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Casos Practicos Modulo II Capitulo Vi Im
Casos Practicos Modulo II Capitulo Vi Im
AUDITORES
CONTADORES
ECONOMISTAS
INGENIEROS
100
CASOS
PRÁCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Pag.
Caso Práctico Nº 01 : La Venta en el País de los Bienes Muebles a un Consumidor final 02
Caso Práctico Nº 02 : La Venta en el país de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fijo de la empresa. 02
Caso Práctico Nº 03 : Prestación a Utilización de Servicios en el país por un no domiciliado, implicancia tributaria y contable. 03
Caso Práctico Nº 04 : Operaciones Gravadas la presentación o utilización de Servicios en el Pais de un No Domiciliado. 04
Caso Práctico Nº 05 : Arrendamiento y gestión de Bienes muebles e Inmuebles 05
Caso Práctico Nº 06 : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Domiciliados que son Utilizados Parcialmente en el
Pais. 06
Caso Práctico Nº 07 : Contratos de Construcción cuya Condición de Pago se da a través de Pagos Parciales. 06
Caso Práctico Nº 08 : Contratos de Construcción cuya percepción de ingresos se da por Avance de Obra. 08
Caso Práctico Nº 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los mismos. 08
Caso Práctico Nº 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculadas. 08
Caso Práctico Nº 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los Mismos. 08
Caso Práctico Nº 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Práctico Nº 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Práctico Nº 14 : Venta Posterior a la Primera Venta. 10
Caso Práctico Nº 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales. I GASTOS 10
Caso Práctico Nº 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Aplicación. 10
Caso Práctico Nº 17 : Operaciones Gravadas –Importación de Bienes 10
Caso Práctico Nº 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y de mas Formas de Cesión. 11
Caso Práctico Nº 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles. 11
Caso Práctico Nº 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectúan las Personas Naturales que no Realizan Actividad Empresarial. 11
Caso Práctico Nº 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efectúen las personas Jurídicas que no realizan Actividad
Empresarial. 11
Caso Práctico Nº 22 : Operaciones no Gravadas – Bienes y Servicios Inafectos al pago del I.G.V. por parte de las instituciones Educativas
Particulares y Publicas. 11
Caso Práctico Nº 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empresas. 12
Caso Práctico Nº 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo. 12
Caso Práctico Nº 25 : Definición de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Movimiento Sísmico. 12
Caso Práctico Nº 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios. 13
Caso Práctico Nº 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes como Consecuencia de la Desaparición, Destrucción o
Perdida de Bienes debidamente acreditada. 14
Caso Práctico Nº 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas 14
Caso Práctico Nº 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los Bienes del Giro de su Negocio. 15
Caso Práctico Nº 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. 15
Caso Práctico Nº 31 : Tratamiento de Cesión Gratuita o Retiro de Bienes 16
Caso Práctico Nº 32 : Entrega a Título Gratuito de Bienes que Efectúan las Empresas con la finalidad de Promocionar venta de Bienes. 17
Caso Práctico Nº 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectúan las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta
de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta. 17
Caso Práctico Nº34 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en Anticipo Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos
Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien. 17
Caso Práctico Nº 35 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de los Consignatarios. 18
Caso Práctico Nº 36 : Del Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de Pagos Parciales. 20
Caso Práctico Nº 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exonerados del I.G.V. 21
Caso Práctico Nº38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el Apéndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. 21
Caso Práctico Nº 39 : Aplicación de la Renuncia a la Exoneración del I.G.V. si ser Efectiva Previamente la Renuncia de la Exoneración. 21
Caso Práctico Nº 40 : Renuncia de la Exoneración. 22
Caso Práctico Nº 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efectúa ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del
Cielo de distribución. 23
Caso Práctico Nº 42 : Sujetos que Utilicen en el País Servicios Prestados por No Domiciliados. 23
Caso Práctico Nº 43 : Utilización de Servicios prestados por No Domiciliados. 23
Caso Práctico Nº 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicilio en el Pais. 24
Caso Práctico Nº 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios. 24
Caso Práctico Nº 46 : De los Sujetos del Impuesto. 24
Caso Práctico Nº 47 : Determinación del Impuesto. 24
Caso Práctico Nº 48 : Determinación del Impuesto Bruto de las Importaciones. 25
Caso Práctico Nº 49 : El Cálculo del Impuesto, Determinación del Impuesto 25
Caso Práctico Nº 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por el Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. 25
Caso Práctico Nº 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes Minoristas. 26
Caso Práctico Nº 52 :Permuta. 27
Caso Práctico Nº 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo. 27
Caso Práctico Nº 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efectúen las Empresas como Bonificaciones al Cliente
sobre Ventas Realizadas. 28
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Caso Práctico Nº55 : Ámbito de Aplicación del impuesto y del nacimiento de la Obligación tributaria Tratándose de la Perdida Desaparición o
Destrucción de los Bienes. 28
Caso Práctico Nº 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a los Clientes. 29
Caso Práctico Nº 57 : Del crédito Fiscal Requisitos Sustanciales. 30
Caso Práctico Nº 58 : Del Crédito Fiscal Requisitos Formales 30
Caso Práctico Nº 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. 30
Caso Práctico Nº 60 : Sobre Requisitos Formales. 31
Caso Práctico Nº 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto Equivocado. 31
Caso Práctico Nº 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Menor. 31
Caso Práctico Nº 63 : Características Formales de los Registros de Compras. Requisitos y Características de los comprobantes de Pago. 33
Caso Practico Nº 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crédito Fiscal. 33
Caso Practico Nº 65 : Sobre servicios de Energía Eléctrica, Agua Potable y Servicios Telefónicos, Telefax y Telegráficos. 33
Caso Practico Nº 66 : Reintegro del crédito Fiscal por la venta de Bienes. 34
Caso Practico Nº 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren de Reposición en un Plazo Menor. 34
Caso Practico Nº 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente Acreditados. 35
Caso Práctico Nº 69 : Reintegro del I.G.V. por Destrucción de Mercaderías. I GASTOS 35
Caso Práctico Nº 70 : Dación en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurrido dos años de haber sido puesto en Funcionamiento. 35
Caso Práctico Nº 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 36
Caso Práctico Nº 72 : Operaciones no Gravadas. 37
Caso Práctico Nº 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. 37
Caso Práctico Nº 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 38
Caso Práctico Nº 75 : Del Crédito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no gravadas. 38
Caso Práctico Nº 76 : Utilización del crédito Fiscal en el Caso de Reorganización de Empresas. 39
Caso Práctico Nº 77 : Ajuste al Impuesto Bruto. 40
Caso Práctico Nº 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crédito Fiscal. 40
Caso Práctico Nº 79 : Del Impuesto Bruto. 41
Caso Práctico Nº 80 : Deducciones al Crédito Fiscal. 42
Caso Práctico Nº 81 : Determinación del Impuesto a pagar. 42
Caso Práctico Nº 82 : Ventas Negativas 43
Caso Práctico Nº 83 : Liquidación de Compras. 43
Caso Práctico Nº 84 : Reexportación: Devolución de Mercaderías Deficientes a Proveedores del Exterior. 43
Caso Práctico Nº 85 : Determinación del Saldo a Favor por Exportaciones. 44
Caso Práctico Nº 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensación contra Ingresos del Tesoro Público. 44
Caso Práctico Nº 88 : De las Exportaciones. 45
Caso Práctico Nº 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Y de los Comprobantes de Pago. 45
Caso Práctico Nº 90 : Sobre Registro de Operaciones. 46
Caso Práctico Nº 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie. 47
Caso Práctico Nº 92 : Presunción de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes registrados y los Inventarios. 47
Caso Práctico Nº 93 : Obligación de conservar los Comprobantes de Pago. 48
Caso Práctico Nº 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. 48
Caso Práctico Nº 95 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. 49
Caso Práctico Nº 96 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. 49
Caso Práctico Nº 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazonia. 50
Caso Práctico Nº 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia. 51
Caso Práctico Nº 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneración. 52
Caso Práctico Nº 100: Empresa vinculada Económicamente. Una Empresa que posee más del 30 % del capital de la Otra Empresa
Directamente. 53
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MODULO II 02
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASOS PRACTICOS
DEL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO En vista que se trata de un consumidor final que realiza la
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA – OPERACIONES GRAVADAS compra de equipo de computo, la empresa LA MODERNA S.A
Debe emitirse un boleta de venta consignado para ello los
(Base Legal: Articulo 1º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 2º numeral 1, datos completos de don Augusto Salas Pérez que ya se trata
inciso a), del D.S.Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF) de una venta por una venta por un monto superior al 50 % de
la UIT (S/.1,500.00), esto en cumplimiento del reglamento de
COMENTARIO comprobantes de pago (Resolucion de superintendencia Nº
007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).
LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL QUE SE REALICE EN CUALQUIERA DE
LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN Venta a un consumidor final
SEAN ESTOS NUEVOS O USADOS INDEPENDIENTEMENTE DEL
LUGAR EN QUE SE CELEBRE EL CONTRATO O DEL LUGAR EN QUE LA MODERNA S.A.
SE REALICE AL PAGO . Av.Larco 1550 – Miraflores R.U.C. 20100222554
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MODULO II 03
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Valor de
Venta
US$.1,000
Es asi como el contribuyente del impuesto será aquel que
IGV 19% 190 utilice el servicio en el país quedando este obligado a
TOTAL US$.1,190 cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente
de originada d ela obligación tributaria respetando pata ello
el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 138-
CASO Nº 03 2000/SUNAT.
PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN
Determinación delIGV RETENCIONES NO
EL PAIS POR UNO NO DOMICILIADO.
DOMICILIADOS:
IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE
MOTO DEL SERVICIO S/.50,000.00
(Base Legal: Articulo 1º inciso b) articulo 4º inciso d) y 19%
articulo21º del D.S. Nº 055-99-EF, Articulo 2º Numeral 1 inciso b) y IGV RESULTANTE S/.9.500.00
Articulo6º Numeral 11 de D.S. Nº 029-94-EF Modificado por D.S. Nº
054-99-EF).
De acuerdo al articulo 5º de la resolución de
Cuáles serán las implicancias tributarias y contables superintendencia Nº 087-99/SUNAT (25.07.99)los
cuando se toman los servicios de una empresa no deudores tributarios están eximidos de presentar
domiciliada con el fin de que presente servicios dentro declaración del IGV por el concepto de la utilización en el
del país país de los servicios prestados por no domiciliados dicho
concepto deberá ser pagado utilizando las boleta de pago
Datos adicionales 1062 ( para medianos contribuyentes ) 0 1262(para
principales contribuyentes ).
EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: “ARMAS S.A.”
(DOMICILIARIO ). CREDITO FISCAL
EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS En concordancia con el articulo 21º del D.S. Nº 055-99-EF
SERVICIOS EN EL PAIS: “BONUS S.A.” y del articulo6º Numeral 11 del D.S. Nº029-94-EF modificado
por D.S. Nº 136-96- EF se establece que tratándose de la
A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de utilización de servicios prestados por no domiciliados el
instalación de hornos industriales de secado servicio crédito fiscal podrá utilizarse únicamente cuando el
que se presta parte en el país y parte en el exterior . impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco
Fecha de emisión del comprobante emitido por la motivo por el cual se permitirá hacer uso del crédito al
empresa NO DOMICILIADA : 28.06.09 crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al
Fecha de registro del servicio en el libro de compras: periodo tributario e el que se realizo el pago del impuesto
28.06.09 siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario
MONTO DEL SERVICIO : S/. 50,000.00 “1062” o “1262” dependiendo del tipo de contribuyente.
INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS El crédito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 será
En virtud del articulo1º inciso b) del D. S. Nº 055-99-EF y considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV – Formulario
el articulo 1º inciso b) del reglamento la, prestación y Virtual Nº 621, por tratarse de una persona jurídica (Base
utilización de servicios en general prestados en territorio legal: Articulo1º inciso f) de la Resolución de la
nacional están están gravados con el impuesto general Superintendencia Nº 143-2000/SUNAT).
a las ventas. Independientemente, del lugar en que se
abone o se perciba la contraprestación y del lugar donde DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO
se pueda celebrar el contrato. FISCAL
De acuerdo a lo dispuesto en el Articulo6º Numeral 2, inciso
De otro lado de acuerdo al Articulo2º. Numeral 1, inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S.Nº 136-96-EF
b) del D.S. Nº 064-2000-EF el servicio es presentado en se establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá
el país cuando es prestado por un sujeto NO únicamente con el original de:
DOMICILIADO y es consumido o empleado en el “El comprobante de pago en el cual conste el valor del
territorio nacional. servicio prestado por el NO DOMICILIADO y el documento
donde coste el pago del impuesto respectivo en la
utilización de servicios en el país”.
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MODULO II 04
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
“En los casos de utilización de servicios en el país que 40 Tributos por pagar 9,500.00
hubieren sido prestados por sujetos NO 401 gobierno central
DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones 401 I.I.G.V.
que de conformidad con ,os usos y costumbres 4011 II.G.V.
internacionales no se emitan los comprobantes de 40 Tributos por pagar 9,500.00
pago, el crédito fiscal se sustentara con el documento 4011 I.G.V.
en donde conste el pago del impuesto, vale decir el 4011.2 I.G.V. por aplicar
formulario “1062” o “1262”. X/X por la utilización del crédito fiscal
y registro en el libro de compras del
DEL IMPUESTO A LA RENTA I.G.V pagado
__ ____________x_____________
Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el Incidencia contable
D.S. Nº 054-99-EF el articulo 76º establece que las Por la cancelación del impuesto a la renta y la retención
personas o entidades que paguen o acrediten a del impuesto a la renta
beneficios no domiciliados en el país rentas de ______________x______________
cualquier naturaleza
SUSTENTOdeberán
FORMAL retener y empozar al 46 Cuentas por pagar diversas 50,000.00
FISCO con carácter definitivo y cancelatorio y dentro del 469 otras cuentas por pagar
cronograma de obligaciones tributarias según la diversas
resolución de superintendencia Nº 138.2000/SUNAT 40 Tributos por pagar 6,000.00
dichas retenciones efectuadas. 401 gobierno central
4017 impuesto a la renta
La base imponible conforme al inciso d) dl articulo 48º 4017 Retenc. No domiciliados
del D.S. Nº 04-99-EF es del 40% de los ingresos brutos y 10 caja y banco 44,000.00
el impuesto el 30% de la base imponible. 101 caja
X/X por la cancelación de los servicios
Total monto del servicio S/.50,000.00 y retenc. Renta de no domiciliado
Retencion por Impuesto a la Renta _______________x______________
40% de S/.50.000.00 x 30% (6,000.00) 40 Tributos por pagar 6,000.00
Monto neto a pagar S/. 44.000.00 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Dicha retención que hacienda a S/ 6,000.00 se declara 4017 Retenc. No domiciliados
y se pagara mediante PDT Otras retenciones- 10 Caja y banco 6,000.00
Formulario Virtual Nº 617. 101 Caja
X/X por el pago de la retención del impuesto a la renta
Incidencia contable PDT.
_________x____________________
Asiento por el impuesto general a las ventas
_____________x_______________ S/. S/. DE LA MAYORIZACION DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS
63 Servicios prestados por terceros 50,000.00 POR PAGAR
633 producción encargada a terceros
6331 Servicios NO DOMICILIADOS 40112 I.G.V. POR APLICAR 4011 I.GV
44Cuentas por pagar diversas 50,000.00 s/.9,500.00 | s/.9500.00 s/.9,500.00
469 Otras cuentas por pagar
X/x por el servicio en el país de o 40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS
domiciliado s/.6,000.00 | s/.6.000.00
_____________x________________ S/. S/. CASO Nº 04
94 Gastos administrativos 15,000.00
943 servicios no domiciliados OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O
95 Gastos de ventas 35,000.00 UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
953 servicios no domiciliados
79 cargas imputables a la cuenta (Base Legal: Articulo 1º inciso b) del D.S Nº 055-99-EF y
de costos 50,000.00 Articulo2º, Numeral 1, inciso b) del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF)
x/x por el destino de la clase “6” a la
clase “9”. Datos del caso planteado
______________x_______________ S/. S/. a) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO
b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS
40 Tributos por pagar 9,500.00
c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE
401 gobierno central PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US$ 1.000)
4011 I.G.V. d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877
10 caja y banco 9,500.00
e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:
x/x por el pago del IGV forma 2062 3.07.2009
y/o 1262 pendiente de aplicar f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS:
______________x_______________ AGOSTO – 2009
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MODULO II 05
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO Generalmente , las empresas dedicadas ala importación de
NO DOMICILIADO: 12.07.2009 bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes
1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES
queVINCULADOS
importen, el (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)
mismo que es expedido por un sujeto no
En concordancia con el articulo2º numeral 1, inciso b) del domiciliado.
D.S. Nº 029-94-EF y modificado por D.S. Nº 064-2000-
EF , la presentación o utilización de servicios en el país, Con este certificado de inspección se podrá avalar el
se consideran como operaciones gravadas; no verdadero precio de los bienes que hayamos importado y
interesando el lugar en que se pague o se perciba la así evitar la su valuación.
contraprestación ni el lugar donde se celebre el
contrato. CASO Nº 05
En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES
obligación de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los E INMUEBLES
US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido
cancelar en el formulario “1062”o “1262” (Pequeño o (Base Legal: Articulo 1º, inciso b) y articulo 2º , inciso a) del
principal contribuyente respectivamente ) y siempre D.S. Nº 055-99-EF).
que lo haya registrado en su libro de compras podrá
hacer uso del crédito fiscal. PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
(Operaciones Gravadas)
Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo
dispuesto en el articulo 6º numeral 11 del D.S. Nº Supongamos que la empresa Luz de Ángel S.R Ltda.
136-96-EF, se establece que “que tratándose de la Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el
utilización de servicios prestados por no domiciliados pleno centro de lima a otra empresa jurídica, mediando el
podrá deducirse como crédito fiscal a partir de la acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula
declaración correspondiente al periodo tributario en una renta de $250 sin incluir impuestos.
que se realizo el pago del impuesto ”.
SOLUCCION:
Este crédito será considerado en el PDT I.G.V Renta
Mensual IEV Formulario – Virtual Nº 621 y a su vez CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V
deberá ser presentado dentro del cronograma de
obligaciones tributarias dispuestas en la resolución de En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de
superintendencia Nº 138-2000/SUNAT . bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el
propietario empresa Luz de Ángel S.R. Ltda.; constituye
Asimismo el articulo21º del D.S Nº 055-99-EF menciona renta de tercera categoría consecuentemente par a
que el crédito fiscal por el servicio prestado por un no efectos del impuesto general a las ventas se considera
domiciliado podrá aplicarse únicamente cuando el como operación gravada; debiendo emitir la empresa
impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale arrendadora el correspondiente comprobante de pago es
decir “efectivamente cancelado”. decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari.
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MODULO II 06
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17, (*)la base imponible está conformado por los servicios
articulo5º del D.S Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº prestados o utilizados en el país independientemente del
136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del
moneda extranjera. La conversión en moneda nacional lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para
se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado tal efecto deberán considerar como código de tributo:
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y -1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilización
Seguro en la fecha de nacimiento de la obligación Servicios Prestados No Domiciliados
tributaria.
.UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto
CASO Nº 06 General a las ventas pagado por la utilización de los
ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES servicios prestados por no domiciliados, podrá ser
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE considerado como crédito fiscal a partir del periodo al que
SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS corresponde dicho pago.
CASO Nº 07
(Base Legal: Articulo 2º último párrafo del D.S. Nº 064- CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION
2000-EF, articulo1º, inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF) DE PAGO SE DA A TRAVES DE PAGOS PARCIALES
La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a (Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF
prestado los servicios de arrendamiento de naves a la articulo 2º inciso c) del D.S Nº 029-94-EF)
empresa “las rocas” S.A. contribuyente domiciliado en el
país. CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A.
OBRA : Construcción de un edificio
CIIU : 4520-7
Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en CONDICIONES DE PAGO :Diez (10) pagos parciales
el país el mismo que haciende a la suma de S/. PRIMER PAGO PARCIAL : S/.25,000.00
52,180.00 se determina si la prestación de dicho FECHA DEL PAGO PARCIAL : 28.02.09
servicio se encuentra afecto al impuesto general a las Cabe recordar que los contratos de construcción son
ventas. considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el
Impuesto General a las Ventas según lo establece el
En aplicación a lo dispuesto en el articulo1º, inciso b) articulo1º inciso c), del D.S. Nº 055-99-EF y de acurdo al
del D.S. Nº 055-99.EF, se considera como operación articulo2º numeral 1 inciso c) del D.S. Nº 29-94-EF, se
gravada en el impuesto general de las ventas “ la establece que se encuentran comprendidos: “los contratos
prestación o utilización de servicio en el país”. de construcción que se ejecuten en el territorio nacional
De otro lado el articulo2º inciso b) del D.S Nº 029-94 -EF cualquiera sea su denominación sujeto que lo realice, de
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF precisa que: “ en celebración del contrato o de percepción de los ingresos”, en
los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y el caso de contratos de construcción la obligación tributaria
otros medios de transporte prestados por sujetos no nace en la fecha de emisión del pago por el monto
domiciliados que son utilizados parcialmente en el país consignado en el mismo o en la fecha de percepción del
se entenderá que solo es sesenta por ciento (60%) es ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea
prestado en el territorio nacional gravandose con el este por concepto de adelanto de valorización periódica por
impuesto solo dicha parte………. ” avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia
el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el
En consecuencia procederemos a determinar lo periodo tributario ENERO-2009.
siguiente: Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de
constructor debe emitir el respectivo comprobante de
Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%
Base imponible S/.31,668.00 pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de
Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 19% la construcción los S/.25,000.00 y como IGV la suma de
Impuesto general a las ventas S/. 6,017.00
4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00.
OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE
.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE DE PAGO
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.- El articulo5º, numeral 6, de la Resolución de
En virtud a lo dispuesto por el articulo5º del D.S Nº087- Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece que:
99/SUNAT se establece que “los deudores tributarios, Los comprobantes de pago serán entregados en la
estarán eximidos de presentar declaración del IGV por oportunidad que se indica:
el concepto de la utilización en el país de los servicios En los contratos de construcción en la fecha de percepción
prestados por no domiciliados, dicho concepto deberá del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente
ser pagado utilizando las boletas de pago Nº 1062 o percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deberá
1262, deberá ser pagado utilizando las boletas de pago emitir el respectivo comprobante de pago.
Nº 10 62º 1262, según corresponde a lo dispuesto en la Es más, de acuerdo a la CLASIFICACION
resolución de superintendencia Nº 079-99-SUNAT. El INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS
periodo tributario que deben consignar en la boleta es el NACIONES UNIDAS – CIIU, según la REVISION III del
que corresponde a la fecha” Instituto Nacional de Estadística1 e informática esta
codificado en 4 dígitos según la actividad económica de la
empresa podemos determinar las CIIU para el caso de
COSTRUCCION
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MODULO II 07
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4510-6 Preparación del terreno LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco
4520-7 Construcción de edificios completos o de partes (5)años.
de edificio, obras de ingeniería civil. En todos los casos se llevara una cuenta especial por
4530-8 Acondicionamiento de edificios cada obra.
4540-9 Terminación del edifico El método que se escoja deberá aplicarse uniformemente
4550-0 Alquiler de equipo de construcción demolición a todas las obras que ejecute la empresa y no podrá ser
dotado de operarios. variado sin autorización de la SUNAT, la que determina a
partir de que año podrá efectuarse el cambio de método.
Precisamente este CIIU es un dato importante que va En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S.
consignado en la FICHA RUC (información registrada Nº 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta
por el contribuyente) y así sucesivamente en cada pago se establece que a fi de determinar sus pagos a
parcial la obligación tributaria nacerá en el momento de cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido
percibir el ingreso y por cada pago parcial deberá emitir al método a) y C9 arriba mencionado solo consideran
el comprobante de pago respectivo (factura). como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra, y las empresas que hubieran optado
INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A. por el método c) solo consideran como ingresos netos los
Av. Iquitos nº 1690 – La Victoria
R.U.C. 20857792269
Lima 28 de enero de 2009
importes cobrados en cada mes por avance de las obras
Señor(es): Los Rosales S.A.
FACTURA que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución
y de esas obras superiores a cinco (5) años los pagos a
R.U.C. 20421391012 055-Nº 03440
cuenta se efectuaran de acuerdo al método descrito e n
c).
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MODULO II 08
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 08 CASO Nº 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CUYA PERCEPCION PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS
DE INGRESOS SE DA POR AVANCE DE OBRA CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
(Base Legal: Articulo1º, inciso c) del D.S Nº 055-99-EF) y (BASE LEGAL: Artículo 1º, inciso d) del D.S. Nº 055-99-
articulo 2º numeral 1, inciso c) del D.S Nº - 029-24-EF EF)
La empresa la Luna S.A. realiza un contrato de La empresa Inmobiliaria Bet S.A., construyó un
construcción por US$2000,000 y percibe por avance inmueble conformado por siete (7) departamentos, lo
de obra la suma de: cuales se encuentran independizados desde el 20 de
junio de 2000. Se realiza la venta de uno de los
Monto US$50.000.00 departamentos a una persona natural, la operación se
I.G.V. 9,500.00
Total US$59,500.00 realizó al contado.
DATOS:
Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional cualquiera sea el sujeto que lo 1.Valor Venta : S/. 100,000.00
realice lugar de celebración del contrato o de 2.Valor de Autovalúo : 75,375.00
2.1.Construcción : 60,300.00
percepción de los ingresos es una operación gravada. 2.2.Terreno : 15,075.00
3.Antigüedad : 11 meses
CASO Nº 09
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN 4.Se pide determinar la incidencia tributaria con
LOS CONTRUCTORES DE LOS MISMOS respecto al I.G.V.
(Base Legal: Articulo1º, inciso d) del D.S Nº 055-99-EF y SOLUCION:
articulo 2º numeral 1, inciso d) del D.S Nº - 029-24-EF modificado
por D.S. Nº 136-96-EF).
DE LA OPERACIÓN GRAVADA EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
La misma empresa construyo un edificio de cuarto
Respecto al IGV, se encontrara con el mencionado
departamento con las mismas características
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR,
Impuesto, la ACCIONISTAS
primera venta O SOCIOS Y PARIENTES
de inmuebles que realicen
efectuando la venta de un departamento al Sr. Calderón
los constructores de los mismos, tal como lo señala el
por US$ 40 000(incluye terreno $5,000)mas I.G.V.
inciso d) del Artículo 1ºde la Ley del IGV D.S. Nº 055-99-
EF
Base imponible construcción
I.G.V
US$ 35,000.00
6,650.00
Debiendo recordar que según el literal B del Apéndice I
US$ 41,650.00 del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las
Valor de adquisición actualizando de Acuerdo US$ 5,000.00 Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera
al ajuste por inflación
Precio de venta de departamento US$ 46,650.00 venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismo, cuyo valor de venta no supere las 35
“La primera venta de inmuebles ubicados en el Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
territorio nacional que realicen los constructores de los destinadas exclusivamente a viviendas y que cumplan
mismos en una operación gravada” con las características técnicas establecidas en el
Reglamento. (Artículo 1º inciso b) del D.S. Nº 119-99-
EF, publicado el 11.07.99)
CASO Nº 10
Según Decreto Supremo nº 122-99-EF (16.07.99), para
PRIMERA VENTA EFECTUADA ENTRE considerar exonerada la primera venta de inmuebles a
EMPRESAS CONSTRUCTORAS VINCULADAS. la que se refiere el literal B del Apéndice I del Texto Único
(Base Legal: Artículo 1º, inciso d) del D.S, Nº 055-99-EF). Ordenado del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
Constructora La Luna S.A., vende un segundo Decreto Supremo Nº 55-99-EF y sustituido por el D.S.
departamento a Los Eucaliptos S.A., por $ 25,000.00 Nº 119-99-EF, los inmuebles al momento de su venta
(incluye terreno $ 5,000.00). Constructora La Luna deben tener las siguientes características técnicas:
S.A., tiene el 40% del capital de Eucaliptos S.A.
Base Imponible Construcción IGV US$ 20,000.00
a)De la Ubicación: El Inmueble deberá estar ubicado
I.G.V 3,800.00 en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo
23,800.00 dispuesto en los planes urbanos y de zonificación
Valor de adquisición actualizado de acuerdo a
ajuste por inflación
5,000.00
vigentes en cada jurisdicción municipal.
Precio de Venta US$ 28,800.00 b)Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede ser viviendas
bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales
“La primera venta del segundo departamento de
Económicos de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 4º
Constructora La Luna S.A., es una operación gravada”.
del D.S. Nº 053-98-PCM, viviendas multifamiliares,
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MODULO II 09
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 10
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 14
CASO PRÁCTICO
Valor d venta de la construcción S/. 600,000.00
VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
C.Determinación de la Base Imponible IGV
El Arbolito S.A., posteriormente vende el departamento 52.9% de S/. 600,000.00 = S/. 317,400.00
al Sr. Sotomayor por US$ 45,000 (incluye terreno US$. IGV 19% de 317,400.00 = S/. 60,306.00
5,000)
Total Venta
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN US$40,000.00
IGV ---.--- Valor de Venta S/. 700,000.00
VALOR DEL TERRENO 5,000.00 IGV 60,306.00
PRECIO DE VENTA US$ 45,000.00 TOTAL VENTA 760,306.00
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MODULO II 11
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Sr. Juan Pérez con domicilio en la Av. Venezuela 1024 MODELO DE SOLICITUD PARA OBTENER EL
Breña, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el FORMULARIO 820
primer piso para su negocio de venta de artículos de
oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer Solicitud que deberá pedir LA PERSONA NATURA SIN
piso, lo alquila a la Empresa “El Rápido S.A. en S/. NEGOCIO A LA SUNAT a fin de emitir a la empresa
800.00 mensuales. adquiriente de sus bienes, el comprobante que le
permita sustentar COSTO o GASTO a la EMPRESA.
“No constituye operación gravada el arrendamiento de
bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya Señores de la Superintendencia Nacional de
renta de 1ra. Categoría gravada con el Impuesto a la Administración Tributaria
Renta”
Yo ………….., identificado con D.N.I. Nº ……………
(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF) Domiciliado en………Considerando las necesidades de
sustentar el gasto de la empresa”……………….”, con
CASO Nº 19 RUC Nº……………. dedicada a la actividad
de…………………
CONCEPTO NO GRAVADO – EL ARRENDAMIENTO
DE BIENES MUEBLES Le comunico la venta de………………… por el monto
de S/. …………… (cifras y letras)
El Sr. Guillermo Camino alquila su vehículo a la Empresa Lima,….. de………………..de 2,009
Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales.
FIRMA DEL EMISOR FIRMA DEL ADQUIRIENTE O
No constituye operación gravada el arrendamiento de REPRESENTANTE LEGAL
bienes muebles siempre que el ingreso constituye rentas D.N.I. Nº………………… D.N.I. Nº…………………
de 1ra y 2da categoría gravada con el Impuesto a la
Renta. EMPLEADOR: ………………
(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF) Nº DE RUC: ………………………
CASO Nº 20
TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUAN LAS
PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACIVIDAD
CASO Nº 21
EMPRESARIAL CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS
QUE EFECTÚAN LAS PERSONAS JURÍDICAS QUE NO REALICEN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(BASE LEGAL: Artículo 2º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF)
Una persona natural de profesión Economista, decide La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de
realizar estudios de Maestría en Argentina por un cómputo fuera de uso como sigue:
periodo de tres (3) años. Motivo por el cual vende ciertos Valor de ventas US$ 3,000.00
bienes de su propiedad. IGV -
Precio de venta US$ 3,000.00
SOLUCION: No se considera operación gravada con el impuesto la
trasferencia de bienes que efectúen las instituciones
Este profesional no tendrá ninguna obligación de educativas publicas o particulares, exclusivamente para
inscribirse ante la SUNAT, ni pedir Autorización de sus fines propios.
Impresión a fin de expedir comprobante de pago para el (Base Legal: Articulo 2º, inciso g) de la ley).
adquiriente de sus bienes, salvo que venda estos bienes
a una persona jurídica, debiendo en estos casos solicitar
el formulario Nº 820 adecuado para sustentar costo o
CASO Nº 22
gasto para el adquiriente del bien, pero de una u otra
forma no estará afecto al Impuesto General a las Ventas. OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES Y SERVICIOS INFECTOS
AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR PARTE
DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Y
En estos casos, la transferencia de bienes usados, PÚBLICAS.
efectuado por personas naturales o jurídicas que no (Base Legal: D.S. Nº 046-97-EF del 30-04-97)
realicen actividad empresarial de ninguna manera
estarán afectos al Impuesto General a las Ventas.
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MODULO II 12
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
¿un Centro Educativo particular nos consulta si la No se considera operación gravada con el impuesto al monto
expedición de constancias, certificados de estudios, de la transferencia de bienes por el valor C.I.F. antes de
diplomas y similares se encuentran gravada en el haber solicitado su derecho a consumo considerándose
impuesto General a las Ventas? operación gravada el monto adicional que corresponde a
Con la dación del D.S. Nº 046-97-EF de fecha 30-04-97 la transferencia.
en su anexo I se publico la Relación de servicios y bienes De acuerdo al reglamento de comprobantes de pago el
infectos al impuesto general al impuesto general a las vendedor debe emitir un comprobante de pago el cual
ventas que en su segundo párrafo considere a la presentara el adquiriente ante la autoridad aduanera al
expedición de constancias, certificados, diplomas y solicitar el despacho a consumo, en comprobante de pago
similares como operaciones infectas al I.G.V. de consignar el valor CIF, e l valor de la transferencia y la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Cabe recordar que estas operaciones infectas al I.G.V.
si se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta CASO Nº 25
en virtud al D.L. Nº 882 que establece la ley de
DEFINICION DE VENA CASO DE RETIRO DE BIENES
Promoción en el sector Educativo.
PRODUCTO DE UN MOVIMIENTO SÍSMICO
CASO Nº 23
(Base Legal: Articulo 3º, Numeral 2, 5to. Párrafo del inciso a) del
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE D.S. Nº 055-97-EF Articulo2º, Numeral 4 D.S. Nº 029-94-EF
BIENES POR TRASPASO DE EMPRESAS Modificado por D.S. Nº 064-2000-EF).
(Base Legal: Articulo 2º, inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF). La compañía “CASANOVA S.A.”, dedicada a la
comercialización de telas al por menor y mayor sufrió la
El Sr. Luis Morales propietario de una panadería perdida de su mercadería a causa de un movimiento sísmico
traspasa al señor Alberto Lazo L. su negocio para que la que destruyo sus bienes. Los mismos cuyo valor fue
nueva empresa continúe su actividad, así tenemos: reintegrado e un un 80% por la Cia de seguros (LA SEGUR.)
A continuación detallamos las mercaderías destruidas:
Existencia de mat. Prima y suministros S/. 56,000.00
Activos fijos diversos según relación TIPO VALOR DE COMPRA I.G.V PRECIO DE COMPRA
(Hornos eléctricos y otros equipos) 175,000.00 Orduroy S/ 130,000.00 S/. 24,700.00 S./. 154,700.00
Lanilla 220,000.00 41,800.00 261,800.00
Otros bienes del activo 35,000.00 Paño 185,000.00 35,150.00 220,150.00
Valor de activo 266,000.00 Total S/.535,000.00 S/101.650.00 S/. 636,650.00
(-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00
Total valor de la operación S/. 213,880.00 Se pide conocer la implicancias constables y tributarias
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MODULO II 13
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A través del Artículo 22º del D.S Nº 055-99-EF se establece lo 2. Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V. que grava el
siguiente: retiro de bienes no podrá ser considerado como costo o gasto,
debiendo constituir un reparo tributario.
Se incluye de la OBLIGACION DEL REINTEGRO: Teniendo el retiro del bien la característica de donación, debe
A ) La desaparición, destrucción, o perdida de bienes que se agregarse via declaración jurada del impuesto a la renta el
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; para efecto de lo valor de mercado por ser superior al costo computable.
dispuesto, se deberá tener en cuenta lo establecido en el
Reglamento de la presente ley y en las normas del impuesto a
la renta.
B . Contabilización:
__________________x____________ S/. S/.
Cabe recordar que de acuerdo al inciso d) artículo 37 del D.S. 66 cargas excepcionales (***) 2.640.00
Nº 054-99-EF, se consideran como gastos deducibles: 662 Enaj. de Inm. Maq. y equipo
“las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o 39 Depreciación y amort. Acum. 2,160.00
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o 393 Deprec. De Inm. Maq. y equipo
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800.00
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no 336 Equipos diversos
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se hay probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
15/02 por el reitero del activo fijo.
correspondiente”. ___________________x___________
64 Tributos (*) 488.00
CASO Nº 26 641 Impuesto a las ventas
40 Tributos a pagar (**) 488.00
RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR UNO DE LOS SOCIOS 401 Gobierno central
4011 I.G.V.
15/02 Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes.
(Base Legal: Articulo 3º Numeral2 del D.S. Nº 005-99-EF y el ___________________x____________
articulo 2º, Numeral 3, Inciso c) 2do. Párrafo del D.S. Nº 029-
94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
94 Gastos de administración 488.00
79 Cargas Imp. A cuenta de costo 488.00
Supongamos el retiro de bienes que efectúa uno de los socios 15/02 por el destino de los gastos
de una empresa y para ello tenemos los siguientes datos: ___________________x____________
1. Fecha de retiro : 15.06.00 (*) El I.G.V. que grava el reitero deberá constituir un reparo
2. Bienes retirados : 01 computadoras cuyo valor en
libros es de S/.4,800.00 y una tributario, dicho gasto no es deducible para efectos del
depreciación de S/. 2,160.00 al 31 impuesto a la renta.
de diciembre de 2009 (**) Resulta de aplicar el 19% sobre el valor del mercado S/.
3. fecha de adquisición del bien:02.01.09 2,721.00 x 19% = S/.5169.9
4 . Precio de mercado : S/.3.200.00 (incluye I.G.V.).
(***)Gasto aceptable tributariamente sin embargo se repara
SOLUCION: el valor de venta del mercado S/.2,721.00
A . Efectos tributarios
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MODULO II 14
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 27
CASO Nº 28
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE
BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA DESAPARICIÓN DESTRUCCIÓN PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA
REPOSICIÓN DE EXISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
(Base Legal: Articulo 3º, inciso a), Numeral 2, punto 4 del D.S. Nº (Base Legal: Articulo 3, inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2º, Numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado articulo 5 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000).
por el D.S. Nº 064-2000-EF).
Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de
Trataremos sobre el procedimiento contable – tributario mercaderías que por caso fortuito fueron destruidos
que se debe realizar para reponer existencias señalando que durante el mes de julio 2009 fueron
siniestradas lo mismo que para nuestro supuesto se siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
encuentren aseguradas. almacenes. La mercadería tenían un valor de S/.
60,000.00, las cuales no estaban aseguradas.
Mercaderías por S/. 50,000.00 de la cuales el seguro
al que se encuentra afiliado, el contribuyente le SOLUCION
reintegra en el mes de julio 2009.
1 . Explicación:
SOLUCION
La empresa el mismo dia del incendio prestando la
Procedimiento Tributario: denuncia policial la investigación policial determino que
El numeral 2) del articulo3º del D.S. Nº 055-99-EF el siniestro fue consecuencia de un corto circuito y que no
exceptúa del concepto de venta el retiro de bienes existe responsable alguno, la acción judicial es inútil ya
como consecuencia de la desaparición destrucción o que la investigación policial acredito el techo.
perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo
disponga el Reglamento. 2 . Contabilización:
___________x_____________ S/. S/.
Por su parte el artículo 5º del D.S. Nº 064-2000-EF que 66 Cargas excepcionales (*) 60,000.00
modifica el numeral 4) articulo 2 del D.S Nº 029-94-EF 669 otras cargas excepcionales
reglamento del impuesto general a las vetas dice: 20 Mercaderías 60,000.00
x/x por la perdida de las mercaderías .
“la perdida desaparición de los bienes por siniestro se ____________x____________
acreditara con el informe emitido por la compañía de
seguros de se el caso, y con el respectivo documento 3 . Tratamiento Tributario:
policial el cual deberá sr tramitado dentro de los días
hábiles de producido los hechos. La baja de los bienes A ) Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la
deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo renta por cumplir los requisitos del articulo d) del articulo
perdida, desaparición, destrucción de los mismos”. 37º del D.S. Nº 054-99-EF.
De otro lado el numeral 4 del artículo 6º del D.S. Nº 029- B ) No se reintegra el crédito fiscal utilizando en la compra
94-EF Modificado por D.S Nº 136-96 determina la de mercaderías siniestradas con la explicación
pérdida del crédito fiscal que origina las adquisiciones siguiente:
de los bienes siniestrados debiendo reintegrarse el
mismo en el mes que se producen tales hechos. Articulo 22º inciso a) del D.S Nº 055-99-EF , se excluye
de la obligación del reintegro la desaparición, destrucción
Procedimiento contable: o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
1 . Por la baja de nuestros stocks de las fuerza mayor siempre que cumpla los requisitos del inciso
mercaderías siniestradas: d) del articulo 37 e la ley del impuesto a la renta es decir
___________x___________ S/ S/. que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00 que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
162 Reclamaciones a terceros correspondiente.
20 Mercaderías 50,000.00
201 Almacén
____________x___________
MODULO II 01
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
c. la carga impositiva del exceso del valor de Sobre el particular de la quinta deposición final del D.S.
mercado de la remuneración en el caso de los Nº 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no
El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley emita la resolución de superintendencia que regule el
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto procedimiento correspondiente será de aplicación lo
que las citadas remuneraciones excedan el valor del dispuesto por la resolución de la superintendencia Nº
mercado la diferencia será considerada dividendo a 036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente.
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita,
socio o asociado de las personas jurídica s. b. Exclusión de la renta que constituye dividendo de
En tal sentido el pago de los dividendos no estará a la declaración anual
cargo de quien realmente genera la remuneración el segundo párrafo del artículo 49º del reglamento regula
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en que los perceptores de rentas de quinta categoría que
el párrafo anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el resulten obligados a presentar declaración jurada anual
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de (supuesto que se produce cuando percibe
correspondientes al mes de diciembre. adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirán en la
No obstante en relación con este caso debemos que misma los importes correspondientes a remuneraciones
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre percibidas pero que para el impuesto a la renta
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular constituyen dividendos al haber excedido el valor de
del EIRL o el socio o accionista de las personas mercado.
jurídicas en el supuesto de producirse un exceso en las
retenciones de rentas de quinta categoría de devolución 2.3 ingresos percibidos por los asociados a las
de la misma o su aplicación contra las futuras sociedades civiles o de hecho
retenciones operara a favor del pariente que obtiene
la citada renta. También es permitida la deducción para efectos
tributarios de los ingresos percibidos por asociados a
las sociedades civiles o de hecho o miembros de
CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte
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ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que
desarrollen, siempre que no participe en la gestión de
las referidas entidades ya que en estos casos les
correspondería una participación en la utilidades y ya
Remuneracion del titular Remuneracion del no una retribución por sus servicios prestados.
participacionista, socio o conyuge,concubino,famili
accionista ar 2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que
(Inc.n arte 37º LIR (Inc. n, Art 37ª LIR) se atribuye al titular de una empresa unipersonal
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CASO Nº 29
CASO Nº 30
NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REALICE LA
EMPRESA DE LOS BIENES DEL GIRO DE SU NEGOCIO CONSTITUYE VENTA LA ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES
DE LA EMPRESA: REMUNERACIONES CANCELADAS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 3º, inciso a), numeral 2 del D.S. Nº 055-99-
EF articulo 2º numeral 3, inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 136-96-EF). (Base Legal: Articulo 3º inciso a) numerl2 punto 7 del D.S. Nº 055-
99-EF articulo 2º numeral,3 , inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF modificado
por el D.S. Nº 136- 96-EF)
Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la
venta de materiales de construcción la misma que ha ¿Existirá alguna incidencia tributaria en el pago de
dispuesto la construcción de una oficina utilizando los remuneraciones del mes de junio 2009 las cuales
materiales que ella misma vende cuyo importe asciende ascienden a S/ 6,700.00 y que al 30 . 07.09 no han sido
a S/. 21,800.00. canceladas por falta de liquidez, habiendo llegado a un
SOLUCION:
acuerdo con el personal por el cual se ha establecido
1 . Aspecto tributario: cancelar con fecha 15.08.09 dichas remuneraciones de la
En principio se trata de un retiro de bienes para ser siguiente manera: el 50% efectivo y la diferencia en
consumidos por la propia empresa y como cualquier mercaderías que la empresa posee para el desarrollo de
retiro de bienes este se considera como venta a su actividades productora de ingresos?.
excepción de lo depuesto en el quinto párrafo del
articulo3º del D.S Nº 0055-99-EF el cual señala que no SOLUCION:
se considera como retiro de bienes aquellos que van a 1 . Calculo de la forma a pagar:
ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea Remuneraciones del mes de junio 2009 :S/6,700.00
necesario para la realización de las operaciones Pago en efectivo (50% de 6,700.00) : (3.350.00)
gravadas, aplicándose este ultimo párrafo Pago en mercaderías (50% de 6,700.00): (3,350.00)
considerando que las oficinas a construir serán
necesarias para el desenvolvimiento de las 2 . Contabilización:
operaciones de la empresa. _______________x__________S/. S/
Por lo tanto, la empresa tendrá que gravar con el I.G.V. 12 Clientes 3,350.00
el consumo de sus bienes propios del giro de negocio. 126 Boletas por cobrar
40 Tributos a pagar 511.00
2 . Aspecto contable: 401 Gobierno central
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad 4011 IGV
Nº 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de 70 Ventas 2.839.00
los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la 701 Mercaderías
entidad incluirán todos los costos directamente
atribuibles a poner el activo en las condiciones de 15/08 por el retiro de mercaderías
operación necesarias para su uso. para ser entregadas a los
trabajadores.
3 . Contabilización: ________________x____________
______________x___________ S/. S/.
61 Variación de existencias 21,800.00 41 Remun. Y part. Por pagar 6,700.00
611 existencias 411 Resum. Por pagar
20 Mercaderías 21,800.00
201 Almacén
12 Clientes 3,350.00
x/x por el consumo de los materiales 126 Boletas por pagar
de construcción 10 Caja y Bancos 3,350.00
_______________x___________ 101 Caja
33 Inmuebles maquinaria y
equipo 21.800.00 15/08 Por el pago de las remu-
339 Trabajos en curso neraciones pendientes.
72 producción Inmovilizada 21,800.00 _________________x____________
72.1 Inmuebles maquinaria y
equipo
x/x Por los trabajos realizados por
Notas explicativas:
la empresa para si misma (1)Obviamente para efectos del I.G:V la entrega de
______________x____________ mercaderías destinadas a los trabajadores de la empresa
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 cuando sea de su libre disposición es considerado como
332 Edificios y otras retiro de bienes y como tal efecto al impuesto general a
construcciones las ventas la base imponible para el impuesto será el
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 valor considerado al realizar operaciones con terceros o
en su efecto el valor de mercado.
Así mismo por dicho retiro de bienes se deberá emitir el
339 Trabajos en curso
x/x por el traslado de la sub cuenta
correspondiente comprobante de pago que para el caso
especifica de los trabajos en curso a tratarse de trabajadores serán boletas de venta.
____________________x___________________ (2)El pago de remuneraciones podrá realizarse en efecto
o en especie.
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MODULO II 16
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 31
TRATAMIENTO DE CESIÓN GRATUITA O RETIRO DE BIENES 20 Mercaderías 50,000.00
201 Almacén
61 Variación de existencias 50,000.00
(Base Legal: Articulo 3 numeral 2, del D.S. Nº 055-99-EF 611 Mercaderías
articulo 2º numeral 3 inciso c) penúltimo párrafo del D.S. Nº 029-94-
EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF). x/x por el ingreso de las merc.
al almacén
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen en las _____________x____________
empresas con la finalidad de promocionar la venta de 63 Servicios prestados por terceros 50,000.00
bienes muebles inmuebles prestación de servicios o 637 Publicidad. Publicac.
contratos de servicios o contratos de construcción Y RR.PP.
siempre que el valor de mercado de la totalidad de 20 Mercaderías 50,000.00
dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de 201 Almacén
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses con un límite de veinte (20) x/x Por cesión gratuita de golosinas
unidades impositivas tributarias. ______________x______________
Los casos en que se exceda ese límite, solo se Como el valor del mercado de las golosinas excedan
encontrara gravado dicho exceso, el cual se determina los limites establecidos, el retiro de las mismas se
en cada periodo tributario. Entiéndase que para efecto encuentra gravado por el exceso.
del computo de los ingresos brutos promedios
mensuales deben incluirse los ingresos Valor del mercado de la promoción 50,000.00
correspondientes al mes respecto del cual será de Limite máximo deducible (1% de 30,100.00) 30,100.00
aplicación dicho limite. Exceso 19,900.00
19%
EJEMPLO: Repara del I.G.V 3,781.00
Supongamos que la empresa MZ S.A. A fin de
promocionar sus ventas ha dedicado regalar a sus Asiento contable:
distribuidores para lo cual las ha comprado por un ________________x__________ S/ . S/.
importe de S/. 50.000.00 mas I.G.V. 64 Tributos 3,781.00
641 I.G.V.
Datos adicionales: 40 Tributos por pagar 3,781.00
401 Gobierno central
Promedio de ingresos brutos de los últimos 12 meses: 4011 I.G.V
(de febrero 2008 a enero 2009) S/. 3'010,000.00 x/x por el IGV que grava el retiro de bienes
Limites: _______________x___________
Asimismo deberá emitirse el correspondiente
1% de 3,010.000 = 30,100.00 comprobante de pago con la leyenda(entrega de
Limite aceptado = 60,000.00 (limite bienes a título gratuito).
máximo) Por otro lado, el importe de S/.3,781.00 considerando
(20 x 3,000.00) contablemente como gasto para efectos del impuesto a
la renta no es deducible, por lo cual se considera vida
Valor de mercado = 50,000.00 declaración jurada como repara tributario.
_______________x____________ S/. S/.
Por el ingreso de las mercaderías 40 Tributos por pagar 3,781.00
al almacén: 401 Gobierno Central
______________x_________ S/. S/. 4011 I.G.V
60 compras 50,000.00 10 Caja y Bancos 3,781.00
601 Mercaderías 101 Caja
40 Tributos por pagar 9,000.00 x/x por la cancelación del I.G.V.
401 Gobierno central ________________x____________
4011 I:G:V
10 Caja y Bancos 59,000.00
101 Caja
x/x Por las compras de golosinas
_____________x___________
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MODULO II 17
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 32 CASO Nº 33
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTÚEN ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL DOCUMENTARIO
LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
VENTA DE BIENES PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES RETIRO DE BIENES NO
CONSIDERADO COMO VENTA.
(Base Legal: Articulo 3º inciso a) numeral 2 del D.S. 055-99- EF,
articulo 2º numeral 3 del D.S.Nº029-94-EF modificado por D.S. Nº (Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
064-2000-EF). articulo 2º numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
064-2000-EF).
La Cía.”San José” S.A. Contribuyente del régimen general y cuy
actividad es la fabricación de polos de algodón, lino y polyester, en el
mes de julio por fiestas patrias con el fin de promocionar sus productos e La compañía Soda S.A. contribuyente del régimen
incrementar su ventas compra mil quinientos gorros con el logo de la general a optado por entregar a titulo gratuito material
empresa y los reparte entre sus principales distribuidores para que documentario(Boletines semanales) denominado guía de
estos a su vez los regalen a los clientes. Según el informe de sus compras con la finalidad de promocionar la venta de sus
distribuidores en el mes de julio se obsequiaran entre los clientes el
total de gorros. productos que comercializa.
El valor en mercado del total de los gorros es de S/. 68.320.00 mas el Soda S.A. solicita de determine el dicho retiro contribuye
impuesto general a las ventas y los ingresos brutos de los últimos doce venta y si es una operación afecta al impuesto general a
(12) meses asciende a S/. 52,850.00 se pide determinar el tratamiento las ventas.
tributario y contable.
SOLUCION: SOLUCION:
En aplicación a lo dispuesto en el articulo 2º de D.S.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA Nº029-94-Ef modificado por D.S. Nº 064-2000-EF se
En aplicación a lo dispuesto en el artículo 4 del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF se establece por qué no se establece que:
considera venta el retiro por concepto de “ la entrega a titulo gratuito de No se considera venta en siguiente retiro:
bienes que efectúan las empresas con la finalidad de promocionar la “la entrega a titulo gratuito de material documentario que
venta de bienes muebles, inmuebles prestación de servicio a contratos efectúan las empresas con la finalidad de promocionar la
de construcción siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos venta de bienes muebles, inmuebles prestación de
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses con un límite servicio o contratos de construcción”.
máximo de veinte (20) unidades impositivas tributarias”. En consecuencia la Cia. Soda S.A. al no considerar como
En los casos en que se exceda este límite solo se encontrara gravado venta la entrega de material documentario es decir sus
dicho exceso el cual se determina en cada periodo tributario…
Para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, boletines semanales no tendría que pagar el impuesto
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual general a las ventas.
será de aplicación dicho limite.
A fin de poder determinar si dicho retiro contribuye venta procederemos CASO Nº 34
a determinar el LIMITE TRIBUTARIO.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN ANTICIPOS -
Primer Límite: OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE
Limite = 1% de los ingresos brutos promedios mensuales PAGO POR PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS A LA
Limite = 1% de S/. 52'850.00 /12 TRANSFERENCIA DEL BIEN
Limite = 1% x 4'404.208.00
Limite = S/. 44,042.00 (Base Legal: Articulo 4º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 3º numeral 1
inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF resolución de superintendencia Nº 007-
Comprobante: 99/SUNAT. Articulo 5º numeral 4 Reglamento de Comprobante de Pago).
Valor en mercado del total de los garros = S/. 68,320.00
Una compañía comercializadora de artefactos eléctricos
Tributariamente: contribuyente del Régimen General ofrece al publico en
general una campaña de oferta por fiestas patrias a fin de
1% x S/. 4'404.208.00 = (44,042.00)
Exceso = S/. 24,278.00 pagar por partes bienes a precios totalmente rebajados
con la condición de que estos sean cancelados hasta el 15
En vista que el valor en mercado de la totalidad de los bienes (gastos de julio de 2009.
promocionales) excede del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ultimo doce (12) meses la compañía se
encontrara gravada con el Impuesto General a las ventas por el exceso Adquirente = persona natural (consumidor final)
por lo tanto le correspondería pagar el 19% de 24,278.00 (S/.4,612.82). Compra de bien = una concina eléctrica
Valor de bien = S/. 999.00
Segundo límite: Pago anticipado=20% del valor anticipado
Contablemente:
Valor en mercado del total de los gorros = S/.68,320.00 03.06.09
Tributariamente: (Limite máximo)
20UIT = 20 x S/.3,000.00 =(60,0000.00) Como podemos apreciar se ha efectuado una venta en la
Como podemos apreciar el según limite no es superior a lo expresado que existen dos ( 2) situaciones:
contablemente sin embargo el exceso de da por el por el primer limite
entendemos que la condición es por cualquiera de los dos (2) limites y se
aplica el menor. A ) El bien no ha sido entregado.
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS B ) No se cancela el bien en su totalidad.
Monto a gravar con el impuesto = S/. 24,278.00 x 19% Por lo tanto la obligación tributaria nace en el momento
Impuesto resultante = S/. 4,612.82
En consecuencia la compañía deberá pagar por el periodo tributario julio de pago parcial equivalente al 20 % del valor de bien
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MODULO II 18
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 19
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 20
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 36
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CASO Asi se distribuye el monto percibido como sigue:
DE PAGOS PARCIALES
Base imponible S/. 14,000.00
(Base Legal: Articulo 4º, inciso a) D.S. Nº 055-99EF articulo 3º
I.G.V. 19% 2,660.00
numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000- Total percibido S/. 16,660.00
EF)
B ) Tratamiento contable.
¿Cuándo nace la obligación tributaria en el caso de
pagos principales? Empresa la “Libertad S.A.”
_______________x___________S/. S/.
Nacimiento de la obligación tributaria (por el monto 42 Proveedores 14,000.00
percibido) En el caso de la venta de bienes 422 Anticipos otorgados
muebles, los pagos anticipados a la entrega del bien 40 Tributos por pagar 2,660.00
o puesta a disposición del adquiriente. 40.1 Gobierno Central
La entrega de dinero en calidad de ARRAS de 4011 I.G.V.
retractación, antes que exista la obligación de 10 Caja y Bancos 16,660.00
entregar la propiedad del bien no genera el 104 Cuenta Corriente
nacimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
x/x Por el anticipo otorgado en
la fabricación de puertas.
Nacimiento de la obligación tributaria (por el monto ______________x____________
percibido) En la presentación o utilización de Empresa “Los especialistas del vidrio S.A.”
servicios desde momento en que se percibe el ______________x____________ S/. S/.
ingreso nace la obligación tributaria. 10 Caja y Bancos 16,660.00
104 Cuenta corrientes
12 Clientes 14,000.00
Nacimiento de la obligación tributaria ( a la
122 Anticipos recibidos
precepción del ingreso) Los servicios prestados por
40 Tributos por pagar 2,660.00
establecimientos de hospedajes así tengan la
401 Gobierno central
calidad de deposito garantía arras o similares la
4011 I.G.V.
OBLIGACION TRIBUTARIA nacerá con la
percepción del ingreso.
X/x por el anticipo recibido por
producción xx
Nacimiento de la obligación tributaria. En la ______________x____________
primera venta de inmuebles se considera que
nace la obligación tributario en el instante y por el
importe que se percibe, inclusive si se diera el
curso de que se le denomine ARRAS de
RETRACCION pero siempre que estas superen el
15 % del valor total del inmueble.
A ) Tratamiento tributario.
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MODULO II 21
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 37
I SOBRE COMISIONES MERCANTILESCONSIDERADOS COMO SERVICIOS (Base Legal: Articulo 7º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º numeral 12 del D.S.
EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF resolución de
superintendencia Nº 103-2000/SUNAT).
(Base Legal: Articulo 5º y 6º del D.S. Nº 055-99-EF) Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el
. apéndice I podrán renunciar a la exoneración optada a por pagar el
Un comisionista mercantil que inicio sus operaciones de colocación en el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo que
país de bienes que provienen del exterior en el mes de enero de 2009. establezca el Reglamento.
Agosto 2009
(Base Legal: Articulo7 del D.S. Nº 055-99-EF articulo2º numeral 12 del
D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF Resolución de
superintendencia Nº 103-2000/SUNAT).
Comisiones exoneradas 29,750.00
Compras gravadas 2,089.00
I.G.V. por compra 376.00
Total Costo o Gasto 2,465.00
CONTRIBUYENTE Distribuidora Solangel S.A.
BIENES EXONERADOS Lechugas y Zanahoria
(a)El I.G.V. podrá se considerado como costo o gasto cuando no se tenga INICIO DE ACTIVIDADES 10-08-08
derecho a usar como crédito fiscal. PRESENTAION DEL FORMULARIO 2225 05-01-09
RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS ADQUISICION DE BIENES Y/O SERVICIOS S/. 87,800.00(sin IGV)
VENTAS POR LAS OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL GRAVADOS CON EL I.G.V. AL 31.01.09
APÉNDICE DE LA LEY VENTAS EFECTUADAS AL 31.01.09 S/. 255,400.00(sin IGV)
. APROBACION DEL FORMULARIO 2225 08.03.09
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MODULO II 22
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se sabe que el contribuyente aplico la renuncia a la exoneración del D . Calculo de saldo a favor
I.G.V. sin haberse hecho efectiva la renuncia.
K = 9'000,000.00 x 100 = 60%
SOLUCION: 15'000,000.00
En atención a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 103-
2000/SUNAT la renuncia se formaliza mediante la prestación del Base imponible 60% de 600,000.00 =360,000.00
formulario 2225 y conforme al numeral 12 del articulo2º del Reglamento Saldo a favor 19% de 360,000.00 =68,400.00
de la ley del IGV de hace efectiva desde el día del mes siguiente de
aprobada la solicitud por lo tanto: 2 liquidación del I.G.V mes de febrero “la renuncia se hará efectiva desde
el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud”.
A . Teniendo conocimiento que distribuidora solangel gravo sus
operaciones antes de que se haga efectiva la renuncia a la exoneración
dl IGV se encuentra obligado al pago de dicho impuesto por el total de A . Información
sus ventas inclusive en las que no se hubiere trasladado el I.G.V. Venta país 700,000.00(mas IGV)
B . Distribuidora Solangel no podrá aplicar el crédito fiscal por las Exportación 1’200,000.00
adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
Debe tenerse presente que el pago del impuesto, referido en el literal a). Compras gravadas 600,000.00
no significa la convalidación de la renuncia ni tampoco da derecho a I.G.V. 114,000.00
solicitar la devolución del mismo, asi se hubiese trasladado el impuesto 174,000.00
al adquiriente.
B . Calculo del impuesto
Como podemos apreciar el contribuyente ha aplicado incorrectamente y Base imponible 700,000.00
en forma parcial lo depuesto por las normas tributarias ya que ha Impuesto bruto 126,000.00
aplicado el impuesto general a las ventas a un producto exonerado
(lechuga y zanahorias) para ello no ha considerado el hecho de tener por
efectiva la renuncia. C . Crédito fiscal (114,000.00)
Impuesto por pagar 18,000.00
Producto de esto no podrá utilizar el crédito fiscal por sus adquisiciones
efectuadas con anterioridad al primer dia del mes siguiente aprobada la
solicitud de renuncia a la exoneración esto es con anterioridad al 1 de
abril de 2009. 3. Contabilización me s de enero
60 Compras 600,000.00
(Base Legal: Articulo7º del D.S. Nº 055-99-EF). 601 Mercaderías
La empresa Vargas Hnos. S.A. productor de frutas vende en el país y
exporta su producción con fecha 04 de enero de 2009 fue aprobada por 64 Tributos 43,200.00
la SUNAT su solicitud de renuncia de exoneración dl I.G.V. 641 Impuesto a las ventas
Liquidación del IGV por el mes de enero de 2009.
40 Tributos por pagar 64,800.00
A . Información 401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
Venta país 500,000.00
Exportación 1’000,000.00 42 Proveedores 708,000.00
Compra( insumos y otros) 600,000.00 421 Facturas por pagar
I.G.V. 114,000.00
714,000.00 X/x por las compras gravadas del mes
____________x_____________
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MODULO II 23
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Contabilizacion mes de febrero En nuestro caso la sucesión Carlota Paredez T. realiza de manera
___________x______________ S/. S/. habitual la venta en el país de bienes afectos como es el aceite vegetal
determinándose la venta en la ultima etapa del ciclo de producción que
12 Clientes 2026,000.00 es la venta al consumidor final o comerciante minorista.
121 Facturas por cobrar Incidencia contable:
______________x______________ S/. S/.
40 Tributos por pagar 126,000.00 12 Clientes 318.60
401 Gobierno Central 121 Facturas por cobrar
4011 I.G.V.
40 Tributos por pagar 48.60
70 Ventas 1'900,000.00 401 Gobierno central
701 Mercaderías 4011 I.G.V.
702 Productos terminados x/ x por la
venta en el país y exportaciones 70 Ventas 270.00
____________x______________ 701 Mercaderías
60 compras 600,000.00
601 Mercaderías X/x Por las vetas seg. Registro de Ventas
______________x______________
40 Tributos por pagar 114,000.00
401 Tributos por pagar 401 Gobierno CASO Nº 42
central
4011 I.G.V. SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAÍS SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
42 Proveedores 708,000.00
421 Facturas por pagar (Base Legal: Articulo 9 Inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF).
x/x por las compras gravadas en el país Presta el servicio : Sujeto no domiciliario
____________x______________ Usuario del servicio : Sujeto domiciliado en el país
20 Mercaderías 600,000.00 Se pide conocer quien es el sujeto del impuesto
201 Almacén De acuerdo al articulo9º inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF e l sujeto del
impuesto como contribuyente es el usuario del servicio y es quien debe
61 Variación de existencias 600,000.00 a pagar el I.G.V al fisco.
611 Mercaderías De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios prestados
x/x por el destino de las compras por un no domiciliado como responsables solidarios si no que ahora
____________x______________ son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente.
(Base Legal: Artículo 9 del D.S. Nº 055-99-EF). Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a
“SUCESIÓN CARLOTA PAREDES TORRES” vende 5 docenas de aceite una empresa domiciliada en el país de servicio ha sido pactado en US$
vegetal a Sra. Carmen Gomes dicha venta haciende a S/.270 cada 1,800.00 emitiéndose con fecha 05-08-2008 una factura a nombre de la
docena haciende S/. 54. empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009.
Incidencia tributaria.- En virtud al artículo 9º del D.S. Nº 055-99-EF son De la operación gravada
sujeto del impuesto en calidad de contribuyentes las personas Se encuentra gravada con el I.G.V la prestación y utilización de servicios
naturales jurídicas las sociedades conyugales que ejerzan la opción en el país independientemente del lugar en que se pague o se perciba
sobre atributos de rentas provistos en las normas que regulan en la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
impuesto a la renta sucesiones indivisas sociedad irregulares, Del concepto de utilización del servicio
patrimonios fedeicometidos de sociedad titularizados, los fondos mutuos El servicio es utilizado en el país cuando es prestado por un sujeto no
de inversión en valores y los fondos de inversión que: domiciliado, la obligación tributaria nace en la fecha en que se anote el
Efectúen ventas en el país de bienes afectos en cualquier de las etapas comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
del ciclo de producción y distribución. pague la retribución lo que ocurra primero.
Del sujeto del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas que utilicen en el país servicios prestados por no
SUCESION CARLOTA PAREDES TORRES
Av. La regla Nº 520-Rimac
domiciliados.
R.U.C. 20582654229 Del crédito que respalda el crédito fiscal.
Lima 15 de febrero de 2009
A ) Documento que respalda el crédito fiscal
Señor(es): Carmen Gomez Poma BOLETA DE VENTA En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,
el crédito fiscal se sustentara en el documento que acredite el pago del
Ruc: 20910428109 052-Nº 03440 impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeño y mediano
contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el
comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio prestado por
Cant Descripción o concepto Precio Precio de Venta el no domiciliado
. Unitario
5do Aceite primor vegetal S/. 54 S/.270.00 En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido
c prestados por sujetos no domiciliados en el que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usas y costumbres
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago
Son: Trescientos dieciocho y 600/100
Nuevos Soles del impuesto.
Valor
venta
de S/.270.00 Así mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos
IGV 19% 51.30 domiciliados no necesariamente deben cumplir con los requisitos y
características señaladas en el Reglamento de comprobantes de
Total S/.321.30
pago.
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MODULO II 24
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Tratándose de comisionista ¿En que momento nace la obligación (Base Legal: Articulo 11º del D.S. Nº 055-99-EF).
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta? La empresa SOL DE ORO S.A. Posee los siguientes datos:
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estén obligados a 1) Venta de mes de junio de Importe I.G.V.
llevar contabilidad completa. 2,000
De los otro lado con la dación del D.S. Nº 054-99-EF que forma la ley a) Ventas de bienes según S/. 101,400.00 19,266.00
facturas de la serie 001
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
b)Prestación de servicio según 52,600.00 9,994.00
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera factura de la serie 002
categoría y como tal están afectos al impuesto. c) Ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
El nacimiento de la obligación tributaria se da cuando el comisionista menor según facturas de la
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la serie 003
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista 2 ) Compras
gestiona la venta asi como también la responsable de trasladar el d) De bienes con derechos a 62,760.00 11,924.40
impuesto por la venta realizada en la empresa y no el comisionista. crédito fiscal
Por el servicio mercantil, el comisionista emitirá a la empresa su factura e) De servicios con derecho a 12,800.00 2,432.00
crédito fiscal
por la comisiones ganadas en dicha venta, en ese instante nace la
OBLIGACION TRIBUTARIA para el COMISIONISTAS
En concordancia al D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S Nº 136-96-EF
en su articulo2º numeral 3º inciso b) se considera venta “la
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MODULO II 25
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SOLUCION:
El I.G.V. a favor del fisco por la suma de S/. 693.00 correspondiente al
I ) determinación de l impuesto Base imponible Impuesto periodo tributario febrero 2009 deberá declararse y empozarse al
bruto fisco hasta el 16 de marzo del presente año en cumplimiento a la
a)Por ventas de bienes 101,400.0 0 19,266.00 resolución de superintendencia 138-2000/SUNAT que establece el
b)Por prestación de servicios 52,600.00 9,994.00
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias ejercicio
c)Por ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
menor
2009.
A ) Total impuesto bruto 31,312.00
II) determinación de crédito Cabe recordar, que la presentación extemporánea de la declaración
fiscal jurada de I.G.V y otros tributos administrados por SUNAT conlleva a
d)Por compras de bienes 62,760.00 11,924.40 una multa equivalente al 100% de la UIT conforme a ley Nº 27335
e)Por compras de servicios 12,800.00 2,432.00 infracción que goza de una rebaja del 80% si la subsanación es
B) Total crédito fiscal 14,356.40
voluntaria y una rebaja del 50% si la subsanación es inducida.
III)Determinacion del impuesto (A-B)
Total impuesto bruto 31,312.00
Total crédito fiscal (14,356.00) A continuación mostramos el llenado del PDT IGV Renta mensual IEV
C) Impuesto por pagar 16.063.00 Formulario Virtual Nº 621 ya que la empresa “Mar y Luz S.A.” en
calidad de persona jurídica está obligada a a partir del 2 de enero del
presente año a prestar sus declaraciones telemáticas conforme lo
CASO Nº 48 dispone la resolución de superintendencia Nº 143-2000/SUNAT.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS A fin de mostrar la declaración jurada I.G.V. Renta completa
IMPORTACIONES asumimos que Mar y Luz S.A. a obtenido perdida bajo declaración
jurada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a elegido como
(Base Legal: Articulo 11º D.S. Nº 055-99-EF). sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta el articulo 85º inciso
La empresa SOL y Luna S.A importa artículos de oficina por un valor b) del D.S. Nº 054-99-EF que es el 2% de los ingresos del mes (2%)
CIF de US$ 52,720.00 determinan el impuesto bruto aplicando a los de S/. 65,500.00 =S/.1,350.00).
bienes una tasa arancelaria del 12%.
CASO Nº 50
SOLUCION:
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
Valor CIF : U S$ 52,7 20.00 INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR A
Derecho s ad uaner os : 6,326.40
(12% de 52,720.00) FAVOR DE UNA PERSONA NATURAL (sin negocio)
B ase imp onible: U S$ 59,0 46.40
I.G .V. o im puesto b ruto
(19% de $ 59,046.40) U S$ 11,2 18.74 (Base Legal: Articulo 13º inciso d) del D.S. Nº 055-99-EF (texto único
ordenado de la ley del impuesto general a las ventas) articulo 5º
numeral 9 del D.S. Nº029-94-EF (subtitulado por el D.S. Nº 150-
200/EF).
En consecuencia la empresa SOL y LUNA S.A por realizar la
importación respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. El La empresa constructora “Pirámide” S.A. En el mes de enero de 2009
importe de US$ 10,628.35; además de los derechos aduaneros realiza la primera de un inmueble construido en la zona residencial
determinados. las lagunas del distrito LA MOLINA AL Sr. Arturo Santander Esparza.
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MODULO II 26
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para tal efecto se entiende que el valor del terreno esta conformad por
el valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrado en
los libros contables actualizado de acuerdo, en aquellos casos en los Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo
que no se acredite la contabilización del valor o adquisición o de que:
ingreso al patrimonio en los libros y registros contables la deducción
antes referida será equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio Ventas afectas de enero2009 S/.12,500.00
en que se efectúa la venta actualizado con la variación experimentada Compras afectadas de mes de enero 2009 9,2500.00
por la IPM que publica el INEI, ocurrido entre el primero de enero del año I.G.V de compras del mes de enero de 2009 1,757.50
a que corresponde el arancel y el ultimo día del mes anterior a que el Compras inafectas y/o exoneradas del mes de 2,870.00
cual se efectúa la venta. enero 2009
CASO Nº 51
(Base Legal: Articulo 13º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 5º numeral 8 del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
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MODULO II 27
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 52
61 Variación de existencias 6,750.00
PERMUTA 611 Mercaderías
20 Mercaderías 6,750.00
201 Almacén
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MODULO II 28
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se pide determinar si se encuentra considerado como venta dicho En el presente caso como los bienes nos e encuentran asegurados no se
retiro y cuales serian las implicancias tributarias respecto al impuesto requerirá contar con el informe emitido por la compañía de seguros de
general a las ventas. otro lado la baja de los bienes deberá contabilizarse en la fecha en que
se produjo la perdida desaparición, destrucción de los mismos o cuando
SOLUCION: se tome conocimiento de las comisión del delito.
En virtud a lo dispuesto en el articulo3º inciso a) numeral 2 del D.S. Nº Precisamente el articulo3º, inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2º del numeral 3 del D.S.Nº 029-94-EF (texto único ordenado del impuesto general de las ventas) señala que no
modificado por D.S. Nº 136-96-EF se entiende que para efecto del constituye venta el retiro de bienes como consecuencia de la
impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal no desaparición, destrucción o perdida de bienes debidamente acreditada
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúenlas conforme lo dispone el reglamento.
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
siempre que cumplan con lo requisitos establecidos en el numeral13 En consecuencia en medida en que la compañía cumpla en asentar la
del articulo 5º del reglamento, que a la letra señalada lo siguiente: denuncia policial dentro de los diez (10) días hábiles posteriores al 24 de
febrero es decir hasta el 09 de marzo la compañía no tendrá que
DESCUENTOS considerar como venta dicha perdida de bienes(VHS, televisores y
equipos de sonido).
Los descuentos que se conceden u otorguen no forman parte de la
base imponible siempre que: IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPEC TIVO AL IMPUESTO A LA
RENTA
Se trate de prácticas usuales en Se otorguen con carácter
En virtud a lo señalado en el articulo 37º inciso d) del texto único
el mercado o que respondan a general en todos los casos en
ordenado por la ley del impuesto a la renta se establece que son
determinadas circunstancias que se ocurran iguales deducibles:
tales como pago anticipado, condiciones.
monto. Volumen u otros d) La pérdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productos de renta gravada o por delito cometido en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros siempre
Conste en el comprobante de que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
pago o en la nota de crédito acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS POR EL SEGURO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA TRATANDOSE DE LA DEBIDAMENTE ACREDITADAS
PERDIDA DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 22º, 3er. Párrafo del D.S. Nº 055-99-EF articulo6º
numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF). 16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00
162 Reclamaciones a terceros
SANSUMG S.A. contribuyente del Régimen General el 24 de febrero
del presente año fie sujeto de una asalto en su establecimiento 20 Mercaderías 59,320.00
comercial. x/x por la pérdida de las mercaderías
Producto de este caso fortuito se llevaron 35 VHS/televisores valuados
___________x____________
a un precio de mercado de S/. 40.750.00 y 10 equipos de sonido
valuados en S/. 25,970.00 además se sabe que dichos bienes no se
encontraban asegurados y su costo de adquisición asciende a S/. Ud. Detalle Precio Unitario Costo Total de
37,440.00 y S/. 21,880.00 respectivamente. Adquisición
35 VHS/Televisores S/. 1,070.00 $/. 37,440.00
10 Eq. De sonido 2,188.00 21,880.00
S/. 59,320.00
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MODULO II 29
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para dar de baja a la mercadería producto del asalto. _____________x____________ S/. S/.
_____________x_____________ S/. S/.
12 Clientes 1,274
66 Cargas excepcionales 59,320.00 121 facturas por cobrar
669 Otras cargas excepcionales
74 Descuentos, rebajas y
(Base Legal: Articulo 14º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo2º numeral 3
del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF).
Bonificaciones concedidas 90
20 Mercaderías 90
La sociedad PROPOSITO S.A. contribuyente del régimen general desea 20.1 Vino tacama
saber si el obsequio otorgado por su compañía dedicada a la
distribución de bebidas gaseosas, vinos y licores, consistente a la
entrega de una (1) botella de la misma por la compra de una docena del x/x por la contabilización de la bonificación de tres
mismo producto podría ser considerado como bonificación concedida. botellas de vino adicionales a la compra
Se pide determinar cuáles serian las implicancias tributarias y contables _____________x__________
al respecto
SOLUCION: B ) COMPRADO:
De conformidad con lo dispuesto en el articulo 2º numeral 3 del D.S. Nº Por la adquisición de tres (3) docenas de botellas de
029-94-EF modificado por el D.S. Nº 064-2000-EF reglamento de la ley
de I.G.V. no se considera venta el siguiente retiro.
vino tinto
_____________x____________ S/. S/.
Para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción 60 Compras 1,080
municipal no se considera ventas las entregas de bienes muebles que 601 Mercaderías
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en
el mismo numeral 13 del articulo5 excepto el literal e) que a la letra señala 40 Tributos por pagar 194
lo siguiente : 4012 Gobierno central
4011 I.G.V.
BONIFICACIONES:
Se otorguen con carácter general en todo los casos en que ocurran 20 Mercaderías 1,080
iguales condiciones, conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
61 Variación de existencias 1080
x/x Por el destino de las compras
En tal sentido de acuerdo con las normas tributarias cuando la compañía _______________x__________
obsequie por ejemplo por botellas de vino tinto ”tacama” al consumidor o
comprador que adquiera una docena del mismo producto, sería un retiro
de bienes no considerado como venta.
20 Mercaderías 90
2011 Vino tinto
IMPLICANCIA CONTABLE: 73 Descuentos, rebajas y
Bonificaciones obtenidas 90
A ) VENDEDOR (Compañía la sociedad S.A.)
738 Bonificaciones obtenidas
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MODULO II 30
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
R.U.C. 208214921629
052-Nº 03440
(Base Legal: Articulo 18 del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6 del D.S.Nº 136-96-
EF).
¿Cuáles son los requisitos sustanciales a fin de que el crédito Cant Descripción o Concepto Precio Precio de Venta
fiscal sea aceptado tributariamente? Unitario
20 Bolsas de cemento S/.22 S/.440.00
Del impuesto a la renta el articulo 37º nos muestra todo los gatos CASO Nº 59
deducibles para efectos de determinar la renta bruta imponible y el
articulo 44º muestra la relación de todos los GASTOS NO SOBRE REQUISITOS SUSTANCIALES
ACEPTABLES TRIBUTARIAMENTE en consecuencia los gastos no
aceptables para efectos del impuesto general a las ventas.
b.)Que de destinen a operaciones por las que se deba pagar el (Base Legal: Articulo18º y 19º del D.S. Nº055-99-EF).
impuesto a tal punto que obtenemos la siguiente LIQUIDACION DEL
IMPUESTO. La empresa “X” S.A. incurre en gastos de viajes y viáticos (por 10 días) al
interior del país como sigue: Pagase S/. 1,520.00 mas I.G.V viáticos S/.
I.G.V. de ventas S/. 4,600.00 2,930.00 mas I.G.V. respectivamente con la finalidad de promocionar los
(-)I.G.V. de compras (1,000.00) productos que ella fabrica.
(-) Crédito fiscal del mes anterior (1,200.00)
I.G.V. resultante a favor del fisco S/. 2,400.00 Dichos desembolsos se encuentran acreditados con comprobantes de
pago quedan derecho a crédito fiscal.
Y de acuerdo al articulo 6 numeral 1 del D.S. Nº 136-96-EF se estable
que las Adquisiciones que otorgan derecho al crédito fiscal, son los Solución:
bienes servicios y contratos del construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES
a crédito fiscal y son :
El articulo 18º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF señala que otorgan
a) Materias primas y bienes intermedios que se utilizan para la derecho a crédito fiscal, las adquisiciones de servicios que sean
elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se permitidas como costo o gasto de la empresa conforme al impuesto a la
presten. renta.
b) Bienes del activo fijo de la empresa
c) Todo bien adquirido a fin de ser vendido DE LOS REQUISITOS FORMALES
d) Todo bien servicio y contrato de construcción, cuyo uso o
consumo sea necesario para realizar las operaciones de la empresa. Para ejercer derecho al crédito fiscal es necesario que el impuesto este
consignado por separado en el comprobante de pago del servicio afecto
que los comprobantes que sustentan el servicio hayan sido emitidos de
CASO Nº 58 conformidad con las disposiciones sobre la materia ; y que los
comprobantes de pago sean anotados por el sujeto del
DEL CRÉDITO FISCAL – REQUISITOS FORMALES impuesto(empresa “X” S.A.) en su registro de compras.
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MODULO II 31
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(Base Legal: Articulo 19º inciso c) 2do párrafo del D.S. Nº 055-99-EF artciculo6º
numeral 7 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
63 Serv. Prestados por terceros 4,586.04 En virtud a lo dispuesto en el D.S. Nº 055-99-EF en su articulo 19º inciso
639 otros servicios c), 2do párrafo establece que para la subsanación respectiva se
639.1 Viajes al interior del país 1,520.00 deberá anular en comprobante de pago original y emitir un nuevo.
639.2 viáticos al interior del país 3,058.88 De lo contrario, se procederá de la siguiente manera:
40 tributos por pagar 672.12 a)Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere
401 Gobierno central consignado por un monto menor al que corresponde el interesado o
4011 I.G.V – crédito fiscal contribuyente solo podrá deducir el impuesto consignado en el.
b)Si el impuesto que figura es por el monto mayor procederá la
10 caja y bancos 5,251.00 deducción únicamente hasta el monto del impuesto que corresponde.
101 caja
x/x por los gastos de viajes y viaticos. CASO Nº 62
_____________x_______________
IMPUESTOO QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE
95 Gastos de Ventas 4,578.88 DE PAGO CON UN MONTO MENOR
79 Cargas imp. a cuenta de costos 4,578.88
LIBRERÍA DE TODOS S.A.
x/x por el destino de los gastos R.U.C. 20125489674
De: Carlos Sotomayor Moreno
_____________x_______________ Av. Ejercito 1360 Miraflores
FACTURA
Lima 06de marzo de 2009
Nota: (*) Resulta de Sumar:
Señor(es): Jupiter S.A. 002-Nº 1300
Viáticos aceptados S/. 2,214.00
R.U.C. 54 8976244
Viáticos no aceptados 716.00
I.G.V. como costo o gasto 136.04
Total S/. 3,066.00
Cant Descripción o Concepto Precio Precio de Venta
Unitario
10 Cientos de archivo de palanca S/.100 S/.1.000
CASO Nº 60
SOBRE REQUISITOS FORMALES
Valor de S/.1.000
Venta
IGV 19% 190
(Base Legal: Articulo 19º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF artciculo6 TOTAL S/.1.190
numeral 2.1 del D.S. Nº 136-96-EF).
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MODULO II 32
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Jupiter S.A deberá solicitar se anule la factura Nº 002-1300 y se emita n) otros tributos y cargos que no formen parte de la base
una factura en la cual debe anotarse el I.G.V. correcto que realmente
deberá ser S/. 180.00.
imponible .
De un anularse dicha factura, el adquiriente (Jupiter S.A.), solo podrá o)Importe total de las adquisiciones según comprobante de
utilizar el monto consignado en la misma es decir la suma de pago.
S/.160.00 (monto limite). p)Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto
MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS DE JUPITER S.A.
no domiciliado e la utilización de servicios o adquisiciones
(Base Legal: Articulo 10º numeral 1 del D.S. Nº 029-94-EF incorporado por D.S. Nº 064-2000- de intangibles provenientes del exterior cuando
EF).
Fecha Tiempo Comprobante Nºde Proveedor Valor de IGV que IGV
corresponda.
de comprobante compra de otroga que no En estos casos se deberá registrar la base imponible
documen por utilización operacione credito otorga correspondiente al monto del impuesto pagado.
to de servicio s grvadas fiscal crédit
o fiscal Vale recordar para efecto del registro de compras las
Dia Mes Año
Serie Numero adquisiciones pueden ser anotadas dentro de las
cuatro (4) periodos tributarios computados a partir del
primer día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda siempre que dichos
documentos sean recibidos con retraso.
Es un modelo de registro de compras adecuado para la
De haberse vencido dicho plazo el adquiriente que haya
empresa JUPITER S.A. dicho registro puede
pedido el derecho a crédito fiscal podrá contabilizar el
ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de
impuesto como COSTO o GASTO para efectos del
cada empresa.
impuesto a la renta.
COMENTARIO:
Los registros de los comprobantes de pago, se ceñirán a LIBRERÍA DE TODOS S.A.
R.U.C. 20125489674
lo siguiente: Calle uno Nº 620 – los olivos
prestados por no domiciliados según corresponda. 1500 Unidades de cuadernos ”LUCAS” S/.100 S/.1,500
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MODULO II 33
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SOLUCION:
CASO Nº 63
DE LAS OPERACIONES GRAVADAS
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS El impuesto general a las ventas gravadas entre otros conceptos
COMPROBANTES DE PAGO estipulados en el articulo 1º del D.S. Nº 055-99-EF: la prestación de
servicios en el país.
Entendiéndose por prestación de servicios en el país cuando el sujeto que
(Base Legal: Resolución de superintendencia Nº 007-99/SUNAT Archivo 8º,
lo presta se encuentra establecido en el:
numeral 1, sub numeral 1.13).
El régimen del I.G.V precisa que el sujeto se encuentra establecido en el
Me encuentro elaborando el registro de compras de mi compañía fin país cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional sea no
de determinar el crédito fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que domiciliado.
tengo adquisición referentes a una sola compra en siete (7) facturas
totalizadas y cerradas independiente mente cada una de ellas ¿como DE LAS OPERAIONES EN MONEDA EXTRANGERA
debo registrar tales facturas si fue tan solo una compra la que efectué En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera la
debo agruparlas m y registrar el monto consolidado debo regístralos conversión en moneda nacional se realizara al tipo de cambio actual
una por una. promedio ponderado venta que publica la superintendencia de la banca y
El hecho de que se haya efectuado una sola compra que provocado seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
tener que hacer una serie de facturas es en cumplimiento al
reglamento de comprobantes de pago según la resolución de la DEL DOCUMENTO QUE RESPANDA EL CREDITO FISCAL
superintendencia Nº 007-99/SUNAT que establece dentro de los El derecho a crédito fiscal se ejercerá con el original del comprobante de
requisitos mínimos en su articulo8º numeral 1 sub numera 1.13 que pago emitido por el sujeto que presta el servicio.
cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente es Sobre el caso en particular conforme al reglamento de comprobante de
más que figure el importe total de las ventas, de la cesión en uso o del pago articulo 4º numeral 6.1 los recibos emitidos por los servicios
servicio prestado expresado numérica literalmente. públicos de suministros de energía eléctrica, agua, teléfono, telefax, y
telegráfica son documentos autorizados que permiten sustentar gasto o
COMENARIO costo para efecto tributario ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito
Los comprobantes de pago guardan condigo las mismas fiscal o al crédito deducible, siempre que se identifique al adquiriente o
características para efecto de los registros de venta e ingresos y de usuario y se discrimine el impuesto.
compras ya que estos deberán totalizar sus importes en cada
columna al final de cada página por periodo tributario. DE LA APLICACIÓN DEL CREDITO FISCAL.
(Base Legal: Articulo 10º numeral3 sub numeral 3.5.) El crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago lo que ocurra primero.
I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA Valor del servicio US$ 264.75
CREDITO FISCAL I.G.V. 50.30
Total 315.05
(Base Legal: Articulo 20º del D.S. Nº 055-99-EF). 1 fecha de vencimiento : 15-02-09
Fecha de cancelación : 12-02-09
La empresa “Z” S.A. recibió bienes en calidad de donación de la En este caso el tipo de cambio promedio ponderado venta será el que
empresa “Y” S.A. por un importe de S/. 2,500.00 mas IGV acreditando corresponde al dia 12-02-09 dado que la fecha de pago ocurra primero al
dicha transferencia mediante factura. vencimiento del mismo tal como lo hemos señalado anteriormente.
Bien comprado Equipo de computo ¿Cómo se debe proceder contable y tributariamente al haberse vendido
Fecha de la compra 01-06-09 un activo fijo antes de haber transcurrido los (2) años de haber sido
Valor de adquisición S/. 5,200.00
Fecha de la venta 04-07-00
puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición?
Valor de la venta S/.4,000.00 Asimismo dicho activo no requiere de reposición en un plazo menor.
Ajuste por inflación a junio…..
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MODULO II 35
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2 Con respecto al impuesto a la renta Tratándose de los desmedros de existencias la SUNAT aceptara como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas antes notario público
La venta se encuentra gravada en el impuesto dado que se trata de o juez de paz a falta de aquel, siempre que comunique previamente a la
un resultado de la enajenación de bienes en consecuencia el SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en
contribuyente deberá adicionar dicha venta a su base imponible para que se llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes dicha entidad
el pago a cuenta del impuesto correspondiente al periodo de agosto podrá designar a un funcionamiento para presenciar dicho acto también a
2009 cuyo vencimiento será exigible en setiembre 2009, según los indicadores tomando en consideración la naturaleza de las
cronograma de obligaciones al ultimo digito de su RUC. existencias o la actividad de la empresa.
El reitero del IGV es aceptable tributariamente como gasto. En consecuencia si la empresa Drogueria Saldaña S.A. acredita dichos
3Asimismo deberá de emitir el correspondiente comprobante de desmedros de acuerdo a lo indicado el retiro de las existencias producto
pago, el cual acredita la transferencia de bien de desmedro no será tipificado como una venta.
B Incidencia Contable
Se deberá proceder a realizar los siguientes asientos CASO Nº 69
___________X_________________ S/. S/. REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION DE
16 Cuentas por cobra Diversas 7,080.00 MERCADERIAS
168 Otras cuentas por pagar
40 Tributos por pagar 1,080.00
401 Gobierno central (Base legal: Articulo 6º numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
4011 IGV 064-2000-EF articulo 22º del D.S.Nº 064-2000-EF).
76 Ingresos excepcionales 6,000.00
762 Enajenación de inmuebles maq. Una empresa que en el mes de enero de 2009 sufrió un incendio en sus
y equipos13/08 Por la venta de la almacenes trajo consigo una destrucción de mercaderías por un costo de
maquinaria insolad ora de placas S/. 30,000.00.
__________x______________ Asimismo, las mercaderías no se encontraban aseguradas y al mes de
66 Cargas excepcionales 8,910.00 julio poseía un saldo a favor de I.G.V. de S/. 8,300.00 , nos consulta
662 Costo neto de enajenación ¿Cómo aplicar el crédito fiscal el mes anterior ? y la forma de contabilizar
Inm., maq., y equipo el hecho sabiendo que durante el mes de enero no se efectuó ninguna
39 Depreciación y amortización acumulada 990.00 operación de compra venta.
391 Depreciación de inmuebles maquinarias
y equipos SOLUCIÓN:
33 Inmuebles maquinarias y equipos 9,900.00
333 Maquinarias equipos y otras unidades 1 . Con respecto a I.G.V. y conforme lo establece el reglamento referido
de explotación al impuesto en su articulo 6º numeral 4 de bienes cuya adquisición genero
13/08 por el retiro del activo vendido. un crédito fiscal determina la perdida de crédito sin embargo a partir del
64 tributos 702.00 01.01.09 la desaparición destrucción o perdida que se producen por caso
642 impuesto a las ventas fortuito o fuerza mayor se excluyen de la obligación del reintegro.
40 Tributos por pagar 702.00
401 Gobierno central 2 . Con respecto al impuesto a la renta
4011 I.G.V Para el caso planteado en costo de las mercaderías siniestradas
X / 08 por el reintegro del IGV en la venta consideradas como perdidas extraordinarias serán deducibles siempre
del activo fijo a un precio menor al de su que cumplan con el requisito establecido en el articulo 3 inciso d) del D.S.
adquisición Nº 054-99—EF es decir que se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o
_______________x____________ que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial.
94 Gastos de administración 702.00 En consecuencia no existe REINTEGRO TRIBUTARIO siempre que se
79 Cargas Imp. cuenta de costos 702.00 cumpla con el reglamento y con las normas establecidas en el impuesto a
X / 08 Por el destino del IGV a la cuenta de la la renta
clase 9
______________x_____________
CASO Nº 70
Nota: La depreciación a sido calculada de la siguiente manera:
DACION EN PAGO: VENTA DE UN ACTIVO FIJO ANTES
CASO Nº 68 HEBER TRANSCURRIDO DOS AÑOS DE HABER SIDO
PUESTO EN FUNCIONAMIENTO.
RETIROS NO CONSIDERADOS COMO VENTA O
DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
(Base Legal: Articulo 22º y 42 D.S. Nº 055-99-EF).
(Base Legal: Articulo 22º inciso d) del D.S. Nº 055-99-EF artículo 4 del D.S. Nº Supongamos que se trate de una operación de compra de una empresa
064—2000-EF). importadora y distribuidora de vehículos a las cual se le entrego un
La empresa droguería Saldaña S.A. Contribuyente del régimen vehículo usado más un importe de S/. 29,266.83 como parte de pago de un
general dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos vehículo nuevo cuyo precio de compra es de S/.55-837.60.
en general tiene mensualmente productos que se dañan físicamente, El vehículo entregado en dación de pago tiene un costo S/. 29.000.00 mas
por lo que se a producido desmedros en su stock de mercaderías, se S/.5,220.00 de I.G.V. y una depreciación del 35 % a la fecha de entrega.
pide determinar si dicho retiro de existencias producto del desmedro
se encuentra considerado como venta.
SOLUCIÓN:
SOLUCION:
Se deberá contabilizar el retiro del activo a valor de mercado del mismo
IMPLICANCIA TRIBUTARIA: y el nuevo activo ene este caso el vehículo se contabilizara de acuerdo con
la cantidad de efectivo desembolsado mas su valor de mercado del
Mediante lo dispuesto en el artículo 4 del D.S. Nº 064-2000-EF no se vehículo usado.
considera venta el retiro producto que se efectúan como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del impuesto a la renta.
Respecto a los desmedros el reglamento del impuesto a la renta
aprobado según D.S. Nº 194-99-EF lo conceptúa como:
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MODULO II 36
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CONTABILIZACION:
________________x_____________ S/. S/. CASO Nº 71
16 Cuentas por cobrar diversas 26,570.77
168 Otras cuentas por cobrar OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
40 Tributos por pagar 4,053.17
401 Gobierno central
4011I.G.V. (Base Legal: Articulo 23º D.S. Nº 055-99-EF articulo 6º numeral 6 del D.S. Nº 029-94-
76 Ingresos excepcionales 22,517.00 EF modificado por el D.S. 136-96-EF).
762 Enajenación de inmuebles
Maquinarias y equipos ¿Cómo proceder a utilizar el IGV como crédito fiscal para el mes de gasto
x/x Por la enajenación del vehículo. de 2009?. Señalando que un contribuyente realiza operaciones gravadas
A su valor del mercado y no gravadas con el impuesto.
_______________x_____________
33 Inmuebles maquinarias y equipos 47,320.00 DATOS:
334 Vehículo
Compras gravadas con el IGV: 50.000.00
40 Tributos por pagar 8,517.00 IGV 9,500.00
401 Gobierno central Ventas gravadas de agosto 2009 70,000.00
4011 I.G.V. Venas gravadas de gasto 2009 26,000.00
42 Proveedores 55,837.00 Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 3’700,500.00
de 09
421 Facturas por pagar
Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 350,500.00
x/x Por la compra del vehículo nuevo. de 09
_______________x______________
66 Cargas Excepcionales 18,850.00 SOLUCION:
662 Costo neto de enajenación 1 .con respecto al I.G.V.
39 depreciación y amortización El reglamento del I.G.V. establece que los sujetos que realicen
acumulada 10,150.00 operaciones gravadas y no gravadas y que no puedan determinar las
393 depreciaciones del inmueble, adquisiciones que hayan sido destinadas a dichas operaciones el crédito
maquinaria y equipo fiscal se calculara en forma proporcional, utilizando el siguiente
33 Inmuebles maquinaria y equipo 29,000.00 procedimiento.
334 Unidad es de transporte A . Determinaran el monto total de las operaciones gravadas con el posee
334.1 Vehículos nuestro suscriptor (que dicho sea de paso no posee nuestro suscriptor) de
x/x por el retiro del vehículo usado marca Nissan, de nuestros libros los últimos 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
___________________x________ B . Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo es decir
42 Proveedores 55,837.60 de los 12 meses considerando a las gravadas y no gravadas incluyendo a
421 facturas por pagar las exportaciones de ser el caso.
16 Cuentas por cobrar diversas 20,570.77 C. El monto obtenido en el punto a que se dividirá entre el monto del
168 Otras cuentas por cobrar punto b y el resultado se multiplicara por 100.
10 Caja y Banco 29,265.83 El porcentaje se expresara hasta en dos decimales.
104 Cuenta corriente D . El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que
x/x Por la dación en pago de un vehículo usado más efectivo haya gravado la adquisición resultando el crédito fiscal del mes.
______________x_____________
64 Tributos 1,166.83 2 . con respecto al impuesto a la renta
641 Impuesto a las ventas La parte del IGV no utilizado producto del sistema prorrata empleado,
40 Tributos por pagar 1,166.83 podrá ser considerado como gasto o costo, dado que dicha porción del IGV
401 Gobierno central no tiene derecho a aplicarse como crédito fiscal en consecuencia en
4011 I.G.V. deducible para efectos del impuesto a la renta.
x/x Por el reintegro del I.G.V en la venta de bienes del activo fijo. calculo para determinar el crédito fiscal del mes de agosto 2008.
_______________x______________ Procedimiento prorrata
(OD. Gravadas + OP. Exportación) de setiembre 08 a agosto de 09
Aspecto Tributario (Op. Grav + Op Export. + Op No grav. De set 08 a agosto 09)
A . Se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago que para
el caso será una factura Remplazando tenemos:
B . conforme con el articulo 3º inciso a) numeral 1 del D.S. Nº 055-99- 3,700 500.00 + 70 000.00 =3'770,500.00
EF se entiende como venta a todo los actos por el que se transfieren (3 700 500.00 + 70 000.00) + Op. No Grav. De set. '08 a agosto 09
bienes a titulo oneroso independientemente de la designación que le
den las partes. Crédito fiscal a aplicarse en el mes de agosto:
C . Adicionalmente y en conformidad al artículo 22 del D.S. Nº 055-99- I.G.V. por compras gravadas : S/. 9,500.00
EF y articulo 6º numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S.
Nº 136-96-EF y por D.S. Nº 064-2000-EF. I.G.V. a utilizar según método prorrata : (8,182.00)
En caso de venderse bienes del articulo fijo antes de transcurrido el (9,000.00 x 90.91%)
plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un I:G.V. a considerar como gasto o costo
precio menor al de su adquisición el crédito fiscal aplicado en la ( en esta oportunidad será considerado como gasto) : S/. 818.00
adquisición de dicho bien deberá reintegrarse en el mes que se realizo 4 . Contabilización
la venta, así nuestro suscriptor deberá reintegrar el crédito fiscal
siguiente: _________________x____________ S/. S/.
60 Compras 50,000.00
601 Mercaderías
Valor I.G.V.
Compra: S/. 29.000.00 S/. 5,510.00
64 Tributos 818.00
Venta: (22,517.60) (4,283.44) 641 Impuesto a las ventas
40 Tributos por pagar 8,182.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V Crédito fiscal
Base imponible para el reintegro: 6,482.40 42 Proveedores 59,000.00
IGV a reintegrar: 1.166.83 421 Facturas por pagar
x/04 Por las compras de mes de agosto y la determinación del crédito
fiscal a aplicase en el mes según método prorrata
________________x___________
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MODULO II 37
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 38
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I).Determinación de la proporción tomando en consideración el total de D.IGV por pagar del mes de febrero 4,751.00
ventas realizadas por la empresa desde enero 2008 hasta mayo POSEIDON S.A. Califica como una persona jurídica razón por la cual está
2008 en la obligación de presentar PDT conforme o establece el artículo 2º de la
presente resolución de superintendencia Nº 143-2000/SUNAT.
Solución:
EL IGV por las adquisiciones destinados a operación no gravadas no
A.Calculo del crédito fiscal del mes de febrero 2009 podrán ser utilizados a operaciones no gravadas no podrán ser utilizadas
Método prorrata como crédito fiscal es decir el monto de S/. 5,760.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportación de febrero 2008 a marzo del
2009) Sin embargo el I.G.V por las adquisiciones destinadas a operaciones
X 100 gravadas se utilizan en un 100% ascendente a la suma de S/.16.236.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportación + Op. No gravadas) de febrero II) Determinamos el porcentaje a aplicar al OGV para las adquisiciones
2008 a enero 2009 destinada a utilización común.
Ventas gravadas (12 últimos meses) x 100 = 2'600.000.00 x 100=74.29%
Remplazando: Ventas gravadas 12 meses + venta no gravada 12 meses 2'600.000.00
= 528,720.00 + 52,700.00 +900,000.00
(528.720.00 + 52.700.00) + (96.702.00+ 12,500.00) Ahora aplicamos el porcentaje al IGV por las compras de utilización
= 84.19% común del mes.
B.Determinacion de crédito fiscal del mes de febrero del 2009 Crédito por adquisición de utilización común S/. 1,800.00 x
(%) a aplicar 74.29%
IGV por compras gravadas S/. 5.624.00
(19% de 29,600)
IGV a utilizar según método prorrata (4,735.00) Crédito fiscal permitido a utilizar S/. 1,337.00
(S/. 5,624 x 84.19%)
IGV a ser considerado como costo o gasto S/. 889.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO BRUTO Y EL IMPUESTO RESULTANTE
C.Declaracion del impuesto A PAGAR
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MODULO II 39
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MODULO II 40
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MODULO II 41
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INCIDENCIA CONTABLE
a)Por la venta de los televisores CASO Nº 79
_______________x____________ S/. S/.
12 Clientes 12,351.06 DEL IMPUESTO BRUTO
121 facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 1,884.06 (Base legal: Articulo 26º D.S.- Nº 055-99-EF articulo 7º numeral 3 del D.S.
401 Mercaderías Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
4011 I.G.V. La empresa ANGELITO S.A. tiene la siguiente información del mes de
70 Ventas 10,467.00 julio del 2008.
701 Mercaderías
7011 Televisores marca SONY 5364 Valor venta I.G.V.
7012 Televisores marca PANASONIC 5103 1.Ventas de bienes al por mayor S/. 104,760.00 19,904.40
2.Venta de bienes al por mayor 263,600.00 50,084.00
x/x Por la venta de los ocho (08) televisores 3.Descuento en ventas por 12,700.0 0º 2,413.00
marca SONY y seis (06) televisores de pronto pago según notas de
marca PANASONIC crédito
4.Cargas por financiación según 6,900.00 1,311.00
_____________x_______________
nota de debito
b)Por el costo de venta de los televisores 5.Devolucion de mercaderías 21,700.0 0 4,123.00
_____________x_______________ S/ S/. según nota de crédito
69 Costo de ventas 8,681.80
691 Mercaderías Se pide determinar el impuesto bruto
20 Mercaderías 8,681.80
201 Almacén SOLUCION:
x/x Por el costo de ventas de los DE LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
televisores vendidos Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones
____________x__________________ realizadas en el periodo que corresponda en este caso del mes de julio del
c).Por la cobranza de la venta de televisores 2008, se decidirá.
____________x______________ S/. S/. 1.Los descuentos que el sujeto del impuesto (Angelito S.A.) haya
10 Caja y bancos 12,351.06 otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
101 Caja respalda la operación que lo origina.
12 Clientes 12,351.06 2.El monto del importe bruto, proporcional a la parte del valor de ventas
121 Facturas por cobrar restituido, tratándose de la anulación de total o parcial de ventas.
x/x Por la cobranza de la venta de los 8 3.Exceso de impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el
televisores de marca SONY y 6 comprobante de pago siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente
televisores de marca PANASONIC no ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal.
_______________x______________ Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el
vendedor (Angelitos S.A.) deberá emitir de acuerdo con las normas que
CONCEPTO VALOR UNITARIO CANTIDAD TOTAL señale el reglamento.
Valor de venta S/. 850.50 04 televisores S/. 3,402.00
I.G.V Marca PANASONIC 646.38
Precio de venta De 21 pulgadas 4,048.38
DE LAS NOTAS DE CREDITO
Conforme lo establece el articulo 10º del reglamento de comprobante de
pago resolución Nº007-99/SUNAT se señala que las notas de crédito
CALCULO DE LA CUENTA DE COSTO
Precio de venta de los 4 4 televisores x S/850.50 S/. 3,402.00
deben cumplir con las siguiente disipaciones:
televisores de 21 pulgadas 1.Se emitirán por concepto de simulaciones, descuentos, bonificaciones,
(-) costo de venta de los 4 4 televisores x S/720.30 (2,881.20) devoluciones y otros .
televisores de 21 pulgadas 2.Deberan contener los mismos requisitos y características de los
Importe que registraremos en la cta. De prov. Para desvalorizar De existencias 520.80
comprobantes de pago en relación a los cales se emitan.
d).Por la venta anulada según nota de crédito 3.Solo podrán emitirse al mismo adquiriente o usuario para modificar
____________X_______________ S/. S/. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
20 Mercaderías 3,402.00 4.En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrán modificar
201 Almacén comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible
40 Tributos por pagar 646.38 o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
401 Gobierno central
4011 I.G.V. DE LAS NOTAS DE CREDITO
12 Clientes 4,014.36 1.Se emiten a fin de recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
121 Facturas por cobrar con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como interés,
x/x por la devolución de los cuatro moras u otros.
televisores marca PANASONIC de 21” 2.Podran ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
según nota de crédito. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
________________X_____________ 3.Deberan contener los mismos requisitos y características de los
e).Por la devolución del efectivo cancelado pro el cliente comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
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MODULO II 42
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 80 CASO Nº 81
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL DETERMINACON DEL IMPUESTO A PAGAR
(Base Legal: articulo 27º D.S. Nº 055-99-EF articulo7º numeral 4 del D.S. Nº (Base Legal: articulo 29º D.S. Nº 005-99-EF articulo8º numeral 1 del D.S. Nº 029-94-
029-94-EF modificado por el D.S. Nº 136-86-EF). EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
La empresa EL ROSAL S.A. tiene los siguientes datos respecto al La empresa distribuidora de artículos deportivos “EL BALON S.A.” compra
registro de compras correspondientes al mes de febrero de 2009. mercaderías a la empresa”DEPORTES S.A.” sus ventas son a nivel
nacional a la cadena de tiendas “EL BOCON S.A.”
Valor de venta I.G.V Determinar el impuesto a pagar:
1.Administracion de bienes S/.270,600.00 51,414.00
2.Adquisicion de servicios 52,000.00 9,880.00 DATOS:
3.Devolucion de mercaderías a 29,750.00 5,652.50
proveedores según notas de
crédito 1. Regisro de compras
4.Descuentos obtenidos según 4,936.00 937.84
notas de crédito Valor compra I.G.V. Total Compras
5.Interese de financiamiento 16,380.00 3,112.20 117,600.00 22,344.00 139,933.00
según nota de debito
Se pide determinar el crédito fiscal del mes de febrero de 2009
2. Regisro de ventas
SOLUCION:
Valor compra I.G.V. Total Compras
DE LAS DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL 152,900.00 29,051.00 181,951.00
Tal como lo señala el artículo 27º de la ley del I.G.V. del crédito fiscal se LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
deducirá.
Base imponible Tributo
1.El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos Por las ventas efectuadas en el S/. 152,900.00 29,051.00
que el sujeto (EL ROSAL S.A.) haya obtenido con posterioridad a la país a la empresa “EL BOCON
emisión del comprobante de pago que respalde la administración que S.A”
Por las compras efectuadas a la (117,600.00) 22,344.00
origina dicho crédito fiscal presumiendo sin admitir prueba empresa “DEPORTES S.A.”
encontrarlo que los descuentos obtenidos operan en proporción a la Total a pagar S/. 6,707.00
base imponible en el respectivo comprobante.
ASIENTOS CONTABLES
Los descuentos son aquellos que no contribuyan retiro de bienes. ________________x________________ S/. S/.
2.El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor 60 Compras 117,600.00
de los bienes que el sujeto haya devuelto. 601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 22344.00
3.El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de 401 Gobierno central
pago que correspondan a las adquisiciones que originan dicho crédito 4011 I.G.V.
fiscal. Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas e 42 Proveedores 139,933
crédito que emite el vendedor (proveedor) 421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de las compras
Si hablamos de crédito fiscal las deducciones respectivas deben efectuadas
realizar en el registro de compras. ________________x________________
12 Clientes 181,951.00
DE LAS NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE CREDITO 121 facturas por cobrar
70 Ventas 152,900.00
Las notas de contabilidad deberán cumplir con las disposiciones 701 Mercaderías
señaladas en el articulo 10º del reglamento de comprobantes de pago X/x Por las ventas de mercaderías efectuadas
resolución de superintendencia Nº 007-99/SUNAT (ver caso Angelito ________________x___________
Nº 79). _______
Al mes siguiente realizara el pago del impuesto conforme el cronograma de
Calculo del crédito fiscal pago de obligaciones según ultimo digito de RUC.
_________________x_______________
40 Tributos por pagar 6,707.00
Base imponible Tributo 401 Gobierno central
A.Por adquisiciones 322,600.00 58,068.00
4011 I.G.V.
1.Adquisiciones 270.000.00 48,708.00 10 Caja y Bancos 6,707.00
de bienes 101Caja
2.Adquisiciones 52,000.00 9,360.00
de servicios
x/x Por el pago de l I.G.V.
B.Adiciones al registro de compras 16,380.00 2,48.48 __________________x_______________
3. Interes de 16,380 2,948.40
financiamiento
según nota de
debito
Subtotal 338,080.00 61,010.00
C.Deducciones al (34,686.00) (6,243.48)
crédito fiscal
4.Devolucion de 29,750.00 5,355.00
mercaderías
según nota de
crédito
5.Descuentos 4,936.00 888.48
obtenidos según
nota de crédito
34,686.00 6,243.48
304,204.00 54,772.92
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MODULO II 43
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 82 CASO Nº 83
VENTAS NEGATIVAS
LIQUIDACION DE COMPRAS
(Base Legal: Articulo 30º D.S. Nº 005-99-EF articulo 8º del D.S. Nº 029-94-EF (Base Legal: articulo 31º D.S. Nº 055-99-EF).
modificado por numeral2 D.S. Nº 136-96-EF)
. ¿Cómo realizar la contabilización de las liquidaciones de compra en compra de
Supongamos que al 30 de junio un contribuyente dentro del régimen bienes?
general posee los siguientes datos:
SOLUCION:
1. Sobre el caso en particular tenemos a bien indicarle lo siguiente:
Base imponible I.G.V. De conformidad al reglamento de comprobante de pago vigente resolución de
Ventas gravadas 28,000.00 5,320.00 superintendencia Nº 007-99/SUNAT las liquidaciones de compra son emitidas por
notas e abono por devolución 32,000.00 (6,080.00) personas naturales o jurídicas sociedades conyugales sucesiones indivisas,
de ventas adquisiciones que efectúen a personal naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
Ventas netas (4,000.00) (760.00)
extracción de madera de productos silvestres, minería auriferita, artesanal, artesana
Compras gravadas (*) 22,000.00 (4,180.00)
y desperdicios de cauchos siempre que estas personas no otorguen comprobantes
Saldo a favor para el mes de 4,940.00
de pago por carecer a fin de numero de RUC.
julio
2. Con respecto al impuesto a la renta las liquidaciones de compra podrán ser
empleadas a fin de sustentar costo o gasto siempre que cumplan con el principio de
Contabilización: casualidad implícito en el artículo 37º de la ley del impuesto a la renta es decir que
____________x_______________ S/. S/. sean necesarios a fin de mantener y producir la renta.
60 compras 22,000.00 3.con respecto al I.G.V. las liquidaciones de compra permitirán ejercer el derecho a
601 Mercaderías crédito fiscal siempre que el impuesto será retenido y pagado por el comprador
40 Tributos por pagar 4,180.00 quien queda designado como agente de retención.
401 Gobierno centra
4011 I.G.V. Crédito fiscal
42 Proveedores 25,960.00 CASO Nº 84
421 Facturas por pagar
30/06 Por la provisión de las REEXPORTACION: DEVOLUCION DE MERCADERIAS
compras de pte. mes según registros DEFICIENTES A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
_________________x____________
12 Clientes 33,040.00
121 Facturas por cobrar (Base Legal: Articulo 33º numeral 3, D.S. Nº 055-99-EF).
40 Tributos por pagar 5,320.00
401 Gobierno central ¿Cuál es la incidencia tributaria y contable que se origina en la
4011 I.G.V devolución de mercaderías (por otra<s iguales) a un proveedor del exterior
70 Ventas 28.000.00 debido a que estas llegaron en estado malogrado?
701 Mercaderías Datos adicionales
30/06 por las ventas correspondientes Valor CIF S/. 90,676.00
al mes según registro Ad valoren (12%) 10,881.12
________________x_______________ Base imponible para el IGV 101,557.12
70 Ventas 42,000.00 I.G.V. 19,295.85
Total importación S/.119,837.40
709 Devolución de mercaderías
Unidades enviadas 25,000.00
40 Tributos por pagar 6,080.00 Unidades malogradas 12,000.00
401 Gobierno central Fecha de importación 28.01.08
4011 I.G.V. Fecha de llegada de mercadería al almacén según 15.03.08
12 Clientes 37,760.00 D.U.I
121 Facturas por cobrar
30/06 Por la devolución de mercaderías SOLUCION:
según notas de crédito emitidas
y registradas en los libros correspondientes. 1. Incidencia Tributaria
_______________x_________________ De conformidad con el D. Leg. Nº 809, Ley General de Aduanas en su
articulo 66º se señala que se considera como una exportación temporal en
2 Efectos tributarios: cambio o reparación de mercaderías que habían sido nacionalizadas, al
momento de su instalación resulte deficiente o no corresponda a la
Con respecto al I.G.V.: solicitada por el importador siempre en cuando dicha exportación se
Como el contribuyente posee ventas negativas para efectos del efectué dentro de los (3) meses contados a partir de la numeración de la
correcto llenado del formulario PDT IGV renta mensual IEV formulario declaración de importación y previa de la documentación justificadora, en
virtual Nº 621 la operación afecta debe ser consignada en la casilla Nº este caso no se genera obligaciones tributaria alguna.
100 como ventas gravadas S/. 00 y en casilla Nº 101 tributo IGV S/. 00; En consecuencia la empresa importadora deberá emitir el
en la casilla Nº 107 como compras afectas 22.000 y en la casilla Nº 108 correspondiente comprobante de pago que para el caso planteado, será
como crédito fiscal S/. 4,180.00. una factura, indicado la reexportación de las mercaderías, operación
considerada como exportación la misma que se encuentra exonerada de
La diferencia de S/. 4,000.00 y el I.G.V. de S/. 720.00 debe deducirse a lI.G.V.
las ventas gravadas y el impuesto correspondiente al mes de julio de
2009. 2 Contabilización:
_____________x________________ S/. S/.
Con respecto al impuesto a la renta: 28 Existencias por recibir 48,747.36
281 Mercaderías
El contribuyente al carecer de ingresos netos correspondientes al mes 20 Mercaderías 48,747.36
de junio el coeficiente y/o tasa del 2% a que se encuentra afecto, 201Almacen
resultara como impuesto a la renta el importe de S/. 00 consignado en X7x Por la devolución de unidades
la casilla Nº 301 del mismo formulario virtual S/. 00. de ”X” malogradas, esperando la
entrega de unos nuevos.
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MODULO II 44
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 45
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para el caso en particular solo si realizan operaciones de exportación Mes de julio S/.40.000.00
podrá utilizarse el método de identificación directa y por tal, se podrá I.G.V. de los servicios 7,600.00
Exportaciones de servicios técnicos 50,000.00
utilizar como crédito fiscal del impuesto que haya gravado la Compras de repuestos 10,000.00
adquisición de bienes servicios contratos de construcción e I.G.V. compras 1,900.00
importaciones destinados a operaciones de exportación: dicho Compra de equipo de computo 45,000.00
crédito consistirá el saldo a favor por exportación el mismo que se I.G.V. equipo de computo 8,550.00
deducirá del impuesto bruto convirtiéndose el saldo si lo hubiere, en Compra de útiles y otros gastos 12,000.00
saldo a favor materia del beneficio. I.G.V. gastos 2,280.00
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MODULO II 46
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De otro lado el impuesto de contabilidad llevado por cada Compras Compras que no I.S. I.G.V. Importe Bienes o Observaciones
contribuyente debe ser previamente comunicado a la administración no dan derechos C total servicios
gravadas créditos fiscal adquiridos
tributaria (SUNAT) puesto que cuando nos inscribamos como S/. S/. S/.
contribuyentes y sacamos nuestra FICHA RUC, comunicamos 188.54 1,236.00 Mercadería
nuestro sistema de contabilidad pudiendo ser manual o mecanizado y 450.00 2,950.00 Servicios
de cambiarse en algún momento debemos informarlo a través del 29.00 196.00 Servicio
FORMULARIO “2127”(COMUNICACIÓN O MODIFICACION DE 9.00 59.00 Varios
877.12 5,750.00 Eq. computo
DATOS).
907.00(6) - 907.00 Mercadería $ 350 T.C.2846(2)
151.95 996.10 Mercadería (7)Copia del emisor
S/.907.00 S/.1,706.51 S/.12.094.00
CASO Nº 90
C.-De la contabilización:
SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 37º D.S. Nº 055-99-EF artículo 10º del D.S. Nº 029-94- 60 Compras 2798.61
EF sustituido por D.S. Nº 064-2000-EF). 601Mercaderías 2,798.61
63 Servicios prestados por terceros 2,666.10
Con los siguientes datos proporcionados se piden realizar el registro 631 Correos y telecom. 166.10
de operaciones correspondiente al mes de marzo de 2009. 6311 Telefónica
639 Varios
1.Facturas de ventas:
Nº 0308 Akisa S.R.L de fecha 03-03-01 importe total S/.60,700.00 65 Cargas diversas de gestión 50.00
Nº 0309 LAVARAPIC de fecha 03-03-01 importe total S/.715.00 659 Otras cargas diversas 50.00
Nº 0310 Anulada 33 Inmub. Maquinarias y equipo 4,872.88
Nº 0311 Carpio & Cía. de fecha 03-03-01 importe toral S/.1,180.00 336 equipos diversos
Nº 0312 Consorcio JAHUAY de fecha 03-03-01 Importe total US$ 590.00
Nº 0313 Carlos torres & Tagle de fecha 03-03-01 importe US$ 160.00
3361 Equipos de cómputo
total 40 Tributos por pagar 1,706.51
Nº 0314 Hiu Do S.C.R .ltda de fecha 03-03-01 importe total S/.2,020.00 401 Gobierno central
Nº 0315 Central hidro S.A. de fecha 03-03-01 importe total S/. 240.00 4011 I.G.V.
42 Proveedores 12,084.10
2 Facturas de compra: 421 Facturas por pagar
F/Nº26300 Comercial Type S.A. de fecha 16-03-01 importe total S/.1,236.00 32/07 Por el registro de la compras
F/Nº0048 Servicios agume S.A. de fecha 12-03-01 importe total S/.2,950.00
F/Nº0008 Telefónica del Perú de fecha 03-03-01 vencimiento S/.106.00
del mes
y cancelación: 16-08-98 importe total ______________x___________
F/Nº14601 Ferretería Ysa, de fecha 12-03-01 importe total S/.59.00
F/Nº4460 Equipos de computo S.A de fecha 025-03-01 S/.5,750.00 20 mercaderías 2,798.61
importe total
B/VN31400 Comercial Yupanki EIRL de fecha 27-03-01 importe S/.907.00 201 Almacén
total 93 Gastos de venta (30%) 814.83
F/Nº0074 Royalti S.A. de fecha 27-03-01 importe total S/.350.00 94 Gastos de administración (70%) 1,901.27
Solo se encuentra con copia SUNAT, no muy legible
61 variaciones de existencias 2,798.61
611 Mercaderías
79 Cargas Imp. a cuenta de costos 2,716.10
SOLUCION: 31/07 Por el destino de las compras
y gastos
A.- Del registro de ventas: ________________x_____________
El registró de ventas deberá contener como mínimo:
FECHA DE TIPO DE SERIE Nº DE Nº DE R.U.C CLIENTE 12 Clientes 6,981.90
EMISION DOCUMENTO COMPROBANTE 121 Facturas por cobrar
03-07-01 01(1) 001 0307 20137835722 AKISA S.R.L 40 Tributos por pagar 1,065.04
05-07-01 01(1) 001 0308 20146025412 LAVARAPIC S.A
- 01(1) 001 0310 - Anulado
401 Gobierno central
11-07-01 01(1) 001 0311 20283046114 CARPIO & CIA S.A 4011 I.G.V
13-07-01 01(1) 001 0312 20210088603 CONSORCIO JAHUAY S.A 70 Ventas 5,916.86
18-07-01 01(1) 001 0313 20400602519 CARLOS TORRES & TAGLE B. 701 Mercaderías
24-07-01 01(1) 001 0314 20514033221 HIU Do S.R.Ltda.
28-07-01 01(1) 001 0315 20139831404 CENTRAL HIDRO S.A.
31/07 Las ventas del Pte. Mes según
registro
Base imponible Base imponible de Otros I.G.V. Importe total Observaciones
________________x______________
de Op. gravadas Op. no gravadas
S/. 514 S/.92.59 S/.607.00
605.93 109.07 715.00 Cabe recordar que el art. 37º de la ley nos dice que:
- - 1,180.00
1,000.00 180.00 1,747.58 $590 T.C. 2.962 (2)
1,481.00 266.58 472.32 $160 T.C. 2.952 (2) “En caso de operaciones de consignaciones, los contribuyentes de
400.27 72.05 472.32 impuesto deberán llevar un control permanente correspondiente a los
1,711.86 308.14 2,020.00 bienes entregados y recibidos en consignación de acuerdo a lo
203.39 36.61 240.00
S/. 5,916.86 S/.1,065.04 S/.6,981.90
establecido en el reglamento”.
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MODULO II 47
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 49
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En vista que SUNAT al efectuarle una fiscalización directa que la Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se
factura por las persianas pertenecía a una empresa FANTASMA no considerará el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante
registrada en los registros, que implicancias tributarias se originan y si el año calendario anterior.
se permitirá que la empresa AÑO DOS MIL SAC podrá sustentar el Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurro del año
crédito fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya que se trata de calendario estarán comprendidos en el beneficio siempre que durante los
un COMPROBANTE DE PAGO FALSO. tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región sea igual o
INCIDENCIA TRIBUTARIA.- Si bien es cierto que los comprobantes de superior al 75% del total de sus operaciones.
pago emitidos por operaciones no reales obligara al pago del impuesto Si el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Región, no
consignado en ella, por el responsable de un emisión y el que recibe el llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrará gravado con el
comprobante de pago no tendrá derecho hacer uso del crédito fiscal, impuesto por el resto del año calendario, debiendo en el año calendario
Base Legal: Articulo 44º del D.S. 055-99-EF. siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizada
en la Región durante el año calendario inmediato anterior.
Sin embargo el reglamento que norma la ley del I.G.V establece en su En consecuencia, “La Boa SAC”, realiza no menos del 75% de sus
articulo 6º numeral 2.3 que para sustentar el crédito fiscal por operaciones en la Región.
documentos cuyo comprobante de pago es FALSO, NO FIDEDIGNO Para esto mostramos el Resumen de Ingresos de enero a marzo 2009.
no reúne los requisitos legales, o es otorgado por contribuyentes cuya
inclusión es algún régimen especial no lo habilita para ello, se deberá
TIPO DE OPERACIÓN IMPORTE PORCENTAJE
cumplir con los siguientes requisitos: Operaciones en la Región S/. 207,000.00 77.53%
a).Haber efectuado la totalidad del pago de la operación incluyendo el Operaciones fuera de la Región 60,000.00 22.47%
monto del impuesto en cheque. TOTAL S/. 267,000.00 100.00%
b).Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del
emisor del comprobante de pago con la clausura “NO NEGOCIABLE” a De acuerdo al cuadro podemos apreciar que la empresa “La Boa SAC” en
fin de que sea pagado directamente al emisor del comprobante de los tres primeros meses del Ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por
pago en efectivo abono en su cuneta corriente , o por intermedio de operaciones en la Región ascendente al 77.53%, es decir más del 75% de
un banco a favor de cual se le endoso en comisión de cobranza. sus operaciones totales, por lo tanto, cumple con uno de los requisitos para
c).Anotar en el reveso del cheque, el numero de RUC del emisor del el Beneficio Tributario.
comprobante de pago así como el numero y la fecha de este ultimo.
d).Gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
comprobante de pago.
e).El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mínimos “La BOA SAC”, estará exonerada del Impuesto General a las Ventas con
dispuestos en el artículo 8 º del régimen de comprobantes de pago respecto a los siguientes puntos:
aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no
fueran fidedignos a) La importación de bienes que se destinen al consumo de la
Región, especificadas y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al
CASO Nº 95 Protocolo modificado del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano –
Colombiano de 1938, y los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto
Ley Nº 21503.
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION Así mismo, está exonerada la importación de los insumos que se utilicen en
DE LA SELVA la Región para la fabricación de dichos bienes.
(Base Legal: Artículo 45º, 46º, 47º del D.S. Nº 055-99-EF Artículo 11º b) La venta en la Región, para su consumo en la misma.
Numerales del 1 al 6 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-
96-EF) c) La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los
La Cía. LA BOA SAC, constituida en el mes de enero de 2009 bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para
debidamente inscrita en los Registros Públicos de la Región de Loreto, fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Región,
dedicada a la extracción y comercialización de maderas de la región. cualquiera que sea su estado de transformación; y,
De otro lado el Departamento de Administración se encuentra ubicado
en la Región, así como la contabilidad general de la empresa. d) Los servicios que se presten en la Región.
Asimismo el centro de operaciones y labores está ubicado en la región.
Se pide determinar si se trata de una empresa ubicada en la región que
puede gozar de los beneficios tributarios. CASO Nº 96
La empresa cuenta con los siguientes datos: DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION
CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE OPERACIONES
SELVA
INGRESOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO (enero a marzo de 2009 La empresa “LOS VULCOS” SA, dedicada a la compra de bienes
TIPO DE OPERACIONES
ENERO FEBRERO MARZO TOTAL contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, se solicita lo siguiente:
Operaciones en la Región S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/. 207,000.00 ¿Cuáles son los procedimientos a seguir a fin de que se pueda solicitar el
Operaciones fuera de la Región 18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00 Reintegro Tributario y como se deberá realizar el Registro de Operaciones
Totales S/. 78,000.00 S/. 90,000.00 S/. 99,000.00 S/. 267,000.00 para la determinación del Reintegro Tributario?.
Esta empresa puede gozar de los beneficios que se establecen para Datos Adicionales:
las empresas ubicadas en la Región de la Selva ya que reúne los Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley Nº 21503 asciende a S/.
siguientes requisitos establecidos en el Artículo 46º del D.S. Nº 055-99- 40,000.00 y un IGV de S/. 7,600.00.
EF que son: Las ventas asciende a la suma de S/. 47,600.00
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
la Región. Precisamente la empresa está ubicada en la Región de I.INCIDENCIA TRIBUTARIA
Loreto. 1.DEL REINTEGRO – TRIBUTARIO.- Los comerciantes que compren
De otro lado, la administración de la empresa se realiza dentro de la bienes contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, tendrán derecho a un
Región Selva. REINTEGRO equivalente al monto del Impuesto que gravó las compras.
El centro de operaciones y labores se realiza en la Región. Está Dicho reintegro se hará efectivo mediante NOTAS DE CREDITO
constituida e inscrita en los Registros de la Región de Loreto. NEGOCIABLES
b) Llevar su contabilidad en la Región. “La Boa” SAC, lleva la De acuerdo al Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en su Artículo
contabilidad en la región de Selva, así como sus libros y registros 37º establece que los sujetos que soliciten Notas de Crédito Negociables
contables, documentos sustenta torios y otros afines. en aplicación del beneficio establecido para los comerciantes de la Región
c) Realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Región. de la Selva, los mismos deberán presentar un escrito fundamentado al que
Como podemos apreciar en el Cuadro de Ingreso por Tipo de adjuntarán el formulario correspondiente y copia de los documentos qe
Operaciones podemos determinar el porcentaje de operación, sustenten el beneficio.
dispuesto en el Artículo 11º, numeral 2 del D.S. Nº 0136-96-EF que
establece los siguiente:
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MODULO II 50
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2.De los requisitos para gozar de la EXONERACION DEL IGV PROVISION POR LA SOLICITUD DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
A fin de que la empresa “Los Vulcos” SA, pueda gozar de la _______________x___________
exoneración del IGV no debe dejar de cumplir los siguientes requisitos: 40 Tributos por pagar 7,200.00
401 Gobierno central
40119 Certificado de registro tributario
a)Tener domicilio fiscal y la Administración de la empresa en la Región; 40 Tributos por pagar 7,200.00
b)Llevar su contabilidad en la misma Región; 4011 I.G.V.
c)Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Región: x/x Por la provisión de la solicitud
d)Debe estar constituida e inscrita en los Registros Públicos de la del certificado de reintegro tributa ario
Región. ____________x______________
e)La Administración de la empresa debe realizarse en la Región, de tal POR LA VENTA DEL CERTIFICADO DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
manera que se pueda efectuar la labor de Dirección a quien dirige la _____________x____________
empresa. (Base Legal: Artículo 46º del D.S. Nº 055-99-EF). 10 Caja y bancos 7,200.00
101 Caja
1.Del Reintegro Tributario para Comerciantes en la Región de la Selva, 40 Tributos por pagar 7,200.00
mediante Notas de Crédito Negociables o cheque: 401 Gobierno central
De acuerdo al Texto Único de Procedimientos Administrativos de 4019 Certificación del reintegro
SUNAR, dispuesto en el Decreto Supremo Nº 061-2000-EF tributario a través de la nota de
(27.06.2000), se establece como PROCEDIMIENTO Nº 41 los crédito negociable.
siguientes:
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MODULO II 51
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Registro contable
Las ventas efectuadas a clientes ubicadas fuera de la región Selva _______________x_____________ S/. S/.
están gravadas con el comprobante de pago no deberá consignarse 60 Compras 27,013.00
la frase de exoneración por tratarse en este caso, de una operación 601 Mercaderías 22,700.00
gravada. 609 Gastos vinculados con
las compras 6096 IGV 4,086.00
Registro contable: 42 Proveedores 27013.00
_____________x_________ S/. S/. 421 Facturas por pagar
12 Clientes 104,430.00 x/x Por la adquisición de mercadería
121 Facturas por cobrar según F /. 001-1546
40 Tributos por pagar 16,815.00 _______________x___________
401 Gobierno central 20 Mercaderías 27,013.00
4011 I.G.V. 288 Suministros Diversos
70 Ventas 88,500.00 61 Variación de Existencias 27,013.00
701 Mercaderías 611 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías x/x Por la transferencia de la provisión
según F/, 8864 al costo de las existencias
_____________x___________ ______________x____________
Cálculo:
Operaciones gravadas (últimos 12 meses)/ Total de operaciones VENTA DE MERCADERIAS
gravadas y no gravadas (ultimo 12 mese) X 100
S/.1'027,035.00 /S/. 1'450,000.00 x 100 =70.83% F /. Nº 001-1106
Crédito del mes: S/. 9,036.00 x 70.83% = S/. 6,400
Costo 27,013.00
Determinación del IGVque se envía al costo =S/. 9,036.00–S/ 6,400.00
= S/.2,636.00 Utilidad 20% 5,402.60
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MODULO II 52
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
C
70 Ventas 32,415.00 Crédito fiscal especial
701 Mercaderías R
equivalente al 25 %
x/x Por la venta de mercaderías según F/.001-1106 E
______________x____________ D
Contribuyentes ubicados
I
Liquidación del impuesto general a las ventas en la Amazonia
T
Impuesto bruto S/ ……_......
O A excepción de
Crédito fiscal …….._.......
Impuesto a pagar …….._.....
F
I Contribuyente ubicado en
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA S los departamentos de
AMAZONIA C Loreto Madre de Dios y
A los distritos de Iparia y
(Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 088-99/SUNAT del 29.07.99).
L Masisea de la provincia
De conformidad con los artículo 68º y 69 de la construcción política de coronel Portillo y las
del Perú, el estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonia E provincias de a Atalaya y
con una legislación orientado a promover la conservación de la S Purus de ldepartamento
diversidad biológica y de las áreas naturales protegidas. de Ucayali.
P
Por ende, la ley de promoción de la investigación en la amazonia E
aprobada según ley Nº 27037 tiene por objeto promover su desarrollo C
sostenible e integral, establecido las condiciones para la investigación I Crédito fiscal especial
pública y la promoción de la investigación privada dentro de los A equivalente al 50 %
beneficios tributarios encontramos la exoneración del impuesto L
general a las ventas para los contribuyentes ubicados en la
amazonia, por las siguientes operaciones.
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MODULO II 53
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO Nº 100
EMPRESA VINCULADA ECONOMICAMENTE
UNA EMPRESA QUE POSEE MAS DEL 30% DEL
CAPITAL DE LA OTRA EMPRESA, DIRECTAMENTE
(Base Legal: Articulo 54º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 12º numeral a2 del
D.S. Nº 029-94_EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF D.S. Nº 010-2001-EF).
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