Material Complementario Contabilidad de Costos I

Luisa María Díaz Hernández
Materiales y mano de obra:

elementos del costo de producción
Descripción de la naturaleza, control y registro contable de los materiales y mano de obra
Material complementario de la asignatura

Contabilidad de costos I
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Revisión filológica
María Benavides González
Diagramación
Mercedes Peraza Delgado
Encargada de cátedra
Isabel Pereira Piedra
Producción académica
y asesoría metodológica
Mercedes Peraza Delgado
Este material complementario ha sido confeccionado en la

UNED, en el año 2013, para ser utilizado en la asignatura
Contabilidad de costos I, código 405 de la cátedra de
Contabilidad superior, que se imparte en el programa de
Administración de Empresas con énfasis en Contaduría, a
nivel de bachillerato.
Universidad Estatal a Distancia

Vicerrectoría Académica
Escuela de Ciencias de la Administración
San José, Costa Rica
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DESCRIPCIÓN DEL MATERIAL COMPLEMENTARIO
Este documento es un material complementario para el curso Contabilidad de costos I

(405) de la cátedra de Contabilidad superior.
En ese curso se abordan los siguientes temas:
Tema 1: Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos

Tema 2: Tipo y clasificación de costos
Tema 3: Los materiales, su control y registro
Tema 4: La mano de obra directa, su control y registro
Tema 5: Los gastos indirectos de fabricación, su control y registro
Tema 6: Sistema de asignación de costos por órdenes específicas
Tema 7: Sistema de asignación de costos por procesos
Tema 8: Productos conjuntos y subproductos
De los anteriores, este material complementario desarrolla los temas 3 y 4 con la siguiente
estructura:
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
(DESARROLLO DE CONTENIDOS)
RESUMEN
GLOSARIO
PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
RESPUESTA A LOS EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN
BIBLIOGRAFÍA
Consulte cada tema según se indica en la guía de estudio para este curso.
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CONTENIDOS
TEMA 3
LOS MATERIALES, SU CONTROL Y REGISTRO
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
I. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

A. Compra de materiales
B. Elementos que conforman el costo de los materiales
1) Fletes
2) Costos relacionados con el manejo de los materiales
3) Descuentos sobre compras
4) Material de desecho y desperdicio
C. Uso de los materiales
D. Contabilización de los materiales
1) Sistema periódico
2) Sistema permanente o perpetuo
E. Valuación del inventario de materiales
1) Costo promedio ponderado
2) Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
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II. ADMINISTRACIÓN DE LOS INVENTARIOS
A. Cantidad económica del pedido
1) Cantidad que debería ordenarse
2) Cuándo debería colocarse la orden
B. Administración del inventario justo a tiempo
RESUMEN
GLOSARIO
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN
BIBLIOGRAFÍA
TEMA 4
LA MANO DE OBRA DIRECTA, SU CONTROL Y REGISTRO
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
I. GENERALIDADES DE LA MANO DE OBRA
II. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA
A. Control de tiempo
B. Contabilización
1) Salario bruto
a) Tiempo ocioso
b) Tiempo extra
c) Trabajo en días de descanso obligatorio u horas nocturnas
d) Salario mínimo garantizado y planes de incentivo
2) Cargas sociales
1) Vacaciones
2) Auxilio de cesantía
3) Otros aportes patronales
RESUMEN
GLOSARIO
BIBLIOGRAFÍA
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TEMA 3
LOS MATERIALES, SU CONTROL Y REGISTRO
INTRODUCCIÓN
Los materiales son un elemento primario en el costo de un producto, no solo desde el

punto de vista económico sino también del producto por elaborar y, en algunos casos, del
servicio por prestar, debido a que el material es la razón de ser del producto. Así, un jugo
de naranja no puede existir sin naranjas como materia prima. Los materiales que serán
sometidos a un proceso de transformación o manufactura, con el fin de obtener un
producto terminado para la empresa, se clasifican en dos categorías:
a) Materiales directos
b) Materiales indirectos
Los materiales directos (MD) son todos aquellos insumos que se pueden identificar
fácilmente en el producto terminado. Se convierten en producto terminado por medio de
la aplicación de la mano de obra y costos indirectos de fabricación en el proceso de
producción. Por ejemplo: la tela en una prenda de vestir, la madera en un mueble, el acero
en un automóvil, la harina en el pan.
Los materiales indirectos (MI) son aquellos que no se pueden identificar completamente
en el producto terminado o en el servicio brindado, o bien que por su bajo costo no se
clasifican como directos. Son necesarios para elaborar un producto o servicio, pero son
insignificantes dentro de este. Se clasifican como costos indirectos de producción o
fabricación. Algunos ejemplos de ellos son: la sal en el pan, el pegamento en un mueble de
madera y los remaches en los asientos de un automóvil.
En capítulos anteriores hemos abarcado los elementos que conforman el costo de un

producto o servicio, estos costos son: materias primas o materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación. En este capítulo profundizaremos sobre los materiales o materias
primas, su contabilización y control.
OBJETIVOS
Al terminar el estudio de este tema, se espera que usted esté en capacidad de:
1. Distinguir la contabilización de materiales directos e indirectos en el proceso de

producción.
2. Identificar los diferentes formularios que se emplean en la compra y distribución
de materiales.
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3. Distinguir los sistemas de acumulación de costos para contabilizar los materiales
utilizados en la producción y el inventario final de materiales.
4. Identificar métodos de valuación de inventarios.
5. Aplicar los diferentes métodos para calcular el nivel de inventario óptimo.
I. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
La contabilización de los materiales o materias primas generalmente comprende dos

eventos: la compra de los materiales y el uso de ellos por parte del o los departamentos de
producción.
A. Compra de materiales
Generalmente, la compra de los materiales es realizada por el encargado del departamento

de compras, cuya responsabilidad es garantizar la calidad y oportunidad de los bienes
adquiridos. El proceso de compra se inicia con la solicitud o requisición de compra que
efectúa el encargado de la bodega de los materiales y suministros requeridos para la
producción de un artículo. Con base en esa información, el departamento de compras
emite una orden de compra al proveedor correspondiente; cada empresa define su política
con respecto a la existencia de uno o varios proveedores. Si la empresa no tiene un
proveedor exclusivo, generalmente y por control interno, solicita tres cotizaciones a
diferentes distribuidores con el fin de seleccionar aquella opción que se ajuste mejor a las
necesidades de la entidad, tanto desde el punto de vista económico como de oportunidad
en la entrega y calidad del material. Una vez recibida la mercadería, y con el visto bueno
del encargado de la bodega, el departamento de contabilidad procede a la contabilización
de los materiales adquiridos.
B. Elementos que conforman el costo de los materiales
Además del valor de factura del material adquirido, el costo total de la materia prima está
conformado por otros eventos relacionados como los fletes y descuentos sobre compras y
los costos relacionados con el manejo de los materiales.
1) Fletes
Si el transporte de la materia prima es responsabilidad de la empresa que adquiere el

material, es necesario considerar ese monto cuando se determina su costo total.
Consecuentemente, se registra en la cuenta de mayor de inventario y en los registros
auxiliares de control de inventarios.
Nos centraremos en el registro de esos fletes cuando la empresa usa el sistema permanente
o perpetuo para la contabilización del inventario de materiales. Estos fletes pueden ser
tratados en cualquiera de las siguientes formas (Neuner, 1973):
 Como un cargo a la cuenta de Inventario de materiales y su respectiva anotación en los
registros auxiliares de control de inventarios.
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 Como un cargo a la cuenta Fletes sobre compras y su respectiva anotación en los
registros auxiliares de control de inventarios. Al final del periodo, esta cuenta se
cerraría contra la cuenta de Inventario de materiales.
 Como un cargo a la cuenta de Costos indirectos de fabricación o manufactura. En este caso
no se requiere anotaciones en los registros auxiliares de control de inventarios.
Cuando se emplea la primera, generalmente este costo se distribuye entre cada uno de los
elementos que conforman la factura de compra usando alguna base de distribución como
el peso del artículo o su precio unitario. Esto supone que existe una identificación
específica en la factura de cada uno de ellos. Asimismo, este procedimiento se aplica
cuando el costo por concepto de fletes es significativo y su repartición entre los diferentes
artículos es poco onerosa para la empresa en cuanto a tiempo y dinero.
Por el contrario, cuando el costo del flete es insignificante con respecto al valor de los
artículos o su distribución entre los diferentes componentes de la factura requiere de
mucho tiempo y dinero y no proporciona mayor beneficio informativo a la empresa, el
costo por concepto de fletes se registra utilizando la tercera forma, o sea, como un costo
indirecto de manufactura o fabricación.
Con la segunda forma, el procedimiento es similar a la primera y, al igual que esta, tiene la
desventaja de que el costo por concepto de fletes debe ser distribuido entre los diferentes
artículos que conforman la factura.
Considerar el costo por concepto de fletes como parte del costo de los materiales o como
un costo indirecto de manufactura o fabricación es una política contable que define la
empresa; sin embargo, no es aceptable que tal política defina que estos se consideren
costos del periodo y se registren como gastos cuando se incurre en ellos, pues tal decisión
no permite una adecuada asociación de los costos relacionados con la producción con los
ingresos generados por la venta del producto en el periodo.
2) Costos relacionados con el manejo de los materiales
Según Barajas (2010): “El costo de manejo de materiales involucra todos y cada uno de los
desembolsos en que se incurre en los procedimientos de recepción, inspección,
almacenamiento y entrega de los materiales” (pág. 119). Estos montos forman parte del
costo de las materias primas; sin embargo, relacionar cada uno con un determinado
material resulta difícil y oneroso para la empresa, por lo que generalmente se opta por
incluirlos como parte de los costos indirectos de manufactura o fabricación.
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3) Descuentos sobre compras
Los descuentos sobre compras se refieren a los descuentos por pronto pago en la
adquisición de materiales que se utilizarán en el proceso de fabricación. Algunas empresas
optan por registrar el costo de los materiales por su valor neto, o sea, asumiendo que se
cancelará la deuda dentro del plazo permitido para ganarse ese descuento o, si no se paga
dentro de ese plazo, se registra la pérdida del descuento como un gasto financiero del
periodo en una cuenta específica que revele la naturaleza de esa transacción. Esta práctica
implica:
Ventaja Brindar información a la empresa sobre los descuentos no tomados, lo que

permite registrar las compras a su valor neto.
Desventaja Distribución de ese descuento entre los diferentes rubros que conforman el
valor de la factura.
Otras empresas optan por registrar el costo de los materiales ignorando el posible
descuento por pronto pago. Si se hace uso del descuento por pronto pago, la empresa lo
registraría como un descuento sobre compras y, en el estado de resultados, lo restaría de
las compras brutas. Esto tiene como desventaja que el valor anotado en los registros
auxiliares de control de los inventarios se basaría en el monto que refleja la factura y no en
el valor neto de la compra de materiales y suministros, mientras que la información
financiera emitida por la empresa contemplaría tales descuentos. Para conciliar esa
información, es necesario distribuir el monto del descuento entre los diferentes rubros que
constituyen el valor de la factura.
Una alternativa es registrar los descuentos sobre compras como un crédito a la cuenta de
Costos indirectos de fabricación o manufactura. Con esto, el descuento sobre compras estaría
contemplado tanto en el inventario de productos en proceso como en el inventario de
artículos terminados y se elimina el problema de su distribución entre los diferentes
artículos comprados.
4) Material de desecho y desperdicio
El uso de materia prima en la elaboración de un producto terminado genera

necesariamente desperdicios o materiales residuales. Algunos pueden ser vendidos y la
contabilización dependerá de su valor y de la política de la empresa. Así, se citan tres
posibles formas para contabilizar la venta de los materiales residuales:
a. Acreditar el ingreso por concepto de venta del material residual al costo del material
de la orden de producción en la cual se originó el desperdicio. Este es un método muy
exacto, pero poco práctico por la dificultad de identificar con exactitud de cuál orden
de producción provienen los desperdicios. En algunos casos, esta separación y
valoración puede resultar más costosa que el ingreso percibido por la venta de los
materiales residuales.
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b. Acreditar el precio de venta a la cuenta Control costos indirectos de fabricación o
manufactura. Aplicando este método, se reduce el costo de todas las órdenes de
producción que pasan por un departamento.
c. Acreditar el precio de venta a una cuenta de Ingresos varios por concepto de venta de
desperdicios.
C. Uso de los materiales
El encargado de la bodega es el responsable de la custodia de la materia prima, su

almacenamiento y despacho. Para la salida de materiales de la bodega se hace necesario
confeccionar un documento denominado requisición o solicitud de materiales en el cual se
indica el número de orden o el departamento que solicita el material, la cantidad,
descripción, costo unitario y costo total de los artículos despachados. Este formulario debe
ser autorizado por el gerente de producción o por el supervisor o encargado del
departamento solicitante. Se destaca que los pasos anteriormente descritos pueden ser
ejecutados en forma manual o electrónica, según el grado de automatización de la empresa
y la integración de sus sistemas.
Es importante indicar que el costo que se anota en la solicitud de materiales será cargado a
la producción por concepto de materiales usados. Ese monto está en función del método
de valuación de inventarios que aplique la empresa.
D. Contabilización de los materiales
Antes de enfocarnos en la contabilización del inventario de materia prima, es oportuno

señalar la definición que la NIC 2, en su párrafo 6, indica sobre inventarios:
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o
en la prestación de servicios.
Asimismo, en el párrafo 8 indica:

También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la
entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios
incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de
operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).
Por otra parte y relacionado con el costo de los inventarios, la NIC 2, en el párrafo 10,
señala que “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.”
De lo anterior podemos concluir que las materias primas, los productos en proceso y los
terminados forman parte de los inventarios.
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Para la contabilización del inventario de la materia prima existen dos sistemas que
proporcionan la estructura necesaria para su registro; estos sistemas son:
a. Sistema periódico o de juego de inventarios
b. Sistema permanente o perpetuo
1) Sistema periódico
Es un sistema generalmente usado por pequeñas empresas cuyo inventario está

conformado por piezas relativamente pequeñas, de regular valor y caracterizado por tener
gran rotación. Cuando se utiliza este método, la cuenta de Inventario de materiales o materias
primas no recibe débitos por la adquisición de nuevos materiales ni créditos por el uso de
esos materiales durante el periodo contable, en otras palabras, su saldo se mantiene
desactualizado, requiriendo la realización de un asiento de ajuste al final del periodo
contable con base en un conteo físico de las existencias en inventario, para conocer el
monto total de los materiales usados en la producción y el nuevo saldo de la cuenta de
Inventario. Para ello, se aplica lo siguiente:
Inventario inicial de materiales xx

+ Compras netas del periodo xx
= Materiales disponibles xx
- Inventario final de materiales (basado en el conteo físico) xx
= Costo de los materiales empleados en la producción xx
Mediante este sistema todas las compras de materias primas se registran debitando la
cuenta de Compras de materias primas o materiales por el valor pagado por la adquisición de
esos bienes que serán utilizados en la producción durante un periodo determinado. En
esta cuenta se pueden registrar tanto los materiales directos como los indirectos o llevar
una cuenta separada para cada uno. Los descuentos sobre compras, fletes y demás eventos
relacionados con la compra de materiales se registran en cuentas relacionadas o
complementarias a la cuenta de Compras de materias primas o materiales y se liquidan
conjuntamente con esta al final del periodo contra el costo de los materiales empleados en
la producción.
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Empleando este procedimiento, el costo de los materiales usados no se calcula
directamente, sino que se realiza en forma indirecta, como un residuo, es decir, que el
costo de los materiales usados en la producción equivale a restar el inventario final de
materias primas a las compras netas y al inventario inicial de materiales,.
Costo de los Monto de Monto de Inventario

materiales = las + inventario - final de
usados compras inicial de materias
netas (*) materiales primas
*Nota: Compras netas = (compras + fletes sobre compras) – (descuentos sobre compras +
devoluciones y rebajas sobre compras).
2) Sistema permanente o perpetuo
El sistema permanente o perpetuo permite tener información actualizada sobre inventarios

en forma permanente. Es usado por empresas que cuentan con un adecuado sistema de
información sistematizado, esto significa que por cada compra de materias primas se
aumenta o debita automáticamente la cuenta de Inventario y por cada salida o uso de
materiales se acredita dicha cuenta.
Esto quiere decir que se conoce en forma permanente la cantidad de unidades existentes y
su valor a través de la cuenta de Inventario de materiales o materias primas sin necesidad de
tener que esperar un conteo físico para determinar su saldo. Lo anterior permite preparar
oportunamente información financiera básica.
Con este sistema se logra un mayor control sobre el valor de los materiales, sus existencias
reales, lo que permite determinar el tamaño óptimo de los inventarios, por ello es el más
usado en contabilidad de costos.
Los descuentos sobre compras, fletes y demás eventos relacionados con la compra de
materiales se registran directamente a la cuenta de Inventario como débito o crédito a esta,
según proceda, excepto en el caso de los fletes, cuando su monto es bajo con respecto al
valor de los materiales comprados, en cuyo caso se registran como Costos indirectos de
fabricación.
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Ejemplo
Industrial Dulce, S.A. se dedica a la fabricación de turrones peruanos. Para su elaboración

requiere harina, sal y huevos, los cuales adquiere de proveedores locales. Durante el mes
de enero de 2012, realizó las siguientes transacciones relacionadas con la compra de
materiales:
5/1 Compró materiales directos e indirectos al contado por ₡250 000.

11/1 Compró materiales directos e indirectos por ₡300 000, condiciones 5/10, n/30.
Pagó en efectivo un flete de ₡2 400 por el envío de ese material a sus
bodegas. El monto del flete se considera insignificante en esta compra.
15/1 El departamento de producción solicitó materiales por un monto de
₡180 000, de los cuales 10% corresponde a materiales indirectos.
20/1 Cancela la compra realizada el día 11. La empresa considera los descuentos
sobre compras como costos indirectos de manufactura.
Registrar las transacciones anteriores usando:
 el sistema de inventario periódico
 el sistema de inventario permanente
a. Registro de las transacciones utilizando el sistema de inventario periódico

DEBE HABER
ENERO 2012 -1-
5 Compras ₡250 000
Efectivo ₡250 000
-2-
11 Compras ₡300 000
Cuentas por pagar ₡300 000
5/10 n/30
11 Flete sobre compras ₡2 400

Efectivo ₡2 400
-3-
15 No se hace registro alguno
-4-
20 Cuentas por pagar ₡300 000
Descuento sobre compras ₡15 000
Efectivo ₡285 000
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b. Registro de las transacciones utilizando el sistema de inventario permanente
DEBE HABER
ENERO 2012 -1-
5 Inventario de materiales ₡250 000
Efectivo ₡250 000
-2-
Cuentas por pagar ₡300 000
5/10 n/30
-4-
11 Costos indirectos de fabricación ₡2 400
Efectivo ₡2 400
-5-
15 Inventario de productos en proceso (materiales directos) ₡162 000
Costos indirectos de fabricación ₡18 000
Inventario de materiales ₡180 000
-6-
20 Cuentas por pagar ₡300 000
Efectivo ₡285 500
E. Valuación del inventario de materiales
Los métodos de valuación de inventarios son aplicables tanto si se usa el sistema periódico
como el sistema permanente. Algunos de estos métodos de valuación de inventarios son:
Identificación específica, Promedio simple, Promedio ponderado, UEPS (últimos en entrar
primeros en salir), PEPS (primeros en entrar primeros en salir).
Ahora bien, la NIC 2, en el párrafo 25, indica que el costo de los inventarios se asignará
utilizando los métodos de primero en entrar primero en salir (PEPS) o costo promedio
ponderado. También agrega que la empresa ha de usar la misma fórmula de costo para
todos los inventarios con una naturaleza y uso similares.
En vista de que el sistema más adecuado para una contabilidad de costos es el sistema
perpetuo o permanente y, conforme a la NIC 2, los métodos de valuación de inventarios
aceptados son PEPS y Costo promedio ponderado, en este apartado nos limitaremos a explicar
solo esos dos métodos. Sin embargo, la empresa puede usar el método de valuación de
inventarios que mejor se ajuste a sus necesidades, pero debe realizar los ajustes pertinentes
si requiere presentar su información financiera acorde con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
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1) Costo promedio ponderado
Este método es usado frecuentemente por las empresas que prefieren costos medios a
costos reales, esto como consecuencia de la fluctuación de precios de las materias primas.
En este sentido, los resultados obtenidos son más satisfactorios que si se usa el método de
valuación PEPS.
El procedimiento para valorar las existencias mediante este método consiste en calcular un
nuevo costo promedio ponderado después de cada compra. Ese costo promedio se usará
para el registro de las salidas de inventario y se mantendrá fijo hasta que se realice una
nueva compra, en esta situación será necesario calcular un nuevo costo promedio
ponderado. La técnica consiste en obtener, después de cada compra, el costo total de los
materiales disponibles y dividir ese monto por el número total de unidades disponibles. A
esta práctica se le conoce también con el nombre de Promedio móvil ponderado.
2) Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Este método se basa en el supuesto de que los materiales deben ser entregados en el orden
en que fueron recibidos y con el precio original de su compra. Esto es particularmente
cierto cuando se trata de artículos perecederos. Con este método, el inventario final estaría
conformado por las unidades de materias primas adquiridas más recientemente y el valor
final de inventario reflejaría exactamente los costos actuales.
Con base en la siguiente información se desarrollará un ejemplo utilizando ambos

métodos de valuación de inventarios.
Ejemplo
Nacional, S.A., una empresa ubicada en Juan Viñas de Turrialba, se dedica a la fabricación
de piezas de metal necesarias para elaborar equipos biomecánicos. Inició sus operaciones
en enero del 2012, durante este mes compró y usó material tal y como se muestra en el
cuadro 1 y cuyo costo total se incluye en el cuadro 2.
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Cuadro 1. Información sobre uso y compra de material
Unidades Saldo de unidades
Fecha compradas Costo unitario Unidades utilizadas disponibles
02/01/2012 200 ₡112,50 200

05/01/2012 500 ₡117,50 700
06/01/2012 300 400
09/01/2012 400 ₡122,50 800
15/01/2012 200 ₡139,50 1000
20/01/2012 600 400
28/01/2012 100 ₡158,50 500
1 400 900 500
Cuadro 2. Información sobre costo de los materiales disponibles

Fecha Unidades compradas Costo unitario Total en colones
02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00

05/01/2012 500 ₡117,50 ₡58 750,00
09/01/2012 400 ₡122,50 ₡49 000,00
15/01/2012 200 ₡139,50 ₡27 900,00
28/01/2012 100 ₡158,50 ₡15 850,00
1400 ₡174 000,00
A partir de esta información, se muestra la forma de calcular el inventario final y el costo

de los materiales usados aplicando el método de valuación Promedio móvil ponderado y
el método de valuación Primeros en entrar, primeros en salir.
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 Método promedio móvil ponderado
Comprado para producción Usado en producción Saldo en unidades y colones

Costo de los
materiales Costo de los
Unidades Costo disponibles para Unidades Costo materiales Costo
Fecha compradas unitario producción utilizadas unitario usados Unidades unitario Costo total
02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00 200 ₡112,50 ₡22 500,00
05/01/2012 500 ₡117,50 ₡58 750,00 700 ₡116,07 ₡81 250,00
06/01/2012 300 ₡116,07 ₡34 821,43 400 ₡46 428,57
09/01/2012 400 ₡122,50 ₡49 000,00 800 ₡119,29 ₡95 428,57
15/01/2012 200 ₡139,50 ₡27 900,00 1000 ₡123,33 ₡123 328,57
20/01/2012 600 ₡123,33 ₡73 997,14 400 ₡49 331,43
28/01/2012 100 ₡158,50 ₡15 850,00 500 ₡130,36 ₡65 181,43
SALDO
TOTAL 1400 ₡174 000,00 900 ₡108 818,57 500 FINAL ₡65 181,43
Costo de los materiales disponibles para producción ₡174 000,00

Menos inventario final ₡(65 181,43)
Costo de los materiales usados ₡108 818,57
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Cálculos
02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00

05/01/2012 500 ₡117,50 ₡58 750,00
TOTAL 700 ₡81 250,00
COSTO UNITARIO
PROMEDIO MÓVIL 81250/700 ₡116,07
09/01/2012 800 ₡119,29 ₡95 428,57

15/01/2012 200 ₡139,50 ₡27 900,00
TOTAL 1000 ₡123 328,57
COSTO UNITARIO
PROMEDIO MÓVIL 123 328,57/1000 ₡123,33
06/01/2012 400 ₡116,07 ₡46 428,57

09/01/2012 400 ₡122,50 ₡49 000,00
TOTAL 800 ₡95 428,57
COSTO UNITARIO
PROMEDIO MÓVIL 95428,57/800 ₡119,29
20/01/2012 400 ₡123,33 ₡49 331,43

28/01/2012 100 ₡158,50 ₡15 850,00
TOTAL 500 ₡65 181,43
COSTO UNITARIO
PROMEDIO MÓVIL 65 181,43/500 ₡130,36
18
 Método PEPS
Comprado para producción Usado en producción Saldo en unidades y colones

Costo de los
materiales Costo de los
Unidades Costo disponibles para Unidades Costo materiales Unidades Composición Costo
Fecha compradas unitario producción utilizadas unitario usados en saldo del saldo unitario Costo total
02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00 200 ₡112,50 ₡22 500,00

05/01/2012 500 ₡117,50 ₡58 750,00 700 200 ₡112,50
500 ₡117,50 ₡81 250,00
06/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00
100 ₡117,50 ₡11 750,00 400 400 ₡117,50 ₡47 000,00
09/01/2012 400 ₡122,50 ₡49 000,00 800 400 ₡117,50
400 ₡122,50 ₡96 000,00
15/01/2012 200 ₡139,50 ₡27 900,00 1000 400 ₡117,50
400 ₡122,50
200 ₡139,50 ₡123 900,00
20/01/2012 400 ₡ 117,50 ₡47 000,00
200 ₡122,50 ₡24 500,00 400 200 ₡122,50
200 ₡139,50 ₡52 400,00
28/01/2012 100 ₡158,50 ₡15 850,00 500 200 ₡122,50
200 ₡139,50
100 ₡158,50 ₡68 250,000
SALDO
TOTAL 1400 ₡174 000,00 900 ₡105 750,00 500 FINAL ₡68 250,00
19
Costo de los materiales disponibles para producción ₡174 000,00
Menos inventario final ₡(68 250,00)
Costo de los materiales usados ₡105 750,00
El resumen de los valores obtenidos para los diferentes rubros por cada uno de los
métodos se muestra a continuación.
Resumen Promedio ponderado PEPS

Inventario final ₡65 181,43 ₡68 250,00
Costo de los materiales disponibles para producción ₡174 000,00 ₡174 000,00
Costo de los materiales usados ₡108 818,57 ₡105 750,00
Como se observa, el inventario final por el método PEPS está conformado por los saldos
de las últimas compras, mientras que el costo de los materiales usados toma en cuenta los
costos más antiguos de compra. Esta es la razón por la que algunos consideran este
método como más exacto, pues los materiales se cargan a la producción con el costo real y
respetando el orden de recepción. Con el método de Promedio ponderado, tanto el
inventario final como el costo de los materiales usados se basan en un promedio o costos
medios. Si existe una fluctuación constante en los precios de los materiales, el promedio
ponderado es mejor opción que el PEPS, ya que permite valorar tanto el inventario final
como los materiales usados a un costo promedio durante el periodo.
II. ADMINISTRACIÓN DE LOS INVENTARIOS
En los temas anteriores nos enfocamos en la contabilización de los materiales, sistemas de

contabilización y valuación de los inventarios de materiales. En este apartado nos
concentraremos en la administración de los inventarios y en algunos procedimientos para
su control.
Según García (2008), la administración de inventarios consiste en aplicar procedimientos y

técnicas con el fin de mantener las cantidades de inventarios de materias primas,
productos en proceso, productos terminados y materiales de empaque que sean más
beneficiosas para la empresa, minimizando los costos relacionados con su administración.
20
Asimismo, indica que la importancia de ejecutar un control sobre los inventarios se basa
en:
1. El manejo efectivo de los inventarios es esencial a fin de proporcionar el mejor servicio a los
clientes. Si la situación de pedidos atrasados o falta de artículos en bodega se convierte en una
situación constante, se invita a la competencia a llevarse el negocio sobre la base de un servicio
más completo.
2. Sin un manejo y control eficaces de existencias, las empresas no pueden producir con el
máximo de eficiencia. Si las materias primas no están disponibles en el momento en que deben
emplearse, no se logra el objetivo de la producción, que es fabricar oportunamente el producto
deseado, de una calidad específica, en cantidades apropiadas y al menor costo posible. La
fabricación es, en el fondo, un proceso de convertir dinero en dinero y, si tiene éxito, significa el
incremento de éste para quienes arriesgan los recursos iniciales.
3. El costo de mantener los inventarios es afectado directamente por la pericia con que se
controlen los diversos niveles establecidos para los mismos (p. 296).
Sin lugar a dudas, la administración de inventarios representa un costo para la empresa,

que está conformado por: costos de mantener, costos de ordenar y costos de carecer.
Para Hansen y Mowen (2007) los costos de ordenar son el resultado de colocar o recibir una
orden si la adquisición de la mercadería proviene de una fuente externa, pero si el material
es producido internamente, estos costos se denominan costos de preparación, pues resultan
de preparar el equipo y las instalaciones para producir un material o componente en
particular. Si la adquisición se realiza en forma externa, entonces algunos elementos por
incluir dentro de estos costos son: seguros del embarque, costos de desembarque, costos
relacionados con el trámite con los proveedores, órdenes de compra, pago de facturas,
análisis e inspección de materiales recibidos y registros de control de inventarios. Si el bien
se produce internamente, algunos costos son: programación y control de la producción,
preparación del equipo, envío de los productos al almacén y otros costos relacionados con
la producción del material internamente.
Por otra parte, el costo de mantener comprende todos los gastos relacionados con la
inversión, custodia y manejo de los inventarios. Ejemplos de estos costos son: el del capital
invertido que se refiere a los intereses pagados por concepto de financiamiento o al costo
de oportunidad si los fondos son propios, el de almacenaje que incluye los costos de
maniobra y espacio de almacenamiento, el de obsolescencia de los inventarios y el costo
por concepto de seguros necesarios para la protección de la inversión realizada en la
adquisición del inventario.
Por último, el costo de carecer lo representa básicamente el hecho de no poder elaborar un
producto por carencia de materia prima o no poder proporcionar el producto terminado
cuando es solicitado por los clientes. Calcular este costo es muy difícil, pues requiere
cuantificar el riesgo de quedarse sin existencias en un momento dado y el efecto de esa
situación en las utilidades de la empresa. Aquí se incluyen las ventas perdidas presentes y
futuras, los costos de la producción interrumpida y los costos adicionales en los cuales se
incurre con el fin de obtener los artículos o materiales en forma inmediata, como son los
incrementos en el costo del transporte, pago de tiempo extra y otros.
21
Los costos de los inventarios dependen básicamente de la inversión que la empresa
efectúe. Así, si la inversión que la empresa ejecuta en los inventarios es alta o aumenta con
respecto a la anterior, podemos afirmar que:
1. El costo de mantener aumentará, pues está directamente relacionado con la
inversión que se realice.
2. El costo de ordenar disminuirá, pues se adquirirán más artículos con cada orden
de compra o de producción.
3. El costo de carecer también disminuirá, pues se reduce el riesgo de no contar con
el producto o material necesario cuando el cliente lo solicita.
Por el contrario, si la inversión en inventarios disminuye con respecto a la efectuada
anteriormente o es una inversión baja, los costos antes mencionados se comportarán en
forma inversa
A. Cantidad económica del pedido
El modelo Cantidad económica del pedido es un ejemplo de un sistema de inventarios del tipo
conocido como “por si acaso” o también denominado “sistema de empujar inventarios”. El
inventario se adquiere en forma anticipada como una respuesta a la demanda futura y no
como una reacción a la demanda actual. El sistema “por si acaso” es una forma tradicional
de administrar inventarios. Se considera apropiado para empresas que requieren tener en
forma inmediata o a la mano los artículos que conforman su inventario. Un ejemplo clásico
es el inventario de medicamentos en un hospital; allí los administradores no pueden darse
el lujo de carecer de un producto para atender un ataque al corazón, un derrame cerebral,
una intervención quirúrgica de emergencia, etc. Sin embargo, estas empresas no pueden
obviar el hecho de los costos relacionados con el inventario y por ello se usa “la cantidad
económica del pedido”, la cual consiste en determinar el tamaño óptimo de la orden que
disminuye al mínimo los costos totales de inventarios. Para alcanzar esto es necesario
conocer dos puntos básicos:
 La cantidad que debería ordenarse para minimizar los costos del inventario
 Cuándo debería colocarse la orden
1) Cantidad que debería ordenarse para minimizar los costos del inventario
Para determinar la cantidad que debería ordenarse es necesario conocer tres aspectos:
a) El número de unidades por ordenar, para lo cual se aplica una de las siguientes
fórmulas según la información disponible:
2𝐷𝐴 ∗ 𝐶𝑂 2𝐷𝐴 ∗ 𝐶𝑂
𝐶𝐸𝑃 = o 𝐶𝐸𝑃 =
𝐶𝑈 ∗ 𝐶𝑀 𝐶𝑀
22
Donde:
 CEP = cantidad económica del pedido o cantidad económica a ordenar (CEO)
 DA = demanda anual en unidades
 CM = costo de mantener que puede ser dado como un porcentaje del valor del
bien en inventario promedio o como el monto o valor promedio que le
cuesta a la empresa mantener cada unidad de inventario, según ella
lo determina
 CU = costo unitario de cada unidad en inventario
 CO = costo de ordenar
b) El número óptimo de pedidos al año se calcula dividiendo la demanda anual en

unidades por la cantidad que debería ordenarse (el monto que obtuvimos en el punto
anterior).
c) El costo total de ordenar y mantener inventarios es la sumatoria del costo de mantener

más el costo de ordenar.
o El costo de ordenar el inventario por año se obtiene al multiplicar el número
óptimo de órdenes por año (N) y el costo de ordenar de cada pedido (CO).
o El costo de mantener o manejar el inventario por año se obtiene al multiplicar
el inventario promedio (CEP/2) y el costo de manejar el inventario (CM):
= ∗ ( )∗
2
El costo total más bajo se obtiene cuando el costo de ordenar es igual al de mantener los
inventarios con el modelo de cantidad económica del pedido. Cabe destacar que en este
modelo se usa el inventario promedio, pues se supone que el inventario se consume de
manera uniforme (Hansen y Mowen, 2007).
2) Cuándo debería colocarse la orden
Tan importante como conocer el tamaño óptimo por ordenar es saber cuándo debe
hacerse, esto con el fin de evitar los costos de carecer. El punto de renovación de pedido o
punto de reorden es aquel nivel de existencias en el cual se debe hacer un nuevo pedido de
mercadería, de modo que sea el límite inferior permitido para cada artículo o grupo de
artículos: ese es el momento para colocar una nueva orden (García, 2008). Para determinar
ese punto de reorden es necesario conocer el tiempo de entrega y la tasa de consumo.
23
El tiempo de entrega se puede definir como el tiempo transcurrido entre el momento en que
se coloca una orden y en el que se recibe la cantidad económica pedida. En otras palabras,
es el tiempo requerido para tener nuevamente el inventario en el nivel deseado.
La tasa de consumo es el uso promedio de las existencias por unidad de tiempo, ya sea
mensual, semanal, diaria, etc.
Es posible cal cular el punto de reorden multiplicando la tasa de consumo por el tiempo de
entrega, sin embargo, en algunas ocasiones alguno de estos dos elementos puede fallar,
especialmente el relacionado con la tasa de consumo. En tales casos, es conveniente que la
empresa maneje un inventario de seguridad, este es una reserva o nivel mínimo de
existencias cuyo objetivo es prevenir, dentro de lo posible, situaciones que provoquen un
colapso de las existencias y consecuencias negativas para la empresa. El inventario de
seguridad se determina calculando la diferencia entre la tasa de consumo máximo y la tasa
de consumo promedio, este resultado se multiplica por el tiempo de entrega.
=( )∗
De lo anterior se concluye entonces que el punto de reorden o renovación de pedido se

define por la siguiente fórmula:
= ∗
Donde:
 PRP = tiempo de reorden o renovación de pedido
 TCE = tasa promedio de consumo de existencias
 TE = tiempo de entrega
 IS = inventario de seguridad
 TCM = tasa de consumo máximo
Cuando el inventario disminuye al nivel del resultado de PRP, es el tiempo indicado para
colocar una nueva orden de pedido en forma automática.
24
Ejemplo
Industrias Josefina, S.A., ubicada en Palmar Norte, se dedica a la fabricación de galletas

tipo yemita. Para ellos su materia prima esencial es la harina, por lo que tienen un control
muy estricto sobre este material y consideran que deben mantener un inventario de
seguridad. Para el año 2013 estiman que necesitarán un total de 2 500 quintales de harina y
el costo de mantener el inventario asciende a un 10% del precio unitario de cada quintal, el
cual es de ₡2 000. Por otra parte, el costo de ordenar lo estiman en ₡2 500 por pedido.
Asimismo, conocen que la tasa promedio de consumo de existencias es de 12 quintales y la
tasa de consumo máximo es de 15 quintales, con un tiempo de entrega estimado de 3 días.
Se requiere conocer la cantidad económica del pedido que debe realizar la empresa, así
como el número de pedidos, el costo total de mantener y ordenar el inventario, el
inventario de seguridad y el momento de renovación del pedido.
Solución:
Para determinar la cantidad económica del pedido, primero calcularemos la cantidad que
debería ordenarse; para ello, requerimos hacer uso de las siguientes fórmulas:
∗ ∗
=√ o =√
∗
Además de = ; = ∗ ( )∗
El siguiente es un resumen de los datos que nos proporciona la empresa:
DA Demanda anual requerida (en unidades) 2500

Costo de mantener el inventario, expresado como un
CM
porcentaje del valor del inventario 10%
CU Costo unitario de una unidad del inventario ₡2 000,00
CO Costo de ordenar ₡2 500,00
TCE = TCE = tasa promedio de consumo de existencias 12
TE = TE = tiempo de entrega 3
TCM = TCM = tasa de consumo máximo 15
25
Sustituyendo los datos que nos proporciona la empresa en cada una de esas fórmulas,
obtenemos el siguiente resultado:
∗
=√
∗
250 CANTIDAD ECONÓMICA

√2 × 2500 × ₡2500/₡2000 × 10%= 12 500 000,00/200=√62 500= DEL PEDIDO
Número de pedidos que deben realizarse
2 500/250= 10 NÚMERO DE PEDIDOS
Costo total
= ∗ ( )∗
2
Costo total de ordenar =10 × ₡2 500= ₡25 000,00
Costo total de mantener=(250/2) × ₡2 000 × 10% ₡25 000,00
Costo total ₡50 000,00
Luego, debemos determinar cuándo debería colocarse la orden. Para ello requerimos usar
las siguientes fórmulas:
= ∗
=( )∗
Sustituyendo en estas fórmulas la información proporcionada por la empresa, obtenemos lo

siguiente:
=( )∗
IS= (15-12) × 3 9
= ∗
RP= 12 × 3+9 45
Un resumen de lo obtenido anteriormente y que responde a lo solicitado por la empresa es
lo siguiente:
Cantidad económica de pedido = CEP 250 unidades
Número de pedidos 10
Costo total de ordenar ₡25 000,00
Costo total de mantener ₡25 000,00
Tiempo de reorden = prp cuando el inventario llegue a 45 unidades
Inventario de seguridad 9 unidades
26
B. Administración del inventario justo a tiempo (JAT)
Tradicionalmente, las empresas han pronosticado la demanda futura de sus productos y

buscan mantener a todos sus empleados e infraestructura ocupados en el proceso de
producción con el objetivo de alcanzar el máximo de eficiencia posible y la reducción de
sus costos, todo con el único fin de satisfacer la demanda de sus clientes. Sin embargo, esto
significa tener gran cantidad de inventarios, tanto de materia prima como de productos en
proceso y terminados, con los consecuentes costos relacionados por su manejo.
Otra manera de administrar el inventario es aplicando la filosofía Justo a tiempo (JAT) en

sus sistemas de producción y de control de inventarios, significa buscar la productividad
en forma constante, eliminando el desperdicio. Se considera que los bienes o materiales
deben ser “jalados” a través del sistema por la demanda actual y no “empujados” sobre la
base de una demanda futura (Hansen y Mowen, 2007), en otras palabras, “jalar” el sistema
significa que no se ejecuta ninguna acción hasta que sea requerida por el siguiente
departamento.
Esta forma de administrar los inventarios pretende que la empresa aumente sus utilidades
al eliminar los costos relacionados con el manejo de inventarios innecesarios y mejore su
posición competitiva con el aumento de la calidad y flexibilidad en la entrega a los
clientes. Con esta filosofía, las compras justo a tiempo de materiales o bienes tienen como
requisito que el proveedor entregue en el momento exacto o preciso los insumos
necesarios para la producción o venta (Horngren, Datar y Foster, 2007).
Cuando una empresa adopta la filosofía Justo a tiempo comprará únicamente la cantidad
necesaria de materiales para satisfacer la demanda del día, para que al final de este no
tenga productos en proceso ni terminados en sus bodegas, pues serán despachados a sus
clientes justo a tiempo. Al usar la filosofía de jalar el sistema, en lugar de empujarlo, se
facilita la administración de los inventarios y la aplicación de la filosofía de Justo a tiempo.
Una de las herramientas o técnicas que facilita la administración de los inventarios es el
sistema de información Kanban, que controla la producción usando marcadores o tarjetas.
Este sistema es el centro del Justo a tiempo como sistema de administración de inventarios y
consiste en etiquetar cada contenedor y estante donde se guardan los componentes
necesarios para la producción, lo cual facilita a la administración de la empresa saber
cuándo y cuánto comprar, cuándo y cuánto producir, y cuándo y cuánto mantener en
bodega para vender (Ramírez, 2008).
Estos marcadores o etiquetas pueden ser de plástico o de metal, con medidas

generalmente de 4 × 8 pulgadas. Básicamente se usan tres tipos de tarjetas: Kanban de
retiro, Kanban de producción y Kanban de venta o proveedor.
27
Las dos primeras permiten administrar el proceso dentro de la empresa, es decir, vigilan
los movimientos de trabajo entre los procesos de manufactura, mientras que la tercera
controla los movimientos entre el proceso interno y los proveedores externos.
 Una etiqueta de retiro indica la cantidad que el siguiente proceso debería retirar
del proceso anterior.
 Un Kanban de producción específica, la cantidad que el siguiente proceso debe
producir.
 El Kanban de venta o proveedor se usa para informar al proveedor de la entrega de
más partes, indicando cuáles se necesitan y, a la vez, cuándo se requieren.
Bajo este sistema todo está en función del departamento de embarque, pues allí es donde
se conoce cómo está programada la producción; el resto de los departamentos producen
en función del inventario que va siendo jalado por la línea de producción, o sea, solo se
produce cuanto se necesita.
En resumen, es el opuesto al sistema de empujar el inventario, pues esta filosofía de jalar

permite una mejor utilización de la capacidad de la empresa y una liberación de recursos
provenientes de la adquisición y manipulación de los inventarios, lo que posibilita a la
administración optimizar los recursos.
Según (Garrison, Noreen y Brewer, 2007) algunas ventajas del sistema justo a tiempo son:
1. Los fondos inmovilizados en inventarios pueden usarse en otra opción de inversión.

2. Las áreas que antes almacenaban inventarios quedan disponibles para usos distintos
y más productivos.
3. Se reduce el tiempo de producción, lo que da como resultado un potencial de producción
mayor y una capacidad de respuesta más rápida a los clientes.
4. Se reduce la tasa de defectos, lo que deriva en menor derroche y mayor satisfacción
del cliente.
Asimismo, Garrison indica que la mayor desventaja del sistema es su vulnerabilidad ante
situaciones inesperadas, por ejemplo, una interrupción en el suministro de materiales por
parte de los proveedores.
RESUMEN
El primer elemento del costo de un producto son las materias primas o materiales, los
cuales se clasifican en directos e indirectos. Por ser la materia prima la base de la
producción, requiere mecanismos de control adecuados, tanto para su contabilización
como para su adquisición, ya que la inversión realizada por la empresa en este rubro es
significativa.
28
GLOSARIO
Administración de inventarios. Procedimientos y técnicas que permiten mantener las

cantidades de inventarios de materias primas, productos en proceso, productos
terminados y materiales de empaque que sean más beneficiosas para la empresa,
minimizando los costos relacionados con su administración.
Cantidad económica del pedido. También denominado Sistema de empujar inventarios. El

inventario se adquiere en forma anticipada como una respuesta a la demanda
futura y no como una reacción a la demanda actual.
Materiales directos. Insumos que se pueden identificar fácilmente en el producto

terminado.
Materiales indirectos. Insumos que no se pueden identificar completamente en el

producto terminado o en el servicio brindado, o bien que por su bajo costo no se
clasifican como directos. Son necesarios para elaborar un producto o servicio, pero
son insignificantes dentro de él.
Sistema periódico. Sistema generalmente usado por pequeñas empresas cuyo inventario
está conformado por piezas relativamente pequeñas, de regular valor y con gran
rotación.
Sistema permanente o perpetuo. Sistema que permite tener información actualizada sobre
inventarios en forma permanente. Esto significa que, por cada compra de materias
primas, se aumenta o debita automáticamente la cuenta de Inventario, y por cada
salida o uso de materiales se acredita dicha cuenta.
29
EJERCICIO 1. Clasificación de materiales
En el siguiente cuadro, se detalla una serie de materiales usados por diferentes empresas
en la elaboración de sus productos. Complételo indicando si el material es directo (D) o
indirecto (I) y a qué tipo de empresa manufacturera corresponde según la información que
se le brinda. Algunos materiales pueden formar parte de más de un tipo de industria y
otros pueden ser directos para una e indirectos para otra.
Tipo de material Industria Tecnología Industria del Industria del

textil mueble calzado
Tarjeta de red
Pegamento
Aluminio
Hilo
Bocinas
Acero inoxidable
Tela
Cuero o piel
Grapas
Procesador
Gases nobles como el xenón
Algodón
30
EJERCICIO 2. Registro de transacciones
Industrias Loly se dedica a la fabricación de muñecas de trapo. Para su elaboración

requiere de tela, hilo y guata, los cuales adquiere de proveedores locales. Durante el
último mes, realizó las siguientes transacciones relacionadas con la compra de materiales:
FECHA DETALLE
3 Compró materiales directos e indirectos al contado por ₡1 260 000.
14 Compró materiales directos e indirectos por ₡3 000 000, condiciones 10/15, n/30. Pagó
en efectivo un flete de ₡33 400 por el envío de ese material a sus bodegas. La empresa
tiene como política registrar todos los fletes directamente en la cuenta Inventario de
materiales.
15 El departamento de producción solicitó materiales por un monto de ₡2 180 000 de los
cuales 80% corresponde a materiales directos.
20 Cancela la compra realizada el día 14. La empresa considera los descuentos sobre
compras como costos indirectos de manufactura.
Registre en el libro diario las transacciones anteriores, suponiendo que la empresa usa:
a. El sistema de inventario periódico
b. El sistema de inventario permanente
EJERCICIO 3. Valuación de inventarios
Los movimientos relacionados con el inventario de materiales de la empresa Digitales,

S.A. durante el último mes del presente año se detallan a continuación. La compañía
utiliza el sistema de inventario perpetuo y el método PEPS para valorar el inventario final
y requiere que se determine:
a. Las unidades en inventario final y el costo total de esas unidades
b. El costo de los materiales usados
Presente la cédula de inventario permanente utilizando el formato incluido a continuación
y todos los cálculos que sean necesarios.
Diciembre 1: Inventario inicial 400 unidades a un costo unitario de ₡205.
Diciembre 4: Se compran 200 unidades a ₡220.
Diciembre 7: Se utilizan 500 unidades en la producción.
31
Fecha Entrada Salida Saldo
EJERCICIO 4. Cantidad económica de pedido
La empresa Motores, S.A. fabrica motores para licuadoras. Dentro de los materiales que se
requieren, hay una bobina que permite el movimiento de las piezas y es el elemento con el
que se inicia la producción. La empresa estima que para el presente año tendrá una
demanda de 4 500 unidades, con un costo de mantenimiento del inventario del 12% sobre
el valor unitario de cada bobina y un costo por ordenar de ₡1 200 para cada pedido.
Asimismo, se conoce que la tasa promedio de consumo de existencias es de 20 unidades y
que el tiempo de entrega es de 3 días. Por otra parte, la empresa tiene como política
mantener un inventario de seguridad equivalente a 15 unidades. El costo unitario de cada
bobina asciende a ₡4 000,00.
Se pide:
a) El costo total de mantener y ordenar el inventario.

b) La cantidad económica del pedido.
c) El número de pedidos que se realizarán durante el año.
d) El momento o tiempo de renovación del pedido.
32
EJERCICIO 1. Clasificación de materiales
Tipo de material Industria Tecnología Industria del Industria del

textil mueble calzado
Tarjeta de red D
Pegamento I I
Aluminio D
Hilo I I I
Bocinas D
Acero inoxidable D
Tela D D I
Cuero o piel D D
Grapas I
Procesador D
Gases nobles como el xenón I
Algodón D
EJERCICIO 2. Registro de transacciones

a. Sistema de inventario periódico
DEBE HABER
DÍA -1-
3 Compras ₡1 260 000
Efectivo ₡1 260 000
-2-
14 Compras ₡3 000 000
Cuentas por pagar ₡3 000 000
10/15 n/30
11 Flete sobre compras ₡33 400

Efectivo ₡33 400
-3-
15 No se hace registro alguno
-4-
20 Cuentas por pagar ₡3 000 000
Descuento sobre compras ₡300 000
33
b. Sistema de inventario permanente
DEBE HABER
DIA -1-
5 Inventario de materiales ₡1 260 000
-2-
11 Inventario de materiales ₡3 000 000
Cuentas por pagar ₡3 000 000
5/10 n/30
-4-
Efectivo ₡33 400
-5-
15 Inventario de productos en proceso (materiales ₡1 744 000
directos)
Inventario de materiales ₡2 180 000
-6-
20 Cuentas por pagar ₡3 000 000
EJERCICIO 3. Valuación de inventarios
Fecha Entrada Salida Saldo Saldo en colones

01-12 400 x 205 = 82 000 400 x 205 = 82 000 ₡82 000
04-12 200 x 220 = 44 000 400 x 205 = 82 000 ₡126 000
200 x 220 = 44 000
07-12 400 x 205 = 82 000 100 x 220 = 22 000 ₡22 000
100 x 220 = 22 000
14-12 800 x 215 = 172 000 100 x 220 = 22 000 ₡194 000
800 x 215 = 172 000
19-12 100 x 220 = 22 000 250 x 215 = 53 750 ₡53 750
550 x 215 = 118 250
23-12 500 x 225 = 112 500 250 x 215 = 53 750 ₡166 250
500 x 225 = 112 500
28-12 250 x 215 = 53 750 200 x 225 = 45 000 ₡45 000
300 x 225 = 67 500
Total = 365 500
a. El inventario final es de 250 unidades con un valor de ₡45 000.

b. El costo de los materiales usados es de ₡365 500.
34
EJERCICIO 4. Cantidad económica de pedido
Cantidad económica de pedido = cep

√2 × 4500 × 1200/4000 + 12% = 150 unidades
Número de pedidos = 4500/150 = 30
Costo total de ordenar = 30 × 1200 ₡36 000,00

Costo total de mantener = (250/2) × 4000 × 12% = ₡36 000,00
Tiempo de reorden = prp 20 × 3 + 15 = cuando el inventario llegue a 75 unidades
35
BIBLIOGRAFÍA
García Colín, J. (2008). Contabilidad de costos. México: McGraw-Hill/Interamericana

Editores, S.A. de CV.
Garrison, R., Noreen, E. y Brewer, P. (2007). Contabilidad Administrativa. México: McGraw-

Hill Interamericana.
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México: International Thompson Editores, S.A. de C.V.
Horngren, C. T., Datar, S. M. y Foster, G. (2007). Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial.

México: Pearson Educación.
Jiambalvo, J. (2009). Contabilidad Administrativa. México: Limusa Wiley.
Neuner, J. J. (1973). Contabilidad de Costos. México: Unión Tipográfica Editorial Hispano-

Americana.
Pabón Barajas, H. (2010). Fundamentos de Costos. Bogotá: Alfaomega Colombiana.
Ramírez Padilla, D. N. (2008). Contabilidad Administrativa. México: McGraw-Hill

Interamericana.
Sinisterra Valencia, G. (2006). Contabilidad de Costos. Bogotá: Ecoe Ediciones.
36
TEMA 4
LA MANO DE OBRA DIRECTA, SU CONTROL
Y REGISTRO
INTRODUCCIÓN
La función principal de la contabilidad de costos es determinar el costo del producto. El
segundo elemento de este es la mano de obra. La mano de obra se clasifica en dos: directa
e indirecta. Para una empresa manufacturera, el costo total de la mano de obra está
conformado por el salario pagado a los trabajadores más los beneficios sociales a los que
tiene derecho el trabajador que sean producto de disposiciones legales emitidas por el
gobierno, convenciones o acuerdos entre patrono y empleados o beneficios unilaterales
que la parte patronal quiera dar a sus empleados. Para Pabón (2010), los costos de mano
de obra son el elemento más difícil o complicado de los costos de producción, pues existen
cuatro variables fundamentales que, a su vez, contienen una serie de posibilidades o
combinaciones que dificultan el cálculo de la mano de obra. Esas variables son:
 Tipo de relación contractual con el trabajador y sus consecuencias económicas y

legales: es necesario considerar el tipo de contrato que se tiene con cada empleado o
grupo de ellos. Incluye básicamente el salario mínimo establecido por ley, los
beneficios legales y extralegales y las convenciones laborales.
 Tipo de organización de la producción: se contempla si el sistema de producción es

por procesos o por órdenes de trabajo, así como la tecnología asociada al sistema de
producción.
 Tipo de contabilidad: en algunas empresas, todo lo concerniente a los trabajadores es

administrado por una oficina especializada en relaciones humanas, la cual se encarga
de contratar y pagar los salarios y demás beneficios a los empleados. El departamento
de producción se limita a reportar la información sobre horas efectivamente
trabajadas; la oficina de relaciones humanas procesa esa información y la remite a la
de contabilidad para que realice los registros correspondientes. Cuando no existe una
oficina especializada en relaciones humanas, como podría suceder en empresas muy
pequeñas, la de producción reporta a la de contabilidad las horas efectivamente
trabajadas. Esta, a su vez, por lo general carga a la producción solamente esa
información; los beneficios legales y adicionales son considerados como costos del
periodo.
37
 Tipo de costos de mano de obra: tradicionalmente, las empresas han dividido su
mano de obra en directa e indirecta; sin embargo, sistemas de costeo más recientes
como son el sistema de costos ABC o el costeo objetivos, entre otros, no hacen tal
diferenciación.
Las variables antes citadas y sus diversas combinaciones son un factor de presión sobre los
costos de producción, y requieren de estrategias que permitan a la empresa actuar
conforme a las disposiciones legales vigentes y compromisos adquiridos sin obviar el fin
para el cual fue creada la organización: obtención de ganancias.
En este capítulo nos centraremos en el control y contabilización de los costos de mano de

obra desde el punto de vista tradicional, los otros sistemas de costeo mencionados antes se
analizarán en otros documentos.
OBJETIVOS
Al terminar el estudio de este tema, se espera que usted esté en capacidad de:
1. Distinguir la contabilización de mano de obra directa e indirecta en el proceso de

producción.
2. Identificar los diferentes formularios que se emplean en control y registro de la
mano de obra.
3. Identificar los elementos especiales que afectan el cálculo del costo de la mano de
obra.
I. GENERALIDADES DE LA MANO DE OBRA

Para la obtención de un producto final, además de los
materiales, es necesario utilizar una serie de elementos para
convertir la materia prima en producto terminado. Ejemplos de mano
de obra directa:
Uno de esos elementos es la mano de obra, añadida a lo largo
del proceso de producción, sin que dependa de si este es  Operarios de
altamente manual o se encuentra muy tecnificado. La mano de una planta
textil.
obra es el factor que permite el cambio o facilita la
 Operarios de
transformación. Aunque no es tangible dentro del producto una línea de
terminado, como es el caso de los materiales, es identificable armado en una
dentro del producto terminado. A pesar de que las empresas fábrica de
cuentan con empleados en diversos departamentos, para efectos autos.
de calcular el costo de la mano de obra solo se incluyen aquellos
que laboran en el área de producción.
38
La mano de obra se clasifica en: mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Para Jiambalvo (2009), mano de obra La mano de obra indirecta es necesaria en el

directa es la que se rastrea o asigna proceso de producción, pero su costo no
directamente a las partidas producidas. puede identificarse fácilmente con un
En otras palabras, la mano de obra directa producto; aun cuando se pudiera, el costo
representa el esfuerzo laboral que realizan de tal asignación superaría los beneficios
los trabajadores directamente que estos datos proporcionan a la
relacionados con el proceso productivo y administración. La mano de obra indirecta
cuyo costo se puede identificar fácilmente forma parte de los costos indirectos de
con el producto (Sinisterra, 2006). La fabricación. Algunos ejemplos de mano de
mano de obra directa, al igual que los obra indirecta son: las remuneraciones
materiales directos, conforman el rubro percibidas por los supervisores, ingenieros
denominado “costos primos” y, unida a de planta, personal de la bodega de
los costos indirectos de fabricación, materiales, diseñadores del producto,
conforma los costos de conversión. operadores de montacargas y conserjes del
departamento de producción.
II. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra es un elemento esencial para lograr la conversión de la materia prima en
producto terminado. El procedimiento de control de la mano de obra inicia con el proceso
de selección y contratación de personal, capacitación, control de tiempo, incentivos, planes
de pensiones y contabilización. En este apartado nos enfocaremos en los procedimientos
de control relacionados con la mano de obra utilizada en la elaboración de los productos, o
sea, en el área de producción.
Procedimientos de Control de tiempo

control relacionados con
Contabilización
la mano de obra
A. Control de tiempo
Con el control de tiempo se inicia el procedimiento de control de la mano de obra en las
áreas de producción. Este control varía de una empresa a otra, y puede ser desde un
simple cuaderno donde se anote la información relacionada con la mano de obra empleada
en la producción hasta el uso de sofisticados sistemas automatizados, incluyendo el uso de
tarjetas de reloj.
39
Por lo general, las empresas hacen uso de un reloj marcador que registra la entrada y
salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. Este mecanismo permite
conocer cuántos y quiénes son los trabajadores que se encuentran dentro de la fábrica y las
horas laboradas. Con esta información, el jefe del departamento de producción emite un
informe en el que distribuye las horas entre las órdenes de producción (si la empresa
trabaja por el sistema de órdenes de trabajo) o entre los diferentes departamentos
productivos (si el sistema de acumulación de costos es por procesos).
En dicho informe indicará cuál es el origen de las horas extra, el tiempo ocioso y su
naturaleza, así como cualquier otra información necesaria que permita clasificar de
manera adecuada la mano de obra.
Posteriormente, remitirá esta información al departamento de Recursos Humanos o al de

Planillas para la confección del pago respectivo a los trabajadores; este último remitirá
esos datos al departamento contable, el cual registrará la mano de obra, según proceda,
con base en ellos.
B. Contabilización
Para Sinisterra (2006), los salarios que devengan los empleados del área de producción
constituyen el costo de la mano de obra, aunque de una forma más precisa, el costo de la
mano de obra incluye la totalidad de los costos de los empleados que participan en el
proceso de conversión de la materia prima en producto terminado. En otras palabras, el
costo de la mano de obra está conformado por:
 Salario bruto: es la remuneración económica que recibe el trabajador por los servicios
prestados. Forman parte de esa remuneración económica los siguientes rubros:
o salario ordinario, base o mínimo

o sobresueldos
o bonificaciones habituales
o planes de incentivos
o pago de las horas extra
o valor del trabajo en días de descanso obligatorio
o comisiones
 Prestaciones sociales o impuestos que las leyes del país establezcan, por ejemplo:
o auxilio de cesantía
o vacaciones
o seguridad social
40
 Aportes patronales a asociaciones solidaristas, sindicatos, fondos privados de
pensiones, etc.
 Cualquier otro beneficio que la empresa, en forma voluntaria, otorgue a sus

empleados.
Si bien es cierto que el costo de la mano de obra está conformado por la sumatoria de
algunos o todos los elementos antes citados, la contabilización de cada uno presenta
características especiales que es necesario mencionar.
Como ya hemos comentado, la mano de obra se clasifica en directa e indirecta. Esta

clasificación implica un registro contable diferente para cada tipo de mano de obra. En
términos generales, los asientos básicos que se elaboran en el libro diario para el registro
de los costos de mano de obra relacionada con el proceso de producción son los siguientes:
1. Para registrar la nómina DEBE HABER

Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa) x
Control costos indirectos de fabricación (mano de obra indirecta) x
Nómina o salarios por pagar xx
2. Para registrar las deducciones y retenciones que se le efectúan al
DEBE HABER
trabajador y la cancelación de la nómina
Nómina o salarios por pagar xx
Retenciones y deducciones por pagar x
Caja o bancos x
3. Para registrar las cargas sociales que paga el patrono y cualquier
DEBE HABER
otro beneficio adicional
Control costos indirectos de fabricación x
Cargas sociales y beneficios adicionales por pagar x
Ahora, ¿qué elementos conforman el costo de la mano de obra directa y el del costo de la
mano de obra indirecta? Para conocer cuáles son esos componentes, es necesario analizar
algunos de los aspectos que figuran en el costo total de la mano de obra.
41
1. Salario bruto
El salario bruto es la remuneración económica que recibe el trabajador por los servicios
prestados a la empresa. Se pueden tener mano de obra directa y mano de obra indirecta:
 En la mano de obra directa se incluyen todos los salarios de los operarios de planta
cuya labor se relaciona directamente con la producción, o sea, su participación en la
elaboración del producto se identifica con facilidad.
 En cuanto a mano de obra indirecta, incluimos los salarios de los supervisores,
ingenieros de planta y otros cuya labor es necesaria para la elaboración del producto
final pero no puede relacionarse o identificarse fácilmente con este.
Algunos conceptos que conforman este salario bruto son: el tiempo ocioso, los pagos por
tiempo extra, las bonificaciones por laborar días de descanso obligatorio u horas nocturnas
y los planes de incentivo relacionados con salarios mínimos garantizados.
a) Tiempo ocioso
El pago del tiempo ocioso se refiere a la remuneración que debe darse a los trabajadores
aun cuando no estén realizando sus labores debido a que no pueden o no tienen nada
pendiente.
En algunas ocasiones, se genera por averías de las máquinas, escasez de materiales,
apagones eléctricos, tiempo entre la programación de trabajos y similares. Los costos de
mano de obra devengados durante el tiempo ocioso, por lo general, se tratan como costos
indirectos de fabricación de manufactura, en vez de un costo directo de manufactura, por
cuanto se considera que tal costo debe distribuirse en toda la producción del periodo y no
solo en los trabajos que estén en proceso cuando ocurran las fallas o interrupciones. Sin
embargo, cuando se origina por negligencia o ineficiencia en la programación de la
producción, el costo asociado se debe cargar a una cuenta de pérdida, como parte de los
costos del periodo.
A modo de ejemplo, supongamos que un operario de la planta gana ₡1200 por hora.
Durante la semana trabajó 48 horas pero estuvo ocioso 8, de las cuales 5 son producto de
mala programación de la producción y 3 corresponden a apagones eléctricos no
controlables por la empresa. El costo de mano de obra podría registrarse de este modo:
Cálculos:
Tiempo laborado (40 horas × ₡1 200 la hora) ₡48 000

Tiempo ocioso (8 horas × ₡1 200) ₡9 600
Total ₡57 600
42
Asiento de diario:
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER

Inventario de trabajo en proceso ₡48 000
Control costos indirectos de fabricación, tiempo ocioso ( 3 × 1200) ₡3 600
Pérdida por tiempo ocioso (5 × 1200) ₡6 000
Nómina por pagar ₡57 600
b) Tiempo extra
El pago del tiempo extra procede tanto para los trabajadores cuya labor se considera como
mano de obra directa como para aquellos que son considerados mano de obra indirecta. El
tiempo extra se denomina tiempo y medio, en vista de que generalmente se paga la tarifa
regular más la mitad de esta. Su tratamiento contable depende del origen de ese tiempo
extra: puede ser como parte de los costos indirectos de manufactura o como parte del
inventario de productos en proceso, según se explica a continuación:
 Como parte de los costos indirectos de manufactura
En este caso, el tiempo extra proviene de una programación de trabajos al azar, por lo
tanto, no se asigna a ninguna orden en particular, aún y cuándo ese tiempo extra se
dedique exclusivamente a una orden de producción específica.
La razón es que sería injusto cargar a una orden específica este costo solo porque esa
orden, “por casualidad”, se haya programado al final del día.
Ejemplo
Supongamos que dos lotes de productos están organizados en la orden A y la orden B.

Cada una tarda cinco horas en realizarse. La producción de la orden A se inicia a primera
hora de la jornada laboral y la orden B se programa para horas de la tarde. Para el
momento en que se termina la orden B, se registran dos horas extra. La necesidad de
laborar dos horas extra en esa orden es el resultado de la programación al azar de los
trabajos. La orden B no fue más responsable que la orden A de las horas extra, por tanto,
toda la producción debe compartir el resultado del costo por concepto de horas extra.
Ejemplo
El operador de una planta gana ₡1200 por hora y durante la semana trabajó 52 horas,
aunque su jornada laboral es de 48 horas semanales. Las horas extra se pagan con un
salario ordinario y medio. Son producto de programación al azar. El costo de mano de
obra para la semana se registra de la siguiente forma:
43
Cálculos:
Pago tiempo ordinario (48 horas a ₡1 200 por hora) ₡57 600
Tiempo extra (4 horas a ₡1 800) ₡7 200
Pago bruto ₡64 800
Asiento de diario
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso (1200 × 52) ₡62 400
Control costos indirectos de fabricación (1200 × 0,50 × (52-48) ₡2 400
Observe que en este cómputo solo la prima por las horas extra de ₡600 por hora se carga
en la cuenta de Costos indirectos de manufactura, no el total del tiempo extra laborado, ya
que las 52 horas trabajadas se pueden identificar con el producto terminado, en tanto que
el costo por tiempo extra, producto de la programación al azar, se considera un costo
indirecto de fabricación.
 Como parte del inventario de productos en proceso
El tiempo extra se registra como parte del inventario de trabajo en proceso cuando su
origen corresponde a requerimientos específicos de un cliente y no a una programación al
azar del trabajo. Así, por ejemplo, si el cliente A requiere una orden urgente y está de
acuerdo con pagar por un servicio especial, el costo total del tiempo extra se cargará a esa
orden. El asiento de registro en el libro diario sería:
Asiento de diario
DEBE HABER
Inventario trabajo en proceso, orden cliente A ₡64 800
 Como parte de los costos del periodo
El tiempo extra se registra como parte de los costos del periodo cuando se origina por
negligencia o aplicación ineficiente de la mano de obra. En estos casos, el tiempo extra se
considera una pérdida y forma parte de los costos del periodo.
44
Asiento de diario
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso (1200 × 48) ₡57 600
Pérdida por tiempo extra (1200 × 1,50 × 4) ₡7 200
Trabajo en días de descanso obligatorio u horas nocturnas

Algunas empresas laboran en días de descanso obligatorio o en horas de la noche y pagan
estas horas a una tarifa superior a la ordinaria. La diferencia entre el pago ordinario y esta
tarifa especial debe cargarse a los costos indirectos de fabricación en lugar de hacerlo al
trabajo en proceso.
Lo anterior permite distribuir ese costo entre todas las unidades producidas, en vista de
que ese pago adicional al trabajador no se origina en una orden o trabajo específico, más
bien forma parte de la programación normal de la empresa. Así, por ejemplo, si un
operario de planta trabaja 48 horas a la semana y la tarifa normal de salario es de ₡1 200 la
hora y por trabajo nocturno es de ₡1 500, la diferencia de precio debe cargarse a los costos
indirectos de fabricación. El asiento de registro en el libro diario sería:
Cálculos:
Pago tiempo ordinario (48 horas a ₡1 200 por hora) ₡57 600
Tiempo dominical o nocturno (48 horas × (₡1 500 - ₡1 200) ₡14 400
Pago bruto ₡72 000
Asiento de diario
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso (₡1 200 × 48) ₡57 600
Control costos indirectos de fabricación, horas nocturnas ₡14 400
((₡1500 - ₡1 200) × 48)
Nómina por pagar (48 × ₡1 500) ₡72 000
c) Salario mínimo garantizado y planes de incentivo
En aquellas empresas en las cuales el empleado gana por unidad producida, es común
que, como parte de sus incentivos, la compañía garantice el salario mínimo a sus
trabajadores. Ellos pueden generar más ingresos si producen más y, en caso de no alcanzar
un mínimo preestablecido de producción, tienen garantizado el salario mínimo.
45
Este sistema de pago beneficia a los nuevos empleados que no alcancen el mínimo fijado y
también a los más experimentados, pues ellos pueden obtener mejores ingresos, resultado
de su eficiencia en la producción. Este consiste en multiplicar las unidades producidas por
cada empleado y la tarifa unitaria establecida:
 Si el resultado de esta operación es inferior al salario mínimo, se carga a inventario de

trabajos en proceso ese monto. La diferencia con respecto al salario mínimo se anota
en control de costos indirectos de fabricación.
 Si el resultado es mayor que el salario mínimo, el total de ese resultado se carga a

inventario de productos en proceso, porque ese costo de mano de obra está
directamente relacionado e identificado con el producto elaborado.
Con esta forma de pago se espera que un trabajador promedio gane no solo el salario
mínimo sino una bonificación por su esfuerzo, en reconocimiento a su experiencia. Para
comprender mejor este mecanismo, analicemos el siguiente ejemplo:
Ejemplo
La compañía Cerámicas Artesanales, S.A. adoptó un plan de incentivos con un salario
mínimo garantizado. El sistema consiste en pagar a cada empleado la suma de ₡500 por
cada pieza producida, con un salario semanal mínimo garantizado de ₡25 000. La
productividad de los empleados para la semana que termina el 26 de enero de 2013 se
presenta en el siguiente informe:
Total Diferencia con

Nombre del Unidades Tarifa por Nómina por
generado por respecto al
empleado producidas pieza pagar
el empleado salario mínimo
Jimena García 48 ₡500 ₡24 000 ₡1000 ₡25 000

Marlon López 52 ₡500 ₡26 000 ₡26 000
Fernando Bolaños 50 ₡500 ₡25 000 ₡25 000
Carla Castillo 46 ₡500 ₡23 000 ₡2000 ₡25 000
Ricardo Masís 53 ₡500 ₡26 500 ₡26 500
Gino Barrantes 51 ₡500 ₡25 500 ₡25 500
TOTALES 300 ₡150 000 ₡3000 ₡153 000
Nota: todos los empleados trabajaron 48 horas por semana.
Como podemos observar, los empleados que elaboraron más de 50 piezas recibieron una
bonificación de ₡500 por unidad adicional. Quienes no alcanzaron esa cifra, recibieron el
salario mínimo.
46
El asiento de diario para el registro de esta nómina sería:
DEBE HABER
Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa) ₡150 000
Control de costos indirectos de fabricación ₡3 000
2. Cargas sociales
Dentro del renglón de cargas sociales incluimos conceptos tales como seguridad social o
impuestos que las leyes del país establezcan que debe cancelar el patrono, auxilio de
cesantía, vacaciones y otros aportes patronales que la empresa, en forma voluntaria,
acuerde otorgar a sus empleados. También, dentro de este mismo rubro, se agregan las
retenciones que la empresa realiza a sus empleados por conceptos como pensión
alimenticia, impuesto sobre la renta, abonos a préstamos, aportes de los empleados a
cooperativas y asociaciones solidaristas y el aporte que por ley debe efectuar el trabajador
a la seguridad social, entre otros.
Es importante hacer notar que los porcentajes utilizados en este apartado para determinar
los impuestos y retenciones al empleado, así como los usados para calcular las cargas
sociales inherentes al patrono, son cifras usadas solo con fines ilustrativos y no
necesariamente representan los porcentajes legales vigentes.
A continuación explicaremos los diferentes elementos que conforman las cargas sociales
 Seguridad social o impuestos que las leyes del país establecen al patrono
y al empleado
Las diferentes leyes que regulan las relaciones obrero-patronales establecen porcentajes
que tanto el trabajador como el patrono deben aportar por concepto de seguridad social.
Para el año 2012, esos porcentajes ascienden a un 9,17% del salario por parte del trabajador
y a un 26,17% del patrono. Estos montos se conocen como el aporte que se realiza a la Caja
Costarricense de Seguro Social. Al ser porcentajes establecidos por ley, pueden variar
cuando sufran modificaciones, pero la forma de su registro contable se mantiene.
Existen dos criterios para la anotación de estos impuestos por seguridad social en libros,
como se observa seguidamente:
a) Considerar el monto de cargas sociales como parte de los costos indirectos de

fabricación
47
Según este criterio, el costo de la seguridad social se registra en la cuenta Control de costos
indirectos de fabricación porque se considera que estos beneficios sociales constituyen un
costo de mano de obra indirecta. Ilustramos este registro con un ejemplo.
Ejemplo
Orlando Jiménez, un operario de planta percibe mensualmente la suma de ₡585 000 y

Jéssica Campos, la ingeniera de producción, recibe, para el mismo periodo, la suma de
₡1 200 000. El registro de la nómina por pagar y su respectiva cancelación serían:
Cálculos
Salario bruto Aporte a la Salario neto Aporte a la

percibido por seguridad social seguridad
el empleado por parte del social por
empleado parte del
(9,17%) patrono
(26,17%)
Mano de obra directa ₡585 000 ₡53 645 ₡531 355 ₡153 095
Mano de obra indirecta ₡1 200 000 ₡110 040 ₡1 089 960 ₡314 040
Totales ₡1 785 000 ₡163 685 ₡1 621 315 ₡467 135
Asiento de diario para el registro de la nómina
DEBE HABER
Control costos indirectos de fabricación ₡1 667 135
(1 785 000 × 26,17% + 1 200 000)
Nómina por pagar ₡1 785 000
Cargas sociales por pagar ₡467 135
Asiento de diario para el registro de cancelación de la nómina
DEBE HABER
Aporte seguridad social empleados por pagar (1 785 000 × 9,17%) ₡163 685
b) Considerar el monto de cargas sociales como parte del costo de la mano de obra
directa
Algunas empresas consideran que el costo por concepto de seguridad social debe formar
parte del costo de la mano de obra directa, en cuyo caso, y siguiendo el ejemplo planteado
anteriormente, el asiento para el registro de la nómina sería:
48
DEBE HABER
Control costos indirectos de fabricación( mano de obra indirecta) ₡1 514 040
3. Vacaciones
Todo trabajador de la planta tiene derecho a disfrutar de dos semanas de vacaciones
después de 50 semanas de labor continua.
Ahora bien, cuando el empleado hace uso de su derecho, el costo de las vacaciones no
debe cargarse al trabajo en proceso, pues el empleado solo contribuye a la producción
cuando está trabajando. De allí que solo el costo de las semanas realmente trabajadas ha de
incluirse en el inventario de trabajo en proceso y cargarse, a Control de costos indirectos de
fabricación, lo relacionado con las vacaciones en el periodo cuando el empleado prestó sus
servicios.
Ejemplo
Si un empleado devenga un salario semanal de ₡100 000 y tiene derecho a vacaciones

pagadas de dos semanas, el asiento semanal que debe realizarse para registrar la
proporción del derecho a vacaciones sería el siguiente:
DEBE HABER
Inventario de trabajo en proceso ₡100 000
Control de costos indirectos de fabricación (vacaciones) ₡4 000
(100 000 × 2)/50
Vacaciones por pagar ₡4 000
Algunas empresas definen como política realizar este asiento únicamente una vez al mes,
con base en una doceava parte del costo anual estimado por concepto de vacaciones, y
otras hacen el cálculo de las vacaciones como un porcentaje del salario de los empleados,
en este caso, un 4,16%.
4. Auxilio de cesantía
El auxilio de cesantía es una indemnización de carácter económico que el patrono debe

otorgar a los trabajadores por ley. Este rubro se calcula como un 8,33% del salario bruto de
los trabajadores y se registra como un cargo a Control de costos indirectos de fabricación.
49
5. Otros aportes patronales
Este rubro incluye los aportes que realiza el patrono a la asociación solidarista, fondos de
pensiones privados, pólizas colectivas de vida o salud, sindicatos y otros aportes de
naturaleza similar que beneficien a los empleados. El costo de estos aportes patronales se
carga a la cuenta control costos indirectos de fabricación.
Para algunos autores, todos los costos que conforman la carga social relacionada con la
mano de obra directa, excepto lo relativo a Otros aportes patronales, deben cargarse
directamente a la cuenta de Inventario de productos en proceso, porque el porcentaje por
cargas sociales es muy elevado y se relaciona directamente con la mano de obra directa
como un costo adicional de esta. Sin embargo, registrar toda la carga social relacionada
con la mano de obra directa como parte de los costos indirectos de fabricación o del costo
de la mano de obra directa es una decisión gerencial que la empresa adopta y su único
requisito es ser consistente a través del tiempo.
RESUMEN
El segundo elemento del costo de un producto es la mano de obra. La mano de obra es un
elemento complejo en su control, asignación y contabilización. Su costo incluye, además
del salario base, aspectos como el tiempo extra, bonificaciones por trabajo nocturno o días
de descanso, tiempo ocioso y los costos generados por las leyes que rigen las relaciones
obrero-patronales.
GLOSARIO
Auxilio de cesantía: indemnización de carácter económico que el patrono, por ley, debe
otorgar a los trabajadores en caso de despido.
Mano de obra directa: esfuerzo laboral que realizan los trabajadores directamente
relacionados con el proceso productivo y cuyo costo se identifica fácilmente con el
producto.
Mano de obra indirecta: necesaria en el proceso de producción; sin embargo, su costo no
puede identificarse fácilmente con un producto. Si se pudiera, el costo de tal asignación
superaría los beneficios que esa información proporciona a la administración.
Tiempo extra: se conoce como tiempo y medio, ya que generalmente se paga la tarifa
regular más el equivalente a la mitad de esa tarifa.
Tiempo ocioso: tiempo en el que los trabajadores no tienen o no pueden realizar sus
labores, pero debe ser remunerado.
50
EJERCICIO 1. Tiempo ocioso y tiempo extra
La empresa Uniformes Mary, S.A. tiene como política contratar a sus empleados 40 horas
semanales con el fin de que laboren en sus diferentes departamentos. La semana pasada
Lucrecia Sandí trabajó 34 horas en el ensamblaje de un producto y estuvo ociosa seis horas
por escasez de materiales, situación no controlable por la empresa. El salario que percibe la
señora Sandí es de ₡1 500 por hora. Por otra parte, Joaquín Méndez opera una máquina de
bordar y durante la última semana trabajó 45 horas según programación normal de la
empresa. Su salario base es también de ₡1 500 por hora.
A partir de la información anterior, calcule el salario total que se canceló a la señora Sandí
y al señor Méndez. Asigne esos montos a costo del trabajo directo o a costos indirectos de
manufactura. Realice los asientos necesarios para su registro. Omita lo referente a cargas
sociales.
EJERCICIO 2. Tiempo extra
Eliécer Ortiz, en horas de la mañana, llevó su carro al taller para una rectificación de frenos
y el gerente le indicó que estaría listo a las 6 p.m.; Eliécer le indica al gerente que, según
indica el horario de ese taller, ellos finalizan sus labores a las 5 p.m., a lo que el gerente
responde que no se preocupe, que están trabajando tiempo extra con el fin de sacar los
trabajos pendientes. Al recogerlo, le entregaron una factura por
₡10 000 por concepto de mano de obra. Este cobro representa dos horas de servicio: ₡4 000
por la primera hora y ₡6 000 por la segunda.
Cuando Eliécer pregunta por qué la diferencia en las tasas por hora, el gerente del taller le
explica que el trabajo de su carro se inició a las cuatro de la tarde y finalizó dos horas
después, a las seis, de manera que el mecánico había laborado una hora extra. Por tanto, la
segunda hora tenía un cargo por “tiempo extra”, pues la compañía tenía que pagarle al
mecánico una vez y media por todo trabajo realizado fuera de la jornada de ocho horas
diarias.
El gerente le explica que como se lo hizo saber en horas de la mañana, el taller estaba
trabajando horas extra para ponerse al corriente con sus reparaciones atrasadas, pero que
debía tener un margen de utilidades “aceptable” y el pago por el tiempo de los mecánicos
las estaba afectando.
51
Con base en la información anterior, indique:
a. ¿Está de acuerdo con el cálculo que hicieron en el taller sobre el costo de la mano de
obra para la reparación del carro del señor Ortiz? Justifique su respuesta
b. Suponga que el taller paga a sus mecánicos ₡5 000 por hora durante las primeras ocho
horas trabajadas un día y ₡7 500 por hora adicional en el día. Elabore los cálculos para
demostrar cómo debe prorratearse el costo del tiempo del mecánico ese día (nueve
horas).
c. ¿En qué circunstancias se justificaría que el taller cobrara el costo de horas extra por el
trabajo de rectificación de los frenos del carro del señor Ortiz?
EJERCICIO 3. Tiempo extra y beneficios sociales
Pablo Acosta labora como operario en Frutas Tropicales, S.A. y participa en el proceso de
elaboración de pulpa de diferentes frutas. Trabaja 48 horas por semana y percibe un
salario de ₡940 por hora normal, y una y media veces esa suma (es decir, ₡1 410) por el
trabajo que exceda de 48 horas por semana.
Con base en esa información:
a. Suponga que, durante la primera semana del mes de marzo, Pablo estuvo ocioso
durante dos horas debido a averías de la máquina y otras cuatro horas por apagones
eléctricos. No trabajó horas extra durante la semana. Prorratee el salario de la semana
en mano de obra directa y en costos indirectos de manufactura.
b. Suponga que, a la semana siguiente, Pablo trabaja un total de 50 horas. No tuvo

tiempo ocioso durante esa semana. Prorratee el salario semanal en costos de mano de
obra directa y costos indirectos de manufactura.
c. La compañía de Pablo tiene un atractivo paquete de prestaciones para sus empleados;

incluye un plan voluntario de pensiones y un plan privado de seguro de salud.
Respecto de los trabajadores que participan directamente en la producción (mano de
obra directa), explique cuáles son las opciones de registro contable que la compañía
puede emplear para anotar los costos relacionados con prestaciones.
52
EJERCICIO 4. Cargas sociales
Salto, S.A. produce camisetas con diseños exclusivos para la exportación. Para el mes de
enero de 2013 mantenía en su planilla el personal que se detalla en el siguiente cuadro.
Cancela los salarios en forma quincenal. Para cada una de las quincenas del mes de enero,
el resumen de la nómina de los operarios fue la siguiente:
Planilla Cargo desempeñado Horas de Horas de Tarifa por

MOD MOI hora
Jorge Solís Operario de planta 64 16 ₡2 600

Marcela López Operaria de planta 70 10 ₡2 550
Elena Acuña Operaria de planta 70 10 ₡2 400
Steven Sanabria Operario de planta 72 8 ₡2 200
Edwin Zamora Operario de planta 80 0 ₡2 250
Viviana Núñez Operaria de planta 76 4 ₡3 000
MOD: mano de obra directa

MOI: mano de obra indirecta
Además, los salarios administrativos y de los vendedores por mes son los siguientes:
Salarios administrativos ₡2 550 000,00

Salario de los vendedores ₡3 750 000,00
Suponga las siguientes deducciones mensuales a los empleados:
CCSS ₡653 600,00

Pensión complementaria ₡81 700,00
Préstamos cooperativa ₡250 000,00
Embargos ₡180 000,00
Póliza del INS ₡154 000,00
Pensión alimenticia ₡321 000,00
Cooperativas aportes ₡125 000,00
Asociación solidarista ₡37 400,00
Además, la retención total de impuesto sobre el salario de empleados asciende

mensualmente a ₡375 000 y las cargas sociales patronales son de 26,17% sobre los salarios
cancelados.
Con esta información prepare lo siguiente:
53
a. Los asientos de diario para registrar la nómina de la primera quincena, las deducciones
al empleado y el pago de la nómina.
b. El asiento de diario para registrar las cargas sociales patronales, el asiento de diario
para el pago de las deducciones realizadas a los empleados y las cargas sociales
patronales. Considere el asiento con datos mensuales y que la empresa tiene como
política tratar las cargas sociales como costos indirectos de fabricación.
EJERCICIO 5. Bonificación tiempo nocturno
Ismael Zamora trabaja en el departamento de producción de Atunes Dulces, S.A. con dos
turnos a los que corresponden las siguientes tarifas salariales:
 Turno de día ₡360 la hora

 Turno de noche ₡450 la hora
Durante la semana que finalizó el 26 de enero solo trabajó en el turno nocturno.
Elabore el asiento de diario necesario para registrar las 40 horas que trabajo en el turno
nocturno.
EJERCICIO 6. Plan de incentivos
La compañía CENTRAL ELÉCTRICA, S.A. adoptó, en enero 2013, un nuevo plan de

incentivos, este consiste en que a cada empleado se le pagará ₡4 000 por pieza producida
con un salario semanal mínimo garantizado de ₡80 000. A continuación, se muestra un
informe sobre la productividad de los empleados para la primera semana en que se aplica
el nuevo plan de incentivos, en la cual todos trabajaron 48 horas.
Nombre Unidades producidas

Javier Arce 20
Carlos Benavides 23
Adriana Zúñiga 17
Lourdes Quirós 19
Diego Santamaría 21
Abigail Jiménez 24
Con base en esa información calcule:
a. Los sueldos brutos de cada empleado.
b. La cantidad que debe cargarse a la cuenta de Inventarios de trabajos en proceso, y qué
cantidad a costos indirectos de fabricación (indique los cálculos).
c. Elabore el asiento de diario necesario para registrar esta información.
54
EJERCICIO 7. Cargas sociales y retención a empleados
La empresa Vidrios Internacionales, S.A. tiene la siguiente información relacionada con la

planilla del mes de enero 2013.
Empleado Ocupación Horas Horas Salario Sueldo

MOD MOI por hora mensual
J. Escalante Ventas ₡525 000
R. Cárdenas Operario departamento 1 180 20 ₡1 000
R. Solano Operaria departamento 2 200 15 ₡1 100
M. Montoya Asistente gerencia ₡260 000
L. Ulate Operario departamento 1 210 18 ₡1 200
R. Cañas Operario departamento 2 190 22 ₡1 100
C. Cortés Gerente ₡650 000
TOTALES: 780 75 ₡1 435 000
MOD = mano de obra directa MOI = mano de obra indirecta

El proceso productivo consta de dos departamentos, 1 y 2.
Las cargas sociales sobre la planilla son del 30%. La empresa tiene como política
considerar la parte proporcional de las cargas sociales sobre la mano de obra directa como
una adición al costo de la mano de obra directa.
Las deducciones hechas a los empleados son:
Seguro social ₡218 090
Impuesto al salario ₡71 750
Ahorro asociación de empleados ₡59 458
Deducciones sobre préstamos ₡75 000
Con base en esa información:
a. Complete el cuadro con todos los cálculos necesarios.
b. Prepare el asiento de diario correspondiente al registro de la planilla, incluyendo las
deducciones practicadas a los empleados.
c. Prepare el asiento de diario correspondiente al registro de las cargas patronales.
55
EJERCICIO 1. Tiempo ocioso y tiempo extra
Tiempo Tarifa por Total Mano de Tiempo Tiempo

Nombre empleado laborado hora devengado obra directa ocioso extra
Lucrecia Sandí 40 ₡1 500 ₡60 000 ₡51 000 ₡9 000
Joaquín Méndez 45 ₡1 500 ₡71 250 ₡67 500 ₡3 750
TOTALES 85 ₡3 000 ₡131 250 ₡118 500 ₡9 000 ₡3 750
Asiento de diario
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso (1 500 × 79) ₡118 500
Control costos indirectos de fabricación (1 500 × 0,50 × (45-40) + (1500 × 6) ₡12 750
Nómina por pagar (85 × 1500) + (5 × 1500/2) ₡131 250
EJERCICIO 2. Tiempo extra
a. No, puesto que el tiempo extra que se necesitó para completar el trabajo del señor
Ortiz fue simplemente una cuestión de cómo el taller programó el trabajo. Bajo estas
circunstancias, el costo por horas extraordinarias no debe cobrarse al cliente cuyo
trabajo se finalizó haciendo uso de la jornada extraordinaria.
b. Costo de mano de obra directa: 9 horas × ₡1 500 por hora = ₡13 500.
Costos indirectos de fabricación (horas extra): 1 hora × ₡1 500/2 = ₡750.
Costo total de la mano de obra = ₡14 250.
c. El cobro del costo de las horas extra podría justificarse si el cliente indica que el
trabajo es urgente y se requiere laborar en forma extraordinaria.
EJERCICIO 3. Tiempo extra y beneficios sociales
a. Costo de mano de obra directa: 42 horas × ₡940 por hora = ₡39 480.
Costos indirectos de fabricación: 6 horas × ₡940= ₡5 640.
Costo total mano de obra ₡45 120.
b. Costo de mano de obra directa: 50 horas × ₡940 por hora =₡47 000.
Costos indirectos de fabricación: 2 horas × ₡470 = ₡940.
Costo total mano de obra ₡47 940.
c. La compañía puede tratar el costo del paquete de prestaciones dirigido a los
trabajadores de la planta (mano de obra directa) como:
· Parte de los costos indirectos de fabricación. Este enfoque distribuye el costo de
esos beneficios entre todas las unidades de producción.
· Parte del costo de la mano de obra directa, es decir, como un costo adicional de
mano de obra directa.
56
Este último enfoque carga los costos de los beneficios complementarios a los
puestos de trabajo específicos, más que a todas las unidades de producción.
EJERCICIO 4. Cargas sociales
a. Asientos de diario para registrar la nómina de la primera quincena, las deducciones al

empleado y el pago de la nómina.
Planilla Horas de Tarifa por Costo Horas de Tarifa por Costos
MOD hora inv. proceso MOI hora indirectos
Jorge Solís 64 ₡2 600 ₡166 400 16 ₡2 600 ₡41 600
Marcela López 70 ₡2 550 ₡178 500 10 ₡2 550 ₡25 500
Elena Acuña 70 ₡2 400 ₡168 000 10 ₡2 400 ₡24 000
Steven Sanabria 72 ₡2 200 ₡158 400 8 ₡2 200 ₡17 600
Edwin Zamora 80 ₡2 250 ₡180 000 0 ₡2 250 ₡0
Viviana Núñez 76 ₡3 000 ₡228 000 4 ₡3 000 ₡12 000
₡1 079 300 ₡120 700
Para registrar la nómina.
DEBE HABER
Inventario de trabajo en proceso (MOD) ₡1 079 300,00

Control de costos indirectos de fabricación (MOI) ₡120 700,00
Control de gastos de ventas ₡1 875 000,00
Control de gastos administrativos ₡1 275 000,00
Nómina por pagar ₡4 350 000,00
Para registrar las retenciones a los empleados y el pago de la nómina.
DEBE HABER
Nómina por pagar ₡4 350 000,00
Retención cargas sociales empleados (CCSS) por pagar ₡326 800,00
Retención pensión complementaria por pagar ₡40 850,00
Retención préstamos empleados cooperativa por pagar ₡125 000,00
Retención embargos empleados por pagar ₡90 000,00
Retención pólizas empleados por pagar ₡77 000,00
Retención pensión alimenticia por pagar ₡160 500,00
Aportes empleados cooperativa por pagar ₡62 500,00
Aportes asociación solidarista por pagar ₡187 000,00
Impuesto al salario empleados por pagar ₡187 500,00
Efectivo ₡3 092 850,00
57
b. Registro de cargas sociales patronales como costos indirectos de fabricación (datos
mensuales).
DEBE HABER
Control de costos indirectos de fabricación (₡2 400 000 × 26,17%) ₡628 080,00
Control de gasto de ventas (₡3 750 000 × 26,17%) ₡981 375,00
Control de gastos administrativos (₡2 550 000 × 26,17%) ₡667 335,00
Cargas sociales patronales por pagar ₡2 276 790,00
Pago de las deducciones a empleados y cargas sociales patronales:
DEBE HABER
Retención cargas sociales empleados (CCSS) por pagar ₡653 600,00
Retención pensión complementario por pagar ₡81 700,00
Retención préstamos empleados cooperativa por pagar ₡250 000,00
Retención embargos empleados por pagar ₡180 000,00
Retención pólizas empleados por pagar ₡154 000,00
Retención pensión alimenticia por pagar ₡321 000,00
Aportes empleados cooperativa por pagar ₡125 000,00
Aportes asociación solidarista por pagar ₡374 000,00
Impuesto al salario empleados por pagar ₡375 000,00
Cargas sociales patronales por pagar ₡2 276 790,00
Efectivo ₡4 791 090,00
EJERCICIO 5. Bonificación tiempo nocturno
DEBE HABER
Inventario de trabajo en proceso (₡360 × 40hrs) ₡14 400
Control de costos indirectos de fabricación, bonificación por ₡3 600
jornada nocturna (₡90 × 40hrs)
58
EJERCICIO 6. Plan de incentivos
a.
Diferencia con
Nombre del Unidades Tarifa por Total generado respecto al Nómina
empleado producidas pieza por el empleado salario mínimo por pagar
Javier Arce 20 ₡4 000 ₡80 000 ₡80 000
Carlos Benavides 23 ₡4 000 ₡92 000 ₡92 000
Adriana Zúñiga 17 ₡4 000 ₡68 000 ₡12 000 ₡80 000
Lourdes Quirós 19 ₡4 000 ₡76 000 ₡4 000 ₡80 000
Diego Santamaría 21 ₡4 000 ₡84 000 ₡84 000
Abigail Jiménez 24 ₡4 000 ₡96 000 ₡96 000
Total ₡496 000 ₡16 000 ₡512 000
b. Deben cargarse ₡496 000 a inventario de producto en proceso y ₡16 000 a costos
indirectos de fabricación.
c. Asiento de diario
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso ₡496 000
EJERCICIO 7. Cargas sociales y retención a empleados
a. Cuadro cálculo de planilla

Empleado Puesto Horas Horas Salario Sueldo Total Total
MOD MOI por hora mensual MOD MOI
J. Escalante Ventas ₡525 000
R. Cárdenas Operario depto. 1 180 20 ₡1 000 ₡180 000 ₡20 000
R. Solano Operaria depto. 2 200 15 ₡1 100 ₡220 000 ₡16 500
M. Montoya Asistente gerencia ₡260 000
L. Ulate Operario depto. 1 210 18 ₡1 200 ₡252 000 ₡21 600
R. Cañas Operario depto. 2 190 22 ₡1 100 ₡209 000 ₡24 200
C. Cortés Gerente ₡650 000
TOTAL 780 75 ₡1 435 000 ₡861 000 ₡82 300
59
b. Asiento de diario para el registro de la planilla, incluyendo las deducciones
practicadas a los empleados:
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso departamento 1 ₡432 000
Gastos de ventas ₡525 000
Gastos administrativos ₡910 000
Seguro social por pagar ₡218 090
Impuesto al salario por pagar ₡71 750
Ahorro de asociación de empleados por pagar ₡59 458
Retenciones sobre préstamos por pagar ₡75 000
c. Asiento de diario para el registro de las cargas patronales
DEBE HABER
Gastos de ventas ₡157 500
Gastos administrativos ₡273 000
Cálculos:
432 000 × 30% = 129 600
429 000 × 30% = 128 700
82 300 × 30% = 24 690
525 000 × 30% = 157 500
910 000 × 30% = 273 000
60
BIBLIOGRAFÍA
García Colín, J. (2008). Contabilidad de costos. México: McGraw-Hill/Interamericana

Editores, S.A. de CV.
Garrison, R., Noreen, E. y Brewer, P. (2007). Contabilidad Administrativa. México:

McGraw-Hill Interamericana.
Hansen, D. R. y Mowen, M. M. (2007). Administración de costos: Contabilidad y control.

México: International Thompson Editores, S.A. de C.V.
Horngren, C. T., Datar, S. M. y Foster, G. (2007). Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial.

México: Pearson Educación.
Jiambalvo, J. (2009). Contabilidad Administrativa. México: Limusa Wiley.
Neuner, J. J. (1973). Contabilidad de Costos. México: Unión Tipográfica Editorial Hispano-

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Pabón Barajas, H. (2010). Fundamentos de Costos. Bogotá: Alfaomega Colombiana.
Ramírez Padilla, D. N. (2008). Contabilidad Administrativa. México: McGraw-Hill

Interamericana.
Sinisterra Valencia, G. (2006). Contabilidad de Costos. Bogotá: Ecoe Ediciones.
61

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Luisa María Díaz Hernández

Materiales y mano de obra:

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Mercedes Peraza Delgado

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Si el transporte de la materia prima es responsabilidad de la empresa que adquiere el

2) Costos relacionados con el manejo de los materiales

Ventaja Brindar información a la empresa sobre los descuentos no tomados, lo que

4) Material de desecho y desperdicio

El uso de materia prima en la elaboración de un producto terminado genera

El encargado de la bodega es el responsable de la custodia de la materia prima, su

Antes de enfocarnos en la contabilización del inventario de materia prima, es oportuno

Asimismo, en el párrafo 8 indica:

Es un sistema generalmente usado por pequeñas empresas cuyo inventario está

Inventario inicial de materiales xx

Costo de los Monto de Monto de Inventario

2) Sistema permanente o perpetuo

El sistema permanente o perpetuo permite tener información actualizada sobre inventarios

Industrial Dulce, S.A. se dedica a la fabricación de turrones peruanos. Para su elaboración

5/1 Compró materiales directos e indirectos al contado por ₡250 000.

a. Registro de las transacciones utilizando el sistema de inventario periódico

11 Flete sobre compras ₡2 400

E. Valuación del inventario de materiales

2) Primero en entrar, primero en salir (PEPS)

Con base en la siguiente información se desarrollará un ejemplo utilizando ambos

02/01/2012 200 ₡112,50 200

1 400 900 500

Cuadro 2. Información sobre costo de los materiales disponibles

02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00

1400 ₡174 000,00

A partir de esta información, se muestra la forma de calcular el inventario final y el costo

Comprado para producción Usado en producción Saldo en unidades y colones

Costo de los materiales disponibles para producción ₡174 000,00

02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00

TOTAL 700 ₡81 250,00

Fecha Unidades compradas Costo unitario Total en colones

09/01/2012 800 ₡119,29 ₡95 428,57

TOTAL 1000 ₡123 328,57

Fecha Unidades compradas Costo unitario Total en colones

06/01/2012 400 ₡116,07 ₡46 428,57

TOTAL 800 ₡95 428,57

Fecha Unidades compradas Costo unitario Total en colones

20/01/2012 400 ₡123,33 ₡49 331,43

TOTAL 500 ₡65 181,43

Comprado para producción Usado en producción Saldo en unidades y colones

02/01/2012 200 ₡112,50 ₡22 500,00 200 ₡112,50 ₡22 500,00

Resumen Promedio ponderado PEPS

II. ADMINISTRACIÓN DE LOS INVENTARIOS

En los temas anteriores nos enfocamos en la contabilización de los materiales, sistemas de

Según García (2008), la administración de inventarios consiste en aplicar procedimientos y

Sin lugar a dudas, la administración de inventarios representa un costo para la empresa,