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AJUSTES
Introducción:
Los estados que se preparan al fin de cada período contable deben reflejar, tan correctamente como se
posible, los ingresos habidos y los gastos incurridos durante el período, así como el activo, el pasivo y el
capital existentes al fin del mismo. Para lograr este objetivo, con frecuencia es necesario, además de
registrar las transacciones del negocio, formular “asientos de ajuste” al fin del periodo.

Nociones Fundamentales:
El termino ajuste está relacionado con la regularización de saldos de las cuentas en toda contabilidad.
Para ello, debemos conocer que la Contabilidad se da en base a dos (2) Métodos:
1. Efectivo
2. Acumulaciones

Contabilidad en Base a Efectivo; registra las operaciones en los libros en el momento en que se ingresa
o se desembolsa efectivo. Esto significa, que no se cumple con el Principio de Asociación de Ingresos y
Egresos por cuanto se pasa por alto el hecho de que no necesariamente se afecta la situación financiera o
de resultados cuando se recibe o desembolsa efectivo. Por lo tanto, este método no presenta todas las
operaciones que afectan a la empresa en un periodo determinado, lo que trae como resultado el que no se
pueda medir el desempeño económico de esta, en un ciclo económico; de igual manera, no se
contabilizan el resto de las operaciones como las Ventas a Crédito, los Gastos no Pagados, los
Inventarios, las Depreciaciones entre otras. En tal sentido, No es Recomendable utilizar este Método,
desde ningún punto de vista para contabilizar las operaciones mercantiles de una empresa.

Contabilidad a Base de Acumulaciones; establece que todos los ingresos se asignan al periodo durante
el cual se ganan, y se les deducen todos los gastos relacionados con ellos. Es considerado el más racional,
ya que registra todas las transacciones e incidencias, aún cuando no se movilicen valores propiamente.
Visto de otro modo, se puede decir que las operaciones son registradas en el momento en el cual los
ingresos son ganados o realizados y los costos y gastos; cuando se han consumido bienes o recibidos
servicios y no, cuando se recibe efectivo o se desembolsa según sea el caso de un ingreso o egreso. Por
lo tanto, bajo este método las operaciones que afectan a la empresa son registrados en sus libros, sin
discriminar donde ha ocurrido o no movimiento de efectivo; de tal forma, que la posición financiera y de
resultados sea reflejada de acuerdo con lo establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Es importante dejar claro, que cuando nos referimos a Ingreso, es la entrada o percepción de activo en
forma de efectivo, cuentas por cobrar u otra clase de propiedades que se reciben de los clientes con
motivo de la prestación de servicio o de la venta de mercancías. También se pueden obtener ingresos de
las inversiones cuando se ganan intereses sobre bonos o en cuentas de ahorro. Todo ingreso implica
aumento del capital contable. Por consiguiente, una entrada de activo que esté compensada con un
aumento en el pasivo no constituye ingreso.

De igual manera, al referirnos a Gasto, este va a constituir el costo que origina el uso de las cosas o
servicios con la finalidad de generar ingresos. Ejemplo de Gasto, lo observamos cuando una empresa
contrata trabajadores y alquila un local para realizar sus operaciones; en ambas actividades esta
utilizando cosas o servicios con el objeto de generar ingresos, por lo tanto esta realizando Gastos.
Teniendo todo lo antes expuesto como base podemos decir, que los Ajustes van a llevar a cada cuenta
una vez saldada a su justo valor hasta que se realicen el Cierre de los Libros.

Ajustes a los Registros Contables:

Los ajustes a los Registros Contables vienen dados por el requerimiento de comparar los ingresos y los
gastos de un mismo periodo en la contabilidad en base a acumulación para que los registros de las
operaciones de la empresa se acerquen lo más posible a la realidad. Los ajustes nos van a permitir corregir
errores, omisiones en los registros de las transacciones; igualmente, aseguran el éxito del trabajo de

Guía de Estudio Unidad 03

Ajustes
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contabilidad en base a acumulación: Mediante la preparación de los asientos de ajuste, podemos
reconocer el ingreso en el periodo contable dentro del cual se devenga, y también podemos dar entrada a
las cuentas, todos aquellos gastos no registrados que hayan podido contribuir a la producción de ese
ingreso. Ejemplo de registro contable que requiere ajustarse, es cuando contabilizamos el ingreso
devengado pero no registrado ni cobrado antes de finalizar el periodo. Esto nos ayuda a lograr la meta de
presentar un Estado de Ingresos que incluya todos los ingresos devengados en un determinado periodo.
Otro ejemplo seria cuando registramos los gastos en el periodo contable dentro del cual se reciben los
beneficios de dichos desembolsos, a pesar de que el pago del dinero se haya hecho en un periodo anterior
o posterior.

Clases de Ajustes:
Teniendo claro que los Ajustes va a constituir la regularización a los saldos de las cuentas o una especie
de examen de conciencia, se consideran las siguientes clases:

Devengadas y no cobradas aún debidas y no

ACUMULACIONES pagadas todavía.

Pagadas y no devengadas
ANTICIPACIONES Cobradas y no ganadas.

Provisión para Cuentas Incobrables

Ajustes PERDIDAS ESTIMADAS Depreciación, Amortización y Agotamiento.

Amortización de Intangibles.
PERDIDAS DETERMINABLES Amortización de Diferidos

Costo o Mercado el más bajo “FIFO”, LIFO y

VALUACIONES DE INVENTARIOS Promedio Móvil.

ERRORES U OMISIONES Contrapartidas

Cuentas que deben Ajustarse:

Antes de cerrar los Libros Contables existen varias cuentas que deben ajustarse. A saber:
1. Gastos Acumulados
2. Ingresos Acumulados
3. Gastos Pagados por Anticipado
4. Cargos Diferidos
5. Créditos Diferidos
6. Provisión para Cuentas Incobrables.
7. Depreciación de Activos Fijos Tangibles
8. Amortización de Activos Fijos Intangibles
9. Agotamiento de Activos Fijos Agotables
10. Contrapartidas y Rectificaciones.(Errores, partidas en transito)

Ejemplos ilustrados de las Cuentas que deben Ajustarse:

1. Gastos Acumulados: Al final de cada periodo contable es necesario efectuar asientos de ajuste para
registrar aquellos gastos en que se ha incurrido pero que no han sido reconocidos en las cuentas.
Estos son los gastos que se acumulan cada dia pero que generalmente se registran al final del mes y
representan un Aumento de Pasivo, ya que no ha llegado la fecha de pagarlos. Ejemplos los Sueldos,
los Intereses sobre Préstamos, Alquileres entre otros. Veamos esto en la práctica: Cuando la fecha de
cierre del ejercicio económico de una Empresa no coincide con la fecha de pago de los Sueldos y
Salarios; es necesario realizar un Asiento de ajuste en el Libro Diario que registre los gastos causados
y, a la vez, el pasivo contraído por tal motivo; así:

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Ajustes
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FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Sueldos y Salarios XXX XX
Sueldos y Salarios por Pagar XXX XX
2 Días de Sueldos y Salarios

2. Ingresos Acumulados: Resulta ser cualquier ingreso devengado pero no registrado o no cobrado
durante el periodo contable; es decir, ingresos que se han sido acumulando durante el periodo y que
no han sido registrados antes de la fecha de cierre. El ejemplo más visto es el de los Intereses
acumulados por cobrar; ya que siempre habrá al momento del cierre, alguna acreencia a favor de la
empresa que ha devengado intereses, los cuales han de cobrarse en el ejercicio siguiente
conjuntamente con la obligación respectiva. En este caso cargamos a una Cuenta de Activo y
Abonamos a una Cuenta de Ingreso. En la práctica lo vemos cuando tenemos un Pagaré que se vence
por ejemplo en Marzo y que ha ganado intereses desde hace meses; al cierre del ejercicio debe
hacerse un asiento de ajuste que reflejará la parte devengada que pertenece al ejercicio que se cierra.
Así:

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Intereses Acumulados por Cobrar XXX XX
Ingresos por Intereses XXX XX
Intereses devengados en Pagaré

3. Gastos Pagados por Anticipado: esta representado por todos aquellos artículos, suministros o
servicios; los cuales al momento de comprarse, se han registrado como Gastos y que, al final del
ejercicio económico, no se han consumido en su totalidad. En vista de ello, es necesario realizar un
ajuste que registre la parte consumida como un Gasto y como un Activo la parte que aún no se ha
consumido. Ejemplo de estos, están los Seguros, los Intereses, los Alquileres, la Papelería, Artículos
de Escritorio, Estampillas entre otros. En la práctica, suponiendo que se adquiere una Póliza de
Seguro en Marzo 01 por un año y se paga al contado anticipadamente; es el caso que para el cierre
del ejercicio en Diciembre 31 debe registrarse como Gasto las 10/12 partes consumidas de la póliza y
dejar como activo solo las 2/12 partes no consumidas, que pasaran para el siguiente ejercicio
económico. Así

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Gastos de Seguros XXX XX
Seguros Vigentes XXX XX
Parte consumida de la Póliza.

4. Cargos Diferidos: se dice que son gastos que benefician a la empresa por más de un ejercicio
económico; por lo que no se deben cargar totalmente al ejercicio en el cual se realizan, sino que se
han de distribuir entre varios ejercicios. Ejemplo de estos tenemos los Gastos de Instalación o de
Organización, las Mejoras a la Propiedad Arrendada, las Campañas Publicitarias entre otras. Vamos a
suponer que se ha incurrido en Gastos de Instalación al inicio de las operaciones de una determinada
empresa, y que se ha decidido amortizarlos en varios años; en el caso que sean 3 años, al cierre de
las operaciones de la empresa registraremos un asiento de ajuste por 1/3 parte del gasto. Así:

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FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Amortización Gasto Instalación XXX XX
Gasto de Instalación XXX XX
Gasto aplicable al ejercicio

5. Créditos Diferidos: también son llamados Ingresos o Pasivos Diferidos, están formados por todos
aquellos cobros que se han hecho por anticipado, por un servicio o contraprestación que se hará más
tarde. Ejemplo, los Intereses cobrados por anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado entre
otros; y nos indica que mientras no sea prestado el servicio, la empresa tendrá un autentico Pasivo.
En la práctica podemos ilustrarlo cuando tenemos Intereses Cobrados por Anticipado; cuando lo
registramos inicialmente cargamos a Banco y abonamos al Crédito Diferido; pero al cierre del
ejercicio se registran solo aquellos intereses que han sido devengados y quedará pendiente el Pasivo
real. Así:

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Intereses Cobrados por Anticipado XXX XX
Ingresos por Intereses XXX XX
Parte devengada de los intereses

6. Provisión para Cuentas Incobrables: se crea, en vista del riesgo que suele correr la mayoría de las
empresas en la concesión de créditos; para lo cual es necesario estimar una Provisión que le permita
cubrir las perdidas que por incobrables se produzcan realmente. Para calcular la Provisión existen los
siguientes métodos:

a.- Porcentaje sobre las Ventas Brutas

b.- Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar
c.- Porcentaje sobre las Ventas a Crédito
d.- Antigüedad de las Cuentas por Cobrar

Indistintamente del método que apliquemos, para crear la Provisión, se deberá Cargar a la cuenta de
Perdida por Cuentas Incobrables y Acreditar a la cuenta de Provisión para Cuentas Incobrables y calcular
un % sobre las Cuentas por Cobrar abiertas pero al momento de hacer el ajuste para adoptar la Provisión,
ha de tenerse en cuenta lo Sobrante o parte no usada de la Provisión del año anterior, y solo hacer el
ajuste para llevar dicha Provisión hasta el monto equivalente al % acordado de las Cuentas por Cobrar a
la fecha.. Esto es que el % que se estime perder en el futuro, ha de ser igual al % que realmente se perdió
en el pasado.

Para ejemplificar esto supongamos que tenemos unas Cuentas por Cobrar al cierre del ejercicio (31 de
Diciembre 2004) de Bs.200.000,oo de las cuales resultan Incobrables un total de Bs.4.000,oo
Primeramente, debemos calcular el equivalente porcentual de la perdida, mediante una Regla de Tres
Simple; así:

200.000,oo : 4.000,oo : : 100 : X

X = (4.000,oo) (100) = 2%
200.000,oo

En este caso, se asume que la empresa tiene Cuentas por Cobrar al 31 de Diciembre del 2004 y que se
han de perder por Incobrables el 2% de estas. Teniendo esta información se realizará el Asiento de Ajuste
por el 2% de las Cuentas por Cobrar; suponiendo que estas sean Bs.500.000,oo ( el 2% será
Bs.10.000,oo) y tendríamos el siguiente registro al cierre de las operaciones:

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FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Pérdida por Incobrables 10.000 00
Provisión para Incobrables 10.000 00
Ajuste para elevar la Provisión al 2% de
las Cuentas por Cobrar abiertas.

Así queda abierta la Provisión y al momento que se de por pérdida alguna Cuenta por Cobrar se cancelará
contra la Provisión mediante el siguiente asiento:

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2005 -1-
Marzo 06 Provisión para Incobrables 8.000 00
Cuentas por Cobrar 8.000 00
Cancelación de la cuenta X por
incobrable.

Este procedimiento utilizado, nos permite cargar la perdida, al ejercicio económico que realmente
corresponde, y se efectúa al momento mismo de crearse la provisión; luego, cuando se produce la perdida
solo se hace la rectificación de las Cuentas por Cobrar y de la Provisión, sin afectar en nada los Ingresos
y Gastos del ejercicio en curso. Igualmente se da la situación que no se agota totalmente la Provisión
establecida y esto permite que para el próximo ejercicio se a agrega el monto que hace falta para que
iguale al % de las Cuentas por Cobrar. En nuestro ejemplo se estableció una Provisión de Bs.10.000,oo se
cuenta con un remanente de Bs.2.000,oo de la Provisión del año anterior y solo haríamos el Ajuste por
Bs.8.000,oo.

7. Depreciación de Activos Fijos Tangibles vamos a entender por Depreciación la porción del costo del
activo que se considera consumida durante el periodo, por efectos del transcurso del tiempo, el uso o
deterioro del Activo. Para el cálculo de la depreciación de activos es necesario conocer el significado
de los siguientes términos:

Costo Capitalizado: Es el precio que se indica en la Factura de compra del activo, más todos los gastos
incidentales de seguro, transporte, instalación etc, hasta que el activo entra en posesión de la empresa en
condiciones perfectas.
Vida Útil: Es el tiempo que se espera el activo prestará servicios de forma satisfactoria.
Valor Residual: Es el valor por el cual se calcula se venderá el activo, al final de su vida útil, ya sea como
chatarra o como repuesto. A este término algunos autores le llaman también Valor de Rescate, Valor de
Salvamento y Valor de Recuperación.
Valor Depreciable: Es la diferencia entre el Costo Capitalizable y el Valor Residual; es decir, la parte del
costo total del activo que estará sujeta a depreciación.

Existen varios Sistemas para calcular la Depreciación, entre los más conocidos están:
1.- Línea Recta
2.- Línea Recta Múltiple
3.- Unidades de Producción
4.- Horas de Trabajo
5.- Número Dígitos
6.- Saldos Decrecientes
7.- Inventarios

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El más usado es el Método de Línea Recta y consiste en dividir el Valor Depreciable del Activo entre el
número de periodos de Vida Útil que se estime. Así:

DEPRECIACIÓN ANUAL = COSTO TOTAL - VALOR RESIDUAL

AÑOS DE VIDA UTIL
Para efectos la Depreciación será un Gasto inherente a las operaciones corrientes de la empresa y por tal
motivo su importe se carga a una Cuenta Nominal denominada Gasto de Depreciación del Activo, y se
abona a una Cuenta de Valoración o Valuación de Activo denominada Depreciación Acumulada del
Activo. Supongamos que se adquirió una Maquinaria Agrícola por Bs.100.000.000,oo y se canceló un
Flete Marítimo de Bs.100.000,oo y Derechos de Aduana por Bs.50.000,oo el Costo total Capitalizable del
Activo será la sumatoria de todos estos valores; es decir, Bs.100.150.000,oo; y si a este activo le
estimamos una Vida útil de 10 años y un Valor de Salvamento de Bs.300.000,oo, tendríamos una
Depreciación aplicando el Método de Línea Recta, así:

DEPRECIACIÓN ANUAL = 100.150.000,oo - 300.000,oo = 99.850,oo

10
Igualmente, al cierre de las operaciones de la empresa realizaremos un Asiento de Ajuste como sigue:
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Gasto Depreciación Maquinaria 99.850 00
Deprec.Acum. Maquinaria 99.850 00
Gasto de Depreciación del ejercicio.

La cuenta de Gasto de Depreciación va ser absorbida por el Estado de Ganancias y Pérdidas; mientras que
la cuenta de Depreciación Acumulada del Activo queda abierta como una Cuenta de Valoración de
Activo, la cual seguirá recogiendo las depreciaciones anuales del activo y las ira acumulando hasta
terminar la vida útil del mismo o hasta que este se venda o se deseche.
Es importante que Usted, investigue el contenido del resto de los Sistemas ya indicados para calcular la
Depreciación, a manera de que pueda informarse de su contenido y aplicación, la cual dependerá del tipo
de empresa y la actividad que esta realice.

8. Amortización de Activos Fijos Intangibles: cuando se habla de amortizar nos referimos a un Gasto;
ya que cuando amortizamos un Activo Intangible lo representamos como la perdida del valor que
sufre debido a su disfrute o al simple transcurso del tiempo. De igual forma, algunos de los Activos
Fijos Intangibles están sujetos a amortización porque sus vidas están limitadas por la Ley, por algún
contrato o por la naturaleza del Activo. Ejemplo de ello son las Patentes, los Derechos de Autor,
Concesiones por períodos limitados, Contratos de Arrendamiento, y Mejoras a los Inmuebles
Arrendados. Se debe entender que el plazo fijado por la Ley, por un Reglamento o por un Contrato es
el período máximo de vida y que la utilidad de tales Activos puede cesar antes de la expiración de
eses período; en tales casos, la vida útil más corta debe constituir la base para la amortización.

Existen ciertos activos fijos intangibles que no están sujetos a amortización, pues se supone que
tienen una vida útil ilimitada. Como ejemplos de estos están las Marcas de Fábrica, los Nombres
Comerciales, los Procesos y Fórmulas Secretas y el Crédito Mercantil.

La Amortización opera en forma parecida a la Depreciación de los Activos Fijos Tangibles; aunque
algunos tenedores de libros, contadores, administradores; prefieren no llevar la cuenta de la
Amortización Acumulada del Activo; sino que lo amortizado cada año lo abonan a la cuenta del
mismo Activo, con cargo a una de cuenta de Gasto de Amortización del Activo o similar.

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Al cierre de las actividades de la empresa se deberá elaborar un Asiento de Ajuste como se indica:

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Amortización Derecho de Autor XXX XX
Amortiz..Acum. Derecho Autor XXX XX
Amortización del ejercicio.

9. Agotamiento de Activos Fijos Agotables: es un gasto similar al de la Amortización; pero proviene de

la reducción del valor de aquellos activos representados por Recursos Naturales en explotación, tales
como: Minas, Canteras, Yacimientos, Bosques etc. Este viene dado en función al volumen de la
explotación a que se someten los activos agotables; por lo tanto, la mejor forma de calcularlo será de
acuerdo al Número de Unidades de Productos extraídos y la Reserva estimada. Para calcularlo debe
conocer :

Costo Total Capitalizado, el cual estará formado por el monto de la inversión, más todos los Gastos
incidentales del Activo Fijo Agotable.
El Valor Residual, vendrá a ser el valor que pueda tener el terreno o las bienhechurías, depuse de haberse
explotado totalmente dicho activo.
La Reserva vendría a ser las unidades de producto (m3, barriles, toneladas, etc) estimadas que atesora el
referido activo.
Para el cálculo se aplica la siguiente fórmula:

Agotamiento por Unidad de Producto = COSTO TOTAL - VALOR RESIDUAL

RESERVA ESTIMADA

Una vez se halla calculado el Gasto por Agotamiento correspondiente a un periodo cualquiera, bastará
con multiplicar este Coeficiente de Agotamiento Unitario, por el total de las unidades de producto
extraídas en dicho periodo.

Para ejemplificar lo antes expuesto tenemos el ejemplo de una Cantera, la cual costó:

Terreno Bs.20.000,oo
Caminos Bs.10.000,oo
Instalaciones Bs.50.000,oo Bs.80.000,oo = COSTO TOTAL CAPITALIZABLE
Valor Residual estimado Bs.10.000,oo
VALOR AGOTABLE Bs.70.000,oo

Luego tenemos que la Reserva Estimada de Producción = 100.000 m3 de piedra caliza.

Sustituyendo los valores en la formula del Agotamiento tenemos que:

Agotamiento por cada M3 Extraído = 80.000,oo - 10.000,oo = Bs.0,70

100.000,oo
En tanto si en el primer año se extraen 10.000 m3 de piedra, el gasto por agotamiento de ese año será de:
10.000,oo * 0,70 = Bs.7.000,oo y registraremos al cierre de las operaciones un Asiento de Ajuste como se
indica:
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Gasto por Agotamiento Cantera 7.000, 00
Agotamiento Acum. Cantera 7.000, 00
Ajuste del Agotamiento por 10.000 m3 de
piedra caliza extraída en año.

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10. Contrapartidas y Rectificaciones. (Errores, partidas en transito): prevenir o evitar errores en los
registros de contabilidad es realmente imposible, por lo que, toda empresa deberá adoptar
procedimientos de comprobación interna, si desea reducir al mínimo dichos errores. Los asientos de
ajuste para corrección de errores tienen por objeto restituir el verdadero saldo de la cuenta que haya
sido afectada por errores involuntarios, cometidos al registrar las operaciones, por aplicación
incorrecta de los principios de contabilidad; por equivocaciones de tipo aritmético al hacer el
computo de determinadas operaciones, o bien, por emisión del registro. También puede darse el caso
de faltas intencionales de los administradores de las empresas con el objeto de presentar una
situación falsa del resultado de las operaciones. Entre los tipos de ajustes por contrapartidas y
rectificaciones tenemos:

1. Ajustes a que da lugar el Arqueo de Caja Chica

2. Ajustes a que da lugar la cancelación de la cuenta del Banco
3. Ajustes por Dividendos decretados y no registrados.

1. Ajustes a que da lugar el Arqueo de Caja Chica, están referidos a los Faltantes y/o Sobrantes,
producto del arqueo a la Caja Chica; donde el Faltante en algunos casos, será considerado como una
Cuenta por Cobrar al Cajero o trabajador encargado de la Caja Chica; o también como un Gasto
Misceláneo.

Esto dependerá de las políticas internas que tenga la empresa; igualmente, deberá ser objeto a una
auditoria de control para aplicar los correctivos del caso. En el caso de los Sobrantes, estarán dados por
situaciones como por ejemplo, de sueldos y salarios no reclamados; donde, inicialmente se hacia
registrado como un Cargo a Gasto de Sueldos y Salarios en la Nómina de los trabajadores y un Abono a
Banco; en tanto, será necesario depositar el sobrante en el Banco y reflejar el Pasivo de Sueldos y Salarios
No Reclamados. De la misma forma, están los casos de monedas sobrantes o cantidades irrisorias; en las
cuales se crea una Cuenta de Ingresos Misceláneos para registrar el sobrante. A continuación se ilustran
los ejemplos de Asiento de Ajuste de los Faltantes y/o Sobrantes de Caja:

Para el caso de Faltante por sumas irrisorias el Asiento de Ajuste será:

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Gastos Misceláneos XXX XX
Banco XXX XX
Faltante en Arqueo de Caja Chica
Para el caso de Sobrante por sumas irrisorias el Asiento de Ajuste será:
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Banco XXX XX
Ingresos Misceláneos XXX XX
Sobrante en Arqueo de Caja Chica
Para el caso de los Sueldos y Salarios No Reclamados el Asiento de Ajuste será:
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Banco XXX XX
Sueldos y Salarios no Reclamados XXX XX
Sobrante en Arqueo de Caja Chica

2. Ajustes a que da lugar a la Cancelación de la Cuenta Banco (Conciliación Bancaria): están referidos a
todos aquellos producto de los resultados de la Conciliación Bancaria, tales como: Cheques Devueltos,
Cheques en Transito, Depósitos en Transito, Gastos Bancarios, Efectos a Cobrar no Pagados entre otros.
De donde, el tratamiento para su ajuste será como se indica:

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Primeramente se registrará el importe del Cheque Devuelto para posteriormente realizar los demás
registros y normalizar las cuentas del Banco.

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Cheque Devuelto XXX XX
Banco XXX XX
Cheque devuelto por el Banco
Inmediatamente se deberá realizar otro asiento para reflejar el monto del Giro no Pagado por el cliente.
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Efectos a Cobrar no Pagados XXX XX
Banco XXX XX
Giro no pagado por el Librado
Finalmente, un asiento para normalizar el saldo de la Cuenta de Efectos por Cobrar
FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Efectos a Cobrar Descontados XXX XX
Efectos a Cobrar XXX XX
Giro no pagado por el Librado

3. Ajustes por Dividendos decretados y no registrados. Lo referente a los Dividendos decretados cuyo
importe no se ha reflejado en los libros, ocasiona por una parte, la necesidad de registrar un Pasivo, y por
la otra, causa una sobrestimación con el Capital Neto de la empresa.

Para ejemplificar esto tenemos el caso de una empresa cuyo cierre económico es al 31 de Diciembre y no
ha registrado un Dividendo Extraordinario de Bs.20.000,oo por Acción, el cual fue decretado en fecha 01
de Diciembre por una Compañía Anónima que cuenta con un Capital Social de (5.000) acciones de Bs.
200.000,oo c/u y con un Superávit Ganado de Bs.3.000.000,oo. Por lo tanto existirá un Pasivo no
registrado de Bs.100.000,oo (5.000 * 20.000,oo) que deberá ser normalizado a través de un Asiento de
Ajuste que: lleve el Superávit Ganado a su verdadera disponibilidad y luego que registre la obligación
correspondiente al Dividendo Declarado. Así:

FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Superávit Ganado 100.000 00
Dividendos por Pagar 100.000 00
Decreto de Dividendo

Finalmente, es necesario adicionar a todo lo antes indicado sobre la materia de Ajustes la cuenta de las
Contribuciones al INCE que no han sido registradas y que estaría dentro del grupo de los Gastos
Acumulados; sin embargo, ahora les presento a Usted bajo un tratamiento especial por cuanto al cierre del
ejercicio económico de cualquier empresa se cancelan utilidades que incrementan las remuneraciones
mensual del trabajador y sobre las cuales se le deducen INCE y el patrono deberá aportar el 1% de estas
remuneraciones, en tanto el tratamiento de Ajuste será:

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FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

2004 -1-
Dic 31 Gasto por Aporte al INCE XXX XX
Aporte al INCE por Pagar XXX XX
Ajuste Aporte al INCE
Recuerde por conocimientos básicos de contabilidad que los Asientos de Ajustes deberá reflejarlos en una
Hoja de Trabajo, la cual es un documento extracontable que le facilita al Tenedor de Libros la tarea de
Preparar los Estados Financieros, previo a la formulación de los Asientos de Ajustes y los Asientos de
Cierre.

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DESCRIPCION TEÓRICA ELABORAR LA HOJA DE TRABAJO

A continuación se le muestra un Ejemplo Práctico para la elaboración de una Hoja de Trabajo
correspondiente a la Empresa ABC, en la cual se utilizan todos los pasos necesarios para su elaboración
(información tomada Manual Fase Intermedia 3005 INCE)
1. Se utilizará la primera doble columna de la Hoja de Trabajo para reflejar el Balance de
Comprobación extraído del mayor esquemático de cuentas T
2. Se formulan los Ajustes correspondientes a aquellas cuentas que así lo ameriten. Para nuestro
ejemplo tomaremos:
Ajuste No.01 los Muebles y Enseres se deprecian en un 10%, es decir, se les consideró una Vida Útil
probable de 10 años sin Valor de Rescate.
Ajuste No.02 el Equipo de Reparto se depreció en un 20% es decir, se le consideró una Vida útil probable
de 5 años sin Calor de Rescate.
Ajuste No.03 de los Ingresos por Comisiones solo se habían devengado Bs.1.000,oo
Ajuste No.04 a la cuenta de Gastos de Seguro se le había cargado una Póliza que cubría 1 año. El pago se
había efectuado el 01 de Julio y el cierre se práctica el 31 de Diciembre.
Ajuste No.05 para la fecha de cierre (31 de Diciembre) se tomo un Inventario de los Artículos de
Escritorio, el cual alcanzó la suma de Bs.500.oo
3. Luego se trasladan las cuentas integrantes del Balance de Comprobación a la doble columna del
Balance de Comprobación Ajustado, considerando los ajustes indicados previamente.
4. Seguidamente se distribuyen las cuentas integrantes del Balance de Comprobación Ajustado a
las siguientes tres dobles columnas, de acuerdo de su naturaleza; es decir:
a) Nominales de Costo de Ventas (doble columna de Costo de Ventas)
b) Nominales de Ingresos y de Egresos (doble columna de Ganancias y Pérdidas)
c) Reales de Activo, Pasivo y Capital además de las de Valorización y de las de orden (doble
columna de Balance General)
Para facilitar este trabajo Usted deberá marcar de lado izquierdo al titulo de la cuenta en el Balance
de Comprobación con la inicial del tipo de cuenta, así:

A: las cuentas de Activo

P: las cuentas de Pasivo
C: las cuentas de Capital
C.V. : las cuentas de Costo de Ventas
I: las cuentas de Ingresos
E: las cuentas de Egresos o Gastos
V: las cuentas de Valoración de Activos
O: las cuentas de Orden

Una vez realizada toda esta labor, debe haberse comprobado previamente la igualdad de las subcolumnas
del Balance de Comprobación; igualmente, formulado los ajustes pertinentes en la doble columna de
Entradas de Ajustes, cuyos totales por subcolumnas deben, asimismo, sumar igual. Los importes de estas
entradas de ajuste individualmente se combinan luego con los datos originales del Balance de
Comprobación, a fin de obtener el Balance de Comprobación Ajustado. Las cuentas que integran este
último se distribuyen seguidamente entre las restantes tres (3) dobles columnas de Costo de Ventas,
Ganancias y Perdidas y Balance General.

La Hoja de Trabajo termina mediante la igualación de las dos últimas columnas del Balance General al
trasladar el monto de la ganancia a la subcolumna de pasivo y capital o de la pérdida a la subcolumna de
activo e igualar. Esta igualdad resulta ser precisamente la prueba final de la Hoja de Trabajo.

Guía de Estudio Unidad 03

Ajustes
Marzo 2009