CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

En el sistema de costos estos se pueden dividir en 2 principalmente:

● Costeo real o histórico: Estos se registran una vez se ha incurrido en los mismos. Por lo
general, se usa este tipo de clasificación en costos indirectos que resulten fijos e igualmente se
lo asocia principalmente con costos directos como puede ser: el registro de materiales directos
o la mano de obra directa. Dichos costos indirectos clasificados de esta forma van
contabilizados en un libro mayor, donde según se vaya incurriendo en los gastos los mismos
van siendo anotados aumentando en su pasivo o reduciendo el activo respectivamente.
● Costo predeterminado: Estos son calculados en base a insumos reales (horas, unidades)
multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación.
Normalmente este tipo de procedimiento se aplica a los gastos indirectos que sean variables,
ya que en estos no se incurren uniformemente a través de un periodo. Por tanto, el generar una
estimación para aplicar a los costos indirectos a medida que se produzcan unidades se vuelve
una tarea de vital importancia. Cabe destacar que según la clasificación de estos sean: fijo,
variable o mixto tomarán gran importancia al calcular una de tasa predeterminada de
aplicación. Para el uso de esta cuenta cada vez producida una unidad se le aplica la parte
correspondiente a la tasa predeterminada de costos indirectos dando como resultado que en el
inventario de productos en proceso se halle un estimado, más no un valor que represente el
histórico real que se requiere en contabilidad.

Para el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación es necesario conocer 2
datos muy importantes, los cuales son: el nivel estimado de producción (denominador) y los costos
indirectos de fabricación estimados (numerador).

NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTIMADO

Al calcular la tasa de aplicación a los costos indirectos de fabricación es necesario conocer la

estimación de producción que se vaya a tener durante un periodo. Para esto existen una cantidad
relevante de factores a tomar en cuenta. Por ejemplo, la estimación en ningún caso podrá exceder la
capacidad productiva que se tenga, al menos a corto plazo. Dentro de esta capacidad entran
componentes como: el equipo de fábrica, la cantidad de recursos con los que se cuente, la fuerza
laboral entrenada, etc. La estimación que se vaya a tener para un periodo se ve directamente
influenciada por la demanda que se espera se vaya a proyectar. Es por eso que en una situación ideal
dicha estimación estaría acorde a la demanda del producto en cuestión, sin embargo, muchas veces
esta demanda no es constante y fluctúa, o incluso no es conocida.

Por tanto, y una vez expuesto el problema que existe al realizar este tipo de proceso, surge la
incógnita de qué vía se debería tomar para acercarse más al nivel de demanda que se vaya a producir
durante el periodo para poder alcanzar el menor costo que sea posible. Preguntas tales como: ¿Debería
basarse la estimación en la producción máxima de las instalaciones? O ¿Deberían los estimados de
producción asociarse a las proyecciones de ventas para el periodo siguiente, o posiblemente a los
próximos años?

Y otras muchas son relevantes al momento de proceder a realizar una estimación. Existen niveles de
capacidad productiva al momento de realizar una estimación de producción para el período:

Capacidad productiva teórica o ideal. Este tipo de capacidad se resume en la capacidad productiva
que posee una fábrica funcionando las 24 horas al día los días de la semana durante todo el año sin
contemplar interrupciones que pudieran obstaculizar la producción de alguna forma. Es decir, la
fábrica trabaja al 100% de su capacidad.

Capacidad productiva práctica o realista. Es la máxima capacidad de producción tomando en cuenta

interrupciones previsibles e inevitables, pero sin considerar la falta de pedidos en venta
Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva que se basa en la
capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los
clientes.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se basa en la producción

estimada para el período siguiente.

COMPARACIÓN DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS

Tanto la capacidad productiva teórica como la práctica raramente son utilizadas, ya que dentro de
ellas se implican situaciones que inevitablemente son muy difíciles de no tomar en cuenta.

El uso de la capacidad productiva normal elimina la posibilidad de manipulación del costo unitario del
producto al variar de manera deliberada los niveles de producción. Es decir, ante costos indirectos de
fabricación fijos, los aumentos deliberados en la producción disminuyen el costo unitario del
producto, en tanto que las disminuciones deliberadas en la producción incrementan el costo unitario
del producto.

Al emplear la producción esperada como base para calcular la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, debe suministrarse la aproximación más estrecha (además de los cuatro
posibles niveles de capacidad productiva) del costo unitario del producto para el periodo siguiente. El
principal inconveniente al utilizar la capacidad productiva esperada es que se generarán costos
unitarios variables a través de diferentes periodos si la producción varía en forma apreciable.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS

Una vez hallado el nivel de producción estimado se debe hallar el numerador de nuestra operación
que resulta de se el costo indirecto de fabricación. Para este propósito se prepara un presupuesto de
los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. Como ya se vio antes los gastos
indirectos pueden ser: fijos, variables y mixtos (una mezcla entre fijo y variable) y esto nos ayuda al
momento de calcular el presupuesto. Donde los costos fijos se mantendrán invariables frente al nivel
de producción y los costos variables mantendrán fluctuaciones según se produzca más o menos. Para
los mixtos primeramente se ha de dividir sus componentes entre fijos y variables. Para poder calcular
los costos indirectos de fabricación variables estimados se multiplica el costo indirecto de fabricación
variables por unidad por el nivel de producción estimado.

INDUSTRIAS QUE CONSIDERAN SU PRODUCCIÓN COMO UN DEPARTAMENTO

Existen innumerables empresas que tienen y no tienen la necesidad de dividir su fábrica en

departamentos para aumentar su nivel de eficiencia operativa.

INDUSTRIAS SIN DEPARTAMENTALIZACIÓN

Una unidad de producción es tomada como un departamento. El problema de contabilización de los 3

elementos del costo es inexistente, ya que se controlan por medio de la cuenta de “Producción en
Proceso”.

INDUSTRIAS CON DEPARTAMENTALIZACION

La departamentalización es la sectorización por departamentos, según sus actividades y necesidades

de la industria, usualmente se presenta en industrias de gran tamaño. Cada departamento cuenta con
diferentes tareas y roles donde cada empleado desarrolla una actividad específica en un área
determinada. Todo esto se hace con el fin de lograr mayor eficiencia y especialización del trabajo para
facilitar el alcance de los distintos objetivos de la industria y obtener los beneficios esperados.
A medida que una empresa se expande y sus procesos de transformación se hacen más complejos, el
porcentaje de costos indirectos invariablemente aumenta. Esto, genera la necesidad de diferenciar las
diversas clases de costos indirectos y dividirlos en grupos para un mejor control. La
departamentalización, ayuda a la exactitud en las estadísticas de costos, ya que cada departamento
puede computar sus costos de acuerdo a sus necesidades y condiciones.

Clasificación de los departamentos:

En toda empresa es común encontrar la siguiente departamentalización:

● Por funciones: El trabajo de divide de acuerdo con las capacidades y habilidades que posee
cada persona
● Por cliente: Según el tipo de servicio que se presta a un determinado cliente, de acuerdo con
sus necesidades.
● Por área geográfica: Cuando la empresa tiene presencia en distintos lugares, por lo que el
trabajo se organiza por regiones geográficas
● Por procesos: Busca optimizar el trabajo y alcanzar una mejora dentro de sus procesos
● Por Producción: Transformación de las materias primas
● Por Servicios: Rinden determinados servicios en beneficio de los departamentos de
producción

Una industria divide los costos indirectos en los departamentos de servicio y producción para facilitar
la recopilación y vigilancia de dichos costos indirectos.

Departamento de Producción:

Se efectúa la transformación de las materias primas para convertirlas en un producto terminado o

parte del mismo. Así, su actividad podrá identificarse con un proceso específico o con una o varias
órdenes de producción.

Por ejemplo, en una fábrica de galletas los departamentos existentes pueden ser: Mezclas, Hornos,
Envasado y más.

Además de la transformación de las materias cumple con las siguientes funciones:

● Analizar los productos

● Medir los tiempos de ejecución
● Seguridad e Higiene
● Formas de ejecutar los trabajos
● Control de calidad
● Control de inventarios

Departamento de Servicios:

Rinden determinados servicios en beneficio de los departamentos de producción. Se clasifican con el

objeto de distribuir los costos en cuatro grupos:

1.- Departamentos que prestan servicios administrativos, de oficina, gerencia, costos, nominas,
compras, personal, control de producción, ingeniería y dibujo.

2.- Que prestan servicio en relación con el manejo de los materiales como los almacenes, recepción y
transporte.

3.- Que prestan servicio de naturaleza mecánica como la planta de energía, de calefacción, la sala de
máquinas, conservación.
4.- De naturaleza general, que prestan servicios de comodidad o conveniencia como el comedor
servicio social, hospital.

¿Cómo solucionamos cualquier problema de prorrateo?, de manera de repartir en una forma

proporcional y equitativa el beneficio originados por los costos indirecto o algún servicio prestado.

Esto nace del principio del origen del beneficio, donde en la empresa ya sea departamento, proceso
hasta una operación, absorben de una operación que ellos participaron una parte total y determinada,
al mismo tiempo que es proporcional, que ellos mismo originaron y recibiendo con la misma
magnitud su beneficio que ellos hicieron.

TIPOS DE PRORRATEO:

● Prorrateo primario
● Prorrateo secundaria
● Prorrateo terciario

Entre los más utilizados tenemos al prorrateo primario y secundario

❖ Prorrateo primario: es la acumulación y direccionamiento de los costos indirectos de

producción. A cada uno de los departamentos de producción o servicio o centros de costos
asignado, entre los más importantes podemos mencionar el centro de costos se servicio (CCS)
y centros de costos de producción (CCP) y esto se refleja en los estados financieros lo que
origina el prorrateo primario. Por otra parte son los gastos indirectos de producción a cada
departamento conociéndose al final del periodo los gastos del departamento que mayor
servicio ha otorgado.
➢ Bases de prorrateo primario: para poder hacer el prorrateo primario
debemos considerar que se puede hacer, ya sea al realizar el gasto o las
elaboraciones un pasivo con un margen de porcentajes de cada departamento.
i. Valor de inversiones
ii. Espacio de metros cuadrados
iii. Número de trabajadores
iv. Aplicación directa.

Algunos casos:

● Energía eléctrica: se aplica de acuerdo con el consumo que reportan los medidores de cada
centro de costos
 ● Renta: se aplica en razón de la superficie que ocupa cada uno de los centros de costo, tanto
de servicio como productivos. En esta distribución deben tomarse en cuenta los patios y
pasillos, aun cuando no estén asignados a ningún departamento

PRORRATEO SECUNDARIO.

El prorrateo secundario es el reacomodo de los costos indirectos departamentales, en función del

servicio otorgado o beneficio recibido por cada departamento de servicio a los demás departamentos
ya sean de servicios o productivos, hasta quedar finalmente acumulados sólo en los departamentos
productivos. Esto se hace con base en el servicio que les hayan suministrado.

En este sistema de aplicación de gastos de manufactura, los gastos acumulados durante el periodo en
los centros de costos de apoyo y en los centros de costo de fabricación, son aplicados en proporción al
servicio suministrado por los centros de servicio a los centros de producción, atendiendo a las bases
de asignación establecidas previamente.

Es la segunda etapa de la distribución de costos indirectos y consiste en aplicar los gastos de

manufactura acumulados durante el periodo por los centros de producción y los centros de servicio,
tomando como base el servicio que les ha suministrado.

Algunos de los departamentos de servicios más usuales son:

BASES DE APLICACIÓN A LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN.

Una vez conocidos los costos indirectos de producción en la última etapa, es decir, en los
departamentos productivos, se aplicarán finalmente al costo de producción de acuerdo con las bases
más conocidas como son:

1) A BASE DE TIEMPO

- Horas o minutos de trabajo directo.

- Hora o minuto de trabajo directo más horas de trabajo indirecto.
- Horas máquina.

2) A BASE VALOR
 - Importe de los sueldos y salarios directos.
- Importe del costo primo.
- Importe de la materia prima directa.

3) A BASE DE UNIDADES.

- Por pieza.
- Por peso.
- Por volumen.

En algunas ocasiones y sobre todo en las industrias de producción conjunta, en laboratorios

farmacéuticos y otras fábricas puede ser conveniente efectuar combinaciones de bases, determinando
un “número” el cual engloba dos bases que da una mayor equidad y por consiguiente un costo más
justo, más apegado a la realidad, por lo que es aconsejable un estudio

CAPACIDAD OCIOSA Y CAPACIDAD EN EXCESO

Sabemos que ninguna compañía de manera realista espera lograr una utilización plena de toda su
capacidad productiva disponible, por lo cual, el costo de la capacidad no utilizada debe separarse en
costo de la capacidad en exceso y costo de la capacidad ociosa.
● Costo de la capacidad en exceso. -Este representa un costo del periodo y es cargado a una
cuenta de pérdidas, sobre la cual la gerencia decide qué acciones tomar para eliminarla o al
menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento de ventas
espera vender en largo de un plazo. Para aquella parte de las instalaciones que no pueden
reducirse, debe encontrarse un uso alternativo.
● Costo de la capacidad ociosa. -Este constituye un costo del producto, cuyas instalaciones
existentes no serán utilizadas de manera temporal como resultado de variaciones cíclicas y
estacionales en la demanda de los clientes. Esto representa un costo inevitable y necesario
para suministrar un nivel de capacidad productiva normal.
DETERMINACIÓN DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Una vez estimados los costos indirectos de fabricación y el nivel de producción totales para el periodo
ulterior, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Por lo general las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan por unidad de actividad,
estimada en alguna base, denominada actividad del denominador. Cabe recalcar que no existen reglas
absolutas para determinar qué base se debe usar como actividad de denominador, para proceder con el
cálculo de las tasas de aplicación de los costos indirectos, sin embargo, debe haber una relación
directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además, el método utilizado para calcular
las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser el más sencillo y el menos
costoso de calcular y aplicar.
Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base (denominada
actividad del denominador), se procede a estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, cuya fórmula es la siguiente:
La fórmula mostrada es la misma para cualquier cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, independientemente de la base escogida.
Por lo regular, se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación:
1. Unidades de producción
2. Costos de los materiales indirectos
3. Costo de la mano de obra indirecta
4. Horas de mano de obra directa
5. Horas- máquina
UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Este método es muy simple, ya que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran
disponibles para aplicarlo en el cálculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación. Siendo la
fórmula a hacer aplicada la siguiente: Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación por
unidad de producción

Ejemplo: Los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo son US$1,000,000 y la
capacidad productiva normal es de 250,000 unidades. La tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación utilizando el método de unidades de producción se calcularía de la siguiente manera:
1,000,000
=4,00 US $
250,000
La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación en este ejemplo es de US $4,00 por
unidad de producción.
Este método resulta apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto, ya que
aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida.
COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el
costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Si los materiales directos
constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de
fabricación están directamente relacionados con los anteriormente mencionados. Cuya fórmula es la
siguiente:

Ejemplo: el costo indirecto de fabricación estimado de la compañía Max para el periodo es de

US$1,000,000; se supone que el costo de los materiales directos estimado es de US$500,000.
1,000,000
×100=200 %
500,000
El porcentaje del costo de los materiales directos obtenido después de realizar el cálculo es del 200%
en relación a los costos indirectos de fabricación estimados.
El problema que surge al utilizar este método cuando se fabrica más de un producto es que los
diferentes productos requieren cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de
adquisición diferentes, por lo cual, deben determinarse diferentes tasas de aplicación de costos
indirectos de fabricación para cada producto, alejándose de esta manera de uno los objetivos
principales, la facilidad.

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa están
relacionados con el costo indirecto de fabricación, dejándonos a disposición los datos que revela la
nómina. Por tanto, esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el costo indirecto de
fabricación, que sea fácil de calcular y aplicar, y que, además, requiere pocos costos adicionales por
calcular, si es que se necesitan. Así, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre
el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. La fórmula es como sigue:

Ejemplo: Si los costos indirectos de fabricación estimados son US$1, 000,000 y los costos de mano
de obra directa estimados son US$2, 000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a un valor
supuesto de US$4 cada una), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de Stone
Corporation se calcula como sigue:

El porcentaje del costo de la mano de obra directa que se ha obtenido después de aplicar la fórmula es
del 50% en relación a los costos indirectos de fabricación estimados.

Se puede verificar que efectivamente existe una relación directa entre el costo indirecto de fabricación
y el costo de mano de obra directa, con una variación de las tasas salariales de manera considerable
dentro de los departamentos, dándonos como conclusión que la siguiente base de cálculo puede ser la
más adecuada.

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación
y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales
por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de
control de tiempo. La fórmula es la siguiente:

Ejemplo: Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone Corporation para el
periodo son de US$1, 000,000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500,000 (250,000
unidades de dos horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue:
Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, sería inapropiado si los costos
indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra.

HORAS MÁQUINA

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares como
base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es
apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-
máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías o departamentos que están considerablemente
automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluye la
depreciación sobre el equipo de fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la
siguiente:

Ejemplo: Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone Corporation para el
periodo son US$1, 000,000 y las horas máquina estimadas son 15,000, según la tabla 4-2. La tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:

Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el
total de horas máquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base
es apropiada para determinada operación de manufactura debe tomarla la gerencia después de un
cuidadoso análisis.