Universidad Autónoma de Santo Domingo

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Divisió n de Postgrado
Escuela de Contabilidad

Tesis para Optar por el Título de:

Maestría en Contabilidad Tributaria
Promoción 2019-2021

INCIDENCIA DE LA EVASION FISCAL DEL IMPUESTO SOBRE

TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS
(ITBIS) EN LA RECAUDACIÓN NACIONAL EN EL PERIODO 2017-2019

/
Elaborado por:
Lic. José Rafael Almonte Reyes

Asesora:
Aurea Pelletier, M.A.

Santo Domingo, D.N. Repú blica Dominicana

Junio, 2022
 INCIDENCIA DE LA EVASION FISCAL DEL IMPUESTO SOBRE
TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS
(ITBIS) EN LA RECAUDACIÓN NACIONAL EN EL PERIODO 2017-2019
 ÍNDICE

CAPÍTULO I. GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN.............................1

1.1 Planteamiento Del Problema ....................................................................................1
1.1.1 Descripción De La Realidad Problemática............................................................1
1.1.2 Definición Del Problema.......................................................................................3
1.1.3 Objetivos De La Investigación...............................................................................4
1.1.3.1 Objetivo General.................................................................................................4
1.1.3.2 Objetivos Específicos .........................................................................................4
1.1.4 Finalidad e Importancia.........................................................................................5
1.2 Aspectos Generales De La Evasión Fiscal ...............................................................5
1.3 Características Principales De La Evasión Fiscal.....................................................6
1.4 Fundamentos Teóricos De La Evasión Fiscal...........................................................7
1.4.1 Marco Histórico.....................................................................................................7
1.4.2 Base Legal .............................................................................................................9
1.4.3 Antecedentes De La Investigación.........................................................................9
1.5 Marco Conceptual ....................................................................................................11
1.5.1 Tributación ............................................................................................................11
1.5.2 Delitos Tributarios ................................................................................................11
1.5.3 Conceptos De Evasión .........................................................................................12
1.5.4 Ingresos Tributarios ..............................................................................................13
1.5.5 Ingresos No Tributarios ........................................................................................13
1.5.6 Cumplimiento Tributario ......................................................................................13
1.5.7 Impuesto a La Transferencia De Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).....14
1.6. Hipótesis General ....................................................................................................14
1.6.1. Hipótesis Específicas ...........................................................................................14
1.7. Clasificación De Variables .....................................................................................15
1.7.1 Variables Independientes ......................................................................................15
1.7.2. Variables Dependientes .......................................................................................15
CAPÍTULO II: MARCO DE REFERENCIA ..........................................................16
2.1. Origen y Evolución De Los Tributos.......................................................................16
2.1.1 Los Impuestos En República Dominicana ............................................................16
2.1.2. Conceptos De Tributos ........................................................................................18
2.1.3 Clasificación De Los Tributos ..............................................................................18
2.1.4. Importancia De Los Tributos ...............................................................................20
2.1.5. Principio De Legalidad Aplicado a Los Tributos ................................................21
2.1.6. Administración Tributaria ....................................................................................22
2.2. Impuesto Sobre Transferencias De Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) . .23
2.2.1. Historia y Evolución del ITBIS ...........................................................................23
2.2.2. El IVA ..................................................................................................................25
2.2.3. Ampliación De La Base Del ITBIS Como Medida De Recaudación Impositiva 31
2.3. Conceptos De La Evasión Fiscal ............................................................................32
2.3.1 Antecedentes De La Evasión Fiscal ......................................................................34
2.3.2. Diferentes Tipos De Evasión Fiscal .....................................................................34
2.3.3. Causas y Consecuencias De La Evasión Fiscal ...................................................35
2.3.3.1. Causas ...............................................................................................................35
2.3.3.2. Consecuencias ...................................................................................................36
2.3.4. Medidas De Control Para Disminuir La Evasión Fiscal ......................................36
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO ........................................................38
3.1 Fuentes De Información............................................................................................38
3.2 Tipo De Investigación ..............................................................................................38
3.3 Método Utilizado En La Investigación ....................................................................38
3.4 Población y Muestra ................................................................................................39
3.5 Instrumentos De Investigación ................................................................................39
CAPÍTULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN SOBRE LA
INCIDENCIA DE LA EVASION FISCAL DEL IMPUESTO
SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS
Y SERVICIOS (ITBIS) EN LA RECAUDACIÓN NACIONAL
EN EL PERIODO 2017-2019 .........................................................40
4.1. Efectos De La Evasión Del Impuesto Sobre Transferencias De Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS) En El Periodo 2017-2019 ..............................40
4.2. Nivel De Evasión Fiscal Del Impuesto Sobre Transferencias De Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS) En La Republica Dominicana En El
Periodo 2017-2019 ..................................................................................................61
 RESUMEN

Considerando que más del 50% es economía informal, esa es una base que se deja de
gravar por no tener la información, entonces es una recaudación bastante grande que se deja
de percibir por no tener a ese sector económico insertado en la economía formal tributando,
pero eso es parte también de la misma estructura económica que tenemos en República
Dominicana. Según estudios realizados por el ganador del premio de economía del Banco
Central, se estima que esté cerca de un 30% del PIB, el tamaño total de la economía, no
observada se le llama estrictamente, en estricto rigor, no observada incluye la informalidad,
pero también dentro de la informalidad se incluye, actividades legales, e ilegales, eso es
bueno que se especifique. Si lo vemos desde el punto de vista del mercado laboral, las
estadísticas, de la encuesta de fuerza de trabajo del Banco Central, muestra que cerca de un
50% de las personas trabaja en mercado informal.
 INTRODUCCIÓN

La presente investigación se titula: INCIDENCIA DE LA EVASION FISCAL DEL

IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y
SERVICIOS (ITBIS) EN LA RECAUDACIÓN NACIONAL EN EL PERIODO 2017-
2019

Los ingresos fiscales de la República Dominicana dependen esencialmente de la

tributación indirecta, siendo el Impuesto sobre la Transferencias de Bienes Industrializados y
Servicios (ITBIS) el que genera el mayor ingreso del sistema tributario del país. En
consecuencia, es uno de los impuestos más importante con que cuenta el Gobierno para hacer
frente a las exigencias y obligaciones que tiene con la sociedad. Por este motivo, es
preocupante que actualmente en la República Dominicana, la incidencia de la evasión fiscal
en relación con el ITBIS se encuentre entre una de las más altas de América Latina y el
Caribe, teniendo un nivel del orden de 43%.

Este tipo de estudio es una investigación documental, descriptiva, porque

principalmente se usaran leyes como fuente de información junto con la descripción de los
aspectos fundamentales de los tributos, lo que permitirá formular conclusiones sobre
múltiples aspectos y detalles de los mismos, sin olvidar el impacto generado por la evasión y
los otros delitos tributarios.

Este análisis es de suma importancia ya que busca aportar a la sociedad de manera

clara la necesidad que tenemos como contribuyentes de pagar nuestros impuestos para el
avance y mejora del colectivo nacional en los diferentes sectores en que el gobierno sustenta
con parte de los ingresos provenientes de impuestos mostrando de manera clara y precisa el
daño que causa tanto a la economía como a la sociedad en general de un país la evasión fiscal
del ITBIS.

Dicha investigación tiene como objetivo Analizar la incidencia de la evasión del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) en la Republica
Dominicana en el periodo 2017 al 2019.
 La presente investigación estará estructurada de la siguiente manera:

El capítulo I abordará el planteamiento del problema, de la mano con los objetivos y

los aspectos generales de la evasión fiscal, el capítulo II el marco de referencia, el cual toca el
origen y la evolución de los impuestos en la Republica Dominicana, los antecedentes de la
evasión fiscal, las causas y consecuencias de la evasión fiscal y por supuesto las medida de
control usadas para disminuir la evasión, no sin antes mencionar las causas y consecuencias
de las mismas

El capítulo III aborda el marco metodológico de la investigación, en tese veremos las

fuentes de información de la investigación junto con el tipo de investigación, el método
utilizado en la misma, la población y muestra de la investigación y los instrumentos usados
en el estudio.

Finalmente el capítulo IV menciona los resultados de la investigación sobre la

incidencia de la evasión fiscal del impuesto sobre transferencias de bienes industrializados y
servicios (ITBIS) en la recaudación nacional en el periodo 2017-2019.
 CAPÍTULO I.

GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 Planteamiento Del Problema

1.1.1 Descripción De La Realidad Problemática

Tal como mencionan los autores Aquino. Salazar & Malich (1998), “la evasión
constituye un fenómeno que además de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la
estructura social y económica del país, vulnerando la legitimidad de los gobiernos”.

Entendiendo esto podemos decir que la evasión fiscal es un serio problema para la
sociedad puesto que al afectar los ingresos del estado limita también las acciones sociales que
el mismo puede hacer a favor de los ciudadanos, lo cual se traduce en una peor calidad de
vida para el común de un país.

Suárez (2010), de acuerdo con las estimaciones de la DGII, a partir de 2004 los
niveles de evasión tributaria del ITBIS han disminuido significativamente al pasar de un
estimado de 42.8% en el 2003 a 24.9% en el 2008. Esta reducción de la evasión ha estado
asociada a la implementación de tres reformas tributarias y la implementación de un conjunto
de medidas y normas que han mejorado el control y fiscalización de los contribuyentes, así
como la simplificación de la declaración y pago de los impuestos.
En correspondencia con los cálculos sobre la evasión tributaria de 24.93% del ITBIS
para el 2008, se estima que el fisco dominicano perdió por el incumplimiento defraudador del
referido impuesto en el año indicado unos RD$24,680.7 millones (US$ 697.4 millones).

Dejando en claro que si bien el estado se ha mantenido trabajando para limitar la

evasión fiscal, todavía queda una gran brecha de evasión.

Podemos concluir que la evasión fiscal del ITBIS a pesar de que ha disminuido a lo
largo de los años por las múltiples reformas fiscales, continúa teniendo niveles alarmantes de
evasión, esto ocurre por lo expresado por Allinghan, Sandmo (2006), el cual dice que los
contribuyentes racionales escogerán de manera óptima una porción de su ingreso que no
declaran a la administración fiscal. Este modelo se basa en los siguientes supuestos: si el
1
ingreso no declarado multiplicado por la tasa del impuesto es menor que las sanciones
multiplicadas por la probabilidad de ser detectado entonces no se tendrán motivos para
evadir, pero si sucede lo contrario, estarán dadas las condiciones para intentar no pagar los
impuestos.

En la actualidad el problema de la evasión se ha convertido en un tema de estudio

debido a la limitación de obtención de recursos que sufre el estado limitando asimismo
políticas de equidad y la lucha contra la pobreza, es un tema que incluye a toda la sociedad y
afecta a la misma.

Pérez, J. (2019) Las recaudaciones fiscales, a través del sistema tributario dominicano,
descansan básicamente en dos grandes impuestos, a saber: los impuestos a las mercancías y
servicios (ITBIS, el selectivo al consumo) y el impuesto a los ingresos (impuestos sobre las
rentas a personas físicas y jurídicas), por lo que la mayor evasión fiscal se da en el ITBIS
(45% de las recaudaciones potenciales) y el Impuestos sobre las rentas (60% de las
recaudaciones potenciales. Los mecanismos para evadir el impuesto a las transferencias de
bienes industrializados y servicios (ITBIS) en la República Dominicana se vinculan a una
subdeclaración de los débitos o abultamiento de los créditos. En el caso de los créditos, la
evasión se produce por comprobantes de transacción falsas; compras personales registradas a
nombre de la empresa; compra a contribuyentes ficticios y sobredeclaraciones en los registros
contables y las declaraciones tributarias. En el caso de los débitos, los mecanismos más
frecuentes son las ventas sin comprobantes, básicamente las que se realizan al consumidor
final, el uso indebido de notas de crédito y la subdeclaración en los registros contables y las
declaraciones tributarias.3

Según Delgado, E. (2018). La DGII ha informado que el año pasado sus

recaudaciones totales llegaron a RS$386,144.5 millones, con lo que logró superar, por
primera vez en una década, los niveles estimados de recaudación. Sin embargo, ese logro de
superación de lo estimado no se alcanzó en el caso del ITBIS. De hecho, su idea era recaudar
RD$103.691.1 millones por ese concepto, pero solo logró RD$94,784.5 millones, por lo que
la eficiencia tributaria fue deficiente en un 9% de lo programado.

Se pudiera decir que esa diferencia de casi RD$9,000 millones es parte de la evasión.
También se puede considerar que si la evasión del ITBIS es de un 40%, entonces el potencial
de recaudación del Estado por ese concepto debería ser de RD$157,974 millones.

2
 Esto deja bien en claro el nivel superior de evasión fiscal del ITBIS que existe en la
Republica Dominicana, lo que no permitió que el presupuesto de ese año fuera alcanzado,
dejando en déficit el ingreso esperado por el estado en ese periodo.

Sánchez Y. (2017). En República Dominicana la evasión del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) es de aproximadamente un
43%, considerándose como una cifra muy alta y preocupante. Esta alta evasión afecta al
sistema tributario dominicano, y obstaculiza el cumplimiento de los objetivos del Estado, con
respecto a que las políticas públicas de redistribución del ingreso, desarrollo social y
estabilidad económica sean sostenibles fiscalmente en el tiempo y alcancen las metas
propuestas. Conjuntamente, este fenómeno ha provocado que el Gobierno tenga que recurrir a
deudas nacionales e internacionales, para poder contar con los recursos necesarios para
financiar servicios públicos. Es un problema que debe ser enfrentado por el Gobierno, ya que
influye en el déficit fiscal del país, que alcanza actualmente a un 55% del PIB, lo cual eleva
los riesgos de una crisis macroeconómica fiscal. Por estas razones el propósito de este estudio
ha sido investigar las principales causas que provocan que la evasión del Impuesto sobre la
Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) en República Dominicana sea
una de la más alta de América Latina y el Caribe, en el periodo 2007-2017

1.1.2 Definición Del Problema

Tal como mencionan los autores Aquino & Salazar (1998), “la evasión constituye un
fenómeno que además de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y
económica del país, vulnerando la legitimidad de los gobiernos”.

Entendiendo esto podemos decir que la evasión fiscal es un serio problema para la
sociedad puesto que al afectar los ingresos del estado limita también las acciones sociales que
el mismo puede hacer a favor de los ciudadanos, lo cual se traduce en una peor calidad de
vida para el común de un país.

Suárez (2010), de acuerdo con las estimaciones de la DGII, a partir de 2004 los
niveles de evasión tributaria del ITBIS han disminuido significativamente al pasar de un
estimado de 42.8% en el 2003 a 24.9% en el 2008. Esta reducción de la evasión ha estado
asociada a la implementación de tres reformas tributarias y la implementación de un conjunto

3
de medidas y normas que han mejorado el control y fiscalización de los contribuyentes, así
como la simplificación de la declaración y pago de los impuestos.

En correspondencia con los cálculos sobre la evasión tributaria de 24.93% del ITBIS
para el 2008, se estima que el fisco dominicano perdió por el incumplimiento defraudador del
referido impuesto en el año indicado unos RD$24,680.7 millones (US$ 697.4 millones).

Podemos concluir que la evasión fiscal del ITBIS a pesar de que ha disminuido a lo
largo de los años por las múltiples reformas fiscales, continúa teniendo niveles alarmantes de
evasión, esto ocurre por lo expresado por Allinghan, Sandmo (2006), el cual dice que los
contribuyentes racionales escogerán de manera óptima una porción de su ingreso que no
declaran a la administración fiscal. Este modelo se basa en los siguientes supuestos: si el
ingreso no declarado multiplicado por la tasa del impuesto es menor que las sanciones
multiplicadas por la probabilidad de ser detectado entonces no se tendrán motivos para
evadir, pero si sucede lo contrario, estarán dadas las condiciones para intentar no pagar los
impuestos. Alarcón G & Dolores R (2007).

En la actualidad el problema de la evasión se ha convertido en un tema de estudio

debido a la limitación de obtención de recursos que sufre el estado limitando asimismo
políticas de equidad y la lucha contra la pobreza, es un tema que incluye a toda la sociedad y
afecta a la misma.

1.1.3 Objetivos De La Investigación

1.1.3.1 Objetivo General

Analizar la incidencia de la evasión del Impuesto a la Transferencia de Bienes

Industrializados y Servicios (ITBIS) en la Republica Dominicana en el periodo 2017 al 2019.

1.1.3.2 Objetivos Específicos

 Detallar los métodos usados para medir el grado de evasión fiscal del ITBIS en la
Republica Dominicana en el periodo 2017-2019.
 Comparar la evolución y alcance de la evasión fiscal en los años 2017 al 2019.

4
  Explicar las causas principales que han provocado la evasión fiscal del ITBIS
nacional durante el periodo 2017-2019.
 Medir la incidencia de la evasión del ITBIS en la recaudación de impuestos de la
Republica dominicana.
 Analizar las disposiciones adoptadas por el gobierno dominicano para disminuir la
evasión del ITBIS en el periodo 2017-2019.

1.1.4 Finalidad e Importancia

Este análisis busca aportar a la sociedad de manera clara la necesidad que tenemos
como contribuyentes de pagar nuestros impuestos para el avance y mejora del colectivo
nacional.

También esta investigación busca mostrar de manera clara y precisa el daño que causa
tanto a la economía como a la sociedad en general de un país la evasión fiscal del ITBIS
dígase IVA en los demás países del mundo.

1.2 Aspectos Generales De La Evasión Fiscal

Suárez, N. (2010), El coeficiente de tributación en la República Dominicana ha

evolucionado de un 11.3% del PIB en el 1978 a 15% en el 2008. En este mismo período los
ingresos tributarios disminuyeron su participación en el total de los ingresos fiscales de
85.5% en 1978 a 71.4% en el 2008. La mayoría de los estudios sobre el Sistema Tributario
Dominicano coinciden en señalar como una de las principales características del mismo, la
regresividad impositiva.

Esta situación implica que la carga tributaria en términos proporcionales afecte más a
los grupos de contribuyentes de menores ingresos, creando un esquema de inequidad
tributaria que incrementa la brecha entre ricos y pobres, neutralizando la función
redistributiva que debe jugar el Estado a los fines de reducir la desigualdad y los niveles de
pobreza en la sociedad. Las limitaciones del Sistema Tributario Dominicano en cuanto a su
inequidad tienen como agravante la existencia de niveles de gasto social e inversión para el
desarrollo humano por debajo de los requerimientos y estándares aceptados en países con
desarrollo similar al de la República Dominicana, lo cual le da una trascendental importancia
5
al estudio de esta problemática, que tradicionalmente ha sido abordada desde una perspectiva
fiscalista al margen de sus implicaciones en los niveles de pobreza, inequidad distributiva y
marginalidad social El Sistema Tributario es uno de los principales instrumentos como fuente
del Estado para obtener los recursos que requiere para procurar sus fines. La política
tributaria, conjuntamente con el presupuesto, afecta y altera de una u otra forma la actividad
económica, el nivel de empleo, los precios, la distribución de la renta, la asignación de los
recursos y la estabilidad macroeconómica general.

El estudio de la problemática de los impuestos como instrumento de redistribución de

las riquezas y los ingresos, es de gran importancia en momentos en que el mundo se
encuentra inmerso en una profunda crisis cuyo impacto afecta principalmente a los grupos
sociales vulnerables, y exige el uso adecuado de los sistemas tributarios como herramientas
para promover la gobernabilidad democrática y la equidad social. Además del gasto público,
la política impositiva puede representar una opción válida para desarrollar una política fiscal
orientada a la cohesión social, a los fines de enfrentar con éxito las problemáticas de la
pobreza, la indigencia y la desigualdad distributiva.

1.3 Características Principales De La Evasión Fiscal

Según Suárez, N. (2010), La composición de la recaudación de los impuestos al

consumo representa más del 50% del recaudo de la DGII. Los impuestos a los ingresos, que
incluyen el impuesto sobre la renta (ISR) de las personas físicas y las empresas, así como las
retenciones realizadas por la distribución de dividendos, pagos al exterior entre otros
representan el 39.7% de la recaudación del 2014; en segunda posición se encuentra el ITBIS
interno que representó el 24.8% del recaudo total, seguido por el impuesto selectivo sobre las
mercancías, compuestos por los impuestos selectivos a las bebidas alcohólicas y el tabaco, y a
los hidrocarburos con 20.7%.

Las diferentes doctrinas han formulado planteamientos que tratan de explicar desde
diferentes lógicas las motivaciones de la evasión fiscal. En unos casos se razona
argumentando que la evasión fiscal es una acción de los contribuyentes motivada por el
objetivo económico de aumentar su riqueza como respuesta a los incentivos y castigos del
sistema tributario.

6
 Por otra parte se considera que la evasión fiscal es una acción defensiva elusiva
mediante la cual los contribuyentes utilizan subterfugios 'legales ' para no cumplir o cumplir a
medias sus obligaciones tributarias.

Dentro de las causas que generalmente se mencionan como determinantes de

la evasión fiscal se encuentran:

• La falta de conciencia tributaria

• La existencia de tasas impositivas excesivas

• La complejidad de las estructuras de los sistemas tributarios

• La debilidad de la Administración Tributaría

• El bajo riesgo del incumplimiento tributario

• La resistencia natural de los ciudadanos al pago de impuestos

Además de las anteriores causas, hay que agregar la corrupción política, la

permisividad de las administraciones tributarias con los grupos de poder, la complicidad de
los auditores del fisco con los contribuyentes y el perfeccionamiento de las prácticas evasoras
por parte de asesores y consultores fiscales.

1.4 Fundamentos Teóricos De La Evasión Fiscal

1.4.1 Marco Histórico

Según Contreras, B. & Morales, E. (2004). El ITBIS fue introducido por primera vez
en 1983 bajo el nombre de ITBI pues no incluía servicios. Su tasa era de 6% y gravaba bienes
procesados. Desde ese momento, el número de bienes y servicios incorporados a la base
imponible fue creciendo de manera gradual.

En 1985 se incluyó servicios de hoteles, moteles, cables, televisión por cable, télex y
servicios de circuito cerrado de televisión. En 1986 se incorporó los servicios de telefonía, y
en 1987 los alquileres de vehículos, maquinaria y equipo. Dos años más tarde, en 1989, se
incluyó los servicios de restaurantes, discotecas, cafeterías y afines.

7
 Contreras, B. & Morales, E. (2004). Concluyen que, en 1992, como parte de una
reforma fiscal integral, la tasa se incrementó de 6% a 8% a su vez, se amplió la base de
servicios gravados, y se especificó aquellos bienes exentos del gravamen. Las exenciones
incluían productos primarios, leche, productos de la harina, petróleo y derivados, fertilizantes,
funguicidas, libros y revistas, medicamentos para uso animal y vegetal, maíz, trigo y aceites
crudos comestibles, y otros productos de consumo masivo como pasta dental, salsa de tomate,
sardina enlatada, sal, azúcar, carnes no procesadas, quesos, mantequilla, embutidos, arroz,
jabones y detergentes, y fósforos. Finalmente, la reforma fiscal de 2001, además de elevar la
tasa del impuesto a 12%, generalizó su aplicación a todos los servicios, y se especificó una
nueva lista de exenciones de bienes y servicios, mientras se aplicó una tasa diferenciada de
6% a los servicios publicitarios.

Según expresa Rosario, R. (2016) para el año 2004 aumenta la tasa de 12% a 16%; se
modifica la tasa aplicable a los servicios de publicidad, adicionado se graban 200 insumos
más y productos de bienes que se encontraban exentos, luego para 2012 se establece una tasa
de 18% que es la tasa que actualmente los consumidores pagan por concepto de ITBIS.

Hernández, B. (2005) en derecho discal el fraude se entiende como la transgresión de

una norma para pagar menos impuestos de los que corresponde cancelar. En el ámbito penal,
se entiende por fraude al engaño provocado por la divergencia entre lo que se dice y lo que se
piensa, provocando que otra persona actué del modo que interesa que lo hagan. Si un
funcionario público llega a un acuerdo con un particular en una operación específica para
apropiarse de dineros del estado, comete delito de fraude. Lo mismo ocurre cuando el
funcionario, por razón de su cargo, interactúa con algún contribuyente en razón de sus
obligaciones fiscales interesándose por su caso de manera personal.

La Evasión Fiscal es un fenómeno socio-económico complejo que ha acompañado al

cumplimiento tributario desde los inicios de la historia impositiva del país, y cuyas
consecuencias no sólo implica una pérdida de ingresos fiscales para mejorar la prestación de
servicios públicos, sino que deriva en una distorsión del sistema tributario (Medina, 2016).

En el año 2001, en México, se realizó un ensayo en cual explicaba el término de

evasión. El mismo explicitó que es el no pago o la omisión de pago de un impuesto, es decir,
un incumplimiento del deber legal. Dentro del mismo ensayo se puede visualizar una
descripción de la participación y clasificación de los evasores como también los tipos de
evasión. Clasifico a los evasores en evasores casuales quienes por error y de vez en cuando
8
caen en acto de evadir y en evasores ordinarios son quienes están acostumbrado a este tipo de
práctica ilícita. El mismo autor en su trabajo describe al evasor como un enemigo de la
sociedad apoyándose en que goza de los beneficios que impone la sociedad sin contribuir con
su parte obligatoria. También clasificó los tipos de evasiones basándose en si es infracción o
un delito. Una evasión es considerada una simple infracción cuando la misma de aparta de lo
que estable la ley pero una evasión es considerada delito cuando es una infracción que se le
imputa a una persona física que merece otro castigo que no sea salvado en dinero Medina, C
(2016).

1.4.2 Base Legal

El fundamento jurídico del sistema tributario se encuentra principalmente anclado en

tres pilares:

Ley No. 11-92 y sus modificaciones que establece el Código Tributario Dominicano

Ley No. 14-93 y sus modificaciones que establece el Código Arancelario.

Ley No. 112-00 sobre Hidrocarburos y sus modificaciones.

1.4.3 Antecedentes De La Investigación

Ogando, Y. (2018), realizó una investigación: Evasión fiscal del Impuesto sobre la
Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) en la República Dominicana en
el Periodo 2007-2017, en la Universidad de Chile concluyendo con el siguiente punto: La
evasión del ITBIS afecta de una forma directa a la recaudación de la nación, provocando una
disminución en la misma, lo que hace que el Estado cuente con menos recursos para poder
financiar las políticas públicas como son: salud, educación, seguridad, viviendas, entre otras.
Sobre todo, tomando en consideración de que el ITBIS es el impuesto que más aporta en
términos proporcionales a los ingresos fiscales.

Según Tejeda, E. Rijo, L. & luna, R (2013), Causas y Efectos de la Evasión Fiscal en
el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de la República Dominicana Periodo 2007-2012. La
evasión se puede producir de manera total o parcial, se puede originar de manera encubierta o
abierta, de manera ´´legal´´ o ilegal. En la práctica, la evasión fiscal puede adoptar una
9
diversidad de formas tales como omisión abierta del pago de la obligación tributaria,
ocultamiento de la base imponible, aprovechamiento ilegal de las exenciones, incentivos y
deducciones (elusión), aumento de las partidas susceptibles de créditos por impuestos
pagados, morosidad en el pago del compromiso o traslación de la base imponible, entre otros.

Suarez N. (2010), efectuó una investigación: Impuestos y evasión fiscal en República

Dominicana, en la cual aclara: En cuanto a la evasión relacionada con los impuestos a las
actividades internas de la economía, las principales formas y mecanismos de incumplimiento
están vinculadas con el ITBIS que en la actualidad es el principal impuesto dentro del sistema
tributario dominicano. Hay que destacar que los estudios que se han hecho sobre la evasión
en el país, están referidos sólo al ITBIS. Dentro de los mecanismos utilizados para evadir el
pago de este impuesto, de acuerdo a las opiniones de expertos consultados se señalan los
siguientes:
Subdeclaración de las ventas gravadas y abultamiento de las ventas de bienes y
servicios exentos del impuesto. En el primer caso el contribuyente declara menos venta sujeta
al pago del ITBIS que las que realiza y en el segundo, presenta un mayor monto de ventas de
bienes o servicios exentos del impuesto que las que en realidad tuvo.

Ventas por fuera de los libros o sin comprobante, sobre todo las que se realizan a
consumidores finales.

El uso fraudulento de operaciones contables que abultan los créditos con cargo al
ITBIS, como las compras personales atribuidas a la empresa y las compras a contribuyentes
inexistentes.

Sánchez Y. (2017), luego de hacer un análisis en su tesis La evasión fiscal del

impuesto a la trasferencia de bienes industrializados y servicios (ITBIS) y su impacto en la
economía dominicana durante el periodo 2005-2015 concluye diciendo: El impacto de la
evasión fiscal en los ingresos por ITBIS durante el periodo 2005-2015 genero una limitación
de los recursos del estado y en la ejecución de políticas públicas orientadas a la equidad, la
lucha contra la pobreza y la cohesión social. En la republica dominicana en correspondencia
con los cálculos de evasión tributaria de 24.93% del ITBIS, para el 2008 se estima que el
fisco dominicano perdió por el incumplimiento defraudador del referido impuesto en el año
indicado unos RD$24,680.7 millones (USD$ 697.4 millones).

10
 Alarcón G & Dolores R (2007). Luego de su investigación: La doble óptica de la
evasión fiscal: aportaciones a su medición directa e indirecta concluye con la siguiente
afirmación: Son muchos los autores que, en el comienzo de sus obras, apuntan a la
imposición como un fenómeno universal y, por tanto, se refieren a los impuestos como una
de las pocas realidades que existen con absoluta certeza. Algunos de ellos, como es el caso de
Keppler y Nagin, consideran que sólo hay tres cosas ciertas en la vida: la muerte, los
impuestos y el esfuerzo del hombre para evitar ambas.

1.5 Marco Conceptual

1.5.1 Tributación

Según expone Crespo, E. (2019). En el ámbito económico, el tributo es entendido

como un tipo de aportación que todos los ciudadanos deben pagar al Estado para que este los
redistribuya de manera equitativa o de acuerdo a las necesidades del momento. Exceptuando
algunos casos, los tributos se pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden agrupar en
tres categorías: impuestos, contribuciones y tasas.

Como expone Roldán, P. (2017) un tributo es una prestación pecuniaria que el Estado
o Administración Pública puede exigir a los ciudadanos de un país o territorio. La cuantía y
período de pago de los tributos se encuentra especificada por Ley y su incumplimiento puede
llevar a sanciones monetarias y/o la cárcel.

Podemos concluir la definición diciendo que tributación se refiere al conjunto de

obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancías,
o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de
servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educación, sanidad, vivienda, etc.

1.5.2 Delitos Tributarios

Según la Dirección General de impuestos Internos el delito tributario consiste en

engañar a la Administración Tributaria con el fin de reducir o eliminar el pago de impuestos.
El delito tributario se rige por las normas de la Ley Penal Común, y disposiciones del Código
Tributario.

11
 Podemos decir que el delito de defraudación tributaria es en que se incurre al dejar de
pagar en forma fraudulenta los tributos.

1.5.3 Conceptos De Evasión

Según Roldán, P. (2017) La evasión fiscal es una actividad ilícita que consiste en
ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos. En la evasión fiscal, el
contribuyente de manera consciente y voluntaria, intenta pagar menos impuestos de los que le
corresponde. Esta actividad ilícita puede traer graves consecuencias para el infractor como
por ejemplo multas, la imposibilidad de realizar ciertas actividades o penas de cárcel.

Cual expresa Rodríguez, G. (2016). La evasión fiscal es el no pago de una

contribución; no hacer el pago de una contribución es equivalente a eludir el deber de
cubrirla. Se trata de la violación de la ley que establece la obligación de pagar al fisco lo que
este órgano tiene derecho de exigir.

La evasión fiscal es un ilícito que lleva aparejadas consecuencias. Es la evasión el

incumplimiento de un deber legal tipificado, que surge de lo que se llama hecho generador
del crédito fiscal, y al que algunos autores, especialmente extranjeros, denominan "hecho
imponible", o dan otros nombres

Puesto que la evasión fiscal implica el no pago, o la omisión del pago, y para
perpetrarla algunas veces sólo se deja de cumplir lisamente, pero en otras se ejecutan
actividades o se aprovechan errores del fisco, dicho ilícito tiene, a veces agravantes, a veces
atenuantes y aun excluyentes de responsabilidad para el culpable de la misma; así no será
igual la pena para quien por ignorancia deja de cumplir la ley y para quien con plena
intención y conociendo su obligación la incumple.

Concluimos la definición expresando lo encontrado en el Art. 248 del código

tributario de la Republica Dominicana. Omisión parcial o total del impuesto, así como la
presentación de una declaración falsa o inexacta, voluntaria o involuntariamente que produce
una disminución ilegitima de los ingresos tributarios, el otorgamiento indebido de exenciones
o un perjuicio a la administración tributaria.

12
 1.5.4 Ingresos Tributarios

Sánchez Y. (2017). Los tributos consisten en obligaciones pecuniarias de derecho

público, establecidas por las leyes de forma imperativa en favor de los entes públicos y cuyo
objeto se traduce en la entrega a los mismos de una suma de dinero, como contribución al
sostenimiento de los gastos públicos, por la realización de hechos normalmente reveladores
de la capacidad económica.

Es el dinero percibido por el estado por las imposiciones fiscales que se aplican las
cuales son unilaterales y obligatorias, dichas obligaciones las fija el estado a las personas
físicas y jurídicas conforme a la ley para sostener el gasto público de la nación

1.5.5 Ingresos No Tributarios

Sánchez Y. (2017). Son los ingresos que el gobierno obtiene como contraprestación a
un servicio público, del pago por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes de
dominio privado. Del pago de las personas físicas y morales que se benefician de manera
directa por las obras publicas y por los ingresos ordinarios provenientes por funciones de
derecho público, distintos productos, aprovechamiento y distintos impuestos.

1.5.6 Cumplimiento Tributario

El cumplimiento tributario tiene relación con la moral fiscal que contiene una sola
variable que se conoce como tolerancia al fraude la cual se encuentra en la dimensión de los
valores y motivaciones internas del ente; Las consecuencias por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, en las que existen altas percepciones de riesgo como la posibilidad
de un gran aumento a las sanciones, no tienen relación alguna con la gran magnitud del
incumpliendo.

13
1.5.7 Impuesto a La Transferencia De Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

Este impuesto fue establecido mediante la ley No. 74-83 de enero de 1983. Es un
tributo que en su esencia adopta la forma de impuesto general a las ventas tipo valor agregado
(IVA). Graba las transferencias e importación de bienes industrializados y la prestación local
de servicios.

Actualmente el ITBIS tiene una alícuota del 18% sobre el precio de la transferencia
grabada y/o servicios prestados. Los que se encuentran sujetos al pago de este impuesto son
las personas físicas y jurídicas que realicen transferencias o importaciones de bienes
industrializados o prestación de servicios.

1.6. Hipótesis General

La evasión del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios

(ITBIS) en la Republica Dominicana en el periodo 2017 al 2019 afecta de forma negativa la
recaudación general de la nación.

1.6.1. Hipótesis Específicas

La percepción del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios

(ITBIS) se vio perjudicada por la evasión fiscal en el periodo 2017-2019.

Las principales causas que han motivado la evasión fiscal durante el periodo 2017-
2019 se han dado por las múltiples tasas impositivas y la diversidad de normas legales, y por
la voluntad de los contribuyentes ante sus deberes fiscales.

Las medidas tomadas por el estado que buscan reducir la evasión fiscal del ITBIS y el
comercio informal en el periodo 2017-2019 han resultado efectivas para cumplir su cometido.

14
 1.7. Clasificación De Variables

1.7.1 Variables Independientes

La evasión del ITBIS

1.7.2. Variables Dependientes

Ingresos por ITBIS: Son los ingresos o recaudaciones del estado por concepto de
Impuesto sobre Transferencia de bienes industrializados y servicios ITBIS.

Políticas públicas: Son las acciones de gobierno, es la acción emitida por este, que
busca cómo dar respuestas a las diversas demandas de la sociedad, se pueden entender como
uso estratégico de recursos para aliviar los problemas nacionales

Tasas impositivas: Es el tipo de gravamen es la tasa fija o variable, expresada en

forma de coeficiente, que aplicada a base imponible da como resultado la cuota tributaria.

Normas legales: Es aquella que establece derechos y deberes que deben respetar los
individuos de la sociedad ya que si se incumplen puede suponer la imposición de una
sanción.

Voluntad de los contribuyentes: Deseo o aptitud de los contribuyentes al momento de

asimilar la obligación tributaria como un compromiso ciudadano.

Obligación Fiscal: Es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado denominado

sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, en cumplimiento de una
prestación pecuniaria excepcionalmente en especie de sus operaciones.

Comercio informal: Es la actividad de ocultar solo por razones de elusión fiscal o de

controles administrativos el comercio específico.

15
 CAPÍTULO II:

MARCO DE REFERENCIA

2.1. Origen y Evolución De Los Tributos

“Durante mucho tiempo se han utilizado diversos tipos de impuestos para el

mantenimiento de los servicios del gobierno, de los funcionarios públicos y también de los
sacerdotes. Entre los impuestos que se imponían antiguamente estaban: El diezmo, el tributo,
el peaje, la capitación y los impuestos sobre artículos de consumo, exportaciones,
importaciones y la mercancía transportadas a través del país por los mercaderes”. (Jiménez,
2016)

El establecimiento de la monarquía israelita llevo a que se prescribieran impuestos,

como el del diezmo del rebaño y de los productos agrícolas, para mantener al Rey, a su casa y
a los diversos funcionarios y siervos gubernamentales.

Durante el periodo de la dominación Persa, tenían que pagar impuesto (Mid-dan)

tributo (beloh) y peaje (halak). Se cree que el Mid-dan era un impuesto sobre la persona; el
beloh, un impuesto sobre artículos de consumo, y el halak, un peaje que pagaban los viajeros
en las estaciones de los caminos o vados de los ríos.

En América, el 12 de octubre del 1492, Cristóbal Colón pisó tierra americana. Los
Reyes de España, Fernando e Isabel trataron de organizar las rentas, saneando y
regularizando principalmente tres clases de ingresos: El del Sello, el de las Alcabalas y el de
Sacas o Aduanas.

2.1.1 Los Impuestos En República Dominicana

En la República Dominicana, la tributación surge como consecuencia de la necesidad

que tiene el Estado de hacerle frente a sus compromisos y tratar de satisfacer las crecientes
necesidades de la población.

16
 “Antes del año 1930, la economía nacional no disponía de ningún tipo de control
organizado, que fuera capaz de actuar como sistema de fiscalización de las pocas actividades
de recaudación que existían”. (Fernández, 2018)

Los pocos recursos económicos que se obtenían por medio de la recaudación de

tributos, generados por actividades impositivas del Estado, se encontraban desordenadas y
dispersas. No existía una política fiscal capaz de proveer al Estado los recursos económicos
suficientes para hacer frente a las necesidades nacionales.

Con la llegada al poder del general Rafael Leonidas Trujillo Molina en 1930,
comienza una nueva era en el país. A partir de esa fecha, se comienza a exigir el
cumplimiento de disposiciones, reglamentos y ordenanzas de tipo fiscal que existían y que
nunca se habían implementado.

Mediante la exigencia del cumplimiento de dichas normas tributarias, se busca

controlar el uso de los recursos estatales, los cuales estaban en manos de grupos sociales con
una filosofía particularista, para que fueran manejados directamente por los funcionarios que
gobernaban y el producto de esos recursos, se reflejara en beneficio de todos los
dominicanos, a través de una distribución equitativa de los bienes y servicios obtenidos.

De tal manera, el ejecutivo del gobierno dominicano, que sabía del auge económico
que existía en manos de grupos nacionales y extranjeros, los cuales aportaban muy poco
beneficio al Estado, promulgó la Ley 1682, en el año 1948, la cual creó la Secretaría de
Estado de Economía Nacional, creando al mismo tiempo, las relaciones de la economía con el
sector comercio.

Se puede afirmar que hasta 1961, la finalidad más importante de la tributación era la
de cumplir con el deber de cubrir los gastos necesarios del Estado. Cumpliendo con esa única
finalidad, obviamente no existía un programa de inversión pública que sirviera de sostén al
desarrollo económico del país. Cuando se realizaban obras de infraestructura, tales como
carreteras, escuelas, hospitales, etc. No procedían a través de un plan previo de inversión,
sino que eran producto de las circunstancias.

17
 2.1.2. Conceptos De Tributos

“Impuesto es el producto resultante de multiplicar la tasa aplicable por la base

imponible. Su principal objetivo es trasladar recursos desde el sector privado al sector
público, ya que según éste todos debemos contribuir con la carga del Estado”. (Fernández,
2018)

Impuesto: Puede considerarse como una contribución obligatoria de los miembros de

una comunidad para cubrir los gastos de determinados servicios que han de beneficiar a la
sociedad colectivamente.

Impuestos: “Son prestaciones en dinero o en especie, que el Estado fija

unilateralmente y con carácter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situación coincida
con la que la ley señala como hecho generador de crédito fiscal”. (Fernández, 2018)

Impuesto: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad relativa al contribuyente.

Impuestos: Son tributos que se pagan al Estado por la realización de una actividad o
de un hecho gravado por una ley tributaria.

2.1.3 Clasificación De Los Tributos

Los impuestos pueden clasificarse de diferentes maneras, las cuales se desglosan a

continuación:

1) Según la Regularidad de la Exacción:

 Impuestos Ordinarios: Son aquellos que se cobran con mayor regularidad,

constituyen las mayores fuentes del ingreso del Estado y mediante a ellos
puede sufragar sus necesidades y cumplir sus fines. Ejemplo: ITBIS, ISR.

18
  Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que sólo se procuran
eventualmente y en circunstancias especiales por esa condición constituyen
pequeñas fuentes de ingreso para el Estado. Ejemplo: Impuesto Selectivo al
Consumo.

2) Atendiendo a su Base de Imposición

 Impuestos Reales: Son aquellos que gravan la capacidad contributiva del

sujeto pasivo, sin tener en cuenta las condiciones personales y de la familia de
los contribuyentes. Estos impuestos tienden a considerar las manifestaciones
de la capacidad contributiva en relación con la riqueza imponible, considera
objetivamente y representada por los beneficios que la producen, que ha
obtenido del Estado, de la sociedad y de la economía en general.

 Impuestos Personales: Son aquellos que valoran la capacidad en relación

con las circunstancias económicas y sociales que la caracterizan.

3) Por la Forma en que Afectan al Contribuyente

 Impuestos Directos: Son aquellos que recaen inminentemente sobre las

personas que gravan. Estos impuestos gravan el sujeto que posee los bienes,
el capital o las rentas se basan ordenadamente en una situación estable de sus
rentas cada año, se caracterizan por su carácter indivisible, puesto que el
contribuyente, al pagar dichos impuestos no recibe de parte del Estado
ninguna prestación o servicio individual, sino que su beneficio directo por su
excelencia es el Impuesto Sobre la Renta. (Fernández, 2018)

 Impuestos Indirectos: Son aquellos que percibe el Estado por mediación de

terceras personas, constituyen los gravámenes sobre el consumo y el de
aduana, ejemplo: ITBIS.

19
 4) Según la Base del Gravamen

 Impuesto sobre la Renta: Comprende los tributos provenientes de la renta

obtenida de productos o utilidades percibidas o devengadas por sujeto pasivo,
provenientes del trabajo, actividad empresarial, de capital o toda clase de
productos, ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su origen, de
conformidad a lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento.

 Impuesto al Patrimonio: Es el que recae sobre las manifestaciones de la

riqueza de los contribuyentes, expresado en bienes muebles e inmuebles.

2.1.4. Importancia De Los Tributos

“Los impuestos muestran la importancia que tienen para las sociedades, ya que los
mismos son el motor del desarrollo económico nacional.

La captación de dichos impuestos es de mucha importancia para el Estado

Dominicano, ya que a través de estos son múltiples los problemas que pueden ser
solucionados con gran eficiencia como es el caso del pago de salario a la empleomanía de las
empresas del Estado, la elaboración del presupuesto estatal, las inversiones a planes de
infraestructura, la satisfacción de las necesidades vitales de la sociedad, entre otros”.
(Fernández, 2018)

Es evidente que mientras mayor organizada se encuentra la administración tributaria,

mayores serán los logros de ésta, mejorando la obtención de recursos, pero es importante
saber dónde, cómo y cuándo serán utilizados estos recursos por parte del Estado, puesto que
una mala implementación podría dar paso a un rechazo colectivo del pago de los impuestos y
por ende, un retraso económico y social.

Si bien es cierto que el gobierno realiza esfuerzos tendentes a enfrentar la profunda

crisis económica nacional, muy especialmente, en lo referente a la corrupción administrativa
en el ámbito recaudador del Estado, procurando mejorar los controles establecidos a dicho
nivel, como una manera de reformar el papel dirigente del proceso económico, también es
cierto que se debe crear conciencia tributaria nacional en los contribuyentes para eliminar la
cultura de los incumplimientos y evasión fiscal, y promover la actuación transparente y
20
eficiente de los funcionarios de la Dirección General de Impuestos Internos para ofrecer un
servicio de máxima calidad al Estado y a los contribuyentes.

2.1.5. Principio De Legalidad Aplicado a Los Tributos

En la época del imperio romano, fuente inagotable de sabiduría jurídica, se creó una
máxima que aún perdura en nuestro derecho: “Nulla poena sine lege previa”.

Este principio sirvió de base para consagrar en materia impositiva lo que se conoce
como el Principio de Legalidad Tributaria, el cual declara que no hay tributo sin ley que lo
establezca.

El objetivo fundamental de este principio de legalidad no es más que el de ofrecer

ciertas garantías a los ciudadanos frente a cualquier acto injusto que en relación con esta
materia pueda ejercer un funcionario, órgano o entidad de la Administración Pública.

Conocido es que todo individuo debe “contribuir en proporción a su capacidad

contributiva para las cargas públicas” (Artículo 9, inciso e), de la Constitución), de donde se
desprende la validez jurídica, social y económica de los impuestos. Sin embargo, para poder
establecerse tributos es preciso seguir con el procedimiento previamente determinado por la
ley.

Es la propia Constitución de la República, en el numeral 1 del Artículo 93, que

consagra como una atribución exclusiva del Congreso Nacional “establecer los impuestos o
contribuciones generales y determinar el modo de su recaudación e inversión”. De ahí, que
cualquier tributo no establecido por una ley dictada por el Congreso Nacional, es nulo,
inaplicable y carente de todo efecto jurídico. (Fernández, 2018)

Del mismo modo, en su Artículo 244, la Constitución establece que no se concederá

ninguna exención, ni se otorgará ninguna exoneración, reducción o limitación de impuestos,
contribuciones o derechos fiscales o municipales, en beneficio de particulares sino por virtud
de la ley. Sin embargo, los particulares pueden adquirir, mediante concesiones que autorice la
ley, o mediante contratos que apruebe el Congreso Nacional, el derecho irrevocable de
beneficiarse, por todo el tiempo que estipule la concesión o el contrato, y cumplimiento con

21
las obligaciones que la una y el otro les impongan, de exenciones, exoneraciones, reducciones
o limitaciones de impuestos, contribuciones o derechos fiscales o municipales incidentes en
determinadas obras o empresas de utilidad pública o en determinadas obras o empresas hacia
las que convenga atraer, para el fomento de la economía nacional, o para cualquier otro
objeto de interés social, la inversión de nuevos capitales.

De lo dicho se deduce que el establecimiento de impuestos sólo puede hacerse

mediante ley y que las exenciones o exoneraciones tributarias sólo pueden otorgarse por ley,
concesiones que autorice la ley o contratos aprobados por el Congreso Nacional y que,
asimismo, cualquier modificación o limitación a una de estas leyes o contratos, mediante
reglamentos, decretos, normas o resoluciones, constituye una violación a los preceptos cons-
titucionales y por tanto acarrea su inmediata nulidad.

2.1.6.- Administración Tributaria

La administración tributaria dominicana está conformada por la Dirección General de

Impuestos internos y la Dirección General de Aduanas las cuales son responsables de
administrar los tributos establecidos en el código tributario y las demás leyes y normas que
establecen impuesto y tasas.

Corresponde al ministerio de Hacienda, no obstante, ejercer la vigilancia sobre las

actuaciones de los órganos de la Administración Tributaria, a los fines de verificar que sus
funcionamientos se ajusten a las disposiciones legales.

2.2. Impuesto Sobre Transferencias De Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

Impuestos al consumo:

 Comprenden aquellos que gravan al consumidor de un determinado bien o servicio.

 Gravan la demanda de bienes de consumo a consumidores finales

22
  Los más comunes son los impuestos indirectos al consumo donde el consumidor no es
el sujeto pasivo desde un punto de vista jurídico, sino otra persona que tiene cierta
vinculación con el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del
consumidor, ejemplo: el productor, el importador.

¿Qué es el ITBIS?

El ITBIS es un impuesto general al consumo tipo valor agregado (IVA), de naturaleza

indirecta, que recae sobre el consumo y grava en la forma y condiciones previstas por la Ley
11-92, las siguientes operaciones:

 Prestación y locación de servicios.

 Transferencia de bienes industrializados.

 Importación de bienes industrializados.

2.2.1. Historia y Evolución Del ITBIS:

El Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), fue

introducido en nuestro país en enero de 1983, con el objetivo de aumentar los ingresos del
gobierno y disminuir la dependencia de la tributación directa.

La administración actual de los impuestos en el país es regulada por el Código

Tributario de la República Dominicana, creado en el año 1992 y el conjunto de leyes que lo
modifican, tal como se presenta a continuación:

Año Descripción

1992 La tasa se incrementa de 6% a 8%; se

amplían los servicios gravados y se
(Ley 11-92, que aprueba el Código
especifican los bienes exentos.
Tributaria de República Dominicana)

2000 Se gravan los servicios en general, se

23
 establecen los servicios exentos, se
incrementa la tasa de un 8% a un 12%; se
(Ley 147-00 sobre Reforma
adicionan los servicios prestados a los
Tributaria que modifica el Código
adelantos del período y se establece
Tributario)
igualdad de exenciones a los bienes de
producción local que a los importados.

2001 Se establece una tasa de un 6% para el

renglón de publicidad y se eliminan los
(Ley 12-01, que modifica ley 147-
montos mínimos para calificar como
00)
contribuyentes del ITBIS.

2004 Aumenta la tasa de 12% a 16%; se

modifica la tasa aplicable a los servicios
(Ley 288-04, sobre Reforma
de publicidad.
Fiscal)

2005 Se gravan 200 insumos y productos de los

bienes exentos. Se establece un plazo para
(Ley 557-05, sobre Reforma
que la Administración Tributaria responda
Tributaria)
sobre los reembolsos o compensación
solicitados por los contribuyentes.

2006 Se agrega el Impuesto Selectivo al

Consumo (ISC) a la base imponible del
( Ley 495-06, sobre Rectificación
ITBIS. Se excluye el ITBIS cargado en las
Tributaria)
compras de bienes para ser incorporado a
los bienes depreciables (categoría 1,
Código Tributario). Se incluyen en los
servicios exentos, los seguros,
sustituyéndose por un ISC de igual tasa.

2012 Se establece una tasa de 18%. Igualmente

se gravan algunos bienes con un 8% para
(Ley 253-12 sobre el
el año 2013, un 11% y para el 2014, un
Fortalecimiento de la Capacidad
13% para el 2015 y un 16% para el 2016.
Recaudatoria del Estado para la

24
Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo
Sostenible)

2.2.2. El IVA:

El peso del IVA: en qué países de América Latina pagamos más impuestos al hacer
las compras

Ya sabes cómo es. Cada vez que compras un producto o un servicio en la calle o por
internet, recibes una factura que detalla el precio de aquello que adquieres y el monto que se
le añade en concepto de IVA (impuesto al valor agregado). (Fernández, 2018)

Y tú pagas por todo eso.

Ese "extra" puede parecer poco dinero o no, dependiendo del país y del tipo de
mercancía. Pero si sumas todo lo que compras en un mes, es bastante lo que terminas
gastando en IVA, un tributo que afecta directamente tu bolsillo.

En las últimas semanas se ha hablado mucho de este impuesto al consumo a raíz del
fuerte aumento del 13% al 23% aplicado en Grecia, que ha golpeado a la gente común en una
nación ya afectada por una profunda crisis económica.

Sin embargo, en algunas partes de América Latina el fisco cobra un IVA -o un

gravamen equiparable- similar al griego, tras una serie de incrementos registrados en los
últimos tiempos.

"Muchos países de la región están siguiendo la tendencia mundial de aumentar el

impuesto o ampliar los sectores a los que se aplica", le explica a BBC Mundo Lucio Giaimo,
analista tributario de la consultora internacional KPMG basado en Buenos Aires.

Giaimo apunta que la Argentina, por ejemplo, empezó recientemente a cobrar IVA a
los servicios en general, que antes no estaban gravados.

25
 Pero no es el único caso. Uruguay reinstauró el impuesto a la compra de carnes
blancas (pollo, cerdo y cordero) luego de siete años de exenciones. Y Puerto Rico, que
actualmente no cuenta con un régimen de IVA, lo introducirá en 2016 con una tasa de 11,5%.

Cómo nos comparamos con el resto

Entonces, ¿pagamos más o menos impuesto al valor agregado en América Latina que
en el resto del mundo? ¿Y en qué países de la región se exige más a nuestros bolsillos?

Según datos de Baker & McKenzie, una firma legal que asesora a compañías globales,
el promedio del IVA que se cobra a nivel mundial es de 15%. Y la media de América Latina
está por debajo de ese porcentaje: 9%.

Pero, el panorama cambia cuando se consideran los casos particulares. Así, buena
parte de los países de la región (ocho en total) se encuentran por encima de la media global.

Uruguay (22%) y Argentina (21%) son las naciones de América Latina donde los
consumidores pagan más IVA, con índices similares a los de muchos Estados de la Unión
Europea.

Mientras que Paraguay (10%) y Panamá (7%) son los países que menos exigen a las
carteras de los compradores.

Cuba es un caso aparte, ya que es la única nación de la región en la que no se aplica el

IVA.

26
 A continuació n, la lista completa (fuentes gobiernos, KPMG, Baker &
McKenzie, VATLive. Datos actualizados a julio de 2015)

Pais Tasa Normal Abreviatura

Uruguay 22% IVA

Argentina 21% IVA

Chile 19% IVA

Peru 18% IVA

Rep.Dom. 18% ITBIS

Brasil 17% IPI

Mexico 16% IVA

Colombia 16% IVA

Honduras 15% ISV

Nicaragua 15% IVA

Bolivia 13% IVA

Costa Rica 13% IV

El Salvador 13% IVA

Ecuador 12% IVA

Guatemala 12% IVA

Venezuela 12% IVA

Puerto Rico 11.5% (2016) IVA

Paraguay 10% IVA

Panamá 7% ITBMS

27
 ¿Y el IVA más caro del mundo?

Lo que queda claro es que los porcentajes de IVA de los países de América Latina
están lejos de los índices máximos y mínimos en el resto del mundo.

Según la base de datos internacional sobre impuestos VATLive, actualizada al minuto,

la nación que tiene el tributo más alto del planeta es una que en el pasado perteneció a la
órbita soviética: Hungría (27%).

Le siguen Dinamarca, Noruega, Suecia y Croacia (25%), y Finlandia, Islandia y

Rumania (24%).

Tabaco, salud, celulares...

BBC Mundo hizo un relevamiento de los distintos regímenes impositivos en América

Latina para ver -a grandes rasgos- por cuáles productos y servicios los consumidores deben
pagar más IVA que el general, o bien tienen descuentos y exenciones.

Si se piensa exclusivamente en el bolsillo de la gente común, la conclusión es que las

reducciones y los "perdones" son pocos.

 En algunas naciones la gente debe abonar un IVA mayor que el estándar por el tabaco
y las bebidas alcohólicas (por ejemplo: Chile, República Dominicana, México,
Panamá).

 En otros se paga más por la telefonía celular y los servicios de internet (Honduras), o
por los productos de lujo (de nuevo Chile).

 En cambio, hay países en los que hay reducciones o 0% de IVA para la atención
médica, los medicamentos, los servicios de enseñanza o alimentos básicos (Colombia,
Uruguay, Venezuela, Ecuador, Costa Rica, entre otros).

 Bien en los que hay descuentos por el suministro eléctrico (otra vez Costa Rica), las
telecomunicaciones (México) o los bienes inmuebles (Paraguay).

28
  Los ejemplos más llamativos de exenciones al pago del IVA son los del transporte
público (Perú) y la venta de hidrocarburos (Venezuela), entre otros. En este último
caso, se trata sólo de combustibles producidos por Pdvsa o empresas mixtas.

Es imposible resumir en un sólo artículo las particularidades de todos los países.

Pero, por lo general, la decisión sobre qué bienes y servicios pagan más, menos o
ningún IVA depende de la política económica de cada gobierno: a qué franja de la población
desea beneficiar y a qué sector productivo quiere apoyar.

"Fácil de recaudar", pero "regresivo"

El analista de KPMG Lucio Giaimo le dice a BBC Mundo que la razón por la que
América Latina ha seguido la tendencia global de aumentar o extender el IVA es porque se
trata de un tributo fácil de recaudar.

Los gobiernos saben que es mucho más sencillo y eficaz cobrarles a un gran número
de consumidores que a un puñado de grandes empresas".

Y los resultados están a la vista, añade: "En América Latina hay países como
Argentina en los que el IVA representa un 30% del total de la recaudación fiscal. Eso es
mucho".

Claro que, desde la perspectiva de la gente común, el IVA es considerado un tributo

"regresivo" y hasta "injusto" para algunos, ya que lo pagan todas las personas que hacen
compras -y todas el mismo monto- sin importar su nivel socio-económico.

Giaimo afirma que otra tendencia destacable en nuestra región es que los fiscos
recurren cada vez más a la tecnología para mejorar el cobro de este tributo; por ejemplo,
mediante el uso de la facturación electrónica y un mejor manejo de los datos de los
contribuyentes.

"Como consecuencia, en algunas partes de América Latina está disminuyendo la

economía informal, la venta de productos y servicios sin factura", apunta.

29
 No obstante, durante la III Conferencia Internacional sobre Financiamiento para el
Desarrollo realizada a mediados de julio en Addis Abeba, expertos tributarios advirtieron que
la situación aún dista de ser ideal en los países de la región.

Dijeron que los gobiernos latinoamericanos, si bien mejoraron su recaudación

impositiva en general, siguen enfrentando el problema de la evasión del IVA, que oscila entre
el 17% y el 37% del total de contribuyentes.

Sea como fuere, la mayoría de los consumidores que sí pagan el IVA deberían estar
preparados, según los analistas.

Porque si los gobiernos de América Latina apuestan cada vez más a este impuesto
como una manera fiable y eficiente de llenar sus arcas -siguiendo lo que sucede en otras
partes del mundo-, podrían esperarse más aumentos del tributo o más productos afectados por
él.

¿Qué es el IVA?

¿Un Tributo Injusto?

 El IVA es un impuesto al precio de compra. Es una carga fiscal sobre el consumo que
es financiada por la persona que adquiere un producto o un servicio.

 Si bien repercute directamente en nuestros bolsillos, los contadores lo consideran un

tributo indirecto: el fisco no lo recauda directamente de quien lo paga -cada uno de
nosotros-, sino de quien actúa como vendedor en el momento de la transacción
comercial.

 Salvo el consumidor final, el resto de los eslabones de la cadena comercial (el

fabricante, el intermediario, el negocio en la calle) pueden descontar el IVA de su
factura impositiva, de modo que no incide en sus costos.

 Desde la perspectiva de la gente común, el IVA es considerado un tributo "regresivo",

ya que lo pagan todas las personas que hacen una compra sin importar su nivel socio-
económico.

30
  El IVA fue introducido por primera vez en Francia en 1954, si bien la idea fue
sugerida mucho antes, en 1918, por el industrial alemán Wilhelm von Siemens.

¿Qué diferencia hay entre un impuesto monofásico y otro plurifásico?

Un impuesto monofásico: es aquel que recae exclusivamente sobre una de las fases
del proceso de producción y distribución de los bienes y servicios que se intercambian en una
economía (productores, mayoristas o minoristas)

Un impuesto plurifásico: es aquel que recae sobre dos o más fases del proceso de
producción y distribución de los bienes y servicios.

El IVA es un impuesto plurifásico que grava todas las fases del proceso de
producción y distribución de los bienes y servicios. (Fernández, 2018)

2.2.4. Ampliación De La Base Del ITBIS Como Medida De Recaudación

Impositiva

El Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo proponen profundos

cambios en la fiscalidad dominicana, atacando la regresividad del grueso de los impuestos.
Una de las conclusiones a que llega el “Informe Sobre la Pobreza en la República
Dominicana” del Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo, es que la
proporción de impuestos indirectos en los ingresos totales es alta.

También estiman que el gobierno debería estudiar mecanismos para que todos los
trabajadores por cuenta propia y los del sector informal, y los ingresos de los intereses
bancarios sean incluidos en el impuesto sobre la renta. El informe cataloga este último
impuesto como el mejor instrumento que tiene el gobierno para obtener una distribución justa
de la carga tributaria entre los generadores de ingresos.

En cuanto al ITBIS, se establece que la tasa de 16 por ciento que se cobra en el país,
es mayor que la de los países de América Central y apenas un 1 por ciento menos que el
promedio de América Latina y el Caribe. De lo anterior se desprende que el margen para
ampliar dicha tasa es muy estrecho; cualquier incremento de la recaudación por dicho
impuesto debería hacerse sobre la ampliación de la base del mismo.

31
 Una de las características del ITBIS es la gran cantidad de bienes y servicios que
quedan exentos del pago del mismo. Aunque eso impacta de manera positiva en el consumo
de los más pobres, también implica transferencias de recursos hacia los hogares de mayores
ingresos.

Según estas entidades el 73 por ciento del consumo total de los hogares más pobres se
gasta en bienes y servicios exentos del ITBIS. Para el caso de los hogares más ricos, el 55 por
ciento de su gasto lo hacen en bienes y servicios exentos de dicho impuesto. El hecho de que
el 55 del gasto de los hogares más ricos esté exento del ITBIS marca una gran regresividad de
dicho impuesto, con lo cual reciben grandes transferencias de recursos, al dejar de pagar el
impuesto. De hecho se estima que los gastos totales en bienes y servicios exentos del ITBIS
son mayores en más de 50 por ciento que los gastos en los que no son exentos.

Al analizar distintos escenarios de reformas del ITBIS, se concluye que aumentar la

tasa del mismo no tendría mayor impacto a nivel de ingresos en las recaudaciones, de hecho
podría incrementar la evasión. En cambio, la ampliación de la base, con la eliminación de las
exenciones, podría aumentar los ingresos al tiempo de simplificar la administración fiscal.

Como la ampliación de la base va a implicar una reducción de ingresos de los más

pobres, la recomendación que hace el estudio es canalizar recursos mediante transferencias
directas a los que resulten afectados por la reforma. En concreto, el informe hace referencia a
la focalización del gasto social del gobierno.

La reforma del ITBIS con una ampliación de la base, al tiempo que se hagan
transferencias directas para compensar los más pobres, es lo que se denomina en el informe
como “una reforma pro-pobre”.

2.3. Conceptos Le La Evasión Fiscal

Los Gobiernos para sustentar el plan de acción gubernamental y aplicar políticas

sociales para satisfacer las necesidades colectivas necesita obtener fondos para cumplir con
dichos compromisos, y este a su vez impulsado a través de las recaudaciones de los
impuestos establecidos por Ley en el territorio que sea aplicado, por lo que estos recursos que
son captados a través de los entres recaudadores y son puestos a la disposición del gobierno.

32
 Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la disminución o falta de estos
recursos, provoca que los gobiernos no puedan realizar su política pública lo que hace que se
produzca un déficit recaudatorio hace que se produzca en las arcas del estado una
insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones básicas.

Fuente: https://www.monografias.com/trabajos6/efis/efis.shtml

Este déficit recaudatorio, es lo que se denomina " evasión fiscal", del cual podemos
citar varias definiciones del concepto evasión:

La Evasión Fiscal Es una figura jurídica que consiste en no pagar de forma

consciente y voluntaria algún impuesto establecido por la Ley. Esta acción por la que el
causante infringe la ley realizando el impago puede tener graves consecuencias para la
persona.

https://debitoor.es/glosario/definicion-evasion-fiscal

La Evasión Fiscal o tributaria es la actividad ilícita en la que incurren personas o

empresas cuando ocultan bienes o ingresos a las autoridades tributarias, o sobrevaloran los
conceptos deducibles, con el fin de pagar menos impuestos de los que legalmente les
corresponden.

Fuente: https://www.monografias.com/trabajos6/efis/efis.shtml

Se llama Evasión Fiscal o tributaria es toda eliminación o disminución de un monto

tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales.

Fuente: https://www.monografias.com/trabajos6/efis/efis.shtml

El Código Tributario Dominicano define la evasión tributaria como: "Toda acción u

omisión que produce o podría producir una disminución ilegítima de los ingresos tributarios
en perjuicio del sujeto activo de la obligación tributaria". (Ley No. 11 - 92, Artículo 248).

33
2.3.1 Antecedentes De La Evasión Fiscal

Según plantea Tapia Tovar, la evasión fiscal es un fenómeno social y de moral pública
que se ha dado en todos los tiempos, el cual ha tenido lugar tanto en países desarrollados
como en países en vías de desarrollo.

En lo personal coincido con esta opinión, y para ser más preciso considero que la
evasión de impuestos se originó precisamente con el surgimiento mismo de su pago, el que,
como se explicó anteriormente, fue aplicado por primera vez por los romanos y se denominó
Tributum.

Así era como se conocía al impuesto pagado por los poseedores de las tierras
conquistadas por el emperador romano. Este impuesto obviamente era cobrado por la fuerza y
tenía un carácter injusto, razón por la cual algunos campesinos, a riesgo de su vida, se
negaban a pagarlo.

2.3.2. Diferentes Tipos De Evasión Fiscal

Ley No. 11 - 92, Artículo 248, clasifica las infracciones tributarias en dos categorías
básicas:

a) Faltas Tributarias y
b) Delitos Tributarios que tienen distintas tipologías y sanciones.

Evasión Ilícita se considera aquella que se produce siempre que se deja de pagar la
obligación fiscal independientemente de los procedimientos empleados o las circunstancias
del contribuyente.

Evasión Lícita se considera aquella que se basa en procedimientos, imperfecciones o

vacíos legales para evitar o reducir al mínimo el pago de la obligación tributaría. Este tipo de
evasión se conoce también con el nombre de Elusión Tributaria.

34
2.3.3. Causas y Consecuencias De La Evasión Fiscal

2.3.3.1. Causas

En la actualidad la evasión fiscal es un fenómeno generalizado que se manifiesta tanto

en los países sub.-desarrollado como en los países de economía desarrollada aunque
presenten características y grados diferentes en cada tipo de economía. En los países de
economía atrasada las principales causas de evasión la constituyen:

 Deficiencia del sistema tributario, tanto en la administración como en la formulación

de los impuestos. (Fiscalización inadecuada, baja o falta de equidad, Formulación de
leyes Tributarias obsoletas o inadecuadas, Automatización de Impuestos).

 Falta de educación e información adecuadas de contribuyente y la población en

sentido general.

 Falta de correspondencia entre la asignación de los recursos públicos y las urgencias o

requerimientos básicos de la población.

 Las personas que pagan sus impuestos no son vistas como evasores ni aprovechadores
de las faltas del sistema, por lo que la sociedad no los consideran incumplidores de
sus deberes, por lo que no pueden ser sancionados por la Ley.

 Carencia de riesgo subjetivo por parte de los contribuyentes no cumplidores, lo cual

mantiene en vigencia el supuesto de que en un medio de evasión generalizada siempre
es conveniente no cumplir.

 La coyuntura económica, principalmente en periodos de inflación acelerada.

La estructura del sistema tributario se caracteriza por baja equidad formal en los
impuestos que favorece una alta evasión y se refleja en bajos niveles de cumplimiento de las
obligaciones tributarias, generando insuficiencias en las recaudaciones. Situación que
contribuye a agravar aún más los precarios niveles de equidad horizontal y vertical que
debería evitar el funcionamiento del sistema.

35
2.3.3.2. Consecuencias

Según el Art. 221 de la Ley 11-92, las sanciones aplicables a las infracciones
tributarias son:

1. Privación de libertad.

2. Recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias.

3. Comiso de los bienes materiales objetos de la infracción o utilizados para cometerla.

4. Clausura de establecimiento.

5. Suspensión y destitución de cargo público.

6. Inhabilidad para el ejercicio de oficios y profesiones.

7. Perdida de concesiones, privilegios, franquicias e incentivos.

8. Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.

2.3.4. Medidas De Control Para Disminuir La Evasión Fiscal

La presente gestión de Impuestos Internos ha logrado un impacto de 0.5% del

Producto Interno Bruto (PIB) por el incremento de la recaudación, sin necesidad de una
reforma fiscal y un periodo de tiempo récord, solo con mejoras en la Administración
Tributaria.

La estrategia para enfrentar la evasión es integral y requiere una reforma

administrativa importante del esquema de Comprobantes Fiscales, la cual ya está en marcha;
y que se consolido en el mes de mayo con el vencimiento de los actuales Números de
Comprobantes Fiscales (NCF) y vigencia de las nuevas secuencias de comprobantes.

Lo anterior expuesto, sumado a la implementación de las soluciones fiscales para

controlar el principal foco de evasión fiscal que son las ventas a consumidores finales, viene a
elevar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir la evasión como

36
consecuencia de la implementación de más tecnología de control a los contribuyentes y al
organismo recaudador

 Otra parte de la estrategia son los cambios en el sistema de facturación. En la cual los
cambios contenidos en la Norma 06-2018 buscan implementar mejoras en los mecanismos de
autorización, asignación y uso de los comprobantes fiscales, con miras a promover el
cumplimiento voluntario y a reducir los niveles de evasión.

Los aspectos más relevantes son: Cambio de nombre para algunos comprobantes;
fortalecimiento del esquema de autorización para nuevos contribuyentes; asignación y
vencimiento de las secuencias; formato estándar de facturas y nueva secuencia de NCF.

37
 CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO

3.1 Fuentes De Información

Para realizar este trabajo se utilizará de manera primaria, una serie de libros y tesis de
investigación principalmente la ley 11-92 de la Republica Dominicana, tesis libros, la
Dirección General de Impuestos Internos, e informes estadísticos confiables, mientras que de
manera secundaria utilizaremos recursos como páginas web, documentos legales, revistas,
que contengan relación con la evasión fiscal del ITBIS en la Republica Dominicana.

3.2 Tipo De Investigación

Este estudio es una investigación documental, descriptiva, debido a que utilizaremos

principalmente leyes como fuente primaria de información junto con la descripción de los
aspectos fundamentales de los tributos, lo que permitirá formular conclusiones sobre
múltiples aspectos y detalles de los mismos, sin olvidar el impacto generado por la evasión y
los otros delitos tributarios.

Documental: Se coleccionarán y presentarán resultados conforme a nuestra

investigación; utilizaremos procesos lógicos y ordenados con objetivos precisos, con el fin de
presentar los conocimientos adecuados.

Descriptiva: Se describirá y se hará un análisis de los eventos que han dado origen a
la evasión fiscal y su tan amplio impacto en la economía de la República Dominicana.

3.3 Método Utilizado En La Investigación

En esta investigación utilizaremos el método deductivo, por la razón de que

analizaremos leyes y normas usadas para la correcta presentación y pago de ITBIS.

38
 3.4 Población y Muestra

La población utilizada en esta investigación son los sujetos obligados al pago de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y servicios.

3.5 Instrumentos De Investigación

Los instrumentos de investigación serán los documentos electrónicos y los

documentos físicos.

39
 CAPÍTULO IV.

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN SOBRE LA INCIDENCIA DE LA

EVASION FISCAL DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES
INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS) EN LA RECAUDACIÓN NACIONAL
EN EL PERIODO 2017-2019.

4.1. Efectos De La Evasión del Impuesto Sobre Transferencias De Bienes

Industrializados y Servicios (ITBIS) En El Periodo 2017-2019.

El costo de la evasión se relaciona con la probabilidad de ser auditado y las

consecuencias que trae tienen relación con las sanciones en las que se va a incurrir. Por lo
tanto, si la evasión se reduce, es más fácil disuadir a un apersona que no evada los impuestos,
mientras que si no se reduce, y se convierte en una práctica común se dificulta más el
persuadir a los contribuyentes a la no evasión.

El evasor al no reportar información diluye la responsabilidad, por lo que debe de

penalizarse en algunos casos con la prisión inclusive, o respondiendo con los propios bienes,
la evasión parece justificable por quienes no confían en la capacidad operativa de los
funcionarios estatales que manejan el erario público, por lo que se niegan a apoyar la
realización de programas con los cuales los contribuyentes se vean afectados y empeora aún
más cuando aumenta la presión fiscal que mueve a los contribuyentes a incrementar su nivel
de evasión, por tanto un aumentos directo de los impuesto equivale a un aumento directo de
los niveles de evasión.

Cuando el contribuyente no declara de forma correcta sus impuestos enfrenta a

sanciones de carácter normativo y mientras más drásticas sean, inducirán al contribuyente a
declarar correctamente, para lo que se requiere de capacidad en la aplicación de la
normatividad, lo que da credibilidad a la opinión publica frente a un sistema de
administración que está dispuesto a aplicar sanciones ejemplarizantes. Los organismos
responsables de la recaudación tributaria deben tener autonomía, voluntad política y apoyo
por parte de las autoridades judiciales.

En el momento que permanezcan en el mercado empresas que de otra forma no lo

lograrían. Los beneficios de la evasión se concentran en las empresas más obsoleta su poco

40
eficientes que presentan una estructura organizativa con prácticas contables y financieras
irregulares, quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida más elevado que el
contribuyente responsable, quien se encuentra influenciado a imitar dicha práctica ya que el
incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasión en el pago de los tributos. En el
supuesto caso de que el fenómeno de la evasión pudiera ser erradicado, en un corto plazo se
irían al fracaso las empresas pequeñas y mediana s que hoy se apoyan y crecen sobre la base
de la evasión fiscal.

Dicho esto en los últimos años el ITBIS ha crecido al ritmo de la economía, tanto por
las reformas de las tasas, como por las medidas de la administración implementadas. Su
comportamiento refleja un crecimiento, aún eliminando los de la última reforma tributaria
recogida en la ley 253-12.

Sánchez Y. (2017). Plantea que dado que la evasión del ITBIS repercute directamente
en los niveles de evasión del impuestos sobre la renta y que, por tanto, combatir su evasión es
también combatir la de ese impuesto, se realizó con los auspicios del CARTAC- Centro de
asistencia del caribe, un estudio de la evasión del ITBIS para determinar los niveles reales de
la evasión y los sectores donde está adquiere mayores niveles. El estudio arrojó que en el
2004 la evasión del ITBIS fue de un 43%.

El estudio de la evasión realizado identifica los sectores de mayores niveles de

evasión, lo que constituirá un criterio determinante en la selección de casos para auditoria
exhaustiva. De esta forma, se garantiza que los contribuyentes a fiscalizar serán aquellos
pertenecientes a sectores considerados de mayor riesgo de incumplimiento.

Scheninder & Enste (2012) indican que el crecimiento de una economía oculta puede
precipitar un ciclo destructivo. Las transacciones de la economía subterránea al sistema
tributario, y de esa manera reducen el nivel de recaudación de impuestos. Si la base
imponible o el cumplimiento tributario sufren erosión, los gobiernos pueden responder
elevando las tasas impositivas, lo cual alienta una mayor fuga hacia la economía clandestina.

Esto a su vez, agrava las restricciones presupuestarias del sector público. Por otra
parte, por lo menos dos terceras partes del ingreso obtenido en la economía oculta, se gastan
de inmediato en la economía oficial, en la cual producen un efecto estimulante bastante
positivo. La profundización de este punto puede arrojar luz respecto a ciertas dudas que se
han planteado sobre las estadísticas relativas a las dimensiones del PIB de la republica

41
dominicana, quizás las actividades informales gravitan sobre esta variable de maneras que
valdrían la pena investigar.

Según Díaz, M (2017) en la actualidad la evasión del ITBIS es superior a un 40%.

Cada punto porcentual del ITBIS equivale a dos mil millones de pesos, de manera que si este
se reduce en por lo menos 10 puntos porcentuales, los ingresos fiscales ascenderían en 20 mil
millones de pesos.

Otro elemento a tomar en cuenta como impacto negativo en la economía dominicana

es la existencia de un alto porcentaje de empresas y negocios informales que transfieren el
impuesto y no lo pagan al estado, generando un incremento de los precios de los productos
que venden además de una competencia desleal cuando simplemente lo evaden. Es decir el
incumplimiento de esta formalidad y obligación de todo contribuyente genera un impacto
negativo de múltiples efectos para la economía social dominicana.

Efectos directos de la evasión.

Un efecto es la reducción de os ingresos tributarios ante el cual el gobierno

dominicano tiende a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravámenes como medida de
ajuste del déficit fiscal, otro efecto es la competencia desleal entre evasor y el agente
económico que cumple con todas sus obligaciones, de ahí que los altos montos de evasión
despliegan la acción del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposición
de los contribuyentes a declarar correctamente.

De acuerdo con una investigación realizada en México, existe una relación negativa
entre el grado de evasión y el tamaño de la empresa. Un aumento en la dimensión de la
compañía medido por sus ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo
que explica porque la hace más visible y la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto
existe una relación inversa entre la probabilidad de auditoria y la tasa de evasión. El número
de auditorías determina la posibilidad para que un evasor sea detectado.

La probabilidad de ser auditado disminuye la evasión, siendo las primeras auditorias

más efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o servicios de que se
trate, así mismo será el grado e evasión.

42
 La evasión a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de
los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos. Generando en la ciudadanía desconfianza
en la efectividad de las instituciones del estado. La evasión hace que la carga impositiva se
distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traduciéndose en ventaja para
los evasores quienes son los que finalmente se benefician.

Otro efecto claro de la evasión es la desigualdad que produce en la distribución de la

carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que esta además
de gravar a un número pequeño de personas, se distribuya de manera distinta y más costosa.
Quienes realizan actividades económicas cancelando todos los impuestos, se hallan en
situación adversa frente a quienes evaden.

La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir

indirectamente modificando las condiciones de la capacidad productiva de las empresas, al
reducir sus capacidades económicas. El comportamiento ilegal que no es sancionado, se
constituye en elemento psicológico que va en contra de la moral, influyendo negativamente
en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes la consideran como un deber
social.

Hay quienes ven en la evasión uno de los medios menos complejos para obtener
fáciles ganancias y están convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no
perjudican a nadie ni constituyen acción denigrante. El evasor procura justificarse frente a las
acciones que realizan al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de
carácter fiscal, son motivos de confusión e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a
evadir. La evasión provoca perdidas al estado por el monto de impuesto evadido y por los
recursos que se invierten para hacer el respectivo seguimiento, aumentando la presión fiscal
por parte del legislador, perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus
obligaciones tributarias.

La desigualdad contributiva ni siempre incide en los precios pero puede influir

indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las empresas, al
reducir sus posibilidades y de esa manera afectar de forma negativa toda la economía.

43
 Recaudaciones año 2017

En agosto de 2017 la DGII recaudó RD$3,698.3 millones por concepto de los

Impuestos Sobre los Ingresos de las Personas, RD$448.7 millones más que lo recaudado en
agosto del año anterior, presentando un crecimiento de 13.8% (ver Gráfica 2.1.1). Con
respecto al monto estimado, este concepto logró un cumplimiento de 111.0%.

Fuente: DGII, 2018

Fuente: DGII, 2018

44
 En atención a lo establecido en el Artículo 327 del Código Tributario de la República
Dominicana, la escala salarial establecida ha sido ajustada por la inflación acumulada
correspondiente al año inmediatamente anterior, según las cifras publicadas por el Banco
Central de la República Dominicana. Por tanto los Tramos de la Escala Impositiva aplicables
a partir de enero del año 2017, son los siguientes:

Fuente: DGII, 2018

En cuanto a la recaudación acumulada por este concepto, en el periodo enero-agosto

se recaudaron RD$29,737.5 millones, RD$2,257.4 millones por encima de lo recaudado
durante el mismo periodo en 2016, representando un crecimiento de 8.2%. En cuanto al
monto estimado, este periodo presenta un cumplimiento de 98.6%.

45
 Fuente: DGII, 2018

Impuestos de las Empresas y Otras Corporaciones

En agosto 2017 ingresaron a la DGII RD$4,777.1 millones por concepto de Impuesto

Sobre la Renta de las Empresas y Otras Corporaciones, RD$574.7 millones más que lo
recaudado en agosto 2016. Esto equivale a un crecimiento de 13.7% si lo comparamos con el
mismo periodo del año anterior. Respecto al monto estimado, la recaudación por ISR de las
Empresas y Otras Corporaciones alcanzó un cumplimiento de 102.1% (ver Gráfica 2.2.1).

Fuente: DGII, 2018

46
 Los pagos normales correspondientes al mes de agosto 2017 presentan un crecimiento
interanual de 26% (Ver Cuadro 2.2.1).

Impuestos Sobre los Ingresos Aplicados sin Distinción de Persona

En agosto 2017 la recaudación por este concepto8 totalizó RD$2,869.0

millones, RD$1,284.4 millones más que lo recaudado en agosto 2016, para un crecimiento
interanual de 81.1%. El crecimiento en la recaudación se explica principalmente por el pago
de dividendos de una empresa del sector de las telecomunicaciones. Se recuerda que este
concepto no tiene fecha límite de pago. Con respecto al estimado, se recaudó el 161.7% de la
meta.

Fuente: DGII, 2018

Recaudaciones año 2018

La recaudación del periodo enero-diciembre 2018 asciende a RD$430,584.5 millones,

representando un crecimiento de 11.5% con respecto al mismo periodo del año anterior, y un
cumplimiento de 100.9% con relación a lo estimado. En ausencia de ingresos no recurrentes
correspondientes a los meses enero-diciembre de 2017 y 2018, la recaudación crece un
11.5%.

47
 Fuente: DGII, 2019

Al analizar los ingresos fiscales del Estado por oficina recaudadora se observa que
Impuestos Internos recaudó el 71.9% del total de los ingresos fiscales de enero-diciembre
2018; por su parte, la Dirección General de Aduanas aportó el 22.9% de la recaudación y la
Tesorería Nacional el 5.3% restante. En cuanto al tipo de impuesto, el 90.7% proviene de
impuestos internos y el 9.3% restante de impuestos al comercio exterior (ver Gráfica 2).

Fuente: DGII, 2019

48
 Si observamos la composición de los impuestos recaudados por Impuestos Internos en
enero-diciembre 2018, el 54.4% pertenece a los Impuestos Indirectos (Consumo),
presentando un cumplimiento de 100.5% respecto al monto estimado. Los Impuestos
Directos (Renta y Patrimonio) representan el 45.6% restante con un nivel de cumplimiento
del 101.3% (ver Gráfica 3).

Fuente: DGII, 2019

En la Gráfica 4 se observa el crecimiento acumulado de las recaudaciones de

Impuestos Internos. Para el año 2017 la recaudación crece en 9.5%; en enero de 2018 el
crecimiento fue de 25.9% impulsado por ingresos extraordinarios percibidos en este periodo,
mientras que la recaudación acumulada enero-diciembre 2018 crece en un 11.5%.

Impuestos sobre los Ingresos

Impuestos Sobre la Renta de Personas Físicas

En el mes de diciembre de 2018 la DGII recaudó un total de RD$4,363.0 millones por

concepto de los Impuestos Sobre los Ingresos de las Personas, RD$766.4 millones más que lo
recaudado en diciembre del año anterior, presentando un crecimiento de 21.3% (ver Gráfica
2.1.1). Con respecto al monto estimado, este concepto logró un cumplimiento de 135.0%.

49
 Fuente: DGII, 2019

Fuente: DGII, 2019

En atención a lo establecido en el Artículo 327 del Código Tributario de la República

Dominicana, la escala salarial establecida ha sido ajustada por la inflación acumulada
correspondiente al año inmediatamente anterior, según las cifras publicadas por el Banco
Central de la República Dominicana. Por tanto, los Tramos de la Escala Impositiva aplicables
a partir de enero del año 2017, y que se mantienen para el año 2018, son los siguientes:

50
 Fuente: DGII, 2019

Fuente: DGII, 2019

En cuanto a la recaudación acumulada por este concepto, en el periodo enero-

diciembre de 2018 se recaudaron RD$51,363.3 millones, RD$7,843.2 millones por encima de
lo recaudado durante el mismo periodo en 2017, representando un crecimiento de 18.0%. En
cuanto al monto estimado, este periodo presenta un cumplimiento de 112.1%.

Recaudaciones año 2019

La recaudación del periodo enero-diciembre de 2019 asciende a RD$483,075.8

millones, representando un crecimiento de 12.2% con respecto al mismo periodo del año
anterior. En ausencia de los ingresos no recurrentes2 correspondientes a enero-diciembre de

51
2018 y 2019, la recaudación crece 13.4%. La recaudación de este periodo muestra un
cumplimiento de 98.5% con relación a lo estimado.

Fuente: DGII, 2020

Al analizar los ingresos fiscales del Estado por oficina recaudadora se observa que
Impuestos Internos recaudó el 73.1% del total de los ingresos fiscales del periodo enero-
diciembre 2019; por su parte, la Dirección General de Aduanas aportó el 21.8% de la
recaudación y la Tesorería Nacional el 5.0% restante. En cuanto al tipo de impuesto, el 91.3%
proviene de impuestos internos y el 8.7% restante de impuestos al comercio exterior (ver
Gráfica 2).

52
 Fuente: DGII, 2020

Si observamos la composición de los impuestos recaudados por Impuestos Internos en

enero-diciembre 2019, el 53.7% pertenece a los Impuestos Indirectos (Consumo),
presentando un cumplimiento de 99.8% respecto al monto estimado. Los Impuestos Directos
(Renta y Patrimonio) representan el 46.3% restante con un nivel de cumplimiento del 97.0%
(ver Gráfica 3).

Fuente: DGII, 2020

53
 En la Gráfica 4 se observa el crecimiento acumulado de las recaudaciones de
Impuestos Internos. Para el año 2018 la recaudación crece en 11.5%; en enero de 2018 el
crecimiento fue de 25.9% impulsado por ingresos extraordinarios percibidos en este periodo;
la recaudación acumulada enero-diciembre 2019 crece en 12.2%.

Fuente: DGII, 2020

Impuestos sobre los Ingresos

Impuestos Sobre la Renta de Personas Físicas

En el mes de diciembre de 2019 la DGII recaudó un total de RD$4,861.3 millones por

concepto de los Impuestos Sobre los Ingresos de las Personas, RD$498.3 millones más que lo
recaudado en diciembre del año anterior, para un crecimiento de 11.4% (ver Gráfica 2.1.1).
Con respecto al monto estimado, este concepto logró un cumplimiento de 113.9%.

Impuestos Sobre los Bienes y Servicios

Impuesto sobre las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

La recaudación efectiva por concepto de ITBIS en diciembre 2019 ascendió a

RD$10,898.1 millones, para aumento de RD$1,500.3 millones con relación a diciembre

54
2018, lo que representa una tasa de crecimiento de 16.0%. Respecto al monto estimado para
este mes, se logró un nivel de cumplimiento de 99.4%.

Fuente: DGII, 2020

La recaudación acumulada de ITBIS en el período enero-diciembre 2019 ascendió a

RD$120,581.97 millones, para un crecimiento de 13.1% respecto a enero-diciembre 2018,
con un crecimiento absoluto de RD$13,925.7 millones. En comparación con el estimado, el
nivel de cumplimiento logrado fue de 100.1%, es decir RD$109.1 millones más de lo
estimado. (ver Gráfica 4.1.1.2).

Fuente: DGII, 2020

Las operaciones totales (ventas totales) declaradas en diciembre 2019 crecieron 5.2%
interanualmente. Por otro lado, las operaciones gravadas20 (ventas gravadas) aumentaron

55
RD$6,808.5 millones, para un crecimiento de 4.3% respecto al mismo mes del periodo
anterior.

Recaudaciones año 2019

En el año 2019, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recaudó la suma

de RD$ 443,131.6 millones, presentando una disminución de RD$39,944.14 millones
respecto al año anterior, lo que significa una tasa de decrecimiento de 9.3%, este resultado
negativo está directamente relacionado con la crisis y recesión económica causada por la
pandemia del covid-19 que afectó directamente las recaudaciones fiscales de la mayoría de
los impuestos y a su vez el recaudo total. Este recaudo incluye RD$5,786.03 millones1/ por el
efecto marginal de la Reforma (Ley 253-12). Con relación al estimado para el 2019, el
cumplimiento respecto a la última meta modificada por motivos de la pandemia contemplada
en la Ley 222-20 sobre el Presupuesto General del Estado es de 105.7%.

Enfocándonos en la recaudación por conceptos, podemos observar que el recaudo de

Impuestos Sobre los Ingresos fue de RD$188,968.68 millones, presentando una disminución
de RD$5,316.57 millones en comparación al mismo período del año anterior. La recaudación
por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas fue de RD$58,452.96 millones,
registrando una disminución de RD$716.16 millones, es decir, de 1.2%. En cuanto al
Impuesto de las Empresas y otras Corporaciones su recaudo fue de RD$90,441.59 millones,
registrando una disminución de RD$5,742.35 millones con respecto al año 2019. En ese
mismo orden, los Impuestos Aplicados sin Distinción de Personas recaudaron un total de
RD$38,486.22 millones; el mayor aporte de este renglón fue dividendos con un monto
RD$13,542.94 millones, seguido por pagos al exterior en general, con RD$12,010.52
millones.

Los Impuestos sobre la Propiedad alcanzaron una recaudación de RD$25,197.82

millones, para una disminución de RD$4,271.64 millones con respecto al año anterior. Los
Impuestos sobre Cheques y Transferencias Bancarias y Operaciones Inmobiliarias son los de
mayor aporte en este renglón con montos de RD$8,644.26 millones y RD$5,910.86 millones,
respectivamente.

56
 Con relación a los Impuestos Internos sobre Mercancías y Servicios, la recaudación
fue de RD$208,714.59 millones, destacándose el ITBIS con una recaudación de
RD$112,318.46 millones, disminuyendo en RD$8,263.50 millones y representando un
decrecimiento de 6.9%. En el caso de los Impuesto Adicionales y Selectivos Sobre Bienes y
Servicios, su recaudación fue de RD$84,728.17 millones, RD$13,048.87 millones por debajo
del año anterior; en este renglón el mayor aporte corresponde al Impuesto Específico a los
Hidrocarburos con un recaudo de RD$33,442.63 millones. El Impuesto Sobre el Uso de
Bienes y Licencias registró una recaudación de RD$10,998.06 millones, presentando una tasa
de decrecimiento de 32.0% comparado con el mismo período del año anterior.

Por otro lado, el Impuesto Sobre Comercio Exterior y las Transacciones de Comercio
Exterior aportó la suma de RD$2,897.57 millones, para un decrecimiento de 59.7%. De igual
forma, los Ingresos por Contrasprestación y Otros Ingresos aportaron la suma de
RD$2,029.70 y RD$14,694.12 millones, respectivamente.

El Indicador Mensual de Actividad Económica (IMAE) que publica el Banco Central

de la Republica Dominicana, indica que para el mes de diciembre 2019 la economía
dominicana presenta una variación interanual de -1.0%. Esto muestra una contracción menor
que en el punto crítico de la crisis, dado en el mes de abril de (-29.8%). En este sentido, se
observa una recuperación de 26.4%, mayor a la del mes de octubre la cual fue de 25.5%. Por
lo tanto, se observa una tendencia hacia la recuperación, siendo diciembre el mes con el
mejor desempeño luego del factor pandemia. Cuando se observa el IMAE acumulado
correspondiente al periodo enero-diciembre 2019, este presenta una variación de -6.7% al
compararlo con el 2019. Este es un resultado más optimista cuando se contrasta con el IMAE
acumulado de enero-noviembre, el cual mostraba un decrecimiento de -7.3%. La
recuperación de este indicador se atribuye, principalmente al aumento de la actividad
económica y al mayor dinamismo debido a la reapertura económica.

57
 Fuente: DGII, 2020

Al analizar en detalle el resultado de la economía por actividad económica, se observa

que los sectores de salud, comunicaciones, servicios financieros, actividades inmobiliarias y
el sector construcción exhiben el mayor crecimiento interanual en el mes de noviembre 2019.
Por otra parte, el sector más afectado para este mes fue Hoteles, Bares y Restaurantes, con un
decrecimiento interanual de -48.7%. Se observa una recuperación del sector construcción,
con un crecimiento de 2.6% durante el mes de noviembre. En el año 2019, el sector
construcción representó el 12% de la economía dominicana.

La inflación año a año presenta un aumento de 5.55%, colocándose por encima del
límite superior del rango de meta establecido por el Banco Central. Sin embargo, el BCRD
explica que estas presiones inflacionarias son transitorias, y por tanto “se prevé que la
inflación se mantendría dentro del rango meta de 4.0 % ± 1.0 % en el horizonte de política
monetaria”. Por otro lado, la inflación acumulada del periodo enero-diciembre se ubica en
5.55%.

Considerando el impacto de la pandemia COVID-19 sobre la actividad económica, se

ha incorporado el análisis de otras variables que sirven como indicadores adelantados del
desempeño económico. Tal es el caso de la Encuesta de Coyuntura Industrial elaborada
trimestralmente por la Asociación de Industrias de la República Dominicana (AIRD), que
consiste en una serie de preguntas realizadas a empresarios del sector industrial para conocer

58
sus perspectivas sobre el entorno económico. La encuesta se centra en el cálculo de los
siguientes productos:

Índice de Clima Empresarial (ICE), que engloba las opiniones en torno a la economía
dominicana, internacional, el clima de inversión, entre otros. Durante los últimos años esta
variable se ha mantenido por encima de los 50 puntos indicando perspectivas positivas sobre
el ambiente económico. Sin embargo, a partir del primer trimestre del 2019 el valor del ICE
desciende a 38.1, luego se observa una recuperación a partir del segundo trimestre hasta
colocarse en 48.9 durante el tercer trimestre, lo que representa un decrecimiento de 14.7%
con relación al mismo periodo del año anterior.

La recaudación del periodo enero 2019 asciende a RD$48,850.3 millones,

representando un crecimiento de 9.9% con respecto al mismo periodo del año anterior. En
ausencia de los ingresos no recurrentes 2 correspondientes a enero de 2019 y 2019, la
recaudación crece 13.6%. La recaudación de este mes muestra un cumplimiento de 96.3%
con relación a lo estimado.

Fuente: DGII, 2021

Al analizar los ingresos fiscales del Estado por oficina recaudadora se observa que
Impuestos Internos recaudó el 77.4% del total de los ingresos fiscales de enero 2019; por su
parte, la Dirección General de Aduanas aportó el 18.9% de la recaudación y la Tesorería
59
Nacional el 3.8% restante. En cuanto al tipo de impuesto, el 92.5% proviene de impuestos
internos y el 7.5% restante de impuestos al comercio exterior (ver Gráfica 2).

Fuente: DGII, 2021

Si observamos la composición de los impuestos recaudados por Impuestos Internos en

enero 2019, el 53.1% pertenece a los Impuestos Indirectos (Consumo), presentando un
cumplimiento de 92.8% respecto al monto estimado. Los Impuestos Directos (Renta y
Patrimonio) representan el 46.9% restante con un nivel de cumplimiento de 100.7% (ver
Gráfica 3).

60
 Fuente: DGII, 2021

En la Gráfica 4 se observa el crecimiento acumulado de las recaudaciones de

Impuestos Internos. Para el año 2018 la recaudación crece en 11.5%; en enero de 2018 el
crecimiento fue de 25.9% impulsado por ingresos extraordinarios percibidos en este periodo;
la recaudación acumulada enero-diciembre 2019 crece en 12.2%.

4.2. Nivel De Evasión Fiscal Del Impuesto Sobre Transferencias De Bienes

Industrializados y Servicios (ITBIS) En La Republica Dominicana En El Periodo 2017-
2019

El comportamiento de la evasión fiscal del ITBIS en la República Dominicana, en el

período 2017- 2019, ha ido en aumento debido a diferentes situaciones que lo han impulsado,
siendo las más notables: el shock negativo externo que representó la crisis internacional que
afectó al país, reflejándose en la transición del año 2008 al 2009, donde se produjo un
incremento de 4.2 puntos porcentuales. Asimismo, para el año 2018, se produjo otro aumento
significativo, a raíz de una nueva reforma tributaria implementada, donde la tasa del ITBIS
pasó de un 16% a un 18%. Aparte de, en ese mismo año se introdujo una tasa diferencial de
un 8% para algunos productos.

61
 Cabe destacar, que los datos oficiales de los estudios realizados por la Administración
Tributaria Dominicana sobre las estimaciones de la evasión fiscal del ITBIS, están publicados
hasta el año 2017, es decir, que no se han publicado las estadísticas para los años 2018 y
2019. Por lo tanto, esta investigación presenta una proyección realizada por el Departamento
de Estudios Económicos de la DGII sobre la evasión del ITBIS en dichos años, donde los
datos arrojados son de 42 y 41% respectivamente.

Del mismo modo, de acuerdo con los datos obtenidos en las entrevistas realizadas a
los expertos sobre el tema de tributación, se hace alusión que partir del año 2017, la evasión
del ITBIS se ha mantenido por encima del 30%, mostrando una tendencia ascendente debido
a los factores mencionados anteriormente, los cuales son: la crisis económica en el año 2018,
la cual afectó la economía de los ciudadanos y la reforma tributaria en el año 2019, donde
hubo un aumento en la tasa y se amplió la base del impuesto en estudio.

La evasión del ITBIS incide directamente en la recaudación, provocando que esta sea
por debajo de su potencial, es decir, que se presenten montos menores a los proyectados por
la Administración Tributaria.

La evasión, es un problema muy complejo, y se origina por varias causas, entre las
que podemos destacar: factores sociales, estructurales, normativos, administrativos, y de
naturaleza técnica. De acuerdo con ello, a través de esta investigación podemos destacar que
en la República Dominicana la alta evasión fiscal en el ITBIS se produce por causas
socioeconómicas, técnicas y socio cultuales, las cuales se detallan a continuación:

Causa Socio económica

Economía informal

Cuenta algunos de los entrevistados, la informalidad en el país es uno de los factores

más influyente en la alta evasión fiscal del ITBIS.

El sector informal va cada día en aumento, representando aproximadamente el 50% de

la actividad económica dominicana, y ocupa una proporción importante del producto interno
bruto. Asimismo, la DGII deja de percibir una gran parte de recaudación por este sector.

62
La investigación también señala que a pesar de que esta economía informal afecta en la
evasión fiscal, hay algunos negocios informales que pagan una parte de sus impuestos,
siempre y cuando hagan transacciones comerciales con negocios formales, es decir la DGII
puede hacer la captura de una proporción de impuestos de esta economía informal, a través de
deducciones y retenciones. Por lo tanto, que este régimen de retenciones no les permite a esos
informales evadir la totalidad del ITBIS, pues cuando venden o brindan servicios en el
mercado formal a personas jurídicas, estas últimas se encuentran en la facultad de retener
parte o la totalidad del impuesto.

En fin, esta economía informal es considerada como una fuente significativa de

evasión fiscal del ITBIS, ya que en ella no se cumplen con todas las regulaciones, ni con el
pago de impuestos, donde los contribuyentes informales evasores emplean medios ilegales
para satisfacer sus objetivos. Esta economía subterránea es difícil de controlar y medir, aun
cuando la DGII ha creado mecanismos de control para mitigar el impacto de la evasión de
este sector. Su crecimiento conduce a que se presente una reducción en los ingresos
gubernamentales, lo que lleva a una reducción de la cantidad y la calidad de los bienes y
servicios provistos por el Estado Dominicano.

El régimen tributario dominicano al ser tan complejo facilita a la elusión fiscal, que
forma parte del incumplimiento tributario, además incentiva a la informalidad, dificultando el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes y, por ende, un obstáculo para que la
Administración Tributaria pueda recaudar los impuestos de una manera eficaz.

63
 CONCLUSIONES

Sin lugar a duda, la República dominicana ha dado paso muy positivo para el logro de
mejores medio de recaudación tributaria. El flagelo de la evasión, que durante tantos años
había permeado sensiblemente al fisco dominicano, poco a poco ha ido cediendo ante las
medidas y disposiciones que se han ido introduciendo a lo interno de la Dirección General de
Impuestos Internos, a través de disposiciones legales que los nuevo tiempos exigen a la
Administración Tributaria dominicana.

Antes de la novedad que introdujo la DGII con las Soluciones Fiscales, la evasión de
impuestos se elevaba a niveles considerables, siendo el impuesto a la Transferencia de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS), uno de los más afectados por este flagelo. Sin embargo
gracias a la tecnología de la información y a los avances de la tecnología de punta con las
sorprendentes bases de datos, la Administración Tributaria, habilitada por las disposiciones
legales vigentes, ha logrado imponer la regulación necesaria con vistas a que los
contribuyentes se acojan al cumplimiento cabal de sus obligaciones tributarias.

Es así como la Administración Tributaria logra habilitar puntos de control de ventas,

haciendo uso de sus facultades legales y al amparo de la tecnología, para poner en práctica
los equipos necesarios que permitan a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Es tal el alcance del logro de la DGII al desarrollar exitosamente, y en tan corto
tiempo el proyecto de las Soluciones Fiscales, que el mismo ha sido compartido, en foros
internacionales, con otras Administraciones Tributarias, siendo valorada tan positivamente
que varios países han solicitado ya el apoyo de nuestra DGII para implementar sus propios
proyectos.

En su afán regulatorio por garantizar la aplicación cabal y oportuna de las leyes

tributarias, la DGII ha asumido y desarrollado proyecto muy ambicioso a partir del último
quinquenio de la década de los noventa. Uno de ellos es el de combatir sin piedad el mal de
la evasión, para lo cual asumió planes de acción estratégica bien dirigidos, como es el del
plan anti-evasión contra el del ITBIS, el cual se ha cumplido en un porcentaje
verdaderamente alto.
 De esta manera encontramos hoy a la DGII empeñada en recatar la credibilidad de los
contribuyentes. Se ha logrado con esta estrategia un aumento sostenido de los ingresos
tributarios, tanto en los relacionado con el impuesto sobre la renta como en lo que respecta al
ITBIS, No hay dudas que con estos indicadores la DGII ha logrado un rescate de su
credibilidad y a la vez la confianza de los contribuyentes, que han pasado a ser los mejores
cotizadores, olvidando la vieja práctica de la evasión que asumieran en otros tiempos.

Con el proyecto de las Soluciones Fiscales que presento la DGII en el año 2004,
focalizado esencialmente hacia el Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios, se definió la lucha anti-evasión mediante el control de las ventas del comercio al
consumidor que pagaba con medio electrónico(tarjetas de crédito). Luego, con la norma 08-
04 que estableció que la compañía de aquerencia retuviera el ITBIS pagado por los
consumidores al momento del consumo, se logró reducir la evasión.

Para el control de las ventas entre empresas, la DGII introdujo el proyecto número de
comprobantes fiscales (NCFs). Quedaba por resolver el control de las ventas en efectivo, para
lo cual la DGII introdujo con acierto el proyecto de Las Soluciones Fiscales, con lo cual se
logró eficientizar y optimizar el control de estas ventas en efectivo en el sector comercio
masivo de bienes (Retail). En fin, la implementación de las Soluciones Fiscales se ha llevado
a cabo de manera gradual hasta abarcar a los grandes contribuyentes, como son los
hipermercado, supermercado, tienda por departamentos, ferretería, con lo cual persigue en un
futuro cercano cubrir todo el comercio. Nos ha parecido una labor encomiable que merece el
más meritorio reconocimiento.
 RECOMENDACIONES

De acuerdo a las conclusiones que son resultado de la investigación de campo y las

debilidades detectadas en esta, a continuación se presentan una serie de recomendaciones que
se consideran importantes para el fortalecimiento de las recaudaciones fiscales por parte de la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII).

 Suscribir acuerdo con diferente instituciones con el objetivo de diseñar programa de

educación tributaria para la micro, pequeña y mediana empresa.

 Educar a los contribuyente, en los relacionado a los beneficio de la instalaciones de

soluciones fiscales en sus empresas, ya que esto ayuda a la formalizaciones de los
negocios y permite tener más control de las ventas realizada a si evitando las malas
presentaciones.

 Realizar una campaña de concientización al ciudadano para que al comprar en

cualquier establecimiento comercial soliciten sus comprobantes fiscales, esto
obligaría a la empresa a emitir comprobantes fiscales y a organizarse mejor.

 Descontinuar la mala práctica que se están realizando en algún establecimiento

comercial de punto de ventas, en la que solamente emiten factura a consumidores
finales y en efectivo.

 Facilitar las exoneraciones del costo de las instalaciones de las soluciones fiscales a
los pequeños contribuyente ya que con esta medida se aumentaría las recaudaciones
fiscales.
 REFERENCIAS

Alarcón G & Dolores R (2007). La doble óptica de la evasión fiscal: aportaciones a su

medición directa e indirecta. (Tesis de licenciatura) Universidad de Murcia, Murcia España.

Allinghan, M & Sandmo, A. (1972). Income tax evasion: A Theoretical analysis.

Journal of Public Economics, 1: 323-338.

Aquino, M. Zalazar, R. & Malich, D (1998): “La evasión tributaria”. (Postgrado en

tributación) UNNE, Corrientes, Argentina.

Contreras, B. & Morales, E. (2004). Potencial fiscal y equidad: elementos para la

discusión en el caso del ITBIS. Recuperado 2021, mayo 25, de Ministerio de Hacienda
Recuperado de
https://www.hacienda.gob.do/wp-content/uploads/2018/10/ITBIS_marzo_2004.pdf

Crespo, E. (2019). Qué son los tributos y tipos: impuestos, contribuciones y tasas. 2021,
septiembre 24, de BBVA Recuperado de https://www.bbva.com/es/los-distintos-tipos-de-
tributos-impuestos-contribuciones-y-tasas/

Delgado, E . (2018). Del ITBIS y los niveles de evasión en República Dominicana.

2021, septiembre 22, de El dinero Recuperado de https://eldinero.com.do/56854/del-itbis-y-
los-niveles-de-evasion-en-republica-dominicana/

Hernández, C (2005) Conferencia ante la cámara americana de comercio de la

Republica Dominicana. 23 de febrero de 2005.

Medina, E. (2016). Evasión impositiva en Argentina: su incidencia en la recaudación

fiscal y su relación con la presión tributaria. Argentina. (Tesis de Licenciatura) Universidad
Siglo 21, Córdoba, Argentina.

Ogando, Y. (2018) Evasión fiscal del impuesto sobre la transferencia de bienes

Industrializados y servicios (ITBIS) en la república dominicana en el periodo 2007-2017
(tesis de maestría) Universidad de Chile, Santiago, Chile.

Pérez, J. (2019). “La evasión fiscal y su impacto en la economía dominicana”. 2021,

septiembre 22, de País Dominicano Temático Recuperado de
https://paisdominicanotematico.com/2019/01/06/la-evasion-fiscal-y-su-impacto-en-la-
economia-dominicana/

Rodríguez, G. (2016). Evasión Fiscal. 2021, septiembre 24, de Universidad Nacional

Autónoma de México Recuperado de https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-
comparado/article/view/3673/4485

Roldán, P. (2017). Tributo. 2021, septiembre 24, de Economipedia Recuperado de

https://economipedia.com/definiciones/tributo.html

Rosario, R. (2016). El ITBIS: Más de 30 años cargándole el dado a los consumidores.

Recuperado 2021, mayo 25, de teleradioamerica Recuperado de
https://teleradioamerica.com/2016/01/el-itbis-mas-de-30-anos-cargandole-el-dado-a-los-
consumidores/.

Sánchez Y. (2017). La evasión fiscal del impuesto a la trasferencia de bienes

industrializados y servicios (ITBIS) y su impacto en la economía dominicana durante el
periodo 2005-2015 (tesis de maestría) Universidad Autónoma de Santo Domingo, Santo
Domingo, República Dominicana.

Suárez, N. (2010). Impuestos y evasión fiscal en República Dominicana. Santo

Domingo, República Dominicana: Editora Búho.