SEMINARIO SOBRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA EMITIDAS POR IFAC

Noviembre 2011-Febrero 2012

NIA 700-705-706-710-800

CONTENIDO
1

Norma 700 Formando una opinion e informando sobre los Estados financieros Norma 705 Modificaciones a la opinin en el Dictamen del auditor independiente Norma 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente Norma 710 Informacin Comparativa-Cifras correspondientes y estados financieros comparativos Norma 800 Consideraciones especialesauditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial

Comisin de Normas de Auditoria

NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR
Introduccin y Alcance: 1. Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen que emite el auditor como resultado de una auditora de estados financieros. 2. La NIA 705 y la NIA 706 establece el contenido del dictamen del auditor cuando expresa una opinin con salvedades o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otro asunto en su dictamen.

3. Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propsito general. La NIA 800 se refiere a consideraciones especiales cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. La NIA 805 se refiere a consideraciones especiales en una auditora de un estado financiero nico o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.

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DICTAMEN DEL AUDITOR Introduccin y Alcance (Continuacin):

4. Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la auditora se ha realizado de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen del auditor fomenta la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables las auditoras que fueron realizadas de acuerdo con las normas mundialmente reconocidas. Tambin ayuda a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
Fecha de vigencia Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.

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Objetivos Los objetivos del auditor son: a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de las conclusiones de la evidencia de auditora obtenida; y a) Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin DICTAMEN DEL AUDITOR 20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.) Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Ttulo 21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)
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INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES 21 Dictamen sobre Estados Financieros

22 A los Accionistas de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A.

Hemos auditado los 23 balances generales adjuntos de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., (una sociedad annima constituida en la Repblica de Guatemala) al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los correspondientes estados de resultados, de movimientos del patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
24 a 27 Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros La administracin de la Compaa es la responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las normas contables descritas en Nota 3 a los estados financieros. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables a las circunstancias.
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28 a 32 Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros basados en nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de Contadores -IFAC. Estas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin por la entidad de los estados financieros para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.

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33 Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
31 a 35 Opinin En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los resultados de sus operaciones, movimientos del patrimonio de los accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas NIIF para PYMES que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 40 NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR

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SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN 20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.) Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Ttulo 21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)

Destinatario
22. El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. Al.)

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PRRAFO INTRODUCTORIO 23. EL PRRAFO INTRODUCTORIO EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER: (REF. PRR. A17-A19)

Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; Declarar que los estados financieros han sido auditados;
Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros; Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias; y Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros.

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RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

24. Esta seccin del dictamen del auditor describe las responsabilidades de aqullos en la organizacin que son responsables de la preparacin de los estados financieros. El dictamen del auditor no necesita referirse especficamente a la administracin, pero deber usar un trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular. En algunas jurisdicciones, la referencia apropiada puede ser a los encargados del gobierno corporativo. 25. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "La responsabilidad de la administracin (u otro trmino apropiado) por los estados financieros".
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RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

26. El dictamen del auditor deber describir la responsabilidad de la administracin de la entidad en la preparacin de los estados financieros. La descripcin deber incluir una explicacin de que la administracin de la entidad es responsable de la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error. (Ref. Prr. A20-A23.)

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RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

27. Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros en el dictamen del auditor deber referirse a "la preparacin y presentacin razonable de estos estados" o a "la preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias.

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

28. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "Responsabilidad del auditor". 29. El dictamen del auditor deber declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. (Ref. Prr. A24.)

30. El dictamen del auditor deber declarar que la auditora se condujo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. El dictamen del auditor tambin deber explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos, y que planee y realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea material. (Ref. Prr. A25-A26.)
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31. EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER DESCRIBIR UNA AUDITORA DECLARANDO QUE:
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros; Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea material relativa de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tambin tenga la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, deber omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no tiene el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del mismo; y

a.

b.

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31. EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER DESCRIBIR UNA AUDITORA DECLARANDO QUE:
c.

Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.

32. Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la descripcin de la auditora en el dictamen del auditor deber referirse a "la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad" o "la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias. 33. El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar su opinin
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33. El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar su opinin. 34. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "Opinin". 35. Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor deber, a menos de que la legislacin o normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes: (Ref. Prr. A27-A33) a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable); o b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de... de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
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NIA 700

41 Fecha del dictamen del auditor El dictamen del auditor deber fecharse no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en la cual basar la opinin sobre los estados financieros, que incluya evidencia de que: (Ref. Prr. A38-A41) a) Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados; y b) Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad por dichos estados financieros.

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NIA 705 MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

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ALCANCE DE ESTA NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en las circunstancias en que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye, que es necesaria una modificacin a la opinin del auditor sobre los estados financieros

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TIPOS DE OPINIONES MODIFICADAS

Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, a saber:

1. Una opinin con salvedades; 2. una opinin negativa, y; 3. una abstencin de opinin
La decisin respecto a cul tipo de opinin modificada es apropiada depende de: (a) La naturaleza del asunto que dio: lugar a la modificacin, es decir, si los estados financieros tienen errores significativos o, en el caso de una imposibilidad para obtener suficiente evidencia auditora, o pueden tener errores significativos y; (b) El juicio del auditor sobre lo determinante de los efectos posibles efectos del asunto sobre los estados financieros. (Prrafo Al)
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OBJETIVO

4 El objetivo del auditor es expresar claramente 'Una opinin apropiadamente modificada sobre los estados financieros; que es necesaria cuando: (a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora obtenida, que los estados financieros tomados en su conjunto no estn libres de errores significativos o

(b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditora para concluir que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de errores significativos

DEFINICIONES

Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados siguientes:
a) Penetrante. Un trmino utilizado en el contexto de representaciones errneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones errneas, o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones errneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados) sobre los estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor: i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados financieros; ii. Si estn limitados, representan o podran representar una parte substancial de los estados financieros; o

DEFINICIONES iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros. b) Opinin modificada. Una opinin con salvedad, una opinin negativa o una abstencin de opinin.

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A LA OPINION DEL AUDITOR

Opinin con salvedad

El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materia- les, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A LA OPINION DEL AUDITOR

Opinin negativa 8. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones err- neas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.

EJEMPLO DE OPININ NEGATIVA / ABSTENCIN

(13) A continuacin se muestra el monto de todos aquellos activos de carcter irrecuperable de acuerdo con nuestra auditora al 31 de diciembre de 2010, debido a que los saldos que se muestran provienen de aos anteriores y no hay indicios de recuperabilidad. En el caso especfico de las cuentas por cobrar a la Autoridad Pblica Central, adems de tener una antigedad mayor a los 2 aos, la Empresa no cuenta con un Convenio con el Instituto de Servicios Pblicos, la Autoridad Pblica Central y el Principal Accionista, a travs del cual se puedan recuperar estos montos en alguna fecha en el tiempo. Por otro lado a estas cuentas se les siguen acumulando intereses y mora que a su ves se acreditan como ingresos del ao en el estado de resultados, lo cual hace no razonable el resultado del ao. El total de estos activos de carcter irrecuperable, afecta de manera importante el patrimonio de la entidad, que al 31 de diciembre de 2010 asciende a Q 110 millardos, ya que representan el 84.5% y tendran que registrarse, con lo cual el patrimonio neto debera de ser Q 16.3 millardos en ves de la cifra mostrada en los estados financieros a esa fecha.

Salvedad 4, 2, 6

Descripcin Cuentas por cobrar a largo plazo neto (se resto la depreciacin acumulada y las cuentas por pagar al sector gobierno) Otros Activos Irrecuperables Total de activos netos no recuperables. Patrimonio institucional Porcentaje de los activos netos no recuperables en relacin al patrimonio institucional

Saldo expresado en Quetzales

93,000,000,000 700,000,000 93,700,000,000 110,000,000,000

84.5%

Opinin En nuestra opinin, debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo (13) y las materias explicadas en los prrafos del (1) al (12) que anteceden, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la situacin financiera de Empresa Pblica al 31 de diciembre de 2010, as como el resultado de sus operaciones, el movimiento del patrimonio institucional y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con las polticas y prcticas contables establecidas en las Normas de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Sistema de Contabilidad Gubernamental.

ABSTENCIN DE OPININ
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes. El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.

EJEMPLO DE UN DICTAMEN DE AUDITOR QUE INCLUYE UN PARRAFO DE ENFASISNIA 706

Opinin En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los resultados de sus operaciones, movimientos del patrimonio de los accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas NIIF para PYMES que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Nota de nfasis que no constituye una salvedad

Como se indica en la Nota 10 a los estados financieros, con fecha 31 de diciembre de 2010 la Compaa adquiri inversiones en acciones en otras empresas cuyos montos superan el 51% del capital pagado de las mismas. Sin embargo la Administracin decidi no consolidar los estados financieros de las compaas adquiridas.

Las circunstancias son las siguientes: La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, prevista en la NIA 210.4 Existe una falta de seguridad sobre un asunto excepcional pendiente de litigio. Una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable dio como resultado una opinin con salvedad. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local.

NIA 710 INFORMACIN COMPARATIVA

Objetivos
Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la informacin comparativa incluida en los estados financieros ha sido presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los requisitos para informacin comparativa en el marco de referencia de informacin financiera aplicable; y b) b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor. Definiciones Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados: a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse slo en relacin con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras del ejercicio actual. c) Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual. Para fines de esta NIA, las referenciales al "ejercicio anterior" debern entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la informacin comparativa incluya montos y revelaciones para ms de un periodo

REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditora 7. El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la informacin comparativa requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable y si dicha informacin est clasificada de forma adecuada. Para este fin, el auditor deber evaluar si: a) La informacin comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y b) Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido cambios en las polticas contables, si esos cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada.

8. Si el auditor percibe una posible representacin errnea material en la informacin comparativa mientras realiza la auditora del ejercicio actual, deber llevar a cabo los procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios en las circunstancias, para obtener la suficiente evidencia apropiada de auditora que le permita determinar si existe alguna representacin errnea material. Si el auditor hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior, tambin deber seguir los requisitos pertinentes de la NIA 560.2 Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron reformulados, el auditor deber determinar que la informacin comparativa concuerde con los estados financieros reformulados. 9. Tal como lo prev la NIA 580,3 el auditor deber solicitar representaciones escritas para todos los ejercicios mencionados en la opinin del auditor. Tambin deber obtener una carta de representacin de la entidad especfica por escrito sobre cualquier ajuste efectuado para corregir una representacin errnea mate- rial en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la informacin comparativa. (Ref. Prr. Al.)

DICTAMEN DE AUDITORA
Cifras correspondientes 10. Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del auditor no deber referirse a ellas excepto en las circunstancias descritas en los prrafos 11,12 y 14. (Ref. Prr. A2.) 11. Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti previamente, incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o una opinin negativa, y el asunto que origin la modificacin no se hubiera resuelto, el auditor deber modificar la opinin de auditora sobre los estados financieros del ejercicio actual. En el prrafo sobre la base para la modificacin del dictamen del auditor, ste deber: a) Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras correspondientes en la descripcin del asunto que origin la modificacin, cuando los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual sean materiales; o b) En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido modificada debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref. Prr. A3-A5.)

DICTAMEN DE AUDITORA (Continuacin)

12. Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que existe una representacin errnea material en los estados financieros del ejercicio anterior sobre la que se ha emitido previamente una opinin no modificada, y las cifras correspondientes no han sido debidamente corregidas, o no se han efectuado las revelaciones apropiadas, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin negativa en el dictamen de auditora sobre los estados financieros del ejercicio actual, modificada con respecto a las cifras correspondientes incluidas en el mismo. (Ref. Prr. A6)

13. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la legislacin o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y l decide hacerlo, deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor; b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen. (Ref. Prr. A7.)

ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO AUDITADOS

14. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances iniciales no contienen representaciones errneas materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual.

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

15. Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor deber referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para los cuales se expresa una opinin de auditora. (Ref. Prr. A8-A9.)
16. Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en conexin con la auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos estados financieros del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones de fondo para la diferencia de opinin en un prrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Prr. A10.)

ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR 17. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, adems de expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto: a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor;

b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las razones para ello; y
c) La fecha de ese dictamen. A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.

Si el auditor concluye que existe una representacin errnea material que afecta los estados financieros del ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor antecesor dictamin previamente sin modificacin, el auditor deber comunicar la representacin errnea al nivel adecuado de la administracin de la entidad y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo participen en la administracin de la entidad,6 a los encargados del gobierno corporativo, y solicitar que se informe al auditor antecesor. Si los estados financieros del ejercicio anterior son reformulados, y el auditor anterior acepta emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros reformulados del ejercicio anterior, el auditor deber dictaminar nicamente el ejercicio actual. (Ref. Prr. A11.) Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-estados financieros comparativos 19. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto que los estados financieros comparativos no estn auditados. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances inciales no contienen representaciones errneas de importancia relativa que afecten los estados financieros del ejercicio actual

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DEL ESTADO FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPOSITO ESPECIAL NIA 800

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DEL ESTADO FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPOSITO ESPECIAL-NIA 800

EJEMPLO: Las circunstancias son las siguientes: Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato (es decir, un marco de referencia de propsito especial), para cumplir con las estipulaciones de dicho contrato. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera.

El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de cumplimiento.

Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210. La distribucin y el uso del dictamen del auditor estn restringidos.

EJEMPLO:
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Compaa ABC con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato con fecha 1 de enero de 20X1, entre la Compaa ABC y la Compaa DEF ("el contrato"), con fecha 1 de enero de 20x1

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato, y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos nuestra auditora contiene evidencia de auditora suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinin.

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso. Nota De nfasis Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con las disposiciones de informacin financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Compaa ABC y la Compaa DEF, y no deber ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compaa ABC o la Compaa DEF. [Firma del auditor]

Alcance de esta NIA 1. Las Normas Internacionales de Auditora (las NIA) en la serie 100700 se aplican a una auditora de estados financieros. Esta NIA (800) aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. 2. Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. La NIA 805 se refiere a las consideraciones especiales pertinentes a una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un estado financiero. 3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. Objetivo 5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptacin del trabajo; b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y

c) La formacin de una opinin y el dictamen de los estados financieros.

Definiciones Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados: a) Estados financieros de propsito especial. Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. (Ref. Prr. A4.)

b) Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.

Requisitos Consideraciones al aceptar el trabajo Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera 8. La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros.

En una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor deber obtener un entendimiento de: (Ref. Prr. A5-A8)
d) El propsito para el que estn preparados los estados financieros;

e) Los usuarios previstos; y

f) Las medidas tomadas por la administracin para determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

Consideraciones al planear y realizar la auditora 9. La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora. Al planear y realizar una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor deber determinar si la aplicacin de las NIA requiere consideracin especial en las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A9-A12.) 10. La NIA 315 prev que el auditor entienda la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deber obtener un entendimiento de cualesquiera interpretaciones importantes del contrato que la administracin consider en la preparacin de esos estados financieros. Una interpretacin es importante cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin presentada en los estados financieros.

Opinin y consideraciones del dictamen

11. Al formarse una opinin y dictaminar sobre los estados financieros de propsito especial, el auditor deber aplicar los requisitos de la NIA 700 (Ref. Prr. A13.) Descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable 12. La NIA 700 prev que el auditor evale si los estados financieros se refieren a, o describen adecuadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deber evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualesquiera interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basa los estados financieros.

Alertar a los lectores de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial
14. El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito especial deber incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deber incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado. (Ref. Prr. A14-A15.)

Material de aplicacin y otro material explicativo Definir un marco de referencia de propsito especial (Ref. Prr. 6) Los ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son: Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompaan la declaracin de impuestos de la entidad; La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para los acreedores; Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o

Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o una subvencin para proyecto.

UN EJEMPLO ACTUAL

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Dictamen sobre los estados financieros

Seores Direccin Ministerio de los Peludos

Hemos auditado el Estado de Fuentes y Usos de Fondos adjunto por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010, y el Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 2010, del Proyecto tal financiado parcialmente por el Banco Europeo NICA, con recursos provenientes del Convenio de Prstamo No. 1240, administrado y ejecutado por la Direccin dependencia del Ministerio de los Peludos. As como un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la Administracin del Proyecto ejecutado por la Direccin con base en las disposiciones de tipo financiero-contable contenidas en el contrato celebrado entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y el Banco Europeo NICA.

Responsabilidad de la Administracin de los estados financieros

La Direccin dependencia del Ministerio de los Peludos es responsable de la preparacin y presentacin de estos estados financieros tal como se describe en la Nota 2 (a). Esta responsabilidad incluye disear, implementar y mantener el control interno relevante en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria. Excepto por lo indicado en los prrafos (1) y (2) siguientes, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de Contadores IFAC y con las Guas y Trminos de Referencia para Auditoras de Proyectos con Financiamiento del Banco Europeo NICA en la Regin de Latinoamrica y el Caribe. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa.

Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin por la entidad de los estados financieros para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Salvedades a nuestro informe

1. Al 31 de diciembre de 2010, la Direccin como unidad ejecutora del programa no prepara una conciliacin entre la ejecucin presupuestaria reportada por la Direccin Financiera del Ministerio de los Peludos y los Estados Financieros del programa, desconocemos si al efectuar dicha conciliacin pudiera requerirse ajuste o revelacin a los estados financieros del programa. La Administracin del Programa, considera que esta situacin no contraviene la normativa del Banco Europeo NICA para la realizacin de las auditoras.
2. El programa no recibi las aportaciones de contrapartida que deba efectuar el Gobierno de la Repblica de acuerdo con los porcentajes establecidos en el Convenio para cada categora durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2010 el cual ascenda a US$ 500,000. El monto pendiente para completar la contrapartida, representa el 2% del total, en el perodo 2010 la contrapartida super el porcentaje establecido por el Banco Europeo NICA, ya que aport el 40%, reduciendo considerablemente el dficit de Fondos Nacionales que se tena al 31 de diciembre de 2009.

Opinin En nuestra opinin, excepto por los asuntos indicados en los prrafos (1) y (2) anteriores, los estados financieros antes mencionados, estn preparados en todos sus aspectos importantes de conformidad con las clusulas de informacin financiero-contable contenidas en contrato referido en el primer prrafo de este informe. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso

Sin que afecte nuestra opinin, hacemos referencia a la Nota 2 (a) a los estados financieros, que describe las bases de contabilizacin. Los estados financieros estn preparados para ayudar a la Direccin en el cumplimiento con las disposiciones de informacin financiero-contable contenidas en el contrato antes mencionado en el primer prrafo de este informe.
Consecuentemente, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro propsito. Nuestro dictamen est dirigido exclusivamente para la Direccin, y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros distintos a la Direccin y El Banco Europeo NICA.

MIL GRACIAS!