1 Libro Ajustes en Las Cuentas de Operación - Unidad 4 - Pag 100

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
AJUSTES EN LAS
CUENTAS DE
OPERACIÓN
CATEDRÁTICO: DR. CPC. ENRIQUE R. CÁCERES FLORIÁN

AJUSTES EN LAS CUENTAS DE OPERACIÓN
Por la aplicación del principio de la empresa en marcha, la vida de un negocio con frecuencia es
prolongada. Porque sus operaciones continúan sin interrupción a través de los años. sin embargo, es
necesidad de la administración de la empresa conocer el avance del negocio en muchos aspectos como
financiero, legal, tributario, etc. además conocer también el grado de rentabilidad de la empresa.
Entonces el negocio necesita obtener informes periódicos, esto origina que la vida de la empresa
sea dividida en INTERVALOS DE TIEMPO, de igual duración, los que se denominan periodos contables o
ejercicios económicos etc. que puedan tener diferente duración (un mes, bimestre, trimestre, un año).
Al final del periodo contable y después de que todas las transacciones se hayan registrado, muchas
de las cuentas que aparecen dentro del libro mayor no muestran o presentan saldos correctos o que
verdaderamente le corresponden, a efectos de elaborar los estados financieros.
Los saldos están incorrectos no porque haya habido algún error, sino porque los costos han
expirado como consecuencia del pasado del tiempo, por ejemplo:
- Alquileres pagados por adelantado que aparece con un saldo al 31 – 12 – 15 por S/. 600 que fueron
pagados por alquiler de diciembre 2015 y enero y febrero de 2016. El saldo de fin de año es
incorrecto debido a que un mes por S/. 200, se ha convertido en un gasto y debe quedar como
activo S/. 400.
- Útiles de escritorio consumidos en el ejercicio.
- El equipo de oficina ya se usó durante el año, ya se ha desgastado (depreciado).
Entonces en todos estos casos las cuentas deben ser AJUSTADAS para que se puedan reflejar las cifras
correctas 31 – 12 – 15.
El proceso de ajuste surge del reconocimiento que las operaciones de una empresa dan origen a
una corriente continua de transacciones, algunos de los cuales afectan varios periodos contables.
El objetivo del proceso de ajuste es asignar a cada periodo contable la porción de los efectos de las
transacciones aplicables al periodo.
El proceso de ajustes descansa en dos POSTULADOS:
- El postulado de DEVENGACIÓN
- El postulado de ASOCIACIÓN (INGRESOS CON COSTOS Y GASTOS).
El principio de RECONOCIMIENTO exige que los ingresos se asignen al periodo contable en que se DEVENGAN
y no al periodo en que se cobra el efectivo (REALIZACIÓN), el PRINCIPIO DE ENFRENTAMIENTO estipula que los
gastos que generaron los ingresos se deduzcan o enfrenten precisamente a tales ingresos. En cuanto a la
confrontación de ingresos y gastos, se reconoce que una empresa incurre en gastos precisamente con el fin
de obtener ingresos, por lo tanto, se considera apropiado que los gastos se confronten con (se reduzcan
con el estado de resultado) los ingresos que ayudaron a producir.
La aplicación de los POSTULADOS DE ASOCIACIÓN Y DEVENGACIÓN tiene como fin efectuar los
“CORTES” entre periodos contables consecutivos, para lo cual se requiere un tipo esencial de asientos
contables de fin de periodo.
Los asientos contables de AJUSTES son necesarios, conforme a los principios de ASOCIACIÓN
(INGRESOS; COSTOS Y GASTOS) para llevar a cabo un “CORTE” exacto de los ingresos y gastos entre periodos
contables consecutivos, ya que las transacciones se registran cuando tiene lugar y durante periodos
contables subsecuentes surgen diversos eventos económicos previamente registrados a que está sujetada
la empresa.
Esto significa que los Asientos de Ajustes son necesarios para modificar los saldos de algunas
cuentas al fin de periodo contable, no en virtud de errores sino para reflejar efectos económicos nuevos
debido al transcurso del tiempo.
Los asientos de ajuste poseen las tres características fundamentales que son:
1. Se modifica el saldo de una cuenta del estado de resultado INGRESO O GASTO.

2. Cambia el saldo de una cuenta del Balance General (ACTIVO O PASIVO).
3. Por lo general se registran al fin del periodo contable.
Algunos hechos que afectan las cuentas no se evidencian por medio de documentos. Los efectos de
esos hechos se registran al fin del periodo contable por medio de los llamados asientos de ajustes. El
propósito de estos es la modificación de los saldos de las cuentas para que estas muestren con mayor
exactitud la situación al fin del periodo.
El propósito de los asientos de ajustes consiste en registrar ciertos ingresos y gastos que no se
determinan adecuadamente en el registro diario de las transacciones comerciales.
Los asientos de ajuste ayudan al lograr las metas básicas de la contabilidad, o sea el
reconocimiento de los ingresos cuando se DEVENGAN y el reconocimiento de los gastos cuando se
consumen los bienes o servicios.
TIPOS BÁSICOS DE ASIENTOS DE AJUSTE
1. Distribuir costos registrados.

2. Distribuir el ingreso no devengado
3. Asentar gastos no registrados y
4. Asentar ingresos no registrados
PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN
En concordancia, con el principio de asociación, se deben identificar o asociar con los ingresos en
cada periodo, los gastos incurridos para producir tales ingresos.
La aplicación de los principios de ingresos y asociación tiene como fin efectuar los “CORTES” entre
periodos contables consecutivos para lo cual se requiere un tipo especial de asientos contables de fin de
periodo (ASIENTOS DE AJUSTE).
Al cuantificar los gastos y asociarlos con los ingresos se debe buscar la FINALIDAD con la que se
incurrió en tales gastos. Si tal finalidad fue la de generar ingresos específicos, como es usual, se deben
identificar los gastos con el periodo en que se reconocieron como devengados dichos ingresos.
En esta forma se asocian los gastos con los ingresos de cada periodo de modo que se puedan
valuar correctamente las utilidades del propio periodo.
NIC 39
CUENTA 11 : INVERSIONES FINANCIERAS – COSTO DE ADQUISISCIÓN
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener

ganancias en el corto plazo (mantenidos para negociación), y las que han sido designados específicamente
como disponible para la venta.
Sub cuenta 1 1 1 : Inversiones mantenidas para negociación

Ctas. 677 y 777 - Se adquiere con el objeto de venderlos en el
VARIACIONES FUTURO CERCANO. Los cambios en el valor
razonable de reconocen en el resultad del
periodo.
Sub cuenta 1 1 2 : Inversiones disponibles para la venta

Cuenta 563 -Acumula los instrumentos financieros no
VARIACIONES derivadas, distintos de los anteriores
(mantenidos para negociación y de las
mantenidas hasta el vencimiento).
Sub cuenta 1 1 3 : Inversiones disponibles para la venta

Cuenta 564 - Existe un acuerdo de compras que se liqui
VARIACIONES dará en el futuro, cuando se reconocen en
a fecha de contratación
CUENTA 12 : CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
Es un activo financiero de conformidad con la clasificación del párrafo 9 de la NIC 39 INSTRUMENTOS

FINANIEROS:
- Reconocimiento y Medición. – Debe medirse al costo amortizado

- Acreencia Propias del Giro. – Que se tiene con las entidades o personas a los que la empresa debe
cobrar por venta de bienes o prestación de servicios.
o Facturas
o Anticipo a Clientes
o Letras por cobrar
Cuando exista evidencia de DETERIORO de la cuenta por cobrar, el importe de esta cuenta se reducirá
mediante una CUENTA DE VALUACIÓN, para efectos de su presentación en los Estados Financieros (cuenta
19).
BALANCE
Cta. 12 xxx
-Cta. 19 (xx)
XXX
CUENTA 18 : SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
Toda erogación no reconocida como gasto de las operaciones del periodo en el que se incurre, sino
que se lleva delante para para eliminarla en uno o más periodos futuros.
Costos o gastos que generaran beneficios futuros pagados por adelantado o erogaciones que
tienen la naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo (CARGOS DIFERIDOS).
EJERCICIO
La empresa “EL IDEAL” SAC obtiene un préstamo del Banco de Crédito del Perú por S/. 300,000 por
adelantado de intereses a la fecha del desembolso (6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo
que dure el servicio de crédito. El importe de intereses que devengara el préstamo es de S/ 60,000 en un
plazo de 12 meses.
Contabilización
Debe Haber
18 Servicios contratados por anticipado 30,000
181 Costos Financieros 30,000
37 Activo Diferido 30,000
373 Intereses diferidos
3731 intereses no devengados 30,000
10 Efectivo y equivalente de efectivo 270,000
104 Bancos Cuentas Corrientes 270,000
45 Obligaciones Financieras 330,000
451 Prestamos 270,000
445 Costos de Financiación por pagar 60,000
Por el préstamo bancario
-------- ---------------------------x-----------------------------------------------
67 Gastos Financieros 5,000
671 Intereses por préstamo 5,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 5,000
181 Costos Financieros 5,000
Interese devengados el primer mes
------------------------------------x------------------------------------------------
ACTIVOS EXIGIBLES
Cobranza dudosa
La estimación de cuentas de cobranza dudosa es la porción de las cuentas por cobrar (un activo financiero)
que la empresa considera como de posible incobrabilidad después. Determinar el importe que no se
recuperara es una práctica basada en el CRITERIO CONTABLE CONSERVADOS, Creado en previsión de los
débitos de clientes de cobrabilidad dudosa, a quienes se les debe suspender del crédito.
El importe de este deterioro según NIC 39, se producirá si y solo si:
1- Existe evidencia objetiva del deterioro como el resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido
después del reconocimiento inicial del activo (evento que cause la perdida).
2- Ese evento o eventos causante de la perdida tenga un impacto sobre los FLUJOS DE EFECTIVO
futuros estimados del activo financiero que pueda ser estimado con fiabilidad.
Debe presentar EVIDENCIAS OBJETIVAS COMO:
1- Dificultades financieras del emisor o del obligado

2- Incumplimiento de las cláusulas contractuales tales como impagos o retrasos en el pago del
principal interés.
3- Sea cada vez más probable que el cliente entre en una situación CONSURSAL o en cualquier otra
situación de REORGANIZACIÓN FINANCIERA.
4- La desaparición de un mercado activo financiero en cuestión, debido a dificultades financieras.
Toda vez que estos activos financieros se midan al costo AMORTIZADO (NIC 39) el importe de la perdida por
deterioro será la diferencia entre el VALOR en libros y el VALOR PRESENTE de los FLUJOS de EFECTIVO futuros,
estimados, descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero.
Para el caso de incobrabilidad se permite el empleo de una CUENTA CORRECTORA según lo
establece el PCGE en la cuenta 19.
La provisión para cuentas de cobranza dudosa consiste en acumular las provisiones para
cubrir las pérdidas provenientes de créditos otorgados a terceros, los cuales una vez vencidas no han sido
cancelados, amortizados o renovados (incobrables). Estas provisiones son calculadas en base a los valores
registrados en las cuentas de facturas por cobrar, letras por cobrar y cuentas por cobrar diversas.
Esta provisión se establece para reconocer en los resultados de la empresa, las posibles
pérdidas que se van a realizar por la insolvencia de un cliente o deudor, de esta manera, las cuentas por
cobrar MENOS esta provisión representan la cantidad susceptible de recuperación en el futuro.
Hacer una provisión significa detraer de los ingresos del ejercicio una cantidad
para cubrir estas posibles pérdidas y no ocasionar problemas de carácter financiero en el ENTE ECONÓMICO.
El cálculo para establecer el monto de la provisión deberá compararse con el saldo de la

provisión para cobro dudoso que tenga en libros contables y de esta manera determinar el monto que debe
AJUSTARSE,
La cuenta 19 constituye una cuenta de VALUACIÓN de naturaleza ACREEDORA y actúa como

cuenta correctora de los activos exigibles:
Cta. 12 Ctas por Cobrar xxx

Cta. 19 Provisión (xxx) xxx
Activo exigible a cobrar
Para establecer el monto a ajustarse deberá estimarse en la cuenta las características del mercado, sus
métodos de venta y principalmente en la experiencia que se tenga de la empresa en ejercicios
económicos anteriores.
Los gastos derivados de estas malas deudas deben imputarse en el periodo contable que se llevaron a cabo
las ventas (POSTULADO DE ASOSIACIÓN INGRESOS Y COSTOS).
Para hacer notar que la provisión para cuentas de cobranza dudosa no es la cantidad
verdadera o exacta que se considera incobrable, se trata en realidad de un cálculo del monto que
probablemente (ESTIMADO) se convierta en incobrable durante el futuro.
METODO PARA EL CÁLCULO
La experiencia que haya tenido una empresa es la mejor guía para llegar al método que debe emplearse
para calcular el monto incobrable de los exigibles.
El cálculo puede basarse sobre las siguientes bases:
1. Un porcentaje de las VENTAS efectuadas por cobrar al final del periodo

2. Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar al final del periodo.
La administración Tributaria establece los siguientes requisitos para efectuar la provisión para cuentas
incobrables.
- Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor.

- Se demuestre la morosidad
- Que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que
haya sido satisfecha.
- Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure el libro de inventarios y balances en forma
discriminada.
- Que hayan sido provisionadas.
- Que se hayan ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
cobranza.
CUENTA 19 : ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
Reconoce la estimación de cobranza dudosa discriminándola por la naturaleza de las cuentas por cobrar, y
paralelamente la cuenta de GASTO CORRESPONDIENTE.
Aquellas cuentas estimación de incobrabilidad se CONFIRMA, son retirados de la

contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro de aquellas de valuación que
acumulan la estimación de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12; 13; 14; 16 y 17.
ASPECTO TÉCNICO CONTABLE
1. ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA

------------------------------X-------------------------------
68 Valuación de deterioro
de activos y provisiones xxx
684 Valuación de activos xxx
6841 Estimación de
cobranza dudosa xxx
6841 Cuentas por cobrar
comerciales xxx
19 Estimación de cuentas de
Cobranza Dudosa xxx
191 Cuentas por cobrar comerciales xxx
191 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar xxx
Por el reconocimiento de los clientes que se estima no pagaran sus obligaciones.

---------------------------------------x----------------------------------------------
94 Gastos administrativos xxx
78 Cargas cubiertas por provisiones xxx
781 Cargas cubiertas por provisiones xxx
Por el destinatario de la estimación de cobranza dudosa

---------------------------------------x-----------------------------------------------
2. RECUPERACIÓN DE DEUDA CONSIDERADA DE COBRANZA DUDOSA

------------------------------X------------------------------------
19 Estimación de cobranza dudosa xxx
75 Otros ingresos de gestión xxx
755 Recuperación de cuentas de
Valuación xxx
7551 Recuperación de cuentas
de cobranza dudosa xxx
Por la recuperación de la deuda de cobranza dudosa
----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo xxx
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras xxx
1041 Cuentas Corrientes
operativas xxx
12 Cuentas por Cobrar Comerciales – terceros xxx

comprobantes por cobrar xxx
1212 Emitidas en cartera xxx
Por el cobro de la deuda

-----------------------------------------x-----------------------------------------------
3 CONTABILIZACIÓN DEL CASTIGO DE LA FACTURA INCOBRABLE

---------------------------------x------------------------------------
19 Estimación de cuentas de
Cobranza Dudosa xxx
191 Cuentas por cobrar comerciales xxx
12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros xxx
1212 Emitidas en cartera xxx
Castigo por las deudas incobrables

-------------------------------------------x-----------------------------------------------
-
ELEMENTO CONTABLE 2: ACTIVO REALIZABLE - CUENTAS 20/29
EXISTENCIAS
Bienes de propiedad de la empresa:
- Disponible para la venta en el periodo normal.

- En proceso de producción a que se examinaran al ser empleados en la elaboración de otros
productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones.
Según NIC 2 párrafo 6 son activos que cumplen las siguientes características:
- Para ser vendidos en el curso normal de operaciones.

- En proceso de producción.
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
CLASIFICACIÓN
- Adquiridos para la venta Mercadería
-Materias primas
- Materiales auxiliares
- Adquiridos para producir y vender - Productos en proceso
- Productos terminados
- Adquiridos para activar y mantener Suministros diversos
- Adquiridos para la prestación de servicios Suministros diversos

- Adquiridos para la comercialización Envases y embalajes
- Adquiridos para la gestión administrativa Suministros diversos
- Activos no corrientes mantenidos para la vida Activos inmovilizados

cuya recuperación se
espera realizar
principalmente a
través de la venta.
- Mercaderías
- Materias primas
- Adquiridos y que se encuentra en tránsito - Materiales auxiliares
- Suministro diversos
- Envases y embalajes
ANÁLISIS CONTENIDO
La dinámica de las adquisiciones de existencia por lo general será registradas y transferidas a sus cuentas
pertinentes teniendo como contrapartida la cuenta 61 Variación de existencias.
Cta. 61 Variación de Existencia

Cta.20
Cta. 71 Variación de la Producción Almacenada
A través de las subcuentas o especificas se puede identificar el ORIGEN de las existencias

ejemplo:
Según la actividad de donde provienen así tenemos:
- Aquellos que provienen de actividades de EXTRACCIÓN.

- Mercaderías de origen AGROPECUARIO y PISCÍCOLA.
- Aquellos provenientes de actividades INMOBILIARIAS para la VENTA denominado “MERCADERÍAS
INMUEBLES”.
- Creación de la cuenta 215 “EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS” y se compone de la MANO DE
OBRA y otros incurridos en la prestación del servicio concluido, en concordancia con ello, se
utilizará para el abono la subcuenta 715 “variación de existencias de servicio”.
Asiento 215 / 715
Luego de terminado o realizado la prestación de servicios, estos se deberán registrar reconociendo el

ingreso en la Cta. 70 “Ventas” prestación de servicios y reconocer el Costo de los servicios cargando para
tal efecto a la cuenta 69 “Costo de Ventas” con la subcuenta 694 “Servicios” con abono a la sub cuenta 215
“EXISTENCIA DE SERVICIOS TERMINADOS”.
De igual forma se ha creado la subcuenta 235 “EXISTENCIA DE SERVICIOS EN PROCESOS” la

misma que se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación de servicios
mientras este no esté cancelado.
CREACIÓN DE LA CUENTA 27 “ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA”
Que se utilizara para registrar aquellos activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta y no de su uso continuo (NIFF).
Requisitos de estos activos:
1. Disponible para la venta inmediata.

2. Sujeto a términos usuales de venta.
3. Venta altamente probable.
Bienes adquiridos para ser consumidos de forma inmediata: Suministros de Consumo inmediato, cuyo
tratamiento contable es: Adquisición se registrará en la cuenta 60, sin embargo, formará parte del rubro
existencias de la empresa. En este caso se dispone que la transferencia por destino se hará a través de la
subcuenta 791 “Cargas Imputadas a Cuentas de Costos y Gastos”.
Asientos Contables Costos de Producción o Servicio
60 10 94
603 104 791 Cargas imputables a
6032 Cuentas de Costos y Gastos
40
NATURALEZA DESTINO
Consumo Inmediato Deterioro de Consumo de los Bienes Inmediatos

Desvalorización de existencias
Para reconocer la Desvalorización de existencias, se tiene la siguiente dinámica:
- Cargo: A la subcuenta 695 Gasto por Desvalorización de Existencias.

- Abono: A la cuenta 29 Desvalorización de Existencias.
- 695 / 29
Pérdida de valor de las existencias por medición o valor de realización por deterioro y por diferencia de
inventario.
Reconocimiento
El registro de las existencias se realiza cuando la TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS DE LA

PROPIEDAD PASAN A LA EMPRESA, con excepción de las mercaderías importadas a mercaderías entregadas
en consignación.
Medición de las existencias
- MEDICIÓN INICIAL O DE ENTREGA: Dependiendo del tipo de existencias estos pueden medirse por su
COSTO DE ADQUISICIÓN o el COSTO DE TRANSFORMACIÓN.
COSTO DE COMPRA: VALOR DE COMPRA: valor consignado en la factura.

+
Otros directamente atribuibles
a la adquisición : Derechos e impuestos no recuperables.
-
Descuentos y beneficios : Dentro de Factura o fuera de Fac.
N/crédito
=
COSTO DE COMPRA
COSTO DE TRANSFORMACIÓN
Costos en que se incurren para producir o fabricar un bien o realizar un servicio.
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Costos Directos. – Directamente relacionados con las unidades producidas.
COSTO PRIMO MODO + MAT DIRECTOS
Costos Indirectos. –
- Fijos: Constantes independientes del volumen de producción.

- Variables: Directamente relacionados con el volumen de producción.
MEDICIÓN DE LA SALIDA O FÓRMULAS DEL COSTO
- Identificación Especifica.
- Primeras Entradas – Primeras Salidas.
- Promedio Ponderado.
- Inventario al detalle o por menor.
- Existencias Básicas.
VALUACIÓN
Las existencias se medirán al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, según cual sea el menor.
Los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener
a través de su venta o uso.
Valor Neto de Realización (VNR)
Precio de Venta estimado menos costos estimados de terminación necesarios para la venta
VNR = [PVE – (CET + CEV)]

Costo
COSTO < VNR : No se efectúa ningún registro contable

COSTO > VNR : VNR. – Realizar la DESVALORIZACIÓN
(Perdida)
CUENTA 20 : MERCADERÍAS
Bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la VENTA, bienes adquiridos y almacenados para su
venta.
Reconocimiento y Medición
Se contabilizan a su COSTO DE ADQUISICIÓN, incluyendo todos los costos necesarios para que la mercadería
tenga su condición y ubicación actuales.
Salida
Se reconocen con las fórmulas de COSTEO de PEPS, PROMEDIO PONDERADO o Costo identificado MEDICIÓN AL
CIERRE DE PERIODO. – Se aplica a la regla de valuación de COSTO DE ADQUISICIÓN o VALOR NETO DE
REALIZACIÓN EL MENOR. Excepciones corresponde a los productos agrícolas y forestales (cosecha) y a las
materias primas que los intermediarios, mercaderías en ambos casos, que se mide a su valor razonable.
Comentario
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las
que se controlarán en cuentas de orden deudora.
En caso de mercaderías recibidas en consignación se registran en cuentas de orden

acreedora.
- Es castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de

esta cuenta conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la
DESVALORIZACIÓN.
AJUSTE DE LA CUENTA MERCADERÍAS
En general asiento de ajuste es la operación contable necesaria que se registra para obtener que una
cuenta determinada arroje el saldo que REAL o verdaderamente lo corresponde.
El término COSTO DE VENTAS significa el costo del inventario que ha EXPIRADO.
Cuando los inventarios son adquiridos se registran al Costo (Principio de Costo). E inventario inicial más los
inventarios comprados son igual al costo de la mercadería disponible para la venta durante un periodo, la
diferencia entre esa suma y lo que queda al finalizar el periodo se presume que fue vendida, este
razonamiento se usa para determinar el COSTO DE VENTAS.
Por ejemplo:
INVENTARIO INICIAL 4000

(+) COMPRAS 7000
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA 11000
(-) INVENTARIO FISICO FINAL 2000
COSTO DE LO VENDIDO 9000
Lo que tomamos para hacer nuestro registro técnico contable
69 XXXXXX
20 XXXXXX
Como vemos el cálculo del costo del inventario remanente al final de cada periodo es la
clave para la asignación de este costo total de la mercadería vendida entre los periodos. El costo de los
inventarios que es llevado al siguiente periodo para producir ingresos en esa época aparece el Balance
General.
El costo de ventas representa a los artículos que fueron vendidos para producir ingresos
del periodo en curso. El costo de ventas es un renglón predominante de los gastos en la producción de
ingresos.
Exactamente en el mismo momento en que la participación del dueño se incrementa con

el valor de venta del producto vendido, también se reduce con el costo de este. Ambos acontecimientos
deben ser registrados.
1. LA VENTA DEL BIEN

2. EL COSTO DE ESTA VENTA
Algunas empresas adoptan el método de INVENTARIOS PERPETUOS o PERMANENTES, es decir que se registra
tanto la entrada por las compras como Las salidas de las mercaderías por la venta (AL COSTO, según el
Principio de Costo), de manera que el Costo de Ventas se registra constantemente, por lo cual en todo
tiempo la cuenta de activo muestra el costo de las mercaderías disponibles para su venta, a este método
como dijimos se denomina de inventarios perpetuos.
MERCADERÍAS
AL COSTO 600 200 (1) AL COSTO
COSTO DE VENTAS
(1) 200
Estas empresas son las únicas que pueden formular estados financieros en cualquier momento. Pues
bastaría hacer una sumatoria de los saldos de los Kardex de mercaderías para conocer el monto de las
existencias.
Sin embargo, la mayoría de las empresas no dispone de los medios necesarios para
llevar un detalle del costo de cada uno de los artículos vendidos. En estos casos el costo de ventas de un
periodo, generalmente se determinan por deducción, (Comparación de Inventarios).
Este procedimiento requiere que se levante un inventario físico de la mercadería

disponible para la venta al final del periodo contable.
En estos casos para determinar el costo de ventas se practica el siguiente

RAZONAMIENTO: Si al inventario inicial de mercadería le sumamos la mercadería comprada durante el
ejercicio económico, tendremos un total de disponible para la venta, si a este total le retamos el inventario
físico final, la diferencia constituirá el costo de la mercadería vendida. (PRESUMIMOS).
COSTO 11
DE +C
VENTAS -1F
Nótese que la validez que respalda el razonamiento anterior está basada en la PRESUNCIÓN de que, si la
mercadería no fue localizada físicamente en la toma del inventario, al terminar el periodo contable está
debe haberse VENDIDO. Dicha presunción no es necesariamente correcta, ya que algunos de los artículos
pueden haberse desaparecido por robo, desperdicio, etc. etc., o simplemente haberse pasado por alto en la
toma del inventario.
Este método sirve para determinar el costo de la mercadería vendida (COMPARACIÓN DE INVENTARIOS),
mientras que el método de inventario perpetuo o permanente nos sirve para hacer un recuento de las
mercaderías disponibles para la venta como verificación de los registros de existencias de mercaderías.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Los sistemas de inventarios:

1. Sistemas de inventarios periódicos (Comparación de inventarios)
INV. INICIAL
+ COMPRAS
- INV. FINAL
COSTO DE VENTAS
2. Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente, incluye para cada artículo

en existencia (compras, ventas y saldo). Así, con este sistema se cuantifica el costo de la
mercadería vendida y el inventario final. Sin necesidad de un conteo físico a fin de periodo
contable.
3. El inventario final también representa una cifra residual bajo este
sistema cuya formula es:
INV. INICIAL
+ COMPRAS
- COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS
INVENTARIO FINAL
En teoría ambos sistemas dan origen a los mismos totales de inventarios finales y del costo de la
mercadería vendida pero su aplicación práctica “es decir el procedimiento utilizado”, en ocasiones provoca
que los importes sean diferentes
Los cuatro métodos de costeo de inventario generalmente aceptados y de empleo común son:
1. Promedio Ponderado.
2. Primeras entradas Primeras salidas (PEPS).
3. Ultimas entradas primeras salidas (UEPS).
4. Identificación especifica.
CUENTA 27 : ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Activos mantenidos para la venta, cumple con el criterio de pretender recuperar los beneficios
mediante su venta, fundamentalmente, en lugar de su uso.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se refieren contablemente a aquellos bienes
que, no cumpliendo la definición de activo corriente, en un momento con el criterio de pretender recuperar
los beneficios mediante su venta, fundamentalmente, en lugar de un uso cotidiano.
ESTIMACIONES O PROVISIONES
El castigo de existencias de mercadería se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta,

conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las ESTIMACIONES DE DESVALORIZACIÓN.
Al realizar el inventario de existencia a cierre del ejercicio, pueden observarse perdidas de

valor reversibles (NIC N°2 – párrafo 8):
- Los inventarios están malogrados

- Han devenido parcial o totalmente en OBSOLETOS
- O bien sus precios de mercado han caído;
- O incluso su costo no puede ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta
han aumentado. En estas circunstancias dado que los activos no deben valorarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso, se rebaja el valor en
libros hasta alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE (VNR),
Esta reducción en el valor de las existencias constituye un gasto que debe reconocerse en el ejercicio en
que se produce la rebaja, sin embargo, resulta necesario que en cada periodo posterior se efectué una
nueva EVALUACIÓN del VNR.
En el caso específico de la materia prima y otros suministros mantenidos para su uso o en la producción de
inventarios, debe tenerse en consideración que de acuerdo a lo dispuesto por el párrafo 32 de las NIC 2 NO
se rebajará su valor de adquisición siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporan sean vendidos al costo o por encima del mismo.
SITUACIONES A PRESENTARSE
VALOR DE MERCADO < PRECIO DE ADQUISICIÓN = EXIXTE

DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS
VALOR DE MERCADO > PRECIO DE ADQUISICIÓN = NO HAY

DESVALORIZACÓN
DE EXISTENCIAS
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulta de un incremento en el

valor neto se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias que hayan sido reconocidos
como GASTO, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
CUENTA 29 : DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
(SALDO ACREEDOR – CUENTA ACREEDORA – CUENTA DE EVALUACIÓN)
Registra por acumulación las provisiones para cubrir la pérdida de valor original de adquisición o
fabricación de los bienes destinados a la venta o consumo.
Su saldo acreedor representa las provisiones creadas y aún no utilizadas.
- Se efectuará la revisión de la provisión en el caso de que las existencias que le dieron origen son
VENDIDAS O UTILIZADAS.
- Para una adecuada presentación en el Balance General, será mostrada como deducción de la suma
de los saldos de las cuentas integrantes del elemento 2.
ASPECTOS CONTABLES
1,- CREAR LA PROVISIÓN:

-------------------------------------------x-----------------------------------------------
69 Costos de Ventas xxx
695 Gastos por desvalorización
de existencias xxx
6957 Mercaderías xxx
29 Desvalorización de existencias xxx

2911 Merc. Manufacturadas xxx
Por la provisión del importe que no será recuperable.

------------------------------------------x-----------------------------------------------
2.- REVERSIÓN DE LA PROVISIÓN POR VENTA DE MERCADERÍAS

--------------------------------------------x-------------------------------------------------
29 Desvalorización de existencias xxx
20 Mercaderías xxx
Por la salida de mercaderías vendidos.

--------------------------------------------x-------------------------------------------------
CUENTA 30 : INVERSIONES MOVILIARIAS
Representa un interés a una participación en la propiedad de la entidad, es decir, “INVERSIONES

MOBILIARIAS”.
Agrupa:
1. Titulo representativos de deuda. – como bonos.
2. Títulos Patrimoniales. – es decir acciones en subsidiarias.
1. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
2. Títulos representativos de derecho patrimonial.
El titulo más representativo de este supuesto lo constituyen las ACCIONES que constituyen activos
financieros.
⮚ La cuenta 30 va a registrar aquellas inversiones que efectúa una empresa con la FINALIDAD de
tener CONTROL (Subsidiaria) o ejercer influencia significativa (Asociada).
⮚ La cuenta 30 comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuenta fija o
determinable, sus vencimientos son FIJOS, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intensión,
así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
1. Los que, en el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar
al VALOR RAZONABLE, con cambios en los resultados (negociables).
2. Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta y;
3. Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluyen los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
30 Inversiones Mobiliarias
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.

302 Instrumentos Financieros representativos de derecho patrimonial.
- ACCIONES representativas de capital social comunes.
- ACCIONES representativas de capital social preferentes
- ACCIONES de inversión.
- Certificados de Participación de Fondos de Inversión
- Certificados de Participación de Fondos Mutuos.
- Participaciones en asociaciones de Participación y consorcios.
- otros títulos representativos de Patrimonio.
308 Inversiones Mobiliarias. -
Acuerdo de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos
financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce a su valor razonable hasta el vencimiento más los costos y gastos de transacción directamente
atribuibles a la compra o a su emisión.
- Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el

que incluye todos los costos de transacción.
COSTO adelante COSTO
DE AMORTIZADO
ADQUISICIÓN
(método de la tasa
Fecha de de interés efectiva
Adquisición
INVERSIONES EN medir VALOR DE

ACCIONES / PARTICIPACIONES PARTICIPACIÓN
EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PATRIMONIAL
Cuando evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se REDUCIRÁ
mediante unas CUENTA DE VALUACIÓN cuando no se asigne el método de participación Patrimonial.
36
361 Inversiones Mobiliarias
68 363 Inmuebles Maquinaria y Equipo
685 364 Intangibles
365 Activos Biológicos
366 DESVALORACÓN DE INVERSIONES
MOBILIARIAS
PRINCIPIO DE EXPOSICIÓN
BALANCE GENERAL
30 xxxx
- 36 (xx) xxx
CUENTA 31 : INVERSIONES INMOBILIARIAS
NIC 40
Contiene las propiedades: TERRENOS Y EDIFICACIONES cuya tendencia es mantenida por el PROPIETARIO o
por el ARRENDATARIO con el propósito de obtener:
1. RENTAS
2. AUMERTAR EL VALOR DEL CAPITAL
o ambos en el lugar de usar estas inversiones para:
1. LA PRODUCCIÓN o suministro de bienes o servicios con fines administrativas.

2. La venta en el curso normal de operaciones.
MEDICIÓN
Sobre la base de medición utilizada, ya sea que se trate de VALOR RAZONABLE, COSTO DE REVALUACIÓN
menos el importe acumulado de las PERDIDAS por DETERIORO DE VALOR menos las DEPRECIACIÓN
ACUMULADA.
Las inversiones inmobiliarias se han clasificado:
a. Terreno. – Urbanos o Rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros.
b. Edificaciones. – Según la base de medición utilizada, ya que se trate de VALOR RAZONABLE,
COSTO O REVALUACIÓN.
Se destinan a obtener Rentas mediante su ALQUILER a terceros o mediante su incremento de valor.
Las inversiones inmobiliarias en PROCESO DE CONSTRUCCIÓN se reconocen como bienes inmuebles,

Maquinaria y Equipo, hasta su terminación, oportunidad en la que se transfiere a esta cuenta los intereses
devengados durante la construcción que clasifican como ACTIVOS CALIFICADOS (NIC 23) se capitalizan hasta
el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito del negocio.
Aquellas inversiones inmobiliarias cuya política contable de medición se realice a VALOR RAZONABLE, no
están sujetos a DEPRECIACIÓN.

1. Si las inversiones inmobiliarias fueran medidas al Costo de adquisición, estará sujeto a
Depreciación:
68 Depreciación xxx 39
681 xxx 391 Inv. Inmobiliarias
6811 Deprec. Inv. Inmob. xxx 3911 Costo de Adquisición
2. Adquisición de inversiones Inmobiliarias para incrementar el Valor del patrimonio.
31 Inversiones Inmobiliarias 46 Ctas por pagar diversas -

Terceros
311 Terrenos 465 Pasivos por compra de activo
Inmovilizado.
Por la adquisición de un terreno
---------------------------------------x----------------------------------------
3. Se inician trabajos de construcción en el activo adquirido
33 IME 72 Producción de activo

inmobiliario
339 Construcciones y 721 Inversiones Inmobiliarias
obras en curso 7211 Edificaciones
3394 Inversiones inmob.
en curso
Para contabilizar los trabajos en curso (según NIC 16)
4. Costo total de la construcción, por el modelo del costo

Cuando los trabajos se concluyen debe trasladarse el bien transformado a la cuenta de
INVERSIONES INMOBILIARIAS. (párrafo 57 de la NIC 40).
31 Inversiones Inmobiliarias 33 IME

312 Edificaciones 339 Const. Y obras en curso
3121 Edificaciones 3394 Inv. Inmob. en curso
31212 Costo
Por la reclasificación del inmueble como inversión Inmobiliaria
5. Diferencia entre el VALOR RAZONABLE a la fecha en que termine la construcción y su valor de

LIBROS, se reconocerá en el Resultado del Ejercicio.
31 Inversiones Inmobiliarias 76 Ganancia por

medición de
311 Terrenos de medición de activos no
3111 Urbanos financieros al valor razonable.
31111 Valor Razonable 762 Activo Inmovilizado
312 Edificaciones 7621 Inv. Inmobiliarias
3121 Edificaciones
31211 Valor Razonable
Por la medición de la Inversión Inmobiliaria a VALOR RAZONABLE (párrafo 65 NIC 40)

CUENTA 32: ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero, que es un tipo de

arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del mismo en su caso puede o no ser transferido. (Párrafo 4 de la NIC 47).
Estos activos que se mantiene para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros serán registrados en la subcuenta 321 Inversiones Inmobiliarias. Por otra parte, cuando los activos
adquiridos sean utilizados por la empresa para la producción o suministro de bienes y servicios para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio,
éstos se registrarán en las subcuenta 322 Inmueble Maquinaria y Equipo.
RECONOCIMEINTO Y MEDICIÓN
Inicialmente Valor Razonable y el Valor Presente EL QUE RESULTE MENOR

de los pagos mínimos
arrendamiento
Posteriormente los activos adquiridos deben seguir la política de medición establecidos para cada tipo de
activo del que se trate: IME (según NIC 16) y las inversiones inmobiliarias (según NIC 40).
32 Act. Adq. Arrend. Finac. xxx

322……………..xxx
37 Activo Diferido xxx
373……………..xxx
40 Tributos por Pagar xxx
401 IGV xxx
45 Obligaciones Financieras xxx
452 Contrato de Arrend. Finac. xxx
455 Costos de Financiación xxx
Contabilización del contratado Leasing

--------------------x-------------------
La pérdida de valor de activos por medición a su Valor Razonable (Depreciación) se contabiliza así:
68 Valuación y deterioro
de activos y provisiones xxx
681 Depreciación xxx
6812 Depreciación de activos Adquiridos
en arrendamiento financiero
Inversiones Inmobiliarias xxx
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento xxx
391 Depreciación Acumulada xxx
3912 Activos Adquiridos en Arrend. Finac. xxx
39121 Edificaciones xxx
Depreciación de los bienes adquiridos en Arrendamiento Financiero en el ejercicio
CUENTA 33 : INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQUIPO
Características
● Bienes tangibles, tiene naturaleza física.

● Se espera usarlos durante más de un ejercicio.
● Son bienes que se emplean por la empresa en el desarrollo de sus operaciones o actividades.
● Vida útil relativamente larga.
● No son objeto de venta.
● Están sujetos a DEPRECIACIÓN (Excepto los terceros).
● Son valorizados al “COSTO” De ADQUISICIÓN o de CONSTRUCCIÓN o al “VALOR RAZONALE” (mediante
TASACIÓN).
● El costo incluye:
COSTO = VALOR RAZONABLE DE + GASTOS PONER EN FUNCIONAMINTO

O LA COMPRA NECESARIOS Y USO
(Revaluación)
● Deben mantenerse en libros como sigue:
- A su Costo menos la PERDIDAS ACUMULADAS POR DETERIORO DE VALOR Y menos la DEPRECIACIÓN

ACUMULADA.
- A su VALOR REVALUADO menos la PERDIDA por deterioro de valor y menos la DEPRECIACIÓN
ACUMULADA.
Estos bienes sufren un desgaste o deterioro por factores como: USO, TIEMPO U OBSOLENCIA que se llama
DEPRECIACIÓN. Esta depreciación será calculada sobre su valor vigente en libros, previa elección del
METODO y las TASAS de depreciación aplicable en concordancia con las disposiciones vigente sobre el
particular.
Adquisición de una maquinaria al crédito
33 46
40
Adquisición de una maquinaria

-----------------------x--------------------------
46 40
47
Nota de crédito emitida por el descuento
Por PRONTO PAGO obtenido por la empresa
-----------------------x--------------------------
46 10
104
Pago de factura de factura por compra neta

del descuento por pronto pago
-----------------------x--------------------------
Construcción de Bienes por la propia Empresa
60 46
40
Adquisición de materiales para la construcción

-----------------------x--------------------------
25 61
251 613
Entrada de los materiales al almacén

-----------------------x--------------------------
61 25
613 251
Consumo de materiales según Kárdex
-----------------------x--------------------------
33 IME 72 Producción de Act. Inmob.

339 Const. en curso 722 IME
Por la transferencia de los materiales consumidos
-----------------------x--------------------------
Mano de Obra
63 46
638 Servicios de contratistas 465 Pasivos por compra de activo
Inmovilizado.
Por la provisión de recibos por honorarios emitidos

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------
-
33 72
339 722
Por la transferencia de la cuenta 63

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------
-
46 40
104
Cancelación de Honorarios Profesionales

-----------------------x--------------------------
33 39
332 Edificaciones 339 Construcción y obras en curso
Por culminación de la Obra realizada en la oficina administrativa

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------
-
ASIENTOS DE AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
Registrar por acumulación la provisión de la pérdida de valor que sufren los activos fijos (excepto terrenos),
como consecuencia del uso, acción del tiempo y obsolescencia de tal manera que el costo de un activo fijo
debe expirar de manera gradual en forma de gasto duranta su vida útil.
Para calcular las depreciaciones, se tiene como base de cálculo el porcentaje fijo para
cada bien del activo fijo por nuestra legislación tributaria.
Los activos fijos se registran al costo cuando son adquiridos. La vida útil de los edificios,
equipos, etc., se extienden por varios periodos contables en el proceso de producir los INGRESOS y
UTILIDADES los activos fijos (excepto los terrenos) se van depreciando, agotando.
Si su costo es cargado a GASTOS cuando son adquiridos tendremos que no se logra
sincronizar el COSTO con los ingresos producidos. Por esta razón se aplica la contabilidad de la
DEPRECIACIÓN.
El costo de los activos fijos depreciables se reparte a PRORRATA durante cierta extensión
de tiempo en contra de los ingresos, durante el número de periodos contable que quedan dentro de la vida
útil del ACTIVO.
La depreciación es un PROCEDIMIENTO contable que tiene como fin el distribuir de una

manera sistemática y razonable el COSTO de los ACTIVOS fijos tangibles menos su valor de deshecho en los
resultados de los periodos futuros de la entidad.
CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
Es el desgaste o deterioro que sufre un activo fijo tangible por su inversión en el proceso productivo, ya sea
por acción de tiempo, uso y obsolescencia.
Obsolescencia; Es la pérdida del valor del activo fijo como consecuencia de haber pasado al desuso o
estado inservible, desde el punto de vista económico, técnico, etc. En este caso se puede castigar en un
solo ejercicio el monto íntegro del valor residual. La obsolescencia se prueba mediante informes técnicos
suscritos por profesionales.
ASIENTOS DE AJUSTE POR AMORTIZACIÓN
Registra por acumulación la provisión de la pérdida de valor que sufren los activos intangibles, como son:
marcas, derechos de llave, patentes, etc., como consecuencia de la aplicación en el ejercicio.
La amortización de los activos intangibles debe hacerse durante los periodos de vida útil como un método
racional, sistemático y consistente.
El costo de las inversiones intangibles debe ser absorbido por medio de su amortización
en los resultados de la entidad durante los periodos en que tenga capacidad de generar ingresos.
El método mayormente aplicado para amortizar los intangibles es el de línea recta, es

decir aplicando cantidades del costo proporcionales al tiempo a los resultados para que a su término quede
amortizada la inversión.
La amortización se registra mensualmente en un asiento de ajuste.
39 Depreciación Acumulada
- Cancelación de la depreciación - Incrementos por depreciación que se va

acumulando cuando el bien es acumulando hasta igualar la inversión de
vendido, retirado del servicio, su valor de desecho.
destruido.
El saldo de esta cuenta es acreedor y representa la depreciación acumulada de las inversiones en activos
fijos que se encuentran en uso. El incremento por depreciación se hace con cargo a los costos y gastos del
ejercicio,
ASIENTO CONTABLE
68/39
Su presentación en el estado de situación financiera es:
BALANCE DE SITUACIÓN
Cuenta 33 xxx
Cuenta 39 (xx)
INVERSION NETA xxx
LA DEPRECIACIÓN
Un gasto suele representar el costo de emplear equipo o edificios que fueron comprados para su uso
continuo en la operación de la empresa y no para su venta.
Tales partidas con frecuencia tienen un costo inicial elevado en la fecha de adquisición,
pero se desgastan (o se vuelven obsoletos), debido a su uso a lo largo de un periodo, denominado VIDA ÚTIL.
Por otra parte, al utilizarla en la operación del negocio, una parte de su costo se transforma en gasto, al cual
se conoce como DEPRECIACIÓN.
Ejemplo:
El Trébol compra el 1 – 1 – 13, equipo de oficina, para su uso en las empresas, por un costo de 6,000; se
calculó que dicho equipo tendría una vida útil de 10 años. En consecuencia, el GASTO POR DEPRECIACIÓN por
cada año de uso del equipo equivalente a:
6,000 = 6,000
10 años
Entonces contablemente, registraremos:
68 Por el ejercicio 600

39 a Depreciación Acumulada 600
y Amortización
En esencia los activos representan los recursos que son propiedad de la entidad, pueden ser TANGIBLES
(que tiene existencia material) como terrenos, edificios y maquinarias, o intangibles (que representa
derechos o beneficios legales) como las cantidades adecuadas por los clientes (derechos legales que
reciben el nombre de cuentas por cobrar) y patentes (derechos protegidos). En resumen, los activos son
objetos de valor sea que tenga existencia física o no, propiedad de la empresa.
Tangible
ACTIVOS
Intangibles
De acuerdo con el PRINCIPIO DE COSTO, en términos generales deben cuantificarse los activos sobre la base
del COSTO TOTAL en que se incurrió para la adquisición. Ejemplo: como dijimos anteriormente la empresa El
Trébol S.A compra equipo de oficina por un costo de S/. 6,000, que fueron los recursos pagados por los
equipos al momento de su adquisición. Sin embargo, podría ser que con el tiempo el valor del mercado
asciende a S/. 6,500. No obstante, el balance general se presentará conforme a su costo de adquisición
original. De lo cual se infiere que en el balance no siempre se muestra el valor actual de mercado de los
activos, ósea, de acuerdo con el PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD que dice que en la medida de los posible la
contabilidad debe basarse en datos y cálculos objetivos libres de prejuicios. Los datos contables
registrados y presentados en los informes deben ser verificables.
Los contadores públicos no modifican la cuantificación de los activos en cada uno de los
balances subsecuentes, a fin de reflejar el precio o valor de mercado. Ello se debe a que el costo de
adquisición es OBJETIVO y basado en hechos (es decir no representa una estimación), mientras que el valor
actual de mercado de los activos propiedad de la empresa, tendría que calcularse al final de cada año, lo
cual resulta muy SUBJETIVO porque los activos no se venden al final de cada año.
Los activos fijos, tienen existencia física (Tangibles) y fueron adquiridos para utilizarlos en
la operación de la empresa y no para venderlos como artículos de inventario o para retenerlos como
inversiones. Los activos fijos constituyen activos de LARGA VIDA y se empelan para la producción y/o venta
de otros activos o servicios.
Los activos con excepción de los terrenos experimentan DEPRECIACIÓN conforme se les va
utilizando. La capacidad productiva de estos activos disminuye al usuario, por lo que su costo original se
transforma gradualmente en gasto, a lo largo de esta vida útil estimada, mecanismo al que se conoce
precisamente como DEPRECIACIÓN.
Por otra parte, el modo de la depreciación acumulada para cada periodo se presenta en el
estado de resultados como un GASTO, y el importe acumulado de la depreciación de todos los periodos
pasado desde la adquisición se deduce e el Balance General, del costo del activo, a fin de calcular el VALOR
NETO en LIBROS. Ejemplo:
ESTADO DE RESULTADOS (1 – 1 – 06 / 31 – 12 – 13)
Ventas xxx 600,000

% Costo de ventas (xx) 400,000
Utilidad Bruta xx 200,000
- Gastos
Administración xxx 50,000
Gerenciales y ventas xxx 60,000
Depreciación xx 1,000
Utilidad (89,000)
Costo del equipo = S/. 1,600 = 1,000 de depreciación

Vida útil 16 años 16 por cada año.
BALANCE GENERAL AL 31 – 12 – 13
ACTIVO PASIVO
No Corriente
Activo Fijo 16,000 Costo de Adquisición
(-) Depreciación (1,000) 15,000 Activo Fijo
Desgaste Acumulado
Al 31 – 12 -13
1. Depreciación
Es la distribución sistemática y razonable del costo de adquisición de activos operacionales

tangibles a los periodos futuros en que el uso de ellos contribuirá a la generación de ingresos. El
costo de adquisición de un activo operacional que tiene una vida útil limitada representa de hecho,
el costo pagado por anticipación de un paquete de beneficios o SERVICIOS FUTUROS (UTILIDAD
ECONÓMICA FUTUROS) (UTILIDAD ECONÓMICA FUTURA para la empresa).
EL PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN estipula que el costo de adquisición de este tipo de activos debe
distribuirse como GASTOS a los periodos en que se generan ingresos como resultado del uso de estos
activos.
Depreciación es la distribución por ejemplo del costo de un activo de S/.10,350 en 10 años valor
residual cero.
AÑO 1
68 Provisiones del Ejercicio 1035
39 a Depreciación Acumulada 1035
2. Agotamiento
Es la distribución sistemática y razonable de recursos naturales a periodos futuros en que el uso de
tales recursos contribuirá a la generación de ingresos.
Ejemplo:
Agotamiento del costo de S/.53,000 de un bosque de madera a lo largo del periodo estimado de
aserramiento con base en una tasa de “aserramiento” de aproximadamente el 20%
Adquisición
Bosque maderable 53,000
A caja 53,000
Agotamiento
Gasto por Agotamiento 10,600
A Bosque maderables 10,600
3. Amortización
Es la distribución sistemática y razonable del costo de adquisición de activos operacionales

intangibles a periodos futuros en los que la tenencia de dichos activos contribuirá a la generación
de ingresos.
Ejemplo:
Costo de un patente S/.5,000

Amortización al 10%
Asiento contable
68 Provisiones del ejercicio 500
Gasto por patente
39 a Amortización Acumulada 500
Cada uno de estos términos se vincula con el mismo objetivo básico, a saber; la distribución del costo de
adquisición de un activo operacional a periodos futuros en el uso de tales activos contribuirá a la
generación de ingresos.
Cabe hacer notar que los importes de los activos operacionales presentados en el Balance
General no reflejan su valor en el mercado en la fecha del Balance, sino al costo de adquisición menos las
distribuciones del costo que se han acumulado hasta la fecha del balance.
El registro y la presentación de la Depreciación en los informes (Balances) constituyen un

PROCESO DE DISTRIBUCIÓN DE COSTO, Y UNA VALUACIÓN DE ACTIVOS.
Los activos Operacionales disminución signos de disminución en su utilidad económica es

virtud de diversos FACTORES tales como:
- Uso y Desgaste
- El Tiempo
- Obsolescencia
- Cambios Tecnológicos y la falla de adecuación a las circunstancias actuales.
De acuerdo con el Principio de Asociación al final de cada periodo contable debe registrarse un “ASIENTO DE
AJUSTE” para registrar estos efectos que originan la transformación del COSTO DE LOS ACTIVOS en DESGASTE.
Los principios fundamentales de la contabilidad estipulan que en la preparación del asiento de ajuste se
emplee un MÉTODO SISTEMÁTICO y RACIONAL, para la asociación del costo de los activos fijos tangibles con
los ingresos periódicos.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
La cuantificación del gasto por depreciación de cada periodo requiere disponer de tres cifras para cada
activo.
1. Costo de Adquisición.
2. Valor Residual Estimado Neto.
3. Vida Útil Estimada.
Ejemplo:
Costo Real de Adquisición 825

(-) Valor Residual (Estimado) 25
Importe por depreciar a lo 800
Largo de la vida útil.
Vida útil estimada 3 años
Gasto anual por Depreciación. 800 266.67
3
Valor Estimado
Tenemos los métodos usuales de depreciación:
1. MÉTODOS DE LÍNEA RECTA

2. UNIDADES DE PRODUCCIÓN
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN ACELERADA
3. SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS
4. SALDO DOBLEMENTE DECRECIENTE.
1. LÍNEA RECTA
D = C – R= 825 – 25 = 288.67
N 3 Gasto anual por depreciación
2. UNIDADES DE PRODUCCIÓN
r = C–R= 825 – 25 = 800 = 0.08

N 10,000 unid. 10,000
Tasa de depreciación por unidad de
Producción.
En el supuesto de que la maquina se hubiera utilizado para producir 3000 unidades en 2006, el gasto por
depreciación sería:
D = rxp = 0.08 x 3,000 unid. = S/. 240

Gasto por depreciación.
3. SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS
FECHA DE ADQUISICIÓN CALCULOS GATOS POR DEPRECIACIÓN

DEL PERIODO
1 600 x 3/6 300

2 600 x 2/6 200
3 600 x 1/6 100
600
4. MÉTODOS DE SALDOS DOBLEMENTE DECRECIENTE
(C – R) (N + 1 – N)
N N+1
2
(825 – 25) (3 + 1 – 1) = (800) (3) = 2400 = 400

3 3+1 3 4 6
2 2
CUENTA 34 : INTANGIBLES
NIC 38
Valores inmateriales, activos que no tienen naturaleza corpórea (física) no están a la venta y están sujetos a
AMORTIZACIÓN, se les denomina intangibles porque no existen físicamente.
Son derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para
producir ingresos; y costos de bienes o servicios que se relacionan con los ingresos futuros.
El valor de estos activos reside en los derechos que su propiedad otorga a quien lo pose.
Estos activos para ser calificados como intangibles deben cumplir con los elementos distintivos siguientes:
1. Ser Identificables: IDENTIFICABILIDAD.

2. La empresa debe tener CONTROL sobre el activo.
3. El bien incorporal ha de proporcionar beneficios económicos futuros.
MODELO DE VALORIZACIÓN, - Beneficios Económicos futuros “COSTOS” o Revaluación de

Adquisición.
Comprenden:
- CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

Inversión hecha a fin de obtener la prerrogativa de estructurar los bienes de terceros,
preferentemente del estado como la explotación de recursos naturales, comprenden también a los
derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales,
concesiones (de servicio público) adquiridos por el estado.
Contablemente
34 104
341 501 Aportes de capital
506 Donaciones
- PATENTES Y PROPIEDAD INDUSTRIAL (MARCAS)
Le dan derecho a la explotación de un bien o del desarrollo de determinada actividad en forma

EXCLUSIVA, asimismo, los SÍMBOLOS o denominaciones que habrán de los bienes producidos por la
empresa.
Costo de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos de

propiedad industrial.
- PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Programas de procesamiento electrónico de datos.
- COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
COSTO en la búsqueda de reservas de recursos naturales.
- FÓRMULAS, DISEÑOS Y PROTOTIPOS
Con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables para la empresa, de los cuales
se obtendrán beneficios económicos futuros.
- RESERVA DE RECURSOS EXTRAÍBLES
Recursos naturales extraíbles.
- PLUSVALIA MERCANTIL
Exceso en la fecha de adquisición del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable
de los activos identificables adquiridos MENOS el de los PSIVOS ASUMIDOS.
- OTROS
Como gastos de investigación, gastos de estudios y proyecto, gastos de promoción y Preoperativos

y gastos de emisión de acciones y obligaciones
Los intangibles se registran inicialmente al COSTO DE ADQUISICIÓN que incluye todos los desembolsos
identificables directamente.
Posteriormente se miden al COSTO (-) LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA y (-) las perdidas por
deterioro.
Si se opta por el modelo de “REVALUACIÓN”, se miden a su valor revaluado menos su

amortización acumulada por desvalorización.
Aspecto contable
63 46
632 465
6326 Investigación y 4655 Intangibles
desarrollo
Por el servicio prestado por el profesional para elaborar el SOFTWARE

---------------------------------------x--------------------------------------
34 72 Producción de Tiene efecto compensatorio.
343 inmovilizado neutraliza la cta. 63 a fin de
3431 Aplic. Informática no efectuar el resultado.
34311 Costo
Destino del gasto por los honorarios profesionales.

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------
-
34 Intangibles 46 Cuentas por Pagar - Terceros

343 Prog. de comp. (SOFTWARE) 465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
3431 4655 Intangibles
34311
40 IGV
Por la adquisición de un antivirus

-------------------------------------------------x--------------------------------------------------
CUENTA 35 : ACTIVOS BIOLÓGICOS
NIC 41
Agrupa animales vivos y plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria o piscícola que
resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para a dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos
en otros activos biológicos diferentes.
RECONOCIMENTO Y MEDICIÓN
A SU VALOR RAZONABLE menos los costos estimados en el punto de venta.

VALOR RAZONABLE INICIAL = COSTO DE ADQUISISCIÓN
Costo xxx
- Depreciación Acumulada (xx)
- Deterioro (xx)
ASPECTO CONTABLE
35 46
352 Activo biológicos en 465
Desarrollo 4656 Activos Biológicos
3522 Origen Vegetal
35221 Valor razonable
Adquisición de 20 árboles a valor de mercado

----------------------------------------------x----------------------------------------------
35 76 Ganancia por medición

352 de activos no financieros
3522 Origen Vegetal al valor razonable
35221 Valor Razonable 762 Activo inmovilizado
7622 Activos Biológicos
Por medición del activo biológico a valor razonable
-----------------------------------------------x--------------------------------------------
CUENTA 36 : DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
NIC 36
Todos los bienes y riquezas están sujetos a un proceso continuo de VALORIZACIÓN y DESVALORIZACIÓN,
como resultado de influencias diversas producidas por el desgaste o el mejoramiento, por la oferta o
demanda (J Y R SOANE).
Es importante que el valor contabilizado en los activos no exceda al importe recuperable
del mismo, cualquier reducción que se efectué al valor en libros hasta llegar al importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización a su venta constituye DESVALORIZACIÓN.
Inmueble maquinaria y equipo (NIC 16)

Inv. en Subsidiarias (NIC 27)
DETERIORO Inv. En Asociadas (NIC 28)
Asoc. En participación (NIC 31)
Intangibles (NIC 38)
Activos Biológicos al costo (NIC 40)
INVERSIONES INMOBILIARIAS Terrenos, edificaciones
INM. MAQ. Y EQUIPO Terrenos, edificaciones, máquina

y equipo de explotación
A ser mantenidas hasta el vencimiento

INV. MOBILIARIAS (Cta. 30)
(al costo) Inv. Financ. representativas
de derecho patrimonial.
Se registrará la DESVALORIZACIÓN de los ACTIVOS cuando el valor recuperable de un activo ya sea por su
venta neta o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectiva futuros que se prevé resultará del
aprovechamiento de dichos activos, EXCEDA su valor neto en libros (deduciendo la DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN o AGOTAMIENTO, según sea el caso y las estimaciones de desvalorización anteriores.
La perdida por disminución de valor debe reconocer en el ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS en activos
contabilizados al COSTO; como disminución en su valor REVALUADO cuando se trate de activos que se llevan
en libros al valor revaluado hasta el límite del incremento por revaluación, los EXCESOS se reconocen en
RESULTADO.
ASPECTO CONTABLE
Reconocimiento de la pérdida por desvalorización de activos de conformidad con lo señalado en la NIC 36.
68 36
685 Deterioro del valor 361 Desvalorización Inv. Inmob.
de los activos 363
6852 IME 364
365
Para contabilizar los problemas de recuperación del valor en libros de los activos inmovilizados
--------------------------------------------------x-------------------------------------------------
---
68 36
684 366 Desvalorización de Inv. Mobiliarias
6843 Invers. Mobiliarias
Inversiones Mobiliarias
-------------------------------------------------x--------------------------------------------------
-----
CUENTA 37 : ACTIVO DIFERIDO

NIC 12
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base
tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se
incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
Comprende:
- Impuesto a la Renta Diferido.

- Participaciones de los Trabajadores Diferidos.
- Intereses Diferidos.
Aspecto contable
1. Reconocimiento del Impuesto a recuperar por la pérdida arrastrable
37 88 Impuesto a la Renta
371 Impto. Renta Diferido 882 Impto. Renta diferido
3712 IR. Diferido - Resultados 8821 Impto. Renta Diferido
88211 efecto por pérd. Tribut.
---------------------------------------x---------------------------------------------
2.
88 37
882 371
8821 3712
88211
Por la aplicación de la pérdida arrastrable
----------------------x------------------------
3. Intereses en adquisición de mercadería
La empresa ABC SAC adquirió al crédito el 01 de julio mercaderías por el importe de S/. 44,000 más
IGV, pactando por ello el pago a 60 días calendarios, considerándolo interés por el valor de
S/,10,000. Interés mensual de S/. 5,000.
60 44,000 42 63,720
601 421
6011 4212
37 Activo diferido 10,000
373 Interés Diferidos
3731 Int. No devengados
40 9720
401
411
40111
Para la adquisición de mercaderías según Factura N°………….

------------------------------------------x-------------------------------------------
20 Mercaderías 44,000 61 Variación de existencias 44,000

201 611
2011
2011 Costo
Por el deterioro de la compra
-------------------------------------------x-----------------------------------------------
------
Según NIC 23 Costo de Financiamiento

-------------------------------------------x-----------------------------------------------
-------
67 Cargas Financieras 5,000 37 Activo Diferido 5,000

673 Interés por préstamo 373 Interés diferidos
6736 Obligaciones Comerciales 3731 Int. No devengados
en transac. con terceros.
Por el devengado de los intereses.
---------------------------------------------x---------------------------------------------
-----
CUENTA 38 : OTROS ACTIVIOS
Adquisición de bienes al costo de adquisición no destinados para la venta ni para el desarrollo de las
actividades propias de la empresa.
- Obras de arte y cultura

- Otros
- COSTO DE ADQUISICIÓN + otros desembolsos (Honorarios, etc.).

- VALOR ARZONABLE. – Bienes aportados / Donación,
CONTRATO DE COMODATO (Código Civil Art. 1728)
“Por el contrato de Comodato el comodante se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un bien no

consumible, para que lo use por cierto tiempo para cierto fin y luego lo devuelve”.
------------------------------------------------x---------------------------------------------------
------
38 Otros Activos 33 IME

382 Diversos 334 Equipo de Transporte
3822 Bienes entregados en comodato 3341 Vehículos motorizados
38221 Camioneta 3341 Costo
Por la reclasificación de la partida de activo fijo.

------------------------------------------------x---------------------------------------------------
------
CUENTA 39 : DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS
Acumulan por un lado la DEPRECIACIÓN del activo fijo tangible como consecuencia de su USO, ACCCIÓN DEL
TIEMPO u OBSOLESCENCIA por otro lado la AMORTIZACIÓN del Costo de los valores inmateriales o inversiones
intangibles, asimismo el AGOTAMIENTO de los Recursos Naturales de propiedad de la empresa,
Distribución sistemática del importe depreciable

ACTIVO FIJO de un activo a lo largo de su vida útil. De tal forma
TANGIBLE DEPRECIACIÓN que refleje el CONSUMO de los BENEFICIOS
ECONÓMICOS del activo.
Recuperación gradual de una inversión.

ACTIVO FIJO la amortización acumulada. – provisión
INTANGIBLE AMORTIZACIÓN para amortizar las inversiones efectuadas
por la empresa.
RECURSOS AGOTAMIENTO
NATURALES
Estos 3 conceptos similares relacionados se agrupan con la utilización de los bienes del activo fijo y la
asignación sistemática de su costo durante la vida útil.
BASE DEL CÁLCULO = COSTO ESTIMACIONES METODOS

DE LA (-) PARA DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN VALOR RESIDUAL DEPRECIAR modelo según el
cual los beneficios
VIDA ÚTIL serán con
sumidos.
EFECTO DE LA DEPRECIACIÓN
- Se reconoce como parte del Bienes que se aplican a la

costo de otro bien producción de otros activos:
EXIXTENCIAS O ACTIVOS FIJOS
(NIC 2, NIC 16).
En los demás casos SUSTENTO

Se reconoce como gasto del (NIC 16 inciso 7) del Artículo
Ponderado. 37° y 38° a la 41° ley del
Impuesto a la Renta.
- La depreciación de los bienes del activo fijo comenzara cuando esté disponible para su uso (en la
ubicación y condición para operar) Párrafo 55 NIC 16
- Se computará a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de RENTAS
GRAVADAS. Regulación tributaria literal c) Artículo 22° Reglamento LIR.
MÉTODOS
METODO DE DEPRECIACIÓN DE LÍNEA RECTA
CUENTA DE VALOR DE COSTO VALOR RESIDUAL O

DEPRECIACIÓN = O DE ADQUISICIÓN VALOR DE SALVAMIENTO = xxx
ANUAL O VALOR DE DERECHO
VIDA ÚTIL DEL BIEN

---------------------------------------------x--------------------------------------------------
CUENTA DE VALOR COSTO

DEPRECIACIÓN = O DE ADQUISICIÓN x TASA
ANUAL
----------------------------------------------x-----------------------------------------------
68 Valuación y Deterioro de
Activos y Provisiones xxx
681 Depreciación
6814 Dep. Inmuebles
39 Dep. Amort. Acumulada xxx
391 Deprec. Acumulada
3913 Inmob. maq. y equipo
Por el reconocimiento de la depreciación acumulada durante el periodo.

----------------------------------------x------------------------------------------
DEPRECIACIÓN DE MEJORA
Cuando se produce una mejora, esta afecta la distribución del costo del bien, puesto que agrega un
componente más al COSTO del bien que deberá ser distribuida. En consecuencia, determinaremos la nueva
base depreciable en el siguiente cuadro.
VALOR EN LIBROS 90,

- DEPRECIACIÓN ACUMULADA (22,)
VALOR NETO ANTERIOR 68,
+ MEJORA 20,
NUEVO VALOR POR DEPREC. 88,
--------------------------------x------------------------------
68 xxx
681
39 xxx
391 Dep. Acum.
Reparto de la depreciación
----------------------------------x------------------------------
90 Costo de producción
903 Costos indirectos
78 Cargas cubiertas xxx
por provisiones
Por el destino al costo de producción de la depreciación

-----------------------------------x----------------------------------
AMORTIZACIÓN
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible, en forma sistemática, durante
la vida útil que mejor se haya estimado.
ASIGNACIÓN DE COSTO (-) SU VALOR RESIDUAL entre los periodos en los cuales la empresa
se BENEFICIARÁ por la tenencia de un intangible.
- CONSUMO DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS INCORPORADOS EN UN ACTIVO INTANGIBLE A LO

LARGO DEL TIEMPO (AMORTIZACIÓN)
COSTO
Si Forma parte de otro activo

EXISTENCIA
ACTIVO FIJO
GASTO
El cargo debe reconocerse como GASTO salvo que sea costo (NIC 38)
METODOS
AMORTIZACIÓN LINEAL = COSTO del activo – VALOR R cálculo de la
VIDA ÚTIL amortización
CONTABLEMENTE
34 xx
342
3421 Patente
40 xx
401
4011
40111 IGV
46 xx
465
4655 Intangibles
Compra de un intangible con factura

-----------------------------x----------------------------
68 Valuación y deterioro de activos xxx
39 xxx
392 Amortización Acumulada
3921 Intangibles
39212 Patentes
Por la amortización del 1er año.

-----------------------------------------x---------------------------------------------
AGOTAMIENTO
Los recursos naturales tales como minas o bosque, no se deprecian sino están sujetos a AGOTAMIENTO, ya
que va a llegar un momento en que se extinga.
PASIVO
Representa obligaciones de la empresa surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de lo cual, y para
cambiarla, la entidad espera desprenderse d recursos que incorporan beneficios económicos.
Tipos
a) Pasivos Legales
Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un
mandato contenido en una norma legal. Contiene:
- Cuentas por apagar

- Tributos
b) Pasivos comprometidos
Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar en forma
equitativa.
Ejem: la que se espera desembolsar por la GARANTÍAS OTORGADAS sobre los productos vendidos.
Clasificación
Cuenta 40 : Tributos, Contraprestación y aportes al sistema de Pensiones y de
de Pensiones y Salud por pagar
Cuenta 41 : Obligaciones con trabajadores devengadas.
Cuenta 42/43 : Acreedores Comerciales
Cuenta 44 : Deudas con accionistas, directores y gerentes
Cuenta 45 : Obligaciones Financieras
Cuenta 46/47 : Otros por pagar
Cuenta 48 : PROVIVIONES : Obligaciones presentes

- llevará pagar para cancelar.
- Estimación confiable (NIC 37).
Cuenta 49 : PASIVOS DIFERIDOS:

- 491 Impuestos a la Renta Diferidos
- 492 Participaciones a Trabajadores.
- 493 Intereses Diferidos.
- 494 Arrendamiento Financiero Ganancia a Venta.
- 495 Subsidios Recibidos Diferidos.
- 496 Ingresos Diferidos.
- 497 Costos Diferidos.
Provisiones NIC 37 - párrafo 36. –
Debe ser la mejor estimación en la fecha de formulación del Balance del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente, para lo cual deberá tenerse en cuenta los RIESGOS E INCERTIDUMBRE que
inevitablemente rodea a la mayoría de los sucesos.
Las provisiones según el párrafo 14n de la NIC 37 deben reconocerse cuando se den las siguientes
condiciones:
1. La empresa tiene una obligación presente como resultado de un hecho pasado.

2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelar la obligación.
3. Puede hacerse una ESTIMACIÓN CONFIABLE del importe de la obligación. Dentro de este concepto
se incluyen las obligaciones presentes que se deriven de un contrato que califique como oneroso
de conformidad con la NIC 37.
CUENTA 40 : TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
REGIMEN DE RETENCIONES
60 xx
40 xx
42 xxx
Registro por la compra según factura

---------------------x-----------------------
42 xx
421
40 xx
401
4011 IGV
40114 Régimen de
Retenciones
10 xx
104
Por el pago de la factura N°……
-----------------x--------------------
RETENCIONES DE CUARTA CATEGORÍA
63 xx
632 Asesoría
6323 Aud. Contable
42 xx
424 Honorarios por pagar
Por el servicio prestado según RH N°………..

----------------------x-----------------------
42 xx
421
40 xx
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta categoría
10 xx
104
Por el pago de los recibos R. H. con retención del 10% R. 4° Cat.

-----------------------------------x----------------------------------
CUENTA 41 : REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Representa obligaciones con los trabajadores por concepto de:
- Remuneraciones
- Beneficios Sociales
● Prestación de servicios
Remuneraciones menos:
- SNP o AFP, embargos judiciales.
- Impuesto a la quinta categoría.
● Gratificaciones
- Fiestas Patrias
- Navidad
● Participación en las utilidades

● Gratificaciones extraordinarias
Asimismo, registra:
● Beneficios sociales de los trabajadores (Art. 1° DS. N° 001 – 97 – TR del 01 – 03 – 97). Aquellos
trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la actividad privada que cumplan cuando menos en
promedio una jornada mínima diaria de 4 horas.
Contablemente: Ctas:
411 remuneraciones por pagar

413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por pagar
415 Compensación por Tiempo de Servicios (HABER).
415 Adelanto de Compensación de Tiempo de Servicios (DEBE).
419 Otras Remuneraciones por Pagar
-------------------------------- x----------------------------------------
62 xxx
621
627
40 xx
401 Gobierno Central
403 Instituciones Públicas
ESSALUD
ONP
41 xx
41
4111 Sueldos y Salarios
por pagar
por la provisión de la remuneración correspondiente al mes de …………….

----------------------------------x-------------------------------------------
BENEFICIOS SOCIALES
Provisiones:
--------------------------------------------x--------------------------------------------
62 xxx
629 Benef. Soc. de los trabajadores
6291 Com. Por Tiempo de servicio
41 xxx
415 Beneficios Sociales Trabajadores
4151 Compensación por tiempo de servicio
Compensación por tiempo de servicios por la provisión

-------------------------------------x-------------------------------------------------
94
95 79
Destino de la cuenta 62
-----------------------------------x--------------------------------------------------
Deposito Semestral:
---------------------------------------------x--------------------------------------------------
41 Remuneraciones por pagar xxx

415 BS de los trabajadores
4151 Compensación por tiempo de Serv.
10 efectivo y equivalente de efectivo xxx
104 Cuentas Corrientes
1041 Cuentas Ctes, Operativas
Por el depósito e la CTS correspondiente al periodo Noviembre – Abril 2014

----------------------------------------x----------------------------------------
CUENTA 42 : CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Obligación por adquisición de bienes o servicios recibidos, presenta a acreencia con terceros necesarios
para la realización de las actividades vinculados al giro del negocio.
Por otra parte, también contabiliza los dineros entregados a los proveedores antes de la
compra de bienes o de recibir los servicios.
Ejemplo:
1) 42 xx
422 Anticipo a proveedores
10 xx
104
1041
Por el efectivo entregados a proveedores a Cta. de compras posteriores

------------------------------------x---------------------------------------------
Esta divisionaria es de naturaleza deudora (saldo deudor)
ESF
421 xxx
- 422 (xx) xx
2)
60 xx
40 xx
42 xxx
-----------------------x-----------------------
42 xx
104 xx
-----------------------x-------------------------
20 xx
611 xx
Compra de mercadería más IGV

-----------------------x----------------------------
3) Honorarios por pagar
63 xx
632
42 xx
424
Honorarios devengados al cierre del Ejercicio 2013

------------------------x-------------------------------
4) Pago de honorarios devengados con Retención del Impuesto a la Renta
4ta categoría 2014
42 xx
424
10 xx
104
40 xx
Pago de honorarios con Retención del 10% por I/R.
RECONOCIMIENTO
Importe Nominal
Al costo amortizado
Pagos Efectuados
CUENTA 45 : OBLIGACIONES FINANCIERAS
Obligaciones que adquiere la empresa por operaciones de FINANCIACIÓN con instituciones financieras y
otras entidades no vinculadas y por emisión de instrumentos financieros. También incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con
DERIVADOS FINANCIEROS.
Tenemos:
- PRESTAMOS
- CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROS
- BONOS EMITIDOS
- PAPELES COMERCIALES
- LETRAS
- BONOS
- PAGARES
- COSTO DE FINANCIACIÓN
- PRESTAMOS CON COMPROMISOS DE RECOMPRA.
RECONOCIMIENTO
- Al valor razonable que generalmente es igual al COSTO.

- Posteriormente se medirán al COSTO AMORTIZADO
CUENTA 48 : PROVISIONES
Son un pasivo muy especial debido a sus características de “INCERTIDUMBRE de tal forma que para ser
reconocida como tales deben cumplir con los siguientes requisitos sin cuyo cumplimiento no debe
reconocerse en absoluto.
- La existencia de una obligación actual consecuencia de un hecho pasado.

- La POSIBILIDAD de la salida de FLUJO de beneficios para la liquidación.
- La estimación confiable del monto de la obligación.
Valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos
NIC 37:
Provisiones en pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento: en otras palabras,
representan obligaciones presentes (legales o implícitos) que son objeto de estimación, por la existencia
de incertidumbre respecto al momento de vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a la cancelación.
En efecto, en esta cuenta se representan obligaciones presentes en tanto que la obligación se deriva de un
suceso pasado que le da origen respecto del cual la empresa no tenga otra alternativa que atender el pago
de la obligación creada por tal suceso.
Comprende:
- Provisión por Litigios (Litigios en curso)

- Provisión por Desmantelamiento, retiro o Rehabilitación del Inmovilizado.
- Provisión para Reestructuraciones.
- Provisión para protección del Medio Ambiente.
- Provisión para Gastos de Responsabilidad Social.
- Provisión para garantías: Incluye estimación de gastos a incurrir para la reparación o reposición de
activos vendidos.
- Otras.
A diferencia de cuentas por Pagar Comerciales y de obligaciones devengados, las provisiones

correspondencia obligaciones de monto u oportunidad de pago incierto.
Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo, la primera
representa una OBLIGACIÓN, mientras que la estimación permite mostrar recuperable del activo.
Ejercicio:
Una empresa comercial de compra y venta de artefactos para el hogar OTORGA GARANTÍA POR UN
AÑO por fallas de origen en los bienes que comercializa. De acuerdo con información de años anteriores,
cada año los clientes que hacen efectiva la garantía generan un desembolso por reparaciones equivalentes
al 10% de las ventas.
Si hasta junio del 2012 las ventas fueron de S/, 750,000 ¿Cuánto se estima se desembolsará por
concepto de garantía?
Solución:
Una obligación Potencial de la empresa para con sus clientes, que se convertirán en reales cuando
estas se hagan realidad.
En aplicación al principio de CORRELACIÓN de COSTOS, INGRESOS y GASTOS o de ASOCIACIÓN se

requiere el reconocimiento simultáneo de ingresos y gastos producidos directamente por las mismas
transacciones, el gasto por ala garantía debe reconocerse en el periodo en el que se procede la venta,
porque ese dispone que las fallas ya existían al momento de realizarse a la venta (ya son fallas de origen).
Asiento Contable:
Naturaleza:
68 48
686 486
6866
Por provisión de Garantías del Periodo,

-----------------------x-----------------------
Destino:
95 78
Por destino de la provisión por garantía sobre ventas.
PROVISIÓN POR LITIGIOS
Ejercicio:
La empresa el “SOL” nos informa que uno de sus servidores ha iniciado en el mes de octubre un proceso
judicial por concepto de pago en contra de la empresa, el monto petitorio a S/. 150,000. Al respecto se sabe
que al cierre del ejercicio 2012 la empresa adopta una postura pendiente y evalúa conjuntamente con sus
asesores legales la posibilidad de obtener un FALLO ADVERSO (perder el juicio) lo cual, en opinión de estos
es altamente probable.
Posteriormente con fecha junio 2013 se emitió la sentencia firme declarando fundada la demanda
iniciada por el servidor por lo que la empresa deberá cumplir con el con el mandato de la existencia, esto es,
el pago del total del petitorio S/. 150,
Asiento Contable
68 48
6821 481
Por el reconocimiento de la provisión por probable pérdida

------------------------------x---------------------------------
48 150,000 10 150,000
481 104
Por cancelación de la obligación con el exservidor.

-------------------------------x-----------------------------
CUENTA 49 : PASIVO DIFERIDO
- Impuesto a la Renta y participaciones por pagar diferidas

- Intereses
NIC 18:
Dispone que los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activo de la entidad que
producen intereses, deben ser reconocidos siempre que:
1. Sea probable que la empresa reciba beneficios, asociados con la transacción.

2. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido en forma FIABLE.
La NIC 18 dispone que los ingresos por intereses deberán ser reconocidos utilizando el método del tipo de
interés efectivo, es decir sobre la base de un tiempo proporcional que tome en consideración el rendimiento
efectivo del activo como regula la NIC 39.
En consideración a ello, los intereses aún no DEVENGADOS vinculados con las

cuentas por cobrar se reflejarán en la cuenta 49, PASIVO DIFERIDOS.
Ejercicio:
La empresa “EL SOL” vende en el mes de agosto S/, 20,000 más IGV, otorgando a solicitud de un cliente un
crédito de 3 meses y acordando el pago de intereses por el financiamiento de 4,500. En estas
circunstancias se canjeó la factura por tres letras.
Solución
Valor de Venta 200,000

Intereses 45,000
Base Imponible 245,000
IGV 18% 44,100
289,100
----------------------x-----------------------
12 289,100
40 44, 100
49 Pasivo Diferido 45, 000
493 Interés no
devengados en
transacciones con terceros
70 200,000
Por el reconocimiento del ingreso generado por la venta de bienes,
-----------------------------------------x------------------------------------------
49 Pasivo diferido 15,000
491 Intereses Dif.
77 Ingresos Financieros 15,000
772 Rendimientos Ganados
Por el devengo mensual de los intereses.
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
Concepto
Es un estado financiero que muestra los ingresos identificados con sus costos y gastos correspondientes y,
como resultado de tal asociación o enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable.
Objetivos
El estado de resultados es un estado financiero básico que presenta información relevante acerca de las
operaciones desarrollados por la empresa durante un periodo. Mediante la determinación de la Utilidad Neta
y la identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos
desarrollados por una entidad durante el periodo consignado.
Estructura:
ESTADO DE RESULTADOS
(Del 01 al 31 – 12 – 12)
Ventas xxxx
- Costo de Ventas (xxx)
Utilidad Bruta en Ventas xxx
- Gastos de Operación
ADMINISTRATIVOS xxx
VENTAS xxx (xxx)
UTILIDAD DE OPERACIÓN xxx
Utilidad antes de Participación e Impuestos xxx
Participación de los Trabajadores (xx)
Utilidad Neta del Ejercicio xxx
DEVENGACIÓN CONTABLE / ACUMULACIÓN

El postulado básico de la DEVENGACIÓN CONTABLE o ACUMULACIÓN, establece que; los efectos
derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades de las
transformaciones internas y de otros eventos en el momento en que ocurre independientemente de la fecha
en que se consideren realizados (cobro o pago) para fines contables.
DEVENGADA Cuando OCURRE porque se devengó.
Cuando se materializa su cobro o pago,

REALIZADA
es decir, la entrada o salida de efectivo.
La mayoría de los negocios se desenvuelve en una “corriente” continua de operaciones que se

llevan a cabo con el objeto de obtener utilidades. El éxito de un negocio se juzga principalmente a través de
sus ganancias, no únicamente por su cuantía, sino también por la tendencia que manifiestan y por la
relación con las utilidades de negocios similares.
En el estado de resultados el exceso de los ingresos sobre los gastos se denomina

“UTILIDAD NETA”.
Uno de los objetivos de una empresa es obtener utilidades, la utilidad es el aumento de la

participación del propietario resultante de la OPERACIÓN de la empresa.
Los cambios en la participación pueden ser aumentos o disminuciones, los aumentos son
llamados INGRESOS y las disminuciones se denominan GASTOS.
La diferencia entre los INGRESOS Y GASTOS se llaman ingreso Neto (utilidad o Pérdida).
Este último establece la esencia del concepto de DEVENGACIÓN ACUMULACIÓN; en otras palabras, el ingreso
neto se refiere a las variaciones en la participación del propietario, de las operaciones y NO de los cambios
en la cantidad de fondos en efectivo del negocio.
Se obtiene un préstamo bancario y se procede un aumento en el EFECTIVO y sin embargo
no hubo INGRESO como concepto, el aumento en el activo queda compensado por un correlativo aumento en
el pasivo y no se produjo ninguna variante en la participación del propietario.
La esencia del concepto de DEVENGACIÓN o ACUMULACIÓN es que la utilidad neta se deriva

de las operaciones que modifican la Participación de los Propietarios en un TIEMPO DADO y que esas
modificaciones no son necesariamente los cambios en la situación de CAJA de la empresa. en donde se
recopila, resumen e informan todos aquellos hechos de importancia que han motivado los cambios en la
participación de los propietarios en ese lapso de tiempo,
La empresa es un organismo dinámico y el pretender FRACCIONAR la corriente de las

operaciones en periodos es, por tanto, arbitrario, ya que las actividades no se detienen ni cambian, esto es
el problema más difícil en contabilidad para medir o determinar los GASTOS y los ingresos correspondientes
a cada periodo contable.
1 2 3
E de R E de R E de R
BG BG BG
Ingresos – Gastos Por:

VENTAS o
UTILIDAD NETA Aumento en la inversión PRESTACIÓN
del propietario de SERVICIOS
Periodo Contable:
La gerencia y los accionistas no pueden esperar que pasen 10 años más para saber cómo se ha desarrollado
la vida económica de la empresa por esta razón y por otras valederas se determina el resultado de las
operaciones (utilidad o perdida) con cierta frecuencia durante la vida del negocio el ESTADO DE RESULTADO
como estado financiero básico, que nos permite evaluar la marcha de la empresa tomando decisiones
importantes para el caso.
CONCEPTO:
Esencia del concepto Patrimonio del

de Acumulación Propietario
DEVENGADO O Variaciones en el Patrimonio INGRESOS

ACUMULADO No variaciones en el Efectivo GASTOS Operaciones
Fondos
INGRESOS
Se considera devengado cuando ocurre:
- Las ventas
- Prestación de servicios
Independientemente de cuando se cobren.
GASTOS
Aplicables al ejercicio en que se incurre, sin importar cuando se pagaron.
POSTULADO DE INGRESOS UTILIDAD NETA sobre

ASOCIACIÓN DE de acumulaciones
COSTOS Y GASTOS GASTOS o devengo
CON INGRESOS COSTOS
ACUMULACIÓN USO DE ESTIMACIONES PRORRATEAR:

O Y PROVISIONES (malas COSTOS
DEVENGADO deudas, Part. Acumuladas) INGRESOS
En la contabilización a base de acumulación a devengados, el INGRESO se considera ganado en el

ejercicio en que se DEVENGA las ventas o la prestación de servicios, independientemente de cuando se
cobren (realicen) y los gastos se consideran aplicables en el ejercicio en que se incurrieron sin importar
cuando se pagaron.
Cobro o Pago Postulado de Realización
El Postulado Básico “de Asociación o Apareamiento”, de ingresos con GASTOS y COSTOS con el
propósito de obtener la Utilidad Neta sobre la BASE de ACUMULACIONES o DEVENGOS exige a menudo el
ejercicio de un JUICIO ADIESTRADO, con frecuencia lleva consigo el uso de ESTIMACIONES y PROVISIONES,
pero para que los libros contables reflejen los resultados de las operaciones y la situación financiera sobre
una base de DEVENGOS es fundamental que los asientos de ajuste INCLUYAN:
- Provisiones
- Partidas Acumuladas
- Prorrateos de costos e ingresos
INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS
a. Acumulados. – Ingresos devengados, pero no cobrados (pendientes de cobro) No realizados.
b. Diferidos. – Ingresos cobrados (realizados) pero no devengados (cobrados por anticipado).
GASTOS
a. Acumulados. – Gastos incurridos (devengados) aún no pagados (realizados).

b. Diferidos. – Gastos pagados (realizados) aun no incurridos (devengados) (pagos por
anticipado).
- Acumulado o Devengado. – Con relación a GASTOS significa NO PAGADO y en el caso de INGRESOS
pendientes de COBRO.
- Diferido. – Con respecto a gastos indica pagado por adelantado no devengado y en lo relativo a ingresos
cobrado por anticipado a un no devengado.
INGRESOS
Cuando un bien que cuesta S/. 50, se vende en S/ 70, se obtiene una ganancia de S/. 20, esta utilidad afecta
el balance en forma de aumento en la participación del propietario.
BALANCE
PASIVO
Participaciones
ACTIVO PATRIMONIO
Capital xx
Utilidad 20,
Tomando en cuenta el concepto de Acumulación o Devengaciones, el ejemplo anterior es conveniente o útil

considerar por separado los dos elementos de los cuales se deriva la utilidad S/. 20,
El 1° S/ 70, aumenta la participación del propietario.
El 2° S/. 50, la disminuye.
ANALIZANDO:
- Los aumentos en el capital como resultado de las operaciones del negocio, se denominan INGRESOS
- las disminuciones se llaman GASTOS.
Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados de un periodo, puede consistir en
incrementos de ACTIVOS y/o reducciones de PASIVOS.
Debe aclararse que la expresión ingresos en sentido contable, no equivale a la entrada de
dinero. Así, puede que como consecuencia de una operación permutativa, por ejemplo: la cobranza de un
crédito contra un cliente, se produzca una entrada de dinero, dado que este requiere que se haya producido
una operación modificada inversamente la realización de una operación de venta provoca la aparición de un
crédito contra un cliente y por ende un incremento del activo y un ingreso, sin que el efectivo en poder de la
empresa haya sufrido modificaciones.
Para que el ingreso pueda ser atribuido a determinado periodo deben cumplirse ciertas
condiciones básicas:
1. La asignación debe efectuarse sobre la base de alguna relación lógica de causalidad (relación de
causa y efecto).
2. El ingreso debe ser razonable definido.
3. El ingreso debe ser determinado objetivamente, es decir susceptible de medición objetiva.
4. La determinación del incremento patrimonial provocado por el ingreso debe efectuarse
prudentemente EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTES A LA OPERACIÓN,
5. El incremento debe estar medido en moneda de poder adquisitivo homogéneo. De tal modo debe
considerarse los efectos de la inflación sobre la contabilidad.
El ingreso debe ser imputado al ejercicio durante el cual se produjo el hecho sustancial que lo generó, es
decir estos hechos sustanciales serían:
● La entrada de una cosa.

● La producción de los bienes.
● La prestación del servicio.
DISTINCIÓN ENTRE INGRESOS Y ENTRADAS DE EFECTIVO (DINERO)
Debe hacerse una cuidadosa distinción entre ingreso y entrada de dinero.

El estado financiero al fin del primer año puede mostrar como pasivo algunos conceptos que llegan
a ser ingresos en el año ACTUAL, como productos diferenciados a Créditos Diferidos.
Por el contrario, el producto puede venderse en el año actual y el pago no recibirse hasta el año
próximo.
Por lo tanto, el Balance de situación mostrará al fin del año actual un activo “CUENTAS POR
COBRAR”, el cual representa aquellas cantidades que se deben a la empresa por ventas efectuadas cuyo
pago aún no se ha recibido. Dicho Balance al final del año actual puede contener también un activo
“ingresos acumulados por cobrar” “intereses acumulados por cobrar”.
AÑO ACTUAL
OPERACIONES IMPORTE ENTRADAS DE EFECTIVO INGRESOS DE VENTAS
Ventas al contado 10’000,000 10’000,000 10’000,000
Ventas al crédito año anterior 2’000,000 2’000.000 --.--

efectivo recibido año actual.
Ventas al crédito en el
presente año, efectivo 3’000,000 3’000,000 3’000,000
recibido año actual
Ventas al crédito año actual, 1’000,000 --.-- 1’000,000

efectivo que se recibirá el
próximo año
INGRESOS ACUMULADOS DEVENGADOS – INGRESOS DIFERIDOS
INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS

Un ingreso devengado es una cantidad ya ganada durante un periodo contable, pero su importe no
ha sido recibido en ese mismo periodo por no vencerse su cobro sino hasta el próximo ejercicio.
Deben ajustarse al cierre del periodo para mostrar en el activo el derecho a cobrar y en el estado de
resultado el ingreso devengado.
Ejemplo:
Al 31 – 12 – 13 queda pendiente de cobro los intereses sobre cuentas mercantiles (ya devengados)
por la suma de S/. 100.000.
Asiento contable:
31 – 12 – 13
Activo (BG)
Intereses acumulados por cobrar 100,000

a ingresos Financieros 100,000
Ingresos (E de R)
Por los intereses acumulados sobre cuentas

mercantiles por cobrar al cierre del ejercicio 2013
EN EL EJERCICIO SIGUIENTE.
-------------------------------------------x--------------------------------------------------
Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000

a Intereses por cobrar 100,000
cobro de intereses sobre cuentas mercantiles

correspondiente al ejercicio 2013
--------------------------------------------x-------------------------------------------------
INGRESOS DIFERIDOS / NO DEVENGADOS

Son aquellos ingresos recibidos que aún no han sido devengados se presenta el caso cuando se recibe
dinero en efectivo por servicios que habrán de presentarse en el futuro o cuando se recibe dinero en
efectivo por servicios que habrán de presentarse en el futuro o cuando un negocio factura anticipadamente
a un cliente por haberlo así convenido.
El principio de DEVENGACIÓN exige que los ingresos sean ganados para poder
RECONOCERLOS como tales. Por lo tanto, cuando una empresa efectúa cobros por sus productos a servicios
antes de entregarlos o prestarlos, las cantidades cobradas, deben considerarse como ingresos no
devengados, Un ingreso no devengado constituye un PASIVO que habrá de extinguirse mediante la entrega
del producto a la prestación del servicio.
Un ingreso que es recibido antes de ser devengado es llamado también CRÉDITO DIFERIDO o
INGRESOS DEVENGADOS es un pago recibido con anticipación a los servicios que deben presentarse.
REGLA
Los ingresos diferidos presentan ajustes entre cuentas del PASIVO y los de los INGRESOS.
Cuando se recibe el anticipado puede abonarse:
1. A una cuenta del PASIVO.

2. A UNA CUENTA DE INGRESOS.
Al fin del periodo, del ingreso devengado durante aquel por la prestación del servicio debe transferirse
mediante un asiento de ajuste de la cuenta de INGRESO
Ejemplo:
Supongamos que una empresa Editora de Revistas recibe el año durante el año 2012 S/. 2’400,000 se
suscripciones que deben ser enviados a sus suscripciones durante un periodo de 3 años (2012 – 1013 –
2014).
Asiento contable
-------------------------------dic.2012---------------------------
Crédito original a una cuenta del pasivo

10 Efectivo y Equivalente de Efecto 2’400,000
49 a Ganancia Diferidas 2’400.000
Por las suscripciones recibidas anticipadamente

Ajuste al 31 – 12 – 12
491 Ganancias diferidas 800,000

701 a ingresos por suscripciones 800,000
Ingresos por suscripciones ya devengadas

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------
Cuenta 491 Cuenta 70
800,000 2’400,000 800,000
Ingreso
Devengado
31 – 12 - 12
Balance General
491 Ganancias
Diferidas 1’600,000
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
70……………………………………800,000
MODELO N° 2
Abono original a una cuenta de ingresos.
10 2’400,000
101
70 2’400,000
701
Suscripciones recibidas anticipadas.
Registro de la parte no devengada de los S/2’400,000 de suscripciones recibidas.
70 1’600,000
701
49 1’600,000
491
Ingreso devengado en el ejercicio 2012

701 BG
1’600,000 2’400,000 491 1’600,000
E/R
701……………………..S/. 800,000
GASTOS Y DESEMBOLSOS
El término gasto significa realizado a los recursos consumidos cómo obtener los ingresos durante el período
contable.
Desembolso
Ocurre cuando se adquiere un servicio o un activo, mediante pago en efectivo a la entrega de otros activos o
la creación de un pasivo. Todos los desembolsos llegan a ser gastos, ejemplo:
- La compra de combustible : Desembolso

- El consumo de estos combustibles : GASTO
TIPOS DE GASTO
En relación con el año actual:
1. COSTOS DEL AÑO ACTUAL

2. Desembolsos efectuados antes del “año actual” por esto, en el Balance General al 31 – 12 del año
anterior figuran como activo son gastos del año actual
3. Desembolsos del “año actual” que se convierte en gastos del año siguiente en el Balance al 31 – 12
del año actual aparecen como ACTIVOS.
4. Gastos del “año actual” que serán pagados en el año siguiente al 31 – 12 -del “año actual” aparecen
como PASIVO en el Estado Financiero.
GASTOS DEL AÑO ACTUAL
Sí una partida se adquiere consume y paga en la totalidad en el año actual claramente es un gasto de ese
año, también incluye el:
- Costo de los productos vendidos del año.

- Sueldos.
- Todos los gastos por servicios consumidos o usados durante el año en relación con la obtención
del ingreso de la empresa.
ACTIVOS QUE SE CONVIENTEN EN GASTOS
Hay tres tipos:
1. Inventario de artículos terminados como mercaderías que se convierten en gastos cuando se

venden.
2. Gastos pagados por adelantado y carga diferenciada (los seguros).
3. Los activos fijos mediante el fenómeno de la depreciación.
EROGACIONES QUE TODAVÍA NO SON GASTOS
Costos de producción:
- Materiales
- Mano de Obra
- Gastos Indirectos
¿CUÁNDO REGISTRAR LOS GASTOS?
El principio de asociación exige una relación significativa entre los ingresos y los gastos. Se
incurre en gastos con el fin de producir un INGRESO. Al medir la utilidad neta correspondiente un período, el
ingreso debe estar relacionado en todos los gastos incurridos para producir ese ingreso.
Este concepto de compensación de gastos e ingresos sobre la base de “CAUSA Y EFECTO” se

denomina POSTULADO BÁSICO DE ASOCIACIÓN DE INGRESOS CON COSTOS Y GASTOS.
El tiempo es un factor importante cuando se relacione el ingreso con los gastos correspondientes.
Por ejemplo: suponga que los salarios devengados por el personal de ventas que atiende a los clientes
durante julio, no se pagan sino hasta comienzos de agosto. ¿En qué Me se debe considerar esos salarios
como gasto? la respuesta es julio porque este es el mes en el cual los servicios del personal de ventas
AYUDARON A PRODUCIR EL INGRESO. Al decir cuando registrar un gasto, la pregunta clave es ¿en qué periodo
ayudará este gasto producir un ingreso? y ¿cuándo se hará el pago por caja?
RELACIÓN DEL PRINCIPIO DEL DEVENGADO Y EL PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN

CON EL REGISTRO DE INGREOS Y GASTOS
El ingreso se debe registrar o asentar en base a registros contables cuando se devenga. En este contexto la
palabra devengado no significa realizado. En resumen, el ingreso se reconoce cuando se venden las
mercaderías o cuando se prestan los servicios a los clientes.
El principio de ASOCIACIÓN de INGRESOS con costos y gastos indica que los gastos deben
estar compensados con los ingresos sobre una base de CAUSA y EFECTO. Es decir que debe asentar un gasto
en los registros contables cuando la mercadería o servicio relacionado se consumen en el proceso de
generación del ingreso.
El ingreso se devenga cuando se cumplen las condiciones siguientes:
1. Cuando el proceso de generación de la ganancia este esencialmente completa

2. Existe evidencia objetiva en cuanto al valor del ingreso ganado (puedan medirse objetivamente).
Asignación de costos e ingresos
Los AJUSTES por asignación de costos e ingresos al finalizar el periodo contable se consideran
necesarios para establecer una distención apropiada entre ACTIVOS respecto de GASTOS, así como de
INGRESOS respecto de PASIVOS.
Los costos representan sacrificios ocurridos en las actividades económicos, los costos podrían
Identificarse ya sea como ACTIVOS (costos no expirados) a gastos (costos expirados).
Los ingresos representan flujos de entradas de activos o reducción en pasivos resultantes de actividades de
una empresa orientados hacia el logro de utilidades.
La devengación o reconocimiento de ingresos con frecuencia presentan problemas importantes al
determinar cuándo se devenga el ingreso.
Gastos acumulativos o devengados y gastos diferidos
A. Gastos Acumulados o Gastos Diferidos:
Al cerrar un ejercicio contable puede haberse incurrido en gastos, los cuales no han sido registrados,
puesto que el plazo de pago aun no se ha vencido. A este tipo de gastos se le llama GASTO ACUMULADO o
DEVENGADO. Como, por ejemplo:
- Sueldos y salarios: al 31 – 12 – 13 quedan pendiente de pago al mes de diciembre del 1013, (al cierre
del del ejercicio ya han devengado 30 días).
En el caso de estos sueldos se les considera devengados, pero no pagados y deberán considerarse como
gastos en diciembre y al mismo tiempo considerar el pasivo correspondiente.
Contablemente:
62 40
621 41
627
CARGO: A una cuenta de GASTO.
ABONO: A una cuenta de PASIVO
En el próximo ejercicio se practica el pago del pasivo como sigue:
41 10
411 104
B. Gastos pagados por adelantado o gastos diferidos:
Son partidas que constituyen ACTIVOS al momento en que se efectúa el pago, pero se convierte en gastos en
medida que se consumen o utilizan los bienes adquiridos al igual que los servicios.
Ejemplo:
- Los seguros.
- los artículos de oficina por consumir.
- Alquileres adelantados.
- Adelanto de sueldo.
- Equipos de oficina.
Tal como su nombre o indica, un gasto pagado por adelantado es aquel que se paga antes de recibir
la mercadería o el servicio.
En el momento que efectúa el pago se adquiere un activo que se habrá de usar o consumir y a
medida que se consume se convierte en un gasto.
LA DEPRECIACIÓN
Cuando se adquiere un activo fijo en realidad se compra un “potencial generador de Utilidad “día a
día a medida que el activo es utilizado en el desarrollo de las actividades u operaciones de una empresa,
una porción de este “potencial generador de Utilidad” se consume o expira. En contabilidad se denomina
DEPRECIACIÓN a la expiración de este “potencial generador de Utilidad”.
Ejemplo:
La empresa adquiere una máquina en S/. 4,500 se espera que tenga una vida útil de 4 años al cabo de los
cuales habrá de recibir S/. 500 (VALOR RESIDUAL) por ella:
Entonces:
4,500 – 500 = S/. 1,000
4
Depreciar, usando el método de línea recta:
Primero año
Se contabilizará:
68/39 S/. 1, OOO
Castigo del activo fijo del primer año.
Presentación del Balance General:
ESTADO DE SITUACION
A No corriente
33 IM y E 4,500
39 Dep. y am. Acum (1,000) 3,500
CARGO : CUENTAS DE ACTIVO DIFERIDO

ABONO : FONDOS
Luego se hace un ajuste al final del periodo contable para calcular el consumo o servicios entre la
cuenta de ACTIVO y la cuenta de GASTOS.
CARGO : CUENTAS DE GASTOS

ABONO : CUENTA DE ACTIVO DIFERIDO
El saldo de la cuenta de activo diferido incluye una porción consumida, producción o servicio (UN GASTO) y
el COSTO de la porción no consumida del consumo servicio (UN ACTIVO) prácticamente a una Cuenta Mixta.
COSTO NO CONSUMIDO : ACTIVO

COSTO NO CONSUMIDO : GASTO
- GASTOS ADELANTADOS
Son gastos incurridos anticipadamente, que no deben incidir en el ejercicio de su realización sino
en uno o más periodos contables posteriores; son llamados cargos diferidos y los importes a
debitar pueden calcularse con arreglo a los siguientes principios:
1. Duración del periodo que abarca los gastos a distribuir, por ejemplo: las primas de Seguros
alquileres, etc.
2. Consumo real o aplicación dada a cada gasto, por ejemplo: papelería y útiles de oficina.
3. Prorrateos aproximados cuando no sea posible aplicar los (1) y (2)
RESUMEN
Los 2 términos técnicos de “ACUMULADOS” o “DEVENGADO” y “DIFERIDO” son de empleo frecuente

en contabilidad. Una definición concisa y práctica para los fines académicos es:
ACUMULADO O DEVENGADO. -
Con relación a GASTOS significa no pagado y en caso de INGRESOS pendientes de cobro.
DIFERIDO o PAGADO POR ANTICIPADO. -
Respecto a los GASTOS indica pagado por anticipado y en lo relativo a los INGRESOS cobrado por anticipado.
- INGRESOS DIFERIDOS:
ingresos cobrados no devengados.
- INGRESOS ACUMULADOS:
ingresos devengados, pero no cobrados.
- GASTOS DIFERIDOS:
gastos pagados, pero aún no incurridos.
- GASTOS ACUMULADOS:
o devengados gastos incurridos, pero aún no pagados.

1 Libro Ajustes en Las Cuentas de Operación - Unidad 4 - Pag 100

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

1 Libro Ajustes en Las Cuentas de Operación - Unidad 4 - Pag 100

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CATEDRÁTICO: DR. CPC. ENRIQUE R. CÁCERES FLORIÁN

1. Se modifica el saldo de una cuenta del estado de resultado INGRESO O GASTO.

TIPOS BÁSICOS DE ASIENTOS DE AJUSTE

1. Distribuir costos registrados.

CUENTA 11 : INVERSIONES FINANCIERAS – COSTO DE ADQUISISCIÓN

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener

Sub cuenta 1 1 1 : Inversiones mantenidas para negociación

Sub cuenta 1 1 2 : Inversiones disponibles para la venta

Sub cuenta 1 1 3 : Inversiones disponibles para la venta

Es un activo financiero de conformidad con la clasificación del párrafo 9 de la NIC 39 INSTRUMENTOS

- Reconocimiento y Medición. – Debe medirse al costo amortizado

El importe de este deterioro según NIC 39, se producirá si y solo si:

Debe presentar EVIDENCIAS OBJETIVAS COMO:

1- Dificultades financieras del emisor o del obligado

El cálculo para establecer el monto de la provisión deberá compararse con el saldo de la

La cuenta 19 constituye una cuenta de VALUACIÓN de naturaleza ACREEDORA y actúa como

Cta. 12 Ctas por Cobrar xxx

Activo exigible a cobrar

METODO PARA EL CÁLCULO

El cálculo puede basarse sobre las siguientes bases:

1. Un porcentaje de las VENTAS efectuadas por cobrar al final del periodo

- Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor.

Aquellas cuentas estimación de incobrabilidad se CONFIRMA, son retirados de la

ASPECTO TÉCNICO CONTABLE

1. ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA

Por el reconocimiento de los clientes que se estima no pagaran sus obligaciones.

Por el destinatario de la estimación de cobranza dudosa

2. RECUPERACIÓN DE DEUDA CONSIDERADA DE COBRANZA DUDOSA

12 Cuentas por Cobrar Comerciales – terceros xxx

Por el cobro de la deuda

3 CONTABILIZACIÓN DEL CASTIGO DE LA FACTURA INCOBRABLE

Castigo por las deudas incobrables

Bienes de propiedad de la empresa:

- Disponible para la venta en el periodo normal.

- Para ser vendidos en el curso normal de operaciones.

- Adquiridos para la venta Mercadería

- Adquiridos para activar y mantener Suministros diversos

- Adquiridos para la prestación de servicios Suministros diversos

- Adquiridos para la gestión administrativa Suministros diversos

- Activos no corrientes mantenidos para la vida Activos inmovilizados

Cta. 61 Variación de Existencia

A través de las subcuentas o especificas se puede identificar el ORIGEN de las existencias

Según la actividad de donde provienen así tenemos:

- Aquellos que provienen de actividades de EXTRACCIÓN.

Asiento 215 / 715

Luego de terminado o realizado la prestación de servicios, estos se deberán registrar reconociendo el

De igual forma se ha creado la subcuenta 235 “EXISTENCIA DE SERVICIOS EN PROCESOS” la

Requisitos de estos activos:

1. Disponible para la venta inmediata.

Asientos Contables Costos de Producción o Servicio

Consumo Inmediato Deterioro de Consumo de los Bienes Inmediatos

Para reconocer la Desvalorización de existencias, se tiene la siguiente dinámica:

- Cargo: A la subcuenta 695 Gasto por Desvalorización de Existencias.

El registro de las existencias se realiza cuando la TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS DE LA

Medición de las existencias

COSTO DE COMPRA: VALOR DE COMPRA: valor consignado en la factura.

Costos en que se incurren para producir o fabricar un bien o realizar un servicio.

Costos Directos. – Directamente relacionados con las unidades producidas.

COSTO PRIMO MODO + MAT DIRECTOS

- Fijos: Constantes independientes del volumen de producción.

MEDICIÓN DE LA SALIDA O FÓRMULAS DEL COSTO