NIA 402

INTRODUCCION
Esta Norma Internacional de Auditoria trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad, para tener evidencia de auditoria
suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o ms organizaciones de servicios.
Fecha Que Entra En Vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados.
Objetivos
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios prestados por la organizacin de servicios y de
su efecto en los controles internos de la entidad usuaria relevante para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material; y
(b) disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos.

Definiciones
Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material
15. Con el fin de responder a los riesgos valorados de incorreccin, de conformidad con la NIA 330, el auditor de la entidad usuaria:
(a) determinar si los registros mantenidos en la entidad usuaria proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada con
respecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los estados financieros; y, en caso contrario,

(b) aplicar procedimientos de auditora posteriores para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada o recurrir a otro auditor
con el fin de que aplique dichos procedimientos en la organizacin de servicios por cuenta del auditor de la entidad usuaria. (Ref:
Apartados A24-A28)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 402

. Pruebas de controles
La NIA 33010, en determinadas circunstancias, requiere al auditor de la entidad usuaria que disee y aplique pruebas de controles para
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de controles relevantes.

. Informes de tipo 1 y tipo 2 que incluyen los servicios de una organizacin de servicios subcontratada
Si el auditor de la entidad usuaria prev utilizar un informe tipo 1 o tipo 2 que excluye los servicios prestados por una organizacin de
servicios subcontratada, y dichos servicios son relevantes para la auditora de estados financieros de la entidad usuaria, el auditor de la
entidad usuaria aplicar los requerimientos de la presente NIA con respecto a los servicios prestados por la organizacin de servicios
subcontratada

. Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relacin con las
actividades de la organizacin de servicios
El auditor de la entidad usuaria investigara ante la direccin de esa entidad sobre si la organizacin de servicios le ha informado, o si
la entidad usuaria tiene conocimiento por alguna otra va, de cualquier fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, o incorrecciones no corregidas que afecten a sus estados financieros.

. Informe del auditor de la entidad usuaria

El auditor de la entidad usuaria expresar una opinin modificada en su informe de auditora, de conformidad con la NIA 7055
, si no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los servicios prestados por una organizacin de
servicios que sean relevantes para la auditora de estados financieros de la entidad usuaria. (Ref: Apartado A42)

. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Puede obtenerse informacin sobre la naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicios a travs de una amplia
gama de fuentes, tales como:
Manuales de usuario.
Descripciones de sistemas.
Manuales tcnicos.
El contrato o el acuerdo de prestacin de servicios entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios.
Informes de las organizaciones de servicios, de los auditores internos o de las autoridades reguladoras relativos a controles en la
organizacin de servicios.
Informes del auditor de la entidad prestadora del servicio, incluidas cartas a la direccin, si las hubiera.
Referencia al trabajo del auditor de la entidad prestadora del servicio (Ref: Apartados 21-22)
En algunos casos, disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir que se haga referencia al trabajo del auditor de la entidad
prestadora del servicio en el informe del auditor de la entidad usuaria (ejemplo suprimido). En tales circunstancias, el auditor de la
entidad usuaria puede necesitar el consentimiento del auditor de la entidad prestadora del servicio antes de hacer dicha
referencia.
Conclusin.
La norma trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la
naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la
evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditora.
CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS

NIA 450
EVALUACION DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORIA

ALCANCES DE LA NIA 450

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinin sobre los estados financieros, de concluir sobre si
ha alcanzado una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. La
conclusin del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluacin que el auditor realiza del efecto, en su caso,
de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de conformidad con la presente NIA La NIA 320 trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa adecuadamente en la planificacin y ejecucin de la
auditora de estados financieros

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de
2009.

OBJETIVOS

EVALUAR EL EFECTO EN LA AUDITORA DE LAS NCORRECIONES IDENTIFICADAS Y EN SU CASO, EL EFECTO DE

LAS INCORRECCIONES NO CORREGIDAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICIONES

Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida incluida en los
estados financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

POR INEXACTITUD en el momento de procesar los datos para la preparacin de los estados financieros (ERROR)
POR OMISION por omisin de una cantidad o un rubro (FRAUDE)
POR ESTIMACION estimaciones contables errneas ejemplo: provisiones
POR JUICIO DE LAS DIRECCION por aplicacin de polticas o estimaciones las cuales el auditor considera inadecuadas.

Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la realizacin de la auditora y que no han sido
corregidas

REQUERIMIENTOS:

ACUMULACION DE INCORRECCIONES IDENTIFICADAS

DE HECHO: no hay duda de la incorrecin
DE JUICIO: por diferencias de juicio entre la administracin y el auditor en la aplicacin de polticas
EXTRAPOLACION: estimacin del auditor en las incorreciones de la poblacin de las cuales se tomaron las muestras para la
auditoria

CONSIDERACION DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS A MEDIDA QUE LA AUDITORIA AVANZA

POR LA NATURALEZA DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
LA SUMA DE LAS INCORRECIONES

Si, a peticin del auditor, la direccin ha examinado un tipo de transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados
financieros y ha corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicar procedimientos de auditora adicionales para
determinar si las incorrecciones persisten
COMUNICACION Y CORRECION DE LAS INCORRECIONES

El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin
de la auditora salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban El auditor solicitar a la direccin que corrija dichas
incorrecciones.
Si la direccin rehsa corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas por el auditor, ste obtendr conocimiento de las
razones de la direccin para no hacer las correcciones y tendr en cuenta dicha informacin al evaluar si los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material.

EVALUACION DEL EFECTO DE LAS INCORRECIONES NO CORREGIDAS

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las incorrecciones no corregidas y el efecto que, individualmente o
de forma agregada, pueden tener sobre la opinin a expresar en el informe de auditora

El auditor tambin comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a
periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes, y sobre los estados
financieros en su conjunto

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volver a valorar la importancia relativa determinada de
conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados financieros definitivos de la
entidad.

El auditor determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada. Para ello, el auditor
tendr en cuenta:
la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relacin con determinados tipos de transacciones, saldos contables
o informacin a revelar, como en relacin con los estados financieros en su conjunto, y las circunstancias especficas en las
que se han producido
el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables
o informacin a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto

COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las incorrecciones no corregidas y el efecto que, individualmente o
de forma agregada, pueden tener sobre la opinin a expresar en el informe de auditora

El auditor tambin comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a
periodos anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes, y sobre los estados
financieros en su conjunto

MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a
si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los
estados financieros en su conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluir en la manifestacin escrita o se adjuntar a ella.

DOCUMENTACION
El auditor incluir en la documentacin de auditora:
(a) el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes
(b) todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora y si han sido corregidas
(c) la conclusin del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base
para dicha conclusin.