Texto Nic 41-Vge

Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Norma Internacional de
Contabilidad Nº 41
Agricultura
2010
CPCC: VIRGINIA GONZALES ESCALANTE

Norma internacional de contabilidad NIC 41 “AGRICULTURA”
INDICE
INTRODUCCIÓN………………………………………………………… 3
PERFIL EJECUTIVO ……………………………………………………4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41………..6

 Objetivo
 Alcance
 Definiciones
 Reconocimiento y medicion
 Subvenciones del Gobierno
 Informes a Revelar
 Fecha de Vigencia y Transicion
CONCLUSIONES …………………………………………………. 27
EJEMPLOS …………………………………………………………… 28
OPERACIONES DE ACTIVOS BIOLOGICOS CON

SUS RESPECTIVOS ASIENTOS …………………………….. 29
2
INTRODUCCIÓN
o cabe duda de la importancia que el sector productivo enfocado a la
N agricultura, a la ganadería y afines tiene en la economía de muchos
países, especialmente en la de aquellos en vías de desarrollo. Tal es el caso
de Costa Rica, país en el cual más de la cuarta parte de sus habitantes se
dedica a dicho sector y donde, a pesar del esfuerzo realizado durante las
últimas dos décadas por diversificar las exportaciones, éstas todavía tienen
un importante componente de productos derivados del agro, la ganadería y
demás actividades que conllevan la gestión empresarial asociada con el
manejo de seres vivientes.
Ahora bien, a lo largo de la historia y como un criterio contable

generalmente aceptado, en los estados financieros de entidades dedicadas
a las actividades agrícolas, ganaderas y similares, tales como la apicultura, la
floricultura, la acuicultura y la silvicultura, los seres vivos (tanto plantas
como animales) han sido contabilizados como “existencias” o como
“propiedad, planta y equipo”.
Sin embargo, partiendo del principio de realidad económica, resulta

claro que, dadas su naturaleza y características, los seres vivientes no
pueden ser parte de las clasificaciones contables citadas. Era imperativo
establecer bases claras y precisas para el reconocimiento contable de las
plantaciones agrícolas y de los animales.
Es así como desde 1994, el Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad se dio a la tarea de establecer criterios técnicos para el
registro, valuación, presentación y revelación de las transacciones
económicas asociadas directamente con las actividades agrícolas, ganaderas
y de naturaleza similar. Estos criterios servirían para normar procesos de
transformación biológica (crecimiento, degeneración, producción y
procreación) relacionados con los seres vivos generados a partir de las
actividades empresariales desarrolladas por dicho sector productivo.
En el 2003, tras largos años de estudio y análisis, se publicó la Norma

Internacional de Contabilidad NIC 41 “Agricultura”, la cual establece que los
cultivos, plantaciones y animales asociados con las actividades agrícolas,
ganaderas y de índole similar, deben presentarse dentro de los estados
financieros en una categoría específica denominada activos biológicos. Esta
no sólo permite hacer énfasis en la naturaleza y características propias de
los citados activos, sino que también hace posible la adopción de criterios
de medición inicial y posterior acordes con la realidad económica y
circunstancias particulares que rodean a los activos biológicos.
3
PERFIL EJECUTIVO
l objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación

E en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
En esta NIC, se definira todos los conceptos que estaran relacionados a la

actividad agricola , por ejemplo: La transformación biológica,Un activo
biológico,Producto agrícola, La cosecha o recolección.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos

biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección. También exige la medición de estos activos biológicos, al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento
inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o
las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De
acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas
tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua. Los costos en el punto de
venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de
productos
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte
de la ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la
actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos
aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la

actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16 “inmovilizado
material”, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo de que norma sea más
adecuada según las circunstancias.
 La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier
pérdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado.
 La NIC 40 exige que los terrenos considerados propiedad de inversión sean
medidos a su valor razonable, o al costo menos cualquier pérdida acumulada
por deterioro en su valor. Los activos biológicos que están físicamente
adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se
4
miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos

estimados en el punto de venta.
Asimismo, la normativa recomienda una descripción cuantificada de cada grupo
de activos biológicos y que, si resulta adecuado, se indique cuáles son los activos
biológicos para el consumo y cuáles se mantienen para producir frutos, o bien,
cuáles son los activos biológicos maduros (losque han alcanzado las condiciones
para su cosecha o recolección) y cuáles están por madurar.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos

biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el
valor razonable (parrafo 16)
En esta NIC , Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se eliminó el

párrafo 14 mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite
su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
5
Norma Internacional de Contabilidad Nº 41

AGRICULTURA
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la
presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación
con la actividad agrícola.
Alcance
1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre
que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos;
(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
(c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.
2 Esta Norma no es de aplicación a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de
Inversión); y
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la
NIC 38 Activos Intangibles).
COMENTARIO,RESUMEN Y APORTE.
La nic 41 se ocupa de los activos biologicos a lo largo del periodo de
crecimientos, degradacion, produccion y procreacion. Tambien a los
productos agricolas en el punto de su cosecha o recoleccion y por ultimo a
las subvenciones del gobierno, que sera aplicables a los activos agricolas y
no a los productos que se les aplicara la Nic 2 Inventario.
NIC 41. Activos biológicos

AGRICULTURA
Productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección
Subvenciones del gobierno
aplicable
No
Terrenos relacionados Activos intangibles

con la actividad relacionados con la
agricola actividad agricola
Nic 40 Nic 16 Nic 38
6
3 Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de
su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas
con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del
procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección;
por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por
parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos
que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales
procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada
por esta Norma.
4 La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos

agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o
recolección:
Productos resultantes del
Activos biológicos Productos agrícolas procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación
Troncos cortados Troncos,Madera
forestal
Algodón Hilo de algodón, vestidos
Plantas
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Salchichas, jamones
Cerdos Reses sacrificadas
curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
NIC NIC NIC

41 41 2
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:
Actividad agrícola :Es la gestión, por parte de una entidad, de la

transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la
7
venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos

biológicos adicionales.
 Capacidad de cambio
 Gestion de cambio Caracteristicas
 Medicion de cambio
Ejemplo: La actividad llevada por una empresa agricola dedicada al vino

Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los
activos biológicos de la entidad.
Ejemplo: el algodon, es un producto que proviene del resultado de los
activos biologicos (plantas).
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
Ejemplo: ganado lechero, cerdos, vides, etc.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
Ejemplo: los ganados,el proceso que se lleva a cabo es el de la procreacion.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles
a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de
plantas, que sean similares.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico
del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico.
6 La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo

el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual
o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la
acuicultura (incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden
encontrar ciertas características
comunes:
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces de experimentar transformaciones biológicas.
(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones
biológicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones
necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de
nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal
gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por
ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de
recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el
océano y la tala de bosques naturales). y
(c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo
adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa,
contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por
ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro
de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación
biológica o cosecha, se medirá y controlará como una función
rutinaria de la gerencia.
8
7 La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

(a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la
cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii)
degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad
del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o
animales vivos adicionales); o bien
(b) obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la
lana y la leche.
Definiciones generales
8 Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones
siguientes:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
(c) los precios están disponibles para el público.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el
balance.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una transacción libre.
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilización de
las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.
9 El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas
al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor
razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el
mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de
llevar las reses a ese mercado.
Según lo establecido en esta norma, las definiciones generales son conceptos
de terminos que seran aplicadas frecuentementes en esta NIC. Por ejemplo:
 Mercado de activos: Es el mercado en el que, en todo momento se
pueden encontrar, sin presiones, compradores o vendedores para
unos articulos que son homogeneos y cuyos precios son conocidos
en todo momento
 Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo en
el balanca, teniendo en cuenta cualquier depreciacion que haya
podido sufrir.
 Valor razonables: Es el importe por el que las distintas partes
libremente pueden intercambiar un activo o liquidar un pasivo
9
Reconocimiento y medición
10 La entidad debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto
agrícola cuando, y sólo
CASO:
cuando: Reconocimiento de una activo biológico
(a) la entidad controla el La empresa ganadera la vacas vaqueras S.A. que
operen en el departamento de Ica, posee 10
activo como resultado
vaquillonas en su rancho. De estas 5 vacas han
de sucesos pasados; parido, 3 de ellas 4 crías y las otras 2, 3 crías cada
(b) es probable que fluyan a una.
Se desea saber cómo deben ser consideradas estas
la entidad beneficios
crías
económicos futuros Solución:
asociados con el activo; Para un caso como este, el párrafo 10 de la Nic 41,
y agricultura, establece que se debe reconocer un
activo biológico solamente cuando:
(c) el valor razonable o el (a) La empresa controla el activo
costo del activo puedan como consecuencia de hechos
ser medidos de forma pasados
fiable.
(b) Exista la posibilidad de que los
11 En la actividad agrícola, el beneficios económicos futuros
control puede ponerse en asociados al activo fluyan hacia la
evidencia mediante, por empresa
ejemplo, la propiedad legal (c) El valor razonable o costo del
del ganado vacuno y el activo puede medirse de manera
marcado con hierro o por confiable.
otro medio de las reses en el
momento de la adquisición, La primera condición se evidencia por la propiedad
el nacimiento o el destete. legal cuando el ganado tiene la marca de hierro u
Los beneficios futuros se otro tipo de marca que distingue al ganado de
propiedad de la empresa vacas vaqueras S.A
evalúan, normalmente, por
La posibilidad de que la empresa se vea
medición de los atributos beneficiada en un futuro por los ingresos
físicos significativos. vinculados a estos activos es factible, pues estas
crías en un futuro le rendirán beneficios a la
12 Un activo biológico debe ser
empresa cuando sean vendidas o se sacrifiquen
medido, tanto en el para su comercialización.
momento de su En cuanto al punto c), se puede establecer por el
reconocimiento inicial como precio de un mercado activo de crías similares o,
en la fecha de cada balance, a de lo contrario, con la acumulación de costos
su valor razonable menos los incurridos para su nacimiento.
costos estimados en el punto Luego de analizar estos tres puntos podemos
de venta, excepto en el caso, concluir que estas crías serán reconocidas como
activos biológicos.
descrito en el párrafo 30, de
que el valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad.
13 Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos
de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recolección, a
su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal
medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u
otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicación.
14 [Eliminado]
10
15 La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un

producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o
los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos,
como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos
que se correspondan con los usados en el mercado como base para la
fijación de los precios.
16 A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos
biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor
razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado
corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podrían
acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el
valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como
resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos,
el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola,
puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La citada NIC 37 es
de aplicación para los contratos onerosos.
17 Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para
un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de
cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del
valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a diferentes
mercados activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera
acceso a dos mercados activos diferentes, usará el precio existente en el
mercado en el que espera operar.
18 Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizará uno o más de los

siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen
disponibles:
(a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que
no ha habido un cambio significativo en las circunstancias económicas
entre la fecha de la transacción y la del balance;
(b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que
reflejen las diferencias existentes; y
(c) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado
en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o
hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
19 En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del
párrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable
de un activo biológico o de un producto agrícola. La entidad tendrá que
considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimación más
fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de
estimaciones razonables.
20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores
determinados por el mercado para un activo biológico en su condición
actual. En estas circunstancias, para establecer el valor razonable la entidad
utilizará el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados para el
activo, descontados a una tasa corriente definida por el mercado.
11
21 El objetivo del cálculo del valor presente de los flujos netos de efectivo
esperados es determinar el valor razonable de un activo biológico en su
ubicación y condición actuales. Una entidad considerará esto al determinar
tanto los flujos de efectivo estimados, como la tasa de descuento adecuada
a utilizar. En el cálculo del valor presente de los flujos de efectivo esperados,
la entidad incluirá los flujos de efectivo netos que los partícipes del mercado
esperarían que el activo generase en su mercado más relevante.
22 La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los

activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras
la cosecha o recolección (por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en
una plantación forestal, después de la tala de los mismos).
23 Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y compradores
interesados y debidamente informados que quieran realizarla, consideran la
posibilidad de variación en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor
razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De
acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles
variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo
esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinación de
ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizará hipótesis
coherentes con las que ha empleado en la estimación de los flujos de
efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hipótesis se
cuenten doblemente o se ignoren.
24 Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en
particular cuando:
(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se
incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de árboles
frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo sobre el
que se informa); o
(b) no se espera que sea importante el impacto de la transformación
biológica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de
crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción
de 30 años).
25 Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por
ejemplo los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un
mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un
mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete
compuesto por los activos biológicos, la terrenos no preparados y las
mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de
los activos biológicos, la entidad puede usar la información relativa a este
tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable
de los activos biológicos restando, del valor razonable que corresponda a los
activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las
mejoras efectuadas en dichos terrenos.
Para reconocer, clasificar, un elemento como activo biologico deben cumplirse tres
condiciones sucesivas:
1. que el elemento cumpla las condiciones de activo
2. que pueda ser definido como biologico
12
3. que cumpla con las condiciones especificas para el reconocimiento

de estos activos como tales.
El criterio general que mantienen las NICs para que un elemneto pueda ser
considerado o reconocido como “activo inmovilizado” es que, como cualquier otro
activo, cumpla las siguientes condiciones: que este bajo el control, disposicion de
la empresa; que pueda generar beneficios futuros para la empresa y, que su coste
o valor razonable pueda ser determinado con fiabilidad (según lo establecido en la
NIC16 , Inmovilizado material)
Comprobando el cumplimiento de esas condiciones y que por sus caracteristicas
tiene cabida en las definiciones de “activos biologicos” debe comprobarse si
tambien cumple los criterios de reconocimiento establecidos en esta norma, y
para ello, según lo establecido en la NIC 41 Agricultura, señala las condiciones en
el parrafo 10.
Solo si se cumplen todas esas condiciones el elemento podra ser considerado
como activo biologico y, como consecuencia, para su contabilizacion se seguiran
los criterios establecidos de la NIC 41. En caso contrario, saldrian fuera de esta
norma para pasar al de la nic 16, Inmovilizado material o al ambito de
regulaciones genericas para gastos.
Ahora bien,en cuanto a la valoracion de los productos agricolas y
activosbiologicos , sera lo siguiente:
Sera valorado, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como en la fecha de cada
ACTIVO BIOLOGICO balance, según su valor razonable menos los costos de
venta,excepto en el caso en el que el valor razonable
no pueda ser determinado con fiabilidad
Cosechados o recolectados de los activos biologicos

PRODUCTOS AGRÍCOLAS de una entidad deben ser valorados, en el punto de
cosecha o recoleccion, según su valor razonable
menos los costos de ventas
Es decir: LOS ESTADOS
VALOR
RAZONABLE
-
comisiones
COSTOS DE
VENTAS
Impuestos y
=
Agencias
reguladores
FINANCIEROS DE LOS
ACTIVOS BIOLOGICOS
O DE LOS PRODUCTOS
AGRICOLAS
gravamenes que
recaigan sobre o mercados
transferencias organizados
 Costos de transporte
Se excluyen
 Otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado
13
Para el registro de sus operaciones en la actividad agrícola,se requiere un modelo de

contabilidad diferente al de costo histórico, porque un activo biológico sufre
transformaciones que alteran sus características a lo largo de su vida, y el informar
estos cambios bajo el modelo en mención no reflejaría esta transformaciónen los
estados financieros de la empresa. Esta NIC, es la norma que regula el tratamiento
contable de este tipo de operaciones y hace que la información financiera contemple
dichos cambios biológicos incorporando el concepto de valor razonable.
CASO:
Actualmente en el Perú, la mayoría de las empresas agrícolas registran sus costos a valor
histórico e informan la inversión efectuada en el activo biológico como existencias o
plantación permanente, junto con los rubros de materias primas, productos en proceso y
productos terminados.
Por ejemplo, si una compañía agrícola siembra diez árboles con un costo unitario de US$
10 al inicio de un periodo, después de diez años tendrá supuestamente el mismo valor de
los desembolsos (US$ 10 X 10 = US$ 100). Si al final de los diez años vende cada árbol en
US$ 20, el valor total de la venta sería de US$ 200 y el costo histórico sería de US$ 100.
Así, en el año diez el patrimonio neto de la compañía se vería incrementado por la venta
de los diez árboles; sin embargo la entidad no reconoció la transformación biológica a lo
largo de los años transcurridos.
La NIC 41 requiere la utilización del concepto de valor razonable para la medición de

activos biológicos, ya que de esta manera sere flejarán mejor los cambios que sufren
durante su periodo de crecimiento, procreación y degradación. En este sentido,la
compañía que sigue el tratamiento de la NIC 41 debió haber registrado el cambio
biológico de forma anual, y esta variación tendría un efecto patrimonial a lo largo de
los diez años de vida del árbol y no en la etapa final, según el modelo del costo
histórico.
La adopción y aplicación de la NIC 41 nos plantea una serie retos relativos a la

aplicabilidad del valor razonable en la medición de los activos biológicos y la
fiabilidad de la información contable que se reporta. La norma es muy directa. Se
debe expresar sin excepción el valor de los activos biológicos utilizando un mercado
activo que permita estimar el valor razonable. Si no existiera un mercado activo, se
medirá utilizando el valor actual de los flujos futuros estimados del activo biológico y
si esto no es posible, se debería registrar, como última instancia, bajo el costo
histórico.
Ejemplo:
Supongamos que una empresa dedicada a la reforestación utiliza el costo histórico como
base para la medición de sus activos biológicos. En tal caso, dicha empresa no debería
reconocer en su estado de resultados ningún ingreso, sino hasta su primera cosecha y venta
(quizás 20 o más años luego de la siembra de los árboles) y, por ende, tampoco podría
reconocer el incremento de valor de su activo biológico (conforme los árboles crecen,
aumenta de su valor). En contraposición, si la empresa utiliza el valor razonable menos los
costos hasta su punto de venta, podrá reconocer de forma periódica y paulatina los ingresos
derivados de la tenencia de una plantación de árboles como el incremento de su valor.
Llevar un registro periódico y paulatino de la evolución cuantitativa y cualitativa de

los activos biológicos y, por ende, del reconocimiento de las ganancias y pérdidas
derivadas de su tenencia, permite determinar mejor la rentabilidad asociada con las
operaciones, al tiempo que posibilita la aplicación coherente de la base de
14
acumulación contable y, por lo tanto, la adecuada asociación de ingresos y gastos, tal

y como lo exige la NIC 18 “Ingresos Ordinarios”.
Esta medición de los activos biológicos es mejor que la anterior basada en el costo
histórico porque:
1. los activos biológicos usualmente se negocian a precios de mercado;

2. sus ciclos de producción son relativamente largos, continuos y se
caracterizan por una importante volatilidad en su entorno productivo y comercial,
lo cual genera sustanciales fluctuaciones de precios en lapsos relativamente
cortos.
Si se usara una base de costo histórico, estos no serían sujeto de reconocimiento y
revelación contable.
Bien, una vez que ya hemos definido la aplicación del valor razonable para la
medicion de los activos biologicos.ahora mecionaremos ¿Cuáles son los metodos
que se debe emplear para determinar el valor razonable?. Desde un punto de vista
tecnico, la nic 41 establece que para para la determinación del valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta, son las que se detallan a
continuación:
Médotos para determinar el valor razonable
PRECIOS DE La NIC establece que, si existe un mercado activo

MERCADOS (entendiendo éste como un mercado organizado o bolsa)
ACTIVOS para un determinado activo biológico o para sus productos
agrícolas, el precio de cotización en tal mercado será la base
adecuada para la determinación del valor razonable del
activo en cuestión.
PRECIOS DE Bajo el supuesto de que no ha habido cambio significativo en
TRANSACCIONES las circunstancias económicas entre la fecha de la
transacción y la fecha del balance general, el uso de
RECIENTES EN
transacciones recientes puede ser una buena opción para
EL MERCADO
determinar el valor de mercado de los activos biológicos.
REFERENCIAS Como ejemplos de metodologías útiles para la valuación

DEL SECTOR contable de tales activos, podemos mencionar el valor de los
cultivos de un huerto expresado en función de la superficie
en fanegas o hectáreas, de la producción en términos de
envases estándar para exportación u otra unidad de
capacidad, o el valor del ganado expresado por kilogramo de
carne.
15
EL VALOR Cuando no es posible determinar el valor razonable de un

PRESENTE DE activo biológico por medio de las fuentes antes analizadas,
la entidad podrá hacerlo estimando el valor presente de los
LOS FLUJOS
flujos netos de efectivo que se espera sean generados por
NETOS DE
dicho activo, en su ubicación y condición actuales. Para tales
EFECTIVO efectos, la entidad deberá desarrollar un modelo financiero
ESPERADOS DEL basado en suposiciones sólidas y razonables, las cuales
ACTIVO permitan el cálculo tanto de los flujos de efectivo de entrada
y salida generados por el activo biológico como de la tasa
por medio de la cual se llevará a cabo el descuento de dichos
flujos.
Ganancias y pérdidas
26 Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben
incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.
27 Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo

biológico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el
valor razonable menos los costos de venta del mencionado activo biológico.
Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo
biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
28 Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un

producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos
estimados hasta punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida
neta del periodo en el que éstas aparezcan.
29 Puede aparecer una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del
producto agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o
recolección.
Bien, según los parrafos 26 y27,nos da a entender todo lo relacionado a los activos
biologicos, que las ganancias o perdidas por motivo del reconocimiento inicial de un
activo biologico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta deberen incluirse en las ganancias o perdidas netas del periodo que que
aparezcan.
GANANCIAS: puede haber una
ganancia tras el reconocimiento
VALOR RAZONABLE - inicila, ejm: nacimiento de un
becerro,etc
COSTO DE VENTAS
= GANANCIAS O PÉRDIDAS PÉRDIDAS: puede existir una
perdida tras el reconociemtoinicial
cuando los costos excedan a nuestro
valor razonable. Ejm: muerte de un
16 becerro, etc
Por otro lado, según los parrafos 28 y29,nos da a entender todo lo relacionado a los
productos agricolas, que las ganancias o perdidas por motivo del reconocimiento
inicial de un activo biologico a su valor razonable menos los costos estimados hasta
el punto de venta, deberen incluirse en las ganancias o perdidas netas del periodo
que que aparezcan.
GANANCIAS: puede haber una

ganancia tras el reconocimiento
VALOR RAZONABLE - inicil, ejm: en la cosecha o
recoleccion
COSTO DE VENTAS
= GANANCIAS O PÉRDIDAS PÉRDIDAS: puede existir una
perdida tras el reconociemtoinicial
Ejm: al recolectar el algodón de
una planta en mal estado.
Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable

30 Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede
medirse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser refutada,
en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los
activos biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados
por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son
fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos
activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez
que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda medir con
fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biológico no
corriente cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la
venta (o ha sido incluido en un grupo en desapropiación que ha sido
clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de la
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con
fiabilidad.
31 La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento del
reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo
biológico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, continuará haciéndolo así hasta el momento de la desapropiación.
32 En todos los casos, la entidad medirá el producto agrícola, en el punto de
cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor
razonable del producto agrícola, en el punto de su cosecha o recolección,
puede medirse siempre de forma fiable.
33 Al determinar el costo, la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas
por deterioro del valor, la entidad considerará la NIC 2 Inventarios, la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
17
Bueno, en este articulo se presume que los activos biologicos puede medirse en
forma fiable; y en el supuesto caso de que dichos activos no sean fiables, la norma
establece que se procedera a efectuar otras estimaciones alternativas del valor
razonable tras el reconocimiento inicial del activo biologico:
1. Registro inicial o reconocimiento inicial
Al momento de su reconocimiento inicial, los activos biológicos deben ser medidos

por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Sin
embargo, cuando dicho valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, la
entidad podrá reconocer sus activos biológicos al costo menos su correspondiente
depreciación acumulada y menos las pérdidas por deterioro del valor que les puedan
ser imputables.
Ahora bien, la normativa contable enfatiza que, en cuanto sea posible medir con
fiabilidad el valor razonable de los activos biológicos, deberá abandonarse el
tratamiento alternativo y valuar tales activos de la manera habitual.
2. Medición posterior
En fechas subsecuentes, los activos biológicos deben ser medidos por su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta. En este caso, las
diferencias entre el valor original de registro de un activo biológico y sus mediciones
posteriores de valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su
venta, deberán reconocerse como una ganancia o pérdida en el periodo contable en
el cual aparezcan.
Para entenderlo mejor, lo detallaremos en el cuadro siguiente:
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Valor razonable no se + Costos

RECONOCIMIENTO puede determinar con - Amortizacion acumulada
INICIAL
fiabilidad - Cualquier perdida
MEDICION Valor razonable se puede + Valor razonable

POSTERIOR determinar con fiabilidad - Costos en punto de venta
PRODUCTOS AGRICOLAS
RECONOCIMIENTO
INICIAL
Valor razonable se puede + Valor razonable
determinar con fiabilidad - Costos en punto de venta
MEDICION
POSTERIOR
18

34 Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo
biológico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo
cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles.
35 Si la subvención del gobierno, relacionada con un activo biológico que se
mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
está condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención
exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la
entidad debe reconocer la subvención del gobierno cuando, y sólo cuando,
se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
36 Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser
muy variadas. Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que
una entidad cultive la tierra en una ubicación determinada durante cinco
años, y exigir que la entidad devuelva toda la subvención si la cultiva durante
un periodo inferior. En ese caso, la subvención del gobierno no se
reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin
embargo, si los términos de la subvención permitiesen retener parte de la
misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá esa
parte en resultados en función del tiempo transcurrido
37 La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas
con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (párrafo 30).
38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la

subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, o bien si la
subvención exige que la entidad no realice una actividad agrícola específica.
La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas
con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Antes de explicar las suvbenciones del gobierno, debemos tener bien en claro el
concepto de “subvencion”, ¿ que es subvencion?. Bien, a pesar de que esta palabra
se utiliza con mucha frecuencia en economia, es raro que se defina. A menudo se
utiliza como un antonimo de impuesto, es decir, una transferencia de dinero publico
a una entidad del sector privado. Según el diccionario OXFORD , define
“subvencion” como una “suma de dinero con cargo a los fondos publicos concedida
a una rama de produccion o a una empresa para ayudarla a mantener bajo el
precio de un producto o de un servicio”.
Una vez definido, resumiremos ahora las subvneciones del gobierno, establecido en
esta norma:
19
SE APLICARA LA NIC 41, cuando:
ACTIVOS
BIOLOGICOS VALOR RAZONABLE - COSTO DE VENTAS
Los ingresoos se reconoceran

en el resultado del ejercicio
cuando se hayan cumplido las
condiciones legales
CONDICIONADA
Los ingresos se reconoceran
en el resultado del ejercicio en
SUBVENCION DEL proporcion del cumplimietno
GOBIERNO de la subvencion conforme al
tiempo que haya transcurrido.
INCONDICIONAL Cuando se convierten en

exigibles
SE APLICARA LA NIC 20, cuando:
ACTIVOS
BIOLOGICOS
COSTO - DEPRECIACION ACUMULADA - PERDIDAS
SUBVENCION: COMO INGRESO DIFERIDO
POSIBILIDADES
SUBVENCION: AMINORA EL VALOR DEL ACTIVO
20
Información a revelar
39 [Eliminado]
General
40 La entidad debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el
periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los
productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta de los activos biológicos.
41 La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos
biológicos.
42 La revelación exigida en el párrafo 41 puede tomar la forma de una
descripción narrativa o cuantitativa.
43 Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada
grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado,
entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir
frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. Por ejemplo, la
entidad puede revelar el importe en libros de los activos biológicos
consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de
activos. La entidad puede, además, dividir esos valores en libros entre los
activos maduros y los que están por madurar. Tales distinciones suministran
información que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de
efectivo futuros. La entidad revelará las bases que haya empleado para
hacer tales distinciones.
44 Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como
productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son ejemplos de
activos biológicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene
la carne, o las que se tienen para vender, así como el pescado en las
piscifactorías, los cultivos, tales como el maíz o el trigo, y los árboles que se
tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biológicos para
producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por
ejemplo el ganado para la producción de leche, las cepas de vid, los árboles
frutales y los árboles de los que se cortan ramas para leña, mientras que el
tronco permanece. Los activos biológicos para producir frutos no son
productos agrícolas, sino que se consideran como auto-regenerativos.
45 Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar.
Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las
condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos
consumibles), o son capaces de mantener la producción, cosechas o
recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biológicos para
producir frutos).
46 Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información
publicada con los estados financieros, la entidad debe describir:
(a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos
biológico; y
(b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,
relativas a las cantidades físicas de:
21
(i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y

(ii) la producción agrícola del periodo.
47 La entidad debe revelar los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en
la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos
biológicos.
48 La entidad debe revelar el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados
durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recolección.
49 La entidad debe revelar:
(a) la existencia y importe en libros de los activos biológicos sobre cuya
titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos biológicos pignorados como garantía de deudas;
(b) la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biológico; y
(c) las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la
actividad agrícola.
50 La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros
de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente.
No se exige dar información comparativa. La conciliación debe incluir:
(a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;
(c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados
como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo en
desapropiación clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo
con la NIIF 5;
(d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
(e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los
estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como
las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad que informa;
(g) otros cambios.
51 El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los
activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por
causa de cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de
los cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del
rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en
particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales
casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la
cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del
periodo y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en
22
los precios. Esta información es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de
producción es menor de un año (por ejemplo, cuando la actividad consiste
en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
52 La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico–
crecimiento, degradación, producción y procreación–, cada una de las cuales
es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una
relación directa con los beneficios económicos futuros. El cambio en el valor
razonable de una activo biológico debido a la cosecha o recolección, es
también un cambio de tipo físico.
53 La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los
que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un
evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con
importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de
acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una
enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas
importantes y las plagas de insectos.
Revelaciones adicionales para activos biológicos cuyo valor

razonable no puede ser medido con fiabilidad
54 Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biológicos a su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar en relación con tales activos
biológicos:
(a) una descripción de los activos biológicos;
(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad
el valor razonable;
(c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente
probable que se encuentre el valor razonable;
(d) el método de depreciación utilizado;
(e) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
(f) el valor bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al
principio como al final del periodo.
55 Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biológicos por su
costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o
pérdida que haya reconocido por causa de la desapropiación de tales activos
biológicos y, en la conciliación exigida por el párrafo 50, debe revelar por
separado las cuantías relacionadas con esos activos biológicos. Además, la
conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con tales
activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta:
(a) pérdidas por deterioro del valor;
(b) reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y
23
(c) depreciación.
56 Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el
valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a
su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas, debe revelar, en relación con tales elementos:
(a) una descripción de los activos biológicos;
(b) una explicación de las razones por las que el valor razonable se ha
vuelto mensurable con fiabilidad; y
(c) el efecto del cambio.

57 La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la
actividad agrícola cubierta por esta Norma:
(a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas
en los estados financieros;
(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las
subvenciones del gobierno; y
(c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las
subvenciones del gobierno.
Los parrafos del 40 al 52, presumimos que se trata del valor razonable que se puede
determinar de forma fible, la aplicación sera de manera habitual, como ya lo hemos
mencionado en los comentarios anteriores. Ahora bien, estos parrafos,nos indica que
se debe revelar las ganancias o perdidas surgidas en el reconocimiento inicial, tanto
para los activos biologicos como tambien para los productos agricolas.
La entidad debe revelar la descripcion de los activos biologicos que posee, ya sea en
forma narrativo o cuantitaitva. Ademas, la entidad, al momento de realiazar su
descripcion, puede clasificarlo en dos grupos, es decir, en activos biologicos
consumibles y activos que son destinados para producir.
Otro dato que debemos rescatar,debido a la variacion en los cambios fisios y al
cambio en el precio del mercado, es la sepracion por cambios se debe proceder a los
activos biologicos, ya sea por cambios fisicos o por causa de cambios de precios en el
mercado, solo sera aplicable cuando el periodo sea menor de una año, en el supuesto
caso de no ser asi, se aplicara otra manera de agrupacion según los establecido en
esta norma. Esto ayudara en la evaluación del rendimiento del periodo corriente y al
hacer proyecciones futuras.
Bien, como suele suceder en la mayoria de los casos, los activos biologicos esta
propensos a la tranformacion biologica, que a su vez se ralaciona con los beneficios
economicos futuros para la Entidad. Ademas tambien , la actividad agricola se
expone a riesgos naturales, que da lugar a una partida de gastos o ingresos con
importancia relativa. Estos sucesos y otros similares, deberan ser revelados de
acuerdo a lo establecido en la NIC 1 “presentacion de estados financieros” para su
revision correspondiente.
24
Para una mayor comprension con respecto a la informacion a revelar, lo resumiremos

de la siguiente manera:
ACTIVOS BIOLOGICOS:
 Ganancias o perdidas surgidas durante el
ejercicio por el reconocimiento incial
 Descripcion de cada grupo de activos biologicos
 Perdida total producida durante el ejercicio
corriente como consecuencia en el VR – C.Vtas
 Metodos y las hipotesis significativas que se
EL VALOR aplicaran cuando se determino el valor razonble
RAZONABLE SI SE  La entidad presentará una conciliación de los
PUEDE cambios en el importe en libros
DETERMINAR DE
FORMA FIABLE
ACTIVOS BIOLOGICOS:
INFORMACIÓN
 Ganancias o perdidas surgidas durante el

A REVELAR
ejercicio por el reconocimiento incial

 Metodos y las hipotesis significativas que se
aplicaran cuando se determino el valor razonble
 revelar el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
EL VALOR SE PUEDEN DAR EN 3 CIRCUNSTANCIAS:

RAZONABLE NO SE  Al final del ejercicio la empresa utilice la misma
PUEDE valoracion.
DETERMINAR DE  Se produzaca una ejajenacion durante el
FORMA FIABLE ejercicio
 Que se cambie la base de valoracion
 Naturaleza y alcance de las subvenciones.

SUBVENCIONES  Condiciones que no se han cumplido
DEL GOBIERNO  Decrementos significativos esperados en el
nivel de subvenviones.
25
Fecha de vigencia y transición

58 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 2003. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe
revelar este hecho.
59 En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción de
esta Norma se contabilizará de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
60 Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se eliminó el párrafo 14
mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una
entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
26
CONCLUSIONES
Entre dichas conclusiones se destacan las siguientes:
1. El concepto de activos biológicos rompe paradigmas y establece nuevos

criterios para su tratamiento contable.Es así como a partir de la puesta en
vigor de este nuevo concepto, los seres vivientes (plantas y animales) deben
ser clasificados y presentados en partidas independientes, registrados y
valorados utilizando una base de medición que refleje de mejor manera su
sustancia y realidad económica.
2. El uso del valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de
venta como base de medición tanto para el reconocimiento inicial como para
la valuación posterior de los activos biológicos, refleja la creciente inclusión,
en las Normas Internacionales de Información Financiera, de bases de
medición mucho más dinámicas y, por ende, mucho más útiles y fiables para
la toma de decisiones financieras y económicas de los usuarios de los estados
financieros. Se abandonan, entonces, bases de medición estática como el
costo histórico, que no se adapta a las características evolutivas de los activos
biológicos.
3. La adopción del valor razonable menos los costos estimados hasta el punto
de venta como criterio para el reconocimiento inicial y medición posterior,
introduce un mayor nivel de complejidad en la elaboración de la información
financiera, ya que obliga a la entidad al uso de técnicas sofisticadas para la
actualización en forma continua y sistemática del valor de sus activos
biológicos. Por ende, deben reflejar, tanto en su balance general como en su
estado de resultados, los cambios cuantitativos y cualitativos presentados por
dichos activos a lo largo del tiempo. Asimismo, este registro continuo de los
cambios de valor de los activos biológicos, trae consigo un efecto importante
en la posición financiera, resultados de operación y flujos de efectivo de las
entidades agrícolas, ganaderas y afines.
27
EJEMPLOS
Ejemplo 1
Un hato de 10 animales es mantenido durante el período financiero a reportar. Para
simplificar se asume que el único cambio físico es el incremento en sus atributos
físicos debido al avejentamiento de dos a tres años de edad. Los datos son:
Valor justo de un animal de dos años de edad al 01 de enero 100

Valor justo de un animal de tres años de edad al 31 de diciembre 120
Valor justo de un animal de dos años de edad al 31 de diciembre 105
Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1.000
Incremento en el valor justo debido al cambio físico

10 x 105 = 1.050
10 x 120= 1.200
Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio:
10 x 100 = 1.000
10 x 105 = 1.050
Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) = 1.200
Ejemplo 2:
Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que además de los 10
animales mantenidos durante el período financiero, se compró un animal de más de
2 a 5 años de edad por 108, el primero de julio. Ese animal fue mantenido durante el
final del período financiero a reportar, convirtiéndose así el hato en un total de 11
animales, al 31 de diciembre.
Los datos además de los dados en el ejemplo anterior son:
Valor justo de un animal de 2 ½ años de edad al 01 de julio 108

Valor justo de un animal de 3 años de edad al 31 de diciembre 120
Valor justo de un animal de 2 ½ de edad al 31 de diciembre 111
Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1000
Compra el 01 de julio (1 x 108) 108
Incremento en el valor justo debido al cambio físico:
10 x (120-105)= 150
1 x (120-111) = 9
Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio

10 x (105-100) =50
1 x (111-108) = 3
Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) = 1.320
28
OPERACIONES DE ACTIVOS BIOLOGICOS CON SUS

RESPECTIVOS ASIENTOS.
ACTIVOS BIOLOGICOS EN PRODUCCION
Una empresa agrícola siembra 1,800 árboles con un valor de $ 55 por árbol al
Inicio del periodo ($ 55 x 1,800= $ 99,000). Al final del ejercicio el valor razonable
Neto de los costos estimados hasta el punto de su venta asciende a $ 155,000.
¿Cuál será el tratamiento contable a seguir tanto en el reconocimiento inicial
como en la medición posterior?
SOLUCION:
Los arboles se reconocerán como activos biológicos según el párrafo 10 de la nic
41, cuando y solo cuando:
a ) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados;

b) es probable que fluyan a la entidad beneficios, futuros asociados con el activo;
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable
También se señala en la NIC 41 que una ganancia o perdida puede surgir por
causa
del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable, menos los
los costos estimados en el punto de venta
Se efectuara el asiento siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------1---------------------
35 ACTIVOS BIOLOGICOS 99,000.00
352 activos biológicos en
desarrollo
3522 de origen vegetal
35221 valor razonable
46 CUENTAS POR PAGAR DIV-TER 99,000.00
465 pasivos por compra de activos
inmovilizados
4656 activos biológicos
x/x por la adquisición de 1800
arboles
a valor de mercado
29
--------------------2---------------------
desarrollo
3522 de origen vegetal
35221 valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICION DE 16000
ACTIVOS NO FINAN. AL VALOR RAZ.
762 activo inmovilizado
x/x por la medición del activo biológico
al valor razonable
ACTIVOS BIOLOGICOS EN PRODUCCION
Se adquieren dos ganados a un valor de 45,000 cada uno, los cuales

serán destinados a la reproducción
ASIENTO CONTABLE
---------------------1---------------------
desarrollo
3521 de origen animal
35212 costo
42 CUENTAS POR PAGAR COM. TER. 90000
facturas, boletas y otros
421 compro_
bantes por pagar
4212 emitidas
x/X por la adquisición del
ganado
para ser utilizado como
reproductor
30
RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIETNO DEL REPRODUCTOR

Se adquiere alimento balanceado por un valor de $ 40,000 mas IGV, el
que es consumido íntegramente por el lechón en crecimiento
ASIENTO CONTABLE
---------------------1---------------------
60 COMPRAS 40,000.00
603 mercaderías auxiliares, suministros
y repuestos
6032 suministros
TRIBUTOS,
40 CONTRAPRESTACIONES 7,600.00
Y APORTES POR PAGAR
401 gobierno central
4011 impuesto general a las ventas
40111 igv- cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COM. TER. 47,600.00
421 facturas, boletas y otros compro_
bantes por pagar
4212 emitidas
X/x por la adquisición de alimento
balanceado
---------------------2---------------------
MATERIALES
25 AUXILIARES,SUMINIS- 40,000.00
TRO Y REPUESTOS
252 suministros
2524 otros suministros
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 40,000.00
613 materiales auxiliares, suministros y
repuestos
x/x por el ingreso del alimento
balanceado al almacén de la
empre.
---------------------3---------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 40,000.00
613 materiales auxiliares, suministros y
repuestos
MATERIALES
25 AUXILIARES,SUMINIS- 40,000.00
TRO Y REPUESTOS
252 suministros
2524 otros suministros
x/x por el consumo del alimento
31
balanceado en el lechón que será

destinado a reproductor
---------------------4---------------------
desarrollo
3521 de origen animal
35212 costo
PRODUCCION DE ACTIVOS
72 INMOVILIZADO 40,000.00
7241 activos biológicos en desarrollo de
origen animal
x/x por la capitalización del
consumo
del alimento balanceado en el
lechón
que será destinado a reproductor
32

Texto Nic 41-Vge

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