanto que al resto se le llama generalmente objetivos
específicos u operativos, utilizándose ambos dentro del contexto de la organización como parte de la
definición de sus planes estratégico y operativos o de gestión

En el campo de la administración tributaria algunas de las metas más utilizadas son

 Grado de cumplimiento voluntario y total

 Nivel de actuación como proveedor de servicios de acuerdo con las metas de cumplimiento
 Grado de confianza del público en la integridad e imparcialidad de la administración tributaria
 Garantía de confianza, imparcialidad, equidad e igualdad en la aplicación y cobranza de impuestos
 Grado de mejoramiento de la productividad
 Nivel de mejora alcanzada en la calidad de los productos y servicios
 Grado de prevención del fraude en la sociedad
 Grado de eficiencia y efectividad en el uso de los recursos
 Grado de motivación, capacidad y competencia del personal

Misión: Recuadar con transparencia y efectividad los recursos del Estado, brindando servicios que
faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, con apego al marco legal vigente:

Visión: ser en el 2023 una administración tributaria renovada, efectiva y automatizada a la vanguardia de las
mejores prácticas de administración de tributos internos y los que gravan el comercio exterior.

1. Aumentar la recaudación de manera sostenida: El área primordial de trabajo deben ser las
acciones y actividades que propicien el aumento de la recaudación a fin de lograr la modificación de
la tendencia mostrada por la carga tributaria en los últimos ejercicios para llegar a su crecimiento
sostenido a través de acciones implementadas evaluadas e institucionalizadas.
2. reducir las brechas de cumplimiento tributario: fundamentalmente para incrementar el
desempeño de la administración tributaria, Es el cumplimiento de las obligaciones tributarias por
parte de los contribuyentes, lo cual dependerá de la implementación de acciones para la facilitación
 del cumplimiento, reducción del costo de cumplimiento tributario, Mejora de la cultura tributaria y,
sobre todo, del incremento de la percepción de riesgo por parte de los contribuyentes respecto de la
eficacia del control tributario.
3. Incrementar la eficiencia del servicio aduanero: el funcionamiento aduanero adecuado es crucial
para aumentar la competitividad del país a través de las facilitación del comercio factores
determinantes para el desarrollo económico y social, Asimismo, Contar con procesos estructurados y
un sistema bien definido permitirán incrementar los controles para disminuir la defraudación
aduanera, la discrecionalidad por parte de los funcionarios de SAT y, por lo tanto, la corrupción,
Un problema que no se ha logrado erradicar del área de aduanas.

4. Fortalecer las capacidades de gestión institucional: Para alcanzar la visión planteada es

imprescindible aumentar la eficiencia y eficacia de la institución, Para lo cual es necesario la revisión
de procesos en las áreas de planificación, administración, gestión financiera, recursos humanos y
formación. esto con el fin de generar un sistema integrado de gestión institucional que garantice una
operación institucional eficiente. A esto se sumará el fortalecimiento de las acciones de combate a la
corrupción dentro de la SAT y la gestión adecuada de los recursos para brindar las condiciones
dignas y necesarias para que los empleados realicen su trabajo.

CLASE 2
HISTORIA: Desde los antiguos mayas, pasando por la época colonial y hasta la actualidad, las personas han
tenido la obligación de pagar impuestos al estado o líderes que gobiernan Actualmente, la entidad
encargada de la recaudación, en Guatemala, de los tributos o impuestos es la Superintendencia de
Administración Tributaria o SAT

Dirección General de Hacienda: Previo a la creación de la SAT, existieron varios antecedentes de un órgano
de recaudación de tributos El primero de ellos es la Dirección General de Hacienda, que posteriormente pasó
a denominarse como Ministerio de Hacienda y Crédito Público El 7 de octubre de 1825 se crea la primera de
estas instituciones, es decir, la Dirección General de Hacienda, la cual funcionaba como una dependencia del
Despacho de Guerra y Hacienda

Posteriormente, en el año de 1971 se modificó la denominación de Ministerio de Hacienda y Crédito Público a

Ministerio de Finanzas Públicas y se estableció que la Dirección General de Rentas Internas es la encargada
de la recaudación de los tributos Esta última entidad, la Dirección General de Rentas se creó según el decreto
106 71 del Congreso de la República de Guatemala.

Dirección General de Aduanas: Ahora bien, otro de los órganos encargado de la recaudación de tributos fue
la Dirección General de Aduanas, entidad constituida según el Código de Aduanas en el año de 1935 Como
su nombre lo establece, su función era la regulación y administración de las aduanas del país, lo que
implicaba la recolección de los tributos provenientes del comercio exterior La SAT asume en forma total y
absoluta toda recaudación de impuestos, incluyendo los de aduanas

Con fundamento en los artículos 171 literal a), 134 literal e) y 237 de la Constitución Política de la República, y
por considerarse de urgencia reformar estructuralmente la administración tributaria, el 12 de enero de 1998 el
Congreso de la República promulgó el Decreto 1 98 que dio vida a la Superintendencia de Administración
Tributaria, SAT

En este decreto se establece que la SAT asumirá las funciones, atribuciones, competencias y
responsabilidades que tenían asignadas la Dirección General de Rentas Internas y la Dirección General de
Aduanas, así como las acciones de fiscalización tributaria que ejercía la Superintendencia de Bancos

Articulo 171 Otras atribuciones del Congreso. Corresponde también al Congreso: literal a) Decretar,
reformar y derogar las leyes;

Artículo 134. Descentralización y autonomía. E) Dar las facilidades necesarias para que el órgano encargado
del control fiscal, pueda desempeñar amplia y eficazmente sus funciones;

Artículo 237. Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. (Reformado). El Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal, de conformidad con lo
establecido en esta Constitución, incluirá la estimación de todos los ingresos a obtener y el detalle de los
gastos e inversiones por realizar. La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programática.
Todos los ingresos del Estado constituyen un fondo común indivisible destinado exclusivamente a cubrir sus
egresos.

o Ley organica de la SAT y su reglamento decreto 1-98 del congreso de la republica de

Guatemala
o Acuerdo no 7-2007 del directorio de la SAT.

Asimismo, la SAT quedó instituida en forma descentralizada y con autonomía funcional, económica, técnica y
administrativa con personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios con competencia y jurisdicción en todo
el territorio nacional

Luego de concluir los procesos administrativos y legales de la creación de la SAT, el Gobierno Central,
nombró el 10 de marzo de 1998 una Comisión de Postulación para que presentara una nómina de 12
candidatos, entre quienes el Organismo Ejecutivo seleccionó a los miembros que formarían parte del órgano
de dirección superior de la SAT, denominado Directorio

Evolución histórica de las Administraciones tributarias:

 En los últimos 50 años, la evolución de los sistemas tributarios y de los dos pilares básicos en los
cuales estos se sustentan la política tributaria y la administración tributaria se ha visto influenciada
por orientaciones generales que pueden ser divididas en etapas temporales en el ámbito mundial,
cada una de ellas con preocupaciones y orientaciones más o menos predominantes
 Durante la década de los 60 la política tributaria fue vista como un instrumento para redistribuir
ingresos e impulsar el desarrollo industrial, políticas que efectivamente se trataron de implementar en
algunos países de América Latina
 En la década de los 70 se insistió en utilizar el sistema tributario como instrumento para el desarrollo
Desde la década de los 80 los vientos comenzaron a soplar en otra dirección Los sistemas tributarios
priorizaron la neutralidad tributaria, la competitividad externa, y la eficiencia económica, en un
contexto de renovado fortalecimiento del pensamiento económico neoliberal.
 Desde la década de los 90 en el marco del Consenso de Washington (de inspiración neoliberal) y las
reformas tributarias que se llevaron a cabo en nuestra región, la preocupación se centró en los
efectos de la globalización en las funciones que desempeñan las Administraciones Tributarias, la
digitalización, la competitividad tributaria internacional, la doble tributación, el comercio electrónico,
los precios de transferencia y la competencia tributaria nociva
 Durante el presente siglo, estas orientaciones se han acentuado en la dinámica de funcionamiento
de las Administraciones Tributarias, particularmente en lo referente al máximo aprovechamiento de
las tecnologías de la información y la comunicación (Asimismo, se ha consolidado el interés por
mejorar sustancialmente los servicios al contribuyente, así como acentuar el intercambio de
información con las Administraciones Tributarias de otros países.
 El desarrollo de la administración tributaria se encuentra estrechamente vinculado al desarrollo del
Estado, a la economía, al comportamiento cultural, entre otros aspectos Una economía básica estará
mayormente sustentada en un concepto rural o estructural monoindustrial
 Una economía desarrollada, por el contrario, alcanza el más alto nivel si la renta nacional del país es
generada por la producción de una amplia gama de bienes y servicios
 En ambos casos, la administración tributaria tratará de responder a las características que son
propias a cada realidad socioeconómica.
 Sociedad rural y algunos complejos simples y monoindustriales (agricultura, minería, industria textil,
proyectos madereros.

Procesos de migración interna.

Urbanización y necesidad de invertir en infraestructura, las deudas del Estado van en aumento Necesidad de
mayores ingresos para pagar el alquiler familiar

Introducción de algunas formas sencillas de legislación tributaria, impuesto a las ventas e impuesto sobre el
valor agregado (IVA)

La nueva economía trata de ser menos dependiente de algunos países occidentales (en ocasiones antiguos
poderes coloniales) El propósito del Gobierno es captar la atención de inversionistas extranjeros (para
industrializar el país)
Las empresas de propiedad estatal presentan dificultades para operar en forma eficiente Los inversionistas
están interesados en la estabilidad económica y del marco legal, y en la generación de adecuados flujos de
fondos Desean garantías para invertir a largo plazo

La transformación de una economía industrial en un centro económico y financiero Las industrias encuentran
inversiones y mano de obra más barata en otros países La importancia financiera y comercial que alcanza la
economía, transforma los negocios en una actividad de 24 horas

El enfoque del Estado varía para considerar no solo el ámbito interno (sino también el externo (global)

La transformación de un centro regional de comercio en un centro mundial de distribución La importancia de

los proyectos de infraestructura es decisiva (aeropuertos internacionales, muelles, buenas facilidades para el
transporte, etc.)

La creación de nuevas economías digitales, servirán como base para aumentar la carga tributaria.

Como pudo observarse, los cambios en los hechos económicos, políticos, sociales, tecnológicos, entre otros,
tanto en el ámbito nacional como en el internacional, han llevado a los países a replantear sus esquemas de
política económica y por ende tributaria

Si bien estos factores pueden resultar aplicables a varios países, debe tenerse presente que sus efectos no
necesariamente serán los mismos en todas las Administraciones Tributarias

En el caso de las administraciones de América Latina y el Caribe, en particular, su desarrollo actual responde
también claro está a diversos condicionantes históricos, culturales y económicos específicos de cada país.

Clase 3
FACTORES ECONÓMICOS: Las tendencias de carácter económico han determinado desde siempre los
cambios en la administración tributaria, por lo que no resulta posible examinar su evolución en forma aislada
sin considerar los fenómenos económicos de cada momento de su ciclo de vida. La complejidad y el grado de
dificultad inherente a la gestión de las Administraciones Tributarias se incrementan naturalmente cuando el
contexto económico y social en el que deben actuar no reúne las condiciones favorables de estabilidad o de
distribución de riqueza para la facilitación del cumplimiento fiscal.

Los sistemas económicos desarrollados por un Estado condicionan y afectan necesariamente el

funcionamiento de su administración tributaria. La fase denominada Política de un sistema tributario, uno de
los principales input o puntos de partida utilizados para su definición y determinación resulta ser la estructura
económica existente, así como las variables económicas a afectar.

Un sistema económico, por naturaleza, es cambiante y depende de variables no sólo de carácter nacional,
sino también internacional. Es decir, se encuentra afectado tanto por el comportamiento de variables
endógenas, dentro del ámbito de alcance del sistema; como por aquellas de carácter exógeno, propias de la
evolución económica y financiera a nivel mundial.

Como bien se precisa en Alink y Van Kommer (2011, p.202), “El cumplimiento de las leyes impositivas se ha
vuelto más difícil ya que el comercio y la liberalización del capital y los avances en la tecnología de las
comunicaciones han abierto el mercado global a un espectro más amplio de contribuyentes.”

FACTORES POLÍTICOS: En el plano político, pueden mencionarse -por ejemplo- los distintos grados de
autonomía concedidos a las AATT, la amplitud de sus responsabilidades funcionales (fusión de tributos
internos y Aduanas, por ejemplo), la privatización de algunas de sus funciones, o la descentralización fiscal,
entre otros aspectos.

Estas decisiones estarán marcadamente influenciadas por la corriente política predominante en los gobiernos
de cada país, pero también por el grado de desarrollo y fortalecimiento de sus instituciones nacionales
(Torres, 2014).

Durante los últimos años, se ha venido observando una tendencia a otorgarle a las Administraciones
Tributarias una mayor autonomía administrativa y presupuestaria, de modo que puedan disponer de recursos
adecuados a sus necesidades y puedan encontrarse algo más protegidas de la interferencia política directa.
Asimismo, la oportunidad en el ejercicio del control de sus funciones primarias (recaudación, cobranza,
fiscalización y determinación del impuesto) y de soporte (gestión estratégica, administración y desarrollo de
sus recursos humanos, gestión de la información, etc.), así como la capacidad técnica de sus funcionarios
para desarrollar dicho control, han pasado a ser determinantes en la medición de la eficacia de las
administraciones de hoy en día.

País Denominación de Normativa Naturaleza jurídica

la Administración
tributaria
Argentina Administración Decreto No. 618 Régimen de autarquía administrativa y funcional, bajo la
federal de ingresos del 10 de julio superintendencia general del ministerio de hacienda
públicos AFIP de 1997
Bolivia Servicio de Ley No. 2166 Autarquia, con independencia administrativa, funcional
impuestos del 22 de técnica y financiera. Depende del ministerio de economía y
nacionales SIN diciembre 2000 finanzas publicas
Canadá Canada Reneveu 1 de noviembre Funciona bajo dependencia del Ministerio de rentas
Agency CRA 199 nacionales, pasando de ser un departamento
Agencia de gubernamental a una agencia tributaria.
ingresos de
Canadá
Ecuador Servicio de rentas Ley No. 41 RON Autonomía administrativa, financiera y operativa, con
internas 206 del 2 de personalidad jurídica de derecho público.
diciembre de
1997
Nicaragua Direccion General Ley No. 339 del Institución descentralizada con personalidad jurídica propia,
de ingresos DGI 9 de marzo de qué goza de autonomía técnica administrativa y de gestión
2000 de sus recursos humanos. esta bajo la rectoría sectorial del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público

Peru Superintendencia Ley No. 24829 Organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de
Nacional de del 7 de junio economía y finanzas. Cuenta con personería jurídica de
Aduanas y de de 1988 derecho público, con patrimonio propio y goza de autonomía
Administración funcional, técnica, económica, financiera, económica,
Tributaria SUNAT presupuestal y administrativa. Desde fines de 201

Cómo afectaría a las Administraciones Tributarias una tendencia hacia privatizar las actividades
gubernamentales?

La recepción de las declaraciones y pagos a través del sistema bancario ha sido un paso inicial en esta
dirección

En algunos países, se han celebrado acuerdos con el sector privado para diseñar nuevos sistemas y
procedimientos En algunos casos, se considera si se debe o no privatizar la cobranza de la mora en el pago
de impuestos y, en menor medida, la posibilidad de contratar firmas de auditoría para encargarles la revisión
de las declaraciones de los contribuyentes Posiblemente, el nivel de privatización influirá en el nivel de los
recursos que sean asignados a una administración tributaria

Respecto a la conveniencia de tercerizar las funciones de soporte, resulta pertinente investigar y analizar las
lecciones que han dejado las experiencias de otras empresas y administraciones públicas o incluso del sector
privado, mediante el uso de puntos de referencia ( Sin embargo, como todo en esta discusión puede
considerarse relativo, puede resultar conveniente analizar lo que sucedía algunos años atrás con el
cumplimiento de obligaciones como las de declarar y pagar por parte de los contribuyentes En muchos de los
países de Latinoamérica, hasta principios de los años 80 del siglo pasado, era imposible pensar en que el
contribuyente presentara su auto declaración y pagara sus impuestos en los bancos locales La administración
tributaria era la encargada de determinar los impuestos debidos por el contribuyente y una vez realizada la
determinación de los mismos, recibía su pago en las diferentes oficinas locales y regionales existentes Mucho
menos posible resultaba contemplar la presentación y pago a través de Internet
 AATT que utilizan estos organismos para algunas / todas las funciones especificas
Función Empresa del sector privado Otro organismo del Estado
Recaudación de deudas Australia, Brasil Irlanda Israel Países Brasil, costa rica Croacia Islandia,
tributarias (por ejemplo Bajos, Reino Unido Italia, Corea, Malta, Noruega,
utilizando entidades Polonia, Turquía.
privadas de cobro de
deudas)
Servicios de Tecnología Australia, Brasil, Chile, China Colombia Australia Austria Bulgaria Canadá
de información Croacia Chipre Republica Checa Costa Rica Croacia Chipre Estonia
Dinamarca Finlandia Islandia India Israel Finlandia Alemania Grecia Italia
Japón Letonia Malasia México Nueva Luxemburgo, Malta Noruega
Zelanda Noruega Rusia Singapur España Polonia Suiza Turquía
Tailandia Reino Unido
Funciones de Austria Colombia Israel, Nueva Zelanda, Bélgica, Brasil, Costa Rica, Chipre,
recaudación de persona Reino Unido Finlandia, Grecia, Irlanda, Italia
Japón Luxemburgo, Malta Noruega
Polonia Turquía

FACTORES SOCIALES: Son varios los factores sociales que tienen una influencia directa en la eficiencia y
eficacia de las AATT, en particular en los países en vías de desarrollo Por ejemplo, los procesos acentuados
de migración del campo a la ciudad generan serios problemas socioeconómicos en la capital o ciudades
principales de un país Por lo general, ello conduce al desarrollo de una economía informal y/o de una
economía subterránea (que quedan al margen del control y cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
ampliando los problemas de evasión y defraudación tributaria

Asimismo, estos procesos migratorios generan demandas adicionales a las ya existentes en el país de nuevas
viviendas, infraestructura sanitaria, puestos de trabajo, etc que, ante la incapacidad del Estado para
satisfacerlas, agrava los problemas de pobreza y pobreza extrema

FACTORES LEGALES: Reconociendo que las operaciones comerciales hoy en día no están limitadas por las
fronteras de los Estados y que, especialmente, la libertad en la creación y funcionamiento de regímenes
financieros y fiscales por parte de algunos países facilitan las prácticas tributarias nocivas, los países se han
visto obligados a pensar y replantear sus propias legislaciones y a buscar mecanismos que les permitan el
incremento de la cooperación internacional en materia tributaria para combatir dichas prácticas

En efecto, para combatir efectivamente la evasión y fraude tributarios, resulta indispensable que se disponga
de normas y reglamentos que permitan a las AATT suficiente competencia para llevar a cabo sus
responsabilidades de fiscalización Asimismo, como consecuencia y en respuesta a los factores económicos,
políticos y sociales condicionantes identificados en las secciones precedentes, herramientas como los
convenios para el intercambio de información y la asistencia administrativa mutua, por ejemplo, han adquirido
mayor vigencia en los países latinoamericanos.

Por otro lado, la globalización y la digitalización de la economía han obligado a las AATT a establecer marcos
legales tributarios para regular, por ejemplo, el comercio electrónico o la economía digital o tener que firmar
convenios para evitar la doble tributación internacional Estas acciones no eran contempladas años atrás con
la prioridad que actualmente se les asigna No se concebía una administración tributaria más allá de las
fronteras de los mismos países y mucho menos la posibilidad de realizar operaciones conjuntas con otras
AATT Desde que los contribuyentes dejaron de realizar operaciones de la misma manera y desde el mismo
lugar que lo hacían antes, la administración tributaria ha tenido que adaptar los marcos legales en los que ha
venido actuando con el fin de asegurar su supervivencia y la sustentabilidad económica del Estado

Una iniciativa de singular importancia en materia de fiscalidad internacional lo constituye el Plan de Acción
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting siglas en inglés que resumen un problema tributario mayor para los
países del mundo la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios El enfrentamiento coordinado de
este problema es relativamente reciente y representa la respuesta de una comunidad fiscal internacional que
no había estado preparada para enfrentar los nuevos retos que en el plano tributario plantean el proceso de
globalización y la acentuación de la integración de las economías y los mercados nacionales La OCDE y el G
20 con el apoyo de varios países en vías de desarrollo, produjeron en septiembre de 2013 el Plan de Acción
BEPS, compuesto de 15 acciones

FACTORES TECNOLÓGICOS: La posibilidad de contar con tecnologías de la información y la comunicación

en permanente innovación planteó a las AATT nuevos y más complejos desafíos Las TIC han coadyuvado de
manera decisiva a que el servicio al contribuyente haya pasado a constituirse en un pilar fundamental para el
cumplimiento voluntario pero también lo están haciendo en la obtención de grandes volúmenes de
información, cuyo procesamiento y análisis están potenciando el control, favoreciendo mayores niveles de
recaudo a un menor costo en términos de tiempo y recursos utilizados

El ritmo rápidamente creciente del cambio tecnológico tiene indefectiblemente un impacto significativo,
positivo o negativo, directo o indirecto, sobre el trabajo de las AATT Las TIC, que abarcan a las
telecomunicaciones y los sistemas computarizados, vienen realizando numerosos y significativos aportes para
aumentar sustancialmente la productividad de cualquier organización, generando ahorros tanto de tiempo
como de dinero, además de ofrecer un mejor servicio a todas sus partes interesadas

EL ROL DEL CIAT El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias es un organismo

internacional no financiero de carácter público, sin fines de lucro, que tiene como misión ofrecer un servicio
integral para la modernización de las AATT de sus países miembros, promoviendo su evolución, aceptación
social y fortalecimiento institucional.

Las AATT que impulsaron la creación del CIAT en 1967 perseguían reforzar su compromiso para contribuir a
lograr Estados económicamente saneados en situación de procurar el bienestar económico y social de sus
ciudadanos

Desde sus inicios, el CIAT se ha preocupado por ser una organización dinámica que transcienda más allá de
los planteamientos, fronteras y tendencias de una época o período determinados, ajustándose y adaptándose
a los desafíos que los países deben enfrentar en materia tributaria.

En el marco de estos grandes temas, entre otros, que han delineado el proceso de modernización de las
AATT de la región, el CIAT ha continuado orientando su trabajo con el compromiso de promover los atributos
mínimos acordados en su 30 ª Asamblea General de 1996 considerados deseables y necesarios por los
países miembros del CIAT para que una administración tributaria pueda considerarse eficiente, eficaz,
moderna y profesional Estos atributos o principios son los siguientes:

1. La moral tributaria como factor determinante en el mejoramiento de la eficacia de la administración

Tributaria
2. Mejorar el desempeño de la administración tributaria el control de la evasión y la asistencia a los
contribuyentes
3. Aspectos de la tributación internacional que afectan en la gestión de las AATT
4. El uso de las tecnologías de información y comunicaciones en la administración tributaria
5. La gestión de riesgos como herramienta para la mejora del cumplimiento.
 Clase 4
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: La administración tributaria es un actor fundamental
para el logro de los objetivos económicos del Estado, razón por la cual cuenta con una serie de atribuciones
legales otorgadas mediante leyes, decretos y normas administrativas que conforman el principal determinante
de las funciones que deberá desarrollar

Tradicionalmente, estas funciones se dividen en dos clases las funciones principales o primarias y las
funciones de soporte o apoyo que facilitan el desarrollo efectivo de las primeras.

Funciones principales o primarias S e denomina también a las funciones primarias como macroprocesos
por entender que para su desarrollo necesariamente se deben diseñar, administrar y monitorear una serie
numerosa de procesos y tareas intrínsecamente vinculadas entre sí, difícilmente gestionables de manera
efectiva y alcanzando los resultados deseados si no son visualizadas y consideradas de manera global o
conjunta Así, mediante las funciones de recaudación, cobranza, fiscalización y determinación del impuesto la
organización procura el cumplimiento de las obligaciones tributarias, de su determinación correcta a través del
control a la evasión y al fraude y del cobro ejecutivo o coactivo, cuando no se han cancelado parcial o
totalmente los montos obligados

La función de recaudación es entendida como aquella que resulta responsable de la identificación y registro
de los contribuyentes y obligados en general, la generación y administración de sus obligaciones
fiscales, la gestión de los medios y procedimientos para su cumplimiento formal y material y el
desarrollo de las tareas de control del cumplimiento de las obligaciones mencionadas y de gestión
ante su incumplimiento, incluyendo la cobranza administrativa

La función de cobranza refiere a la administración de los procesos y normas destinadas a recuperar los
montos adeudados al Fisco, que no han sido abonados en forma voluntaria por el contribuyente ni pudieron
ser recuperados a pesar de las tareas de cobranza administrativa desarrolladas

Se la denomina indistintamente como cobranza coactiva o ejecutiva, diferenciándose claramente por la

judicialización de las deudas y la aplicación de normativas y procedimientos específicos, destinados a lograr el
recupero de los montos de impuestos involucrados con acciones que tienen varios puntos de coincidencia con
los procesos habituales de cobro existentes en el ámbito del derecho privado.

La fiscalización de contribuyentes o responsables constituye otra de las funciones principales o

macroprocesos y reviste de una importancia superlativa para el cumplimiento de la misión organizacional No
tanto por la cuantía de los montos efectivamente ingresados al Fisco en forma directa como consecuencia de
las actuaciones desarrolladas por el cuerpo fiscalizador, sino por el impacto que su grado de efectividad
puede llegar a tener en los distintos universos de contribuyentes, impulsándolos a un mayor y mejor
cumplimiento voluntario de sus obligaciones producto de la percepción de riesgo inherente a una
determinación inexacta o incorrecta del monto de sus obligaciones impositivas

Asimismo, la determinación del impuesto por parte de la autoridad tributaria, si bien se encuentra íntimamente
ligada a las acciones de fiscalización, es considerada en el ámbito como una función principal de las AATT,
producto de entender que su especificidad y la efectividad que pueda alcanzarse en su desarrollo, resultan
determinantes para el cumplimiento de la misión

En este contexto, durante el presente siglo ha adquirido mayor fuerza el servicio o atención al contribuyente
como una de las funciones esenciales dentro de la organización tributaria, pues sin lugar a duda se ha
verificado un cambio en las políticas de la administración tributaria, palpable en el mayor énfasis y esfuerzos
realizados en la utilización de herramientas tecnológicas y en la capacitación del recurso humano para
promover el cumplimiento voluntario del contribuyente, en lugar de la utilización exclusiva de las acciones
fiscalizadoras o sancionatorias.

Funciones de soporte o apoyo: Estas funciones de soporte o apoyo desarrollan las actividades inherentes a
la gestión estratégica de la organización cubren las necesidades de recursos humanos, tanto en su selección
como en su capacitación técnica para el desarrollo de las funciones primarias brindan infraestructura
tecnológica para la obtención y el procesamiento de la información brindada por los mismos contribuyentes y
por terceros y que será utilizada para procurar alcanzar mayor y mejor control del cumplimiento de las
obligaciones administran el presupuesto y las finanzas, para garantizar el suministro de recursos materiales y
financieros y efectúan el análisis económico e investigación que sirve como marco para el desarrollo de
planes organizacionales, de las actividades a ejecutar y la consecución de metas.
Asimismo, otras funciones importantes de soporte son el servicio jurídico y de preparación de normas legales,
las tareas de auditoría y control interno En particular, aquellas destinadas a promover la cooperación
internacional han cobrado singular importancia durante los últimos años, como una manera efectiva de
ampliar el ámbito de acción de la misma administración tributaria, a través de la suscripción de acuerdos de
intercambio de información que permitan obtener datos de contribuyentes que realizan operaciones más allá
de las fronteras del país Inclusive, la posibilidad de realizar fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero Esta
ampliación del marco de actuación de las AATT también ha llevado a la firma de acuerdos de asistencia
administrativa y técnica mutua.

 Macropocesos:
o Asistencia al contribuyente
o Recuadacion
o Cobranza
o Fiscalizacion
o Determinacion del impuesto
 Proceso de soporte de la gestión:
o Gestión de la estrategia
o Administración y desarrollo de los recursos humanos
o Gestión de la información
o Control interno, Administración y Finanzas, servicio jurídico, cooperación internacional.

SAT: La Superintendencia de Administración Tributaria es una entidad estatal descentralizada, con

competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de
administración tributaria, contenidas en la legislación La Institución goza de autonomía funcional, económica,
financiera, técnica y administrativa y cuenta con personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios.

Tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional

Las gerencias regionales están integradas por aduanas oficinas tributarias y agencias tributarias y se
conforman así:

 Gerencia Regional Central Conformada por el Área Metropolitana, Sacatepéquez, Chimaltenango y

El Progreso
 Gerencia Regional Sur Conformada por los Departamentos de Escuintla, Retalhuleu,
Suchitepéquez, Santa Rosa y Jutiapa
 Gerencia Regional Occidente Conformada por los Departamentos de San Marcos, Huehuetenango,
Quetzaltenango, Totonicapán, Sololá y Quiche
 Gerencia Regional Nororiente Conformada por los Departamentos de Izabal, Chiquimula, Zacapa,
Alta Verapaz, Baja Verapaz, Petén y Jalapa.

Funciones de la SAT: Referencia Art 3 Decreto 1 98 del Congreso de la República SAT

 La SAT ejerce con exclusividad las funciones de administración tributaria, contenidas en la

legislación de la materia y ejerce las funciones específicas siguientes
 La aplicación tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y los
tributos que gravan el Comercio Exterior
 Facilitar el cumplimiento a los contribuyentes de sus obligaciones tributarias
 Sancionar a los sujetos pasivos tributarios, presentar denuncia, provocar la persecución penal o
adherirse a la ya iniciada por el MP, en los casos de delitos y faltas contra el régimen tributario,
defraudación y contrabando
 Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria participar en la elaboración del
anteproyecto del presupuesto de ingresos, en cuanto a la definición de metas de recaudación.
 Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el intercambio de información y
colaboración en materia aduanera y tributaria
 Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la Administración Tributaria
 Combatir el contrabando y defraudación aduanera y tributaria
 Proponer estrategias o medidas legales apropiadas para ampliación de la base tributaria
 Realizar inspecciones, investigaciones y verificaciones necesarias para el combate al contrabando,
defraudación aduanera y tributaria
 Actualizar y planificar anualmente políticas para la administración, fiscalización, control y recaudación
de tributos
  Trasladar el pago de los tributos a la cuenta del fondo común del BANGUAT
 Ejecutar la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y de comercio exterior
que por ley competen percibir al Estado.

Fundamento de la Estructura Organizacional: Art 6 Decreto 1 98 del Congreso de la República SAT

El reglamento interno de la SAT establecerá y desarrollará su estructura y organización interna, creando las
intendencias, unidades técnicas y administrativas necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones y su
buen funcionamiento

La estructura organizacional de SAT se rige por el Acuerdo de Directorio 007 2007 Reglamento Interno y la
Resolución 467 2007 que detalla las figuras organizativas de segundo y tercer nivel.

Clasificación de Funciones Funciones de la Dirección: Corresponden estas funciones a los órganos

superiores responsables de definir, desarrollar y dirigir la política y directrices de la Superintendencia de
Administración Tributaria

Los órganos que realizan estas funciones son Directorio: El Directorio es el órgano colegiado que en
calidad de autoridad de la SAT le compete la responsabilidad de tomar decisiones estratégicas para dirigir la
política de administración tributaria y aduanera, así como velar por el buen funcionamiento y la gestión
institucional de la SAT.

Superintendente de Administración Tributaria: El Superintendente es la autoridad administrativa superior

que tiene a su cargo la administración y dirección general de la Institución Para el cumplimiento de
las funciones de la SAT, el Superintendente de Administración Tributaria tiene la representación legal
de la Institución, la cual podrá delegar en los funcionarios que designe para el efecto Estos órganos
no tienen figuras organizativas de segundo y tercer nivel
Funciones de Resolución de Recursos

Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero es el

órgano colegiado que en calidad de autoridad superior le corresponde con exclusividad conocer y resolver
todos los recursos en materia tributaria y aduanera, previo a las instancias judiciales y que por disposición del
Código Tributario, la Ley Nacional de Aduanas, el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su
reglamento, sean de su competencia, y de las demás leyes y reglamentos aplicables.

Clase 5

ENFOQUES DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

Cada vez más, los factores del entorno introducen mayor inestabilidad y dificultades para predecir cómo serán
las organizaciones tributarias en el futuro, requiriendo que adopten esquemas flexibles y de innovación, de
constante cambio y adaptación a esas circunstancias cambiantes del entorno político, económico y social.
Precisamente, esta flexibilidad de las estructuras organizacionales es lo que convierte en útil el estudio de los
diversos enfoques o soluciones con los que los países afrontan la administración y recaudación de sus
ingresos fiscales. Lo más natural en las organizaciones, incluida la administración tributaria, es la
departamentalización geográfica, teniendo en consideración el volumen y el tamaño de escala que afecta el
ámbito de control. Fuera de este enfoque natural, las AATT inicialmente se estructuraban en función de
los impuestos que se gestionaban: había una administración separada de cada tributo, que estaba a cargo
de unidades diferentes; la especialización de los funcionarios era por impuestos.

Función Normativa Sustantiva:

Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de dictar y actualizar las normas relativas a
las funciones sustantivas de la Institución, así como definir criterios, medios, herramientas y orientaciones
generales aplicables a la ejecución de las mismas, representar y defender los derechos, intereses y
patrimonio de la SAT.

IR Intendencia de recaudación: Es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la

SAT tiene en materia de planificación, organización, evaluación y ejecución de las actuaciones que faciliten,
controlen y promueven el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

IF intendencia de fiscalización: Encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en
materia de supervisión, inspección verificación y determinación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras sustantivas y formales.

IA Intendencia de Aduanas: Encargada de desarrollar y aplicar las competencias que las atiende en materia
aduanera,  como tal,  será responsable de administrar el sistema aduanero guatemalteco,  debe velar por el
cumplimiento de la legislación aduanera vigente,  así como de los convenios y tratados internacionales
suscritos y ratificados por Guatemala. 

IAJ Intendencia de asuntos jurídicos: Encargada de representar y defender los derechos,  intereses y
patrimonio de la SAT ante cualquier entidad, dependencia, Órgano, autoridad, y tribunales de justicia, tanto a
nivel nacional como en el extranjero, Como parte actora, demandada, tercera interesada, Querellante
adhesivo o actor civil. Además, proporciona asesoría y consultoría legal y administrativa a las dependencias
de la SAT.

IAC Intendencia de atención al contribuyente: Encargada de velar porque en la atención a los contribuyentes y
público en general, se preste un servicio eficaz y eficiente, Proporcionándoles formación capacitación e
información oportuna y fidedigna, Conforme a sus requerimientos y necesidades, en Procura de una cultura
organizacional de servicio al contribuyente, y planificar,  desarrollar e impulsar programas y proyectos de
divulgación, educación concienciación dirigidos a fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias.
Funciones de Control Interno y Externo: Corresponde esta función a las dependencias responsables de
evaluar, vigilar y verificar los sistemas financieros, administrativo y de control interno; investigar y controlar la
gestión administrativa y operativa de los funcionarios y empleados de la Superintendencia de Administración
Tributaria; así como, recopilar, analizar y procesar la información relativa a los procesos de investigación fiscal
de los contribuyentes, responsables y terceros.

Las dependencias que realizan estas funciones son:

Auditoría Interna: La Auditoría Interna es la dependencia encargada de ejercer el control y fiscalización

de todos los órganos y dependencias de la SAT, verificando que la gestión administrativa y operativa
se ejecute de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgánica de la SAT, las normas de control interno y de
auditoría para el sector gubernamental, reglamentos internos y manuales técnicos y administrativos
aplicables. Asimismo, supervisa, examina, investiga y controla las actuaciones administrativas del personal de
la SAT

Gerencia de Asuntos Internos: La Gerencia de Asuntos Internos, es la dependencia encargada de

realizar investigaciones administrativas y denunciar cuando corresponda, las actuaciones de los
funcionarios y empleados de la SAT que sean contrarias a la ley, con la finalidad de prevenir y combatir
actos de corrupción, faltas e infracciones administrativas y cualquier otro acto que contravenga los intereses
institucionales. Reportará por sus actuaciones directamente al Directorio.

Gerencia de Investigación Fiscal: La Gerencia de Investigación Fiscal, es la dependencia encargada de

coadyuvar a la reducción de la evasión fiscal, defraudación tributaria y aduanera, contrabando y
delitos relacionados, proporcionando direccionamiento integral en acciones de la Administración
Tributaria, para fortalecer y transparentar los procesos de fiscalización.

Funciones de Apoyo Técnico: Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de brindar
apoyo especializado a todas las dependencias con respecto al establecimiento, emisión y divulgación de
disposiciones, políticas, procesos generales, asesoría institucional, relaciones públicas y tecnología de
información.

Las dependencias que realizan estas funciones son:

 Secretaría General
 Gerencia de Planificación y Cooperación:
 Gerencia de Informática:
 Comunicación Social Externa
 Gerencia de Formación de Personal SAT

Funciones de Gestión de Recursos: Corresponden estas funciones a las dependencias responsables de

brindar seguridad institucional y de gestionar recursos financieros, administrativos y logísticos, a requerimiento
de las dependencias de la Institución, así como de emitir y divulgar políticas y procedimientos aplicables a su
ámbito de especialización.

Las dependencias que realizan estas funciones son:

 Gerencia de RRHH
 Gerencia Administrativa Financiera
 Gerencia de Infraestructura
 Gerencia de Seguridad Institucional

Funciones de Ejecución: Corresponden estas funciones a las dependencias encargadas de aplicar o

ejecutar las directrices que definan los órganos y dependencias con funciones de dirección, de normativa
sustantiva, de apoyo técnico y de gestión de recursos.

Las dependencias que realizan estas funciones son:

Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes La Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes es la

dependencia responsable de brindar, a nivel nacional, atención especializada a los contribuyentes calificados
por la Administración Tributaria como Contribuyentes Especiales Grandes, y darle seguimiento al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos: La Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos,

es la dependencia responsable de brindar, a nivel nacional, atención especializada a los contribuyentes
calificados por la Administración Tributaria como Contribuyentes Especiales Medianos, y darle seguimiento al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Gerencias Regionales: Las Gerencias Regionales son las dependencias encargadas de la ejecución y
control de las competencias de recaudación, verificación, supervisión, control y gestión, de acuerdo a las
directrices emitidas por los órganos y dependencias con funciones de dirección, de normativas sustantivas, de
apoyo técnico y de gestión de recursos.

Las Gerencias Regionales son: Gerencia Regional Central, Gerencia Regional Sur, Gerencia Regional
Occidente y Gerencia Regional Nororiente.

Enfoque Geográfico: Cada administración tributaria es libre de escoger su propio enfoque organizativo y
puede experimentar con cualquier tipo de rediseño estructural o proceso. Este libre albedrió, sin embargo,
tiene sus límites.

Las AATT están limitadas por la geografía y la densidad poblacional de sus países, entre otros aspectos,
cuando se trata de elegir una estructura apropiada para su organización. La combinación de tamaño del país,
población y distribución interna de esta tendrá una fuerte influencia sobre el número requerido de oficinas
tributarias.

El enfoque geográfico determina que la organización de la administración sea el reflejo de la división política o
geográfica de un país, acorde con la jurisdicción y competencia que le han sido atribuidas.

Enfoque por tipos de impuestos: Una estructura organizacional basada en tipos de impuestos tiene muchos
beneficios. Posibilita la identificación de un grupo específico de contribuyentes, generalmente un grupo
bastante homogéneo que hace más fácil llegar a conocerlos, facilita una comprensión del sistema tributario y
permite la adaptación del posicionamiento geográfico de los departamentos locales a los tipos de riesgos.

En particular, las administraciones especializadas en cuanto a tipos de impuestos facilitan la integración de la

cobranza de impuestos y la auditoría. La eficiencia de la estrecha integración de estas dos funciones ha sido
demostrada para impuestos como el IVA, que son calculados y pagados por el contribuyente.

Una estructura organizacional conforme a tipos de impuestos también tiene algunas desventajas. En primer
lugar, puede resultar bastante costosa. Aun si el propósito general de las diferentes AATT es idéntico la
cobranza de ingresos tributarios- cuando se especializan según tipos de impuestos, esta estructura tiende a
mantener varias jerarquías paralelas, incluyendo niveles que no son directamente operacionales.

Clase 6

Procedimientos y normas de la Administración Tributaria: Ley de Acceso a la información Pública,

Artículo 10

POLÍTICA TRIBUTARIA Y DERECHO TRIBUTARIO: El concepto de administración se encuentra

naturalmente vinculado con los de política y de derecho tributario. La política tributaria, como parte de la
política fiscal, es uno de los instrumentos principales con los que cuenta el Estado para la materialización de
sus objetivos económicos, en tanto que el derecho tributario será responsable de la definición de las
obligaciones tributarias que posibilitarán el logro de esos objetivos económicos.
La administración tributaria como tercer componente de la trilogía necesaria para el financiamiento de los
gastos del Estado, debe estar necesariamente dotada de atribuciones legales que le permitan administrar e
implementar el cumplimiento correcto de esas obligaciones.

De no existir un instrumento específico como la administración tributaria que permita ejecutar el sistema
tributario amparado en un conjunto de normas, este carecería de toda entidad y efectividad para el Estado. La
administración tributaria se encarga entonces de brindar los medios para que los contribuyentes puedan
declarar y pagar sus impuestos, al igual que de realizar el seguimiento y control de su comportamiento
tributario con el fin de cerciorarse del cumplimiento cabal de los deberes impositivos y, si fuere el caso,
determinar correctamente esas obligaciones y compeler al cumplimiento de las mismas.

Para comprender mejor estas relaciones, resulta conveniente primero definir y analizar los conceptos,
características y objeto tanto de la política tributaria como del derecho tributario, para luego, una vez
establecidos los marcos de acción de cada uno, poder advertir y comprender la relación entre ellos y la
administración tributaria.

POLÍTICA TRIBUTARIA: La política tributaria es una rama de la política fiscal, y esta a su vez forma parte de
la política económica de un país. Entre sus principales características podemos mencionar las siguientes:

 Tiene carácter instrumental, pues es utilizada para conseguir los fines que se propone la política
fiscal, en concordancia con la política económica.
 Se ocupa de:
o La estructura formal y funcional del sistema tributario
o La distribución de la carga tributaria
o Los efectos económicos de los impuestos

La estructura formal y funcional del sistema tributario, conlleva:

1) Definir una composición del sistema tributario y las características de cada uno de los impuestos que
lo integran.
2) asegurar que la naturaleza y amplitud de las bases definidas se reflejen sobre la administración del
sistema. La distribución de la carga tributaria se relaciona con la distribución social, sectorial y
espacial de la carga impositiva:
 Distribución social: distribución entre los diferentes tramos de ingresos familiares.
 Distribución sectorial: distribución entre los diferentes sectores económicos.
 Distribución espacial: distribución entre regiones geográficas.

La definición de la distribución de la carga tributaria se completa, una vez estructurado formal y

funcionalmente el sistema tributario, con la determinación de los sujetos alcanzados y las partes alícuotas con
que opera cada impuesto.

Para tal efecto, resultará necesario analizar la relación entre la estructura del sistema tributario y la
correspondiente al sistema económico. Ello se relaciona directamente con los efectos económicos de los
impuestos. La política tributaria debe seleccionar y configurar los tributos adecuados para que el patrón
distributivo resultante del conjunto sea el pretendido por el político o la sociedad. Sin embargo, para conseguir
un determinado patrón distributivo de impuestos no basta con conformarlos legalmente de una determinada
manera.

El derecho tributario: Es el área de especialización en materia tributaria que provee las normas para la
formulación de tributos (normas sustanciales) y las necesarias para regular relaciones entre la administración
tributaria y los contribuyentes (normas procedimentales).

El derecho tributario permite hacer efectiva la política tributaria a través del establecimiento de las normas
que rigen los tributos, así como de aquellas que determinan la relación de la administración tributaria con los
sujetos pasivos de los mismos. Se constituye entonces en el eslabón intermedio que permite darle entidad al
sistema tributario y posibilita su aplicación, al brindar las herramientas legales para hacer posible el
funcionamiento de ambos: política y administración.

En este contexto, el Código Tributario es una fuente fundamental del derecho tributario, constituye un eje
principal de todo sistema tributario nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. Según Díaz
Yubero (2017, p.35) “Un código tributario es un cuerpo unitario de legislación tributaria, en el que se
contempla la relación jurídico-tributaria que se produce entre la administración tributaria y los obligados
tributarios y que genera derechos y obligaciones recíprocos. La relación jurídica tributaria se contempla de
forma integrada y abarcando la totalidad de los procedimientos a través de los cuales se produce y desarrolla
dicha relación”.

Un Código Tributario debe recoger los siguientes elementos mínimos a fin de dotar a la administración
tributaria de las herramientas necesarias para realizar su función:

 Establecimiento generalizado del mecanismo de la autoliquidación y del mecanismo de retención en

la fuente como medio para disponer de información sobre rendimientos significativos.
 Régimen sancionador riguroso y equilibrado como elemento clave para favorecer el cumplimiento de
las obligaciones fiscales y recogiendo, para los supuestos más graves, la tipificación del delito fiscal.
 Cobertura jurídica a las tecnologías de la información y de la comunicación, para acompañar la
modernización tecnológica de las AATT: presentación telemática y pago electrónico, dirección
electrónica obligatoria, embargo electrónico, validez jurídica de la firma digital, certificados digitales,
facturación electrónica, etc.
 Cláusulas generales antielusión para luchar contra el abuso de formas jurídicas.
 Ejecutividad de los actos administrativos. Incorporación en los Códigos de la presunción de legalidad
de los actos administrativos, que los hace inmediatamente ejecutables, sin perjuicio de establecer las
correspondientes garantías para el contribuyente. La cobranza coactiva debe poder realizarse en la
vía administrativa, aunque esta es una cuestión, sin embargo, controvertida en algunos países de
América Latina donde existen incluso limitaciones constitucionales; es el caso por ejemplo- de Brasil.
 Acceso de la administración tributaria a la información necesaria para aplicar el sistema fiscal, sea
por suministro periódico o por requerimientos individualizados a los contribuyentes incluyendo los
movimientos financieros asociados a la actividad económica. Es crucial la supresión del secreto
bancario y así se ha propuesto por instituciones como la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE).
 Existencia de un número único de identificación fiscal y su uso obligatorio en todas las operaciones
económicas o financieras con trascendencia tributaria.
 Simplificación y racionalización de los procedimientos gestores. Es útil establecer procedimientos
abreviados, especialmente en lo que se refiere a las funciones de verificación y control para
incorporar los controles masivos y de comprobación abreviada, así como también en el ámbito
sancionador
 Adecuada regulación del instituto de la prescripción y de las causas que determinan su interrupción.
 Sistema de garantías y recursos. Equilibrio entre las potestades de la administración tributaria y los
derechos de los contribuyentes, en la búsqueda de una relación más equilibrada, justa y
transparente.

La administración tributaria y el sistema tributario: La administración tributaria, entonces, se ubica como la

parte final del proceso al ocuparse de hacer efectivos los impuestos establecidos.

Su efectividad y eficacia dependerán en gran medida de las condiciones y características del sistema tributario
en general y de los impuestos que lo integran en particular, como también de la existencia de normas
adecuadas para el desenvolvimiento de sus acciones.
Puede observarse un esquema con la identificación de las responsabilidades o funciones afines que le
corresponde a cada componente (o fase) en la construcción de un sistema tributario.

Grupos de funciones afines Fases

Definición del sistema Política
Formulación del marco legal del sistema Derecho
Operación del sistema Administración

En esta fase política, intervienen como responsables primarios los presidentes de Gobierno, los ministros de
hacienda y finanzas y/o o economía, los consejos o comités y los asesores económicos y, en general, los
órganos que conforme a la Constitución y leyes de cada país tienen asignada la responsabilidad de fijar la
política económica; más específicamente, la política fiscal.

En esta fase de derecho, en la cual se elaboran las leyes que son los principales instrumentos de la estructura
del sistema tributario, junto con el resto de las normas necesarias para la generación de un marco jurídico.
La Administración constituye la fase operativa del sistema tributario. Sus parámetros son las normas
tributarias y los recursos para atender la logística de operación del sistema tributario.

Clase 7

Atención al Contribuyente: La administración tributaria debe tener como objetivo el establecimiento y

mantenimiento de buenas relaciones con los contribuyentes para ayudarlos y facilitarles el cumplimiento con
sus obligaciones cuando sea posible y necesario. Los procesos de la administración tributaria deben
diseñarse de manera que sean fáciles de entender por parte del contribuyente, esto significa que deben ser
accesibles y comprensibles a un bajo costo.

Además, las administraciones tributarias (AATT) deben proporcionar información, asistencia y orientación a
los contribuyentes e informarles sobre sus derechos y deberes. (Alink y Van Kommer, 2011)

Las AATT dependen en gran medida de las actitudes positivas de cumplimiento de los contribuyentes al
informar y pagar sus impuestos. Esto a menudo se denomina "cumplimiento voluntario". No existe una medida
fácil o sólida del alcance del cumplimiento voluntario, aunque se puede encontrar cierta información a través
del análisis de la brecha fiscal.

Las encuestas de satisfacción de los contribuyentes también pueden proporcionar información valiosa a las
AATT sobre las actitudes de cumplimiento.
Además, el porcentaje de presentación a tiempo y pagos a tiempo también puede dar alguna indicación del
grado de cumplimiento voluntario, aunque ello por sí solo no da una buena idea de la precisión o integridad de
la declaraciones efectuadas

El cumplimiento voluntario puede, por supuesto, verse muy afectado por elementos que escapan al control de
la administración tributaria, por ejemplo, el estado de la economía, los cambios en el entorno de presentación
de informes (por ejemplo, un cambio del trabajo asalariado al autoempleo) y la percepción sobre la
imparcialidad de la política fiscal, entre otros aspectos.

Sin embargo, hay varias áreas donde las AATT pueden actuar para apoyar el cumplimiento voluntario:

 educación y comunicación de las normas sociales.

 servicios eficaces a los contribuyentes
 uso de teorías del comportamiento y del “pequeño empujón”
Fiscalización: El proceso de gestión de riesgos suele ser un proceso continuo, que ha de ajustarse al entorno
en el que funciona la administración tributaria. Dicho entorno está sujeto a cambios, que repercutirán en la
evaluación del riesgo. El análisis de riesgos, clave en un proceso de gestión de riesgos, es un proceso
proactivo y dinámico a través del cual se identifican, analizan y evalúan sistemáticamente los riesgos con el fin
de proporcionar una base para las decisiones sobre acciones futuras. La gestión de riesgos y los análisis de
riesgos darán como resultado diversas actividades de ejecución de la ley, como por ejemplo la validación
(informatizada), la verificación y la auditoría.

En un proceso de gestión de riesgos se pueden identificar los siguientes pasos:

1) Identificación y clasificación de los riesgos (objetivo teórico) y de los hechos y eventos fiscalmente
relevantes, relacionados con dichos riesgos. En este primer paso, también se debe “ponderar” el
riesgo teórico; es decir, determinar la urgencia y necesidad de su detección.
2) Reducción de los riegos. Conlleva la disminución o prevención de un riesgo. Se busca disminuir la
probabilidad de que el contribuyente eluda sus deberes y obligaciones.
3) Detección de los riesgos. Significa establecer si se ha producido, o se producirá un riesgo con
cierto grado de probabilidad.
4) Selección de los riesgos. Se debe ponderar los riesgos potenciales tomando en cuenta: 1) la
importancia financiera del evento fiscalmente pertinente, 2) la probabilidad de que las consecuencias
fiscales de los eventos fiscalmente pertinentes sean o no incluidas en la declaración de impuestos
del contribuyente, 3) grado de integridad (fiscal) de la empresa y sus propietarios.
5) Cobertura de los riesgos. Puede depender del sector, de la intensidad de atención, o del propio
evento fiscalmente pertinente. En cada caso, se deben hacer esfuerzos para cubrir el riesgo
mediante la forma de tratamiento más efectiva y eficiente. Ejemplo: Un riesgo de recaudación se
puede cubrir exigiendo garantías, identificando posibilidades de recuperación, mediante acuerdos de
pago, o consiguiendo que alguien salga garante.
6) Evaluación/medición y retroalimentación de los resultados obtenidos. Es necesaria para
aprender del proceso y aumentar su precisión.
El Programa de Auditoría: El programa de auditoría incluye:

 los objetos y sub-objetos que el auditor debe controlar para formarse un juicio sobre el objeto de la
auditoría en su totalidad;
 los criterios a utilizar a la hora de controlar los diversos sub-objetos; y el tipo y el alcance de los
procedimientos de auditoría que se realizarán para cada instrumento tributario.
 El programa de auditoría tiene dos funciones. Con anterioridad a la auditoría, sirve de guía para los
procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo; posteriormente, permite evaluar los
procedimientos realizados (aseguramiento de la calidad).

Etapas del proceso de auditoria:

Etapa Descripción
1 Planificación Traducir el encargo de auditoria en un programa
de auditoria
2 Ejecución Ejecutar el programa de auditoria
3 Formarse un juicio Resumir los resultados de la auditoria y formarse
un juicio sobre la base de estos resultados
4 Presentación del informe Presentar un informe con el fin de proporcionar
información que sea importante para la tributación
y/o recaudación de impuestos
Fuente: CIAT (2003, p 137)

Recaudación Declaración y pago: Como bien se señala en Alink y Van Kommer (2011), el procesamiento
de las declaraciones consta de los siguientes procesos:

 Captura de datos: la captura (activa) y procesamiento de información fiscal pertinente de y sobre los
contribuyentes.
 Registro y gestión: el registro y gestión de la información sobre los contribuyentes con los vínculos
pertinentes entre los contribuyentes. Mantener los datos disponibles: poner la información a
disposición de los procesos de determinación y cobranza de impuestos.
 Suministro de datos: suministrar información sobre el registro de contribuyentes a otras entidades
gubernamentales y al propio contribuyente.
 En los tributos que se administran con la filosofía de la autoliquidación, es básico que los obligados
presenten espontáneamente sus declaraciones para conocer el crédito del Fisco. La atribución para
liquidar provisionalmente los tributos es necesaria para que se pueda establecer y ejecutar un crédito
fiscal en forma rápida, aunque con carácter provisional cuando los obligados no cumplan con su
deber de declaración y autoliquidación del tributo.
 Esto último, sin perjuicio de que simultánea o posteriormente se pongan en marcha todas las
acciones pertinentes para la determinación del tributo efectivamente debido, sobre base cierta o
presunta.
 La aplicación automática de multas: Considerando el sistema de auto declaración, es claro que una
vez que se cumpla el plazo fijado por la administración tributaria, esta tiene plena facultad para
aplicar sanciones de manera automática, es decir, sin el seguimiento de ningún proceso
administrativo previo. Ello porque ante un hecho objetivo, esto es lo que se debe dar sin entrar a
consideraciones adicionales de tipo subjetivo.

EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

 El proceso de creación y administración del registro de contribuyentes, o “padrón” de contribuyentes,

constituye una importante tarea para la administración tributaria. En efecto, contar con un censo o
registro de contribuyentes actualizado es un presupuesto básico para el funcionamiento de una
Administración. Tanto las actuaciones de información y asistencia al contribuyente, como las de
control, se planifican mejor y son más eficaces si existe un registro actualizado que permita conocer
con determinado nivel de certeza, por ejemplo, la distribución por tipo de contribuyente, por
actividades desarrolladas, por tributo, etc.
 Por medio del registro de contribuyentes y usuarios se ejecuta la función que se encarga de
mantener la información de los contribuyentes inscritos ante la administración tributaria.
  Este registro contiene, adicionalmente, el vector de obligaciones, nombre con el que se conoce el
conjunto de los impuestos y obligaciones a las que está afecto el contribuyente.
 Un sistema de cuentas tributarias o la cuenta corriente como habitualmente se lo denomina, tiene
como principal objetivo proveer a la función de recaudación de un sistema de contabilidad que le
permita cumplir en forma óptima sus actividades de percepción de los pagos voluntarios, pero
también cumple un rol fundamental en la gestión de cobranza de la deuda morosa. La premisa
principal es que el contribuyente pueda visualizar la registración de sus declaraciones, sus pagos y
retenciones, todo a través de Internet.
 Similar al funcionamiento de una cuenta corriente bancaria, la cuenta corriente tributaria abona y
debita los valores consagrados por el contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones, de
manera que ambos administración tributaria y contribuyente puedan conocer en todo momento y con
claridad, de qué manera fueron registrados los movimientos realizados y cuáles son los saldos
deudores o acreedores resultantes.

Ciclo de la recaudación: (macroproceso de recaudación)

Clase 8

LA ÉTICA TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE: Klaus Tipke, quien en su obra Moral Tributaria del Estado y
del Contribuyente, realiza un amplio análisis sobre la ética tributaria, incluyendo a todos los actores que
intervienen tanto en el diseño de las normas tributarias (legisladores), hasta aquellos encargados de aplicar la
normatividad (administración tributaria), dirimir los conflictos que surjan por discrepancias en las decisiones
adoptadas (justicia), así como los sujetos pasivos del sistema tributario, o sea, los contribuyentes.

En relación a la administración tributaria, Tipke señala: “En particular, las autoridades deben garantizar que
los impuestos no sean objeto de la elusión o se apliquen de modo contrario a Derecho. Esta función de las
autoridades financieras no responde al mero interés del Tesoro, sino al derecho que el contribuyente tiene a
que los demás también paguen los impuestos debidos. Conforme a una concepción correcta, el funcionario de
Hacienda actúa como fiduciario de la comunidad solidaria integrada por todos los contribuyentes”.

“Es inmoral la conducta de quien incurre in fraudem legis para evitar mediante un rodeo la ley que tiene como
consecuencia jurídica el nacimiento de la deuda tributaria. Sin embargo la conducta sólo puede ser castigada
cuando se han suministrado datos falsos a la Administración”

Por el contrario, D. Schneider, comenta sobre la elusión: “La elusión fiscal consciente y planificada es una
modalidad legal de resistencia fiscal. No es inmoral. Esto se reconoce probablemente en todos los Estados de
Derecho que respetan la libertad”.
La anterior diferencia de posiciones da lugar a un interesante debate en relación con el concepto de moralidad
y ética versus ilegalidad. Si se entiende que como parte de la ética tributaria que debe guardar, la
administración tributaria debe garantizar que los impuestos no sean objeto de elusión, ¿se puede decir que
ésta no es inmoral porque no es ilegal?, conforme lo menciona D. Schneider.

Dentro de estas conductas adoptadas, están la de aquél que simplemente juega a ver si es descubierto y en
el entretanto no paga ni cumple sus deberes (homo economicus); aquél que considera que el impuesto debe
ser una contraprestación equivalente y similar a lo que él recibe como ciudadano, si recibe pocos beneficios
del Estado, paga poco; aquellos que están enojados con el Estado o con algunas de sus políticas y bajo esa
excusa evaden sus responsabilidades; aquéllos que consideran el impuesto una violación a las libertades de
los individuos y por ello no contribuyen (liberales); el que estudia, analiza y planifica sus obligaciones de
manera de contribuir el mínimo posible (elusor legalista); el que vive en un estado de inocencia respecto a sus
deberes tributarios y generalmente comete errores en el cumplimiento de sus obligaciones; y, finalmente, los
que se rebelan ante las inequidades de las leyes tributarias, por ejemplo la existencia de muchos beneficios
fiscales (sensibles a la justicia).

LA ACEPTACIÓN SOCIAL DEL IMPUESTO: Existe un consenso generalizado entre las AATT respecto a
que favorecer la aceptación social del impuesto se ha constituido en uno de los factores clave sobre los que
se debe operar para estrechar los márgenes de evasión. La recaudación impositiva no puede ni debe
descansar exclusivamente sobre la capacidad de coacción de la administración tributaria.

Ninguna administración, en un país democrático, podría ofrecer tales dosis de coacción. Además, como ya se
ha señalado, la gestión del sistema resultaría extremadamente costosa. Según una encuesta efectuada por
Latinobarómetro, la disposición de los ciudadanos a pagar impuestos —la denominada “moral tributaria”— ha
caído de manera constante en la región desde 2011. En 2015, 52% de los latinoamericanos estaba dispuesto
a evadir impuestos si fuera posible (27% justificaba fuertemente la evasión y 25% lo hacía de forma
moderada), en comparación con un 46% en 2011.

Trabajos referenciados en la OCDE/CAF/CEPAL (2018), encuentran que, en definitiva, la gobernanza y las

instituciones juegan un rol importante en la moral tributaria. La baja confianza de los latinoamericanos en el
gobierno y la democracia, su insatisfacción con los servicios públicos y los elevados niveles de corrupción
hacen que los ciudadanos tengan escasos deseos de implicarse con el Estado o pagar impuestos.

Por consiguiente, los gobiernos y las instituciones deben tratar de recuperar la confianza de los ciudadanos
volviéndose más transparentes, brindando más y mejores servicios públicos (con un gasto más eficiente y
unos impuestos más progresivos), garantizando esquemas de participación e implementando políticas
innovadoras.
La aceptación del impuesto por los ciudadanos puede mejorarse, si para su establecimiento se parte de un
amplio acuerdo político en las diversas plataformas, si los ciudadanos entienden que el sistema es justo y que
los recursos públicos son utilizados con eficacia, si los ciudadanos disponen de la formación e información
adecuada y, finalmente, si la administración tributaria facilita a los ciudadanos el cumplimiento de sus
obligaciones.

Un amplio acuerdo político: El sistema tributario de un país debiera formar parte de los acuerdos básicos de
convivencia. Es un ingrediente importante de ese contrato implícito que proporciona consistencia a toda
sociedad articulada y permite la aplicación del sistema normativo. En ese sentido, el sistema tributario, su
diseño y piezas básicas, debería surgir de un conjunto de leyes aprobadas por una amplia representación
parlamentaria.

Participación ciudadana y uso eficaz de los recursos públicos: Recurrir a la opinión de expertos
independientes, de profesionales y de los ciudadanos que habrán de soportar los impuestos, entre otros
actores, constituye una práctica recomendable que, además, ayuda a que las normas fiscales sean conocidas
por todos con suficiente antelación. Un impuesto cuya configuración ha sido discutida detenidamente y en
cuya elaboración se ha oído a todos los interesados y que, además, es aprobado por una amplia mayoría
parlamentaria, tendrá menores dificultades para lograr su aceptación social

Formación e información adecuada a los ciudadanos: Los impuestos más conocidos, aquellos con mayor
antigüedad y permanencia, tienen más posibilidades de ser aceptados que los de reciente creación. Debido a
ello, la introducción de cualquier nuevo tributo o de una reforma fiscal transcendente, debe ir siempre
precedida y acompañada por una campaña de información a los ciudadanos que, además de explicar y
justificar la razón del tributo o de su nueva configuración, ponga de manifiesto con múltiples ejemplos sus
consecuencias distributivas.

Facilitación del cumplimiento voluntario En primer lugar, los costes de cumplimiento, entendiendo por tales
aquellos en que tienen que incurrir los sujetos obligados por el impuesto para cumplir con todas sus
obligaciones tributarias formales. Un sujeto obligado a presentar su declaración por el impuesto sobre la renta
tiene que dedicar un tiempo a guardar todos sus justificantes y a rellenar el impreso de la declaración. En
algunos casos deberá también emplear un tiempo para presentar esa declaración y es posible que tenga que
aplicar más tiempo todavía si ha de reclamar o litigar contra la administración tributaria. Lo mismo puede
decirse de las empresas: han de practicar retenciones, contabilizarlas, suscribir los impresos
correspondientes, hacer el ingreso, etc. Todos estos costes, sin incluir naturalmente el importe del impuesto
soportado, son los costes de cumplimiento.

El segundo componente de los costes, son aquellos en los que incurre la administración tributaria. Suelen
llamarse costes de administración o de gestión. Los costes de cumplimiento no suelen aparecer reflejados en
ninguna parte, pero se estima que su importancia puede equivaler, como media, hasta un diez por ciento de
las cuotas tributarias ingresadas. En cambio, los costes de administración sí son mejor conocidos.
LA ÉTICA EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: La ética en la administración pública es una actitud
constante frente a la sociedad en términos de transparencia con relación al desempeño de los deberes que se
le ha impuesto a esa organización. Es una condición fundamental de un gobierno democrático. El combate
contra la corrupción y la promoción de la ética pública son componentes decisivos para mantener el desarrollo
económico mediante la ejecución de planes de inversión social.

Bill McCloskey, Vice Comisionado de la Canada Revenue Agency (CRA), en su ponencia sobre el tema de
ética en las AATT, presentada en la Asamblea general del CIAT, acertadamente identifica algunas de las
causas que pueden dar lugar a que se dé el fenómeno de la corrupción dentro de las Administraciones
Tributarias:

 “La ejecución de leyes tributarias complejas, con muchas excepciones, y tratos especiales, a menudo
ligada con la ejecución de prestaciones sociales y económicas.
 Las bases jurídicas para las decisiones frecuentemente permiten un considerable espacio de
discreción.
 Frecuentes contactos entre contribuyentes y administradores fiscales son necesarios para determinar
la obligación tributaria y el pago de impuestos.
o Controles débiles e inadecuados.
o Falta de rendición de cuentas.
o Procedimientos complejos y burocráticos.
o Remuneración inadecuada.
o Normas culturales.
o Falta de medidas disciplinarias efectivas.
o Falta de inversión en la administración tributaria y falta de apoyo.
Los miembros del CIAT han identificado tres garantías claves necesarias para asegurar una administración
tributaria moderna y progresiva, las cuales son:

 Garantizar la integridad e imparcialidad de la administración tributaria.

 Garantizar la continuidad de una administración tributaria adecuada.
 Garantizar la confianza de los contribuyentes.

Estas tres garantías están relacionadas con la integridad. Por ello, como parte de sus actividades relevantes,
el CIAT consciente de la importancia y actualidad del tema creó un “Grupo de trabajo sobre la promoción de la
ética en la administración tributaria, Este Grupo, además de elaborar una “Declaración para la promoción de
la ética”, aprobada por la Asamblea General del CIAT también en 2005 diseño un “Modelo de código de
conducta” y una “Guía de auto evaluación para las AATT”, entre otros materiales. En 2008, el CIAT constituyó
un “Comité Permanente de Ética”, siendo la actuación más reciente la Adopción de la “Segunda Declaración
sobre la Promoción de la Ética en la Administración Tributaria”, con ocasión de la 53ª Asamblea General del
CIAT en La Habana, Cuba, el 23 de mayo de 2019.

Clase 9
LA NATURALEZA DE LOS PROCESOS DE REFORMA DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS.
Resulta habitual para nuestras administraciones que deban enfrentar en más de una oportunidad de su ciclo
de vida, diferentes procesos de reforma administrativa originados por distintos factores económicos y sociales.
Ante esta realidad, es importante que cualquier intento de reforma administrativa responda a un compromiso
de los principales partidos políticos de forma que se pueda garantizar su continuidad al margen del gobierno
de cada momento. Para ello, resultará de gran ayuda una elevada presión social orientada a mejorar la
gestión tributaria. Si dicha masa crítica no se alcanza es muy probable que el proceso no prospere más allá
de sus primeros pasos.

Generalmente una necesidad imperiosa de incrementar los recursos tributarios es la principal motivación de
este tipo de reformas. En ocasiones, son los organismos internacionales como puede ser el caso del FMI- los
que pregonan la necesidad de obtener recursos adicionales para equilibrar las cuentas públicas y, en tal
sentido, juegan un papel dinamizador y favorable para lograr una administración fiscal mejor preparada para
cumplir con su misión organizacional.

Se entiende que contarán con muchas mayores posibilidades de impactar positivamente sobre la realidad
existente y potenciar la administración tributaria, aquellas iniciativas de reforma que provengan de la propia
sociedad y tenga su reflejo en cambios políticos registrados tras un proceso electoral.

El acuerdo político debería incluir no solo el propósito de reforma sino también, de resultar posible, nuevas
reglas de juego para las relaciones entre el ámbito político y la administración tributaria que otorguen cierta
autonomía administrativa, financiera y operativa a esta última.

En muchos países lograr que los empleados públicos tengan una retribución comparable con las que existen
en el sector privado no resulta una tarea sencilla, pues generalmente se analiza su impacto presupuestario
principalmente desde el punto de vista de las mayores erogaciones que tal medida trae aparejadas. Sin
embargo, experiencias recientes han demostrado que una fuerza de trabajo altamente profesionalizada y
retribuida adecuadamente puede facilitar la obtención de resultados extraordinarios, en especial cuando una
economía se encuentra en fase de crecimiento o cuando se ha dado lugar a un proceso de reforma
significativa de la administración.
INICIATIVA DE LEY: ARTICULO 174. Iniciativa de ley. Para la formación de las leyes tienen iniciativa

 Los diputados al Congreso,

 El Organismo Ejecutivo,
 La Corte Suprema de Justicia,
 La Universidad de San Carlos de Guatemala y
 El Tribunal Supremo Electoral

PROCEDIMIENTO DE LA CREACION DE UNA LEY ORDINARIA:

1. Iniciativa: El proyecto de Ley debe redactarse en forma de Decreto, separando la parte

Considerativa de la Dispositiva, incluyendo una cuidadosa y completa exposición de motivos,
estudios técnicos y documentación que justifique la iniciativa. Arto. 109 Decreto 63- 94 del Congreso
de la República.
2. Presentación y discusión: Presentado para su trámite el proyecto de Ley, se observará el
procedimiento que prescribe el Decreto 63- 94. Se pondrá a discusión en tres sesiones celebradas
en distintos días y no podrá votarse hasta que se tenga por suficientemente discutido en la tercera
sesión, a excepción de los casos que el Congreso declare de urgencia nacional
3. Aprobación: Aprobado un Proyecto de Ley, la Junta Directiva del Congreso de la República en un
plazo no mayor de 10 días, lo enviará al Ejecutivo su Sanción, promulgación y publicación. Art. 177
de la Constitución de la República.

PROCEDIMIENTO DE LA CREACION DE UNA LEY ORDINARIA:

1. Sanción: Si el Ejecutivo no devuelve el decreto dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la

recepción, se tendrá por sancionado, y si lo veta, deberá devolverlo al Congreso de la República con
las observaciones pertinentes.
2. Promulgación: Acto mediante el que se proclama formalmente una ley aprobada por el Congreso,
ordenando a las autoridades y ciudadanos su cumplimiento
3. Publicación: Inserción de la Ley en el Diario Oficial, para conocimiento de los ciudadanos y
autoridades obligadas a su cumplimiento.
4. Vigencia: Es el momento en que la Ley empieza a regir en todo el territorio nacional, 8 días después
de su publicación, a menos que la misma ley amplié o restrinja dicho plazo. Arto. 180 de la
Constitución.

LA IMPORTANCIA DE LA SIMPLIFICACIÓN NORMATIVA: Durante los últimos años son muchas las
haciendas que se han esforzado por simplificar las normas fiscales, aunque tales esfuerzos no siempre se
han visto coronados por el éxito. La normativa fiscal tiene una tendencia natural a la acumulación y a la
casuística y por ello resulta oportuno y conveniente fijarse el propósito de revisar y simplificar regularmente el
sistema.

Cada periodos determinados de tiempo que variarán conforme la naturaleza e idiosincrasia de cada país, es
necesario repasar la normativa tributaria para eliminar elementos que se han vuelto innecesarios o
redundantes y, al mismo tiempo, para ajustarla a la realidad tomando en consideración los problemas
evidenciados en su aplicación.

En la reforma de la administración tributaria de Estados Unidos iniciada en 1998, por ejemplo, se introdujo un
mecanismo denominado “Tax Law Complexity Analysis” consistente en un informe que anualmente debe
elaborar el IRS y remitir al Congreso, en el que se identifican las partes de la normativa vigente que generan
mayores dificultades de interpretación para los contribuyentes y, paralelamente, de gestión para la agencia,
con el fin de modificarlas o eliminarlas.

La instauración de este canal institucionalizado de retroalimentación de información relativa a la experiencia

de aplicación de las normas tributarias, persigue simplificar la relación Fisco - Contribuyente haciéndola más
racional y amigable. Sea a través de esta fórmula o mediante cualquier otra alternativa surgida de la iniciativa
de las AATT o de los legisladores, debe quedar claro la importancia de proceder a revisar regularmente la
normativa con el propósito de eliminar todas las complejidades innecesarias.

EL DESAFÍO PARA LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE AMÉRICA: A partir de una mayor

institucionalidad y crecimiento económico en los países de América, las administraciones tributarias de la
región se encuentran en proceso de transformación para convertirse en actores fundamentales de sus
respetivos procesos de desarrollo económico y social. Su mandato primario de obtener los ingresos que las
normas establecen para asegurar el funcionamiento del Estado, las coloca cada vez con mayor fuerza en un
lugar destacado de la escena económica y política nacional y les impone la necesidad de asumir plenamente
que para lograr ese objetivo clave para un país, deben relacionarse en forma natural, pacífica y permanente
con la mayoría de los ciudadanos y empresas.

En tal sentido, llegar a constituirse en una “interfase” eficaz entre la sociedad y el Estado que haga viable la
sustentabilidad fiscal de los países, quizás sea uno de los mayores desafíos actuales para las
administraciones tributarias latinoamericanas. Las funciones que deben desarrollar para llevar adelante este
desafío son complejas. No sólo deben lograr los ingresos fiscales que el Estado requiere para su
funcionamiento, sino que dentro del marco legal definido por las leyes de fondo deben hacerlo de manera tal
de minimizar los costos adicionales al impuesto legalmente determinado generados al contribuyente para
cumplir con sus obligaciones fiscales.

SITUACIÓN EN LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA Y PROPUESTAS DE MEJORA: Durante las últimas
décadas, las AATT de América Latina y el Caribe han experimentado múltiples reformas tributarias y no
menos frecuentes cambios en sus modelos organizacionales, que han tenido como objetivos el control de la
evasión, una administración tributaria más eficaz y la reducción de la complejidad de las leyes sobre
impuestos, entre otros. También se han propuesto enfrentar los nuevos retos que viene planteando la
fiscalidad internacional.

En esta misma línea de preocupación, para la organización de un sistema tributario moderno, las agencias
internacionales aconsejan específicamente y de acuerdo con determinadas tendencias internacionales, y su
propia experiencia, seguir el siguiente camino:

 Integrar los procesos operativos y de gestión en el área del Impuesto a la Renta y el IVA. El consejo
se basa en el principio según el cual los contribuyentes (especialmente las empresas) deberían
preferentemente tener que tratar con una única administración tributaria e incluso con un
Departamento o Gerente de cuentas para todos sus asuntos tributarios.
 Evitar la integración entre tributos internos y Aduanas. Los beneficios de la integración en una sola
organización, en términos de recursos compartidos, también se pueden conseguir con dos
organizaciones separadas. Es difícil preferir una opción sobre la otra; por tanto, la situación local
tiene que ser el factor decisivo.
 Considerar cuánta independencia debería tener la administración tributaria con respecto al Ministerio
de Hacienda. Una administración tributaria independiente pierde a menudo influencia sobre
cuestiones políticas, legislativas y de tesorería.
 Comenzar, tan pronto como sea posible, con un servicio y tratamiento al contribuyente grande. Los
grandes contribuyentes en cada país tienen una tremenda influencia en las cuestiones legislativas y
son muy importantes en el área de los ingresos tributarios y la integridad del mercado financiero.
 Optar por un enfoque segmentado (funcional y de procesos) cuando se estructura la administración
tributaria. El principio detrás de este consejo es fortalecer la actividad principal y los procesos
operativos relacionados.