ARTÍCULO 22º.

- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en
la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio.

Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza
tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro
del crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se
encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se
produce antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito

fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del
mismo.

En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que
se produzcan los hechos que originan el mismo.

Se excluyen de la obligación del reintegro:

 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por

caso fortuito o fuerza mayor;

 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos

en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;

 La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente

depreciados; y,

 Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en

cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.

El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las

normas que señale el Reglamento.

(13) Artículo sustituido por el Artículo 11° de la Ley N° 27039, publicada el

31.12.1998
  CASO PRACTICO N°1

Reintegro del IGV procede en tanto que el bien se venda antes de transcurridos 2 años desde
su adquisición y por un importe inferior a esta.

Hijos de Poseidón S.A., empresa orientada al giro pesquero, que recientemente incursionó en
la elaboración de harina de pescado, adquirió una máquina procesadora de pescado por la
suma de S/. 50,000 más IGV, que pasó a formar parte de su activo fijo y fue puesta en
funcionamiento a partir de enero 2012. Por problemas económicos, la gerencia decide vender
la procesadora en febrero de 2013 a S/. 45,000 más IGV. Así pues, nos consulta, cuáles serían
las incidencias tributarias y contables respecto del IGV.

Se tiene como datos adicionales:

• Vida útil de la procesadora: 10 años.

• Tasa de depreciación: 10% anual.

• A efectos del llenado del PDT 0621 del periodo febrero 2013, se va a considerar que se
tienen ventas por: S/. 200,000 y compras por S/. 150,000 (base imponible).

Solución:

1. Aspecto tributario

El artículo 22 de la Ley del IGV indica que, en el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos años de
haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito
fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.

Agrega el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que el mencionado
reintegro deberá deducirse del crédito fiscal que corresponda al periodo tributario en que
se produce dicha venta. Por consiguiente, la empresa Hijos de Poseidón S.A. debe
reintegrar el crédito fiscal obtenido con la adquisición del activo fijo, toda vez que a la
fecha de la venta ha transcurrido menos de dos años desde que este se puso en
funcionamiento, y el precio de venta es menor al que se pagó cuando lo adquirió,
conforme al siguiente detalle:

VALOR DEL BIEN EN S/. IGV EN S/. TASA

COMPRA 50,000 9,500 19%
VENTA 45,000 8,100 18%
A REINTEGRAR 5,000 1,400

En consecuencia, el crédito fiscal que se va a reintegrar es de S/. 1,400, por lo que se

deducirá del crédito fiscal que corresponda en la declaración jurada del periodo setiembre
2011, derivando así en un aumento del IGV a pagar.
Para el llenado del PDT 621 del periodo febrero 2013, debe considerarse el siguiente
cálculo, que se realizará vía papeles de trabajo:

REINTEGRO BASE IMPONIBLE IGV EN S/.

COMPRA 150,000 27,000
VENTA 7,778 1,400
A REINTEGRAR 142,222 25,600

Seguidamente, deberá disminuir del crédito fiscal el monto de S/. 25,600, por lo que los
montos a declararse en la declaración mensual, considerando los montos señalados como
datos adicionales, serán los siguientes:

PDT 621 BASE IMPONIBLE IGV EN S/.

COMPRA 200,000 36,000
VENTA 142,000 25,560
IMPUESTYO A PAGAR 58,000 10,440

2. Plano contable
En cuanto al tratamiento contable, el asiento contable que deberá realizar por el
reintegro del crédito fiscal será el siguiente:

------------------------------------------------------------- x
--------------------------------------------------- 64 Gastos por tributos
1,400
649 Otros tributos

40 Tributos, contrapres y aportes al sist de pensiones y por pgr 1,400

401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del crédito fiscal.
------------------------------------------------------------- x
----------------------------------------------------

Finalmente, cabe precisar que en el supuesto de que el monto del reintegro hubiera
excedido el crédito fiscal del referido periodo, el exceso tendría que haber sido
deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo.

 CASO PRACTICO N°2

A fines del mes de enero 2013 una empresa recepciona y cancela una factura emitida
en diciembre 2012 por servicios recibidos, cuyo importe es de S/. 11,800 incluido IGV.
¿Cómo hubiera sido el tratamiento contable aplicable a la operación si aún el ejercicio
2012 no se encontrara cerrado?
Solución:
La situación que nos plantea la consulta es controversial en tanto que, si bien es cierto
que, la empresa reconoce el gasto en el ejercicio 2012 en el cual se devengó, no toma
aún el crédito fiscal.
Ahora, es preciso tener presente que de acuerdo con el artículo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos imputan en el ejercicio gravable en que se devenguen.
Mediante el principio contable del devengo se establece que las transacciones se
deben de reconocer en el momento en que ocurre y no cuando se recibe o
pague el dinero.

Como se deduce de lo expuesto, la empresa, deberá de reconocer dichos gastos en el

periodo 2012, dado que en esa oportunidad el servicio fue prestado, tal como a
continuación se muestra:

------------------------------------------------------------- x
---------------------------------------------------- 63 Gastos de servicios prestados por terceros
10,000
632 Asesoría y consultoría
6329 Otros

40 Tributos, contraprest y aportes al sist de pensiones y por pagar 1,800

401 Gobierno central
4011 IGV
40115 IGV por aplicar

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 11,800

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto por el servicio prestado.
------------------------------------------------------------- x
----------------------------------------------------

Dado que la normativa del IGV, específicamente el artículo 19 de la Ley del IGV e ISC,
establece que, para ejercer el crédito fiscal, entre otros, deberá anotarse el
comprobante de pago o documento que contenga el IGV en el Registro de Compras.

De esta manera, al no haber sido consignado en diciembre, mes que corresponde al de

emisión del comprobante, no podrá emplearse para dicho periodo. Sin embargo, ello
no significa la pérdida del derecho a ejercer el crédito fiscal, toda vez que conforme
con la Ley Nº 29215, se podrá ejercer el crédito fiscal aún, dentro de los doce (12)
meses siguientes. De esta manera en el periodo de la anotación deberá efectuarse el
siguiente asiento:

------------------------------------------------------------- x
---------------------------------------------------- 40 Tributos, contraprests y aportes al sist de
pensiones por pagar 1,800
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
40 Tributos, contraprests y aportes al sist de pensiones por pagar 1,800
401 Gobierno central
4011 IGV
40115 IGV por aplicar
x/x Por la aplicación del crédito fiscal.
------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------