ANALISIS DEL DICTAMEN

DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y DICTAMEN CON
INTEGRANTES
SALVEDAD  LUCELIZ CUELLO 100231863

 EDWINA DÍAZ DC-2768

 ROSARIO SUAREZ DD3237
 WILSON RAMOS 100256644
ANTECEDENTES
DEL DICTAMEN DEL
AUDITOR EXTERNO
ORIGEN DEL DICTAMEN
El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la
década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock
Exchange) y el Instituto Americano de
Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA),
unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los
Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados
Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa.
Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría
permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros
cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y fue
el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la
Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statement on Auditing Standard
SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar.
a) la formación de una opinión sobre los estados financieros
basadaLOS
en unaOBJETIVOS DEL AUDITOR
evaluación de las conclusiones extraídas de la
SON:
evidencia de auditoría obtenida;

b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un

informe escrito.
REQUERIMIENTO

Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor se formará una opinión sobre si los estados

financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.

Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si

ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debido a fraude o error.
MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA
APLICABLE, EL AUDITOR EVALUARÁ SI:
 a) los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
 b) las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de
información financiera aplicable, así como adecuadas;
 c) las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;
 d) la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible;
 e) los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios
a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que
resultan materiales sobre la información contenida en los estados financieros;
 f) la terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada
estado financiero, es adecuada.
 Opinion con
Tipos de opinión
Opinion Favorable.
Salvedades.

Opinion Denegada. Opinion Desfavorable.

Opinión favorable
 Hemos alcanzado evidencia suficiente y adecuada para considerar que, con los
procedimientos aplicados, se ha cumplido con los aspectos más relevantes de la
legalidad sin que sea destacable ningún incumplimiento relevante.

Opinión con salvedades

 Hemos alcanzado evidencia suficiente y adecuada para considerar que, con los
procedimientos aplicados, excepto por los aspectos que a continuación se detallan, se ha
cumplido con los aspectos más relevantes de la legalidad sin que sea destacable ningún
incumplimiento relevante. Los incumplimientos son:
-Existe una limitación en el alcance de su trabajo
-Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros
-Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolución
depende de eventos futuros.
Opinión denegada
 Debido a las limitaciones habidas en nuestra revisión, no nos ha sido posible alcanzar
evidencia suficiente y adecuada para considerar que, con los procedimientos aplicados,
se haya cumplido con los aspectos más relevantes de la legalidad.

Opinión desfavorable
 Hemos alcanzado evidencia suficiente y adecuada para considerar que, con los
procedimientos aplicados, se ha incumplido con aspectos relevantes en la aplicación de
la legalidad.
 Nota: en el caso de que la verificación sobre el cumplimiento de la legalidad devenida
por su inclusión en el plan de auditorías, se indicará esta circunstancia y con la materia
encargada se principiará la sección
Elementos de un informe
  Opinión.
  Fundamento de la opinión.
  Incertidumbre material de empresa en funcionamiento (si aplica).
  Cuestiones clave de la auditoría.
  Énfasis (si aplica).
  Otras cuestiones (si aplica).
  Otra información (si aplica).
  Responsabilidad de los administradores (órgano de gestión) en relación con la auditoría
de las cuentas anuales.
  Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales.
  Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (si aplica).
 Anexo X (opcional para desarrollo de la responsabilidad de los auditores).
DEFINICION DE
DICTAMEN Y ANALISIS
DEL INFORME
VIGENTE.
¿QUE ES UN DICTAMEN?
 Es un documento formal por medio del cual el
CPA otorga confiabilidad al producto del SIF y
valida ante terceros este producto, utilizando la figura
de fe pública.
 El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo
formal que suscribe el auditor una vez finalizado su
examen. Este documento se elabora conforme a las
normas de la profesión y en él se expresa la opinión
sobre la razonabilidad de los Estados Financieros una
vez culminado el examen.
1. TITULO
2. DESTINATARIO
3. PARRAFO INTRODUCTORIO
4. PARRAFO DE ALCANCE
5. PARRAFO DE OPINION
La estructura del
6. FECHA
dictamen consta
de 7 elementos:
7. FIRMA DEL DICTAMEN
EJEMPLO
DE DICTAMEN
DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Estructura del
informe de
auditoría
El auditor puede ser tanto una persona
física como jurídica.

El auditor debe ser externo.

Factores
El informe a tener expresa una opinión
de auditoría
en cuentadelpara
no vinculante auditor.
entender cómo
Versan sobre las cuentas anuales o estados
funcionan los
financieros.
informes de
auditoría:
Aspectos más relevantes a tener en cuenta
en la redacción de los informes

 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales”

 El orden de las secciones “Opinión” y “Fundamento de la opinión”
 El apartado “Fundamento de la opinión…”
 En el caso de opinión con salvedades de distinta naturaleza...
 En el caso de opinión denegada...
 Igualmente, en el caso de opinión desfavorable.
 La sección “Cuestiones clave de la auditoría” / “Aspectos más relevantes de la
auditoría”
 En auditorías de entidades no EIP, el auditor podrá decidir si comunicar otros
asuntos como cuestiones clave de auditoría.
Importancia de los informes
de auditorías
 Obligatoriedad de elaborar informe
de auditoría.

 No obligatoriedad de elaborar
informe de auditoría.
¿Por qué un nuevo informe
de auditoría?

 Mejora el valor comunicativo del informe

proporcionando mayor transparencia acerca de la
auditoria que fue realizada.
 Auditoría aumenta la credibilidad de los E.F. –
Genera mayor confianza para los usuarios de los
E.F.
 Incrementa la atención de la administración y de
los encargados del gobierno de la entidad en las
revelaciones de los E.F.
 Mejora las comunicaciones entre el auditor y los
encargados del gobierno de la entidad.
USO DE PARRAFO
DE ENFASIS Y DE
OTROS ASUNTOS
Procedimientos obligatorios para los auditores
 El presentar o revelar de manera apropiada en los estados financieros, tiene
tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los
estados financieros, para que los usuarios puedan entender la auditoria.

Responsabilidad de los auditores.

 Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando
 Si considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o
revelados en los estados financieros.
Definiciones
 Párrafo de énfasis: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para
hacer énfasis en un asunto que el auditor considera necesario de importancia
para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor y su dictamen.
 Párrafo de otro asunto: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que
referencia un asunto diferente a los presentados en los estados financieros,
pero que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los
estados financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
Párrafos de énfasis en el dictamen del
auditor
 Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe incluirse
después del párrafo de opinión en el dictamen, presentado con el
título “Énfasis de asunto” y describir claramente la referencia al
asunto indicando que no hay ninguna modificación a la opinión del
auditor.
 “Énfasis de asunto Queremos llamar la atención a la nota x de los
estados financieros que describe la falta de seguridad relacionada
con el resultado de la demanda legal, presentada contra la compañía
por la compañía XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en
relación con este asunto.”
Párrafos de otros asuntos en el dictamen
del auditor
 Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional y este es importante y
pertinente para que los usuarios de los estados financieros entiendan los estados
financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor o su dictamen; siempre y
cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes, el auditor deberá
incluir un párrafo en el dictamen del auditor titulado “otro asunto”, y deberá estar
después del párrafo de la opinión y cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: Si el auditor determina
necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo
oportunamente y claramente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
Efectos en los El auditor considerara con el párrafo de énfasis
Estados seguido del dictamen añadiendo un párrafo si hay
una falta significativa de certeza (distinta de un
financieros. problema de negocio en marcha), y cuya
resolución depende de eventos futuros y que
pueda afectar a los estados financieros.
 En esta NIA únicamente se colocara después del
Efectos en el dictamen y este párrafo de énfasis actuara sin
modificar o alterar el informe de los auditores
Dictamen este exclusivamente servirá para ampliar o la
comprensión de la auditoría realizada.
DICTAMEN CON SALVEDAD
 NIA 705

La Norma Internacional De Auditoria 705, que lleva por nombre Opinión

Modificada En El Informe De Auditoria Emitido Por Un
Auditor Independiente, establece tres tipos de opinión modifica,
denominadas:​
 Opinión Con Salvedad.​
 Opinión Desfavorable (adversa).​
 Denegación (abstención de opinión).​
​
OPINION CON SALVE​DAD​

Una opinión con salvedad puede ser

resultado de una limitación del alcance
de la auditoría o no seguir aplicando los
principios de contabilidad generalmente
aceptados. Un informe de opinión con
salvedades puede ser utilizado sólo
cuando el auditor concluye que, en su
conjunto, los estados financieros se
presentan objetivamente.​
¿Cuando el Auditor expresara una opinión
con salvedad?

Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y

adecuada, concluya que las desviaciones (incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales o
significativas, pero no generalizadas, para los estados
financieros.​
 Condiciones para el dictamen con
salvedad​
 Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinión
sin salvedades cuando existe cualquiera de las siguientes
circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre
los estados financieros es o puede ser importante:​
 Existe una limitación en el alcance de su trabajo.​
 Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados
financieros.
Limitación en el alcance

 Limitación en el alcance del

trabajo.​
​
 Limitación al alcance del
examen.
Desacuerdo con la Administración​

 El auditor puede estar en desacuerdo con

la administración respecto a:​
 La aceptabilidad de las políticas
contables seleccionadas,​
 El método de su aplicación, incluyendo lo adecuado de
la revelación suficiente en los estados financieros; o​
 El cumplimiento de los estados financieros en relación
a reglamentos relevantes o requerimientos estatutarios.​
 Si el desacuerdo es importante, llevará al auditor a
expresar una opinión con salvedades o, según la
magnitud de estas, expresar una opinión negativa.​
INSERTIDUMBRE SOBRE HECHOS
FUTUROS
Se emite un dictamen con salvedades cuando existe incertidumbre acerca
del futuro en relación con asuntos de impuestos, laborales u otras
circunstancias pendientes de resolver a la fecha del dictamen, cuya
resolución no dependa de la gerencia, sino de personas o autoridades
ajenas a la empresa. La incertidumbre puede referirse también a la
recuperación de alguna inversión en activos a través de operaciones
futuras o a la venta de los activos. Para que exista salvedad
la incertidumbre debe ser significativa y afectar los estados financieros y
cuya resolución depende de eventos futuros.​
 Análisis del informe con salvedad vigente:
componentes de su estructura y su finalidad.

La NIA 700 se trata todo lo relacionado con una opinion estandar, es decir un
dicatmen sin modificaciones, sin salvedad o abstencion.
En esta NIA 705 se desarrollara toda la tematica relacionada con un dictamen
modificado, un dictamen o opinion calificada.
Esta norma de auditoria trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir
un informe adecuado en function de las cirscunstancias cuando, al formarce una
opinion de conformidad con la NIA 700 (revisada) concluya que es necesaria una
opinión modificada sobre los estados financieros. Esta NIA también trata del
modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoria se ven
afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada.
Componentes de la estructura del dictamen​

 Titulo​
 Destinatario​
 Opinión del auditor​
 Empresa en marcha​
 Cuestiones clave de la auditoria​
 Otra información​
 Resp. de la dirección en relación con los estados financieros​
 Responsabilidad del auditor en relación con los estados financieros​
 Nombre del socio​
 Firma​
 Dirección y fecha del informe
.
Debemos tener en cuenta que los cambios en la nueva estructura de los dictamos
es aplicable a todos los reportes de auditoria, sin importar si la entidad auditada es
una entidad publica o privada; pero como existen diferentes tipos de dictámenes
la diferencia se va a reflejar dependiendo de las evidencias encontradas, las normas
y principios aplicados, y la información suministrada.​
​
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión
sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de las normas
de información financiera o por limitaciones en el alcance de su examen. Es aquí
en donde aplicamos los requerimientos de la NIA 705.​
​
Cuando el auditor expresa una opinión modificada sobre los estados financieros, además
de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluirá un párrafo en el
informe de auditoría que proporcione una descripción del hecho que da lugar a
la modificación. El auditor situará este párrafo inmediatamente antes del párrafo
de opinión en el informe de auditoría, con el título Fundamento de la opinión
con salvedades”, “Fundamento de la opinión desfavorable” o "Fundamento de
la denegación de opinión”, según corresponda.​
 Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación
en la aplicación de las normas de auditoria

He examinado los estados de situación financiera de la compañía X, S.A al 31 de diciembre de 2007 y 2008 y lo estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en
esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.​
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior,
los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la compañia X, S.A..,AL 31 de diciembre de2007 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información
financiera.​
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la
auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las normas de información financiera.​
La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las normas de información financieras utilizadas, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomado en su
conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.​
Según se explica en la nota…a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre 2007 y 2008
no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $xxxxx y $xxxxx respectivamente.
Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en
el alcance del examen practicado

He examinado el estado de situación financiera de la compañía X, S.A al 31 de diciembre 2007, y los estados de resultados, de Variaciones
en el capital contable y de flujo de efectivo, que les son relativos, por el año que termino en esa fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi
auditoria. Los estados financieros del ejercicio 2007 fueron dictaminados por otro auditor que emitió su dictamen sin salvedades y se
presentan únicamente para fines comparativos.​
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos. Los
estados financieros antes mencionados presentan razonable te , en todos los aspectos importantes, la situación de la compañía X, S.A.., al 31
de diciembre del 2007 y los estados de resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivos, por el
año que termino en esa fecha de conformidad con las normas de información financiera​
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las normas de información
financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros ; así mismo incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.​
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencie los inventarios físicos y,
debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoria, del importe de los
inventarios y del costo de ventas del ejerció.
¡GRACIAS POR SU
ATENCION!