UPN, PASIÓN POR

TRANSFORMAR VIDAS

CASOS PRACTICOS
DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFS
 LOGRO DE LA SESION

Al finalizar la Sesión, el estudiante conoce

propósito y contendido del Marco Conceptual de
las NIIFs, como se aplica en las operaciones de
una entidad para clasificar los elementos de los
Estados Financieros
 Aplicación práctica del marco conceptual
de las NIIF’s

• CASO N° 01

• La empresa G Y M S.A., contabilizó como gasto del mes de diciembre del

año 1, el alquiler de local administrativo correspondiente a octubre del año 1
por S/ 15,000.00, por haber pagado y recibo el comprobante de pago en
dicho mes. Al respecto el gerente de la empresa nos pide asesoría para
verificar si el referido concepto ha sido contabilizado correctamente
 ANALISIS CONTABLE

• Según el M.C. para la preparación y presentación de EE.FF., los gastos se

reconocen en el E.R. cuando en los beneficios económicos futuros se
produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el
aumento de un pasivo, que pueda ser medido confiablemente.

• Lo anterior significa, que el reconocimiento de un gasto ocurre

simultáneamente con el reconocimiento del incremento de un pasivo o la
disminución de un activo (Por ejemplo el monto devengado por beneficios de
los trabajadores o la depreciación del equipo)

• Tratándose del caso planteado, el alquiler de local genera un aumento en el

pasivo(al tener que pagar la deuda) o en todo caso, podría generar la
disminución de un activo (el efectivo, por el pago de la deuda). De ser así una
primera conclusión a la que podemos arribar es que este concepto calificará
como un gasto.
ANALISIS CONTABLE

• Habiendo hecho esta precisión, vale la pena verificar a que periodo imputar este gasto. Para
estos efectos debe considerarse que este concepto debe reconocerse en el primer momento
en que el mismo se haya consumido. De ser así, el alquiler corresponde y se consumió en el
mes de octubre del año 1 por lo debería afectar solo y exclusivamente, el resultado de dicho
periodo, aun cuando el documento sustenta torio se reciba en diciembre del año 1.

POSTULADO DE DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y eventos se reconocen cuando
ocurren (no cuando se recibe o desembolsa efectivo) y deben ser
registrados en los libros contables e informar sobre ellos en los
estados financieros en los períodos con los cuales se relacionan
ANALISIS CONTABLE

CTA DESCRIPCION DEBE HABER

------------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 15,000.00
635 ALQUILERES
6352 EDIFICACIONES
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 15,000.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
X/X El alquiler devengado del local en el mes de octubre del 2013
------------------------------------------------ 2 ---------------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 15,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000.00
X/X Destino del alquiler de local devengado en el mes de octubre del 2013
 CASO PRACTICO

• CASO N°02
• Con fecha 31.10.año 5, la empresa WALBUR SRL, adquirió 2000
Televisores de su proveedor IMPORTACIONES IRAOKA SAC, ubicado
en Lima. Con el fin de trasladar las referidas mercaderías hasta la
ciudad de Cajamarca, contrató a la empresa “TRANSPORTES EL
RAPIDITO EIRL” para que efectúe dicho traslado, pagándole un monto
de S/ 10 000, más IGV. Importe que fue contabilizado (debitado a la
subcuenta 63111) en diciembre del año 5, debido a que la factura fue
pagada en dicho periodo. Sobre el particular, nos piden determinar el
tratamiento contable que corresponda a esta operación.
 ANALISIS CONTABLE

• Según el M.C. para la preparación y presentación de EE.FF., los

gastos se reconocen en el E.R. cuando en los beneficios
económicos futuros se produce una disminución relacionada con la
disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser
medido confiablemente.
POSTULADO DE DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y eventos se
reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe
o desembolsa efectivo) y deben ser registrados
en los libros contables e informar sobre ellos en
los estados financieros en los períodos con los
cuales se relacionan
 ANALISIS CONTABLE

CTA DESCRIPCION DEBE HABER

ASIENTO CORRECTO POR EL SERVICIO DE TRANSPORTE QUE UTILIZADO EN OCUBRE
60 COMPRAS 10,000.00
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,800.00
167 Tributos por acreditar
1673 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800.00
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
X/X Registro de la Factura x servicio de transporte de mercaderia
ASIENTO CORRECTO SEGÚN M.C. DE LAS NIFF
20 MERCADERÍAS 10,000.00
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
6111 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
X/X Destino del servicio de transporte de mercaderia
 CASO PRACTICO
CASO PRACTICO N°03
La empresa el Virus SAC, dedicada al
mantenimiento de computadoras, en el mes de
enero del año 3, ha brindado servicio de
mantenimiento de sus equipo de computo a Minera
Gol Fiel S.A. dicho importe asciende a S/
10,000.00 (más IGV); sin embargo la empresa
minera ha presupuestado que pagará por dicho
servicio en el mes de abril del año 3, por la
empresa el Virus espera hasta la fecha que ocurra
el pago para la emisión de la respectiva factura.
 ANALISIS
CONTABLE
• El Marco Conceptual establece, que el reconocimiento de un ingreso ocurre
en forma simultanea al reconocimiento del incremento en los activos o la
disminución de los pasivos.
• En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa EL VIRUS SAC,
ha terminado el servicio de mantenimiento de las PCs., en consecuencia
existe un incremento en el futuro en los Beneficios económicos por el
derecho de cobro por el servicio brindado; a su vez esta cuenta por cobrar
genera un incremento en el activo (La cuenta por cobrar). Por consiguiente
debemos reconocer e ingreso al cumplir la condiciones.
•

Así mismo el M.C. establece el Postulado de

devengado: Los efectos de las transacciones y
eventos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o desembolsa efectivo) y
deben ser registrados en los libros contables e
informar sobre ellos en los estados financieros
en los períodos con los cuales se relacionan
Aplicación práctica del marco conceptual
de las NIIF’s

CTA DESCRIPCION DEBE HABER

------------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800.00
1211 NO EMITIDAS
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1,800.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
70 VENTAS 10,000.00
704 PRESTACIÓN DE SERVICIOS
X/X El reconocimiento del ingreso en el mes de Enero del 2014
PÁrrafos 22 y 92 del M.C. de las NIIF'S
 CASO PRACTICO

CASO N°04
En aplicación de la 5ta.disposición complementaria del Decreto
Ley Nº 25988, EL RESTAURANT SALAS SAC, está cobrando a
sus comensales el 10% sobre el valor de los servicios
prestados, por recargo al consumo. Al respecto nos pide el
tratamiento que debería seguirse en estos casos, considerar
que en el mes de enero del 2XX7, obtuvo lo siguiente:
Valor del servicio S/ 100,000.00
Recargo al Consumo S/ 10,000.00
IGV S/ 18,000.00
TOTAL FACTURADO S/ 128,000.00
ANALISIS DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFS

• El Marco Conceptual establece que el reconocimiento de un ingreso ocurre

en forma simultanea al reconocimiento del incremento en los activos o la
disminución de los pasivos.

• En ese sentido, tratándose del caso expuesto por Restaurant Salas, si bien el
importe por R.C. genera un incremento en el activo (incrementa el efectivo
de caja momentáneamente), también genera un incremento en el pasivo, en
la medida que dicho dinero debe ser entregado a los trabajadores a fin de
mes.

• En ese orden de ideas que el monto recibido por dicho concepto no califica
como un ingreso, no debiéndose reconocer como tal.

• Cabe indicar que distinto es el caso recibido por consumo(venta de

alimentos), pues el mismo se genera como consecuencia de las actividades
propias del giro de la empresa
 ANALISIS TRIBUTARIO

• La 5ta. Disposición complementaria del Decreto Ley Nro 25988, establece

que los establecimiento de hospedaje o expendio de comidas o bebidas, en
acuerdo con sus trabajadores, pueden fijar un R.C. del Valor de los Servicios
que prestan.
• Agrega la referida disposición que:
• 1.- El Recargo al Consumo será abonado por los usuarios del servicio en la
forma y modo que cada establecimiento fije.
• 2.- Su percepción por los trabajadores no tendrá carácter remunerativo y,
en consecuencia no estará afecto a las contribuciones de ESSALUD, ONP,
AFP, ni formará parte para la base el calculo de Beneficios sociales de los
trabajadores.
• 3.- Dicho importe cobrado de R.C. no forma parte de la Base imponible del
IGV.
• Finalmente podemos concluir que la empresa en este caso actúa como un
agente recaudador, no constituyendo ingreso para para esta.
 ANALISIS CONTABLE
CTA DESCRIPCION DEBE HABER
------------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 128,000.00
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 18,000.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 10,000.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
70 VENTAS 100,000.00
704 PRESTACIÓN DE SERVICIOS
7041 TERCEROS
Por la venta de servicios y la cobranza de R/c diciembre 2013
------------------------------------------------ 2 ---------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 128,000.00
101 CAJA
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 128,000.00
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por la cancelación de las ventas de servicios
------------------------------------------------ 3 ---------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 10,000.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00
101 CAJA
Por la cancelación del Recargo al Consumo a los Trabajadores
GRACIAS