U2 Cuaderno de Aprendizaje de Costos y Prepuestos

Componentes del costo de producción
y sistema de costos.
Jorge Andrés Aranguiz Cuevas.

Componentes del costo de producción
y sistema de costos.
Jorge Andrés Aranguiz Cuevas.
Contador Auditor
Aranguiz Cuevas, Jorge Andrés. Costos y Presupuestos.

Cuaderno de Aprendizaje. [PDF]. Santiago: IPVC, 2016. N° págs. 95
Cuadernos de Aprendizaje, Santiago, 2016.

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descarga o exhibición para usos comerciales. Permitida su descarga exclusivamente con
fines educacionales.
Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 2/95

Tabla de contenido
Contenido
I. Bienvenida. ........................................................................................................ 4
II. Introducción a la unidad .................................................................................. 5
Componentes del costo de producción y sistema de costos. ............................ 5
III. Tema 1. Componentes del costo de producción. ........................................ 6
Elementos del Costo........................................................................................................ 6
MATERIALES. ..................................................................................................................... 6
IV. Tema 2. Sistemas de Contabilidad de Costos. .......................................... 63
Concepto de Sistema de Costos. ............................................................................... 63
Concepto de Sistema de Costos. ............................................................................... 67
Costos por Ordenes Específicas de Producción. ................................................ 71
Costos por Procesos. .................................................................................................... 80
V. Bibliografía ...................................................................................................... 95

I. Bienvenida.
Estimado estudiante te damos la bienvenida a la unidad Componentes del costo de
producción y sistema de costos, la cual tiene como objetivo Describir los elementos
componentes del costo y su contabilidad y manejar distintos sistemas de costeo. Se
conforma por los temas: 1. Componentes del costo de producción y 2. Sistemas de
costos. El tema 1, tiene como objetivo Interiorizar los componentes del costo de
producción en una empresa. El tema 2, tiene como objetivo Dominar los distintos sistemas
según la contabilidad de costos así escoger el más adecuado de acuerdo a las políticas de
la empresa.
A continuación, se presenta un cuaderno con la información necesaria de los dos

temas de la unidad, le invitamos a estudiarlo y revisar la bibliografía de su interés. Al
finalizar de estudiar la unidad con este cuaderno y la síntesis multimedia, tendrá la
preparación para realizar y aprobar las evaluaciones.
Recuerda que en E-Valley ¡Tu educación es nuestra prioridad!

II. Introducción a la unidad
Componentes del costo de producción y sistema de costos.
En esta unidad analizaremos los alcances necesarios para conocer la diferenciación

entre los materiales, mano de obra y costos indirectos como elementos del costo de
producción. Asimismo, mencionar los distintos sistemas según la contabilidad de costos así
escoger el más adecuado de acuerdo a las políticas de la empresa.
Además de identificar distintos los métodos de valorización de inventarios y

examinar el proceso de asignación de costos de los departamentos de servicios a los
departamentos productivos.
Les invito a conocer estos conceptos y más en la presente unidad.

III. Tema 1. Componentes del costo de producción.
Elementos del Costo.
MATERIALES.
Los materiales son los elementos básicos que se transforman en productos

terminados (a través del uso de mano de obra y de los costos indirectos de fabricación) en
el proceso de producción.
CONTABILIDAD Y CONTROL DE MATERIALES
La producción es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en

un producto terminado. Los materiales constituyen un elemento de costo fundamental de la
producción.
ELEMENTOS DEL COSTO DE MATERIALES
Los costos de material pueden ser directos o indirectos.
Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción
de un artículo terminado, son fácilmente atribuibles al producto y representan el
principal costo de materiales. Un ejemplo es el acero utilizado en la fabricación de un
automóvil. Los materiales directos junto con la mano de obra directa se denominan costos
primos.

Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos, aunque
estén involucrados en la fabricación de un producto. Por ejemplo, el pegamento utilizado en
la fabricación de un mueble y los remaches empleados para ensamblar un auto. Se
consideran los materiales indirectos de fabricación.
CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES
La contabilización de los materiales en una empresa manufacturera, por lo general

cubre dos actividades: la compra de los materiales y su uso.
A. COMPRA DE MATERIALES
La mayoría de las empresas manufactureras disponen de un departamento de

compras, cuya función es la de hacer los pedidos de materiales y suministros solicitados en
la producción. El Departamento de Compras es responsable de garantizar que los artículos
pedidos reúnan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los materiales se
adquieran al precio más bajo posible.
Se utilizan normalmente tres documentos en la compra de materiales:
 Requisición de compra o Solicitud de Pedido: es una orden escrita enviada

generalmente por otros empleados para informar al departamento de
compras de la necesidad de materiales o suministros.
 Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor por determinados

artículos a un precio convenido.

 Informe de recepción: cuando se reciben los artículos que fueron pedidos,
el departamento de recepción los desempaca y cuenta.
El método para contabilizar en el diario los materiales dependerá de si el inventario

de materiales se basa en el sistema de inventario periódico o en el perpetuo.
 Inventario Periódico: Cuando se compran los materiales, se efectúa un

débito a la cuenta llamada “Compra de Materiales”, haciendo un abono a
Caja o Cuentas por Pagar. No se realiza asiento durante el periodo para los
materiales enviados a la producción. El costo de los materiales enviados a
producción, se calcula al final del periodo, deduciendo el inventario final de
materiales del costo de los materiales disponibles para el periodo.
 Inventario Perpetuo: Cuando se compran los materiales, se efectúa un

débito directamente a la cuenta “Inventario de Materiales”. Cuando los
materiales directos se envían a producción, se debe hacer un asiento en el
diario para registrar la adición de materiales a productos en proceso.
B. SALIDA DE MATERIALES
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y

de la salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de
un “Formato de Requisición de Materiales”, preparado por el jefe de producción o por el
supervisor del departamento.

MÉTODOS DE COSTEO DE MATERIALES ENVIADOS A PRODUCCIÓN Y DEL
INVENTARIO FINAL DE MATERIALES
En periodos de fluctuación de precios, la asignación del costo de los materiales

comprados a los materiales enviados a producción y al inventario final de materiales puede
calcularse de diferentes maneras. Dos sistemas comprenden las diferentes técnicas de
medición: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo.
A. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO.
Bajo el sistema de inventario periódico, la compra de materiales se registra en una

cuenta llamada “Compra de Materiales”. Si se dispone de un inventario inicial de
materiales, éste se registra en una cuenta separada llamada “Inventario Inicial de
Materiales”. Las compras más el inventario inicial constituyen los materiales
disponibles para usar durante el periodo. Para obtener el inventario final de materiales,
debe efectuarse un conteo físico de los materiales disponibles al final del periodo. El
costo de los materiales despachados durante el periodo se determina restando el inventario
final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de la
siguiente forma:
Inventario Inicial de Materiales $ xxx

+ Compras de Materiales xxx
= Materiales Disponibles xxx
- Inventario Final de Materiales xxx
= Costo de Materiales Usados $ xxx

Observe que, con este método, el costo de los materiales usados no se determina
directamente. Se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de los
materiales usados es igual a lo que queda después de restar el inventario final de los
materiales disponibles para usar.
Los siguientes métodos, se utilizan generalmente para determinar el valor del

inventario final en el sistema de inventario periódico:
EJERCICIO: Se dispone de los siguientes datos de una empresa, respecto a compras de

materiales y uso de los mismos:
TABLA 1

1) IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA.
Es el método más sencillo, pero también el que consume más tiempo para
determinar el costo de los materiales usados y el costo de inventario final. Este método
implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad específica y de la
cantidad de unidades específicas usadas.
El costo de los materiales usados se calcula multiplicando la cantidad usada por el

precio específico de cada material. En muchos casos, cuando se compran los materiales se
adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el objeto de identificar el artículo.
Ejemplo: Considere la información de la TABLA 1. Supongamos lo siguiente:
 Que las 300 unidades despachadas el 6 de octubre se tomaron del lote

comprado el 5 de octubre.
 Que las 600 unidades despachadas el 20 de octubre, se tomaron del

inventario inicial (200 unidades) y del lote comprado el 9 de octubre (400
unidades).
El cálculo del costo del inventario final de materiales bajo este método, sería el
siguiente:

Por consiguiente, el costo del inventario final de materiales es de $ 630.000.
El costo de los materiales usados, se calcula como sigue:
Inventario Inicial de Materiales $ 200.000

+ Compras de Materiales 1.440.000
= Materiales Disponibles 1.640.000
- Inventario Final de Materiales (630.000)
= Costo de Materiales Usados $1.010.000
2) COSTO PROMEDIO.
Cuando el inventario está compuesto de muchos materiales pequeños y

homogéneos, es lógico suponer que los materiales usados y disponibles serán
probablemente una mezcla de todos los materiales disponibles para usar. Hay dos métodos
para calcular el costo promedio:
 PROMEDIO SIMPLE: Bajo este método, los diferentes precios de

compras se suman. Esta suma se divide por el número total de compras (el
Inventario Inicial se maneja como una compra) para obtener el costo
promedio por unidad. El método de promedio simple, sirve solamente
cuando se compra el mismo número de unidades a diversos precios. Cuando
los materiales se adquieren en cantidades diferentes, se debe utilizar otro
método para calcular el costo promedio por unidad.
El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula como sigue:

Entonces, el promedio simple es:
$ 6.100/5 = $ 1.220/u.
Por lo tanto:
Inventario final de materiales = 500 unid. X $ 1.220/u: = $ 610.000
Luego:
Costo de materiales disponibles $ 1.640.000 (Valor obtenido anteriormente)
- Costo del inventario final (610.000)
= Costo de materiales consumidos $ 1.030.000
 PROMEDIO PONDERADO: El promedio ponderado se obtiene

multiplicando el precio de compra por la cantidad de unidades compradas.
La suma de los resultados se divide por el número total de unidades
disponibles.

Promedio ponderado = $ 1.640.000/1.400 u. = $1.171/u.
Costo del inventario final = 500 unidades x $ 1.171/u. = $ 585.500
Luego:
 PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS) / FIRST IN,

FIRST OUT (FIFO): Por lo general, los materiales que se reciben primero
se despachan primero. Esto es esencialmente válido cuando se trata de
artículos perecederos.
Utilizando el método PEPS, el inventario final estará compuesto de los

últimos materiales recibidos y los precios, por tanto, reflejarán
aproximadamente los costos corrientes.
Costo de inventario final (500 unidades):
100 unid. X $ 1.500/u. = $ 150.000

200 x 1.300 = 260.000
200 x 1.200 = 240.000
500 unid. $ 650.000

Luego:
= Costo de materiales consumidos $ 990.000
 ULTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS) / LAST IN,

FIRST OUT (LIFO): Este método supone que los materiales recibidos al
último, son los primeros que se usan. Por consiguiente, el inventario final
refleja los precios de los materiales recibidos primero.
El costo de los materiales despachados se calcula tomando primero la última

compra y, luego, retrocediendo cronológicamente. El inventario final de los
materiales se calcula a partir del inventario inicial o de las primeras compras
y luego, avanzando cronológicamente.
El principal defecto del sistema de inventario periódico es que el costo de

los materiales usados no se puede determinar sin un control físico del
inventario final de materiales. Contar los materiales disponibles puede ser
muy costoso y lleva tiempo. Las técnicas de inventario periódico presentadas
serían también inadecuadas si la información del costo de materiales usados
y del costo de materiales disponibles fuera requerida
permanentemente.
Debido a que las empresas productoras grandes requieren una información

sobre los costos en forma permanente, son dadas a utilizar el sistema de
inventario perpetuo.

Costo de inventario final (500 unidades):
200 unid. X $ 1.100/u. = $ 200.000

300 x 1.100 = 3.300.000
500 unid. $ 530.000
Luego:
B. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO.
Bajo este sistema, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada

“Inventario de Materiales”, más bien que en una cuenta de compras. Si se dispone de un
inventario inicial de materiales, debería también registrarse en la cuenta de “Inventario de
Materiales”. Cuando se utilizan los materiales, se hace un crédito a la cuenta “Inventario
de Materiales” por el costo de los materiales usados y un débito en la cuenta “Productos
en Proceso”. El resultado final es que el costo de los materiales usados se asigna a la
producción en el momento mismo en que los materiales son empleados; el saldo en la
cuenta “Inventario de Materiales” muestra el costo de los materiales aún disponibles.
De esta forma, bajo el método de un inventario perpetuo, tanto el costo de los

materiales usados como el inventario final de materiales, se determinan directamente.

El uso del método de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo
físico de los materiales disponibles, por lo menos una vez al año, con el fin de revisar
posibles errores o mermas producidas por daño o robo. Si el conteo físico no concuerda con
los saldos en la cuenta de inventario, las cifras según libros se ajustan para reflejar el conteo
real.
1) IDENTIFICACION ESPECIFICA.
El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula

multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad
usada o aún disponible. Por consiguiente, la selección de un sistema de inventario
perpetuo o periódico no afectará el método de medición.
2) COSTO PROMEDIO
 PROMEDIO SIMPLE: Cuando se utiliza el sistema de inventario

perpetuo, el cálculo del precio promedio debe efectuarse después de cada
compra. Esta técnica por lo general es llamada “Promedio Móvil Simple”.

Cálculos:
 (1000 + 1100)/2 = 1050/unidad

 (1000 + 1100 + 1200)/3 = 1100
 (1000 + 1100 + 1200 + 1300)/4 = 1150
 (1000 + 1100 + 1200 + 1300 + 1500)5 = 1220
 PROMEDIO PONDERADO: Cuando se utiliza el sistema de inventario

perpetuo, el promedio ponderado debe volverse a calcular después de cada
compra, en vez de al final del periodo, como en el sistema de inventario
periódico.
El costo promedio ponderado se calcula después de cada compra dividiendo

el costo total de los materiales disponibles por el número total de unidades
disponibles. Bajo el sistema de inventario perpetuo a esta técnica se le llama
“Costo Promedio Ponderado Móvil”.

Cálculos:
 ($750000/700 unid.) = $ 1.071/unidad

 ($908.400/800 unid) = 1.136/unidad
 ($ 1.168.400/1.000 unid) = $ 1.168/unidad
 ($617.200/500unid) = $ 1.235/unidad
3) PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS) / FIRST IN, FIRST OUT

(FIFO)
Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales
comprados primero, el inventario final de materiales lo conforman las compras más
recientes. Estas dos cantidades serán idénticas bajo estos dos métodos de inventario
periódico y el perpetuo.

4) ULTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS) / LAST IN, FIRST OUT
(LIFO)
Bajo los sistemas de inventarios periódico o perpetuo, el costo de los materiales

usados y el inventario final de materiales puede diferir. La diferencia surge del costo que se
asigna en la fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario perpetuo,
el costo debe asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de
inventario periódico, el costo se asigna al final del periodo.

LOS LIMITES DE EXISTENCIAS.
El Inventario es un activo circulante necesario que permite al proceso de

producción-venta operar con un mínimo de alteraciones. Es decir, constituye las partidas
del activo corriente que están listas para la venta (toda aquella mercancía que posee una
empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades
productivas).

Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso
ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios
para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias
primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los
materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes
fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los
inventarios en tránsito.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de

aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable
permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al
final del periodo contable un estado confiable de la situación económica de la empresa.
Existen dos aspectos del inventario que deben ser analizados: Tipos de inventario y
Nivel adecuado del inventario.
El inventario representa una inversión considerable por parte de las empresas

manufactureras; es por ello, que se hace indispensable prestarle atención especial a su
manejo.
Para realizar una eficiente administración, los responsables de esta área deben
controlar todos los niveles del inventario y considerar que esta es una inversión
significativa que si no se maneja de una forma adecuada puede convertirse en un problema
que afectaría la gestión financiera de la empresa.

Disponer de inventarios permite satisfacer la demanda y mantener operativos los
procesos productivos. Un cliente no atendido recurrirá a la competencia y podría quedarse
con ellos en forma permanente si recibe atención esmerada. Algo que escapa al control del
proveedor habitual pero que se gestó a partir de su falta de inventario. Lo que originalmente
fue la pérdida de una venta podría transformarse en la pérdida de una corriente de
beneficios.
Entre las variables que inciden en el nivel de inventario óptimo tenemos la

estacionalidad y ciclo del negocio, la estructura productiva, características de los
proveedores, sistema de información interno; se podría agregar factores tales como
perecibilidad, obsolescencia, velocidad de reabastecimiento, nivel de actividad de la
empresa y mucho más.
NIVEL DE INVENTARIO
Existen distintos puntos de vista sobre los niveles adecuados del inventario entre los
gerentes de finanzas, mercadotecnia, manufactura y compras de la empresa. Cada sector
considera estos niveles a la luz de sus propios objetivos.
La disposición del área de Financias, es que los niveles de inventarios es

mantenerlos bajos para garantizar que el dinero de la empresa no se invierta de manera
imprudente en recursos excesivos.

El área de Marketing, por otro lado, preferiría contar con grandes inventarios de
cada uno de los productos terminados de la empresa. Esto aseguraría que todos los pedidos
se ejecutaran con rapidez, eliminando la necesidad de rechazar pedidos debido al
agotamiento del inventario.
La principal responsabilidad del área de producción, es ejecutar correctamente el

plan de producción para obtener la cantidad deseada de productos terminados, de calidad
aceptable, a un costo bajo. Al desempeñar esta función, el gerente de manufactura
mantendría inventarios extensos de materias primas para evitar retrasos en la producción y
apoyaría los inventarios considerables de productos terminados, realizando grandes corridas
de producción, con el fin de reducir los costos de producción por unidad.
El área de compras se interesa únicamente en los inventarios de materias primas, ya

que es responsable de vigilar que cualquier materia prima requerida por la producción esté
disponible en las cantidades correctas, en el momento oportuno y a un precio favorable. Sin
el control adecuado, el gerente de compras podría adquirir recursos en cantidades más
grandes que las requeridas en realidad para obtener descuentos por volumen o previendo un
incremento de precios o la escasez de ciertos materiales.
TIPOS DE INVENTARIOS
Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y varía

ampliamente entre los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del
activo es una gran variedad de artículos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su
utilización en los siguientes tipos:

 Inventarios de Materias Primas: En toda actividad industrial concurren
una variedad de artículos (Materias Primas) y materiales, los que serán
sometidos a un proceso para obtener al final un artículo terminado o
acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la producción
se les considera "Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades lo
suficientemente importantes del producto acabado. La Materia prima, es
aquel o aquellos artículos sometidos a un proceso de fabricación que al final
se convertirá en un producto terminado.
Por ejemplo: pulpa de madera para la elaboración de papel, fibras para la

elaboración de textiles, etc.
 Inventarios de Productos en Proceso: El inventario de productos en

proceso consiste en todos los artículos o elementos que se utilizan en el
actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente
terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los
cuales se les aplicó la labor directa (mano de obra directa) y gastos
indirectos inherentes al proceso de producción en un momento determinado.
 Inventario de Productos Terminados: Comprenden los artículos

transferidos por el departamento de producción al almacén de productos
terminados por haber alcanzado su grado de terminación total y que a la hora
de la toma física de inventario se encuentren aún en los almacenes; es decir,
los que todavía no han sido vendidos. El nivel de inventario de productos
terminados va a depender directamente de las ventas, es decir, su nivel está
dado por la demanda.
 Inventario de Materiales y Suministros: En el inventario de materiales y

suministros se incluye:
Materias primas secundarias, sus especificaciones varían según el tipo de

industria, un ejemplo para la industria cervecera es, sales para tratamiento de
agua.

Artículos de consumo destinados para ser usados en la operación de la
industria, dentro de estos artículos de consumo los más importantes son los
destinados a las operaciones, y están formados por los combustibles y
lubricantes, estos en la industria tienen gran significación.
Los Artículos y materiales de reparación y mantenimiento de las

maquinarias y aparatos operativos, los artículos de reparación por su gran
volumen necesitan ser controlados adecuadamente, la existencia de estos
varía en relación a sus necesidades.
IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS
Dentro de las cuentas contables que muestran la situación de una empresa,

generalmente la de mayor característica en el negocio es la formada por los inventarios.
Suele presentarse en las empresas manufactureras problemas de gestión y contabilización
muy complejos; la continuación o el fracaso de una empresa depende del tratamiento que se
dé a estos problemas.
Los beneficios pueden presentar oscilaciones muy fuertes dependiendo del proceso
de valorización de los inventarios.
Los inventarios constituyen otro componente importante del capital de trabajo, de

los cuales las empresas obtienen recursos sustanciales.

CONTROL DE INVENTARIO
Los controles empleados para prevenir el fraude en los inventarios de la empresa se

basan en una distribución adecuada de las funciones de compra, recepción,
almacenamiento, tesorería y contabilidad. Consiste en ejercer medidas de protección física
y mantener una contabilización eficaz. Puede que estos controles no sirvan para impedir
todos los fraudes posibles, pero, por lo general, deberían detectarlos antes de que se
ocasionen unas pérdidas demasiado grandes.
Los procedimientos referentes a los inventarios y suministros deben ofrecer un nivel

de seguridad razonable a la empresa, contra pérdidas por desperdicios, robo, descuido en
las compras, etc., y deben también producir información segura sobre el movimiento y
composición de las mercancías. Los métodos por los cuales se pueden obtener estos
resultados, varían desde luego, con el tamaño y clase de negocio.
El control es fundamental en cualquier organización, puesto que los inventarios

comprenden generalmente la cuenta del activo corriente que compromete más inversión, se
hace indispensable la aplicación de estrictas medidas de control interno para garantizar un
correcto funcionamiento acorde con las políticas y planes de la administración del negocio.
Para lo cual una manera de mantener dicho control es el código de barras.
Los propósitos de las políticas de inventarios deben ser:
 Planificar el nivel óptimo de inversión en inventarios.

 A través de control, mantener los niveles óptimos tan cerca como sea posible
de lo planificado.

Los niveles de inventario tienen que mantenerse entre dos extremos: un nivel
excesivo que causa costos de operación, riesgos e inversión insostenibles, y un nivel
inadecuado que tiene como resultado la imposibilidad de hacer frente rápidamente a las
demandas de ventas y producción.
SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS
Las técnicas que se emplean comúnmente en la administración del inventario son:
 Sistema ABC
 Modelo de las cantidades económicas de Pedido (CEP)
 Sistema de Planeación de los Requerimientos de materiales (PRM)
 Sistema Justo a Tiempo (JAT)
A continuación, examinaremos el Modelo de Cantidad Económica de Pedido (CEP)

o Lote Económico de Compra (LEC)
LOTE ECONÓMICO DE COMPRA
Revisaremos en la imagen a continuación. En el eje de abscisas se representa la

variable tiempo y en el de ordenadas la cantidad de un cierto material. El gráfico, que
semeja dientes de sierra, muestra los siguientes elementos:
 Un Stock de Reserva, destinado a evitar las zozobras de producción,

también llamado inventario mínimo o de seguridad, que se representa por
la línea horizontal AB. Nunca el consumo normal del material debe hacer
bajar el stock del nivel OA, puesto que su destino exclusivo es afrontar

emergencias (consumo por sobre lo programado, escasez del material en el
mercado, problemas con proveedores, etc.).
 El inventario que está por encima del nivel mínimo OA se llama Stock de
Trabajo. Cada vez que se compra un lote económico, de magnitud CD, el
inventario alcanza su nivel máximo OE y desde ese punto, según el
consumo de material, empieza a descender hasta llegar al nivel mínimo,
donde vuelve a recibirse un nuevo lote de igual magnitud y así
sucesivamente.
 El segmento n = FG representa el número de días u otra unidad de tiempo

que tarda el pedido en llegar a bodega desde que se pone la orden al
proveedor, lo que implica el concepto de punto de pedido, que es aquel
nivel de inventario en que debe efectuarse el pedido y el gráfico lo señala en
el nivel OH.

Este modelo toma en consideración diversos costos operativos y financieros, y
determina la cantidad de pedido que minimiza el costo total del inventario.
Con excepción del costo real de la mercancía, los costos relacionados con el
inventario se dividen en tres grupos generales:
 Costo de Pedido
 Costo de Mantenimiento del inventario y,
 Costo Total.
Costos de pedido: éstos incluyen los costos administrativos fijos por ordenar y recibir un
pedido, es decir, el costo por elaborar una solicitud de compra, procesar el trabajo
administrativo resultante, recibir un pedido y cotejarlo con la factura. Estos costos se
expresan normalmente en pesos por pedido.
Costos de mantenimiento en inventario: son los costos variables por unidad que se
generan por mantener un artículo en inventario, durante un periodo de tiempo específico.
Estos costos se expresan comúnmente en pesos por unidad por periodo e incluyen los
costos de almacenamiento, del seguro, de deterioro y de obsolescencia y, aún más
importante, el costo de oportunidad o costo financiero por mantener fondos inmóviles en
inventario. Una regla general, citada con frecuencia, sugiere que el costo por mantener un
artículo en inventario, durante un año, es del 20% al 30% del costo (valor) del artículo.

Costo total: éste se define como la suma del costo de pedido y el costo de mantenimiento
en inventario. El costo total es importante en el modelo CEP porque el objetivo de este
modelo consiste en determinar la cantidad de pedido que minimice su costo.
Lo anterior respecto del Lote Económico de compra se grafica de la siguiente

manera:

El objetivo establecido del modelo CEP consiste en determinar la cantidad de pedido que
minimice el costo total del inventario de la empresa.
La cantidad óptima de pedido se calcula gráficamente registrando las cantidades del

pedido en el eje X, u horizontal, y los costos en el eje Y, o vertical.
La figura anterior ilustra el comportamiento general de estos costos. La curva del

costo total representa la suma de los costos de pedido y los costos de mantenimiento en
inventario de cada cantidad de pedido. El costo total mínimo se presenta en el punto
denominado CEP, donde se cruzan la curva del costo del pedido y la curva del costo de
mantenimiento en inventario.
Se puede desarrollar el modelo matemático que permite determinar la cantidad

económica de pedido.
Definamos:
 a: costo de pedido
 u: costo unitario del material
 r: tasa de interés anual o costo alternativo
 S: consumo anual en unidades del material
 LEC: Lote Económico de Compra, expresado en unidades
El costo de pedido se determina tomando el costo de hacer un pedido multiplicado

por el número de pedidos que se efectúan en el año. Y dicho número viene dado por el
consumo total del año, dividido por el lote económico de compra (cantidad de cada pedido),
que es la incógnita del problema.

Entonces:
El costo de mantención es el inventario de trabajo promedio que se conserva

durante el año, multiplicado por la tasa de costo de capital (costo alternativo) aplicada al
precio del material. El inventario promedio, bajo el supuesto de consumo lineal y uniforme
es, simplemente, la mitad de la cantidad económica de pedido, representado por la cantidad
AK en la figura 2.1.
Entonces:
Finalmente, el costo de la mercadería comprada es su consumo anual multiplicado

por el costo unitario:
El Costo Total, está dado por la siguiente ecuación:

Dicho costo se hace mínimo cuando la derivada o función marginal de la función
total se hace cero, es decir, cuando al aumentar la CEP en una unidad finitesimal, el CT no
varía; sólo en ese punto el CT es mínimo o máximo, pero no creciente ni decreciente.
Derivando la función de CT con respecto a la CEP, llegamos a obtener la fórmula

para determinar la cantidad económica de pedido. (El proceso de derivación no se muestra
en esta unidad, puesto que no es el objetivo de este contenido la derivación). La fórmula
para determinar la cantidad económica de pedido es la siguiente:
Si la cantidad económica se consume en “m” tiempo y el pedido tarda “n” tiempo en

llegar, desde que se coloca la orden, el punto de pedido (PP) queda determinado así:

EJEMPLO:
Una materia prima se utiliza a un ritmo de 1.000 unidades al mes y cuesta $ 2.000 la
unidad. El costo de hacer un pedido se estima en $ 10.000.- y la tasa de costo alternativo es
8% anual. El consumo del material es uniforme en el tiempo: 50 unidades diarias durante
20 días hábiles del mes y durante los 12 meses del año. El pedido tarda 5 días en recibirse.
Determine la cantidad económica de pedido y el punto de pedido.
Datos:
S = 12.000 unidades (1.000 unidades x 12 meses)

a = $ 10.000.-
u = $ 2.000.-
r = 0,08
n = 5 días

Por lo tanto, la cantidad económica de compra, que minimiza el costo de inventario para la
empresa, es de 1.225 unidades del material; el pedido del lote debe efectuarse cuando se
llegue al nivel de 250 unidades del material por encima del stock de reserva, lo que ocurre 5
días antes que se agote el LEC o 19,5 días después que se recibe (24,5 días es el tiempo en
que se consume el lote).
MANO DE OBRA.
NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de

un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos
humanos. La compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades
relacionadas con la producción representa el costo de la mano de obra de fabricación.
Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto,

bien sea manualmente o empleando máquinas. La mano de obra directa es la que se
involucra de manera directa en la producción de un artículo terminado, que fácilmente
puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la
producción de dicho artículo. Ejemplo: los trabajadores de una línea de ensamblaje en una
fábrica automotriz o los operarios de una máquina de tejer en una fábrica de chalecos.
La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de

conversión.

La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente
a un producto; además, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra
indirecta con relación a la producción. Entre los trabajadores cuyos servicios están
indirectamente relacionados con la producción se incluyen los diseñadores de productos,
los supervisores de trabajo y los inspectores del producto.
La mano de obra indirecta forma parte del costo indirecto de fabricación.
COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA
El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a lostrabajadores
de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de horas, días o
piezas trabajadas. Los sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios
gerenciales o de oficina. En la práctica, sin embargo, los términos jornales y sueldos con
frecuencia se usan indistintamente, de manera incorrecta.
La contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente

comprende tres actividades:
 Control de tiempo
 Cálculo de la nómina total
 Asignación de los costos de la nómina.
CONTROL DE TIEMPO
La mayoría de los fabricantes a gran escala tiene una sección separada de control de
tiempo dentro de un departamento de personal cuya función es recolectar las horas

trabajadas por los empleados. Dos documentos fuente comúnmente utilizados en el control
de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo.
Una Tarjeta de Tiempo (Tarjeta Reloj) la inserta el empleado varias veces cada día:
al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo.
Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los
empleados, este procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar
los costos totales de la nómina.
CÁLCULO DE LA NÓMINA TOTAL
La principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total,

incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados después de
las deducciones (retención de impuestos, cotizaciones previsionales, etc.). El departamento
de nómina distribuye la nómina y lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa
salarial y clasificación de empleo.
ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE NÓMINA
Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de
contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nómina a órdenes de trabajo
individuales, departamentos o productos.

SISTEMAS DE PAGOS A LA MANO DE OBRA
Un Plan de Incentivos de Sueldos es un sistema empleado por algunas empresas

como un medio de minimizar y controlar los costos de mano de obra. Comprende el pago
de compensaciones adicionales por incrementos en la productividad. El plan puede ser
aplicable a individuos aislados, a grupos de individuos o a la planta entera.
Para que se pueda considerar exitoso el Plan, los incentivos en la nómina deben
coincidir con incrementos en la producción y también con reducciones en los costos
unitarios de mano de obra o con reducciones en otros costos de fabricación.
Dentro de los sistemas a base de incentivos que existen actualmente, se pueden

señalar los siguientes:
1. Sistema Taylor de Jornal Diferencial.
Este sistema implica la fijación de las cuotas por pieza, una para obreros de bajo
rendimiento y otra para obreros de alto rendimiento, determinándose una producción
estándar para una jornada de trabajo.
Se aplica en aquellas empresas que tengan un porcentaje fuerte de costos indirectos

en relación con el costo total de producción.
EJEMPLO:
 Jornada diaria de trabajo: 8 horas.

 Producción estándar diaria: 9 piezas.
 Proporción diaria de costos indirectos por obrero: $ 1.000.-
 Tarifa alta por pieza: $ 1.000.- (para 9 piezas ó más).
 Tarifa baja por pieza: $ 900.- (para menos de 9 unidades).

2. Sistema Halsey de Salarios con prima.
Al igual que el sistema anterior de incentivos, el objeto del sistema Halsey es

obtener una mayor productividad del trabajador, fijando su atención en las economías de
tiempo.
Para llevar a cabo su objetivo, el sistema en cuestión tiene el siguiente

procedimiento:
Se le asigna una producción normal a la jornada de trabajo basada en la experiencia;

a dicha producción se le fija una cuota. Ahora bien, el incentivo del sistema lo encontramos
en el hecho de que el trabajador que logra sobrepasar esa producción media y por lo tanto
está dándole a la empresa un ahorro, tendrá derecho al 50% del valor de dicho ahorro.

EJEMPLO:
 La producción normal de una hora es: 60 unidades.
 La cuota fija por hora: $ 1.200.-
 Beneficio al trabajador: 50% del ahorro.
3. Sistema Rowan.
Este sistema es análogo al sistema anterior; sus estándares suelen basarse en la

experiencia anterior y en lugar de compartir con la empresa el valor del tiempo ahorrado, se
concede al trabajador un porcentaje de la paga básica o estándar, en proporción al
porcentaje del tiempo ahorrado.

Cálculos:
Trabajador E:
80 unid. – 60 unid. = 20 unid. => 20 unid./80 unidad. = 0,25 = 25%
Por lo tanto, incentivo al trabajador es: $ 1.200 x 25% = $ 300
Trabajador F:
100 – 60 = 40 => 40/100 = 0,4 = 40%
=> $ 1.200 x 40% = $ 480
Trabajador G:
120 – 60 = 60 => 60/120 = 0,50 = 50%
=> $ 1.200 x 50% = $ 600
Trabajador H:
140 – 60 = 80 => 80/140 = 0,57 = 57%
=> $ 1.200 x 57% = $ 684

4. Sistema Gantt.
Es una mezcla de tarifa y bonificación a la unidad. Es una combinación de pago por

tiempo y por unidad producida.
Se establece una cantidad de producción, y bajo ella, se paga un sueldo fijo,

cualquiera sea la producción. Alcanzada la cantidad básica de producción se paga una
bonificación relativamente alta, y de ahí hacia arriba, una tasa preestablecida por unidad.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF) O CARGA FABRIL
A. SUBDIVISIÓN DE GASTOS
Estos costos se refieren a todos los costos de producción diferentes de los materiales
directos y la mano de obra directa. Los siguientes son ejemplos de CIF:
 Materiales indirectos y mano de obra indirecta

 Calefacción, luz y energía para la fábrica

 Arrendamiento del edificio y equipo de la fábrica
 Depreciación del equipo de fábrica y del edificio
 Mantenimiento de la fábrica y del equipo de fábrica
 Impuestos sobre el edificio de la fábrica
 Etc.
Los CIF se dividen en tres categorías, con base a su comportamiento en la relación

con la producción.
CIF VARIABLES
El total de los costos indirectos de fabricación variables cambia en proporción

directa con la producción de unidades, es decir, mientras mayor sea el número de unidades
producidas más alto será el valor de los costos variables. Sin embargo, el costo variable por
unidad se mantiene constante en la medida en que la producción cambia.
Ejemplos son los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
CIF FIJOS
El total de los costos indirectos de fabricación fijos se mantienen constantes dentro

de un nivel relevante de rendimiento, indiferente a los niveles de producción variables
dentro de ese rango. El rango relevante ha sido previamente definido como los diferentes
niveles de producción en los cuales ciertos costos indirectos de fabricación totales se
mantienen constantes. El costo unitario, a medida que cambia la producción, se modifica.
Ejemplos son: Impuesto sobre la propiedad y el arrendamiento del edificio de

fábrica.

CIF SEMIVARIABLES
Son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza,

pero que tienen características de los dos. Estos costos, deben ser igualmente separados en
sus componentes fijos y variables.
Ejemplos son: Calefacción, luz y energía.
Los costos indirectos de fabricación no se producen uniformemente durante el

periodo, por lo tanto, se puede hacer un estimativo y desarrollar una tasa para aplicar los
costos indirectos de fabricación a los trabajos o departamentos en la medida que las
unidades se producen.
La clasificación de un CIF como variable, fijo o semivariable adquiere importancia

cuando se calcula la tasa predeterminada de CIF. En algunas empresas, sin embargo, el
tamaño de las operaciones no justifica el costo y la cantidad de trabajo involucrado para
aplicar los CIF o tasas predeterminadas; más bien, los CIF reales se cargan a las
operaciones mientras se producen.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS, APLICADOS Y

REALES CIF ESTIMADOS
Una empresa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo

satisfactorio de los costos indirectos de fabricación (el numerador de la tasa
predeterminada). Cuando la empresa presupuesta los CIF para un periodo, cada costo debe
clasificarse como fijo o variable (los costos semivariables tiene que dividirse entre sus
componente fijos y variables).

Los costos fijos no varían ante cambios en los niveles de producción (dentro de un
rango relevante) y, por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación
de los costos fijos.
Por ejemplo: una empresa estima los costos indirectos de fabricación fijos para el
periodo siguiente como sigue:
 Arrendamiento de la fábrica $ 2.500.000

 Impuestos $ 500.000
 CIF Fijos $ 3.000.000
Estos costos deberán permanecer constantes, salvo que se presente alguna variación
notable en los niveles de producción.
Los costos variables, por otro lado, varían en proporción directa ante cambios en el
nivel de producción; por lo tanto, requieren una estimación del costo variable por unidad.
Para determinar los CIF variables, el costo por unidad debe multiplicarse por el
nivel estimado de producción. El nivel de producción para el periodo siguiente debe
también determinarse con el fin de proyectar la parte variable de los costos indirectos de
fabricación.
Por ejemplo: suponga que existen dos componentes de costo variable:
 Costo de material indirecto $ 12.500.000.- (estimación de $50 /unidad producida

para una producción estimada de 250.000 unidades).
 Mano de obra indirecta $ 7.500.000.- (estimación de $ 500.-/hora para 15.000 horas
de producción estimada).
Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación serían:

 Costos Fijos estimados $ 3.000.000.
 Costos Variables estimados:
 Material indirecto $12.500.000
 Mano de obra indirecta $ 7.500.000
 Total, Estimados CIF $ 23.000.000
Cuando se están preparando los costos indirectos estimados para el siguiente

periodo, se deberán asumir también los cambios en los costos debido a la inflación, los
avances tecnológicos y las decisiones de política en relación con los estándares de
producción u objetivos. El presupuesto de costos indirectos de fabricación requiere de un
análisis cuidadoso de las experiencias pasadas de los estándares de la industria y de otros
datos concretos con el fin de obtener un estimativo lo más ajustado posible para medir los
costos reales de producción.
NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCIÓN
Para calcular la Tasa de Costos Indirectos de fabricación para un periodo, el nivel

estimado de producción es una consideración importante, ya que los costos indirectos de
fabricación son una combinación de costos variables, fijos y semivariables.
Las siguientes, son bases comunes en la determinación de los CIF:
 Capacidad Teórica o ideal: es el rendimiento máximo que un departamento

o fábrica es capaz de producir bajo condiciones perfectas. En este modelo, el
rendimiento más alto físicamente posible es igual a 100%.

 Capacidad Práctica o Real: es el rendimiento teórico o ideal menos las
contingencias externas, tales como faltas en suministros o fallas en la
energía.
 Capacidad Normal o de largo Plazo: es el rendimiento práctico menos las

contingencias internas, tales como demoras, fallas en las máquinas o
ausentismo. La capacidad normal asume una tasa de costos indirectos, en la
cual los gastos proyectados y los niveles de producción se basan en una
utilización promedio en la planta y los trabajadores, en un periodo de tiempo
suficiente para equilibrar los niveles altos y bajos en la producción. La
capacidad normal estimada usada en cada periodo para calcular la tasa de
costos indirectos, no cambia.
 Capacidad Real Esperada o de Corto Plazo: es el rendimiento real

previsto para el periodo siguiente. Podría ser usada como una base para
determinar el rendimiento real esperado para periodos siguientes. Cuando se
utiliza esta base, las tasas diferentes se determinan para cada periodo de
acuerdo con los cambios estimados en los costos indirectos de fabricación,
demanda a corto plazo y consideraciones de producción.
DETERMINACIÓN DE TASAS DE CIF
Una vez que los CIF han sido estimados y se han determinado los niveles esperados
de producción, se podrían calcular las tasas de CIF que se fijan por lo general en pesos o
como un porcentaje de la producción.
No hay reglas fijas para determinar cuál de las actividades estimadas se deberían
usar como denominador o base, como frecuentemente se llama; sin embargo, tiene que
haber una relación directa entre la base y los CIF, y, además, el método utilizado para
determinar la tasa debería ser fácil de calcular y aplicar.

La FÓRMULA para calcular la tasa de CIF que permanece idéntica, sin importar la
base escogida, es la siguiente:
Las siguientes cinco bases, son comúnmente usadas para calcular la Base de los
Costos Indirectos:
 Unidades de Producción. Este método es muy simple puesto que la

información sobre unidades producidas está siempre disponible para aplicar
los costos indirectos. En este caso, la fórmula sería:
Ejemplo:
 CIF estimados $ 500.000.
 Producción estimada 2.500 unidades
Tasa = $ 500.000 / 2.500 unidades = $ 200/unidad

 Costo de Materiales Directos. Este método es adecuado cuando se puede
determinar la existencia de una relación directa entre los CIF y los costos de
los materiales directos, considerando que estos últimos son parte muy
considerable del costo total. En este caso, la fórmula sería:
Ejemplo:
 CIF estimados $ 500.000
 Costo de Materiales Directos $ 100.000
 Costo de Mano de Obra Directa. Esta es la base más comúnmente usada, ya

que los costos de mano de obra directa por lo general están estrechamente
relacionados con los CIF, y la información sobre la nómina está siempre
disponible. En este caso, la fórmula sería:
Ejemplo:
 Costos de MOD $ 1.000.000

 Horas e Mano de Obra Directa. Este método es adecuado cuando existe una
relación entre los CIF y las horas de mano de obra directa y cuando se
presenta una significativa disparidad entre las tasas de sueldos por horas;
para proveer la información necesaria para aplicar esta tasa, se tendrían que
llevar registros de tiempos. En este caso, la fórmula sería:
Ejemplo:
 Horas de Mano de Obra Directa Estimadas 100.000 HOMD
 Horas Máquina. Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas
para ejecutar operaciones similares, como una base para calcular las tasas de
CIF y las horas máquina. En este caso, la fórmula sería:
Ejemplo:
 Horas máquina 200.000 H-M

CIF APLICADOS
Después de determinar la Tasa de CIF, se puede aplicar o asignar los CIF Estimados
a la producción, a medida en que los artículos son producidos, y de acuerdo con la base
usada.
Ejemplo:
 Tasa de CIF: $ 500/HMOD
 Base: Horas de MOD.
 Horas Reales de MOD Trabajadas: 100.000
Por lo tanto, se habrían aplicado a la producción durante el periodo en que se

trabajaron las horas de mano de obra directa, un total de CIF estimados de $ 50.000.000.-
($500/HOMD x 100.000 HMOD).
CIF REALES
Se incurre en estos costos, por lo general, diariamente, y se registran periódicamente

en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libros auxiliares, permite un mayor grado
de control sobre los CIF permitiendo agrupar las cuentas relacionadas, así como también
descubrir en detalle los diferentes gastos incurridos por los distintos departamentos.

Los CIF encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas.
Por esta razón, muchas empresas desarrollan un catálogo de cuentas que indica la cuenta a
la cual los costos indirectos específicamente se asignan.
CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF
Los cargos por CIF provienen de muchas fuentes: facturas, comprobantes, etc. Las
empresas manufactureras comúnmente utilizan un formato para el cálculo de los CIF (una
Hoja de CIF por departamento). Cada departamento mantiene una Hoja de Costo Indirectos
que es un libro auxiliar de la cuenta de Control de CIF. Estas hojas son registros detallados
de la cantidad total de CIF realmente incurridos por cada departamento. La conciliación de
los libros de control y auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares.
Ejemplo:
 Suponga lo siguiente:
 Las tasas de CIF se basan en horas de mano de obra directa.

Si suponemos los saldos siguientes:
 Costo de Ventas = $ 4.000.000.-

 Productos en Proceso = $ 500.000.-
 Productos Terminados = $ 2.500.000.-

La Sobre aplicación de costos indirectos se asigna de la siguiente forma:
PROCESO DE DISTRIBUCIÓN DE GASTOS. ASIGNACIÓN DE COSTOS DE

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
En una empresa manufacturera, existen dos tipos de departamentos de fábrica:

Producción y Servicios.
En el departamento de producción tienen lugar los procesos de producción o

conversión. El departamento de servicios proporciona servicios a los departamentos de
producción. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de
Mantenimiento, el cual es responsable por la conservación de la maquinaria, del edificio y
de los terrenos; el departamento de Servicios, el cual es responsable de proveer energía para
la calefacción y alumbrado de la planta y para el uso del equipo eléctrico.

Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados
por los departamentos de servicios, una porción de costos de los departamentos de servicios
debería ser asignada a los departamentos de producción.
Los siguientes métodos, son comúnmente usados para asignar los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos de producción:
A. MÉTODO DIRECTO.
Este método es el más comúnmente utilizado para asignar los costos de los
departamentos de servicios, debido a su simplicidad matemática y su facilidad de
aplicación. En el método directo, se hace una asignación específica del costo del
departamento de servicios a los departamentos de producción. La base para la asignación,
generalmente varía de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, el costo
del departamento de mantenimiento de los edificios y terrenos podría ser asignado a los
departamentos de producción con base en el número de metros cuadrados que emplean.
B. MÉTODO ESCALONADO.
Este método es más preciso que el método directo ya que toma en consideración los
servicios prestados a otros departamentos de servicios. La asignación de costos del
departamento de servicios se efectúa mediante una serie de pasos:
Los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor

número de otros departamentos de servicios, se asignan primero.

Los costos del departamento de servicios que provee servicios al siguiente número
de departamentos de servicios, se asigna luego. Cualquier costo sumado a este
departamento del paso (a) se incluye. Nótese que bajo este método una vez que los costos
de un departamento de servicios han sido asignados a otros departamentos, ningún costo
adicional puede ser asignado en el futuro. Esto es, el departamento cuyos costos fueron
asignados en el paso (a) no recibirían asignación alguna del segundo departamento.
Esta progresión continúa, paso a paso, hasta que todos los costos de los
departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos de producción.
C. MÉTODO ALGEBRAICO.
Es el método más preciso de los tres, ya que considera los servicios recíprocos entre
los departamentos de servicios. Con el método directo, no se asignan costos de un
departamento de servicios a otro departamento de servicios. En el método escalonado, los
costos del departamento de servicios, son asignados a otros departamentos de servicios; la
asignación recíproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se
cierra una vez que los costos han sido asignados y no se podrían asignar costos adicionales.
Con el método algebraico, el uso de “ecuaciones simultáneas” permite la asignación
recíproca, ya que, a cada departamento de servicios, le serían asignados costos del
departamento que proporciona el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios,
es posible llegar a una aproximación aceptable mediante el uso del método escalonado.

DIAGRAMA DE LOS TRES MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

EJEMPLO:
Una empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción. Se

dispone, además, de la siguiente información:
Información adicional:
 El costo del departamento X se asigna a los departamentos A y B con base

en el número de metros cuadrados.
 El costo del departamento Y se asigna con base en horas de mano de obra
directa estimadas.
 Las tasas de CIF para los departamentos de producción se basan en horas de
mano de obra directa.
Se pide:
a) Asignar los costos de los departamentos de servicios a los departamentos
productivos considerando los siguientes métodos:
 Método Directo
 Método Escalonado
 Método Algebraico
b) Determinar las Tasas de CIF respectivas para cada método.

MÉTODO DIRECTO
 Asignación de costos:
MÉTODO ESCALONADO
 Suponga que, para el ejemplo, primero se asignan los costos del

departamento de servicios X y, luego, los costos del departamento de
servicios Y.

MÉTODO ALGEBRAICO
Para el ejemplo, suponga lo siguiente:
 Servicios provistos por:

Entonces:
Luego:
X = 1.000.000 + 0,20 (867.347)
X = $ 1.173.469

Asignación de Costos Servicios X:
Servicios X = 1.173.469 x 10% = 117.347

Producción A = 1.173.469 x 40% = 469.388
Producción B = 1.173.469 x 50% = 586.735
100% 1.173.469
Asignación de Costos Servicios Y:
Servicios X = 867.347 x 20% = 173.469

Producción A = 867.347 x 60% = 520.409
Producción B = 867.347 x 20% = 173.469
100% 867.347
IV. Tema 2. Sistemas de Contabilidad de Costos.
Concepto de Sistema de Costos.
Un Sistema de Costos es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e

informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios
técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y
el control de las operaciones fabriles.
El objetivo de un Sistema de Contabilidad de Costos o Sistema de Costeo es

acumular los costos de los productos o servicios. La información del costo de un
producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto,
controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. También, el sistema de

costeo mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos por cada
departamento de manufactura o proceso.
La Contabilidad de Costos, en sus funciones principales, tiene como finalidad la

determinación del costo unitario de los distintos artículos elaborados. Este costo
unitario se calculará dividiendo el costo global, por el número de unidades producidas.
En relación a la unidad producida, podemos decir que ésta no necesariamente

deberá representar el artículo final, ya que, perfectamente podrá referirse al costo unitario
de partes componentes del producto terminado. En efecto, en una industria de ensamble,
previo a la determinación del costo final, deberá conocerse el costo de las distintas partes
que componen el producto.
La determinación del costo unitario en una empresa industrial, podrá en

consecuencia, referirse a uno de los siguientes puntos:
 Costo del producto terminado.

 Costo de las partes que componen el producto terminado.
Sea cual fuere la finalidad perseguida, el cálculo del costo puede seguir dos
caminos: uno posterior a la fabricación y otro anterior a ésta.
En el primer caso hablamos de “Costos Históricos” o “Reales”, y en el segundo,

de “Costos Predeterminados”.

COSTOS HISTORICOS
Su cálculo es posterior, o en el mejor de los casos, simultáneo a la producción; y

en consecuencia, será necesario esperar que se realice una operación para registrarla; para
lo que iremos totalizando todos los datos relacionados con los elementos empleados
(materia prima, mano de obra y gastos de fabricación), en libros o formularios especiales
que controlan cada uno de estos elementos.
En todo caso, debemos reiterar que la materia prima directa y la mano de obra
directa se llevarán de inmediato a la cuenta Productos en Proceso, y la materia prima
indirecta y la mano de obra indirecta irá a la cuenta Gastos de Fabricación, para su
distribución posterior en base a las proporciones que dicte la experiencia.
Los costos históricos originan dos sistemas contables, con características bien
definidas, y que se aplican de acuerdo al proceso de producción de la empresa. Estos
sistemas son:
 Costos por Órdenes Específicas de Trabajo

 Costos por Procesos.
COSTOS PREDETERMINADOS
Se calculan “antes” del proceso de fabricación y su aplicación deberá contemplar

entre otros aspectos: monto de la producción que se pretende, como también el valor de la
materia prima, mano de obra y posibles gastos que comprendería esta probable producción.

Los costos predeterminados pueden perseguir dos objetivos diferentes:
 Lo que podría costar el producto.

 Lo que debería costar el producto.
En este caso, también encontramos dos sistemas:
 Costos Estimativos
 Costos Estándar
En realidad, no resulta adecuado hablar de sistemas cuando nos preocupamos de

costos predeterminados, ya que su aplicación se basa fundamentalmente en los sistemas por
órdenes específicas o por procesos, de acuerdo a las características de la firma donde se
apliquen.

Concepto de Sistema de Costos.
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE TRABAJO.
Este sistema es aplicable a las empresas que hemos denominado como de ensamble
o montaje.
Se basa en el hecho de que generalmente este tipo de empresas trabaja mediante la

emisión de “órdenes de producción”, las que indican en forma específica el artículo
que se debe producir y la cantidad del mismo, con el fin de regular el proceso de
producción, a objeto de que la existencia final de artículos elaborados esté de acuerdo con
la venta como, asimismo, exista equivalencia entre la cantidad de partes componentes.
El objetivo de la contabilidad de costos, en este caso, será establecer el costo global

y unitario para cada partida de artículos originada por una orden de producción.
Para cumplir con este objetivo se procederá a la habilitación de un registro especial

por cada orden de producción emitida, registro denominado “Hoja de Costo”, cuyo formato
varía de empresa a empresa; y que se numerará en forma coincidente con la orden de
producción.
En esta hoja de costo se registrarán, a medida que se presenten, los elementos

directos empleados; y posteriormente, los de carácter indirecto al aplicar los gastos de
fabricación.
Conviene recordar que los elementos del costo empleados se encontrarán en

registros especiales, a saber:

 Los materiales empleados se registran en un diario de requisiciones; o bien,
en órdenes de requisición o de entrega.
 Los valores correspondientes a mano de obra empleada, estarán registrados

en el diario de salarios o en tarjetas de tiempo.
 Por último, los datos correspondientes a gastos de fabricación se encontrarán

en el mayor de gastos de fabricación.
En forma gráfica, este sistema presenta el siguiente desarrollo:
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO
Este sistema es aplicable en aquellas empresas que hemos denominado de

producción continua, donde el proceso de elaboración está constituido por una serie de
pasos continuados, siendo en consecuencia, imposible identificar cada lote de producción.

En este caso, el costo se calculará por periodos de producción; generalmente un
mes.
La suma de valores que forman el costo mensual se dividirá por el número de

unidades producidas en el periodo, para calcular el costo unitario.
Gráficamente, este sistema presenta el siguiente formato:
Lógicamente, que en la práctica podrán presentarse más de dos departamentos de

producción, manteniendo las cuentas representativas de cada uno de ellos, el mismo
tratamiento que hemos determinado para el departamento B.

SISTEMA DE COSTOS ESTIMATIVOS
Este sistema de costos es aplicable en aquellas empresas que deban calcular el costo
de producción “con anterioridad” al proceso de elaboración, por ejecutar su trabajo,
generalmente, en base a pedidos previos, que deban cotizarse mediante presupuestos.
Para la determinación del costo estimativo se habilitará un registro especial

denominado “cédula de costo estimativo”, en el que se anotarán los elementos del costo que
se “supone” intervendrán en el curso de la producción y su probable valor.
Resulta evidente la importancia de la correcta determinación de las unidades y

valores a registrar en la cédula de costos, ya que la estimación servirá para dar presupuestos
a posibles clientes; o bien para planear nuevos productos a fabricar.
Una estimación errónea, provocará un costo probable, inferior o superior al real, lo

que en el primer caso llevaría a una cotización con pérdidas y en el segundo al rechazo de
un presupuesto por su monto artificialmente elevado.
SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR
Cuando la estimación del costo se efectúa con el fin de determinar la capacidad

productiva de la empresa, es decir, lo que se debe producir para llegar a un rendimiento
máximo, el cálculo se convierte en una operación de tipo normal o estándar.
En consecuencia, el costo estándar no es otra cosa que una variación del costo
estimativo, con “análisis” de las causas que originen variación entre el costo normal y el
costo real.

Costos por Ordenes Específicas de Producción.
CONCEPTOS Y CARACTERISTICAS.
Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que es

posible identificar lotes específicos de producción y seguir su trayectoria a través de
las distintas operaciones hasta que se transforman en productos terminados.
Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son

rápidamente identificables por unidades individuales o lotes de producción a cada uno
de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados diferentes. Este
sistema se utiliza especialmente para órdenes de producción que tienen que ver
especialmente con pedidos de clientes como también, y no con mucha frecuencia, cuando
la producción se destina a formar stock, según lo determinen las políticas empresariales.
Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras:
 Las artes gráficas.

 Las fábricas de Muebles
 Las de calzado
 Las de confección
 Etc.
En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales

cálculos de presupuestos para los trabajos que efectúan. En estos casos es aconsejable
plantear el método con una combinación de costos precalculados e históricos. Estas
estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote de productos, cuyas
especificaciones son establecidas por un cliente y pasan a constituir la orden de trabajo.

Pero lo más general, en el sistema por órdenes de trabajo es aplicar los costos
históricos, donde al finalizar el proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o
lote fabricado de acuerdo a lo que los costos de producción significaron en el mencionado
precio.
FLUJO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN EN UNA INDUSTRIA QUE UTILIZA

SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una
decisión de la dirección de la empresa para fabricar un determinado producto. Cualquiera
de estas alternativas dará origen a la emisión de un documento llamado ORDEN DE
PRODUCCION.

Con la llegada de la orden de producción al taller, se da comienzo al proceso de
fabricación para el pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller también
se toman medidas necesarias, con el propósito de llevar un buen control del proceso, para lo
cual se abre un registro llamado HOJA DE COSTOS. Un formato de hoja de costos podría
ser el siguiente:

EJERCICIO 1
La empresa “LAMINADOS CARREÓN S.A.” se dedica a la producción de

artículos de lámina con base en las especificaciones de sus clientes.
El 26 de septiembre de 2008 la “CÍA. LÁCTEOS S.A.”, solicitó una cotización por

la manufactura de 50 recipientes de lámina de 1,57 m. de circunferencia y 0,8 m. de altura.
“LAMINADOS CARREÓN S.A.” entregó la cotización, que fue aceptada, por lo

que se acordó entregar la orden a más tardar el 15 de octubre de 2008. A este trabajo se le
asignó el número de Orden 5001 y se nombró a Sergio Carreón como responsable de la
supervisión.
En la cotización de la orden se presupuestaron los siguientes recursos:

 Materia prima requerida: 25 láminas de 1,6 m x 2,10 m., las cuales tienen
un costo de $ 15.000 c/u.
 Mano de obra directa: 80 horas con un costo de $ 3.000 por cada hora.
 Costos indirectos: Se aplican a razón del 60% del costo de la mano de obra
directa.
El 2 de octubre de 2008, para que la lámina pudiera salir del almacén de materiales,
Sergio Carreón tuvo que llenar la Requisición de Materiales siguiente:
Una vez hecha la requisición de materiales, éstos fueron enviados al proceso de

CORTE para dejar las láminas al tamaño adecuado para la fabricación de los recipientes.
De igual forma se procedió con las láminas restantes:
 Requisición Nro. 15.503 del 30 de septiembre de 2008 por 10 láminas.

 Requisición Nro. 15.518 del 31 de septiembre de 2008 por las 5 láminas
restantes.

A medida que se cortaban las láminas, se enviaban al proceso de ENSAMBLE,
donde fueron dobladas y pegadas para formar los contenedores. Cada vez que un empleado
trabaja en la Orden 5001 llenaba una Boleta de Trabajo como la que se muestra en la figura
siguiente:
La boleta de trabajo se debe llenar por el empleado y sirve para tener un control de
las horas que dedica a una orden específica. La cantidad de horas contenidas en las boletas
de trabajo es el total de horas que se vacía a la Hoja de Costos para cada orden. También se
acostumbra a tener en la hoja de costos este reporte de la boleta de trabajo. Para el registro
de la mano de obra hay otro registro llamado Tarjeta de Tiempo, la cual sirve para
anotar las horas de entrada y salida de cada trabajador con el fin de verificar el
número de horas trabajadas semanalmente. La figura siguiente muestra un ejemplo de
una tarjeta de tiempo.

En la Tarjeta de Tiempo se indican las horas trabajadas semanalmente en la
empresa.
En la Boleta de Trabajo, se indican las horas dedicadas a una orden específica.
Si el trabajador dedica todo su tiempo a trabajar en las órdenes, el número de horas

de la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo será el mismo. La diferencia entre las horas
registradas en la boleta de trabajo y la tarjeta de tiempo es registrada como horas de mano
de obra indirecta.
El costo total incurrido en mano de obra fue de $ 240.000 (80 horas con un costo de
$3.000 cada hora) según el total de horas sumadas de las boletas de trabajo, como se
indica:
 30 horas trabajadas la semana que termina el 8 de octubre de 2008, en el

departamento de Ensamble.
 10 horas trabajadas la semana que termina el 15 de octubre de 2008 en el
departamento de Terminado.
Una vez que se calculó el total de horas de mano de obra directa utilizada en esta
orden, se procedió a calcular la cantidad de Costos Indirectos (CI) que se debía aplicar a la
orden de trabajo 5001. El CI, previo al prorrateo respectivo, se aplicó a razón del 60% del
costo de la MOD.
La orden de trabajo 5001 fue terminada y transferida al almacén de producto

terminado el 12 de octubre de 2008. La Hoja de Costos utilizada para calcular el costo
total de esta orden es la siguiente:

Es importante señalar que en ocasiones los productos no son almacenados en la
empresa, el cliente los recibe directamente de la fábrica.

Costos por Procesos.
CONCEPTOS Y CARACTERISTICAS.
En el sistema de Costos por Órdenes de Trabajo, los costos unitarios se calculan

para cada orden que emana de la gerencia de producción, ya sea para responder a un pedido
de clientes o para mantener un determinado stock. Siendo la característica del sistema que
la fabricación sólo se hacía si había una orden de producción. Esta modalidad de
producir permitía que el costo unitario se calculara dividiendo el total del costo, según la
hoja de costos, por el número de unidades producidas.
Otras industrias presentan una característica distinta, cual es la de dedicarse a

fabricar uno o más productos en un proceso de fabricación continua, es decir, la
elaboración de tales productos constituye una actividad permanente a través de todo el
ejercicio; cuando así ocurre, es más aconsejable la adopción de un sistema de costos por
procesos.
El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos,

generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos
elementos del costo y la producción obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo
unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración
ocurrida en cada periodo de costos.
Puesto que la fabricación de cada producto requiere normalmente de distintas etapas

de transformación de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos
departamentos de producción, con una función bien específica, el sistema de costos apunta
a establecer no sólo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial
resultante en cada fase o proceso de fabricación. Este costo no agregado al producto

facilita el análisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de
cada departamento.
Al establecerse el costo de cada proceso, podría decirse que se está aplicando el

mismo criterio que caracteriza a la departamentalización de los gastos de fábrica, pero con
la diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalización,
puesto que las materias primas y el trabajo directo también se individualizan en cuanto al
departamento que los ha utilizado.
CICLO DE FUNCIONAMIENTO DE UNA EMPRESA CON COSTOS POR

PROCESOS

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES
El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas

y esto se debe a sus características propias que son:
 En la empresa existirán tantos departamentos productivos, como procesos

sean necesarios para terminar el producto que se está fabricando.
 El proceso de producción es continuo, es decir, que los departamentos

siempre estarán operando, aun cuando no exista un pedido de clientes.
 También es necesario señalar que el proceso es cíclico, esto quiere decir, que
los procesos de producción se presentarán uno detrás de otro.
 El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que

puede ser un mes, un semestre, un año, etc.
HOJA DECOSTOS POR PROCESOS
Con el objeto de controlar proceso total de fabricación en el departamento de

producción, se llevará un registro que contiene todos los procesos productivos que se están
desarrollando en la industria; esta hoja servirá para calcular los costos por
departamento, costo de traspaso y los costos unitarios para cada periodo.
En cada departamento existirán costos propios y costos de traspaso y estos figurarán

también en la hoja de costos y estos son:
 Costos Propios: Son aquellos elementos de costos que ingresan

directamente a un departamento en el proceso de producción por procesos.

 Costos de Traspaso: Son aquellos que con un grado de transformación llega
a un determinado departamento, proveniente del departamento
inmediatamente anterior.
A continuación, se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso

de fabricación que supone 3 departamentos productivos.
EJERCICIO
La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente información en MAYO 2002:

Se pide: Hoja de Costos del periodo.

Algunas explicaciones: Traspasa la información del ejercicio a cada uno de los
departamentos de la hoja de costos.
1) El costo total debe ser igual siempre a la suma de los elementos de costo
total más el costo de transferencia.
2) El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total del
elemento por las unidades totales de cada departamento, por ejemplo, en el
departamento A, el costo unitario para la MPD será: 22.000.000 :20.000 =
1.100,00000.
3) El costo de transferencia se obtiene al multiplicar el costo unitario total por
el total de unidades transferidas, por ejemplo, el costo del departamento A
transferido al departamento B será igual a: 18.000x2.500 = 45.000.000.
4) El costo unitario del último departamento corresponderá al costo de las
unidades terminadas.
5) El costo de existencias total será igual a la suma de los costos de existencias
de cada departamento.
FLUJO DEL SISTEMA
En las empresas en las que se utiliza este sistema se cargan los elementos del costo
correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan y, en el caso
de que toda la producción se inicie y termine en dicho periodo el costo por unidad se
obtendrá dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas.
En el caso de quedar producción en proceso al final del periodo es necesario estimar

la fase en que se encuentra dicha producción, esto es, se calcula la equivalencia a
unidades terminadas para poder valorizar toda la producción como productos terminados.

Desde el punto de vista contable, el proceso fundamental de este sistema de costos
es la valorización de la producción transferida a otro proceso o terminada y la que
queda como inventario en proceso.
BASE DEL PROCEDIMIENTO.
Los costos del proceso descansan en la teoría de costos promedios correspondientes

a un volumen de producción dado y en un tiempo dado.
Los costos directos e indirectos se acumulan por procesos o departamentos y el

volumen de producción se registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente. Si hay
existencias en proceso se le busca su equivalencia en producción terminada y las mermas o
pérdidas normales se eliminan y recargan el costo de todo el proceso.
En estas condiciones, para obtener el costo promedio basta dividir el costo de cada
proceso entre la producción equivalente (unidades terminadas + equivalente en
terminadas de lo que existe en proceso), insistiéndose en deducir las mermas o pérdidas
normales no así las de carácter especial, mermas o pérdidas extraordinarias.
El volumen de producción indica la masa que ha sido puesta en proceso durante

cierto periodo.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE O EFECTIVA
Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso teniendo en

cuenta la fase de trabajo en que se encuentra en relación con su terminación.

Ejemplo: Si existen 100 unidades al 50% de su terminación equivale a 50 unidades
terminadas para fines de su valorización.
Generalmente, se busca un equivalente para los tres elementos del costo de

producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación),
pero en ciertas ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y sólo es
necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversión (mano de obra directa +
costos indirectos de fabricación).
TRANSFERENCIA ENTRE DEPARTAMENTOS
El costeo por procesos se utiliza cuando las operaciones se realizan en diferentes

etapas de la producción en uno o más departamentos o centros de costos, por lo tanto, la
transferencia de costos entre departamentos necesita conocer precisamente el costo unitario
de la operación en el departamento.
EJEMPLO:
La compañía SOL Y SOMBRA elabora el producto X, el cual requiere ser

procesado en los departamentos A y B. Durante el mes de Octubre de 2006 se colocaron en
producción y se terminaron 5.000 unidades.
Los costos fueron los siguientes:
 Materiales $ 10.000.000
 Mano de obra directa $ 9.000.000
 Costos Indirectos $ 6.000.000

Luego: Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
procesos. La siguiente ecuación resume el Flujo Físico de las unidades en un producto.
EJEMPLO:
La compañía LUZ DE LUNA tenía en el departamento “A” 2.000 unidades en proceso al

principio del mes. Colocó 6.000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3.000 unidades
en proceso a fin de mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento
B.

Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los Flujos de Productos más comunes son: Secuencial, Paralelo y Selectivo.

INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
El Informe del Costo de Producción es un análisis de la actividad del

departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un
departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo.
Este informe puede prepararse, para cada departamento, siguiendo un enfoque de 4

pasos. Cada paso representa un Plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un
Informe del Costo de Producción.
PASOS:
 PLAN DE CANTIDADES: Contabilizar el Flujo Físico de unidades.
 PLAN DE PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: Calcular las unidades de
producción equivalente.

 PLAN DE COSTOS POR CONTABILZAR: Acumular los costos, totales
y por unidad, que van a contabilizarse por departamento.
 PLAN DE COSTOS CONTABILIZADOS: Asignar los costos
acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso.
EJEMPLO:
La empresa “Juguetilandia”, dedicada a la fabricación de muñecas modelo Barbie,

posee un sistema de costos por proceso. El proceso de elaboración, hace que el producto
pase por dos departamentos durante su proceso de elaboración:
 Departamento A: Moldeado (piezas del cuerpo, ropa, gafas y empaque para

las muñecas)
 Departamento B: Ensamblaje (se unen las piezas, se viste la muñeca y se
empaca).
Datos:

Luego:
DEPARTAMENTO A

NOTA:
Producción Equivalente: es igual a las unidades totales terminadas más las

unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas.
La sección de “Costos Totales por Contabilizar” debe ser igual a la sección de

“Costos Totales Contabilizados”.
DEPARTAMENTO B

V. Bibliografía
Weston, J. Fred y Copeland, Thomas E. (1999): Finanzas en Administración.

México: Edit McGraw-Hill. 9a. Edición. Vol.1
Gutiérrez Marulanda, Luis F. (1996): Finanzas Prácticas para Países en Desarrollo.

Colombia: Grupo Editorial Norma.
Horngren, Foster, Datar (2002): Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial.

México: Edit. Prentice Hall. Décima Edición.

U2 Cuaderno de Aprendizaje de Costos y Prepuestos

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Componentes del costo de producción

Jorge Andrés Aranguiz Cuevas.

Jorge Andrés Aranguiz Cuevas.

Aranguiz Cuevas, Jorge Andrés. Costos y Presupuestos.

Cuadernos de Aprendizaje, Santiago, 2016.

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 2/95

II. Introducción a la unidad .................................................................................. 5

Componentes del costo de producción y sistema de costos. ............................ 5

III. Tema 1. Componentes del costo de producción. ........................................ 6

Elementos del Costo........................................................................................................ 6

IV. Tema 2. Sistemas de Contabilidad de Costos. .......................................... 63

Concepto de Sistema de Costos. ............................................................................... 63

Concepto de Sistema de Costos. ............................................................................... 67

Costos por Ordenes Específicas de Producción. ................................................ 71

Costos por Procesos. .................................................................................................... 80

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 3/95

A continuación, se presenta un cuaderno con la información necesaria de los dos

Recuerda que en E-Valley ¡Tu educación es nuestra prioridad!

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 4/95

Componentes del costo de producción y sistema de costos.

En esta unidad analizaremos los alcances necesarios para conocer la diferenciación

Además de identificar distintos los métodos de valorización de inventarios y

Les invito a conocer estos conceptos y más en la presente unidad.

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 5/95

Elementos del Costo.

Los materiales son los elementos básicos que se transforman en productos

CONTABILIDAD Y CONTROL DE MATERIALES

La producción es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en

ELEMENTOS DEL COSTO DE MATERIALES

Los costos de material pueden ser directos o indirectos.

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 6/95

CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES

La contabilización de los materiales en una empresa manufacturera, por lo general

La mayoría de las empresas manufactureras disponen de un departamento de

Se utilizan normalmente tres documentos en la compra de materiales:

 Requisición de compra o Solicitud de Pedido: es una orden escrita enviada

 Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor por determinados

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 7/95

El método para contabilizar en el diario los materiales dependerá de si el inventario

 Inventario Periódico: Cuando se compran los materiales, se efectúa un

 Inventario Perpetuo: Cuando se compran los materiales, se efectúa un

La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 8/95

En periodos de fluctuación de precios, la asignación del costo de los materiales

A. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO.

Bajo el sistema de inventario periódico, la compra de materiales se registra en una

Inventario Inicial de Materiales $ xxx

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 9/95

Los siguientes métodos, se utilizan generalmente para determinar el valor del

EJERCICIO: Se dispone de los siguientes datos de una empresa, respecto a compras de

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 10/95

El costo de los materiales usados se calcula multiplicando la cantidad usada por el

Ejemplo: Considere la información de la TABLA 1. Supongamos lo siguiente:

 Que las 300 unidades despachadas el 6 de octubre se tomaron del lote

 Que las 600 unidades despachadas el 20 de octubre, se tomaron del

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 11/95

El costo de los materiales usados, se calcula como sigue:

Inventario Inicial de Materiales $ 200.000

Cuando el inventario está compuesto de muchos materiales pequeños y

 PROMEDIO SIMPLE: Bajo este método, los diferentes precios de

El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula como sigue:

Cuaderno de Aprendizaje. Componentes del costo de producción y sistema de costos 12/95

Inventario final de materiales = 500 unid. X $ 1.220/u: = $ 610.000

Costo de materiales disponibles $ 1.640.000 (Valor obtenido anteriormente)