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EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Quines

pueden integrarlo y quines no?


EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Quines pueden integrarlo y quines no?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado una campaa de fiscalizacin a
todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
especficamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se les indica que deben
regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados
en la normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se deben cumplir para poder
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades
que se encuentran prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el RER.
2. CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos que especficamente se regula el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER en los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta en los artculos 76 al 84.
3. QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se
encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
3.1 QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se encuentran comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1 al Rgimen Especial:
- Las personas jurdicas.

Las
Las
Las

personas
sociedades
sucesiones

naturales.
conyugales2.
indivisas3.

3.2 QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN


ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean domiciliados en el pas, se
determina que adems obtengan rentas de tercera categora4 provenientes de las siguientes actividades:

a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el
inciso anterior 7.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo cual determina que puede
presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la
comercializacin de juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de cartn
plastificadas.
4. QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que
los sujetos que no podrn estar comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran
en cualquiera de los siguientes supuestos:
(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que cuando en el
transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), ser una causal para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al RER no supera la cantidad
sealada anteriormente indicada permanecer en dicho rgimen, en caso que supere dicha cantidad se le
considerar que est en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del
artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma,
de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto
Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que hace mencin en el prrafo anterior es actualmente es el sexto prrafo
del artculo 20, el cual determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en
el cuarto prrafo8 del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de
tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta es aquella
derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una
renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la
deduccin de la depreciacin acumulada.

En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est sealada en el acpite (ii)
del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace
referencia que a efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2
del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado
en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del
contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos se considerarn en el
perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su
acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/. 126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los
activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento
Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad mencionada
anteriormente:

Unas
balanzas
en
el
caso
de
una
bodega
de
venta
de
abarrotes.
Una
fresadora
en
el
caso
de
un
taller
de
mecnica.
Una mquina de revelado de fotografas
en el caso de un foto estudio.
Las
computadoras
que
se
utilizan
en
una
cabina
de
internet.
Un
tornillo
de
banco
en
el
caso
de
una
carpintera.
El
horno
industrial
utilizado
en
una
panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los vehculos y a los predios,
lo cual determina que aun cuando estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000
Nuevos Soles no ser causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2 del artculo 76 se
indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se indica que se consideran activos fijos
afectados a la actividad a los bienes tangibles que:

(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,


(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artculo 76 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente
del Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien
del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin
sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del
segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE S/. 525,000
NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que en el transcurso de
cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los
S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad
cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora, como si sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta parte alude al
denominado Principio de Causalidad, el cual necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de
bienes y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo dispuesto por el
numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se considerarn en el
perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las
adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos
dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo
fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA CON MAS
DE DIEZ PERSONAS

El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no se debe desarrollar
actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo13, el nmero de
personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para
considerar el personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta se sealan las
actividades que los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden
desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, AUN
CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta no existe una definicin de las actividades de construccin, por ello tiene parte de justificacin que se
mencione la calificacin de actividades de construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a las
Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones
para efectos de la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes trminos: venta,
bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV
apreciamos que no existe propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin a la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calificara en
tcnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene
una norma que haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos remitirnos
necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de referencia elaborada por las
Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de todas las actividades econmicas a
nivel mundial15.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU, dicha institucin
precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms adecuada para
responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo de su economa. Puesto que las
necesidades de clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para fines de
comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades
Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a
escala internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por actividad necesario para la
compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades econmicas productivas.

Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se pueda utilizar cuando se
diferencian las estadsticas de acuerdo con esas actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la propia norma al
mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las actividades sealadas por el CIIU. El
considerando de la referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821, sealaban en el inciso d)
del artculo 3, que se consideraban las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 29 de enero de 2010, segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin
de las estadsticas oficiales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin de
garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la informacin que se
genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa lo siguiente:
Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las
Naciones Unidas (CIIU). Antes de esta modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera detallada e inclusive
existe una distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii)
Actividades Especializadas de la Construccin. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421
4210
Construccin
de
Caminos
422
4220
Construccin
de
proyectos
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil

y
de

vas
servicios

frreas
pblicos

43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN


431
Demolicin
y
preparacin
del
4311
Demolicin
del
4312
Preparacin
del
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de
4321
Instalacin
4322
Fontanera
e
instalacin
de
calefaccin
y
aire
4329
Otro
tipo
de
instalaciones
de
433
4330
Terminacin
de
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin

terreno
terreno
terreno
la construccin
elctrica
acondicionado
construccin
edificios

En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal como lo determina el CIIU,
no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo
de ello es el caso de la Pintura de exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida en el CIIU
de Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco est notificando a todos aquellos que han declarado
dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros que colocan puertas, marcos
y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU 4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la
Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas
de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben encontrar en el RER sino en el Rgimen
General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban estas actividades de
construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y otra es por el tema de la aplicacin de las
detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS SIEMPRE QUE SUS
VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O IGUAL A 2 TM (DOS
TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O
INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mencin a la prohibicin de
aquellas personas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el
servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar incluidas en el RER empresas de
transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden
estar prohibidas de ser incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las definiciones aplicables, dentro de las cuales se
encuentra el servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio
es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la categora M1 de la
clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno de
destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada mediante sistemas de control
(taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Aade que
el servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as
como por las normas complementarias que determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte Especial de Personas, el
cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de Transporte regular de pasajeros de mbito nacional,
regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al Servicio de Transporte
Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta no incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra
categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO

La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de cualquier modalidad
e espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin
de lo que debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta
a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en
el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se refiere el artculo 54 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas
modificatorias, salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y folclore nacional no
estn incluidos en la presente definicin cuando sean calificados como culturales de acuerdo con el numeral
4 del Apndice II de la Ley del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES; AGENTES
CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U OPERADORES ESPECIALES QUE
REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS
INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de comercio y por el
mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son desarrolladas por
personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS DE
NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o
tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la venta de pasajes, las
que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda y/o publicidad. En este
sentido, no podran estar en el RER las empresas que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o
medios escritos. Ello quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS
Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE ACUERDO CON EL
REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS
PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo y/gasolina, adems de
otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del artculo 1 del Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el
Decreto Supremo N 030-98-EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a nivel nacional a las
personas naturales o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a excepcin del
gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de gas licuado de petrleo
para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios que comercializa
combustibles como disel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en
el RER sino en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES


Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que realice la venta de un
inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de una venta que genera una ganancia de capital de segunda
categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS
ALMACENAMIENTO

DE

DEPSITOS

ADUANEROS

TERMINALES

DE

En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER de una actividad muy
compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA CLASIFICACIN
INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU APLICABLE EN EL PER SEGN LAS
NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades econmicas que no pueden
incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes actividades:
862
8620
Actividades
8620
1
Clnicas
8620
2
8620
3
Clnicas
8620 9 Otras actividades mdicas

de
mdicas,

mdicos
excepto
Servicios
mdicas
de

y
de

esttica
esttica

odontlogos
corporal
odontolgicos
corporal

(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS


Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes actividades:
750
7500
0
Actividades
veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
(X.3) ACTIVIDADES JURDICAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y de otra ndole, a saber,
la representacin de los intereses de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos
judiciales. En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden
consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo
casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste. Otras actividades consisten
en la prestacin de asesoramiento en general y en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos
jurdicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad
colectiva y documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas

con patentes y derechos de autor, como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las
actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523 (Actividades de
mantenimiento
del
orden
pblico
y
de
seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante tribunales u otros rganos
judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en
procedimientos civiles; asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y
representacin en relacin con conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos: escrituras de constitucin,
contratos de sociedad y documentos similares para la formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.
(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA
ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS

DE

LIBROS

AUDITORA,

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para empresas y otras
entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos estados y la certificacin de su exactitud, y
la preparacin de declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la representacin jurdica)
realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento
de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas por unidades que no
prestan servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad,
programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414
(Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE
ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de exploracin, y
prospeccin geolgicas, as como las de prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de
arquitectura tienen que ver con el diseo de edificios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la
supervisin de las obras, as como con la planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades
tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y
de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera
qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento de
aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las actividades
geolgicas y de prospeccin, que se basan en la realizacin de mediciones y observaciones de superficie para
obtener informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de petrleo, gas natural y

minerales, y depsitos de aguas subterrneas, pueden incluir estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc.
Se incluyen tambin las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas se incluyen en la
clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de
prospeccin).
Las
actividades
de
investigacin
y
desarrollo
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.

se

incluyen

en

la

divisin

73.

La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).


(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y los problemas de los usuarios
y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada). (Las actividades similares en unidades de produccin y
venta de computadores, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de informtica. Incluye el anlisis, el
diseo y la programacin de sistemas listos para ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la
clase 2230. La reventa de programas de informtica se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de
consultores en equipos se haga conjuntamente con la de consultores en programas de informtica, se incluyen en
la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento y suministro de datos con
arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos, se incluye en la clase
9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a las empresas. Esta:
actividades abarcan las relaciones pblica; por ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la
formacin de una opinin a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de
informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades
polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento,
control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la: de
ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y de gestin
de sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en materia de impuestos se
incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en
la clase 7413.

Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta existe la obligacin de
ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al
Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118,
ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste.
___________________________
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la normatividad hubiera empleado el
trmino
debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas se debe verificar el cumplimiento
de lo sealado en el numeral 4 del literal a) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual determina que Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los
cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la
Ley.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta, observamos que el literal f)
del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que en el caso de las sucesiones indivisas, stas se
consideran domiciliadas en el Per cuando la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin
de
domiciliado
en
el
pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de capital y trabajo de manera
conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que implica la adquisicin y el traspaso de
mercancas. Quien participa de un acto de comercio puede comprar el producto para hacer un uso directo de l,
para revenderlo o para transformarlo. En general, esta operacin mercantil implica la entrega de una cosa para
recibir, en contraprestacin, otra de valor semejante. El medio de intercambio en el comercio suele ser el dinero.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar las materias primas
en productos elaborados o semielaborados. Adems de materias primas, para su desarrollo, la industria necesita
maquinaria y recursos humanos organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de industrias,
segn sean los productos que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la elaboracin de
productos destinados a la alimentacin, como el queso, los embutidos, las conservas, etc. Esta informacin puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:
https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se considerar servicios.
8
Que
como
indicamos
anteriormente
sera
el
actual
sexto
prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien y/o servicio se debe
considerar el total de la operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender que se debe
considerar
adems
el
IGV
y
eventualmente
el
ISC,
de
ser
el
caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse el caso de una
empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada
uno, por lo que podra tener 30 trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el
lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia pgina de las Naciones
Unidas al ingresar a la siguiente direccin web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del trmino construccin y
sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina
21-22. Tambin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-

definicion-del-termino-construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente
direccin
web:
http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis,
Doctrina
y
Jurisprudencia.
ESAN
ediciones.
Tax
editor.
Lima,
2009.
Pgina
173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que
se
realicen
en
locales
y
parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el 22-07-2001, se
mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo mencionado.
Publicado en Impuesto a la Renta a la(s) 11:15 el da lunes 05 agosto por alva.jm | Visto: 17102 veces |
Etiquetas : RER, Regimen Especial del Impuesto a la Renta

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