Pronunciamiento 3

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
PRONUNCIAMIENTO N° 3
(Revisado a Diciembre de 2006)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
CONTENIDO
Párrafos
Prólogo
Presentación
A. Introducción al pronunciamiento 1 al 2
B. Dictamen del auditor independiente 3 al 4
C. Elementos básicos del dictamen del auditor independiente 5
Título 6
Destinatario 7
Párrafo introductorio 8 al 11
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros 12 al 14
Responsabilidad del auditor 15 al 21
Opinión del auditor 22 al 24
Lugar y fecha 25 al 27
Firma e identificación del auditor 28
D. Dictamen sin modificaciones (estándar) 29
E. Dictamen sobre estados financieros comparativos 30
F. Dictamen sobre los estados financieros consolidados 31 al 32
G. Dictámenes modificados 33 al 34
H. Asuntos que no afectan la opinión del auditor 35 al 37
I. Asuntos que afectan la opinión del auditor 38 al 39
J. Abstención de opinión por limitaciones al alcance 40 al 42
K. Opinión adversa 43 al 45
L. Opiniones parciales 46
M. Dictámenes sobre otros requerimientos legales y regulatorios 47
N. Fecha de vigencia 48
MODELOS DE DICTAMEN
Modelo 1. Dictamen sin modificación (estándar) que cubre un sólo año.

Modelo 2. Dictamen sin modificación (estándar) que cubre dos años sobre
estados financieros comparativos.
Modelo 3. Dictamen sin modificación (estándar) sobre estados financieros
consolidados que cubre dos años.
Modelo 4. Dictamen sobre los estados financieros individuales de una
entidad que también debe presentar estados financieros
consolidados.
Modelo 5. Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para el énfasis
de un asunto (por situación relacionada a sucesos posteriores
importantes).
Modelo 6. Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para un
cambio contable apropiado.
Modelo 7. Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para la
incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para
continuar como una empresa en marcha (si la divulgación de la
información en nota a los estados financieros es apropiada).
Modelo 8. Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Modelo 9. Dictamen modificado por limitaciones al alcance.
Modelo 10. Dictamen modificado por estimaciones contables no conformes
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Modelo 11. Dictamen modificado sobre los estados financieros individuales
de una entidad que a pesar de tener que presentar estados
financieros consolidados, decide no presentarlos.
Modelo 12. Dictamen con abstención de opinión por limitaciones al alcance.
Modelo 13. Dictamen con opinión adversa por inadecuada aplicación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Modelo 14. Dictamen sin modificaciones (estándar) que cubre un solo año,
cuando se dictamina conjuntamente sobre los estados
financieros y el auditor también tiene responsabilidad de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno.
PROLOGO
El Colegio de Contadores Públicos de Lima, consciente del importante rol que le corresponde en la
actualización profesional del Contador Público, designó un Comité Técnico Permanente de Auditoría
conformado por destacados miembros de nuestra Orden, colegas de amplia experiencia, a quienes se
les encargó la actualización constante de los asuntos técnicos. Este Comité Técnico Permanente ha
actualizado el Dictamen del Auditor Independiente, el cual incluya todas aquellas modificaciones que
han surgido hasta el 31 de diciembre de 2005, aprobadas por el IFAC, siglas en inglés de la
Federación Internacional de Contadores.
El Comité Técnico Permanente de Auditoría ha completado la actualización del Pronunciamiento

N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a Setiembre de 1998), emitido por el
Colegio de Contadores Públicos de Lima, dando como resultado el documento denominado
Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a Diciembre de 2006),
que incorpora los aspectos sustantivos que vienen operándose en el contexto internacional de la
auditoría. La presentación propuesta por el Comité Técnico Permanente de Auditoría, representa un
esfuerzo conjunto orientado a la permanente actualización de la normatividad vigente en el Perú
concerniente al dictamen del auditor independiente; el cual entiendo, propenderá a reforzar sus
labores profesionales de esta importante función del Contador Público.
En tal sentido, el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a

Diciembre de 2006) que ha sido aprobado por nuestro Consejo Directivo en su sesión de fecha 29 de
diciembre de 2007, constituye un importante aporte para el ejercicio de la auditoría independiente en
el Perú y estará vigente en todos aquellos dictámenes que se emitan el o después del 31 de diciembre
de 2006.
Adicionalmente, cabe resaltar que el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor

Independiente" (Revisado a Diciembre de 2006), coincide con el informe sobre los cambios
ocurridos en las Normas Internacionales de Auditoría y que fueron presentadas en el XX Congreso
Nacional de Contadores Públicos del Perú, que se llevó a cabo en la ciudad de Puno, entre el 25 y 28
de octubre de 2006.
La aprobación del Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a

Diciembre de 2006), deja sin efecto el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor
Independiente" (Revisado a Setiembre de 1998), que aprobó el Colegio de Contadores Públicos de
Lima el 13 de octubre de 1998 en cumplimiento del acuerdo del XV Congreso Nacional de
Contadores Públicos, que se llevó a cabo en la ciudad de Huanuco en 1996.
El Consejo Directivo del Colegio de Contadores Públicos de Lima expresa su especial

agradecimiento a todos los miembros del Comité Técnico Permanente de Auditoría que han
actualizado este pronunciamiento.
Pedro M. Ramírez Rossel

Decano
Colegio de Contadores Públicos de Lima
PRESENTACIÓN
El Comité Técnico Permanente de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima ha

redactado el Pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre
de 2006) que contiene la actualización de la normatividad vigente relacionada con el Dictamen del
Auditor Independiente. Este documento modifica y deja sin efecto el Pronunciamiento N° 3, "El
Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a Setiembre de 1998) que fue aprobado en octubre
de 1998 y vigente desde el 31 de octubre de 1999.
El Pronunciamiento N° 3 (Revisado a Diciembre de 2006) recoge fundamentalmente los

Pronunciamientos aprobados por IAPC, siglas en inglés del Comité Internacional de Normas de
Auditoría, que se publicó en el Handbook Technical Pronouncements, versión que aprobó el IFAC y
que se resume a continuación:
Sección Título
700 (Revisado) El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de
estados financieros para propósitos generales.
701 Modificaciones del dictamen del auditor independiente.
Asimismo, se incluye la normatividad referente a dictámenes de estados financieros consolidados por

su utilidad en nuestro medio; así como el dictamen sin modificaciones (estándar) cuando se
dictamina conjuntamente sobre los estados financieros y sobre otros requerimientos legales y
regulatorios. En ambos casos se incluye modelos sobre dictámenes que normalmente utiliza el
auditor.
El Comité Técnico Permanente de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima considera
que este documento será muy útil para práctica profesional de la auditoría independiente.
El Comité Técnico Permanente de Auditoría continuará su trabajo desarrollando en el futuro otros

pronunciamientos para apoyar y contribuir al desarrollo de la práctica profesional del Contador
Público en la especialidad de la auditoría financiera.
El Comité Técnico Permanente de Auditoría designada por el Colegio de Contadores Públicos de
Lima está integrado por los Contadores Públicos siguientes:
EL COMITE TECNICO PERMANENTE DE AUDITORIA
CPC Félix Horna Montoya (Presidente)
CPC Wilfredo Rubiños Valiente (Vice – Presidente)
CPC Alan Rozas Flores (Secretario)
CPC Oscar Falconí Panana
CPC Walter Noles Monteblanco
CPC Luis Pierrend Castillo
CPC Juan Pinedo Sandoval
CPC Carmela Rivera Chuquillanqui
CPC Carlos Roncal Cruz
CPC Carlos Sandoval Aliaga
CPC César Urbano Ventocilla
CPC Enrique Vila Naranjo
CPC Marco Antonio Zaldivar
Lima, 27 de diciembre de 2006

PRONUNCIAMIENTO N° 3
(Revisado a Diciembre de 2006)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A. INTRODUCCION AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento

N° 3 del Comité de Normas de Auditoría, revisado en setiembre de 1998 y que incluye todas las
normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas
en Inglés) hasta el 30 de junio de 1998.
2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre de

2006), recoge los conceptos de las NIAs aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005,
que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye
un documento actualizado.
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
3. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor independiente sobre los estados
financieros auditados.
4. Dictamen sin modificación (estándar), también conocido como limpio o sin salvedades es aquél,
emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, tal como se muestra en los Modelos 1 y 2 adjuntos a este
pronunciamiento.
C. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
5. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos básicos siguientes:
a) Título
b) Destinatario
c) Párrafo introductorio
d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
e) Responsabilidad del Auditor
f) Opinión del Auditor
g) Lugar y fecha del dictamen
h) Firma e identificación del auditor.
Título
6. El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen de los Auditores Independientes”,
para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo: funcionarios
de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo de auditores. Asi
mismo, este título afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos éticos pertinentes
respecto a la independencia.
Destinatario
7. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u órgano equivalente
de la entidad cuyos estados financieros se han auditado.
Párrafo Introductorio
8. El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
incluyendo el período cubierto por los estados financieros.
9. El párrafo introductorio debe:
(a) Identificar el título de cada estado financiero que comprende el juego completo de estados
financieros;
(b) Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas

explicativas; y
(c) Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros.
10. En el caso del Perú, los estados financieros preparados en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados son: el balance general, el estado de ganancias y pérdidas,
el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un resumen de las
políticas contables significativas y otras notas explicativas.
11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el
resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas”.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
12. El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la preparación y de la
presentación clara de los estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú, y que esta responsabilidad incluye:
(a) Diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparación y
presentación de los estados financieros esté libre de errores materiales, debido a fraude o
error;
(b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
13. Los estados financieros son las representaciones de la gerencia. La gerencia es responsable por la
preparación de estados financieros que presenten claramente la posición financiera, los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
14. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los
Estados Financieros es:
“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias”.
Responsabilidad del Auditor
15. El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros basada en su auditoría.
16. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre
los estados financieros basada en su auditoría para diferenciarla con la responsabilidad de la
gerencia por la presentación y presentación clara de los estados financieros.
17. El dictamen del auditor deberá describir que la auditoría fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en el Perú. El “alcance” se refiere a los procedimientos de
auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias
en las cuales éste se desarrolla. El lector necesita esta información como una confirmación de que
la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas y de aceptación general.
Las normas de auditoría aceptadas por la práctica profesional en el Perú, son las Normas
Internacionales de Auditoría aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores
Públicos del Perú.
18. El dictamen deberá incluir una declaración de que el auditor cumplió con los requisitos éticos y
que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes.
19. El dictamen del auditor debe describir su auditoría, estableciendo que:
(a) Una auditoría involucra el desempeño de procedimientos para obtener evidencia de

auditoría acerca de las cantidades y divulgaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de declaraciones erróneas materiales de los estados financieros, debido a
fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparación y presentación clara de los estados financieros de la entidad
para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados a las circunstancias, pero no
para los propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno en conjunción con la auditoría de los
estados financieros, el auditor debe omitir la frase de que la consideración del auditor del
control interno no es para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno; y
(c) Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas, la
razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, así como la
presentación de los estados financieros en su conjunto.
20. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la evidencia de auditoría que ha
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinión del auditor.
21. Una ilustración del párrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue:
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia
relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con
las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la Compañía. (*) Una auditoría también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
(*) En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, el párrafo podría ser redactado
como sigue: “Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente
de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar
procedimientos de auditoría de acuerdo a las circunstancias.” (Modelo 14)
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría”.
Opinión del Auditor
22. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto a si los estados
financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.
23. Los términos usados para expresar la opinión del auditor es “presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos”. Dichos términos indican que el auditor considera sólo aquellos
asuntos que son materiales, respecto a los estados financieros.
24. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía
ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Perú”.
Lugar y Fecha
25. La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalización de la auditoría. Esto
indica al lector, que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros auditados y
sobre su opinión, de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la
fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.
26. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
preparados por la gerencia, el auditor no deberá fechar su dictamen antes que los estados
financieros sean aprobados por la gerencia.
27. El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado.
Firma e Identificación del Auditor
28. El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiado responsable de la auditoría,
indicando su nombre completo y número de matrícula.
D. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)
29. Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera
de la entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido
determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicación de los principios contables o en las estimaciones realizadas por la
gerencia y sus efectos correspondientes.
El Modelo 1 describe el Dictamen sin modificaciones (estándar) que cubre sólo un año.
E. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
30. El auditor debe en todos los casos en que haya realizado la auditoría de dos años consecutivos,
emitir una opinión sobre estados financieros comparativos, por lo tanto debe actualizar su opinión
sobre los estados financieros del año anterior.
El Modelo 2 describe el Dictamen sin modificación (estándar) que cubre dos años sobre estados
financieros comparativos.
F. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
31. Este dictamen se emite en los casos en que se consoliden los estados financieros de una matriz
con los de sus subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados
en Perú.
El Modelo 3 ilustra el Dictamen sin modificación (estándar) sobre Estados Financieros

Consolidados que cubre dos años.
32. En el Perú adicionalmente, al dictamen sobre los estados financieros consolidados, el auditor
debe emitir una opinión sobre los estados financieros individuales para cumplir con normas
vigentes sobre presentación de información financiera. Estos estados financieros individuales no
están de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados sobre consolidación
(NIC 27).
Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluir una salvedad en el

dictamen sobre estados financieros individuales en la medida que la entidad prepare estados
financieros consolidados y estos sean examinados por el mismo auditor (ver párrafo 35). En estos
casos, se debe seguir los siguientes lineamientos:
a) Indicar en un párrafo del dictamen la diferencia entre los estados financieros individuales y
consolidados, para evitar confundir a los lectores. Este párrafo debe anteceder al de la
opinión del auditor sobre los estados financieros individuales.
b) El párrafo de la opinión debe indicar que los estados financieros individuales han sido
preparados para los fines mencionados anteriormente.
c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros consolidados, debe incluir
una referencia a este hecho en su dictamen a los estados financieros individuales.
d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros consolidados, el auditor

debe obtener de la gerencia de la entidad una confirmación escrita que los mismos serán
preparados y mencionarlo en su dictamen. Si el auditor no obtiene esta información escrita,
deberá calificar su opinión.
e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados e individuales no sean
importantes, el auditor no deberá modificar el dictamen estándar sobre los estados
financieros individuales.
El Modelo 4 presenta el Dictamen sobre los estados financieros individuales de una entidad que
también debe presentar estados financieros consolidados.
G. DICTAMENES MODIFICADOS
33. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o más
párrafos para indicar las razones por las cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones,
en algunos casos, originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstención
de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casos la opinión (una opinión sin
salvedades) no es afectada debido a que la incorporación de un párrafo explicatorio o párrafos
que tienen como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo. Existen también circunstancias en que
el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a ciertas políticas y métodos
contables utilizados, para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los
estados financieros; si tales discrepancias son importantes para los estados financieros en su
conjunto, pero no conlleva a una abstención de opinión o a expresar una opinión adversa según
sea el caso, el auditor deberá presentar un dictamen modificado.
Situaciones en las que el dictamen estándar se considera modificado
34. Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las situaciones siguientes:
a) énfasis de un asunto, y
b) cambio contable que afecta la uniformidad.
Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor, podrá emitir su
dictamen con:
a) opinión con salvedades,
b) abstención de opinión, y
c) opinión adversa.
Es importante mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen

modificado.
H. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR
35. Cuando el auditor decide añadir un párrafo explicatorio en relación al énfasis de un asunto para
resaltar una determinada situación relacionada a los estados financieros, la inclusión de un
párrafo de énfasis no afecta su opinión. Este párrafo debe ser incluido después del párrafo de
opinión, no debiendo utilizarse frases como: “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente”,
o que puedan dar a entender que la opinión depende del párrafo de énfasis.
Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis son los siguientes:
 Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande.

 Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines.
 Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.
 Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios
contables, que afecten la comparación de los estados financieros con los del período anterior.
 Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe consolidarlos
(ver párrafo 32).
El Modelo 5 “Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para el énfasis de un asunto (por
situación relacionada a sucesos posteriores importantes”, ilustra el caso de un asunto de énfasis.
El Modelo 6 ilustra el Dictamen modificado por un párrafo explicatorio para un cambio contable
apropiado.
36. Las incertidumbres y dictámenes que se deriven de una auditoría a los estados financieros no
deben incluirse como un párrafo explicatorio (sea como párrafo para el énfasis de un asunto o
cualquier otro tipo de párrafo explicatorio). Estas incertidumbres deben tratarse como un
dictamen modificado (opinión con salvedades o abstención de opinión) o no, de acuerdo con la
evaluación que realice el auditor.
37. Es adecuada la incorporación de un párrafo explicatorio, a continuación del párrafo de opinión,

para describir la incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una
empresa en marcha, considerando que la responsabilidad del auditor implica examinar las
evidencias existentes en el curso de su auditoría y, de considerarlas apropiadas, deberá emitir un
dictamen modificado conteniendo una opinión sin calificación y su correspondiente párrafo
explicatorio.
El Modelo 7 ilustra un Dictamen para esta situación de incertidumbre.

I. ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR
38. En algunos casos el Auditor no puede expresar una opinión sin salvedades, sobre todo, cuando
alguna de las siguientes circunstancias existen y, a su juicio, su efecto es o puede ser importante
para los estados financieros en su conjunto:
a) Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.
b) Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las políticas

contables seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones
hechas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión con salvedades deberá incluir en su dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos
sobre los estados financieros. Esta información se expondrá en un párrafo separado precediendo
al párrafo de opinión y puede hacer referencia a una mayor explicación en una nota a los estados
financieros.
Opinión modificada
39. Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar
una opinión sin modificación pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o
limitación en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como “excepto
por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Los Modelos 8 “Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de principios de contabilidad

generalmente aceptados”, 9 “Dictamen modificado por limitaciones al alcance” y 10 “Dictamen
modificado por estimaciones contables no conformes con principios de contabilidad
generalmente aceptados” presentan este tipo de opinión.
En el Modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado, sobre estados financieros

consolidados no presentados por la matriz, “Dictamen modificado sobre estados financieros
individuales de una entidad que a pesar de tener que presentar estados financieros consolidados,
decide no presentarlos”.
J. ABSTENCION DE OPINION POR LIMITACIONES AL ALCANCE
40. Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el
alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoria y,
en consecuencia, no puede expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros.
41. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoria
suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de
opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría,
existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
42. Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor deberá
indicar en un párrafo separado las razones por las cuales su auditoría no cumple con normas de
auditoría generalmente aceptadas, y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poder
expresar una opinión.
El Modelo 12 “Dictamen con abstención de opinión por limitaciones al alcance” presenta una
ilustración de un dictamen con abstención de opinión por limitaciones en el alcance.
K. OPINION ADVERSA
43. Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para
los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
44. En la opinión adversa el auditor concluye que los estados financieros en su conjunto no presentan
razonablemente la situación financiera de la Compañía auditada, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
45. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su dictamen en un párrafo
separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y
los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si es práctico.
El Modelo 13 “Modelo de Dictamen con opinión adversa por inadecuada aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, presenta una ilustración de este Dictamen.
L. OPINIONES PARCIALES
46. Las opiniones parciales (expresiones sobre ciertas partidas identificadas en los estados
financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha presentado una abstención de opinión o
ha expresado una opinión adversa sobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones
parciales tienden a minimizar o contradecir una abstención de opinión o una opinión adversa.
M. DICTAMENES SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGULATORIOS
47. En el Perú, según lo permitido por el párrafo 47 de la ISA 700 revisada, cualquier otro informe
regulatorio debe emitirse por separado; ya que generalmente se incluye información o anexos que
no son parte de los estados financieros. La forma y contenido de este informe variará
dependiendo de su naturaleza.
N. FECHA DE VIGENCIA
48. Este pronunciamiento es obligatorio para los dictámenes de auditores independientes fechados el
o después del 31 de diciembre de 2006.
Lima, 27 de diciembre de 2006.

Modelo 1
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION (ESTANDAR) QUE

CUBRE UN SOLO AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas

Compañía ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de
la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también
comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros.
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
Matrícula N°
Modelo 2
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION (ESTANDAR)

QUE CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS

Compañía ABC
general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen
de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

circunstancias.
una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía Una auditoría también
Opinión
31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los
años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 3
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION

(ESTANDAR) SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS

Compañía ABC
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compañía ABC y Subsidiarias, que
comprenden el balance general consolidado al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados
consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y otras
notas explicativas.

circunstancias.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera consolidada
de Compañía ABC y Subsidiaria al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus
operaciones consolidados y sus flujos de efectivo consolidados por los años terminados en esas
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 4
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD
QUE TAMBIEN DEBE PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Compañía ABC
Hemos auditado los estados financieros individuales adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así
como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

circunstancias.
Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados para cumplir con
requisitos sobre presentación de información financiera vigentes en el Perú y reflejan la inversión en
sus compañías subsidiarias al costo (ver nota..) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de COMPAÑÍA
ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan por separado y sobre los cuales hemos emitido una
opinión sin salvedades el XX de XXX de 20X2.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparados para los fines expuestos en el
párrafo anterior, presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan una
visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y
20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 5
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR UN PARRAFO

EXPLICATORIO PARA EL ENFASIS DE UN ASUNTO (POR
SITUACION RELACIONADA A SUCESOS
POSTERIORES IMPORTANTES)

Compañía ABC

circunstancias.
Opinión
Perú.
Conforme se explica en la nota 5 a los estados financieros; la Compañía suscribió un contrato de

préstamo con el Banco XYZ el 15 de Marzo de 20X2 por U$ XXX, que será pagado en cuotas iguales
durante diez años. Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañía suspender el pago
de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quede cancelado.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 6

EXPLICATORIO PARA UN CAMBIO CONTABLE APROPIADO

Compañía ABC

circunstancias.
Opinión
Perú.
Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía durante el año 20X1 modificó
el método para calcular la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este
cambio de método, la depreciación del año 20X1 se incrementó en S/. XXX.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°

Modelo 7

EXPLICATORIO PARA LA INCERTIDUMBRE ACERCA DE LA
HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UNA
EMPRESA EN MARCHA (SI LA DIVULGACION DE LA
INFORMACION EN NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS ES
APROPIADA)

Compañía ABC

circunstancias.
Opinión
Perú.
Los estados financieros que acompañan han sido preparados asumiendo que la Compañía continuará
bajo el principio contable de empresa en marcha. Tal como se presenta en la nota X a los estados
financieros, la Compañía ha tenido pérdidas recurrentes en sus operaciones y tiene una insuficiencia
importante en su capital de trabajo. Los planes de la Gerencia en relación a estos asuntos también se
describen en la nota Y. Los estados financieros no incluyen ningún ajuste si la compañía no pudiera
continuar como una empresa en marcha.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 8
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACION

INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

Compañía ABC

circunstancias.
Al 31 de diciembre de 20X1, la Compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza

dudosa por S/. XXX. La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante el
ejercicio de 20X2; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
la Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 20X1 disminuyendo el activo, la utilidad
neta y el patrimonio neto en dicho importe.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el párrafo anterior,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan
una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 9
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR

LIMITACIONES AL ALCANCE

Compañía ABC

circunstancias.
nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente, nuestra auditoría fue
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría
para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones
erróneas de importancia relativa.
No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de 20X1, porque fuimos

contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar
procedimientos alternativos de auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los
saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX, ni del costo de ventas que
se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de haber
sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan una visión
veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 10
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES

CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

Compañía ABC

circunstancias.
Como se indica en la Nota Y a los estados financieros, la Compañía no registró la provisión por
depreciación de equipos diversos que han venido funcionando desde el mes de mayo de 20X1, debido
a que su política es constituir la provisión al inicio de cada periodo. Nuestros cálculos establecieron
que la Compañía dejó de provisionar en el año 20X1 aproximadamente S/. XXX, y en consecuencia,
los activos fijos, la utilidad y el patrimonio neto, se encuentran sobrestimados en dicho monto, sin
incluir los efectos impositivos.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto mencionado en el párrafo anterior,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan
una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 11
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE A
PESAR DE TENER QUE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS, DECIDE NO PRESENTARLOS

Compañía ABC
general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen
de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

circunstancias.
Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados para cumplir con
requisitos sobre presentación de información financiera vigentes en el Perú y reflejan la inversión en
sus compañías subsidiarias al costo (ver nota...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deberían leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de Compañía
ABC y sus SUBSIDIARIAS; sin embargo, la gerencia de la Compañía ha decidido no preparar dichos
estados financieros consolidados.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por la no presentación de los estados financieros consolidados que se
menciona en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 12
MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION POR

LIMITACIONES AL ALCANCE

Compañía ABC
Fuimos contratados para auditor los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el
resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

circunstancias.
La Compañía no practicó el inventario físico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al

31 de diciembre de 20X1, por un valor de S/. XXX. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor
de las partidas que comprende el rubro de maquinarias y equipo, a esa fecha debido a que la
Compañía no dispone de registros auxiliares adecuados.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, no expresamos una opinión
sobre los estados financieros.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
Modelo 13
MODELO DE DICTAMEN CON OPINION ADVERSA POR

INADECUADA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Compañía ABC

circunstancias.
Al 31 de diciembre de 20X1 la Compañía no ha registrado S/.XXX de intereses devengados sobre

Pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por Cobrar Corrientes a esa fecha están sobrestimadas
en S/. XXX al haberse considerado en 20X1 intereses que se devengarán en ejercicios futuros. Estas
prácticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente aceptados y han tenido el
efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio de 20X1 en
S/. XXX y distorsionar la situación financiera de la Compañía al término de dicho año.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto del asunto indicado en el párrafo precedente, los estados
financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o no “brindan una
visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°

Modelo 14
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) QUE

CUBRE UN SOLO AÑO, CUANDO SE DICTAMINA CONJUNTAMENTE
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL AUDITOR TAMBIEN TIENE
RESPONSABILIDAD DE EXPRESAR UNA OPINION SOBRE
LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

Compañía ABC

circunstancias.
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias1. Una auditoría también comprende
la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones
contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros.
1
En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, el párrafo se redacta
eliminando la frase “pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la Compañía”.
Opinión
Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 2XX2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
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Matrícula N°

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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Revisado a Diciembre de 2006)

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Modelo 1. Dictamen sin modificación (estándar) que cubre un sólo año.

El Comité Técnico Permanente de Auditoría ha completado la actualización del Pronunciamiento

En tal sentido, el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a

Adicionalmente, cabe resaltar que el Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor

La aprobación del Pronunciamiento N° 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado a

El Consejo Directivo del Colegio de Contadores Públicos de Lima expresa su especial

Pedro M. Ramírez Rossel

El Comité Técnico Permanente de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima ha

El Pronunciamiento N° 3 (Revisado a Diciembre de 2006) recoge fundamentalmente los

Asimismo, se incluye la normatividad referente a dictámenes de estados financieros consolidados por

El Comité Técnico Permanente de Auditoría continuará su trabajo desarrollando en el futuro otros

Lima, 27 de diciembre de 2006

(Revisado a Diciembre de 2006)

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

1. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento

2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre de

B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

C. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

9. El párrafo introductorio debe:

(b) Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas

(c) Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros.

11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

(b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y

(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

Responsabilidad del Auditor

19. El dictamen del auditor debe describir su auditoría, estableciendo que:

(a) Una auditoría involucra el desempeño de procedimientos para obtener evidencia de

Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Opinión del Auditor

24. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:

27. El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado.

Firma e Identificación del Auditor

D. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)

E. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

F. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

El Modelo 3 ilustra el Dictamen sin modificación (estándar) sobre Estados Financieros

Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluir una salvedad en el

d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros consolidados, el auditor

Situaciones en las que el dictamen estándar se considera modificado

b) cambio contable que afecta la uniformidad.

a) opinión con salvedades,

Es importante mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen

H. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

 Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande.

37. Es adecuada la incorporación de un párrafo explicatorio, a continuación del párrafo de opinión,

El Modelo 7 ilustra un Dictamen para esta situación de incertidumbre.

I. ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

a) Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.

b) Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las políticas

Los Modelos 8 “Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de principios de contabilidad

En el Modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado, sobre estados financieros

J. ABSTENCION DE OPINION POR LIMITACIONES AL ALCANCE

M. DICTAMENES SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGULATORIOS

Lima, 27 de diciembre de 2006.

MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACION (ESTANDAR) QUE

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros