AUDITORÍA

FINANCIERA
AUDITORIA GENERAL

Unidad II
Profesora: Ana Gill
Universidad iberoamericana-Sede Central
09/2022
 Informe del Auditor
7 partes de un informe de auditoria

1. Título del informe (Independiente)

2. Destinatarios del informe de auditoría
3. Párrafo introductorio
4. Párrafo del alcance
5. Párrafo de opinión
6. Nombre del Auditor
7. Fecha del informe de auditoría
 Informe del Auditor

1. Título

Las normas exigen que el dictamen del auditor tenga un

título apropiado. Usualmente es utilizado el término
“Dictamen de los Auditores Independiente” El requisito
de que el título contenga la palabra independiente tiene la
intención de transmitir a los usuarios que la auditoría fue
imparcial en todos los aspectos.
 Informe del Auditor

2 Destinatario

El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma

apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y
reglamentos locales. Usualmente es dirigido a los accionistas o
al Directorio de la entidad cuyos estados financieros están
siendo auditados.
 Informe del Auditor

3 Párrafo introductorio: Cumple 3 funciones

primero, presenta la simple declaración de que la firma Auditora tiene el propósito de

distinguir entre el informe de la compilación o el informe de revisión.

Segundo, enumera los estados financieros que fueron auditados, incluidas las fechas del balance
general y los periodos contables del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo. En el
informe, los términos de los estados financieros deben ser idénticos a los empleados por la
administración para referirse a ellos.

Tercero, el párrafo introductorio afirma que los estados son responsabilidad de la administración,
mientras que la del auditor es expresar una opinión sobre los estados fundamentada en la auditoría.
El propósito de estos estados es comunicar que la administración es responsable de seleccionar los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA y de tomar las decisiones de revelación y
de medición al aplicar esos principios y al definir las funciones respectivas de la administración y el
auditor.
 Informe del Auditor

3 Párrafo introductorio: 3 funciones

• Distinguir Informe de compilación y Revisión
• Enumera los EEFF y periodo
• Responsabilidades

Hemos examinado el balance general adjunto de la Compañía ABC al

31 de diciembre de 200x y su correspondiente estado de resultados,
de evolución del patrimonio y de origen y aplicación de fondos por el
año que terminó en esa fecha, expresados en guaraníes. La
preparación de los mencionados estados contables es responsabilidad
de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los estados contables, en base a nuestra
Auditoría.
 Informe del Auditor
4. Párrafo de alcance

Párrafo del alcance. El párrafo del alcance es una afirmación de hechos

en cuanto a lo que el auditor realizó en la auditoría. En primer lugar, este
párrafo señala que el auditor siguió las normas de auditoría
generalmente aceptadas una referencia a las NIA´s o normas o prácticas
nacionales relevantes. Para la auditoría pública, las normas de auditoria
gubernamental.

El párrafo sobre el alcance afirma que la auditoría está diseñada para

obtener una seguridad razonable para determinar si los estados
prescinden de aseveraciones inexactas.
i.Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó.

El uso de la palabra seguridad razonable tiene la intención de mostrar que no

puede esperarse que una auditoría elimine completamente la posibilidad de que se
“filtre” una aseveración inexacta en los estados financieros.
 Informe del Auditor
4. Párrafo de alcance

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en Paraguay.. Tales normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la Auditoría con el objeto de obtener una
seguridad razonable de que los estados contables estén exentos de
errores significativos.. Una Auditoría comprende el examen, en base a
pruebas selectivas, de evidencias que respaldan las cifras e informaciones
expuestas en los estados contables, incluyendo una evaluación de las
normas contables aplicadas, las estimaciones significativas hechas por la
Gerencia de la Sociedad y la presentación general de los estados contables.
Consideramos que la Auditoría que hemos practicado proporciona una
base razonable para fundamentar nuestra opinión
 Informe del Auditor

5 Párrafo de opinión

El dictamen del auditor deberá expresar claramente la opinión del

auditor respecto a si los estados contables presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros.

El párrafo de opinión está formulado como una opinión y no como una

declaración de hechos absolutos o de garantía. La intención es mostrar que las
conclusiones se basan en un juicio profesional. La frase en nuestra opinión
indica que puede haber cierto riesgo en la información asociada con los estados
financieros, aun cuando estos hayan sido auditados.
 
 Informe del Auditor

5. Párrafo de opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan

razonablemente, respecto de todo lo importante, (dan un punto de
vista verdadero y razonable de) la posición financiera de la
Sociedad al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha de acuerdo con principios contables generalmente
aceptados en Paraguay.
 Informe del Auditor

6. Fecha del Informe del auditor

En auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación

de la Auditoría.

Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto

sobre los estados contables y sobre el dictamen, de los
acontecimientos y transacciones de los que el auditor tomó
conocimiento y que ocurrieron hasta esa fecha.
 Informe del Auditor

7- Dirección del auditor

El dictamen deberá nombrar una locación específica, que

ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina
que tiene responsabilidad por la Auditoría.

7 - Nombre y Firma del auditor

El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría,

a nombre del personal del auditor, o ambos según sea apropiado.
 Tipos de Informes

Sin salvedades (“limpia”)

Con salvedades
Dictamen
u
Opinión Abstención de opinión

Adversa
 Informe del Auditor

Opinión sin salvedades

Deberá expresarse una opinión sin salvedades (“limpia”) cuando

el auditor concluye que los estados contables dan un punto de
vista verdadero y razonable (“o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante”) de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros identificado.
 
1.Todos los estados —balance general, estado de resultados, estado de utilidades
retenidas y estado de flujos de efectivo— están incluidos en los estados financieros.

2. Las tres normas generales se han aplicado en todos los aspectos del contrato.

3. Se ha acumulado suficiente evidencia y el auditor ha llevado a cabo su compromiso

de tal manera que le permite concluir que se han cubierto las tres normas del trabajo
de campo.

4. Los estados financieros se han presentado conforme a los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Esto también significa que las revelaciones pertinentes se han
incluido en los pies de nota y en otras partes de los estados financieros.

5. No hay circunstancias que requieran incluir un párrafo explicativo sobre la

modificación de la redacción empleada en el informe.
 Informe del Auditor

Opinión con salvedades

Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede

expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administración, o limitación al alcance no es tan
importante como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería
expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se
refiere la calificación.
 Opinión con salvedades

Una opinión con salvedades puede ser resultado de una limitación del alcance
de la auditoría o no seguir aplicando los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Un informe de opinión con salvedades puede
ser utilizado sólo cuando el auditor concluye que, en su conjunto, los
estados financieros se presentan objetivamente.

Cuando un auditor emite un informe con salvedad, debe utilizar el término

salvo por en el párrafo de opinión. Ello implica que el auditor está satisfecho
de que los estados en su conjunto se presentan de forma correcta “salvo
por” un aspecto específico de ellos
se resumen de forma breve las tres condiciones que requieren una desviación

1.Limitaciones de Alcance: Cuando el auditor no ha acumulado suficiente

evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de acuerdo
con las PCGA, existe una restricción de alcance. Causas de restricciones de
alcance:
 Restricciones que impone el cliente y
 Circunstancias fuera del control del cliente o del auditor

2.Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los

principios de contabilidad Generalmente aceptados.

1.Si auditor no es independiente

 Informe del Auditor
Opinión Adversa

Debería expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un

desacuerdo es tan importante para los estados contables que el
auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados
contables.
Una opinión adversa se usa sólo cuando el auditor cree que, en su
conjunto, los estados financieros tienen errores importantes o
son engañosos y no presentan de manera objetiva la posición
financiera o los resultados de las operaciones y flujos de efectivo
de conformidad con las PCGA. El informe de opinión adversa
puede surgir sólo cuando el auditor tiene el conocimiento,
después de una apropiada investigación, de la ausencia de
conformidad. Esto no ocurre comúnmente, por lo cual la opinión
adversa se emplea sólo en contadas ocasiones.
 Informe del Auditor

Abstención de Opinión

Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación al

alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente
no puede expresar una opinión sobre los estados contables.
 IMPORTANCIA
Un error en los estados financieros puede ser considerado importante si el
conocimiento de dicho error afectaría la decisión de un usuario razonable, mejor
legítimo de los estados Al aplicar dicha definición, se utilizan tres niveles de
importancia para determinar el tipo de opinión que se debe emitir.
Los montos son poco importantes Por ejemplo, supongamos que la administración
registró un seguro pagado por anticipado como un activo en el año anterior y decide cargarlo
a gastos en el año actual para reducir los costos de contabilización. La administración no ha
seguido las PCGA, pero si los montos son pequeños, el error sería poco importante y sería
adecuado un informe de auditoría normal sin salvedades.

Los montos son importantes pero no ensombrecen los estados financieros en su conjunto Por
ejemplo, saber que un gran error en los activos fijos podría afectar la disposición de un usuario al otorgar
un préstamo a una compañía si los activos fueran la garantía. Un error en el inventario no significa que el
efectivo, las cuentas por cobrar y otros elementos de los estados financieros, o los estados financieros en
su conjunto, estén sustancialmente incorrectos.
Los montos son tan importantes o tan notorios que está en duda la imparcialidad de los
estados Por otra parte, no registrar una venta importante tiene un efecto generalizado puesto que
afecta las ventas, las cuentas por cobrar, el gasto de impuestos sobre la renta, los impuestos sobre la
renta acumulados y utilidades retenidos, lo cual afecta el activo circulante, los activos totales, el pasivo
circulante, los pasivos totales, el capital contable, el margen de ganancia bruta y la utilidad de la
operación.
Matriz de Opinión
Desacuerdo y/o limitación al alcance _____

Desacuerdo No Muy
Importante N/A
importante Importante

Limitación al No Muy
importante Importante N/A
alcance importante

Tipo Sin salvedades

de Dictamen (“Limpio”) Con salvedades Abstención Adverso
 Informe del Auditor
Si ¿ Afecta la opinión Si
¿Trabajo con Abstención de
global?
limitaciones? opinión
No
No Si Favorable con salvedad
¿ Se aplicaron las
PCGA? indeterminada
No
Si
¿ Afecta la Adversa
impresión general?
Favorable con
salvedad determinada
e indeterminada
¿ Se aplicaron las Si Favorable sin
N.C.? salvedades
No
Si Favorable con
Adversa salvedad
¿ Afecta la
impresión general? No determinada
 NUEVO FORMATO DE DICTÁMENES

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Señores
Presidentes y Miembros del Directorio de
La Empresa S.A.

Hemos auditado los estados contables que se acompañan de la

Empresa S.A., que comprenden el Balance General al 31 de
diciembre 20xx y 20xx y los correspondientes Estados de
Resultados y de Cambios en el Patrimonio Neto por los ejercicios
terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas
contables importantes y otras notas aclaratorias adjuntas.
Responsabilidad de la Administración
La administración de la Sociedad es responsable de la preparación y
presentación de estos estados contables, de conformidad con las
normas contables vigentes en la República del Paraguay. Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados contables que estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, ya sean debidas a fraudes o error, seleccionar y
aplicar políticas contables apropiadas y realizar estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
estos estados contables basados en nuestra auditoría. Efectuamos
nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de
auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la
auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
contables están libres de representación errónea de importancia
relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener
evidencias de auditoría sobre los montos y revelaciones en los
estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados
contables, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno vigente relevante a
la preparación y presentación razonable de los estados contables por
la Sociedad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la Sociedad. Una
auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables
hechas por la administración, así como evaluar la presentación
general de los estados contables.
Consideramos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados contables adjuntos presentan
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situación
patrimonial y financiera de la Empresa S.A. al 31 de diciembre de
20xx y 20xx y los resultados de sus operaciones (y el desempeño
financiero) por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo
con normas contables vigentes en la República del Paraguay.

10 de abril de 20xx
Asunción, Paraguay
………………………………..
Socio
Bases para la opinión
En el balance general se expone la cuenta Caja por un monto de Gs. 3.621.435.979, cifra que no pudo ser
confirmada su existencia real.

Dentro de la cuenta “Deudores Varios” se expone un saldo de Gs. 1.543.415.083 correspondiente a

Cuenta Particular de Socios, el cual tampoco sería recuperable por lo que se debe efectuar la previsión
correspondiente.

Dentro del Rubro “Participación en Otras Empresas” se tiene las inversiones realizadas en el Consorcio
XX por un monto de Gs. 4.583.084.414, cifra que ya no sería recuperable por lo que debe ser
previsionado.

Atendiendo a lo mencionado en los párrafos anteriores, existen saldos por Gs. 9.747.935.476 que deben
ser registrados como pérdidas, afectando el resultado del ejercicio en la misma cifra, monto que afecta en
aproximadamente el 45% del patrimonio de la Sociedad.

Opinión
En nuestra opinión, atendiendo a la importancia de los asuntos mencionados en los párrafos anteriores
correspondiente a las bases para la opinión, los estados contables adjuntos no presentan razonablemente
la situación patrimonial y financiera del LA EMPRESA S.A. al 31 de diciembre de 20xx, ni los
resultados de sus operaciones por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas
contables vigentes en la República del Paraguay.