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Guia para Estudiantes VOLUMEN IV MANUAL
Guia para Estudiantes VOLUMEN IV MANUAL
VOLUMEN IV
MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA
Guia para Estudiantes
VOLUMEN IV
Título:
Manual de Gestión Tributaria
Guia para Estudiantes
Volumen IV
Autora:
Mirna Aquino
Diseño y Diagramación:
Michel A. Pantaleón
1ª Edición
Santo Domingo, 2013.
www.dgii.gov.do
PRESENTACIÓN
El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo económico y social del país, de la
que todos/as los dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la Administración
Tributaria tiene la responsabilidad no solo de recaudar los impuestos, sino también de educar
a la población sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear
una cultura de cumplimiento tributario en la ciudadanía.
Con ese propósito, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), ha elaborado el Manual
de Gestión Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes, a personas emprendedoras que
desarrollan pequeñas y medianas empresas (PYMES), y a estudiantes de la Especialidad en
Administración Pública y Tributaria que ofrece el Ministerio de Educación (MINERD), a través de
los bachilleratos ténicos, con la finalidad de facilitar informaciones y procedimientos tributarios
que los capaciten para incursionar con éxito en la vida productiva de una manera responsable,
honesta y solidaria.
Este manual se divide en cuatro volúmenes, en los cuales se presentan aspectos teóricos
generales que sustentan la aplicación práctica de los procesos establecidos por la DGII para
las principales transacciones, el manejo de las leyes y normas tributarias y el cumplimiento de
los deberes formales.
Todos los seres humanos tenemos derechos, los cuales no son más que aquellas libertades,
facultades, prerrogativas inherentes a la persona, es decir, que les son propias por el simple
hecho de su condición humana, para garantizarle una vida digna.
Pero no siempre se han reconocido estos derechos, sino más bien han sido el resultado de
muchas luchas sociales a través de la historia, en demanda de que sean mejoradas las
condiciones de vida de las personas.
El gran salto en términos de derechos humanos se dio durante la Revolución Francesa de 1789,
donde surgió un documento llamado Declaración Universal de los Derechos del Hombre y del
Ciudadano, que al correr de los tiempos ha sido adoptada por la mayoría de los pueblos.
La conciencia nos indica que estamos obligados a cumplir con el deber, que no podemos
evitar la ley moral y que ningún poder podría anular esa ley o exonerarnos de cumplir con sus
disposiciones, aun cuando en la práctica vemos casos de violación a la ley y de incumplimiento
del deber.
Tenemos el deber de obrar el bien y también el poder de hacerlo sin que nadie nos lo impida.
A esta facultad que tenemos se denomina derecho o poder para hacer, omitir, poseer o exigir
algo de acuerdo a las normas morales o a las leyes civiles.
De la misma manera, los contribuyentes tienen deberes y obligaciones que cumplir y les asisten
derechos que pueden y deben hacer valer en el momento que lo necesiten. Estos derechos y
obligaciones están contenidos en el Título I del Código Tributario Dominicano.
BLOQUES DE CONTENIDOS
3.1 El Emprendimiento. 63
3.2 Tu Proyecto Personal: ¿Negocio Independiente o Empresa? 67
3.3 Valores del Emprendedor. 71
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Agentes de Retención de Impuestos
BLOQUE TEMÁTICO 1
Contenido Temático
Si has iniciado tu empresa o piensas iniciarla, es importante que sepas que además de pagar
impuestos, tendrás que cobrar impuestos a otras personas, entre ellos tus empleados, tus
proveedores o cualquier Persona Física o Jurídica a la que debas emitir un pago por un servicio
o producto. Estamos hablando de las retenciones que se hacen sobre del ISR y del ITBIS, las
cuales son deducciones efectuadas por los Agentes de Retención a los pagos de salarios,
sueldos y otros ingresos en una cantidad determinada por la Ley, Reglamentos o las Normas
emitidas por la Administración Tributaria.
Las personas o entidades obligadas a efectuar la retención deben entregar a los contribuyentes
por cuya cuenta paguen el impuesto, una prueba de la retención efectuada.
Este bloque te proporcionará informaciones y herramientas para calcular, declarar y pagar las
retenciones que realices tanto a tus empleados como a tus proveedores.
Competencias a desarrollar
Identificar los agentes de retención del ISR y del ITBIS y sus obligaciones legales.
Reconocer la importancia para tu negocio o empresa de llevar una nómina de pago
con los requisitos y datos que te ayuden a la hora de hacer tus declaraciones y pago
de impuestos.
Conocer los instrumentos y vías que debes utilizar para realizar, declarar y pagar retenciones
del ISR y del ITBIS.
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1.1. Agentes de retención del ISR.
Por tanto, los Agentes de Retención son los responsables directos, designados por las Leyes y
Normas Tributarias, que deben efectuar la retención del impuesto correspondiente, y entregarlo
a la Administración Tributaria dentro del plazo establecido.
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Es bueno saber que
· El Agente de Retención o percepción debe calcular muy bien el porcentaje del impuesto
que va a retener, ya que éste es el único obligado al pago a la DGII de la suma retenida
o percibida y responde ante el contribuyente por las retenciones o percepciones
efectuadas indebidamente o en exceso.
· Los Agentes de Retención deberán entregar a los contribuyentes por cuya cuenta
paguen el impuesto, una prueba de la retención efectuada, en la forma que indiquen
los reglamentos.
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¿Cuáles ingresos están sujetos a retención del ISR?
Para el cálculo de las retenciones a los Contribuyentes Asalariados, se resta del monto total de
ingresos anual, los aportes del empleado a la Tesorería de la Seguridad Social (TSS).
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2do. Digita el sueldo mensual del empleado y luego oprime Calcular.
Inmediatamente aparecen los valores para cada uno de los renglones. El aporte total que hace
el empleado cada mes aparece en la última columna a la derecha, donde dice Distribución
de Aporte, Del Afiliado. Recuerda que un porcentaje del aporte al SDSS le corresponde al
empleador.
La DGII con el propósito de facilitar el cálculo a los Agentes de Retención del ISR, publica cada
año una tabla de retención mensual para asalariados, que puedes encontrar entrando a la
página web: www.dgii.gov.do. En Publicaciones, selecciona Tabla de Retenciones y luego
selecciona el año que desees.
¡Muy bien!, en la tabla pudiste comprobar que al empleado que devenga un sueldo mensual
de 40,800.00 pesos se le debe retener mensualmente RD$1,120.96 por concepto de Impuesto
Sobre la Renta.
Anímate a entrar a la página web de la DGII y buscar en la tabla de retenciones del 2012 el
monto que se debe retener a los siguientes empleados asalariados, cuyos sueldos mensuales
son:
a) RD$31,750.00? e) RD$28,250.00
b) RD$53,420.00? f) RD$101,650.00
c) RD$75,849.00 g) RD$143,400.00
d) RD$96,501.00 h) RD$202,000.00
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Calculadora de retenciones.
En la página web: www.dgii.gov.do, también encontramos una ventana para realizar cálculos
de retenciones del ISR.
Formato IR-4
Este formato es una herramienta que la DGII pone a disposición de los contribuyentes para
facilitarles el trabajo de cálculo y registro de las retenciones del ISR a personas asalariadas. Este
se convierte a la vez en un apoyo al formulario IR-13 que se usa para realizar la declaración
anual de estas retenciones. Es por ello que se encuentra dentro de este último, o sea, cuando
abrimos el IR-13, también encontramos el IR-4; además se encuentran los formatos IR-6 e IR-12
que se usan para otras retenciones del ISR (estos dos últimos los veremos más adelante).
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Tanto el formato IR-4 como el IR-6 debes tomarlos como base para elaborar la nómina de
empleados de tu empresa (la cual se trabaja en el tercer tema de este bloque de contenidos),
para que en ella no falten datos e informaciones que luego vas a necesitar para hacer tus
declaraciones como Agente de Retención.
Tener en cuenta
Para estos tipos de contribuyentes Personas Físicas la retención del ISR será de un 10% del pago
recibido por el servicio prestado, no importa que el contribuyente tenga o no Comprobante
Fiscal (NCF) y siempre que la transacción se haga con una Persona Jurídica o Empresa.
La retención del 10% se aplica a los honorarios, comisiones y demás remuneraciones y pagos
por la prestación de servicios en general, provistos por personas físicas, que no realizan dicho
servicio en relación de dependencia. Además, la prestación del servicio debe requerir la
intervención directa del recurso humano, es decir, de la persona natural que ofrece el servicio
o realiza el trabajo.
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Esto quiere decir, que a este tipo de trabajadores, el Código Tributario le presume que del monto
total que cobra por su servicio, hay una parte que la utiliza en insumos, materiales, equipos; por
tanto su ganancia neta es menor al pago que recibe. Para aplicar el cálculo, el Código Tributario
ha estimado en un 20% del monto total la ganancia.
¿Cuál será la tasa y el monto retenido por ISR a las siguientes Personas Físicas por el servicio que
han prestado? Utiliza tu calculadora.
1. César ofrece servicios de electricidad y plomería; fue contratado por la Constructora Mendoza
y Asociados para realizar las instalaciones eléctricas y de plomería de un edificio de cuatro
niveles que construyó. Por dicho trabajo, César recibió un pago de RD$365,000.00.
La tasa a retener es de 10%, pero recuerda que el servicio de plomería está considerado como
no personal, por tanto, el 10% de retención se calcula en base al 20% del monto total.
365,000.00 x 2% = 7,300.00
2. El profesional que prestó servicios como consultor financiero a un banco comercial por valor
de RD$58,000.00.
3. La profesora Elizabeth que realizó una consultoría al Ministerio de Educación Superior, Ciencia
y Tecnología (MESCyT) como profesional liberal para elaborar el currículo de una carrera
universitaria. El MESCyT pagó a Elízabeth RD$635,000.00 por sus honorarios.
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C. Otras retenciones del ISR
Como sabes, hay otros conceptos por los que las personas pueden obtener rentas que no son
los anteriores (salarios y servicios prestados). Estas rentas también están gravadas por ISR, pero
las tasas de retención varían de acuerdo a la procedencia de la misma. Veamos:
10% Intereses pagados al exterior a Personas Físicas, Personas Jurídicas o Entidades no residentes
(Ley 253-12).
25%, sobre premios o ganancias obtenidas en loterías, fracatanes, lotos, loto quizz, juegos
electrónicos y premios ofrecidos a través de campañas promocionales o publicitarias,
con carácter de pago definitivo. (Ley 253-12).
- Las ganancias obtenidas a través de los premios en las bancas de apuestas en los
deportes y bancas de loterías, se le aplicarán la siguiente escala:
5% Pagos efectuados por el Estado a Personas Físicas y Jurídicas por la adquisición de bienes
y servicios no efectuados en relación de dependencia.
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La Norma 07-2007 se refiere a las actividades propias del sector construcción y establece que:
· Cuando las empresas constructoras contraten maestros constructores o ajusteros para
la ejecución de obras de construcción de edificaciones, carreteras, alcantarillados y
otras construcciones, el pago que se hiciere a éste por los citados servicios, estará sujeta
a la retención del 2% por concepto del ISR.
· Cuando los ingenieros, arquitectos, agrimensores y otros de profesiones similares, facturen
consignando únicamente el valor del servicio profesional prestado, la retención del ISR
será del 10% del valor facturado.
· Cuando a los citados maestros constructores o ajusteros les sean entregadas sumas de
dinero con las cuales se retribuirán a los trabajadores que bajo su responsabilidad exclusiva,
trabajaren dentro de la obra o proyecto en desarrollo, ya sean trabajadores documentados
o indocumentados, las empresas de construcción deberán retener el 2% del valor bruto.
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Formato IR-6
Ya viste que este formato es una herramienta para facilitar el cálculo y registro de Otras
Retenciones del ISR y que se encuentra dentro del formulario IR-17 que utiliza para realizar la
declaración mensual de otras retenciones; cuando abrimos el IR-17, en la primera página está
el IR-6.
Al pie del IR-6 encontramos un catálogo con los tipos de retenciones, las tasas que se aplican
y los códigos asignados por la DGII a cada uno.
Cuando vayas a realizar un pago, para saber cuánto debes retener y por qué cantidad vas a
girar el cheque, utilizas las últimas 5 columnas (de derecha a izquierda) para calcular cuánto
debes retener.
Observa:
Las cifras de las columnas monto del pago y Monto sujeto a retención debes escribirlas sin
comas ni puntos: 1200; el sistema se encarga de colocar el punto donde corresponda.
A medida que agregas datos en las filas, el sistema va calculando los totales en la fila inferior.
A medida que vas emitiendo cheques por pagos a los cuales debes realizar retenciones del
ISR, ve llenando cada una de las filas del IR-6. Debes registrar las retenciones por cada mes, o
sea, tendrás doce IR-6, uno por cada mes del año.
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Con las informaciones que vas registrando en el formato IR-6, al final de cada mes puedes
realizar un resumen de códigos. Esto te permitirá tener los totales por código, que es como los
necesitarás para preparar el IR-17 y realizar la declaración de las retenciones de estos renglones
del ISR. Con el formulario IR-17 se trabaja en el siguiente bloque de contenidos.
Importante!!!
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1.2. Agentes de Retención del ITBIS.
El ITBIS Retenido o ITBIS a Terceros, es el que se retiene a Personas Físicas, Personas Jurídicas o
Negocio de Único Dueño y Proveedores Informales por servicios prestados.
A. Las sociedades de cualquier naturaleza y los Negocios de único Dueño, cuando paguen:
B. Las líneas aéreas cuando paguen las comisiones a las agencias de viaje por concepto
de venta de boletos.
C. Los hoteles cuando paguen las comisiones a las agencias de viaje por concepto de
venta de alojamiento u ocupación.
Se consideran servicios profesionales liberales, sin que esta enunciación sea considerada
limitativa, los siguientes servicios: de ingeniería en todas sus ramas, de arquitectura, de
contaduría, de auditoría, de abogacía, computacionales, de administración, de diseño,
asesorías y consultorías en general.
Se consideran servicios de alquiler bajo cualquier modalidad de bienes muebles, sin que
esta enunciación sea considerada limitativa, los siguientes: alquiler de equipos, exceptuando
los telefónicos, maquinarias, vehículos de motor, alquiler de bienes muebles para la
organización de eventos.
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¿Cuál es la tasa de retención del ITBIS?
100% del ITBIS facturado por servicios profesionales, técnicos, artes, oficios y alquileres de bienes
muebles e inmuebles.
75% del valor del ITBIS facturado cuando una sociedad de cualquier naturaleza compre a
Personas Físicas bienes gravados con el ITBIS y emitan facturas con Número de Comprobante
Fiscal de proveedor informal para sustentar dicha compra (Norma 08-2010).
El trabajo realizado por los obreros, maestros de obra o ajusteros, no estará sujeto a la aplicación
del ITBIS.
Cuando un contratista o subcontratista, sean estas Personas Físicas o Jurídicas, realicen trabajos
de construcción y dichos trabajos incluyan materiales, equipos o piezas de la construcción, la
facturación del 18% del ITBIS se aplicará sobre el 10% del monto total de los trabajos facturados.
El ITBIS facturado de esta manera, estará sujeto a la retención del 100% si quien factura es una
Persona Física y de 30% si quien factura es una Persona Jurídica.
Si las obras referidas son realizadas bajo la modalidad de Contrato de Administración, en las
cuales el ejecutor perciba un pago como porcentaje del costo de la obra, la aplicación del
ITBIS se efectuará sobre el monto total del referido porcentaje.
30% del valor del ITBIS facturado por pago de servicios profesionales liberales, y servicios de
alquiler de bienes muebles a otras sociedades con carácter lucrativo o no.
100% del ITBIS facturado si el servicio de alquiler de bienes muebles estuviera acompañado
con otros servicios o se adquirieran bienes.
100% del ITBIS facturado a las comisiones a las agencias de viaje por concepto de venta de
boletos, por concepto de venta de alojamiento u ocupación.
100% del valor del ITBIS facturado a Entidades No Lucrativas por servicios de publicidad u otros
servicios gravados por el ITBIS.
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Veamos estos ejemplos:
1. La empresa EL MUEBLE contrató un bufete de abogados para una asesoría legal, por lo que
le cobraron RD$9,000.00.
Como el bufete de abogados es una sociedad, se debe retener el 30% del ITBIS facturado:
3. La empresa JIMENEZ PSD, S.A. pagó RD$140,000.00 a la ONG AMOR Y ESPERANZA por
concepto de una campaña publicitaria.
La empresa JIMENEZ PSD, S.A. debe retener el 100% del ITBIS facturado por la ONG:
RD$140,000.00 x 18% = RD$25,200.00 (monto a retener).
4. El MUEBLE pagó a VIGILANTES ANONIMOS la suma de RD$47,000.00 por sus servicios de vigilancia.
Importante!!!
La Persona Física debe presentar una declaración jurada informativa de los montos que
les han sido retenidos por concepto de ITBIS, en los plazos previstos por las reglamentaciones.
Los contribuyentes del ITBIS (sean estos Personas Físicas o Sociedades), deberán considerar
como pago a cuenta en su declaración mensual del período en que se produjo la retención,
el monto del impuesto que le fue retenido por las Sociedades, reportándolo en la casilla
correspondiente del Formulario IT-1.
Para declarar y liquidar las retenciones de ITBIS debe utilizarse el anexo A colocado en
el lado derecho del formulario IT-1, el cual está dispuesto para estos fines. Las declaraciones
las puedes encontrar en el siguiente bloque de contenidos.
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1.3. Nómina de una empresa y retenciones de ley.
Es una lista u hoja de trabajo que contiene el conjunto de empleados a los cuales se les va a
remunerar (pagar) por los servicios que éstos le prestan a la empresa. Esta permite de una
manera ordenada, realizar el pago de sueldos o salarios a los trabajadores, así como proporcionar
información contable y estadística, tanto para la empresa como para autoridades que requieran
su observación.
Los salarios que se incluyen en la nómina de pago constituyen un gasto para la empresa. Éstos
pueden ser pagados por semana, por quincena o por mes.
Es importante que al elaborar la nómina de tu empresa tengas a mano los formatos IR-4 e IR-
3, que ya conoces, y los archivos de Autodeterminación y de Novedades, que puedes encontrar
en la página web de la TSS y con los cuales vamos a trabajar más adelante. Estos formularios
te van a servir para agregar a tu nómina datos que te van a ayudar al final del mes o del año,
a trabajar con tus declaraciones de retención de impuestos.
1. RNC de la empresa.
2. Denominación Social de la Empresa: nombre que la identifica legalmente.
3. Período que comprende el pago.
4. Datos generales de cada empleado.
5. Ocupación o puesto: labor principal que realiza el trabajador en la empresa. Ejemplo:
Patronista, supervisor, contable, conserje (limpieza), vigilante, etc.
6. Salario que devenga el empleado.
7. Remuneraciones no salariales: retribución en especie (el empleado no lo recibe en dinero),
como pago de colegio a los hijos, pago de comida, transporte, etc.
8. Descuentos aplicados: ISR, Seguridad Social, ahorro cooperativa, pago préstamo, otros.
La nómina de pago se elabora para cada período de pago (semana, quincena, mes) pero
puedes tener una plantilla, la cual sólo irás actualizando con las variaciones que se den en el
período actual. Esa plantilla la puedes elaborar en Excel, si no sabes, pide ayuda a alguien,
preferiblemente un contador, para que te elabore una acorde con las necesidades de tu
empresa o negocio.
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Observa el siguiente modelo de nómina o planilla de pago.
APORTE RENTA
NOMBRES Y APELLIDOS CEDULA PUESTO SUELDO ISR PRÉSTAMO COOP. OTROS TOTAL DESC. NETO A PAGAR
SDSS NETA
TOTALES
A. En el Ministerio de Trabajo.
B. En la Tesorería de la Seguridad Social (TSS).
Esto permite que el Estado cuente con una base de datos, que será utilizada para fines de
control de los procesos relacionados a los trabajadores dependientes y sus empleadores.
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Registro de nómina en la Tesorería de la Seguridad Social (TSS)
Por ejemplo: Si un empleado aparece en nómina con un salario de 7,000 pesos y en el archivo
de autodeterminación llega con 8,500 pesos, entonces se genera un movimiento de cambio
de salario para dicho empleado.
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En la opción Instructivos y Utilitarios puedes encontrar un
instructivo con las explicaciones para Construcción de un
archivo de Autodeterminación y/o Novedades.
De esa misma manera, si se reporta una novedad de salida de un empleado que ha trabajado
cierta cantidad de días del período declarado, el salario reportado deberá corresponder
también a la proporción devengada por el trabajador en el mismo período.
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PASO III: Luego de que acceda al Suir Plus seleccionar
la opción Novedades donde podrá registrar las
modificaciones que requiera.
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Los archivos de Autodeterminación pueden enviarse tantas veces como el empleador lo
necesite; cada nuevo envío sustituye el anterior en todas sus partes. De la misma manera, un
archivo de novedades puede enviarse cada vez que el empleador necesite reportar alguna
novedad.
Veamos las partes y los datos y claves que se usan en cada una:
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Clave de Nómina. Lugar que ocupa el trabajador en la nómina, formado por 3 dígitos (007).
Tipo de novedad. Se escriben las siglas, según la leyenda siguiente:
IN = Ingreso
VC = Vacaciones
LV = Licencia Voluntaria
LM = Licencia x Maternidad
LD = Licencia x Discapacidad
AD = Actualización de Datos del trabajador (Ej. cambios de salario)
Fecha de Inicio. Según el tipo de novedad, sea el ingreso, la salida, fecha de inicio de licencia
o vacaciones, etc. Se debe escribir con ocho caracteres o dígitos en el orden día-mes-año:
10042011, para indicar el 10 de abril de 2011.
Fecha de Fin. (NO IMPRESCINDIBLE), al igual que la de inicio, depende del tipo de novedad,
la fecha en que finaliza la licencia o vacaciones, y se escribe con el mismo formato.
Tipo de Documento. Tipo de documento del trabajador:
C = Cédula
N = NSS
P = Pasaporte
Número del documento. El número del documento escrito sin guiones ni caracteres especiales
(00100423454).
Nombres. Obligatorio para extranjeros sin cédula.
1er apellido. Obligatorio para extranjeros sin cédula.
2do apellido. Obligatorio para extranjeros sin cédula.
Sexo. Escribir: M = Masculino, F = Femenino.
Fecha de nacimiento. Sin guiones ni caracteres especiales, (03071973).
Salario SDSS. Salario del período aplicable a la Seguridad Social, relleno de ceros a la izquierda
con dos decimales (00000043500.00).
Aporte Ordinario Voluntario. Aporte ordinario voluntario del período realizado por la empresa
o el empleador. Relleno de ceros a la izquierda con dos decimales (00000000765.00).
Salario ISR. Salario del período aplicable para reporte IR-3 (DEBE REPORTARLO SOLO SI ES DIFERENTE
DEL SALARIO SDSS). Relleno de ceros a la izquierda con dos decimales.
Otras remuneraciones del trabajador en el mes aplicables al ISR. Suma de otros beneficios del
período aplicables al ISR, devengado por el trabajador en el mes que se reporta. Relleno de
espacios en blanco si tiene menos de 11 posiciones.
Remuneraciones de otros empleadores. Suma de todos los salarios del período aplicables al ISR
devengado por el trabajador en otros empleadores. (Solo aplica cuando el empleador que
reporta el archivo de autodeterminación es el agente de retención único del trabajador para
fines del ISR). En el mismo formato del salario.
Ingresos Exentos de ISR. Ingresos extraordinarios exentos de ISR percibidos por el trabajador en
el período. Ej. Salario13 de navidad. En el mismo formato de otros salarios. (00000043500.00).
Saldo a favor del período. Saldo a favor disponible para el trabajador en el período que se
reporta. Solo para tipos de novedad IN, AD y SA. En el mismo formato de los salarios.
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Salario cotizable Infotep. Salario cotizable para INFOTEP del período. (Debe reportarlo solo si
es diferente del salario SS de lo contrario debe rellenarlo de ceros a la izquierda con dos
decimales).
Tipo Ingreso. Tipo de remuneración que tiene la persona:
0001 Normal
0002 Trabajador Ocasional (no fijo)
0003 Asalariado por hora o labora tiempo parcial
0004 No laboró mes completo por razones varias
0005 Salario prorrateado semanal/bisemanal
0006 Pensionado antes de la Ley 87-01
0007 Exento por Ley de pago al SDSS
Los archivos tienen que ser enviados a través de la TSS, exclusivamente por los representantes
autorizados de cada empleador los cuales deben dar los siguientes pasos:
1- Ingresa a la página en internet de la TSS y en la sección del Suir Plus selecciona la opción
de Empresas.
3- Luego de que accedas al SUIR PLUS debes seleccionar la opción Gestión de Archivo
y pulsar en Envío de Archivo.
4- Una vez seleccionada la opción debes indicar el tipo de proceso a enviar y pulsar la
opción Browse para buscar, ubicar el o los archivos que vas a remitir a la TSS (es el
procedimiento de adjuntar archivos o documentos a un correo electrónico).
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Cómo hacer la Declaración y Pago de la retención de asalariados.
Por disposición del Aviso 05-12, las Declaraciones Juradas mensuales de Asalariados (IR-3)
deberán ser generadas a través de la opción Declaración IR-3, en la Oficina Virtual (OFV)
de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII). Pero, ¿cómo y cuándo hacerlo?
Para realizar la presentación del IR-3 debes ingresar a la Opción Declaración IR3, en la cual
podrás:
1. Ver los datos correspondientes a la nómina de empleados del mes que será declarado. Si
tuvieras algún dato erróneo, deberás hacer las correcciones correspondientes en la nómina
remitida a la Tesorería de la Seguridad Social (TSS), la cual continuará siendo la base para
generar la declaración jurada de Asalariados (IR-3) y la autorización de pago.
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DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Y EL
IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y
SERVICIOS (ITBIS)
BLOQUE TEMÁTICO 2
Contenido Temático
Antes de iniciar este tema te estarás preguntado ¿Qué es una declaración jurada de impuesto?
¿Dónde puedo hacer la declaración y el pago de mis impuestos?
Hacer una declaración jurada es informar a la autoridad tributaria en una fecha determinada
los bienes que posees, las ganancias y los ingresos que obtienes mediante las transacciones
que realices como contribuyente; así como las retenciones que haces por el ITBIS y por el
Impuesto Sobre la Renta.
Tienen la obligación de realizar Declaración Jurada las Personas Jurídicas, de las ganancias de
su empresa o negocio, y las Personas Físicas de los ingresos obtenidos. La presentación de las
declaraciones y el pago de los impuestos se ajustan al tipo de impuesto. Para cada impuesto
las normas tributarias establecen los periodos y los procedimientos de su declaración y pago.
Competencias a desarrollar
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2.1 Declaración del Impuesto sobre la Renta (ISR) de las Personas Físicas
o Naturales
En el volumen III donde calculaste los impuestos, te quedó claro que tienen la obligación de
pagar el ISR las Personas Físicas o Naturales que perciben ingresos superiores a la exención
contributiva (monto exento de este impuesto).
Pues bien, estos contribuyentes deben declarar anualmente el ISR por sus ingresos, ellos son los
Negocios de Único Dueño y todos los profesionales que generan ingresos de manera
independiente como: abogados, médicos, ingenieros, y asalariados que además del salario,
tengan otra actividad que les genere ingresos.
Para la declaración jurada y pago del ISR de las Personas Físicas o Naturales y otros contribuyentes
no Jurídicos, está establecido un periodo único de cierre, que va desde el 1º de enero hasta
el 31 de diciembre, con fecha limite 31 de marzo para hacer la declaración y pago de este
impuesto, sin recargos.
Tener en cuenta
Las Personas Físicas que sólo poseen renta por concepto de salario, no necesitan realizar
declaración personal, a menos que deseen hacer uso de la exención de gastos de
educación, para lo cual deberán llenar la declaración jurada de renta para asalariados
a través del formulario IR-18.
Las Personas Físicas no asalariadas que deseen hacer uso de la exención de gastos de
educación, también deben declarar a través del IR-18.
Si prestas servicios como profesional independiente, antes de hacer la declaración jurada debes
tener:
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Ahora disponte a conocer este proceso a través de la declaración jurada del ISR anual con el
formulario IR-1 que te presentamos como ejemplo.
La señora Marina Guerrero es una profesional independiente, quien en el año 2012 prestó un
servicio de consultoría a una entidad bancaria por un monto de RD$500,000.00. Hizo su
declaración jurada en el mes de marzo del 2013, analicemos el proceso de la misma.
Para realizar la declaración lo primero que debes hacer es descargar de la página de la DGII
www.dgii.gov.do el IR-1que se encuentra en la sección formularios. Este tiene una barra al final
donde continúa en los anexos A y B con la palabra dorso.
I- Encabezado. En este apartado debes escribir tus datos generales y el RNC que es tu número
de cédula. Además de los datos personales, aquí se observa que la contribuyente está
realizando una declaración normal y que no tiene contabilidad organizada.
II- Ingresos Brutos. Se colocan los ingresos por diferentes conceptos obtenidos durante el año.
Observa que la contribuyente solo tuvo ingresos por Honorarios Profesionales (casilla 4)
ascendentes a RD$500,000.00, siendo esta misma cantidad el Total de Ingreso Bruto de la
contribuyente (casilla 7).
III- Costos y Gastos. Por ser persona física sin contabilidad organizada, esta contribuyente no
reporta costos ni gastos de operaciones, por tanto, aquí solo aparece en la casilla 20, los
Ingresos Netos con la cantidad de RD$500, 000.00.
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IV-Renta Neta Imponible. Es el monto de la renta por la que se paga el impuesto.
En este apartado, la declarante presenta Ingresos Exentos (casilla 23) que ascienden a RD$
29,550.00 por concepto de pensión del Estado. Analiza:
Restando los ingresos exentos (29,550.00) menos (-) los ingresos netos
(500, 000.00), se obtuvo la Renta Neta (casilla 24):
500, 000.00 - 29,550.00 = 470,450.00 (Renta Neta)
RD$70,527.00 es la Renta Neta Imponible antes de pérdida (casilla 27), es decir, la cantidad
por la que se pagará el ISR. Esta misma cantidad es la Renta Imponible después de pérdida
(casilla 29), ya que la declaración no presenta pérdidas en años anteriores que se compensen
(casilla 28).
La casilla 35 presenta la Diferencia a Pagar que es el resultado de restar el monto del Impuesto
Liquidado (10,579.05) menos (-) las Retenciones RD$8,350.00: 10,579.05 - 8,350.00= 2,229.05
30
ANEXO B
Este anexo solo debe ser llenado por aquellos contribuyentes que se han acogido a la Ley 179-
09 sobre Gastos Educativos, la cual establece que las personas asalariadas, profesionales liberales
y trabajadores independientes que declaren el Impuesto Sobre la Renta (ISR), pueden deducir
de dicho impuesto los gastos educativos propios o de sus dependientes no asalariados. Revisa
el formulario en la página www.dgii.gov.do.
Tener en cuenta
A partir del segundo año de hacer declaración jurada, el contribuyente Físico o Natural
deberá pagar el anticipo del ISR.
No olvides...
31
2.2 Declaración jurada ISR de las Personas Jurídicas o Sociedades
De acuerdo al artículo 300 del Código Tributario las Personas Jurídicas (empresas) tienen el
deber de declarar sus ganancias al Estado, cumpliendo lo siguiente:
1. Presentar después del cierre de su ejercicio anual una declaración de la renta neta
obtenida durante dicho ejercicio, dentro de los ciento veinte (120) días posteriores a la
fecha de cierre, siendo estas: 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.
Ejemplo: Si tu empresa cierra sus operaciones del año el 30 de junio, debes hacer la
declaración jurada del ISR dentro de los 4 meses siguientes a esta fecha, teniendo hasta
el 30 de octubre para presentarla.
3. Acompañar la declaración con el balance general anual que demuestre las ganancias
o pérdidas, así como los anexos e informaciones requeridas. Si necesitas recordar algo
sobre el procedimiento para la obtención del balance general de tu empresa, puedes
revisar de nuevo el bloque 1 del volumen III.
4. Consignar la naturaleza y monto de las rentas percibidas o devengadas, exentas del ISR.
6. Al hacer tu declaración jurada del ISR, puedes deducir de tus ingresos brutos aquellos
gastos que sean necesarios para obtener, mantener o conservar las rentas de la empresa,
de los cuales debes presentar los comprobantes fiscales y otros documentos probatorios,
y haber sido reportados en el Formato 606.
9. Viaje y hospedaje con una constancia de los contactos comerciales realizados o de las
actividades efectuadas vinculadas con el negocio. Cuando los viajes sean por participación
en ferias, convenciones u otros eventos similares, debe anexar al comprobante, las
invitaciones, folletos o programas correspondientes.
10. Celebración de convenciones que tengan al país como sede, tales como arrendamiento
del local y los equipos utilizados en las mismas, debidamente comprobados. Si los gastos
consisten en pagos hechos a personas físicas, éstos serán deducibles siempre que se
hayan realizado las retenciones.
32
Es bueno saber que
Las Personas Físicas y las empresas comerciales e industriales que sean exoneradas de la
obligación de pagar el Impuesto Sobre la Renta en virtud de una ley o de contratos suscritos
con el Estado, deberán presentar todos los años una declaración jurada informativa de
las rentas obtenidas en cada ejercicio.
Las personas que hayan presentado declaración jurada de sus rentas en un año cualquiera,
quedarán obligadas a seguirla presentando en los años siguientes, aún cuando no obtuvieren
renta imponible alguna, salvo en el caso de cesación de las actividades del negocio.
En el caso de que tu empresa sea Agente de Retención, estás obligado a realizar varias
declaraciones juradas de retenciones y sus pagos, las cuales analizaremos más adelante; éstas
son:
Esta declaración debes realizarla mensualmente, a más tardar el día 10 de cada mes, para ello
descarga de www.dgii.gov.do el Formulario IR-17. Veamos como debes hacer esta declaración:
Comencemos revisando la declaración jurada de otras Retenciones del ISR que a través del
formulario IR-17, presenta la Compañía El Mueble S. A en el mes de enero del 2013, a partir
de los montos calculados en ese periodo, utilizando el formato IR-6 (ejemplo bloque 1). Veamos
cómo se realiza esta declaración jurada.
Durante las operaciones de ese mes, la compañía hizo retenciones de ISR por diversos conceptos
y la presentó el día primero de mayo, con las informaciones requeridas por el formulario. Revísala
detenidamente.
33
Te habrás fijado en que la compañía declarante transfirió al formulario IR-17, los Montos Sujetos
a Retención que tenía calculados en el formato IR-6, colocándolos como Monto Imponible
en las casillas correspondientes a los conceptos por los que se debe hacer la retención.
También has observado, que al lado de cada monto imponible aparece la tasa y el impuesto
que corresponde al concepto por el que se está haciendo la retención. Así puedes ver por
ejemplo que:
Retuvo el valor de RD$70,000.00 que es el precio de un juego de habitación rifado en abril entre
sus clientes. Por ese premio retuvo RD$17,500.00 que equivalen al 25% del valor del mueble
rifado (casilla 3).
Por pago de intereses a un banco radicado en Puerto Rico por un monto imponible de
RD$1,600,000.00 retuvo un impuesto de RD$160,000.00 (casilla 6).
Por Remesas al Exterior (casilla 10) retuvo el monto imponible de RD$340,000.00 para un
impuesto de RD$98,600.00 a una tasa de 29%.
Además reportó otras retenciones por un monto imponible de $84,000.00, lo que genera un
impuesto de RD$1,680.00 con una tasa aplicada de 2%.
Finalmente, los cálculos del formulario establecen un Monto a Pagar de RD$280,980.00, por
las retenciones reportadas en el mes declarado por la compañía El Mueble S. A.
No olvides
Además de la declaración jurada de otras retenciones que acabamos de analizar, las sociedades
o empresas que son agentes de retención deben declarar mensualmente las retenciones
hechas a sus empleados por los siguientes conceptos: Impuesto Sobre la Renta a los empleados
que tienen salarios por encima del monto exento de este impuesto, Seguro Familiar de Salud
y Fondo de Pensiones.
34
Para realizar esta declaración se utiliza el formulario IR-13 y su anexo IR-4, que se encuentran
al pie de este formulario. Dicha declaración debes hacerla a través de la Oficina Virtual de la
DGII.
En el bloque temático 1, aprendiste a calcular a través de la Oficina Virtual las retenciones que
debes hacer mensualmente a tus empleados.
A continuación te presentamos el formulario IR-13, para que te familiarices con las informaciones
que debes incluir en éste, al momento de hacer esta declaración jurada.
Formulario IR-13
Ahora suponte que eres agente de retención, o en realidad lo eres. Haz una declaración jurada
de retenciones de tus empleados, utilizando la tabla de retención publicada anualmente por
la DGII.
El cumplimiento de esta obligación, igual que las anteriores, se realiza a través de la Oficina Virtual,
con el uso del formulario indicado, en este caso el IR-2 y sus anexos.
Para realizar la declaración anual del ISR de tu empresa es conveniente que tengas:
35
Consciente ya de la situación organizativa en la que debe encontrarse tu empresa al momento
de hacer la declaración jurada del ISR, es conveniente que continúes aprendiendo, ahora a
declarar como Persona Jurídica o Sociedad. Para practicar descarga el Formulario IR-2 y sus
anexos para la declaración jurada anual de personas jurídicas y luego sigue la declaración de
la compañía El Mueble que te que ha servido de ejemplo.
Por ser ésta la declaración de cierre del periodo fiscal de las sociedades, se hace un reporte
general de las operaciones de la empresa durante el año. El formulario IR-2 destinado para esa
declaración consta de siete (7) anexos colocados al pie del formulario, los cuales deben ser
llenados junto al formulario principal, ya que las informaciones detalladas en dichos anexos
sirven de soporte financiero a la declaración jurada.
Revisa uno a uno estos formularios anexos al IR-2 para que logres una mejor comprensión de
la declaración jurada que deben realizar las empresas o sociedades. Por ahora debes conocer
el formulario IR-2 y aprender a trabajarlo.
Fijándote en la estructura del formulario, notarás que las informaciones financieras se encuentran
concentradas en dos grandes apartados:
36
El apartado III, reservado para la Liquidación del Impuesto Sobre la Renta.
Aquí aparecen los resultados del cálculo hechos automáticamente como son: el Impuesto
Liquidado, la Diferencia a Pagar y el Total a Pagar, con igual monto de RD$209,245.27
(casillas 23, 31 y 39).
No olvides
Después de llenar este formulario en tu computadora, envíalo a la DGII a través de la Oficina
Virtual utilizando el procedimiento que se explica más adelante, en la presentación y pago
de los impuestos.
37
2.3 Declaración del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS)
Por comprar algunos productos o prestar servicios gravados por el ITBIS, pagamos este impuesto
con la tasa del 18% o un 8% aplicado sobre el precio del producto o del servicio; sin embargo,
no todas las personas que pagan el ITBIS, están obligadas a realizar la declaración jurada de
dicho impuesto. ¿Quiénes están obligados a declarar el ITBIS? Tienen esta obligación los
siguientes contribuyentes:
Este impuesto se aplicará con una tasa de un 18% para los años 2013 y 2014, para el año 2015
se reducirá a un 16%.
Se establece una tasa reducida del ITBIS para los productos que se indican a continuación:
Café*
8% 11% 13% 16%
Grasas Animales o Vegetales Comestibles
Azúcares
Cacao y Chocolate
*Para consultar los productos derivados de esta clasificación ver art. 344 del Código
Tributario modificado por la Ley 253-12, de fecha 09/11/12, para el Fortalecimiento de
la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo
Sostenible.
38
Estos contribuyentes que pueden ser Negocios de Único Dueño y Sociedades, deben declarar
mensualmente, tanto el ITBIS cobrado en sus ventas, como el ITBIS pagado en sus compras. En
esta declaración también deben incluir las ventas exentas de ese impuesto. Deberán realizar
esta declaración en el transcurso de los primeros 20 días del mes siguiente del que se hicieron
las transferencias. ¿Cómo se hace la declaración jurada del ITBIS?
Como verás en lo adelante, la declaración del ITBIS se hace directamente en el formulario IT-1
que se encuentra en la página web de la DGII www.dgii.gov.do. El formulario IT-1 es una
herramienta que se utiliza tanto para hacer la declaración jurada como el pago del ITBIS, y
también para hacer la rectificación en los casos necesarios. El IT-1 consta de cinco partes y
otros renglones donde tú como contribuyente debes colocar los datos y las informaciones que
se te piden.
Ahora te hacemos una invitación para que aprendas a realizar una declaración jurada, tomando
como ejemplo una empresa ficticia (no verdadera). Sigamos los pasos que da la empresa en
cada una de las partes del IT-1 para hacer su declaración jurada:
La compañía El Mueble S. A. comenzó su declaración introduciendo en este apartado del
formulario las mismas informaciones que utilizó al momento de inscribirse en el Registro Nacional
de Contribuyentes, el cual le permite estar identificada y clasificada ante la Administración
Tributaria.
En este apartado la compañía declarante determinó los Ingresos por Operaciones Gravadas
del mes de enero 2013. Como puedes ver en el formulario, para determinar este monto introdujo
en la casilla 1 Total de operaciones del periodo el monto de los ingresos del mes ($900,000.00),
en la casilla 2 colocó los Ingresos por Exportaciones ($130,000.00), y en la casilla 3 los Ingresos
por Venta Locales de Bienes o Servicios Exentos (RD$35,000.00). Los montos fueron colocados
en este apartado sin la aplicación del 18% o el 8% del ITBIS.
39
Ahora fíjate cómo la empresa hizo esta operación:
1º. Sumó los ingresos por exportaciones (casilla 2) + los ingresos por ventas locales de Bienes
o Servicios Exentos (casilla 3), para tener el Total de Ingresos por Operaciones No Gravadas
RD$130,000.00 + RD$35,000.00 = RD$165,000.00.
2º. Restó el monto correspondiente al Total por Operaciones del Período (casilla 1) - Total
de Ingresos por Operaciones No Gravadas (casilla 4) para tener los Total Ingresos por
Operaciones Gravadas (casilla 5)
Podemos ver que en el mes declarado, la compañía El Mueble S. A. registró Ingresos por
Operaciones Gravadas con un monto de RD$735,000.00.
¿Cómo la compañía El Mueble S. A puede determinar el ITBIS a pagar, luego de haber obtenido
el monto de ingresos de operaciones gravadas? Este se determina en el paso III.
En este apartado del formulario la empresa declarante debe determinar el monto total del ITBIS
a liquidar, mediante la realización de varias operaciones. Veamos:
40
En primer lugar, determina el ITBIS cobrado, que se obtiene aplicando la tasa del 18% al Total
Ingresos por Operaciones Gravadas (casilla 5 del apartado II), esto es:
En segundo lugar, la compañía realiza la suma de los pagos de ITBIS en las compras que hizo
durante el mes, por las siguientes sumas: RD$2,300 por Compras Locales¨ (casilla 11) +
RD$3,000.00 por servicios de teléfono y mantenimiento (casilla 12) + RD$900.00 por importaciones
(casilla 13):
RD$2,300 + RD$3,000 + RD$900.00 = RD$6,200.0 Total ITBIS Pagado (casilla 14)
En tercer lugar, para conocer el monto de impuesto a pagar, restó el ITBIS cobrado (casilla 8)
menos (-) el Total ITBIS pagado (casilla 14), es decir: RD$132,300.00 6,200 = RD$126,100 Impuesto
a Pagar (casilla 15).
La compañía El Mueble S. A., presenta en su declaración una diferencia de ITBIS a pagar con
un monto de $126,100.00, porque no existen deducciones que aplicar, fíjate que las casillas
correspondientes a las deducciones (desde la 16 hasta la 22) aparecen en blanco.
El crédito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente, el cual puede ser originado
en compra de bienes y servicios que se hayan presentado con declaraciones de ITBIS anteriores
o por compensaciones autorizadas por la DGII, producto de pagos por concepto de otros
impuestos.
Los artículos 316, 317 y 350 del Código Tributario, establecen las condiciones para otorgar los
créditos contra el impuesto determinado en la casilla 15 del apartado III (LIQUIDACIÓN), los
cuales se convierten en saldos a favor para los contribuyentes. Estos conceptos son: Pagos
Computables por Retenciones, Pagos Computables por otras Retenciones y Otros Pagos
Computables a Cuenta.
41
a) Pagos Computables ITBIS por Retenciones.
Pagos computables son los que las Compañías de Adquirencia (reguladores de tarjetas de
créditos y débitos) le retienen al contribuyente del ITBIS. Dichas compañías deben presentar
esas retenciones en el período en que se produjeron.
Continuando el ejemplo anterior, la compañía El Mueble S. A., presentó Pagos Computables
por Retenciones (casilla 19) por un valor de RD$400.00; este monto podrá ser deducido o
restado del impuesto a pagar (casilla 15), cuyo resultado se va a reflejar en la diferencia a
pagar (casilla 23), es decir que los del RD$400.00 retenidos por la compañía de adquirencia
se convirtieron en un crédito o abono para este contribuyente.
Este pago es el ITBIS que las sociedades y/o negocios de único dueño (contribuyentes), retienen
a los profesionales liberales y/o sociedades por pagos correspondientes a sus servicios ofrecidos.
En la liquidación del impuesto que corresponde a pagos computables por otras retenciones
(casilla 20), la compañía El Mueble prestó servicios de asesoría de ventas a una empresa
La silla y esta le retuvo el 30% del ITBIS facturado (Norma General 2-05), equivalente a
RD$980.00.
42
En el formulario se sumó el Pago Computable por Retenciones (casilla 19) + el Pago Computable
por otras Retenciones (casilla 20):
Después se restó del Impuesto a Pagar (casilla 15) menos (-) el monto de las Retenciones:
Vemos en el formulario que la compañía hizo otro pago computable a cuenta por un monto
de RD$87,000.00 (casilla 21). Este pago lo hace la empresa cuando no tiene el monto completo
que debe pagar. De esta manera, la compañía El Mueble pagará menos recargos e intereses
por hacer su declaración después de la fecha establecida (día 20). Aunque, el pago computable
a cuenta si debe presentarlo antes del día 20 del mes.
La compañía El Mueble debió liquidar RD$124,720.00 hasta el día 20 de febrero, pero no tenía
el dinero completo, por tanto hizo un pago a cuenta de RD$87,000.00. Los intereses que le va
cobrar la DGII se calcularán en base a lo que resta por pagar (RD$37,720.00).
Es bueno Saber...
43
1. Liquidación ITBIS con penalidades
En este apartado del formulario se aplica la Mora. La mora es sancionada con recargos del
10% el primer mes o fracción de mes y 4% adicional por cada mes; más un interés indemnizatorio
de 1.73%.
Mira lo que le sucedió a la compañía El Mueble S. A. Esta debió presentar el 20 de febrero
la Declaración de ITBIS del periodo de enero 2013, sin embargo la presentó el 15 de abril de
ese mismo año.
Realicemos la operación:
Este es de RD$ 1.73% por cada mes, esta empresa lo calculó en base a los dos meses transcurridos
y lo colocó en la casilla 26 Interés Indemnizatorio.
1.73% x 2 meses = 3.46
RD$37,720.00 x 3.46 = RD$1,305.11
El Total a Pagar, (casilla 28) es igual a la sumatoria de las casillas 20, 21, 22 (Penalidades),
para un total de RD$27,038.57. Esta compañía no tenía sanciones para aplicar (multas), por
esta razón la casilla 22 queda sin valor.
44
2. Liquidación de retenciones de ITBIS
En este apartado del formulario se declaran los montos retenidos por bienes y por servicios
recibidos sujetos a retención del ITBIS.
Aquí El Mueble S. A presenta en el apartado Anexo A sobre ITBIS Retenido, las retenciones
en su declaración jurada correspondiente al mes de enero del año 2013.
Basándote en lo que aprendiste sobre el cálculo de retenciones del ITBIS en el bloque temático
1, anímate a relacionar el monto pagado por servicios y bienes, con el ITBIS retenido a cada
monto. En el anexo A siguiente, une con una línea cada monto del servicio o del bien con el
monto de retención de ITBIS que le corresponda.
Es bueno Saber...
En esta parte del formulario se calcula la Mora. Para el cálculo de esta mora, procederemos
a realizarla de la misma manera que procedimos en el punto IV, aplicando los mismos porcentajes
de mora y recargos.
El Interés Indemnizatorio, casilla 53, se calcula tomando como base el coeficiente de 1.73%
que dará como resultado RD$104.00
45
Los recargos aumentaron el Total a Pagar de esta compañía, casilla 55 del ITBIS Retenido para
un monto de RD$3,530.84.
4. Juramento de la declaración
El juramento bajo el cual deberán presentarse las declaraciones de renta, se entenderá prestado
y surtirá sus efectos legales a partir del momento de la presentación de la declaración, firmada
de su puño y letra por el declarante. Este apartado sólo aplica cuando la Declaración Jurada
es presentada físicamente en las Administraciones Locales de la DGII.
Tener en cuenta
No olvides
Después de llenar este formulario en tu computadora, envíalo a la DGII a través de la Oficina
Virtual, utilizando el procedimiento que te explicamos más adelante, en la presentación y
pago de los impuestos.
46
Deducciones del ITBIS
Sabemos que las empresas pueden reducir sus montos de impuestos a pagar, mediante las
deducciones. Para que éstas sean autorizadas por la DGII, el contribuyente tiene que cumplir
los requisitos siguientes:
La persona que realice la deducción debe ser un contribuyente de este Impuesto, en este
caso el ITBIS.
Que la erogación sobre la cual se aplicó el ITBIS, sea deducible del Impuesto Sobre la
Renta.
Que el ITBIS conste por separado del precio del bien o del servicio comprado. En el
ejemplo anterior los servicios deducibles (casilla 12), los RD$3,000.00 equivalen al monto
facturado y los RD$900.00 al monto del ITBIS.
Que el ITBIS no haya sido considerado como parte del costo o gasto para el ISR. Como
es el caso de las compañías constructoras, para las cuales el ITBIS facturado en las
compras, forma parte del costo del Impuesto Sobre la Renta y no como crédito del ITBIS,
(de acuerdo a lo establecido a la norma general No. 07-2007).
Remitir a la DGII, mediante el formato 606, los Números de Comprobantes Fiscales (NCF)
que sustentan el crédito correspondiente al ITBIS pagado por servicios deducibles.
La Norma General 1-07 Remisión de Informaciones establece que los contribuyentes que
deseen utilizar como créditos en el ITBIS, los montos pagados en compras locales y servicios, al
igual que el monto ITBIS Pagado por Servicios Deducibles, deben ser validados con los NCF
y remitirlos a la DGII a más tardar los días 15 de cada mes en el formato 606.
Ya lo sabes, si eres único dueño de un negocio o socio de una compañía, tienes que hacer ese
reporte mensualmente para que la DGII pueda autorizar los montos deducibles del ITBIS que
declares en el formulario IT-1. Para el llenado de este formato debes auxiliarte de los Registros
Diarios presentados en el bloque 1 del volumen III.
El formato de envío 606 está estructurado en dos partes, en cada una de las cuales el contribuyente
deberá colocar las informaciones que le indica. Para que aprendas a llenarlo, mira en el formato
algunos de los registros de pagos por arrendamiento y servicios que la compañía El Mueble
reportó en el mes de enero del año 2013.
La compañía reportó en ese mes montos pagados por compras locales y servicios en los
conceptos Arrendamientos y Gastos por trabajos, suministros y servicios, con un monto total
de RD$26,000.00. Para reportarlos utilizó el formato 606 que te presentamos.
47
En la primera parte del formato 606 (casillas de la izquierda) se digitó el RNC de la compañía,
el Periodo (mes), la Cantidad de Registros (operaciones), y el Total Monto Facturado en el mes
que está reportando. En las casillas de la derecha se coloca (nuevamente) el Total Monto
Facturado, también el ITBIS facturado y el ITBIS retenido.
48
¿Cómo se envía?
Carga el archivo del formato 606 que tienes guardado en la computadora, oprimiendo el botón
Browse, finalmente oprime Enviar Datos.
49
2.4 Presentación de la declaración jurada y Pago de los Impuestos
A. Presentación
Para realizar la presentación de la declaración jurada de los impuestos, la DGII tiene establecidos
los procedimientos y lugares donde puedes presentar y pagar tus impuestos. La forma más
rápida y cómoda para hacer la presentación de la declaración jurada, es a través de la Oficina
Virtual. Para utilizar este medio debes solicitar a la DGII una clave de acceso, la cual te enviarán
en un plazo de 48 horas, mediante una notificación a tu correo electrónico.
Paso 1
Ingresa a la Oficina Virtual y coloca
tu usuario y clave asignada.
Paso 2
Selecciona la opción
Declaración Interactiva.
Paso 3
Selecciona la opción Formularios.
50
Paso 4
Selecciona el Formulario con
el que vas a declarar.
Paso 5
Digita el periodo y la fecha de
la declaración.
Paso 6
Completa (llena) el formulario con
el que llenaste cuando hiciste la
declaración, que es igual a este
con distinto color.
Luego pulsa enviar.
Paso 7
Imprime la autorización de pago
para que realices el mismo.
Importante...
La declaración jurada estará sujeta a la verificación por parte de la Administración, y sin
perjuicio del impuesto que en definitiva ésta determine, hará responsable al declarante
por el impuesto que de la misma resulte y por la exactitud de los demás datos que la
declaración contenga.
La presentación de una declaración rectificativa posterior al inicio de la fiscalización no
hace desaparecer esa responsabilidad.
51
B. Pago de los impuestos
El pago del impuesto es el último paso en el cumplimiento de esa obligación tributaria. Para
ello están disponibles los bancos que conforman la Red Nacional de Recaudación de Impuestos,
ellos son el Banco Popular, Banco León, BHD, Banco de Reservas y City Group, donde puedes
realizar el pago a través de Internet Banking. También puedes hacer tus pagos por la ventanilla
del BDI, BHD, León, Progreso, Reservas, López de Haro, Scotiabank, Santa Cruz, Vimenca, ADEMI
o en las Administraciones Locales de la DGII.
1ª. Si presentas la declaración jurada a través de la Oficina Virtual, podrás pagar en los Bancos
autorizados, a través de Internet Banking o por ventanilla en los Bancos arriba mencionados y
en las Administraciones Locales.
2ª. Para realizar el pago por ventanilla en las Administraciones Locales o en algún banco
autorizado, debes presentar la Autorización de Pago (paso 7 presentación declaraciones),
que emite el sistema de la DGII después de aprobada tu declaración.
4ª. El pago de las declaraciones juradas rectificativas, solo se realizarán a través de las
administraciones locales, presentando la declaración en papel junto a los documentos probatorios
especificados anteriormente.
Para realizar el pago a través del sistema de Internet Banking en los bancos autorizados, la DGII
pone a disposición de los contribuyentes una opción a través de la Oficina Virtual, que les
permite consultar en su cuenta corriente, el movimiento de los créditos y débitos aplicados a
la cuenta tributaria.
52
Cuando necesites hacer esta consulta para realizar el pago del impuesto de manera virtual,
solo tienes que ingresar a la Oficina Virtual de la DGII, y dar los siguientes pasos:
El sistema te mostrará esta pantalla con los datos que te indican tu estado de cuenta consolidado,
donde aparecen los datos tributarios de tu interés.
Tener en cuenta...
El pago de toda obligación debe realizarse dentro del plazo establecido para la misma,
existiendo penalidades a aplicar al monto del impuesto no pagado oportunamente.
53
C. Pago de Anticipo del Impuesto sobre la Renta
1) Para las Personas Físicas, Negocios de Único Dueño y Sucesiones Indivisas, el cálculo de los
Anticipos se determina con base en el 100% del monto liquidado en la declaración jurada del
ISR del ejercicio fiscal anterior. Éstos se calculan en tres cuotas, distribuidas en porcentajes a
pagar en los nueve (9) meses posteriores a la declaración y pago del periodo fiscal anterior,
estas son:
30 de Junio : 50%
30 de septiembre : 30%
31 de diciembre : 20%
Suponiendo que en la declaración jurada del ISR correspondiente al año 2012 de la panadería-
repostería de Doña Clara Delicias Dulzura, liquidó ese impuesto por un monto de
RD$15,000, aunque pagó una cantidad menor porque tenía un saldo a favor de la declaración
del 2011. Sin embargo, el negocio debe pagar el anticipo del 100%, o sea de los RD$40,000
liquidados. Entonces Delicias Dulzura debería pagar el anticipo en esta forma:
Importante...
* Si las rentas en el ejercicio corriente (periodo actual) de tu empresa, son inferiores en un
30% a la del ejercicio anterior, podrás solicitar a la DGII la exención total o parcial de los
anticipos para ese período fiscal.
54
2) Las Personas Jurídicas o Sociedades pagarán mensualmente como anticipo del ejercicio
fiscal en curso, el 1.5% del total de los ingresos brutos de cada mes. Si la empresa tiene un saldo
a favor y no ha solicitado reembolso o compensación, éstos serán reducidos de la suma a pagar
por el anticipo. También se reducirá del anticipo las retenciones efectuadas por la empresa, y
cuando la totalidad de la renta declarada haya pagado impuestos vía retención, no se le
determinarán anticipos a pagar.
Para calcular el anticipo que deben pagar las Personas Jurídicas o Sociedades, es necesario
que conozcas el procedimiento siguiente: estos anticipos se determinan partiendo de la Tasa
Efectiva de Tributación (TET). Si la TET es mayor a 1.5%, se toma como base el impuesto liquidado;
y si es menor o igual al 1.5% se toma como base el resultado de aplicar el 1.5% a los ingresos
declarados en el año fiscal anterior. El resultado de la Tasa Efectiva de Tributación (TET)
determinada se divide en doce cuotas iguales, luego de haber deducido el saldo a favor
consignado en la declaración, si lo tiene. Llevémoslo a la práctica con un ejemplo:
Si la compañía El Mueble S. A, al cierre de su periodo fiscal de este año liquidara ingresos
brutos por RD$100,000 en su declaración jurada del ISR, ¿Cuál sería el anticipo a pagar?
Entonces, como RD$29,000 es mayor que RD$15,000, se toma los RD$29,000 como base del
anticipo y se dividen entre 12 cuotas que son iguales a RD$2,416.66 cada una. De las 12 cuotas,
ocho se pagan en el período fiscal inmediato al período declarado y las cuatro restantes se
quedan para ser pagadas en el período fiscal siguiente.
Tener en cuenta...
No tienes necesidad de calcular los anticipos a pagar cada año, porque éstos son
calculados automáticamente de tu declaración jurada del ISR.
55
2.5 Rectificación de la declaración jurada
La declaración rectificativa es la que modifica la declaración normal, cuando ésta haya sido
presentada con inconsistencias detectadas por el propio declarante, o porque la DGII las haya
detectado como resultado de una auditoría o que la requiera por motivos administrativos.
Si la inconsistencia fue detectada por la DGII, debe ser marcada en el recuadro D, si es
realizada por parte del contribuyente, porque dejó de declarar algún ingreso o la declaración
fue mal presentada, se marcará el recuadro C en el apartado Datos Generales del formulario,
como se presenta en el ejemplo.
Los errores más comunes por los que se presenta una declaración rectificativa son:
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Observa que en la declaración normal del referido mes (enero), la compañía reportó un total
de operaciones No gravadas por un monto de RD$165,000.
Esta rectificación dará como resultado el aumento de los ingresos por operaciones no gravadas
a RD$167,000 y la disminución de los ingresos por operaciones gravadas a RD$735,000, como
puedes observar en el siguiente cuadro:
Porque al presentar el monto exento como gravado, se le calculó y pagó un monto de ITBIS
que no le correspondía, ya que la venta era exenta. Este monto le será considerado como
saldo a favor anterior para las declaraciones posteriores.
Si esta declaración arroja un saldo a favor del contribuyente, éste será considerado por
la DGII para la siguiente declaración.
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2.6 Cese de operaciones Personas Jurídicas y Personas Físicas
Un contribuyente cesa sus operaciones para fines fiscales, cuando decide suspender toda y
cada una de sus actividades u operaciones, ya sea por venta, liquidación, permuta u otra
causa. El cese puede ser temporal o definitivo.
Es cuando el contribuyente decide suspender las actividades por un tiempo, con el fin de
reiniciar sus actividades en un futuro. Para que el cese o suspensión de actividades del
contribuyente sea reconocido por la Dirección General de Impuestos Internos, éste deberá dar
estos pasos:
· Hacer una solicitud por escrito indicando el tiempo que tendrá sin actividades, el cual
nunca podrá ser menor de un (1) año ni mayor a tres (3).
· Comunicar por escrito a la DGII cuando decida reiniciar sus operaciones.
· Presentar una declaración jurada del ISR marcada como Cese. Esta declaración debe
abarcar desde la fecha del último período de ejercicio fiscal declarado, hasta la fecha
del cese de sus operaciones.
· Continuar presentando de manera obligatoria la declaración jurada de sus activos
(Ley 557-05 y Norma General 4-06 sobre Activos)
· Presentar una declaración jurada del ISR marcada como Final, que abarque el período
desde el día posterior a su último ejercicio fiscal declarado hasta la fecha efectiva del
cese.
· Liquidar todos los activos que forman parte del patrimonio de la persona jurídica, debiendo
pagar en una cuota única el Impuesto Sobre los Activos generado hasta el momento de
la presentación de la declaración jurada.
· Informar a la DGII los números de comprobantes fiscales (NCF) que quedarán sin uso.
Los NCF deben abarcar desde el último reporte remitido a la DGII (formato 606, formulario
IR-17), hasta los utilizados a la fecha de la declaración de cesación de la empresa.
Tener en cuenta...
Al remitir los NCF en el formato correspondiente, la DGII les dará baja en el sistema.
Después de ser dados de baja los NCF no podrán ser utilizados hasta tanto sea levantado
el cese de operaciones y/o actividades del contribuyente.
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Requisitos de la cesación definitiva de Sociedades
Según lo que establece el artículo 1865 del Código Civil, las sociedades pueden ser disueltas
por:
· La terminación o llegada del tiempo para el cual fue contratada.
· La extinción de la cosa o por haberse consumado (cumplido) la negociación por la cual
fue creada.
· La voluntad manifestada por uno o más socios de no permanecer más en
sociedad.
· La anulación del Contrato de Sociedad por tener vicios de fondos.
El contribuyente registrado como Persona Física podrá solicitar el cese temporal de la obligación
fiscal del ISR, a través de los pasos antes enumerados para las Personas Jurídicas. Pero, la
cesación definitiva sólo se realiza en caso de su muerte, y es la única razón por la cual un RNC
de persona física es dado de baja del Sistema de Información Tributaria.
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Pasos para el Cese definitivo de Operaciones
1.- Debe depositar una comunicación en la Administración Local que le corresponda indicando
que ha cesado de realizar sus operaciones, a los fines que se le inactiven las obligaciones que
corresponden a la actividad que realiza.
Importante...
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Operaciones de una Empresa
BLOQUE TEMÁTICO 3
Contenido Temático
3.1 El Emprendimiento.
3.2 Tu Proyecto Personal: ¿Negocio Independiente o Empresa?
3.3 Valores del Emprendedor.
El emprendimiento surge como nueva alternativa para la creación de fuentes de empleo. Este
se ha convertido en tema obligado de discusión como fenómeno mundial, producto de la crisis
laboral que se vive y que afecta particularmente a nuestros países en desarrollo.
En nuestro país, las empresas cumplen una función económica muy importante como ejes de
producción, y distribución de bienes y servicios. Si tienes en proyecto formar parte del empresariado
nacional, y contribuir al desarrollo instalando un negocio o una empresa, es porque ya has
cumplido la primera de las etapas del ciclo de vida de una empresa (vistas en el Volumen I),
que es el nacimiento de la idea del negocio que quieres emprender.
Competencias a desarrollar
61
3.1 El Emprendimiento.
¿Qué es emprender?
Todos los términos anteriores te pueden ayudar en el momento de construir tu propia definición
de emprendimiento. Anímate y hazlo.
Por tanto, un emprendedor vendría siendo aquella persona que concibe una idea, la siembra
y la pone a crecer.
Se puede decir que los seres humanos son una especie emprendedora porque en el transcurso
de su existencia han incurrido en acciones, experimentos que están relacionados con la
creatividad y la innovación. Como muestra tenemos la construcción de utensilios domésticos
e instrumentos para la caza, el uso de vestimentas para protegerse de las inclemencias del
clima, el descubrimiento del fuego, la construcción de viviendas y ¿qué decir de la invención
de la escritura?
También podemos decir que es la persona que identifica una oportunidad y organiza los recursos
necesarios para ponerla en marcha.
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Popularmente, se dan definiciones diversas, aplicadas a diversos ambientes, como el económico,
el político, el social; algunas de ellas:
Quien realiza cambios de recursos de una zona de bajo rendimiento a una de alta
productividad.
Es una persona que inicia su propio negocio nuevo y pequeño.
El que hace que las cosas sucedan.
Es aquel que se esfuerza por convertir sus sueños en realidad.
O esta adaptación del conocido refrán que bien podemos adoptar como palanca motivadora
pasa dar el gran paso del pesimismo al optimismo:
Por supuesto que a esta se suman otras características que irán definiendo tus actitudes positivas
(valores, principios) ante las circunstancias, ante la vida y que te abrirán nuevas puertas, nuevos
mundos
CREATIVO
ORGANIZADO INNOVADOR
Un
FLEXIBLE emprendedor DINAMICO
es
VISIONARIO ABIERTO
ARRIESGADO
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Efectivamente, la cultura emprendedora se relaciona muy estrechamente con la iniciativa y
la acción, ese espíritu de innovar, de experimentar, de hacer cosas de manera diferente, de
apertura al cambio y de hacer otras nuevas.
Esto último nos hace pensar en la tecnología, en el papel que ha jugado y juega esta, tanto
en el mundo empresarial y laboral como en la vida en general de las personas, la cual ha
abierto nuevas y múltiples posibilidades y transformado muchas prácticas sociales.
Una persona emprendedora es aquella dispuesta a asumir un riesgo porque tiene una visión
de futuro. Esto conlleva perder el miedo a fracasar y establecer metas a mediano y largo plazo.
Importante...
Ser arriesgado no quiere decir que arriesgues todo lo que tienes en un proyecto o en una
nueva empresa. Pero si inviertes una parte, digamos que un 30% o 40%, si no tienes éxito
en esta empresa, todavía te queda otra parte para iniciar otro e intentarlo de nuevo.
Lo importante es comprender que siempre hay riesgos, tropiezos, que no siempre las cosas
salen como pensamos. Pero, además, que muchas de las empresas exitosas han tenido
pérdidas una o varias veces, pero siguen adelante hasta lograr frutos deseados.
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¿Piensas que es imposible encontrar todo esto en una persona? ¿Hay que nacer
emprendedor o es posible aprenderlo?
En nuestro país hay muchas personas que se han iniciado como emprendedores por necesidad,
porque no califican para empleos dignos, o porque los salarios que perciben no les alcanzan
para el sustento propio y de la familia, por tanto requieren generar más ingresos. También hay
otros que han realizado sus estudios y han tomado la decisión de aplicar lo que han aprendido
para su propio crecimiento.
Posiblemente lo sea, pero si hacemos memoria nos daremos cuenta de que la mayoría de
nuestros proyectos han comenzado con un sueño, como una utopía, como algo que al principio
vemos irrealizable, pero cuando le ponemos ganas, esfuerzo, interés y damos poco a poco los
pasos necesarios, terminamos convirtiéndolo en una realidad.
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3.2 Tu Proyecto Personal: ¿Negocio independiente o Empresa?
La actitud de todo emprendedor implica comenzar, investigar, arriesgarse. Para ello debes
sentirte en libertad y dar rienda suelta a tu creatividad, a tus ideas y aprovechar las oportunidades
que te presenta la vida. Algo que te ayudará mucho en este aspecto es estudiar, educarte en
lo que pretendes hacer
Para iniciar un negocio o empresa debes seleccionar la forma que más convenga a tus intereses
y posibilidades. Para fines tributarios, es necesario que definas si realizarás tus actividades
económicas como Persona Física o como Persona Jurídica, ya que la Ley establece obligaciones
diferentes para cada una, y por tanto, requisitos diferenciados para la inscripción en el Registro
Nacional del Contribuyente (RNC). Para iniciar tu empresa con buen pie, sería conveniente que
te contestaras estas preguntas:
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¿Te contestaste las preguntas y decidiste el tipo de negocio o de empresa que quieres crear?
¿Todavía no estás seguro? Lee las siguientes informaciones para ver si te ayudan a decidirte:
Comenzar desde cero: Para ello necesitas reconocer si tienes las capacidades y el tipo de
personalidad indicado para iniciar un proyecto de esta categoría, teniendo en mente el alto
porcentaje de riego que implica. En este caso es conveniente conseguir consejos de personas
con experiencia, ayuda de un profesional, alguien que pueda estudiar tu plan de negocios en
forma objetiva y te proporcione ideas y recomendaciones.
Comprar uno que ya existe: Esta forma de emprender tiene muchas ventajas, aunque también
conlleva riesgos. La compra debe ser estudiada y planeada cuidadosamente. Cuando encuentres
el que deseas comprar, estudia bien todos los registros y realiza una investigación con los clientes
y vecinos del negocio. Revisa bien aspectos como: equipos, clientes, personal, proveedores,
relaciones de crédito, entre otros. Y nunca está de más compararlo con otros negocios similares.
Comprar una franquicia: Comprar una franquicia es comprar el derecho a utilizar el nombre del
dueño del negocio, el producto y la administración. Toda franquicia ya tiene su infraestructura
y la estrategia promocional establecida. En nuestro país existen muchas oportunidades de
franquicias bien establecidas en negocios como: heladerías, gimnasios, farmacias, restaurantes
de comida rápida, etc.
Para proceder a comprar una franquicia debes comunicarte con el dueño y requerir información.
Primero te harán una evaluación inicial, te pedirán información básica como datos personales
y financieros y te entregarán información sobre la compañía con los requisitos y pasos que
debes cumplir para poder comprar la franquicia.
¿Ya te decidiste? ¡Muy buen comienzo! Ahora debes dar los pasos necesarios tanto para
empezar a negociar y/o la instalación de la empresa, como para su registro comercial y tributario.
Tener en cuenta
Los dos pasos principales para el registro legal de tu empresa o negocio son:
1. Inscribirte en el Registro Nacional de Contribuyentes (RNC).
2. Solicitar autorización para emitir facturas con Número de Comprobante Fiscal (NCF).
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En el caso del Negocio de Único Dueño, debes cumplir otros requisitos como son:
En cambio, si has decidido formar el negocio con otras personas, tu empresa será una Sociedad
Comercial, considerada Persona Jurídica, la cual deberá reunir las condiciones requeridas
por la Ley de Constitución de Sociedades No. 31-11 que modifica la 479-08.
Paso 1
Paso 2
Paso 3
Paso 4
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Requisitos para la matriculación de la empresa en el Registro Mercantil:
Realices las operaciones propias de la profesión que desempeñas o negocios que tengas, de
acuerdo a la actividad económica registrada en el RNC.
Registres las operaciones de ingresos y gastos, es decir, de compras y ventas, como viste en el
volumen 3.
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3.3 Valores del Emprendedor
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Tener en cuenta...
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72
Para más información comunicarse al 809-689-3444
Para el resto del país sin cargos 1-809-200-6060
Quejas y Sugerencias 809-689-0131 y 1-809-200-0131
Página Internet: www.dgii.gov.do
Correo electrónico: Informacion@dgii.gov.do