Proceso de Ajustes y

Cierre Contable

Lic. Wilkerson Reyes

MFC
 Asientos de Ajuste

En contabilidad el postulado de periodo contable asume que las

actividades de la organización se realizan en periodos: mensual,
trimestral, semestral, anual; por lo que los ajustes se hacen por igual.

Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable; en

nuestro país se producen regularmente en Marzo, Junio, Septiembre y
Diciembre con el cierre fiscal de cada empresa.

Por su parte el postulado de asociación de costos y gastos con

ingresos pretende asociar estos en el mismo periodo contable y de estos
se origina el proceso de ajuste.
 Asientos de Ajuste

Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo y tienen como

objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos de cada periodo.

Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación

financiera o balance general y una del estado de resultados. En
consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de
gastos, no se considera un asiento de ajuste.
 Modulo de Ajustes en el Ciclo Contable

El modulo de ajustes comprende cuatro pasos básicos:

1. Análisis de la información.

2. Registro en el diario general.

3. Clasificación en el mayor general.

4. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.

El punto de partida del procedimiento de ajuste es la balanza de

comprobación.
 Ajuste a la cuenta de Ingresos y Gastos
Existen dos clases de asientos de ajustes:

 Ajuste a la cuenta de Ingresos: son necesarios para asegurar que se hayan

registrado en la contabilidad todos los ingresos obtenidos en el periodo, para
que la utilidad sea expresada correctamente en el estado de resultados.

 Ajuste a la cuenta de Gastos: todos los asientos de ajuste relacionados con

gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron
registrados como activos en espera de que fueran devengados, requiere de un
cargo al gasto y abono al activo o pasivo.
 Ajuste a la cuenta de Ingresos
Existen dos tipos de ajuste a la cuenta de ingresos:

1. Ingresos acumulados no registrados: los ingresos pueden ser ganados

antes de que se reciba efectivo del cliente o se registre la operación en
los registros contables.

2. Anticipos de clientes. Se produce cuando un cliente paga por adelantado

los servicios prestados.
 Ajuste a la cuenta de Ingresos
1. Ingresos acumulados no registrados: Son ingresos que se han ganado
pero que aún no se ha cobrado el efectivo correspondiente.
Ejemplo.

El 1 de junio 2018 WR SRL. firmó un contrato de prestación de servicios con la

empresa AA SRL ; Se acordó cobrar $15,000.00 mensuales, pagaderos los días
10 de cada siguiente mes.

Hasta el 30 de junio 2018, WR SRL no había registrado ningún asiento

contable en sus libros para mostrar los $15,000.00 mensuales devengados en
dicho mes.
FECHA DETALLE DEBITO CREDITO
30 de junio, 2018 Cuentas por 15,000
Cobrar
@
Ingresos por 15,000
Servicios
Registro ingresos ganados pendientes de cobro el día 30 de junio 2018.

FECHA DETALLE DEBITO CREDIT0

10 de julio, 2018 Bancos 15,000
@
Cuentas por 15,000
Cobrar
Registro pago por los servicios prestados durante julio.
 Ajuste a la cuenta de Ingresos

2. Anticipo de clientes.Algunos ejemplos típicos de anticipos de clientes son

ingresos por servicios de reparación y alquileres.

Ejemplo.
El 31 de Mayo 2018, WR SRL. prestó sus servicios de limpieza a un
supermercado. El administrador del supermercado acordó con los dueños de
la WR SRL. que en los próximos seis meses ellos se encargarán de limpiar el
local, para lo cual expidió el cheque número 0602 por $60,000.00, cantidad
que cubre seis meses.

Se entregó la factura correspondiente y está comprometida a brindar dicho

servicio. Al recibir el pago de esos servicios se realizó el siguiente asiento, sin
embargo, en junio no se ha realizado el registro correspondiente.
 FECHA DETALLE DEBITO CREDITO
31 Mayo, 2018 Bancos 60,000
@

Anticipo de Clientes 60,000

Registro pago de servicios por adelantado, con el cheque no 0602.

FECHA DETALLE DEBITO CREDIT0

30 de junio, 2018 Anticipo de Clientes 10,000

@

Ingresos por Servicios 10,000

Registro reconocimiento de los ingresos durante junio.

 Ajuste a la cuenta de Gastos

Existen tres tipos de ajustes a la cuenta de gastos:

1. Gastos devengados (devengar quiere decir desquitar, incurrir), que aún no
se han registrado o pagado.
2. Gastos pagados por anticipado, que se registraron como un activo cuando
se pagaron.
3. Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil mediante
el proceso de depreciación.
1. Gastos Devengados

Ejemplo 1. WR SRL obtiene un préstamo a corto plazo (12 meses), el

préstamo es por valor de $1,200,000. Este préstamo lo otorgo el banco BHD
el 31 de mayo del 2018 y la fecha de liquidación es el 30 de Abril del 2019. El
interés es de 12% anual y debe ser pagado mensual. Registre el asiento por
los intereses consumidos al 31 diciembre 2018.
Calculo de Intereses:
1,200,000*0.12= 144,000(Interés anual ) / 12 =12,000.00 (interés mensual).

Interés por pagar a diciembre 2018 12,000*7 = 84,000.00

 FECHA DETALLE DEBITO CREDITO

30 de junio 2018 Gastos por Intereses 12,000.00

@

Intereses por pagar 12,000.00

Este seria el asiento por el interés mensual.

FECHA DETALLE DEBITO CREDITO

31 de diciembre 2018 Gastos por Intereses 84,000.00

@

Intereses por pagar 84,000.00

Registro intereses acumulados al 31 diciembre 2014

Ejemplo 2. Suponga que la empresa tiene en su balance en libro la suma de
$175,000.00 en la cuenta de materiales de oficina al 30 de enero 2018. Al 30
de junio se han consumido (utilizado) el 35% de este balance. Se requiere
registrar el valor consumido al 30 de junio y cual seria el balance de la cuenta
materiales de oficina.
Fecha Detalle Debito Crédito
30/06/2018 Gastos de materiales 61,250.00

@
materiales de oficina 61,250.00
Registro 35% del valor utilizado.

El balance en la cuenta al 30 de junio seria de $113,750.00

 2. Gastos Pagados por Anticipados
Son activos que se producen cuando se efectúan erogaciones que abarcan uno
o mas periodos contables futuros. Ejemplos: pago del seguro de vehículo, pago
de alquileres, seguro contra robos.
Ejemplo 1. WR SRL decidió el 31 de mayo de 2018 adquirir una póliza de seguro por
un año y debe pagar la prima total que asciende a $54,000.00. Para ello la
compañía de seguros le expidió una factura que ampara el pago correspondiente, el
cual se hizo mediante el cheque número 0883.

Cálculos: 54,000 /12 = 4,500.00

 FECHA DETALLE DEBITO CREDITO

31 de mayo, 2018 Seguro Pagado por 54,000.00

Anticipado
@
Bancos 54,000.00

Registro pago de la prima de seguro del equipo de transporte. Origen de la Transacción.

FECHA DETALLE DEBITO CREDITO

30 junio, 2018 Gastos por seguro 4,500.00

@

Seguro Pagado por 4,500.00

Anticipado

Registro consumo del seguro del mes de junio. Asiento de Ajuste

Ejemplo 2. WR SRL decidió el 31 de marzo de 2018 renta un local y paga por
adelantado la suma de $100,000 con una duración de 6 meses.
Cálculos: 100,000 /6 = 16,666.67

FECHA DETALLE DEBITO CREDITO

31 de marzo, 2018 Renta pagado por 100,000.00
anticipado
@

Bancos 100,000.00

Registro pago pago pagado por adelantado. Origen de la Transacción.

 FECHA DETALLE DEBITO CREDITO
30 abril , 2018 Gastos por 16,666.67
Renta
@
Renta Pagada 16,666.67
por Anticipado

Registro consumo del seguro del mes de abril. Asiento de ajuste mensual.
 3. Depreciación.
La NIC 36 define la Depreciación como la distribución sistemática del valor
depreciable de un activo entre los años de su vida útil estimada.

Esta consiste en reconocer la disminución del valor del activo por el tiempo
transcurrido y su uso. Cada activo fijo tiene su contracuenta llamada
depreciación acumulada.

Nota: el gasto por depreciación constituye una partida virtual, porque no

representa un desembolso real de dinero, sin embargo tiene que considerarse
pues de no hacerlo el estado de resultados estará incorrecto.
Métodos de la Depreciación.
Existen dos métodos para estimar la depreciación de los activos tangibles:
• Métodos Lineales : el método de línea recta y el de unidades
producidas

•Métodos Acelerados: el método de doble saldo decreciente y suma de

años dígitos.

La depreciación de un año varia de acuerdo con el método seleccionado,

pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir
mas allá del valor de recuperación.
Nota: En nuestro país la DGII clasifica los activos por categorías para su
depreciación:

Categoría 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos, el %

a despreciar es de 5% con una vida útil estimada de 20 años.

Categoría 2. Automóviles y camiones livianos de uso común; equipo y muebles

de oficina; computadoras, sistemas de información y equipos de
procesamiento de datos. El % a despreciar es de 25% con una vida útil
estimada de 4 años.

Categoría 3. Cualquier otra propiedad depreciable. El % a despreciar es de 15%

con una vida útil estimada de 6.67años.
Depreciación en línea recta.
Cuando se aplica este método se supone que el activo se desgata por igual durante
cada periodo contable. El método de línea recta se basa en el número de años de
vida útil del activo, de acuerdo con la siguiente fórmula:

Costo de adquisición – Valor de rescate

Vida Útil

Vida útil según la NIC 16: El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo despreciable por parte de la entidad, o el numero de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Vida residual (valor de rescate) según NIC 16:

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por

desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al termino de su vida útil.

O sea es el valor final de un activo una vez haya perdido su valor tras haber
sido utilizado durante una vida X de años.
 Ejemplo. Depreciación
El 30 de junio del 2018, WR SRL compró a una camioneta para integrarla a su equipo de
transporte. La camioneta tuvo un costo de $1,800,000. Dicha camioneta tiene una vida útil
de tres años sin valor de rescate.
Aplicando la formula depreciación.

Costo de Adquisición – Valor de Rescate

Vida Útil

1,800,000 – 0 = 600,000 Depreciación Anual

3

600,000 / 12 = 50,000 Depreciación Mensual

600,000/365 días = 1,643.84 depreciación diaria.

 FECHA DETALLE DEBITO CREDITO
30 de junio, 2018 Gasto por depreciación 50,000.00
equipo de transporte
@
Depreciación 50,000.00
acumulada equipo de
transporte
Registro depreciación del equipo del mes de junio. Asiento de Depreciación.

La depreciación acumulada a los 7 meses seria de $350,000

Balanza de comprobación ajustada.
Proceso de cierre
 Cierre Contable
El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las
transacciones del siguiente periodo. Cerrar las cuentas significa que todas
las cuentas nominales deben quedar sin saldo.

El cierre de estas cuentas es necesario para que los ingresos, costos y gastos
se acumulen solo por un periodo y para que estas cuentas puedan iniciar el
año siguiente en cero.

Los asientos de cierre se realizan al final del periodo y transfieren los saldos de
las cuentas de ingresos, costos y gastos a una cuenta de Resumen de
Ganancias y Perdidas o Resumen de ingresos y gastos.
Para proceder con el cierre se realiza un cargo contrario al origen de la cuenta.
Ejemplo:

Ingresos por Servicios Gastos por Sueldos

250,000 100,000
100,000 50,000
350,000 150,000

Gastos por Publicidad

45,000
35,000
80,000
 Cierre de la cuenta de ingresos.
FECHA DETALLE DEBITO CREDIT0

31 de Ingresos por 350,000

diciembre, 2017 Servicios
@

Resumen de 350,000
Ganancias y
perdidas
Registro cierre de la cuenta de ingresos.
 Cierre de la cuenta de gastos

FECHA DETALLE DEBITO CREDIT0

31 de Resumen de Ganancias
Diciembre2017 y perdidas 230,000
@

Gastos por sueldos 150,000

Gastos por publicidad 80,000

Reg Cierre de la cuenta
de gastos
Después de cerrar las cuentas estos serian los balances:

Ingresos por Servicios Gastos por Sueldos

250,000 100,000
100,000 50,000
350,000.00 350,000 150,000 150,000.00
Ø Ø

Ajuste Ajuste

Resumen de Ganancias Y
Perdidas
Gastos por Publicidad 230,000.00 350,000.00
45,000 120,000.00
35,000
80000 80,000.00
Ø
Ajuste
 Cierre de la cuenta Resumen Ganancias y Perdidas

FECHA DETALLE DEBITO CREDIT0

31 de Diciembre Resumen de Ganancias y
2017 perdidas 120,000
@

Utilidades Retenidas 120,000

Reg Cierre de la cuenta
resumen de ganancias y
perdias
Resumen de Ganancias y perdidas
120,000.00
120,000.00

Utilidades Retenidas
120,000.00
 Balanza de comprobación después de cierre
Se prepara una balanza de comprobación después del cierre con el propósito de
verificar que el libro mayor este balanceado para el periodo siguiente.
 Para aprender mas

1. Revisa el capitulo cuatro del libro de texto: Contabilidad

Financiera 7ma edición Gerardo Guajardo Cantu.

2. Toma tus notas y realiza un resumen para tus repasos.