Manual de Contabilidad Vic

Instituto Politécnico Nacional.
CECyT 12 José María Morelos.
Manual de contabilidad.
Industria Iris S.A de C.V.
Alumno: García Moreno Victor David
Profesor: Limón Romero José Alberto.
Asignatura: Organización contable
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Índice.
0.1.- Caratula…………………………………………………………………………….1
0.2.- Índice……………………………………………………………………………….2
1.- Generalidades de la empresa……………………………………………………..11
1.1 Aspectos generales………………………………………………………………..11
1.1.1 antecedentes……………………………………………………………………..11
1.1.2 Ubicación de la empresa………………………………………………………..11
1.1.3. Base legal de la constitución. (Ley General de Soc. Mercantiles, Código Civil, o
C.F.F.)…………………………………………………………………………………….12
1.1.4 Objetivos…………………………………………………………………………...17
1.2 Análisis de la empresa………………………………………………………………17
1.2.1 Misión……………………………………………………………………………….17
1.2.2 Visión………………………………………………………………………………..19
1.2.3 Objetivos…………………………………………………………………………….20
1.2.4 Valores………………………………………………………………………………20
1.2.5 Estructura organizacional………………………………………………………….21
1.2.6 Descripción de puestos relativos específicamente a las áreas administrativas

financieras…………………………………………………………………………………21
1.2.6.1 Director de Finanzas…………………………………………………………….22
1.2.6.2 Contraloría………………………………………………………………………..22
1.2.6.3 Auditoría Interna…………………………………………………………………22
1.2.6.4 Gerencia Fiscal…………………………………………………………………..22
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1.2.6.5 Gerencia de Tesorería…………………………………………………………22
1.2.6.6 Gerencia de Nóminas………………………………………………………….23
1.2.6.7 Gerencia de Contabilidad……………………………………………………...23
2.- Marco Teórico………………………………………………………………………..23
2.1 Marco legal…………………………………………………………………………..23
2.1.1 Normas de Información Financiera……………………………………………...23
2.1.2 Ley del ISR y su reglamento, Ley del IVA y su Reglamento, Código Fiscal de la
Federación………………………………………………………………………………..24
2.2 Sistema de Contabilidad Integral………………………………………………….25
2.2.1 Definición…………………………………………………………………………..25
2.2.2 Ventajas……………………………………………………………………………25
2.3 Manual de procedimientos contables……………………………………………..26
2.3.1 Definición…………………………………………………………………………..26
2.3.2 Objetivos……………………………………………………………………………26
2.3.3. Ventajas……………………………………………………………………………26
2.3.4 Contenido de un manual de procedimientos……………………………………27

2.3.4.1 Catalogo de Cuentas SAT………………………………………………………28
2.3.4.2 Guía Contabilizadora…………………………………………………………….55
2.3.4.2.1 Cuenta de caja y /o Fondo Fijo……………………………………………….55
2.3.4.2.2 Cuenta de Bancos……………………………………………………………..55
2.3.4.2.3 Cuenta de Mercancías y/o Almacén…………………………………………56
2.3.4.2.4 Cuenta de Clientes…………………………………………………………….56
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2.3.4.2.5 Cuenta de Documentos por cobrar………………………………………….57
2.3.4.2.6 Cuenta de Deudores Diversos……………………………………………….57
2.3.4.2.7 Cuenta de IVA por Acreditar………………………………………………….57
2.3.4.2.8 Cuenta de IVA Acreditable……………………………………………………58
2.3.4.2.9 Cuenta de Terrenos……………………………………………………………58
2.3.4.2.10 Cuenta de Edificios…………………………………………………………...59
2.3.4.2.11 Cuenta de Mobiliario y Equipo……………………………………………….59
2.3.4.2.12 Cuenta de Equipo de Reparto………………………………………………..59
2.3.4.2.13 Cuenta de Depósitos en Garantía……………………………………………60
2.3.4.2.14 Cuenta de Gastos de Instalación……………………………………………..60
2.3.4.2.15 Cuenta de Gastos de Organización………………………………………….61
2.3.4.2.16 Cuenta de Primas de Seguros………………………………………………..61
2.3.4.2.17 Cuenta de Rentas pagadas por anticipado………………………………….61
2.3.4.2.18 Cuenta de Intereses pagados por anticipado……………………………….62
2.3.4.2.19 Cuenta de Proveedores……………………………………………………….62
2.3.4.2.20 Cuenta de Acreedores diversos……………………………………………..63
2.3.4.2.21 Cuenta de Documentos por Pagar…………………………………………..63
2.3.4.2.22 Cuenta de IVA por Trasladar………………………………………………….63
2.3.4.2.23 Cuenta de IVA Trasladado…………………………………………………….64
2.3.4.2.24 Cuenta de Impuestos por pagar………………………………………………64
2.3.4.2.25 Cuenta de Acreedores Hipotecarios y/o Hipotecas por pagar……………..65
2.3.4.2.26 Cuenta de Intereses cobrados por anticipado………………………………65

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2.3.4.2.27 Cuenta de Rentas cobradas por anticipado………………………………….65
2.3.4.2.28 Cuenta de Capital……………………………………………………………….66
2.3.4.2.29 Cuenta de Ventas……………………………………………………………….66
2.3.4.2.30 Cuenta de Costo de Ventas……………………………………………………66
2.3.4.2.31 Cuenta de Gastos de Venta……………………………………………………67
2.3.4.2.32 Cuenta de Gastos de Administración…………………………………………67
2.3.4.2.33 Cuenta de Gastos Financieros………………………………………………..68
2.3.4.2.34 Cuenta de Productos Financieros…………………………………………….68
2.3.4.2.35 Cuenta de Otros Gastos……………………………………………………….68
2.3.4.2.36 Cuenta de Otros Productos……………………………………………………69
2.3.4.2.37 Cuenta de Pérdidas y Ganancias……………………………………………..69
3 CONTROL INTERNO…………………………………………………………………...70
CONCEPTO
EFECTOS DE UN BUEN CONTROL INTERNO
METODO DE CUESTIONARIOS
OPORTUNIDAD Y ALCANCE
3.1 ACTIVO ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES……………………………….71
3.1.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO…………………………………..71
3.1.1.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………………………………………………..71
3.1.1.2 NIF……………………………………………………………………………………71
3.1.1.3 OBJETIVOS…………………………………………………………………………74
3.1.1.4 CONTROL INTERNO………………………………………………………………74
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3.1.1.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………...75
3.1.2 INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS……………………………78
3.1.2.1 CONCEPTO Y CONTENIDO………………………………………………………78
3.1.2.2 NIF……………………………………………………………………………………..79
3.1.2.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………….80
3.1.2.4 CONTROL INTERNO………………………………………………………………..80
3.1.2.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………………81
3.1.3 CUENTAS POR COBRAR………………………………………………………….82
3.1.3.2 NIF……………………………………………………………………………………82
3.1.3.3 OBJETIVOS…………………………………………………………………………83
3.1.3.4 CONTROL INTERNO………………………………………………………………84
3.1.3.5 PROCEDIMIENTOS……………………………………………………………….84
3.1.4 INVENTARIOS………………………………………………………………………86
3.1.4.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………….…………………………………….86
3.1.4.2 NIF……………………………………………………………………………………88
3.1.4.3 OBJETIVOS…………………………………………………………………………89
3.1.4.4 CONTROL INTERNO………………………………………………………………90
3.1.4.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………..90
3.1.5 PROPIEDADES Y PLANTA Y EQUIPO ………………………………………….94
3.1.5.1 CONCEPTO Y CONTENIDO…………………………………………………..94
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3.1.5.2 NIF…………………………………………………………………………………95
3.1.5.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………95
3.1.5.4 CONTROL INTERNO…………………………………………………………..96
3.1.5.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………….97
3.1.6 CARGOS DIFERIDOS (PAGOS ANTICIPADOS Y GASTOS DIFERIDOS)..100
3.1.6.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………………………………………………100
3.1.6.2 NIF………………………………………………………………………………….101
3.1.6.3 OBJETIVOS……………………………………………………………………….102
3.1.6.4 CONTROL INTERNO…………………………………………………………….102
3.1.6.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………102
3.2 PASIVO ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES………………………………103
3.2.1 PASIVO A CORTO PLAZO …………………………………………………………105
3.2.1.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………………………………………………..105
3.2.1.2 NIF…………………………………………………………………………………...106
3.2.1.3 OBJETIVOS…………………………………………………………………………106
3.2.1.4 CONTROL INTERNO………………………………………………………………107
3.2.1.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………..107
3.2.2 GASTOS AUMULADOS POR PAGAR……………………………………………..109
3.2.2.2 NIF…………………………………………………………………………………….109
3.2.2. OBJETIVOS………………………………………………………………………….110
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3.2.2. CONTROL INTERNO……………………………………………………………….110
3.2.2.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………..111
3.2.3 PASIVO A LARGO PLAZO………………………………………………………….111
3.2.3.2 NIF…………………………………………………………………………………….111
3.2.3.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………….112
3.2.3.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………….112
3.2.3.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………...113
3.2.4 CREDITOS DIFERIDOS……………………………………………………………..115
3.2.4.2 NIF……………………………………………………………………………………..116
3.2.4.3 OBJETIVOS…………………………………………………………………………..116
3.2.4.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………….116
3.2.4.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………………117
3.2.5 CONTINGENCIAS Y PROVISIONES DE PASIVO………………………………..118
3.2.5.2 NIF…………………………………………………………………………………….120
3.2.5.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………….121
3.2.5.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………….122
3.2.5.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………………122
3.3 CAPITAL CONTABLE………………………………………………………………123
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3.3.1 CONCEPTO Y CONTENIDO………………………………………………………..123
3.3.2 NIF………………………………………………………………………………………125
3.3.3 OBJETIVOS……………………………………………………………………………125
3.3.4 CONTROL INTERNO…………………………………………………………………126
3.3.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………………..126
3.4 CUENTAS DE RESULTADOS GENERALIDADES………………………………….127
3.4.1 VENTAS NETAS……………………………………………………………………..129
3.4.1.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………………………………………………….129
3.4.1.2 NIF…………………………………………………………………………………….129
3.4.1.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………….130
3.4.1.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………….131
3.4.1.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………………132
3.4.2 COSTO DE VENTAS…………………………………………………………………134
3.4.2.2 NIF……………………………………………………………………………………..135
3.4.2.3 OBJETIVOS…………………………………………………………………………..135
3.4.2.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………….136
3.4.2.5 PROCEDIMIENTOS…………………………………………………………………136
3.4.3 GASTOS GENERALES………………………………………………………………139
3.4.3.2 NIF……………………………………………………………………………………..139
3.4.3.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………..140
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3.4.3.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………..140
3.4.3.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………140
3.4.4 IMPUESTO SOBRE LA RENTA………………………………………………….142
3.4.4.1 CONCEPTO Y CONTENIDO…………………………………………………….142
3.4.4.2 NIF…………………………………………………………………………………..142
3.4.4.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………..143
3.4.4.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………..144
3.4.4.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………144
3.4.5 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU)…147
3.4.5.1 CONCEPTO Y CONTENIDO…………………………………………………….147
3.4.5.2 NIF…………………………………………………………………………………...147
3.4.5.3 OBJETIVOS………………………………………………………………………..148
3.4.5.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………..148
3.4.5.5 PROCEDIMIENTOS………………………………………………………………148
3.5 CUENTAS DE ORDEN………………………………………………………………..149
3.5.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………………………………………………….149
3.5.2 NIF…………………………………………………………………………………….150
3.5.3 OBJETIVOS..………………………………………………………………………..151
3.5.4 CONTROL INTERNO……………………………………………………………….151
3.5.5 PROCEDIMIENTOS …………………………………………………………………151
1.1 Aspectos generales.

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1.1.1 antecedentes.
El manual servirá para mi futuro para consultar leyes de impuestos, Normas de

Información Financiera y las cuentas de la contabilidad. Así como para evitar anomalías
y fraudes que puedan ocurrir en la empresa o zona de trabajo.
Industria Iris S.A de C.V
Tipo de empresa: industrializadora
1.1.2 Ubicación de la empresa.
Ciudad de México, Cuauhtémoc, Ex Hipódromo de Peralvillo, Calzada de la Ronda 88.
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1.1.3. Base legal de la constitución. (Ley General de Soc. Mercantiles, Código Civil, o
C.F.F.)
LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
CAPITULO V
De la sociedad anónima
Artículo 87.- Sociedad anónima es la que existe bajo una denominación y se

compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones.
Artículo 88.- La denominación se formará libremente, pero será distinta de la de

cualquiera otra sociedad y al emplearse irá siempre seguida de las palabras “Sociedad
Anónima” o de su abreviatura “S.A.”
SECCION PRIMERA
De la constitución de la sociedad
Artículo 89.- Para proceder a la constitución de una sociedad anónima se requiere:
I.- Que haya dos socios como mínimo, y que cada uno de ellos suscriba una acción
por lo menos;
II.- Que el contrato social establezca el monto mínimo del capital social y que esté
íntegramente suscrito;
III.- Que se exhiba en dinero efectivo, cuando menos el veinte por ciento del valor de
cada acción pagadera en numerario, y
IV.- Que se exhiba íntegramente el valor de cada acción que haya de pagarse, en
todo o en parte, con bienes distintos del numerario.
Artículo 90. La sociedad anónima puede constituirse por la comparecencia ante

fedatario público, de las personas que otorguen la escritura o póliza correspondiente, o
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por suscripción pública, en cuyo caso se estará a lo establecido en el artículo 11 de la
Ley del Mercado de Valores.
Artículo 91. La escritura constitutiva o póliza de la sociedad anónima deberá
contener, además de los datos requeridos por el artículo 6o., los siguientes:
I.- La parte exhibida del capital social;
II.- El número, valor nominal y naturaleza de la acciones en que se divide el capital

social, salvo lo dispuesto en el segundo párrafo de la fracción IV del artículo
125;
III.- La forma y términos en que deba pagarse la parte insoluta de las acciones;
IV.- La participación en las utilidades concedidas a los fundadores;
V.- El nombramiento de uno o varios comisarios;
VI.- Las facultades de la Asamblea General y las condiciones para la validez de sus
deliberaciones, así como para el ejercicio del derecho de voto, en cuanto las
disposiciones legales puedan ser modificadas por la voluntad de los socios.
Artículo 92.- Cuando la sociedad anónima haya de constituirse por suscripción

pública, los fundadores redactarán y depositarán en el Registro Público de Comercio un
programa que deberá contener el proyecto de los estatutos, con los requisitos del
artículo 6º, excepción hecha de los establecidos por las fracciones I y VI, primer párrafo,
y con los del artículo 91, exceptuando el prevenido por la fracción V.
Artículo 93.- Cada suscripción se recogerá por duplicado en ejemplares del

programa, y contendrá:
I.- El nombre, nacionalidad y domicilio del suscriptor;
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II.- El número, expresado con letras, de las acciones suscritas; su naturaleza y
valor;
III.- La forma y términos en que el suscriptor se obligue a pagar la primera

exhibición;
IV.- Cuando las acciones hayan de pagarse con bienes distintos del numerario, la
determinación de éstos;
V.- La forma de hacer la convocatoria para la Asamblea General Constitutiva y las

reglas conforme a las cuales deba celebrarse;
VI.- La fecha de la suscripción, y
VII.- La declaración de que el suscriptor conoce y acepta el proyecto de los

estatutos.
Los fundadores conservarán en su poder un ejemplar de la suscripción y entregarán

el duplicado al suscriptor.
Artículo 94.- Los suscriptores depositarán en la institución de crédito designada al

efecto por los fundadores, las cantidades que se hubieren obligado a exhibir en
numerario, de acuerdo con la fracción III del artículo anterior, para que sean recogidas
por los representantes de la sociedad una vez constituida.
Artículo 95.- Las aportaciones distintas del numerario se formalizarán al

protocolizarse el acta de la asamblea constitutiva de la sociedad.
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Artículo 96.- Si un suscriptor faltare a las obligaciones que establecen los artículos 94
y 95, los fundadores podrán exigirle judicialmente el cumplimiento o tener por no
suscritas las acciones.
Artículo 97.- Todas las acciones deberán quedar suscritas dentro del término de un
año, contado desde la fecha del programa, a no ser que en éste se fije un plazo menor.
Artículo 98.- Si vencido el plazo convencional o el legal que menciona el artículo

anterior, el capital social no fuere íntegramente suscrito, o por cualquier otro motivo no
se llegare a constituir la sociedad, los suscriptores quedarán desligados y podrán retirar
las cantidades que hubieren depositado.
Artículo 99. Suscrito el capital social y hechas las exhibiciones legales, los
fundadores, dentro de un plazo de quince días, publicarán la convocatoria para la
reunión de la Asamblea General Constitutiva, en la forma prevista en el programa, en el
sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía.
Artículo 100.- La Asamblea General Constitutiva se ocupará:
I.- De comprobar la existencia de la primera exhibición prevenida en el proyecto de

estatutos;
II.- De examinar y en su caso aprobar el avalúo de los bienes distintos del numerario
que uno o más socios se hubiesen obligado a aportar. Los suscriptores no tendrán
derecho a voto con relación a sus respectivas aportaciones en especie;
III.- De deliberar acerca de la participación que los fundadores se hubieren reservado

en las utilidades;
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IV.- De hacer el nombramiento de los administradores y comisarios que hayan de
funcionar durante el plazo señalado por los estatutos, con la designación de quiénes de
los primeros han de usar la firma social.
Artículo 101.- Aprobada por la Asamblea General la constitución de la sociedad, se

procederá a la protocolización y registro del acta de la junta y de los estatutos.
Artículo 102.- Toda operación hecha por los fundadores de una sociedad anónima,
con excepción de las necesarias para constituirla, será nula con respecto a la misma, si
no fuere aprobada por la Asamblea General.
Artículo 103.- Son fundadores de una sociedad anónima:
Artículo 104.- Los fundadores no pueden estipular a su favor ningún beneficio que
menoscabe el capital social, ni en el acto de la constitución ni para lo porvenir. Todo
pacto en contrario es nulo.
Artículo 105.- La participación concedida a los fundadores en las utilidades anuales

no excederá del diez por ciento, ni podrá abarcar un período de más de diez años a
partir de la constitución de la sociedad. Esta participación no podrá cubrirse sino
después de haber pagado a los accionistas un dividendo del cinco por ciento sobre el
valor exhibido de sus acciones.
Artículo 106.- Para acreditar la participación a que se refiere el artículo anterior, se

expedirán títulos especiales denominados “Bonos de Fundador” sujetos a las
disposiciones de los artículos siguientes.
Artículo 107.- Los bonos de fundador no se computarán en el capital social, ni

autorizarán a sus tenedores para participar en él a la disolución de la sociedad, ni para
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intervenir en su administración. Sólo confieren el derecho de percibir la participación en
las utilidades que el bono exprese y por el tiempo que en el mismo se indique.
Artículo 108.- Los bonos de fundador deberán contener:

I.- Nombre, nacionalidad y domicilio del fundador;
II.- La expresión “bono de fundador” con caracteres visibles;
III.- La denominación, domicilio, duración, capital de la sociedad y fecha de la
constitución
IV.- El número ordinal del bono y la indicación del número total de los bonos
emitidos;
V.- La participación que corresponda al bono en las utilidades y el tiempo durante el
cual deba ser pagada;
VI.- Las indicaciones que conforme a las leyes deben contener las acciones por lo
que hace a la nacionalidad de cualquier adquirente del bono;
VII.- La firma autógrafa de los administradores que deben suscribir el documento
conforme a los estatutos.
Artículo 109.- Los tenedores de bonos de fundador tendrán derecho al canje de sus
títulos por otros que representen distintas participaciones, siempre que la participación
total de los nuevos bonos sea idéntica a la de los canjeados.
Artículo 110.- Son aplicables a los bonos de fundador, en cuanto sea compatible con
su naturaleza, las disposiciones de los artículos 111, 124, 126 y 127.
1.1.4 Objetivos.
 Elaborar un manual de contabilidad para acreditar la materia de organización

contable y tener el uso de esta herramienta para en el mundo laboral.
1. Conocer todas las cuentas contables,
2. Conocer las NIF y las leyes de los impuestos
1.2 Análisis de la empresa.
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1.2.1 Misión.
Satisfacer las expectativas y necesidades de nuestros clientes fomentando nuestra

filosofía y valores, para asegurar una relación permanente y valiosa con clientes,
colaboradores, proveedores y medio ambiente, asegurando la rentabilidad y
garantizando así nuestra permanencia y crecimiento. [ CITATION Ton19 \l 2058 ]
En Imprenta JM nuestra misión es ser una organización integral de artes gráficas, que

satisfaga todas las necesidades de impresión en cuanto a calidad, rapidez y eficiencia
que nuestros clientes requieren; apoyándonos en la excelencia de nuestro capital
humano y tecnología de vanguardia.[ CITATION Imp \l 2058 ]
Somos una empresa especializada en la Re manufactura y Recarga de Tóner para

impresoras láser y cartuchos de tinta, venta de insumos de impresión originales y
genéricos. Con personal capacitado y comprometido con la conservación del medio
ambiente, ofrecemos servicios y productos de calidad, garantizando la satisfacción de
nuestros clientes de manera rápida y eficaz.[ CITATION Tec \l 2058 ]
Satisfacer en sumo grado las necesidades de impresión de nuestros clientes a través

de la oferta de un completo portafolio de productos de alta calidad, tanto compatibles
como re manufacturados, para impresoras matriciales y láser a precios muy
económicos.[ CITATION LAS \l 2058 ]
Nuestra misión marca como objetivos las siguientes metas:
Satisfacer a nuestros clientes aportando un servicio íntegro desde la búsqueda hasta la

entrega.
Inspirar confianza con nuestra trayectoria y experiencia
Crear valor y marcar la diferencia con nuestros profesionales.[ CITATION Imp19 \l 2058 ]
Ser la empresa de la industria de las impresoras, que realice impresoras con mayores
funciones, con eficiencia y rapidez en las impresiones con precios económicos
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1.2.2 Visión.
La visión de Imprenta La Plaça es ser la mejor alternativa para la oferta de servicios de

impresión y oficina para las empresas de la Comunidad Valenciana y sus delegaciones
en España, ofreciendo asesoramiento y soluciones a precios competitivos. [ CITATION
Imp19 \l 2058 ]
Ser la empresa líder en venta de consumibles de impresión logrando la mejor

experiencia de compra para nuestros clientes.[ CITATION Ton19 \l 2058 ]
Así mismo tenemos la firme visión de ser una de las empresas de artes gráficas de
referencia en el municipio y en el estado, por su excelencia en sus trabajos de
impresión, en el trato de su gente, en la protección del medio ambiente y sobre todo en
la satisfacción plena de todos nuestros clientes.[ CITATION Imp \l 2058 ]
Convertirnos en el corto plazo en una empresa líder a nivel regional en la re

manufactura y recarga de tóner y cartuchos para impresoras láser e ink-jet y cartuchos
originales, ofreciendo a nuestros clientes, calidad certificada y valores agregados en
nuestros servicios y productos.[ CITATION Tec \l 2058 ]
Por su nivel de crecimiento, calidad y servicio, está llamada a constituirse en 5 años

unas de las empresas líderes a nivel nacional en la comercialización de productos
consumibles para impresoras.[ CITATION LAS \l 2058 ]
En corto plazo ser una empresa reconocida nacionalmente como mejor en crear
impresoras. Y en largo plazo ser reconocida ser la mejor internacionalmente
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1.2.3 Objetivos.
 Ser la empresa que desarrolle impresoras con mayores funciones que las
convencionales.
1. Ser una de las empresas que manejen la contabilidad de forma adecuada.
2. Tener el conocimiento de las obligaciones y derechos de la empresa.
1.2.4 Valores.
Respeto, Responsabilidad, Amabilidad, Honestidad, Tolerancia y Calidad
Respeto: Se denomina respeto a una actitud de valoración que se mantiene hacia una

cosa o persona. Así, es posible hablar del respeto a las instituciones, a la memoria, a
la familia, etc.[ CITATION Edi14 \l 2058 ]
Responsabilidad: Ser responsable implica tener la capacidad de cumplir con unos

compromisos concretos. La responsabilidad no solo es inherente al ámbito profesional.
Del mismo modo, también es un gesto de responsabilidad tener la capacidad de cumplir
con los compromisos sociales.[ CITATION Edi15 \l 2058 ]
Amabilidad: La amabilidad es el acto y/o comportamiento que realiza una persona con
respeto y educación hacia otras personas. Amabilidad se define como “calidad de
amable”, y una persona amable es aquella que “por su actitud amable, complaciente y
afectuosa es digna de ser amada”.
Honestidad: la honestidad constituye una cualidad humana que consiste en

comportarse y expresarse con sinceridad y coherencia, respetando los valores de la
justicia y la verdad.
La honestidad no puede basarse en los propios deseos de las personas. Actuar en

forma honesta requiere de un apego a la verdad que va más allá de las intenciones. Un
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hombre no puede actuar de acuerdo a sus propios intereses, por ejemplo, obviando
información, y ser considerado honesto.
Tolerancia: La tolerancia es el respeto y la aceptación que se tiene hacia opiniones,

creencias, sentimientos o ideas de otros, incluso cuando difieren o son antagónicas a
las propias.
Calidad: La calidad es una propiedad inherente de cualquier cosa que permite que la
misma sea valorada con respecto a cualquier otra de su misma especie. La palabra
calidad tiene múltiples significados.
1.2.5 Estructura organizacional.
Consejo
Consejo de
de administración.
administración
Dirección General. Gerencias. Publicidad.
1. Dirección 2. Dirección de finanzas. 4. Imagen.

1.1. Subdirección
2.1. Contraloría. 4.1. Promoción.
Administrativa
1.2. Subdirección 2.2. Auditoría interna. 4.2. Diseño de campañas
organizacional. publicitarias.
1.3. Subdirección de 3. Gerencia fiscal.
ventas. 3.1. Gerencia de tesorería.
3.2. Gerencia de nóminas.
3.3Gerencia de
contabilidad.
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1.2.6 Descripción de puestos relativos específicamente a las
áreas administrativas financieras.
1.2.6.1 Director de Finanzas: Coordina, administra y analiza las políticas
Coordina las áreas contables, administrativas, financieras, etc. En los informes

financieros, carteras de inversión y todo análisis financiero.
1.2.6.2 Contraloría.
Está constituida por un conjunto de actividades tendientes a lograr los objetivos de

custodiar e invertir los valores y recursos de una empresa, a mantener los sistemas de
información adecuados para el control de activos y operaciones de dicha empresa ya
proteger el capital invertido.
1.2.6.3 Auditoría Interna.
Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización
a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
1.2.6.4 Gerencia Fiscal.
Las funciones de este tipo de personas van desde la planeación tributaria para medir
impacto en impuestos y capturar oportunidades de ahorro, pasando por el control y
monitoreo de todos los requerimientos fiscales, hasta la solicitud de devoluciones de
saldos a favor. Conocen de todos y cada uno de los impuestos donde se destacan el
Impuesto a la renta, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), ICA, Retención en la Fuente,
Impuesto a la Riqueza, Gravamen a los Movimientos Financieros, y Aportes
Parafiscales. Así, tener un perfil como éste dentro de la organización es sinónimo de
ahorro y cumplimiento.
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1.2.6.5 Gerencia de Tesorería.
La tesorería es el área de la empresa que se encarga de todas las operaciones

monetarias que ocurren en la organización, gestionando y controlando la entrada y
salida de dinero.
1.2.6.6 Gerencia de Nóminas.
Responsable del proceso operativo de administración de nóminas y prestaciones con el

fin de garantizar su pago oportuno al personal, de igual forma es responsable del
cumplimiento de obligaciones fiscales relacionadas con las nóminas.
1.2.6.7 Gerencia de Contabilidad.
Responsable por la contabilización y cierre mensual de estados financieros, por el

análisis de estados financieros y el control contable de la empresa.
2.- Marco Teórico.
2.1 Marco legal.
2.1.1 Normas de Información Financiera.
NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera. Deja sin efecto al boletín
A-1, esquemas de la teoría básica de la contabilidad financiera y su adendum.
NIF A-2, Postulados Básicos. Deja sin efecto al Boletín A-2, Entidad, y al Boletín A-3,
Realización del periodo contable.
NIF A-3, Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros. Deja sin
efecto la normatividad contemplada en los Boletines B-1, Objetivos de los estados
financieros y B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no
lucrativos.
NIF-4. Características Cualitativas de los Estados Financieros, En conjunto con la NIF

A-1, deja sin efecto el boletín A-1 y a su adendum.
P á g i n a 23 | 149
NIF A-5. Elementos básicos de los estados de resultados. Deja sin efecto al Boletín
A-11, Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros;
también todo lo relativo a partidas especiales, así como a las partidas extraordinarias
del boletín A-7, Comparabilidad: 14e), 14f). 17 a 23, 48 y 49.
NIF A-6. Reconocimiento y valuación. Esta norma no deroga ningún boletín por no tener
algún documento precedente.
NIF A-7. Presentación y relevación Esta norma deja sin efecto al Boletín A-5.
Relevación suficiente.
NIF A-8 Supletoriedad. Esta norma de información financiera deja sin efecto al boletín
A-8.
2.1.2 Ley del ISR y su reglamento, Ley del IVA y su Reglamento, Código Fiscal de la
Federación.
Ley del ISR: Art. 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en
este tributo, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley,
tendrán las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su

reglamento y el reglamento de esta ley, y efectuar los registros en la misma.
Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, estas deberán
registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten.
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de
los mismos a disposición de las autoridades fiscales. El servicio de
administración tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o
establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones de carácter
general.
P á g i n a 24 | 149
Ley del IVA: Art. 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que
realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2-A tienen, además de las
obligaciones señaladas en otros artículos de esta ley: las siguientes:
 Llevar registros contables y separación de operaciones exentas y gravadas.

I. Llevar contabilidad, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación,
su reglamento y el reglamento de esta ley, efectuar conforme a este último
la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que
deba pagarse en impuesto por las distintas tasas, de aquéllos por los
cuales esta ley libera de pago.
 Registros contables de comisionistas.
II. Realizar, tratándose de comisionistas, la separación en su contabilidad y
registros de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las
que efectúen por cuenta del comitente.
2.2 Sistema de Contabilidad Integral.
2.2.1 Definición
Es un sistema de contabilidad integral capaz de englobar, procesar y mantener

actualizada la información fiscal y contable de las pequeñas y medianas empresas
Todo de forma segura y confiable.
2.2.2 Ventajas.
 Optimiza las actividades contables en las que reduce el tiempo de ejecución,

número de errores y gastos agregados.

 Facilita y automatiza tareas que se llevan a cabo de forma manual como la
captura y el procesamiento de datos, así como la generación de reportes
financieros.

 Controla los requerimientos específicos de gastos, ingresos y presupuesto de
cada área permitiendo un registro activo de los recursos.

P á g i n a 25 | 149
 Otorga oportunas y precisas declaraciones fiscales a las que agrega de manera
automática los montos actualizados del ISR y el IVA.

 Agiliza el proceso de facturación en la base de datos y disminuye su costo en su
desarrollo con sus aplicaciones electrónicas.

 Representa los datos contables de manera gráfica para conocer la situación
financiera de manera sencilla y legible.

 Aprovecha los recursos capitales con la finalidad de aumentar la solvencia y la
visibilidad de la compañía.
2.3 Manual de procedimientos contables.
2.3.1 Definición.
El manual de procedimientos es un componente del sistema de control interno, el cual

se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que
contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas,
funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se
realizan en una organización.
2.3.2 Objetivos.
El objetivo de elaborar un manual de procedimientos contables en una empresa es

fundamentalmente evitar el mal funcionamiento de las operaciones contables a través
de la aplicación de un esquema que organiza en un perfecto orden, las labores, las
normas y los procedimientos a seguir, de tal forma que sea posible.
2.3.3. Ventajas
 Auxilian al personal a tener un mejor adiestramiento y capacitación

 Describen de manera detallada todas las actividades que se desarrollan en cada
uno de los puestos
 Sirven como guías del trabajo que se debe ejecutar
P á g i n a 26 | 149
 Le proporciona al personal una visión más integral de la empresa
 Permite que aquellos que se encargan del de la parte operativa conozcan cuales
son los pasos que deben seguir para desarrollar todo correctamente
 Indican de forma explícita las interrelaciones con el resto de los puestos dentro
de la empresa
2.3.4 Contenido de un manual de procedimientos.
La Auditoría de Control Interno nos dice que es un proceso diseñado para proveer
razonablemente seguridad respecto del logro de objetivos en las siguientes categorías:
• Efectividad y eficiencia de operaciones.
• Confiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
P á g i n a 27 | 149
2.3.4.1 Catalogo de Cuentas SAT
Código agrupador de cuentas del

SAT.
Nive Código
Nombre de la cuenta y/o subcuenta
l agrupador
100 Activo
100.01 Activo a corto plazo
1 101 Caja
2 101.01 Caja y efectivo
1 102 Bancos
2 102.01 Bancos nacionales
2 102.02 Bancos extranjeros
1 103 Inversiones
2 103.01 Inversiones temporales
2 103.02 Inversiones en fideicomisos
2 103.03 Otras inversiones
1 104 Otros instrumentos financieros
2 104.01 Otros instrumentos financieros
1 105 Clientes
2 105.01 Clientes nacionales
2 105.02 Clientes extranjeros
2 105.03 Clientes nacionales parte relacionada
2 105.04 Clientes extranjeros parte relacionada
1 106 Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo
2 106.01 Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo nacional
2 106.02 Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo extranjero
2 106.03 Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo nacional parte
relacionada
2 106.04 Cuentas y documentos por cobrar a corto plazo extranjero parte
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relacionada
2 106.05 Intereses por cobrar a corto plazo nacional
2 106.06 Intereses por cobrar a corto plazo extranjero
2 106.07 Intereses por cobrar a corto plazo nacional parte relacionada
2 106.08 Intereses por cobrar a corto plazo extranjero parte relacionada
2 106.09 Otras cuentas y documentos por cobrar a corto plazo
2 106.10 Otras cuentas y documentos por cobrar a corto plazo parte relacionada
1 107 Deudores diversos
2 107.01 Funcionarios y empleados
2 107.02 Socios y accionistas
2 107.03 Partes relacionadas nacionales
2 107.04 Partes relacionadas extranjeros
2 107.05 Otros deudores diversos
1 108 Estimación de cuentas incobrables
2 108.01 Estimación de cuentas incobrables nacional
2 108.02 Estimación de cuentas incobrables extranjero
2 108.03 Estimación de cuentas incobrables nacional parte relacionada
2 108.04 Estimación de cuentas incobrables extranjero parte relacionada
1 109 Pagos anticipados
2 109.01 Seguros y fianzas pagados por anticipado nacional
2 109.02 Seguros y fianzas pagados por anticipado extranjero
2 109.03 Seguros y fianzas pagados por anticipado nacional parte relacionada
2 109.04 Seguros y fianzas pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2 109.05 Rentas pagados por anticipado nacional
2 109.06 Rentas pagados por anticipado extranjero
2 109.07 Rentas pagados por anticipado nacional parte relacionada
Nive Código
l agrupador
2 109.08 Rentas pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2 109.09 Intereses pagados por anticipado nacional
2 109.10 Intereses pagados por anticipado extranjero
2 109.11 Intereses pagados por anticipado nacional parte relacionada
2 109.12 Intereses pagados por anticipado extranjero parte relacionada
2 109.13 Factoraje financiero pagados por anticipado nacional
2 109.14 Factoraje financiero pagados por anticipado extranjero
2 109.15 Factoraje financiero pagados por anticipado nacional parte relacionada
2 109.16 Factoraje financiero pagados por anticipado extranjero parte
relacionada
2 109.17 Arrendamiento financiero pagados por anticipado nacional
2 109.18 Arrendamiento financiero pagados por anticipado extranjero
2 109.19 Arrendamiento financiero pagados por anticipado nacional parte
relacionada
2 109.20 Arrendamiento financiero pagados por anticipado extranjero parte
P á g i n a 29 | 149
relacionada
2 109.21 Pérdida por deterioro de pagos anticipados
2 109.22 Derechos fiduciarios
2 109.23 Otros pagos anticipados
1 110 Subsidio al empleo por aplicar
2 110.01 Subsidio al empleo por aplicar
1 111 Crédito al diésel por acreditar
2 111.01 Crédito al diésel por acreditar
1 112 Otros estímulos
2 112.01 Otros estímulos
1 113 Impuestos a favor
2 113.01 IVA a favor
2 113.02 ISR a favor
2 113.03 IETU a favor
2 113.04 IDE a favor
2 113.05 IA a favor
2 113.06 Subsidio al empleo
2 113.07 Pago de lo indebido
2 113.08 Otros impuestos a favor
1 114 Pagos provisionales
2 114.01 Pagos provisionales de ISR
1 115 Inventario
2 115.01 Inventario
2 115.02 Materia prima y materiales
2 115.03 Producción en proceso
2 115.04 Productos terminados
2 115.05 Mercancías en tránsito
2 115.06 Mercancías en poder de terceros
2 115.07 Otros
1 116 Estimación de inventarios obsoletos y de lento movimiento
2 116.01 Estimación de inventarios obsoletos y de lento movimiento
1 117 Obras en proceso de inmuebles
2 117.01 Obras en proceso de inmuebles
1 118 Impuestos acreditables pagados
2 118.01 IVA acreditable pagado
2 118.02 IVA acreditable de importación pagado
2 118.03 IEPS acreditable pagado
2 118.04 IEPS pagado en importación
1 119 Impuestos acreditables por pagar
Nive Código
l agrupador
2 119.01 IVA pendiente de pago
2 119.02 IVA de importación pendiente de pago
P á g i n a 30 | 149
2 119.03 IEPS pendiente de pago
2 119.04 IEPS pendiente de pago en importación
1 120 Anticipo a proveedores
2 120.01 Anticipo a proveedores nacional
2 120.02 Anticipo a proveedores extranjero
2 120.03 Anticipo a proveedores nacional parte relacionada
2 120.04 Anticipo a proveedores extranjero parte relacionada
1 121 Otros activos a corto plazo
2 121.01 Otros activos a corto plazo
100.02 Activo a largo plazo
1 151 Terrenos
2 151.01 Terrenos
1 152 Edificios
2 152.01 Edificios
1 153 Maquinaria y equipo
2 153.01 Maquinaria y equipo
1 154 Automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones,
montacargas y remolques
2 154.01 Automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones,
montacargas y remolques
1 155 Mobiliario y equipo de oficina
2 155.01 Mobiliario y equipo de oficina
1 156 Equipo de cómputo
2 156.01 Equipo de cómputo
1 157 Equipo de comunicación
2 157.01 Equipo de comunicación
1 158 Activos biológicos, vegetales y semovientes
2 158.01 Activos biológicos, vegetales y semovientes
1 159 Obras en proceso de activos fijos
2 159.01 Obras en proceso de activos fijos
1 160 Otros activos fijos
2 160.01 Otros activos fijos
1 161 Ferrocarriles
2 161.01 Ferrocarriles
1 162 Embarcaciones
2 162.01 Embarcaciones
1 163 Aviones
2 163.01 Aviones
1 164 Troqueles, moldes, matrices y herramental
2 164.01 Troqueles, moldes, matrices y herramental
1 165 Equipo de comunicaciones telefónicas
2 165.01 Equipo de comunicaciones telefónicas
1 166 Equipo de comunicación satelital
P á g i n a 31 | 149
2 166.01 Equipo de comunicación satelital
1 167 Equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
2 167.01 Equipo de adaptaciones para personas con capacidades diferentes
168 Maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o
1
de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente
168.01 Maquinaria y equipo de generación de energía de fuentes renovables o
2
de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente
1 169 Otra maquinaria y equipo
Nive Código
l agrupador
2 169.01 Otra maquinaria y equipo
1 170 Adaptaciones y mejoras
2 170.01 Adaptaciones y mejoras
1 171 Depreciación acumulada de activos fijos
2 171.01 Depreciación acumulada de edificios
2 171.02 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo
171.03 Depreciación acumulada de automóviles, autobuses, camiones de
2
carga, tractocamiones, montacargas y remolques
2 171.04 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
2 171.05 Depreciación acumulada de equipo de cómputo
2 171.06 Depreciación acumulada de equipo de comunicación
2 171.07 Depreciación acumulada de activos biológicos, vegetales y semovientes
2 171.08 Depreciación acumulada de otros activos fijos
2 171.09 Depreciación acumulada de ferrocarriles
2 171.10 Depreciación acumulada de embarcaciones
2 171.11 Depreciación acumulada de aviones
2 171.12 Depreciación acumulada de troqueles, moldes, matrices y herramental
2 171.13 Depreciación acumulada de equipo de comunicaciones telefónicas
2 171.14 Depreciación acumulada de equipo de comunicación satelital
171.15 Depreciación acumulada de equipo de adaptaciones para personas con
2
capacidades diferentes
171.16 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo de generación de
2 energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de
electricidad eficiente
2 171.17 Depreciación acumulada de adaptaciones y mejoras
2 171.18 Depreciación acumulada de otra maquinaria y equipo
1 172 Pérdida por deterioro acumulado de activos fijos
2 172.01 Pérdida por deterioro acumulado de edificios
2 172.02 Pérdida por deterioro acumulado de maquinaria y equipo
172.03 Pérdida por deterioro acumulado de automóviles, autobuses, camiones
2
de carga, tractocamiones, montacargas y remolques
2 172.04 Pérdida por deterioro acumulado de mobiliario y equipo de oficina
2 172.05 Pérdida por deterioro acumulado de equipo de cómputo
P á g i n a 32 | 149
2 172.06 Pérdida por deterioro acumulado de equipo de comunicación
2 172.07 Pérdida por deterioro acumulado de activos biológicos, vegetales y
semovientes
2 172.08 Pérdida por deterioro acumulado de otros activos fijos
2 172.09 Pérdida por deterioro acumulado de ferrocarriles
2 172.10 Pérdida por deterioro acumulado de embarcaciones
2 172.11 Pérdida por deterioro acumulado de aviones
2 172.12 Pérdida por deterioro acumulado de troqueles, moldes, matrices y
herramental
2 172.13 Pérdida por deterioro acumulado de equipo de comunicaciones
telefónicas
2 172.14 Pérdida por deterioro acumulado de equipo de comunicación satelital
172.15 Pérdida por deterioro acumulado de equipo de adaptaciones para
2
personas con capacidades diferentes
172.16 Pérdida por deterioro acumulado de maquinaria y equipo de generación
2 de energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de
2 172.17 Pérdida por deterioro acumulado de adaptaciones y mejoras
2 172.18 Pérdida por deterioro acumulado de otra maquinaria y equipo
1 173 Gastos diferidos
2 173.01 Gastos diferidos
1 174 Gastos pre operativos
2 174.01 Gastos pre operativos
Nive Código
l agrupador
1 175 Regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
2 175.01 Regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
1 176 Activos intangibles
2 176.01 Activos intangibles
1 177 Gastos de organización
2 177.01 Gastos de organización
1 178 Investigación y desarrollo de mercado
2 178.01 Investigación y desarrollo de mercado
1 179 Marcas y patentes
2 179.01 Marcas y patentes
1 180 Crédito mercantil
2 180.01 Crédito mercantil
1 181 Gastos de instalación
2 181.01 Gastos de instalación
1 182 Otros activos diferidos
2 182.01 Otros activos diferidos
1 183 Amortización acumulada de activos diferidos
2 183.01 Amortización acumulada de gastos diferidos
P á g i n a 33 | 149
2 183.02 Amortización acumulada de gastos pre operativos
2 183.03 Amortización acumulada de regalías, asistencia técnica y otros gastos
diferidos
2 183.04 Amortización acumulada de activos intangibles
2 183.05 Amortización acumulada de gastos de organización
2 183.06 Amortización acumulada de investigación y desarrollo de mercado
2 183.07 Amortización acumulada de marcas y patentes
2 183.08 Amortización acumulada de crédito mercantil
2 183.09 Amortización acumulada de gastos de instalación
2 183.10 Amortización acumulada de otros activos diferidos
1 184 Depósitos en garantía
2 184.01 Depósitos de fianzas
2 184.02 Depósitos de arrendamiento de bienes inmuebles
2 184.03 Otros depósitos en garantía
1 185 Impuestos diferidos
2 185.01 Impuestos diferidos ISR
1 186 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo
2 186.01 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo nacional
2 186.02 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo extranjero
2 186.03 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo nacional parte
relacionada
2 186.04 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo extranjero parte
relacionada
2 186.05 Intereses por cobrar a largo plazo nacional
2 186.06 Intereses por cobrar a largo plazo extranjero
2 186.07 Intereses por cobrar a largo plazo nacional parte relacionada
2 186.08 Intereses por cobrar a largo plazo extranjero parte relacionada
2 186.09 Otras cuentas y documentos por cobrar a largo plazo
2 186.10 Otras cuentas y documentos por cobrar a largo plazo parte relacionada
1 187 Participación de los trabajadores en las utilidades diferidas
2 187.01 Participación de los trabajadores en las utilidades diferidas
1 188 Inversiones permanentes en acciones
2 188.01 Inversiones a largo plazo en subsidiarias
2 188.02 Inversiones a largo plazo en asociadas
2 188.03 Otras inversiones permanentes en acciones
1 189 Estimación por deterioro de inversiones permanentes en acciones
Nive Código
l agrupador
2 189.01 Estimación por deterioro de inversiones permanentes en acciones
1 190 Otros instrumentos financieros
2 190.01 Otros instrumentos financieros
1 191 Otros activos a largo plazo
2 191.01 Otros activos a largo plazo
P á g i n a 34 | 149
200 Pasivo
200.01 Pasivo a corto plazo
1 201 Proveedores
2 201.01 Proveedores nacionales
2 201.02 Proveedores extranjeros
2 201.03 Proveedores nacionales parte relacionada
2 201.04 Proveedores extranjeros parte relacionada
1 202 Cuentas por pagar a corto plazo
2 202.01 Documentos por pagar bancario y financiero nacional
2 202.02 Documentos por pagar bancario y financiero extranjero
2 202.03 Documentos y cuentas por pagar a corto plazo nacional
2 202.04 Documentos y cuentas por pagar a corto plazo extranjero
2 202.05 Documentos y cuentas por pagar a corto plazo nacional parte
relacionada
2 202.06 Documentos y cuentas por pagar a corto plazo extranjero parte
relacionada
2 202.07 Intereses por pagar a corto plazo nacional
2 202.08 Intereses por pagar a corto plazo extranjero
2 202.09 Intereses por pagar a corto plazo nacional parte relacionada
2 202.10 Intereses por pagar a corto plazo extranjero parte relacionada
2 202.11 Dividendo por pagar nacional
2 202.12 Dividendo por pagar extranjero
1 203 Cobros anticipados a corto plazo
2 203.01 Rentas cobradas por anticipado a corto plazo nacional
2 203.02 Rentas cobradas por anticipado a corto plazo extranjero
2 203.03 Rentas cobradas por anticipado a corto plazo nacional parte relacionada
2 203.04 Rentas cobradas por anticipado a corto plazo extranjero parte
relacionada
2 203.05 Intereses cobrados por anticipado a corto plazo nacional
2 203.06 Intereses cobrados por anticipado a corto plazo extranjero
2 203.07 Intereses cobrados por anticipado a corto plazo nacional parte
relacionada
2 203.08 Intereses cobrados por anticipado a corto plazo extranjero parte
relacionada
2 203.09 Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional
2 203.10 Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo extranjero
2 203.11 Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional
parte relacionada
2 203.12 Factoraje financiero cobrados por anticipado a corto plazo extranjero
parte relacionada
2 203.13 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional
2 203.14 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo
extranjero
P á g i n a 35 | 149
2 203.15 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo nacional
parte relacionada
2 203.16 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a corto plazo
extranjero parte relacionada
2 203.18 Otros cobros anticipados
1 204 Instrumentos financieros a corto plazo
2 204.01 Instrumentos financieros a corto plazo
1 205 Acreedores diversos a corto plazo
2 205.01 Socios, accionistas o representante legal
2 205.02 Acreedores diversos a corto plazo nacional
2 205.03 Acreedores diversos a corto plazo extranjero
2 205.04 Acreedores diversos a corto plazo nacional parte relacionada
Nive Código
l agrupador
2 205.05 Acreedores diversos a corto plazo extranjero parte relacionada
2 205.06 Otros acreedores diversos a corto plazo
1 206 Anticipo de cliente
2 206.01 Anticipo de cliente nacional
2 206.02 Anticipo de cliente extranjero
2 206.03 Anticipo de cliente nacional parte relacionada
2 206.04 Anticipo de cliente extranjero parte relacionada
2 206.05 Otros anticipos de clientes
1 207 Impuestos trasladados
2 207.01 IVA trasladado
2 207.02 IEPS trasladado
1 208 Impuestos trasladados cobrados
2 208.01 IVA trasladado cobrado
2 208.02 IEPS trasladado cobrado
1 209 Impuestos trasladados no cobrados
2 209.01 IVA trasladado no cobrado
2 209.02 IEPS trasladado no cobrado
1 210 Provisión de sueldos y salarios por pagar
2 210.01 Provisión de sueldos y salarios por pagar
2 210.02 Provisión de vacaciones por pagar
2 210.03 Provisión de aguinaldo por pagar
2 210.04 Provisión de fondo de ahorro por pagar
2 210.05 Provisión de asimilados a salarios por pagar
2 210.06 Provisión de anticipos o remanentes por distribuir
2 210.07 Provisión de otros sueldos y salarios por pagar
1 211 Provisión de contribuciones de seguridad social por pagar
2 211.01 Provisión de IMSS patronal por pagar
2 211.02 Provisión de SAR por pagar
P á g i n a 36 | 149
2 211.03 Provisión de infonavit por pagar
1 212 Provisión de impuesto estatal sobre nómina por pagar
2 212.01 Provisión de impuesto estatal sobre nómina por pagar
1 213 Impuestos y derechos por pagar
2 213.01 IVA por pagar
2 213.02 IEPS por pagar
2 213.03 ISR por pagar
2 213.04 Impuesto estatal sobre nómina por pagar
2 213.05 Impuesto estatal y municipal por pagar
2 213.06 Derechos por pagar
2 213.07 Otros impuestos por pagar
1 214 Dividendos por pagar
2 214.01 Dividendos por pagar
1 215 PTU por pagar
2 215.01 PTU por pagar
2 215.02 PTU por pagar de ejercicios anteriores
2 215.03 Provisión de PTU por pagar
1 216 Impuestos retenidos
2 216.01 Impuestos retenidos de ISR por sueldos y salarios
2 216.02 Impuestos retenidos de ISR por asimilados a salarios
2 216.03 Impuestos retenidos de ISR por arrendamiento
2 216.04 Impuestos retenidos de ISR por servicios profesionales
2 216.05 Impuestos retenidos de ISR por dividendos
Nive Código
l agrupador
2 216.06 Impuestos retenidos de ISR por intereses
2 216.07 Impuestos retenidos de ISR por pagos al extranjero
2 216.08 Impuestos retenidos de ISR por venta de acciones
2 216.09 Impuestos retenidos de ISR por venta de partes sociales
2 216.10 Impuestos retenidos de IVA
2 216.11 Retenciones de IMSS a los trabajadores
2 216.12 Otras impuestos retenidos
1 217 Pagos realizados por cuenta de terceros
2 217.01 Pagos realizados por cuenta de terceros
1 218 Otros pasivos a corto plazo
2 218.01 Otros pasivos a corto plazo
200.02 Pasivo a largo plazo
1 251 Acreedores diversos a largo plazo
2 251.01 Socios, accionistas o representante legal
2 251.02 Acreedores diversos a largo plazo nacional
2 251.03 Acreedores diversos a largo plazo extranjero
2 251.04 Acreedores diversos a largo plazo nacional parte relacionada
2 251.05 Acreedores diversos a largo plazo extranjero parte relacionada
P á g i n a 37 | 149
2 251.06 Otros acreedores diversos a largo plazo
1 252 Cuentas por pagar a largo plazo
2 252.01 Documentos bancarios y financieros por pagar a largo plazo nacional
2 252.02 Documentos bancarios y financieros por pagar a largo plazo extranjero
2 252.03 Documentos y cuentas por pagar a largo plazo nacional
2 252.04 Documentos y cuentas por pagar a largo plazo extranjero
2 252.05 Documentos y cuentas por pagar a largo plazo nacional parte
relacionada
2 252.06 Documentos y cuentas por pagar a largo plazo extranjero parte
relacionada
2 252.07 Hipotecas por pagar a largo plazo nacional
2 252.08 Hipotecas por pagar a largo plazo extranjero
2 252.09 Hipotecas por pagar a largo plazo nacional parte relacionada
2 252.10 Hipotecas por pagar a largo plazo extranjero parte relacionada
2 252.11 Intereses por pagar a largo plazo nacional
2 252.12 Intereses por pagar a largo plazo extranjero
2 252.13 Intereses por pagar a largo plazo nacional parte relacionada
2 252.14 Intereses por pagar a largo plazo extranjero parte relacionada
2 252.15 Dividendos por pagar nacionales
2 252.16 Dividendos por pagar extranjeros
2 252.17 Otras cuentas y documentos por pagar a largo plazo
1 253 Cobros anticipados a largo plazo
2 253.01 Rentas cobradas por anticipado a largo plazo nacional
2 253.02 Rentas cobradas por anticipado a largo plazo extranjero
2 253.03 Rentas cobradas por anticipado a largo plazo nacional parte relacionada
2 253.04 Rentas cobradas por anticipado a largo plazo extranjero parte
relacionada
2 253.05 Intereses cobrados por anticipado a largo plazo nacional
2 253.06 Intereses cobrados por anticipado a largo plazo extranjero
2 253.07 Intereses cobrados por anticipado a largo plazo nacional parte
relacionada
2 253.08 Intereses cobrados por anticipado a largo plazo extranjero parte
relacionada
2 253.09 Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional
2 253.10 Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo extranjero
2 253.11 Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional
parte relacionada
2 253.12 Factoraje financiero cobrados por anticipado a largo plazo extranjero
parte relacionada
2 253.13 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional
Nive Código
l agrupador
2 253.14 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo
P á g i n a 38 | 149
extranjero
2 253.15 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo nacional
parte relacionada
2 253.16 Arrendamiento financiero cobrados por anticipado a largo plazo
extranjero parte relacionada
2 253.18 Otros cobros anticipados
1 254 Instrumentos financieros a largo plazo
2 254.01 Instrumentos financieros a largo plazo
1 255 Pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo
2 255.01 Pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo
1 256 Otros pasivos a largo plazo
2 256.01 Otros pasivos a largo plazo
1 257 Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
2 257.01 Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
1 258 Obligaciones contraídas de fideicomisos
2 258.01 Obligaciones contraídas de fideicomisos
1 259 Impuestos diferidos
2 259.01 ISR diferido
2 259.02 ISR por dividendo diferido
2 259.03 Otros impuestos diferidos
1 260 Pasivos diferidos
2 260.01 Pasivos diferidos
300 Capital contable
1 301 Capital social
2 301.01 Capital fijo
2 301.02 Capital variable
2 301.03 Aportaciones para futuros aumentos de capital
2 301.04 Prima en suscripción de acciones
2 301.05 Prima en suscripción de partes sociales
1 302 Patrimonio
2 302.01 Patrimonio
2 302.02 Aportación patrimonial
2 302.03 Déficit o remanente del ejercicio
1 303 Reserva legal
2 303.01 Reserva legal
1 304 Resultado de ejercicios anteriores
2 304.01 Utilidad de ejercicios anteriores
2 304.02 Pérdida de ejercicios anteriores
2 304.03 Resultado integral de ejercicios anteriores
2 304.04 Déficit o remanente de ejercicio anteriores
1 305 Resultado del ejercicio
2 305.01 Utilidad del ejercicio
P á g i n a 39 | 149
2 305.02 Pérdida del ejercicio
2 305.03 Resultado integral
1 306 Otras cuentas de capital
2 306.01 Otras cuentas de capital
400 Ingresos
1 401 Ingresos
2 401.01 Ventas y/o servicios gravados a la tasa general
2 401.02 Ventas y/o servicios gravados a la tasa general de contado
2 401.03 Ventas y/o servicios gravados a la tasa general a crédito
2 401.04 Ventas y/o servicios gravados al 0%
Nive Código
l agrupador
2 401.05 Ventas y/o servicios gravados al 0% de contado
2 401.06 Ventas y/o servicios gravados al 0% a crédito
2 401.07 Ventas y/o servicios exentos
2 401.08 Ventas y/o servicios exentos de contado
2 401.09 Ventas y/o servicios exentos a crédito
2 401.10 Ventas y/o servicios gravados a la tasa general nacionales partes
relacionadas
2 401.11 Ventas y/o servicios gravados a la tasa general extranjeros partes
relacionadas
2 401.12 Ventas y/o servicios gravados al 0% nacionales partes relacionadas
2 401.13 Ventas y/o servicios gravados al 0% extranjeros partes relacionadas
2 401.14 Ventas y/o servicios exentos nacionales partes relacionadas
2 401.15 Ventas y/o servicios exentos extranjeros partes relacionadas
2 401.16 Ingresos por servicios administrativos
2 401.17 Ingresos por servicios administrativos nacionales partes relacionadas
2 401.18 Ingresos por servicios administrativos extranjeros partes relacionadas
2 401.19 Ingresos por servicios profesionales
2 401.20 Ingresos por servicios profesionales nacionales partes relacionadas
2 401.21 Ingresos por servicios profesionales extranjeros partes relacionadas
2 401.22 Ingresos por arrendamiento
2 401.23 Ingresos por arrendamiento nacionales partes relacionadas
2 401.24 Ingresos por arrendamiento extranjeros partes relacionadas
2 401.25 Ingresos por exportación
2 401.26 Ingresos por comisiones
2 401.27 Ingresos por maquila
2 401.28 Ingresos por coordinados
2 401.29 Ingresos por regalías
2 401.30 Ingresos por asistencia técnica
2 401.31 Ingresos por donativos
2 401.32 Ingresos por intereses (actividad propia)
2 401.33 Ingresos de copropiedad
P á g i n a 40 | 149
2 401.34 Ingresos por fideicomisos
2 401.35 Ingresos por factoraje financiero
2 401.36 Ingresos por arrendamiento financiero
2 401.37 Ingresos de extranjeros con establecimiento en el país
2 401.38 Otros ingresos propios
1 402 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ingresos
2 402.01 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios a
la tasa general
2 402.02 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios al
0%
2 402.03 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas y/o servicios
exentos
2 402.04 Devoluciones, descuentos o bonificaciones de otros ingresos
1 403 Otros ingresos
2 403.01 Otros Ingresos
2 403.02 Otros ingresos nacionales parte relacionada
2 403.03 Otros ingresos extranjeros parte relacionada
2 403.04 Ingresos por operaciones discontinuas
2 403.05 Ingresos por condonación de adeudo
500 Costos
1 501 Costo de venta y/o servicio
2 501.01 Costo de venta
2 501.02 Costo de servicios (Mano de obra)
2 501.03 Materia prima directa utilizada para la producción
2 501.04 Materia prima consumida en el proceso productivo
Nive Código
l agrupador
2 501.05 Mano de obra directa consumida
2 501.06 Mano de obra directa
2 501.07 Cargos indirectos de producción
2 501.08 Otros conceptos de costo
1 502 Compras
2 502.01 Compras nacionales
2 502.02 Compras nacionales parte relacionada
2 502.03 Compras de Importación
2 502.04 Compras de Importación partes relacionadas
1 503 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras
2 503.01 Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras
1 504 Otras cuentas de costos
2 504.01 Gastos indirectos de fabricación
2 504.02 Gastos indirectos de fabricación de partes relacionadas nacionales
2 504.03 Gastos indirectos de fabricación de partes relacionadas extranjeras
2 504.04 Otras cuentas de costos incurridos
P á g i n a 41 | 149
2 504.05 Otras cuentas de costos incurridos con partes relacionadas nacionales
2 504.06 Otras cuentas de costos incurridos con partes relacionadas extranjeras
2 504.07 Depreciación de edificios
2 504.08 Depreciación de maquinaria y equipo
504.09 Depreciación de automóviles, autobuses, camiones de carga,
2
tractocamiones, montacargas y remolques
2 504.10 Depreciación de mobiliario y equipo de oficina
2 504.11 Depreciación de equipo de cómputo
2 504.12 Depreciación de equipo de comunicación
2 504.13 Depreciación de activos biológicos, vegetales y semovientes
2 504.14 Depreciación de otros activos fijos
2 504.15 Depreciación de ferrocarriles
2 504.16 Depreciación de embarcaciones
2 504.17 Depreciación de aviones
2 504.18 Depreciación de troqueles, moldes, matrices y herramental
2 504.19 Depreciación de equipo de comunicaciones telefónicas
2 504.20 Depreciación de equipo de comunicación satelital
2 504.21 Depreciación de equipo de adaptaciones para personas con
504.22 Depreciación de maquinaria y equipo de generación de energía de
2 fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad
eficiente
2 504.23 Depreciación de adaptaciones y mejoras
2 504.24 Depreciación de otra maquinaria y equipo
2 504.25 Otras cuentas de costos
1 505 Costo de activo fijo
2 505.01 Costo por venta de activo fijo
2 505.02 Costo por baja de activo fijo
600 Gastos
1 601 Gastos generales
2 601.01 Sueldos y salarios
2 601.02 Compensaciones
2 601.03 Tiempos extras
2 601.04 Premios de asistencia
2 601.05 Premios de puntualidad
2 601.06 Vacaciones
2 601.07 Prima vacacional
Nive Código
l agrupador
2 601.08 Prima dominical
2 601.09 Días festivos
2 601.10 Gratificaciones
2 601.11 Primas de antigüedad
P á g i n a 42 | 149
2 601.12 Aguinaldo
2 601.13 Indemnizaciones
2 601.14 Destajo
2 601.15 Despensa
2 601.16 Transporte
2 601.17 Servicio médico
2 601.18 Ayuda en gastos funerarios
2 601.19 Fondo de ahorro
2 601.20 Cuotas sindicales
2 601.21 PTU
2 601.22 Estímulo al personal
2 601.23 Previsión social
2 601.24 Aportaciones para el plan de jubilación
2 601.25 Otras prestaciones al personal
2 601.26 Cuotas al IMSS
2 601.27 Aportaciones al infonavit
2 601.28 Aportaciones al SAR
2 601.29 Impuesto estatal sobre nóminas
2 601.30 Otras aportaciones
2 601.31 Asimilados a salarios
2 601.32 Servicios administrativos
2 601.33 Servicios administrativos partes relacionadas
2 601.34 Honorarios a personas físicas residentes nacionales
2 601.35 Honorarios a personas físicas residentes nacionales partes
relacionadas
2 601.36 Honorarios a personas físicas residentes del extranjero
2 601.37 Honorarios a personas físicas residentes del extranjero partes
relacionadas
2 601.38 Honorarios a personas morales residentes nacionales
2 601.39 Honorarios a personas morales residentes nacionales partes
relacionadas
2 601.40 Honorarios a personas morales residentes del extranjero
2 601.41 Honorarios a personas morales residentes del extranjero partes
relacionadas
2 601.42 Honorarios aduanales personas físicas
2 601.43 Honorarios aduanales personas morales
2 601.44 Honorarios al consejo de administración
2 601.45 Arrendamiento a personas físicas residentes nacionales
2 601.46 Arrendamiento a personas morales residentes nacionales
2 601.47 Arrendamiento a residentes del extranjero
2 601.48 Combustibles y lubricantes
2 601.49 Viáticos y gastos de viaje
2 601.50 Teléfono, internet
P á g i n a 43 | 149
2 601.51 Agua
2 601.52 Energía eléctrica
2 601.53 Vigilancia y seguridad
2 601.54 Limpieza
2 601.55 Papelería y artículos de oficina
2 601.56 Mantenimiento y conservación
2 601.57 Seguros y fianzas
2 601.58 Otros impuestos y derechos
Nive Código
l agrupador
2 601.59 Recargos fiscales
2 601.60 Cuotas y suscripciones
2 601.61 Propaganda y publicidad
2 601.62 Capacitación al personal
2 601.63 Donativos y ayudas
2 601.64 Asistencia técnica
2 601.65 Regalías sujetas a otros porcentajes
2 601.66 Regalías sujetas al 5%
2 601.71 Regalías sin retención
2 601.72 Fletes y acarreos
2 601.73 Gastos de importación
2 601.74 Comisiones sobre ventas
2 601.75 Comisiones por tarjetas de crédito
2 601.76 Patentes y marcas
2 601.77 Uniformes
2 601.78 Prediales
2 601.79 Gastos generales de urbanización
2 601.80 Gastos generales de construcción
2 601.81 Fletes del extranjero
2 601.82 Recolección de bienes del sector agropecuario y/o ganadero
2 601.83 Gastos no deducibles (sin requisitos fiscales)
2 601.84 Otros gastos generales
1 602 Gastos de venta
2 602.06 Vacaciones
P á g i n a 44 | 149
2 602.12 Aguinaldo
2 602.14 Destajo
2 602.15 Despensa
2 602.16 Transporte
2 602.21 PTU
Nive Código
l agrupador
relacionadas
relacionadas
relacionadas
relacionadas
P á g i n a 45 | 149
2 602.51 Agua
2 602.54 Limpieza
2 602.74 Comisiones sobre ventas
2 602.75 Comisiones por tarjetas de crédito
Nive Código
l agrupador
2 602.77 Uniformes
2 602.78 Prediales
2 602.79 Gastos de venta de urbanización
2 602.80 Gastos de venta de construcción
2 602.84 Otros gastos de venta
P á g i n a 46 | 149
1 603 Gastos de administración
2 603.06 Vacaciones
2 603.12 Aguinaldo
2 603.14 Destajo
2 603.15 Despensa
2 603.16 Transporte
2 603.21 PTU
relacionadas
relacionadas
relacionadas
P á g i n a 47 | 149
relacionadas
Nive Código
l agrupador
2 603.51 Agua
2 603.54 Limpieza
2 603.75 Uniformes
2 603.76 Prediales
2 603.77 Gastos de administración de urbanización
2 603.78 Gastos de administración de construcción
P á g i n a 48 | 149
2 603.82 Otros gastos de administración
1 604 Gastos de fabricación
2 604.06 Vacaciones
Nive Código
l agrupador
2 604.12 Aguinaldo
2 604.14 Destajo
2 604.15 Despensa
2 604.16 Transporte
2 604.21 PTU
relacionadas
P á g i n a 49 | 149
relacionadas
relacionadas
relacionadas
2 604.51 Agua
2 604.54 Limpieza
Nive Código
l agrupador
P á g i n a 50 | 149
2 604.75 Uniformes
2 604.76 Prediales
2 604.77 Gastos de fabricación de urbanización
2 604.78 Gastos de fabricación de construcción
2 604.82 Otros gastos de fabricación
1 605 Mano de obra directa
2 605.01 Mano de obra
2 605.02 Sueldos y Salarios
2 605.07 Vacaciones
2 605.13 Aguinaldo
2 605.15 Destajo
2 605.16 Despensa
2 605.17 Transporte
2 605.22 PTU
Nive Código
l agrupador
2 605.31 Otros costos de mano de obra directa
1 606 Facilidades administrativas fiscales
P á g i n a 51 | 149
2 606.01 Facilidades administrativas fiscales
1 607 Participación de los trabajadores en las utilidades
2 607.01 Participación de los trabajadores en las utilidades
1 608 Participación en resultados de subsidiarias
2 608.01 Participación en resultados de subsidiarias
1 609 Participación en resultados de asociadas
2 609.01 Participación en resultados de asociadas
1 610 Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
2 610.01 Participación de los trabajadores en las utilidades diferida
1 611 Impuesto Sobre la renta
2 611.01 Impuesto Sobre la renta
2 611.02 Impuesto Sobre la renta por remanente distribuible
1 612 Gastos no deducibles para CUFIN
2 612.01 Gastos no deducibles para CUFIN
1 613 Depreciación contable
2 613.01 Depreciación de edificios
2 613.02 Depreciación de maquinaria y equipo
613.03 Depreciación de automóviles, autobuses, camiones de carga,
2
tractocamiones, montacargas y remolques
2 613.04 Depreciación de mobiliario y equipo de oficina
2 613.05 Depreciación de equipo de cómputo
2 613.06 Depreciación de equipo de comunicación
2 613.07 Depreciación de activos biológicos, vegetales y semovientes
2 613.08 Depreciación de otros activos fijos
2 613.09 Depreciación de ferrocarriles
2 613.10 Depreciación de embarcaciones
2 613.11 Depreciación de aviones
2 613.12 Depreciación de troqueles, moldes, matrices y herramental
2 613.13 Depreciación de equipo de comunicaciones telefónicas
2 613.14 Depreciación de equipo de comunicación satelital
2 613.15 Depreciación de equipo de adaptaciones para personas con
613.16 Depreciación de maquinaria y equipo de generación de energía de
eficiente
2 613.17 Depreciación de adaptaciones y mejoras
2 613.18 Depreciación de otra maquinaria y equipo
1 614 Amortización contable
2 614.01 Amortización de gastos diferidos
2 614.02 Amortización de gastos pre operativos
2 614.03 Amortización de regalías, asistencia técnica y otros gastos diferidos
2 614.04 Amortización de activos intangibles
2 614.05 Amortización de gastos de organización
P á g i n a 52 | 149
2 614.06 Amortización de investigación y desarrollo de mercado
2 614.07 Amortización de marcas y patentes
2 614.08 Amortización de crédito mercantil
2 614.09 Amortización de gastos de instalación
2 614.10 Amortización de otros activos diferidos
700 Resultado integral de financiamiento
Nive Código
l agrupador
1 701 Gastos financieros
2 701.01 Pérdida cambiaria
2 701.02 Pérdida cambiaria nacional parte relacionada
2 701.03 Pérdida cambiaria extranjero parte relacionada
2 701.04 Intereses a cargo bancario nacional
2 701.05 Intereses a cargo bancario extranjero
2 701.06 Intereses a cargo de personas físicas nacional
2 701.07 Intereses a cargo de personas físicas extranjero
2 701.08 Intereses a cargo de personas morales nacional
2 701.09 Intereses a cargo de personas morales extranjero
2 701.10 Comisiones bancarias
2 701.11 Otros gastos financieros
1 702 Productos financieros
2 702.01 Utilidad cambiaria
2 702.02 Utilidad cambiaria nacional parte relacionada
2 702.03 Utilidad cambiaria extranjero parte relacionada
2 702.04 Intereses a favor bancarios nacional
2 702.05 Intereses a favor bancarios extranjero
2 702.06 Intereses a favor de personas físicas nacional
2 702.07 Intereses a favor de personas físicas extranjero
2 702.08 Intereses a favor de personas morales nacional
2 702.09 Intereses a favor de personas morales extranjero
2 702.10 Otros productos financieros
1 703 Otros gastos
2 703.01 Pérdida en venta y/o baja de terrenos
2 703.02 Pérdida en venta y/o baja de edificios
2 703.03 Pérdida en venta y/o baja de maquinaria y equipo
703.04 Pérdida en venta y/o baja de automóviles, autobuses, camiones de
2
2 703.05 Pérdida en venta y/o baja de mobiliario y equipo de oficina
2 703.06 Pérdida en venta y/o baja de equipo de cómputo
2 703.07 Pérdida en venta y/o baja de equipo de comunicación
2 703.08 Pérdida en venta y/o baja de activos biológicos, vegetales y
semovientes
2 703.09 Pérdida en venta y/o baja de otros activos fijos
P á g i n a 53 | 149
2 703.10 Pérdida en venta y/o baja de ferrocarriles
2 703.11 Pérdida en venta y/o baja de embarcaciones
2 703.12 Pérdida en venta y/o baja de aviones
2 703.13 Pérdida en venta y/o baja de troqueles, moldes, matrices y herramental
2 703.14 Pérdida en venta y/o baja de equipo de comunicaciones telefónicas
2 703.15 Pérdida en venta y/o baja de equipo de comunicación satelital
703.16 Pérdida en venta y/o baja de equipo de adaptaciones para personas
2
con capacidades diferentes
703.17 Pérdida en venta y/o baja de maquinaria y equipo de generación de
2 energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de
2 703.18 Pérdida en venta y/o baja de otra maquinaria y equipo
2 703.19 Pérdida por enajenación de acciones
2 703.20 Pérdida por enajenación de partes sociales
2 703.21 Otros gastos
1 704 Otros productos
2 704.01 Ganancia en venta y/o baja de terrenos
2 704.02 Ganancia en venta y/o baja de edificios
Nive Código
l agrupador
2 704.03 Ganancia en venta y/o baja de maquinaria y equipo
704.04 Ganancia en venta y/o baja de automóviles, autobuses, camiones de
2
2 704.05 Ganancia en venta y/o baja de mobiliario y equipo de oficina
2 704.06 Ganancia en venta y/o baja de equipo de cómputo
2 704.07 Ganancia en venta y/o baja de equipo de comunicación
2 704.08 Ganancia en venta y/o baja de activos biológicos, vegetales y
semovientes
2 704.09 Ganancia en venta y/o baja de otros activos fijos
2 704.10 Ganancia en venta y/o baja de ferrocarriles
2 704.11 Ganancia en venta y/o baja de embarcaciones
2 704.12 Ganancia en venta y/o baja de aviones
2 704.13 Ganancia en venta y/o baja de troqueles, moldes, matrices y
herramental
2 704.14 Ganancia en venta y/o baja de equipo de comunicaciones telefónicas
2 704.15 Ganancia en venta y/o baja de equipo de comunicación satelital
704.16 Ganancia en venta y/o baja de equipo de adaptaciones para personas
2
con capacidades diferentes
704.17 Ganancia en venta de maquinaria y equipo de generación de energía de
eficiente
2 704.18 Ganancia en venta y/o baja de otra maquinaria y equipo
2 704.19 Ganancia por enajenación de acciones
2 704.20 Ganancia por enajenación de partes sociales
P á g i n a 54 | 149
2 704.21 Ingresos por estímulos fiscales
2 704.22 Ingresos por condonación de adeudo
2 704.23 Otros productos
800 Cuentas de orden
1 801 UFIN del ejercicio
2 801.01 UFIN
2 801.02 Contra cuenta UFIN
1 802 CUFIN del ejercicio
2 802.01 CUFIN
2 802.02 Contra cuenta CUFIN
1 803 CUFIN de ejercicios anteriores
2 803.01 CUFIN de ejercicios anteriores
2 803.02 Contra cuenta CUFIN de ejercicios anteriores
1 804 CUFINRE del ejercicio
2 804.01 CUFINRE
2 804.02 Contra cuenta CUFINRE
1 805 CUFINRE de ejercicios anteriores
2 805.01 CUFINRE de ejercicios anteriores
2 805.02 Contra cuenta CUFINRE de ejercicios anteriores
1 806 CUCA del ejercicio
2 806.01 CUCA
2 806.02 Contra cuenta CUCA
1 807 CUCA de ejercicios anteriores
2 807.01 CUCA de ejercicios anteriores
2 807.02 Contra cuenta CUCA de ejercicios anteriores
1 808 Ajuste anual por inflación acumulable
2 808.01 Ajuste anual por inflación acumulable
2 808.02 Acumulación del ajuste anual inflacionario
1 809 Ajuste anual por inflación deducible
2 809.01 Ajuste anual por inflación deducible
Nive Código
l agrupador
2 809.02 Deducción del ajuste anual inflacionario
1 810 Deducción de inversión
2 810.01 Deducción de inversión
2 810.02 Contra cuenta deducción de inversiones
1 811 Utilidad o pérdida fiscal en venta y/o baja de activo fijo
2 811.01 Utilidad o pérdida fiscal en venta y/o baja de activo fijo
2 811.02 Contra cuenta utilidad o pérdida fiscal en venta y/o baja de activo fijo
1 812 Utilidad o pérdida fiscal en venta acciones o partes sociales
2 812.01 Utilidad o pérdida fiscal en venta acciones o partes sociales
2 812.02 Contra cuenta utilidad o pérdida fiscal en venta acciones o partes
sociales
P á g i n a 55 | 149
1 813 Pérdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios
anteriores
2 813.01 Pérdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios
anteriores
2 813.02 Actualización de pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios
anteriores
1 814 Mercancías recibidas en consignación
2 814.01 Mercancías recibidas en consignación
2 814.02 Consignación de mercancías recibidas
1 815 Crédito fiscal de IVA e IEPS por la importación de mercancías para
empresas certificadas
2 815.01 Crédito fiscal de IVA e IEPS por la importación de mercancías
2 815.02 Importación de mercancías con aplicación de crédito fiscal de IVA e
IEPS
1 816 Crédito fiscal de IVA e IEPS por la importación de activos fijos para
empresas certificadas
2 816.01 Crédito fiscal de IVA e IEPS por la importación de activo fijo
2 816.02 Importación de activo fijo con aplicación de crédito fiscal de IVA e IEPS
1 899 Otras cuentas de orden
2 899.01 Otras cuentas de orden
2 899.02 Contra cuenta otras cuentas de orden
n* 000 Código para uso exclusivo de contribuyentes del sector financiero
2.3.4.2 Guía Contabilizadora.
2.3.4.2.1 Cuenta de caja y /o Fondo Fijo.
Se carga:
 Por el dinero al inicio del periodo.

 Por el incremento de dinero para cubrir gastos menores.
 Por todo el efectivo recibido.
P á g i n a 56 | 149
Se abona:
 Por la disminución de dinero para cubrir los gastos menores.

 Por pagos en efectivo (dinero)
Saldo deudor: Representa el dinero en efectivo disponible en la entidad.
2.3.4.2.2 Cuenta de Bancos.
Se carga:
 Por el dinero depositado en la institución financiera propiedad de la entidad al

inicio del periodo.
 Por los depósitos realizados a plazo fijo en instituciones financieras.
 Por los intereses que el banco nos paga.
Se abona:
 Por la expedición de cheques para el cumplimiento de obligaciones. (pagos con

cheque).
 Por comisiones y situaciones bancarias cobradas por la institución financiera.
 Por la expedición de cheque para cubrir el fondo fijo de caja.
Saldo deudor: Representa el dinero disponible en el banco, propiedad de la entidad.
2.3.4.2.3 Cuenta de Mercancías y/o Almacén.
Se carga:
 Por el costo de inventario inicial de las mercancías.

 Por las nuevas adquisiciones de mercancías a precio de costo.
 Por las devoluciones de la mercancía que nos realicen los clientes a precio de
costo.
Se abona:
 Por la mercancía vendida a precio de costo.
P á g i n a 57 | 149
 Por las devoluciones de mercancía a los proveedores a precio de costo.
 Por los descuentos y rebajas de la mercancía que nos realicen los proveedores.
Saldo deudor: Representa las existencias de mercancía a precio de costo.
2.3.4.2.4 Cuenta de Clientes.
Se carga:
 Por el saldo al inicio del periodo pendiente de cobro, derivado de la venta de

mercancías, derechos de la entidad.
 Por la deuda derivada de la venta de mercancías a crédito.
Se abona:
 Por los cobros efectuados.

 Por la devolución de la mercancía vendida.
 Por los descuentos y rebajas de la mercancía vendida.
Saldo deudor: Representa el importe de las cantidades pendientes de cobro por la

venta de mercancías a crédito.
2.3.4.2.5 Cuenta de Documentos por cobrar.
Se carga:
 Por el total de los documentos pendientes de cobro al inicio del periodo.

 Por el valor nominal de los documentos que se suscriban a favor de la empresa.
Se abona:
 Por el valor nominal de los documentos cobrados.

 Por la cancelación del documento.
Saldo deudor: Representa el importe de los documentos pendientes de cobro.
2.3.4.2.6 Cuenta de Deudores Diversos.
Se carga:
P á g i n a 58 | 149
 Por el total de los prestamos o créditos derivados de la venta de otros productos
que no sean mercancías y que estén pendientes de cobro al inicio del periodo.
 Por el importe de la venta a crédito de productos diferentes de mercancías
durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe cobrado, total o parcial, de su deuda.

 Por la cancelación de la cuenta cuando se considere incobrable.
Saldo deudor: Representa el importe de los créditos realizados pendientes de cobro a

favor de la entidad.
2.3.4.2.7 Cuenta de IVA por Acreditar.
Se carga:
 Por el impuesto al valor agregado pendiente de pago al inicio del periodo.

 Por el impuesto al valor agregado de las compras de mercancías a crédito
gravadas durante el periodo.
 Por el impuesto al valor agregado de los bienes y servicios gravados a crédito
durante el periodo.
Se abona:
 Por el pago de mercancías que están sujetos al impuesto al valor agregado.

 Por el pago de los bienes y servicios gravados por el impuesto al valor agregado.
 Por la cancelación de compra de mercancía y/o bienes y servicios sujeta los
impuestos al valor agregado.
Saldo deudor: Representa el impuesto al valor agregado.
2.3.4.2.8 Cuenta de IVA Acreditable.
Se carga:
 Por el pago de mercancías que están sujetas al impuesto al valor agregado.

P á g i n a 59 | 149
 Por el pago de los bienes y servicios gravados por el impuesto al valor agregado.
Se abona:
 Por la determinación del IVA del periodo.
Saldo deudor: Esta cuenta no tiene saldo ya que se cancela para determinar el IVA por
pagar o a favor del periodo
2.3.4.2.9 Cuenta de Terrenos.
Se carga:
 Por el valor de los terrenos existentes al inicio del periodo.

 Por el importe de nuevas adquisiciones durante el periodo.
Se abona:
 Por el valor que se vendan durante el periodo.
Saldo deudor: Representa el importe de los terrenos propiedad de la empresa
2.3.4.2.10 Cuenta de Edificios.
Se carga:
 Por el valor de los edificios existentes al inicio del periodo.

 Por el importe de nuevas construcciones durante el periodo.
Se abona:
 Por el valor de los edificios que se vendan durante el periodo.
Saldo deudor: Representa el importe de los edificios propiedad de la empresa
2.3.4.2.11 Cuenta de Mobiliario y Equipo.
Se carga:
P á g i n a 60 | 149
 Por el valor del mobiliario y equipo existentes al inicio del periodo.
Se abona:
 Por el valor del equipo que se vendan durante el periodo.

 Por el valor de los equipos que se den de baja por inservibles u obsoletos.
Saldo deudor: Representa el importe del mobiliario y equipo propiedad de la entidad
2.3.4.2.12 Cuenta de Equipo de Reparto.
Se carga:
 Por el valor de los existentes al inicio del periodo.

Se abona:
 Por el valor del equipo que se venden durante el periodo.

 Por el valor de los equipos que se den de baja por inservible u obsoleto.
Saldo deudor: Representa el importe del equipo de transporte propiedad de la empresa.
2.3.4.2.13 Cuenta de Depósitos en Garantía.
Se carga:
 Por el importe existente al inicio del periodo.

 Por el importe de los depósitos por servicios contratados durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe devengado de los servicios contratados.

 Por la cancelación de los servicios.
Saldo deudor: Representa el importe de los depósitos en garantía, propiedad de la

empresa.
P á g i n a 61 | 149
2.3.4.2.14 Cuenta de Gastos de Instalación.
Se carga:
 Por el importe de las instalaciones y adaptaciones de las oficinas existentes al

inicio del periodo.
 Por el importe de las adaptaciones y mejoras en la oficina durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe de las adaptaciones y mejoras dadas de baja.
Saldo deudor: Representa el importe de las adaptaciones y mejoras en las instalaciones

de la entidad.
2.3.4.2.15 Cuenta de Gastos de Organización.
Se carga:
 Por el importe del costo por los gastos de pagos realizados a profesionales que
intervinieron en la organización de la empresa.
 Por el importe de los servicios contratados por profesionales que intervinieron en
la organización de la empresa durante el periodo.
2.3.4.2.16 Cuenta de Primas de Seguros.
Se carga:
 Por el importe de los servicios pagados anticipadamente existentes al inicio del

periodo.
 Por el importe de los servicios pagados anticipadamente contratados durante el
periodo.
Se abona:
 Por el valor devengado de los servicios contratados.

P á g i n a 62 | 149
Saldo deudor: Representa el importe de los servicios pagados anticipadamente.
2.3.4.2.17 Cuenta de Rentas pagadas por anticipado.
Se carga:

periodo.
periodo.
Se abona:

2.3.4.2.18 Cuenta de Intereses pagados por anticipado.
Se carga:

periodo.
periodo.
Se abona:

2.3.4.2.19 Cuenta de Proveedores.
Se carga:
 Por el pago de los créditos otorgados por la compra de mercancía.

P á g i n a 63 | 149
 Por las de devoluciones de mercancía a precio de costo.
 Por los descuentos y rebajas de la mercancía a precio de costo.
Se abona:
 Por los créditos otorgados pendientes de pago al inicio del periodo

 Por los créditos otorgado por la compra de mercancía durante el periodo.
 Del importe de los intereses moratorios por mora en el pago.
Saldo acreedor: Representa el importe pendiente de pago por la compra de

mercancías.
2.3.4.2.20 Cuenta de Acreedores diversos.
Se carga:
 Por los pagos de los créditos otorgados a favor de terceras personas.

 Del importe de las rebajas concedidas por los acreedores.
 Del importe de las devoluciones de bienes diferentes de mercancías.
Se abona:
 Por los créditos a favor otorgados por terceras personas al inicio del periodo.
 Por los créditos otorgados a favor de terceras personas por bienes y servicios
distintos de mercancía durante el periodo.
 Del importe de los intereses moratorios por mora de pago.
Saldo acreedor: Representa el importe pendiente de pago a favor de terceras personas.
2.3.4.2.21 Cuenta de Documentos por Pagar.
Se carga:
 Del importe de los documentos pagados durante el periodo.

 Por la cancelación del documento.
Se abona:
P á g i n a 64 | 149
 Por el valor nominal de los documentos suscritos pendientes de pago al inicio del
periodo.
 Del valor nominal de los documentos suscritos durante el periodo.
Saldo acreedor: Representa el importe de los documentos pendiente de pago.
2.3.4.2.22 Cuenta de IVA por Trasladar.
Se carga:
 Por el importe del impuesto al valor agregado de las ventas cobradas durante el
periodo.
 Por el importe del impuesto al valor agregado de la cancelación de las ventas a
crédito.
 Por el importe del impuesto al valor agregado de los descuentos o rebajas de
ventas a crédito.
Se abona:
 Por el importe del impuesto al valor agregado de las ventas pendientes de cobro
al inicio del periodo.
 Por el importe del impuesto al valor agregado de las ventas a crédito realizadas
durante el periodo.
Saldo acreedor: Representa el importe del IVA pendiente de cobro.
2.3.4.2.23 Cuenta de IVA Trasladado.
Se carga:
 Del importe del impuesto al valor agregado para determinar el pago.
Se abona:
 Por el importe del impuesto al valor agregado de las ventas cobradas durante el
periodo.
P á g i n a 65 | 149
Saldo: Está cuenta no tiene saldo, ya que se cancela para determinar el IVA paso pagar
o a favor.
2.3.4.2.24 Cuenta de Impuestos por pagar.
Se carga:
 Por el pago de los impuestos durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe de los impuestos pendientes de pago al inicio del periodo.

 Por el importe de los impuestos causados durante el periodo pendientes de
pago.
Saldo acreedor: Representa el importe de los impuestos pendientes de pago.
3.4.2.25 Cuenta de Acreedores Hipotecarios y/o Hipotecas por pagar.
Se carga:
 Del importe de los créditos pagados durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe de los créditos hipotecarios pendientes de pago al inicio del

periodo.
 Por los créditos obtenidos durante el periodo.
Saldo acreedor Representa el valor de los créditos pendientes de pago.
2.3.4.2.26 Cuenta de Intereses cobrados por anticipado.
Se carga:
 Del importe devengados durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe de los cobros anticipados al inicio del periodo.
P á g i n a 66 | 149
 Por los cobros anticipados obtenidos durante el periodo.
Saldo acreedor: Representa el valor de los cobros anticipados pendientes de devengar.
2.3.4.2.27 Cuenta de Rentas cobradas por anticipado.
Se carga:
 Del importe devengados durante el periodo.
Se abona:
 Por el importe de los cobros anticipados al inicio del periodo.

 Por los cobros anticipados obtenidos durante el periodo.
Saldo acreedor: Representa el valor de los cobros anticipados pendientes de devengar.
2.3.4.2.28 Cuenta de Capital.
Se carga:
 Por el importe retirado por los socios o accionistas durante el ejercicio.
Se abona:
 Por el importe de las aportaciones de los socios con que cuente la empresa al
inicio del periodo.
 Por el importe de las aportaciones de los socios durante el periodo.
Saldo acreedor: Representa el importe aportado por los socios.
2.3.4.2.29 Cuenta de Ventas.
Se carga:
 Por el importe de las devoluciones sobre ventas de mercancía

 Por el importe de las rebajas o descuentos sobre venta durante el ejercicio.
 Por el importe del saldo contra la cuenta de pérdidas y ganancias al cierre del
ejercicio.
P á g i n a 67 | 149
Se abona:
 Por el importe de las ventas de mercancías durante el periodo.
Saldo acreedor: Representa el valor neto de la venta de mercancías en el ejercicio
2.3.4.2.30 Cuenta de Costo de Ventas.
Se carga:
 Por el importe de la venta de mercancías a precio de costo.
Se abona:
 Por el importe de las devoluciones sobre ventas de mercancía a precio de costo.

 Por el importe del saldo contra la cuenta de perdidas y ganancias al cierre del
ejercicio.
Saldo deudor: Representa el costo de venta de la mercancía vendida durante el

ejercicio.
2.3.4.2.31 Cuenta de Gastos de Venta.
Se carga:
 Por todas las erogaciones que realicen y que tengan relación con la venta de
mercancía.
Se abona:
ejercicio.
Saldo deudor: Representa el importe de las erogaciones efectuadas para realizar las
ventas de la entidad durante el ejercicio.
2.3.4.2.32 Cuenta de Gastos de Administración.
Se carga:
P á g i n a 68 | 149
mercancía.
Se abona:
ejercicio.
2.3.4.2.33 Cuenta de Gastos Financieros.
Se carga:
mercancía.
Se abona:
ejercicio.
2.3.4.2.34 Cuenta de Productos Financieros.
Se carga:
ejercicio
2.3.4.2.35 Cuenta de Otros Gastos.
Se carga:
 Por todas las erogaciones que realicen de manera esporádica y que no

constituyan la actividad principal de la empresa.
P á g i n a 69 | 149
Se abona:
ejercicio.
Saldo deudor: Representa todas las erogaciones esporádicas efectuadas por la entidad
en el ejercicio.
2.3.4.2.36 Cuenta de Otros Productos.
Se carga:
ejercicio.
Se abona:
 Por el importe de ingresos esporádicos que no pertenecen a la actividad principal

de la empresa.
Saldo acreedor: Representa el importe obtenido por los ingresos esporádicos diferentes
de las ventas de mercancías durante el ejercicio.
2.3.4.2.37 Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Se carga:
 Del importe de las pérdidas de ejercicios anteriores al inicio del ejercicio.

 Por las pérdidas que se obtengan al cierre del ejercicio.
 Por la distribución de utilidades a los socios o accionistas.
Se abona:
 Por las utilidades obtenidas de ejercicios anteriores al inicio del periodo.

 Por las utilidades que se obtengan al cierre del periodo.
Saldo acreedor: Representa la utilidad generada por las operaciones de la empresa.
P á g i n a 70 | 149
3. Concepto control interno.
En términos generales, el control interno se establece para proteger a los activos y las
operaciones de la empresa, de tal suerte que los primeros estén debidamente
protegidos de sustracciones y los segundos se realicen con eficiencia. En el control
interno participan tanto las personas, la forma en que están organizadas en la empresa
y los procedimientos operativos y administrativos, que se diseñan para estrechar los
requisitos que deben cumplirse para efectuar operaciones que contienen riesgo
inherente alto.
Efectos de un buen control interno
Un buen control interno debe garantizar al menos:
 La emisión de información financiera oportuna y confiable, ya que ésta debe
reflejar la realidad financiera que vive la empresa y sirve de fundamento a
muchas de las decisiones que deben ser tomadas, y cuya certeza depende en
alto grado de la corrección de dicha información.
 La protección de activos de la empresa, puesto que con ellos se logran los
objetivos sociales de la misma, y su mal uso, deterioro o sustracción dañan la
eficiencia de sus actividades.
 La promoción de la eficiencia de la operación, al eliminar los procesos
innecesarios o duplicados, y complementar las labores del personal para
hacerlas más expeditas y productivas.
Método de cuestionarios
En este procedimiento se elabora previamente una relación de preguntas sobre los
aspectos básicos de la operación a investigar y a continuación se procede a obtener las
respuestas a tales preguntas. Por lo general el cuestionario se formula, de tal suerte
que una respuesta negativa advierta debilidades en el control interno. Sin embargo,
cuando sea necesario, deben incluirse explicaciones más amplias que hagan
suficientes las respuestas.
Oportunidad y alcance.
P á g i n a 71 | 149
En teoría, el estudio y la evaluación del control interno deben efectuarse antes de
plantear la auditoría, sin embargo, razones de orden práctico en ocasiones imponen la
necesidad de hacerlo durante el desarrollo mismo del trabajo de auditoría.
Con respecto al alcance en el estudio del control interno, existen dos posibilidades que
lo determinen: cuando se efectúa auditoría por primera vez a una empresa en
particular, resulta conveniente hacerlo totalmente, abarcando todos los aspectos
posibles con relación al trabajo de auditoría. En auditorías subsecuentes puede
prepararse un plan relativo, es decir, examinar en un año unos aspectos y en el año los
mismos aspectos, complementando con ratificaciones generales a los elementos en los
que no se profundizó de la anterior auditoría.
3.1 Activo.
Es una propiedad material cuyo aprovechamiento derivan los productos satisfactores

cuya venta constituye el objetó principal de la empresa; es decir los activos, son los
bienes capitales que con el trabajo son capases de producir riquezas.
En realidad, existen activos que no tienen representación física como las patentes y las
marcas que en ocasiones pueden ser tanto o más importantes que los activos
materiales
• Activos circulantes
• Forman parte del ciclo de operaciones de la empresa se constituyen a
corto plazo en efectivo
• Activos fijos
Son bienes y servicios duraderos que sirven para llevar las actividades comerciales que
provocan el ciclo anterior Terrenos edificios maquinaria y equipo fabril automóviles
equipo de reparto y cualquier otro bien de uso y utilidad prolongados para que un activo
pueda considerarse como tal su duración debe exceder un año y tener en valores
absolutos
efectivo y equivalentes de efectivo $000
cuentas por cobrar a:

clientes $000
funcionarios y empleados $000
otros deudores $000
--------
$000 $000
P á g i n a 72 | 149
-----------
menos estimación para cuentas malas (000)
inventarios
productos terminados $000

producción en proceso $000
materias primas $000
-----------
$000 $000
menos estimación para obsolescencia y daños (000)
suma el efectivo circulante $000

fijo
terreno $000
edificios y construcciones $000
maquinaria y equipo $000
equipo de transporte $000
equipo de cómputo $000
equipo de oficina $000
--------
$000
----------
menos depreciación acumulada (000) $000
diferido $000
gastos de organización netos

otros activos
depósitos en garantía y otros $000
total, del activo $000
• Circulante efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar a clientes funcionarios y empleados otros deudores menos
estimación para cuentas malas inventarios productos terminados producción en
proceso materias primas suma el efectivo circulan te fijo terreno edificios y
construcciones maquinaria y equipo de transporte equipo de cómputo equipo de oficina
menos depreciación acumulada diferido gastos de organización netos otros activos
depósitos en garantía y otros totales del activo
• Activos fijos activos

• Diferidos son todos aquellos
desembolsos que ayudan a P á g i n a 73 | 149
establecer la empresa, aunque

no tenga efectivamente a una
3.1.1 Efectivo y equivalentes de efectivo.
3.1.1.1 Concepto.
Se entiende por efectivo los activos representado por monedas del curso corriente de
los que se puede disponer en cualquier momento ya sea porque tiene físicamente (caja)
o porque se tiene depositado en instituciones financieras y de los cuales se puede
disponer con cheque transferencia electrónica o cualquier otro procedimiento aceptado
por la institución.
Se entiende por equivalentes de efectivo los valores de corto plazo liquidez y con poco
riesgo de cambio en su valor tales como monedas extranjeras en inversiones a la vista
que venzan dentro de 12 meses siguientes al cierre del ejercicio que se audita.
3.1.1.2 Normas de información financiera.
Valuación. Los activos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos.
Tratándose de los saldos en moneda de curso corriente misma en que se formulan los
estados financieros que se denominan moneda de informe estos deberán quedar
valuados a su valor nominal mientras que sí se trata de los saldos en moneda
extranjera y metales preciosos amonedados estos deberán quedar valuados a su valor
neto de reposición o valor de mercado en vigor a la fecha de los estados financieros
que dar valuados a su valor neto de reposición o valor de mercado en vigor a la fecha
de los estados financieros
3.1.1.3 Objetivos.
P á g i n a 74 | 149
• Existencia física Verificar que en realidad existe dinero por el saldo que muestra la
cuenta
• Disponibilidad. Cerciorarse de que no existen restricciones que impida hacer uso

libre de los efectivos (por ejemplo, en el caso de fondos creados para pensiones,
ahorro del trabajador etc.)
• Valuación en el caso de existencias en moneda extranjera con probar que estas

Sean valoradas al tipo de cambio de mercado vigente en la fecha de cierre.
3.1.1.4 Control interno.
Los principales aspectos del control interno relativos al manejo de los efectivos deben
vigilarse son
• separación de labores las personas que manejan efectivo expiden cheques

operaciones auxiliares y registros y efectúan conciliaciones deben ser diferentes
• Fianzas el personal que maneja los fondos y las cuentas bancarias deben estar
afianzado para garantizar su manejo
• Fondos fijos deben establecer para canalizar a través de ellos los movimientos
menores
• Firmas mancomunadas en el caso de las cuentas bancarias los cheques deben ser
expedirse al menos con dos firmas (y siempre nominativos)
• las firmas autorizadas para expedir cheques deben ser designados por el consejo de
administración de la dirección de la empresa
• Límites de pago en las firmas autorizadas para hacer pagos deben existir un límite
para al excederse requiere autorización superior
• Depósitos diarios. las cobranzas y otros ingresos deben depositarse a más tardar al
día siguiente
P á g i n a 75 | 149
• Arqueos periódicos y conciliaciones regulares. los fondos fijos deben recortarse
periódicamente cuidando aspectos legales e internos de los comprobantes las
cuentas bancarias deben conciliarse regularmente y las partidas de conciliación
aclararse plenamente. estos trabajos deben hacerse por supuesto por personas
diferentes de quienes manejan los fondos
3.1.1.5 Procedimientos.
1. Arqueo.
Aplicables a la revisión de equivalentes de efectivo
2. Confirmación bancaria
3. Conciliación de saldos
Aplicables a ambas cuentas
4. Estudio y análisis de movimientos
5. Cortés de ingresos y egresos
6. valuación de moneda extranjera y metales preciosos amonedados
• 1.- Arqueo
El arqueo es el principal procedimiento aplicable al examen de los efectivos y consiste

en efectuar un recuento físico de los mismos.
Al llevar a cabo un arqueo deben tener en cuenta las siguientes recomendaciones
a) cuando existen varios fondos y otra clase de valores de fácil realización incluso las
cobranzas del día conviene establecer un control simultáneo de todos ellos ya sea
arqueando los al mismo tiempo o suspendiendo sucesivamente las operaciones de los
que se vayan revisando.
b) En todos los casos debe solicitarse la presencia de un funcionario que ratifique la
P á g i n a 76 | 149
actuación del auditor y atienda las aclaraciones o las dudas que surjan durante el
arqueo
c) Debe conocerse el importe a arquear que muestran los registros para comprobarlo
con lo contado y pedir aclaraciones en el momento mismo del arqueo cuando sean
necesarias
d) Al concluir el arqueo debe exigirse la firma al responsable del fondo para que quede
constancia plena de que la cantidad contada le fue devuelta a su entera conformidad.
Por lo general los fondos incluyen vales recibos facturas y otros comprobantes de
erogaciones realizadas pendientes de reembolso y que por lo mismo se consideran
parte del fondo en estos casos el auditor debe tener cuidado de cerciorarse de la
autenticidad de dicho comprobante
En el caso de que en el arqueo se determine diferente entre lo contabilizado

físicamente y el saldo según los libros esta debe hacerse del conocimiento inmediato de
un funcionario de jerarquía y en conjunto proceder a su aclaración.
2. CONFIRMACIÓN BANCARIA
• La conformación bancaria consiste en enviar al banco o institución financiera donde

se maneja las cuentas de cheques inversiones a la vista una carta en la que se
solicita que informe de saldo o saldos que aparecen en esas cuentas a nombre de la
empresa. Además, si se considera necesario se requieren estados de cuenta y otros
saldos que aparecen a favor o a cargo de la empresa por cualquier otra operación
efectuada entre ambos (esto para verificar algunas otras partidas de activo o pasivo
que tuviera conexión con la institución)
• Esta carta social la envía la empresa y la respuesta del banco o institución financiera
debe ser recibida directamente por el auditor
Esta relación lo mismo puede mostrar saldos qué movimientos a la fecha con fechas
recientes y si se desea puede ser impresa. Para obtener se requiere de la autorización
de las personas idóneas (tesorero, cajero general, contralor etc.)
P á g i n a 77 | 149
3. CONCILIACIÓN DE SALDOS
a conciliación de saldos consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la

diferencia entre el saldo en bancos según las empresas y el saldo que muestra el
estado de cuenta bancario o la información de internet por lo general los saldos no
coinciden por:
• a) diferencia en las fechas de contabilización (depósitos y cheques en tránsito )
• b) por desconocimiento de parte de la empresa de movimientos operados por el

banco (cheques, depósitos no pagados, cargos por manejo, por cobranzas,
comisiones, intereses etc.)
• Movimientos erróneos
En los dos últimos casos se procede la investigación y el ajuste para establecer las
partidas de conciliación correctas. En cualquier caso dichas partidas se verifican
estudiando el movimiento que muestran los estados de cuenta bancaria posteriores.
4. estudio y análisis de movimiento
El estudio y análisis de movimiento se debe aplicar de forma simultánea a las cuentas

de caja y bancos y consiste en seleccionar un periodo y revisar los movimientos
registrados con el fin de determinar si son normales y se encuentran debidamente
amparados. Por apreciación general en el auxiliar se deben determinar las fechas en
que los movimientos resulten extraordinarios y en torno a este pueden extenderse el
análisis para determinar la certeza de que el movimiento general registrado en la cuenta
es normal. Las partidas que no aparezcan corresponden a operaciones normales deben
revisarse exhaustivamente.
5. CORTE DE INGRESOS Y EGRESOS
• Por este procedimiento se determina claramente los últimos ingresos según recibos
de caja reportes de cobradores fichas de depósitos movimientos por internet y en
P á g i n a 78 | 149
algunos y los últimos pagos según talonario de cheques registro de transferencia
electrónica notas de caja etcétera para concluir si el ejercicio examinado incluye las
operaciones que le correspondan y no sé registran en periodo diferente de los de su
recepción o pago real.
6. Valuación de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados
• El efectivo representado por moneda extranjera y metales preciosos amonedados

deberá quedar valuado a su valor de reposición o de mercado al cierre del ejercicio
auditado
3.1.2 Inversiones en instrumentos financieros.
3.1.2.1 Concepto y contenido.
Los instrumentos financieros o inversiones en valores son aquellas inversiones que se

hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de efectivo que la
empresa no puede utilizar y quedará ocioso, ya que de cualquier manera conviene
invertir así. Los movimientos más importantes de estas cuentas son por compras e
inversiones en instrumentos financieros (cargo) y por la venta (vencimiento anticipado)
de dichas inversiones (créditos). Se hace referencia a inversiones en valores tales
como acciones de empresas, certificados a plazo fijo, valores emitidos por empresas
públicas o de gobierno, a los que por lo general se les clasifica como valores de renta
variable y renta fija.
VALORES DE RENTA VARIABLE son aquellos cuyo producto no es seguro sino

fluctuante, como el caso de las acciones de sociedades anónimas y los instrumentos de
tasa variable.
VALORES DE RENTA FIJA son los que producen un rendimiento fijo y seguro y no
están sujetos a variaciones en las tasas del mercado bursátil.
INTENCIÓN DE LA INVERSIÓN. Para efectos de auditoría, es importante determinar

con qué propósito han sido adquiridos los valores que posee la empresa.
P á g i n a 79 | 149
Se consideran inversiones temporales aquellas que tienen liquidez inmediata. Y se les
considera inversiones permanentes aquellas cuyo fin es controlar la empresa a que
corresponda y que interesa retener.
Las cuentas donde se registran las inversiones en valores se crean por el costo de los
títulos adquiridos y se acreditan por el costo original.
3.1.2.2 NIF.
1.-VALUACIÓN: De acuerdo con el boletín C-2, de la serie NIF C, las inversiones en

valores temporales deben evaluarse a su valor de mercado (párrafo 36) o a su valor
razonable (párrafo 35). La diferencia entre el valor de realización y el costo original de
las inversiones temporales deberá afectar los resultados del ejercicio.
2.-COMPRENSIBILIDAD:(Características cualitativas de los estados financieros).Las

Inversiones en valores pueden tener características muy diversas tales como tasa de
rendimiento es fija o variable, inversiones de capital o bursátiles. Por ello es
indispensable revelar en una nota a los estados financieros todas las características
que se consideran importantes en relación con el grado de liquidez y el valor del cobro
de estas.
3.1.2.3 Objetivos.
• EXISTENCIA FÍSICA: Verificar la existencia real de los títulos que ampara la

inversión.
• VALUACIÓN CORRECTA: Verificar que el costo asignado corresponda al
realmente pagado o al valor de mercado en la fecha de cierre.
• REGISTRÓ DE RENDIMIENTO: Revisar que los intereses o dividendos,
devengados y/o cobrados durante el ejercicio, estén reflejados en las
cuentas de resultados y que correspondan a los estipulados en los títulos.
P á g i n a 80 | 149
• INTENCIÓN DE LA INVERSIÓN: Definir si la inversión es temporal o
permanente, de cobertura o de futuros, para demostrar su correcta
presentación en los estados financieros.
• ESTADOS FINANCIEROS: En línea con el punto anterior, definir si
procede la emisión de estados financieros consolidados y solicitar su
emisión.
• Procedimientos semejantes a los mencionados para caja y bancos con
respecto a la custodia: separación de labores, fianzas y arqueos periódicos
• Debe existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los
rendimientos.
• En el caso de valores amortizados o vencidos debe existir un procedimiento
de canje inmediato para evitar la improductividad de las de la inversión.
• La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal
designado para ello. Esta designación debe hacerla el consejo de
administración o la directiva de la empresa.
Deben existir registros adecuados que permitan identificar claramente los valores.
1.-ARQUEÓ.El arqueo es el recuento físico de los títulos que amparan el saldo de

inversiones relativo. Presenta semejanzas con el procedimiento descrito por el arqueo
de los efectivos los valores presentan características especiales. Los avances
Tecnológicos y la dinámica actual de los negocios así que, estas inversiones no tengan
una representación física específica, sino un contrato que permite su adquisición y
venta. En este caso será necesaria la confirmación de la existencia de dicho contrato y
la verificación de saldos movimientos por internet, con el banco o institución financiera
administradora o emisora.
2.-CONFIRMACIÓN.En Ocasiones los valores pueden encontrarse depositados en

alguna empresa o institución bancaria, en administración, en garantía o simplemente
P á g i n a 81 | 149
depósito; en estos casos es el dispensable escribir el depositario para que confirme la
cantidad y características de los valores depositados.
3.-ANÁLISIS DE MOVIMIENTO. Deben Verificar si las compras y ventas más

importantes del ejercicio, cuidando los aspectos de autorización y precio. El trabajo
debe hacerse procurando mostrar la utilidad o pérdida obtenida en la operación para
efectuar el cruce a las cuentas de resultado relativas.
4.-CÁLCULO DE LOS RENDIMIENTOS. Deben Efectuarse cálculos globales que

tienden a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los
productos obtenidos por este concepto. Cuando se hubiesen retenido impuestos,
deberá indicarse este hecho y sancionar la corrección y procedencia del impuesto
retenido. Conviene advertir que siempre es más conveniente efectuar los cálculos
aritméticos por procedimientos diferentes de los utilizados por la empresa para evitar
incurrir en el mismo error en que hubiera caído la empresa.
5.-VALUACIÓN.Debe verificarse el valor de cotización e los títulos Para juzgar si el

importe con que se presentan en los estados financieros es adecuado. En el caso de
acciones, cuando nos coticen, puede recurrirse a los estados unos encierros de la
empresa emisora y determinar su valor en libros con el que podrá compararse el costo
de adquisición. Cuando se tratan de inversiones muy importantes, los estados
financieros utilizados deben estar dictaminados por contador público para mayor
confianza y confiabilidad del factor de comparación, es decir, del valor en libros. Para el
caso de acciones de compañías subsidiarias deberán mantenerse un registro especial
que muestre la integración histórica del valor de registro de las acciones.
3.1.3 Cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar son los créditos a favor de la empresa, documentados o en
cuenta corriente, provenientes de ventas de mercancías o servicios (clientes), de
P á g i n a 82 | 149
préstamos a empleados o pagos por cuenta de terceros (deudores diversos), anticipo a
proveedores y otros.
En el caso de las cuentas por cobrar a clientes, que son el rubro más representativo de
dichas cuentas, sus movimientos más importantes son:
Cargos por las facturas de ventas y créditos por los cobros efectuados o las
devoluciones de mercancías recibidas del cliente.
3.1.3.2 NIF.
• Juicio profesional o Criterio prudencial: En las cuentas por cobrar existe

contingencia con respecto a la recuperabilidad total de los adeudos, por ello es
necesario establecer estimaciones para el castigo de aquellas cuentas cuyo
cobro sea dudoso, en importe suficiente para soportar las pérdidas por este
concepto. Es decir, que cuando no se tengan elementos para reconocer que una
cuenta no podrá ser cobrada, parcial o totalmente, debe admitirse este hecho y
proceder a su castigo, utilizando una cuenta de “estimación para castigos de
cuentas por cobrar” que se presenta en el estado de situación financiera, y
disminuyendo, precisamente, el saldo de las cuentas por cobrar (NIF C-3,
párrafos 45 y 60).
• Las reglas particulares de presentación obligan a presentar, fuera del activo

circulante, todas aquellas cuentas cuyo plazo de recuperación exceda un año.
Por lo general, cuando es este el caso, dichas cuentas de muestran en un renglón

especial entre el activo circulante y el activo fijo.
Deberán segregarse y destacarse, en el mismo circulante, las cuentas por cobrar por
partes relacionadas (párrafo 51-6) y clientes importantes cuyo saldo represente más del
10% del saldo total de la cuenta de mayor (párrafo 60-3).
3.1.3.3 Objetivos.
• Verificar su existencia física. Es decir, la materialidad del documento que ampare

el derecho de cobro.
P á g i n a 83 | 149
• Comprobar la autenticidad del derecho de cobro. Esto es, verificar que el adeudo
es un derecho real a favor de la empresa.
• Asegurar su valuación y probabilidad de cobro. Determinar que las cifras que se

muestran como cuentas por cobrar, además de representar un derecho real,
sean recuperables en ese importe o, en su caso, si debiera registrarse una
estimación para castigo por incobrabilidad (NIF C-3, párrafo 60)
• Determinar limitaciones del derecho de cobro. Es decir, definir la probable

existencia de algún compromiso por el cual la empresa no pueda exigir
ampliamente el derecho de cobro que representan (cedidos en garantía, endoso,
etcétera) (NIF C-3, párrafo 60-4)
• Cuidar su presentación adecuada en los estados financieros. Examinar si las

cuentas por cobrar están correctamente clasificadas en atención al origen, y en
atención al plazo.
• Separación de labores de las personas que afectan los auxiliares, de quienes

reciben cobros y/o realizan ventas.
• Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios autorizados

para otorgarlos, ajenos al departamento de ventas.
• Existencia de políticas para el otorgamiento de bonificaciones y descuentos.
• Requerimiento de autorización especial para la cancelación de cuentas

incobrables.
• Conexión periódica de los saldos individuales contra el mayor.
• Envíos regulares de estados de cuenta y existencia de un departamento de

aclaración de diferencias.
P á g i n a 84 | 149
• Confirmación de adeudo (NIA 505).
Este procedimiento, mejor conocido como circularización, consiste en enviar una carta
al deudor donde se le pide que conteste si está de acuerdo o no con el importe que
aparece a su cargo. Esta carta la envía la empresa y la respuesta debe recibirla
directamente el auditor.
Existen dos clases de confirmaciones:
a) Positiva, cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su parecer con
respecto al saldo a su cargo, y
b) Negativa, cuando se le pide que conteste solamente si no está de acuerdo con el

saldo que se le ha comunicado.
• Cobros posteriores.
En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el auditor permanece en

las oficinas del cliente por algún tiempo posterior a la fecha de cierre de libros. Consiste
en verificar los pagos o las entregas parciales (abonos) a las cuentas por cobrar
efectuados por los clientes en esos días inmediatos siguientes, cuidando que el ingreso
sea real y entregado efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa.
• Arqueo de documentación.
Es un procedimiento es semejante al descrito para las inversiones, que sirve para

verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa. Los documentos
motivo del arqueo son las letras de cambio o pagares que hayan suscrito los deudores,
pero más comúnmente las facturas o contra recibos pendientes de cobro.
• Análisis de los saldos.
El análisis del saldo consiste en el estudio de los movimientos de las cuentas para
determinar la corrección de las operaciones asentadas en ellas y, en consecuencia, del
saldo que muestran. Se aplica al estudio de los saldos más importantes para fortalecer
los procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas (deudores
P á g i n a 85 | 149
diversos) para precisar el concepto del saldo y determinar su presentación en el estado
de situación financiera.
• Conexión contra otras cuentas.
En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble (o dualidad

económica) que rige la contabilidad de las operaciones y así se verifica.
Este procedimiento que se considera global (no de partida por partida) y de una
eficiencia extraordinaria, debe aplicarse en ciertas empresas cuya actividad lo permita y
facilite.
• Estudio de la recuperabilidad.
Las cuentas por cobrar que presenten dudas con respecto a su recuperabilidad deben
ser castigadas por el importe que se considere incobrable. Este estudio se lleva a cabo
de la siguiente manera:
 Comentado con los directivos responsables del departamento de crédito y

cobranza y, eventualmente, con el departamento de ventas, las posibilidades de
cobro de los adeudos más importantes y/o más antiguos.
 Solicitando a los abogados de la empresa su opinión en el caso de las cuentas

cuyo cobro se encuentren en trámite.
 Analizando la correspondencia en los expedientes de clientes.
Con los resultados se puede juzgar si el importe de la estimación para castigo de

cuentas malas, si existiera, es suficiente o insuficiente; en este último caso debe
solicitarse el ajuste relativo para incrementar dicha estimación hasta que su monto sea
adecuado.
P á g i n a 86 | 149
3.1.4 Inventarios.
El inventario es el conjunto de mercancías y materias primas o materiales cuya

transformación y/o ventas constituyen el objeto principal de la empresa
En el caso de las empresas comerciales; inventario se carga por las compras y se

acredita por las ventas, en las industrias; se carga por compras o volúmenes
producidos y los créditos implican salidas por ventas o por traspasos a la producción y a
los productos terminados. Su Saldo representa el valor de adquisición o valor de
fabricación de las existencias físicas propiedad de la empresa. Tratándose de las
cuentas de producción en proceso, su saldo representa el valor acumulado de la
materia prima, mano de obra y gastos de fabricación empleados en la producción en
proceso, al cierre del ejercicio.
Valuación
La valuación de los inventarios y su correspondiente costo de venta tiene posibilidades
de hacerse con diferentes métodos o procedimientos. La NIF c-4 reconoce:
Los inventarios deben evaluarse a su costo de adquisición o a su valor neto de

realización, el menor (párrafo 44.1.1), y, para efectos del costo de adquisición se
reconocen los tres siguientes métodos:
1. Costo de adquisición (párrafo 44.8.2)

2. Costo Estándar (Párrafo 44.8.3)
3. Método de detallistas (Párrafo 44.8.4)
En los tres métodos, el costo debe comprender todos los costos de compra o de
producción, más los gastos en los que haya incurrido para ponerlos en el almacén de
su ubicación y en las condiciones presentes (párrafo 44.1-44.3)
La NIF establece también, la obligación de constituir provisiones para registrar las

pérdidas por baja de valor de los inventarios, que se presenten por la obsolescencia,
P á g i n a 87 | 149
daños o deterioros en la mercancía y baja en el valor de mercado de la misma (párrafos
46.4)
Costo de venta. Para valuar el costo de venta se reconocen los siguientes métodos:
1. costos identificados (párrafo 46.1.2)
2. costos promedio (párrafo 46.1.3)
3. primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (párrafo 46.1.4)
3.1.4.2 NIF.
I. Valuación. En términos generales, esta NIF nos dice que los activos deben registrarse
al precio auténticamente pagado por ellos, en efectivo o a crédito, en la fecha de su
adquisición y registro, pero dichas cifras de registro pueden ajustarse cuando se
presenten cambios, circunstancias económicas o eventos posteriores que les hagan
perder su significado económico actual
Tratándose de los inventarios, éstos deben evaluarse al costo de adquisición. Existen

diversos métodos de valuación de inventarios que contablemente son adecuados.
Algunos de estos métodos de valuación son para materias primas: costos promedio,
primeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas, costos estándar
y otros. Para artículos fabricados: costos absorbentes y costeo directo.
Actualización de los valores históricos. Cuando el ambiente inflacionario se considera

alto, es necesario efectuar un procedimiento de actualización de los valores de los
inventarios, de tal suerte que se corrijan los valores históricos, desvirtuados por la
inflación, mediante el registro de la diferencia entre ese valor de registro y su valor
actualizado con índices de inflación (ver NIF b-10)
La actualización de los inventarios implica la actualización del costo de ventas (párrafos

27, 28 y 51 al 55 NIF b-10)
Existen otras circunstancias económicas que pueden afectar el valor de recuperación

de los inventarios, tales como la obsolescencia, la mercancía dañada, los sobre
inventarios por desplome de ventas (rotación muy baja), etcétera.
P á g i n a 88 | 149
En estos casos se deberán registrarlas reservas para castigo necesarias para corregir
el valor contable de las mercancías afectadas (vea el punto no. 3 criterio prudencial).
En cualquier caso, el costo de los inventarios de mercancías no debe exceder su precio
de venta.
II. De la consistencia. Esta NIF señala que cuando existan varias soluciones de registro
para operaciones específicas, la solución seleccionada debe aplicarse a todas ellas, sin
cambio, cada año, para garantizar la posibilidad de comparación de la información
financiera que genera (párrafo 46.2)
Cuando se trata de los inventarios y del costo de venta, esto implica que una vez
seleccionado un método para su valuación (PEPS, promedios, estándar, detallista,
etcétera), deberá aplicarse sin cambios, cada año.
III. Juicio profesional o criterio prudencial. Los inventarios deben presentarse al costo de
adquisición o al valor de mercado, el que sea más bajo. De forma similar a las
inversiones en valores y a las cuentas por cobrar, los inventarios pueden sufrir
deterioros u obsolescencia que reduzcan su valor de venta; en tales circunstancias
deben preverse las pérdidas que reflejarán en el momento de venderse y proceder a su
castigo mediante la constitución de una estimación para castigo de inventarios que
soporte dichas pérdidas (párrafos 46.4)
3.1.4.3 Objetivos.
1. Verificar su existencia física. Que existan materiales y mercancías con importe igual
al saldo de las cuentas relativas.
2. Valuación. Que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables
contablemente, aplicados de forma consistente y que se hayan establecido los castigos
necesarios para deducir el costo de los inventarios defectuosos u obsoletos.
3. Corrección. aritmética que las unidades existentes multiplicadas por los valores
unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que muestren.
4. Limitación de la propiedad. Cerciorarse de que no existan gravámenes u otros

compromisos que limiten el uso o venta irrestricta de los inventarios.
P á g i n a 89 | 149
a) debe existir una adecuada separación de labores.

b) debe existir un almacenista responsable de los movimientos y la existencia de
productos.
c) debe existir un sistema de inventarios perpetuos.
d) Deben efectuarse inventarios físicos, por lo menos una vez al año, con
investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten y registrar contablemente
las diferencias definitivas
e) debe hacerse una comparación periódica de auxiliares contra mayor y contra
existencias físicas y registrar contablemente las diferencias definitivas.
F) deben investigarse periódicamente los registros con saldos rojos y proceder a su
cancelación.
g) debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o registro
de su pago o registro, contra entradas de almacén.
H) deben hacerse revisiones periódicas para la determinación de material defectuoso u
obsoleto, y generar el castigo oportuno y/o la venta inmediata de ese material.
i) deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios que tengan
riesgo inherente alto (pro-incendio, humedad, etcétera)
I. Inspección de la toma de inventarios: es el recuento de los materiales, a una fecha

específica, que una empresa efectúa para determinar las cantidades reales en
existencia. Para efectos de auditoría, debe participarse en la toma de inventarios
observando su desarrollo y efectuando conteos selectivos. Las pruebas selectivas del
auditor tienen como propósito verificar los resultados del trabajo de la empresa,
comparando las unidades anotadas por ella contra las unidades determinadas en las
pruebas selectivas. La observación de la toma de inventarios se hace para ratificar lo
adecuado de ésta, verificando si se respetan las instrucciones dadas por la misma y si
el personal a cargo desarrolla su labor con el cuidado necesario para garantizar una
P á g i n a 90 | 149
buena toma de inventarios, el auditor debe vigilar que se cumplan los siguientes puntos:
1. que se den instrucciones pro escrito de los procedimientos a seguir para la toma
física.
2. que los artículos a inventariar se acomoden ordenadamente y sean fácilmente
identificables (descripción, peso, etcétera).
3 que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de materiales
durante el inventario, mediante un corte oportuno de los documentos con que se operen
dichos movimientos.
4. que los materiales para ser embarcados, o en consignación, se tengan separados del
resto, propiedad de la empresa
5. que se separen los materiales defectuosos u obsoletos.
6. que la toma de inventarios se haga con conteos dobles y que las diferencias se
investiguen de inmediato mediante un tercer conteo conciliador.
Las pruebas selectivas del auditor deben hacerse procurando cubrir los artículos de
más valor, para obtener un alto porcentaje en el valor total de los inventarios; también
deben hacerse pruebas sobre algunos artículos numerosos, aunque no valiosos, para
juzgar la eficiencia del personal de la empresa al hacer los conteos.
Por último, la supervisión de la toma de inventarios debe complementarse conectando
las pruebas selectivas contra las listas finales que prepare la empresa, vigilando que las
diferencias determinadas entre las existencias físicas y las existencias según los libros
se aclaren satisfactoriamente, ya que de subsistir, deben generar un ajuste contable
que afectará los resultados de operación
II. confirmación de material en poder de terceros.

Cuando la empresa tiene parte de sus materiales y mercancías en poder de terceros,
ya sea por falta de espacio en sus bodegas o porque entrega mercancías a terceros
para que le efectúen trabajos de maquila, la vendan en consignación o por cualquier
otra razón, el auditor debe proceder a solicitar por escrito la ratificación de esa
circunstancia mediante el envío de cartas con características semejantes a las
P á g i n a 91 | 149
descritas en el capítulo anterior (cuentas por cobrar).
De cualquier manera, cuando la importancia de las cifras o la calidad de los
depositarios lo amerite, el auditor puede complementar la solicitud anterior con una
visita a los depositarios para efectuar, junto con ellos, un inventario físico de los
materiales en cuestión, siguiendo los lineamientos explicados en el procedimiento
anterior.
III. Estudio de la valuación a) verificación de los precios de compra. Consiste en ratificar
si los costos asignados a los materiales y mercancías adquiridos corresponden al valor
de factura, adicionado, en su caso, con los fletes y gastos de importación (párrafo
44.2.1). Esto se cumple comparando dichos costos contra los precios de venta
consignados en las facturas de compra, las cuentas de flete y los pedimentos
aduanales relativos. A este procedimiento, por lo general se le denomina prueba de
compras.
b) examen del sistema de costos.

Para juzgar su razonabilidad, debe estudiarse el método en vigor en la empresa, de tal
manera que integre correctamente los elementos del costo de producción (párrafo
44.3.1): materias primas y materiales directos (párrafo 44.3.2, inciso a); a mano de obra
directa (párrafo 44.3.2, inciso b); y gastos indirectos de fabricación (párrafo 44.3.2,
inciso c). También debe concluirse si el sistema de costos se ha aplicado
consistentemente, o sea, si es el mismo del ejercicio anterior. A este procedimiento se
acostumbra determinarlo prueba de consumo. En todo caso, el método debe ser de los
autorizados por la NIF c-4.
c) comparación contra precios de venta. Para apoyar el estudio de razonabilidad del
costo de los inventarios, deben compararse los costos unitarios asignados contra los
precios de venta relativos. El precio de venta debe permitir recuperar el costo de los
gastos normales de distribución (gastos de venta y de administración) y proporcionar un
sobrante de utilidad adecuado. En caso de que no fuera así deberán castigarse en el
importe necesario.
P á g i n a 92 | 149
d) Estudio de material de lento movimiento y/u obsoleto. Para verificar la existencia de
material obsoleto o defectuoso, el auditor debe proceder a un estudio de los auxiliares
para determinar los que no muestren consumo en un periodo demasiado largo, ya que
esto es indicio de que tales materiales pueden encontrarse en esas condiciones. Este
primer paso, con frecuencia suele complementarse obteniendo comentarios del
personal técnico idóneo, en relación con las posibilidades futuras de uso o venta que
tiene el material en cuestión para apoyar mejor las conclusiones del auditor y la actitud
a adoptar.
IV. Verificación de operaciones aritméticas.

La verificación de operaciones aritméticas consiste en ratificar los cálculos que
determinan el importe total asignado a los inventarios, o sea, comprobar si las unidades
del inventario , multiplicadas por el costo unitario asignado, arrojan el importe anotado y
si las sumas de los importes dan efectivamente el saldo total del inventario.
V. Revisión de las cifras actualizadas. Cuando, como consecuencia de la aplicación de

la NIF b-10, se hayan actualizado los valores del inventario, deberán aplicarse los
procedimientos relativos para revisar la corrección de la actualización efectuada por la
empresa. Dichos procedimientos incluyen, en esencia, lo siguiente:
1. Verificación de la aplicación correcta del método de la NIF b-10
2. comprobación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores
actualizados cuidando, cuando se utilice el método de índices, lo siguiente
A) CORRECTA ESTRATIFICACIÓN DE LOS SALDOS HISTÓRICOS POR AÑOS DE

ADQUISICIÓN, APORTACIÓN O REGISTRO.
B) CORRECTA DETERMINACIÓN DE LOS FACTORES DE AJUSTE QUE DERIVEN
DEL índice nacional de precios al consumidor.
3. revisión de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras actualizadas y
las históricas para el registro correspondiente de dicha diferencia.
4. Verificación de la correcta estipulación del ajuste de principio de año, cuando se trate
de la actualización de los estados financieros por primera ocasión.
P á g i n a 93 | 149
5. examen de la consistencia del método utilizado para la actualización de cifras,
cuando se trate de ejercicios subsecuentes
6. Verificación de la correcta revelación en los estados financieros de la porción

histórica y la actualizada.
7. en general, estudio y juicio de los documentos, supuestos y cálculos utilizados en la
actualización para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados.
3.1.5 Propiedades, planta y equipo.
Las propiedades, planta y equipo, denominados Activo fijo, son los elementos de
trabajo duradero, tales como los terrenos y edificios, la maquinaria, el mobiliario y
equipo de oficina, los automóviles, etc. Estos bienes representan inversiones a
mediano y largo plazo, efectuadas con el propósito de servirse de ellas por todo el
período de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de venderlas de inmediato, como
en el caso de los inventarios.
Por su carácter de permanentes deben afectar los resultados en el tiempo que sean

útiles, es decir, la pérdida de valor que sufre por el uso y el transcurso del tiempo debe
aplicarse a los gastos, distribuidos entre todos los ejercicios de la vida total que se
estima para estas inversiones. Esta afección debe hacerse acreditando una cuenta de
depreciación del activo fijo, que muestre cada año el importe estimado acumulado de la
pérdida de valor sufrida por estos activos, por su uso y tiempo.
Las cuentas de mayor relativas se cargan por las adquisiciones o altas y se acreditan
por los retiros y ventas o bajas de dichos bienes. Su saldo representa el valor histórico
de adquisición de los bienes de trabajo duraderos, que se adquiere en uso activo en las
operaciones de la empresa.
Para el caso de incrementos al valor del activo fijo por actualización, se recomienda que
los importes afectados se controlen en cuentas específicas, que complementen las
P á g i n a 94 | 149
cuentas que registran los valores originales de adquisición para conservar estos últimos
sin contaminación y poder reprocesar cálculos en cualquier momento.
Activos intangibles.
Existen ciertos bienes intangibles, cuyo beneficio es claramente aplicable ejercicios

futuros, y que por su importancia deben ser considerados como activos fijos, como los
gastos e investigación y las patentes y marcas (NIF C-8).
3.1.5.2 Normas de información financiera.
1. Valuación. Los activos fijos deben registrarse al precio efectivamente pagada por
ellos en la fecha de su adquisición, pero pueden ser re expresados o actualizados, en el
caso de ambientes inflacionarios altos (NIF C-6, párrafos 46-4 y NIF B-10, párrafo 3).
2. De la relevancia (característica cualitativa de los estados financieros). Los bienes de

poco valor no deben capitalizarse, aunque tengan un período de vida más o menos
largo.
3. De la consistencia. Debe observarse tratamiento igual para partidas similares, por

ejemplo, si se ha decidido registrador en el activo fijo los bienes con valor individual
mayor de $ 5,000.00, por ejemplo, cualquier artículo más o menos duradero con valor
menor a ese límite deberá aplicarse, invariablemente, a gastos.
En relación con la depreciación, significa que esta debe calcularse bajo el mismo
método en todos los ejercicios.
3.1.5.3 Objetivos.
1. Verificar su existencia física. Que la empresa posea físicamente y utilice en

beneficio propio los bienes registrados.
2. Verificar la autenticidad de la propiedad. Que los bienes registrados sean propiedad

legal de la empresa, comprobable documentalmente.
P á g i n a 95 | 149
3. Verificar su valuación. Comprobar a) que estén registrados al costo de adquisición
pagado por ellos, y b) que las cuentas complementarias por expresiones o castigos se
hayan determinado sobre bases apropiadas, los cálculos aritméticos están correctos y
su monto tenga significación económica actual.
4. Verificar depreciación y consistencia. Que el método de deprecación utilizado sea

adecuado y consistente con el utilizado en ejercicio anterior.
5. Verificar que no exista limitación de la propiedad. Determina r si existen o no

gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su propiedad
(para advertirlo en los estados financieros).
a) Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente

autorizadas. Esta autorización debe otorgarla el personal designado por el Consejo de
Administración o la Dirección de la empresa.
b) Deben existir registros o auxiliares específicos que permitan la identificación

inmediata de cada bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación acumulada,
lugar asignado, empresa, etcétera).
c) Debe existir una política definida de capitalización que señale con claridad cuando
una erogación debe considerarse incremento al activo o cuándo debe considerarse
gasto.
d) En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas

oportunamente al activo fijo, al concluirse.
e) Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que se poseen
físicamente, y viceversa, y generar los ajustes contables relativos por las diferencias
definitivas.
f) Debe verificarse qué bienes fuera del uso se contabilicen en cuenta especial que
indique esa condición.
P á g i n a 96 | 149
g) Debe comprobarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre el saldo de
la cuenta de mayor relativa.
h) Deben existir pólizas de seguros que protejan el activo fijo contra diversos riesgos
(incendio, robo, etcétera).
I. Inspección física y documental de altas (y ratificación de las partidas que integran el

saldo).
II. Examen de bajas.
III. Depreciación- verificación de cálculos y consistencia.
IV. Análisis de obras en proceso.
V. Revisión de las cifras actualizadas.
Inspección física y documental de altas.
La inspección física y documental de altas consiste en verificar que los actos fijos
adquiridos durante el ejercicio están debidamente amparados con documentos
probatorios de la propiedad (facturas, pedimentos aduanales, etc.) Y además cuentos
que tales adquisiciones se encuentran físicamente en poder y uso de la empresa. Este
trabajo se efectúa obteniendo un detalle de todas las partidas adquiridas durante el año
y seleccionando las más importantes para el trabajo de investigación. Al estudiar varias
partidas, se procura verificar además las rutinas de control interno relativas por ejemplo:
se vigila si se efectúan cotizaciones, si el pedido lo autorizó la persona indicada si se
anotaron correctamente los datos en la tarjeta auxiliar relativa, etc.
Ratificación del saldo proveniente de años anteriores.
Con respecto al saldo del activo fijo proveniente de ejercicios anteriores si el ejercicio

examinado es el primero del auditor en la empresa, el trabajo deberá ampliarse
inspeccionando, física y documentalmente, las adquisiciones de ejercicios anteriores
que subsistan como partidas más importantes del saldo comendado. En auditorías
P á g i n a 97 | 149
posteriores debe procurarse hacer un trabajo selectivo semejante, pero menos
abundante.
II. EXAMEN DE BAJAS.
De las bajas registradas en el ejercicio debe verificarse su autorización. En el caso de

bajas por ventas debe inspeccionarse el ingreso del efectivo relativo y efectuarse el
cruce a resultados por la utilidad pérdida obtenida en la operación. Además, debe
revisarse la corrección de la depreciación que corresponda al bien y que se cancela
como consecuencia de su venta o retiro.
III. DEPRECIACIÓN-VERIFICACIÓN DE CÁLCULOS Y CONSISTENCIA
Con respecto a la depreciación, es conveniente precisar el procedimiento las bases

establecidas por la empresa para el incremento anual, un fin de juzgar su consistencia
en relación con el ejercicio anterior. El incremento de la depreciación por el ejercicio
examinado se puede verificar ratificando los cálculos de la empresa, o bien, efectuando
un cálculo global, de referencia con una secuencia distinta a la seguida por la empresa.
Una vez determinada la corrección del incremento a la depreciación efectuado por la

empresa, debe revisarse que el cargo a los resultados por este concepto sea por el
mismo importe (realizando el cruce respectivo en las cuentas de resultados afectadas).
IV. ANÁLISIS DE OBRAS EN PROCESO.
Cuando existe este rubro del activo, debe procederse a su examen con base en lo
anotado para el análisis de las altas (verificación documental, inspección física de la
obra, etc.). Debe cuidarse que las partidas capitalizadas correspondan a los conceptos
normales en atención a las políticas de capitalización de la empresa, así como a las
prácticas contables.
En este caso es de particular interés cerciorarse de que efectivamente las obras no

están concluidas y no se encuentran integradas en las operaciones normales de la
empresa y que, por tanto, no están sujetas al régimen de depreciación relativa.
V. REVISIÓN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS.

P á g i n a 98 | 149
Cuando, como resultado de la aplicación de la NIFB-10, se hayan actualizado los
valores del activo fijo, deberán aplicarse los procedimientos relacionados para verificar
la corrección de la actualización efectuada por la empresa. Dichos procedimientos
incluyen, lo siguiente:
1. Comprobación de que se haya aplicado correctamente la metodología propuesta por

la NIF B-10.
2. Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados

cuidando, cuando se utiliza el método de los índices generales, lo siguiente:
a) Correcta estratificación de los saldos históricos por años de adquisición, aportación o

registro.
b) Correcta determinación de los factores de ajuste que deriven del Índice Nacional de
Precios al Consumidor.
c) Que el índice específico se aplica solo a maquinaria y equipo de forma consistente.
3. Revisión de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras actualizadas y

las cifras históricas para el registro correspondiente de dicha diferencia.
4. Verificación de la correcta determinación del ajuste de principio de año, cuando se

trata de la actualización de los estados financieros por primera ocasión.
5. Verificación de la consistencia del método utilizado para la actualización de las

cifras, cuando se trata de ejercicios subsecuentes.
6. Verificación de la correcta revelación en los estados financieros de la porción y la

porción actualizada.
7. En general, estado y juicio de los documentos supuestos y los utilizados en la

actualización para concluir sobre la con probabilidad de sus resultados.
P á g i n a 99 | 149
3.1.6 CARGOS DIFERIDOS (PAGOS ANTICIPADOS Y GASTOS DIFERIDOS)
3.1.6.1 CONCEPTO Y CONTENIDO

Los cargos diferidos son erogaciones por servicios ya recibidos, cuyo beneficio alcanza
a varios ejercicios posteriores a aquel en el que se realizan(gastos por amortizar) o por
servicios pendientes de recibirse(pagos anticipados). Las características más comunes
es que representan un gasto aplicable a ejercicios futuros y rara vez son recuperables
en efectivo.
Los cargos diferidos no tienen una representación física, excepto la documental que
ampara el gasto futuro.
Estas cuentas se cargan por los pagos efectuados por servicios recibidos o por recibir y
se acredita por las porciones periódicas que se aplica a resultados. Su saldo representa
las acumulaciones por concepto de pagos de servicios por devengar o por recibir.
Entre los gastos por amortizar existen, conceptos más frecuentes: los gastos de
organización, preoperatorios, de instalación, gastos y descuentos por emisión y
colocación de valores, etc. En el grupo de pagos anticipados se localizan las primas de
seguros, las fotos de sensaciones, las suscripciones a revistas, rentas, etc. También
pueden incluir anticipo para la compra de inventario de activos fijos, para efectos de
P á g i n a 100 | 149
este libro, tales anticipos se consideran que forman parte del proceso de compra de
dichos activos y su presentación en el estado de situación financiera se hace al final del
activo circulante o del activó fijo.
3.1.6.2 NIF
1.-VALUACIÓN.Los cargos diferidos deben registrarse al valor realmente Pagados por
ellos. Deben ser considerados partidas monetarias y, en consecuencia, no son
actualizables, y por ello participan en la determinación del llamado Resultado por
posición monetaria(NIF B-10,párrafo 12 a15).
2.-DEVENGACIÓN CONTABLE Y ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON

INGRESOS. Los activos diferidos, deben afectar los resultados del periodo al que
correspondan. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados,
precisamente para afectar de forma correcta los ejercicios que reciban el beneficio del
gasto pagado por anticipado.
3.-DE LA CONSISTENCIA. Esta NIF aplica a los cargos diferidos en dos aspectos: a)
en el concepto, erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos
diferidos; b) en la aplicación de resultados, que el procedimiento y la base de aplicación
a gastos debe ser semejante cada año.
4.-JUICIO PROFESIONAL O CRITERIO PRUDENCIAL. Los cargos diferidos, en

estricto sentido son gastos, es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápido
posible mediante alta tasas de amortización.
3.1.6.3 OBJETIVOS
1.-VALUACIÓN.Verificar que los cargos estén registrados al costo efectivamente
pagado por ellos.
2.-DIFERIBILIDAD.Comprobar que este claramente determinado el beneficio a los

ejercicios futuros.
3.-DEVENGACIÓN CONTABLE. Revisar que el periodo y las bases de amortización del

saldo sean las adecuadas al concepto mismo y la amortice en el plazo correcto.
P á g i n a 101 | 149
4.-CONSISTENCIA.Cerciorarse que se haya observado consistencia en la acumulación
de conceptos y en las bases de amortización.
3.1.6.4 CONTROL INTERNO

• Debe existir una política definida, tanto para la acumulación de partidas en este
rubro, como para la amortización de estas mismas.
• Debe existir registros auxiliares que muestran con claridad el concepto, fecha de
pago, importe periodo de amortización
• Deben examinarse de forma periódica los conceptos que integran los cargos
diferidos para verificar si conserva su vigencia y si subsiste el beneficio de los
ejercicios futuros, o si se decide su amortización anticipada
3.1.6.5 PROCEDIMIENTOS
1.-VERIFICACIÓN DOCUMENTAL. En la inspección de la documentación que
ampara las erogaciones o cargos habidos en el ejercicio. Como en el caso de los
activos fijos, cuando se trata de primera auditoría, deben analizarse los cargos
principales que integren el saldo de este grupo. Este trabajo se efectúa
obteniendo el detalle de todas las partículas cargadas a esta cuenta durante el
año, y seleccionando los más importantes para el trabajo de investigación. Al
efectuar este trabajo, debe realizarse de forma simultánea el estudio del
concepto que se difiere y la razonabilidad del plazo de amortización, según se
explica enseguida.
2.-ESTUDIÓ DEL CONCEPTO Y PLAZO DE AMORTIZACIÓN. Al examinar los

cargos habidos en el ejercicio, deben cuidarse, además de la propiedad de la
documentación probatoria del gasto, la propiedad del concepto que se pretende
diferir para establecer claramente si existe la característica de beneficio futuro
que lo hace diferible, si existe consistencia en su trato contable frente a
erogaciones semejantes, tanto de ejercicios anteriores como del propio ejercicio
que se revisa. De forma simultánea, debe analizarse el periodo de vigencia del
gasto, es decir, el plazo durante el cual será útil a la empresa para juzgar la
P á g i n a 102 | 149
corrección del periodo de amortización establecido por ella. En relación con esto
último, y con respecto a los pagos anticipados, mediante un diseño adecuado de
la cédula en que se analicen estos pagos, determinar la parte de los mismos que
debe aplicarse los resultados en el ejercicio examinando y la parte que deberá
referirse para aplicaciones futuras.
3.-AMORTIZACIÓN.VERIFICACIÓN DE CÁLCULOS Y CONSISTENCIA. Una

vez que se conocen las bases de amortización de los gastos por amortizar, es
posible efectuar un cálculo global sobre la parte amortizable en él.
3.2 PASIVO ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES

Es una obligación o un crédito a cargo de la empresa. Pagadero en efectivo en un plazo
conocido; puede o no estar garantizado específicamente.
Clases de pasivo:
 En relación con la personalidad del acreedor.
 Productor de materias primas.
 Fabricante de maquinaria y equipo.
 Prestador de servicios.
 Plazo estipulado para su pago.
 Definido.
 Indefinido.
 Corto plazo.
 Largo plazo.
A diferencia de los activos, los pasivos no se clasifican en circulantes o fijos ya que
todos son circulantes y se integran en el proceso del ciclo de operaciones de la
empresa, en este caso en lugar de utilizar efectivo como en caja o bancos se utiliza el
crédito de terceros, los cuales se integran al ciclo normal en el momento que se
liquiden.
Es lógico clasificarlos por su fecha de vencimiento en pasivos a corto plazo y pasivos a
largo plazo y otros pasivos diferidos y contingente. (NIF B-6 párrafos 52.7 y 52.1)
P á g i n a 103 | 149
Dentro de los pasivos se incluyen las llamadas provisiones que son de características
complejas cuya cuantía y/o fecha de pago son inciertas. (NIF C-9 párrafo 31.1 inciso J)
3.2.1 PASIVO A CORTO PLAZO

El pasivo a corto plazo incluye todas las obligaciones a cargo de la empresa, también
conocidas como “cuentas por pagar “, pagaderas en efectivo, por bienes, servicios o
financiamientos recibidos que, por lo general, son exigibles mediante un documento
mercantil (letra, pagaré, factura, etc.), y pagaderas en un plazo menor de un año.
Por esta razón se presenta dentro del pasivo a corto plazo, ya que si vencieran a plazo
mayor de un año se presentarían en el pasivo a largo plazo.
En este grupo se presentan las cuentas por pagar a proveedores de materias primas,
mercancías, bienes, servicios, maquinaria, etc., que son las más representativas del
pasivo a corto plazo, y las cuentas por pagar a instituciones del sector financiero
P á g i n a 104 | 149
(bancos, casas de bolsa), por préstamos y financiamientos a corto plazo otorgados a la
empresa.
El saldo normal de estas cuentas es acreedor y los movimientos contables más

importantes son de crédito por el importe de los bienes o servicios recibidos y de cargo
por los pagos efectuados. Su saldo, acreedor, representa el importe de los bienes y
servicios recibidos, pendientes de pago, con vencimiento a menos de un año.
3.2.1.2 NIF
NIF C-9 párrafo 45. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de
bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de
los mismos han sido transferidos a la entidad. Es decir, que un pasivo derivado de la
adquisición de bienes sólo se podrá reconocer contablemente cuando dicho bien esté
en poder y uso de la empresa adquirente y/o ésta sea su propietaria indiscutible.
NIF C-9 párrafo 46. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la
contratación de servicios deben reconocerse en el momento en que éstos son recibidos
por la cantidad. Es decir que un pasivo derivado de la adquisición de servicios, sólo se
podrá reconocer contablemente cuando dicho servicio haya sido recibido a satisfacción
de la empresa adquirente.
NIF C-9 párrafo 36. En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe
reconocerse por el importe recibido o utilizado. Es decir, que un pasivo derivado de
préstamos en efectivo, usualmente provenientes de instituciones financieras, sólo se
podrá reconocer contablemente cuando dicho préstamo esté a disposición de la
empresa para ser utilizada sin límites.
NIF B-15 párrafo 11. Tratándose de pasivos en moneda extranjera, éstos deberán
evaluarse al tipo de cambio en vigor a la fecha de cierre del ejercicio.
3.2.1.3 OBJETIVOS
 Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios
realmente recibidos y pendientes de pago).
P á g i n a 105 | 149
 Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.
 Definir la clasificación correcta para efectos de presentación en los estados

financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.
 Para el caso de los pasivos en moneda extranjera, comprobar su correcta

valuación, sin olvidar la existencia de activos en moneda extranjera que los
compensen.

 Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones
generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos, régimen fiscal,
etcétera. Los pasivos registrados deben respaldarse claramente con el bien o
servicio recibido y registrase en cuanto se cuente con el mismo.
 Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo al registro. Es decir,

debe existir un proceso de autorización, previo a su registro, que no deje duda de
que se trata de un pasivo real por un bien o servicio recibido, que debe ser
pagado más adelante.
 Debe revisarse periódicamente la antigüedad y la programación adecuadas de

pagos.
 Debe existir autorización especial previa al pago. Es decir, debe existir un

proceso de autorización, previo a su pago, que no deje duda de que se trata de
un pasivo real pendiente de pago.
I. Solicitud de confirmación de adeudo: En el caso de las cuentas por pagar, por lo
general, se acostumbra utilizar el método de confirmación llamado positivo
indirecto, es decir, que no se incluyen cifras en la solicitud de confirmación, sino
que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su favor según sus
registros. Es recomendable también, tratándose de cuentas por pagar, que se
P á g i n a 106 | 149
envíen solicitudes aquellos proveedores que hubiesen mostrado movimientos
importantes durante el ejercicio, aunque puedan aparecer saldados. Esto sirve
para ratificar los cargos a las diferentes cuentas de resultados que se afecten por
las compras a ese proveedor importante. Esto particularmente útil cuando se
trata de proveedores únicos, y sirven para apoyar pruebas globales de consumo.
II. Verificación de pagos posteriores: Se refiere a la revisión de los desembolsos
efectuados para liquidar pasivos, cuidando que el egreso sea real.
La revisión debe abarcar los pagos de pasivos registrados, así como aquellos
por nuevas operaciones, a fin de verificar si éstas no incluyen algunas que
correspondan al ejercicio que se revisa y que debieran estar incluidas en él. Es
decir, que, si el auditor encuentra un pago efectuado después del cierre del
ejercicio, pero cuyo pasivo estuviera omitido, estaría frente a un pasivo no
registrado.
III. Revisión de actas y contratos: Existen algunas compras a proveedores, tan

importantes que se establecen en sendos contratos que definen todas las
características de la operación, precio, volumen, plazo de pago, garantías, etc.
De la misma manera se acostumbra documentar los préstamos de bancos.
Consiste en obtener una copia de dichos contratos y formular un extracto con el
que puedan compararse los pasivos relativos y sus movimientos.
IV. Conexión con otras cuentas: Al examinar las compras de mercancía o activos
fijos de importancia, que no se hubiesen pagado de inmediato, deben
relacionarse con este grupo de cuentas por pagar para determinar la corrección
del pasivo relativo. De manera semejante, la existencia de intereses pagados o
de intereses documentados por anticipado indica la existencia de pasivos a corto
o largo plazo y es indispensable ratificar su correcto registro, efectuando los
cruces relativos entre ambas cuentas.
V. Análisis de movimientos: Este procedimiento se aplica al estudio de los
proveedores más importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y a
algunas cuentas no provenientes de compras, a fin de precisar el concepto del
saldo determinar su presentación en el balance general.
P á g i n a 107 | 149
VI. Certificación-Carta de gerencia: El problema más importante en la revisión de
pasivos es la posible existencia de pasivos no registrados. Por ello, es
conveniente que el auditor solicite de la administración o la gerencia, y
particularmente a quienes detecten los poderes de dominio de la empresa, una
declaración en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las
obligaciones de importancia a cargo de la empresa, particularmente por lo que se
refiere a avales otorgados a cualquier otra clase de garantía que comprometa a
la empresa y sin omisiones importantes.
3.2.2 GASTOS AUMULADOS POR PAGAR

Los gastos acumulados por pagar son obligaciones por servicios recibidos (energía,
eléctrica, teléfono, agua, etc.) o de carácter legal(igualas, intereses sobre pasivos,
obligaciones fiscales, etc.) que se han sido formalmente exigidas por el acreedor y que,
por lo tanto, deben estimarse y registrarse para afectar los resultados del ejercicio al
que corresponde y refleja el pasivo estimado relativo. Por lo general son a muy corto
plazo.
El saldo normal de esta cuenta es acreedor. Se acreditan por el importe estimado de los
bienes o servicios recibidos y se cargan por los pagos efectuados. Su saldo acreedor
representa el importe estimado de los bienes y servicios recibidos, pendientes de pago,
con vencimiento menor de un año.
Usualmente estos pagos solo se registran al cierre del ejercicio social, cuando su monto
es importante.
3.2.2.2 NIF.
1. Juicio profesional o criterio prudencial. Señala los gastos que deben registrarse
cuando se conocen y justifica la provisión de un pasivo que, aun no siendo
exigible formalmente en el momento de su registro, entraña una obligación
ineludible por un servicio ya recibido.
P á g i n a 108 | 149
2. La relevancia. (característica cualitativa de los estados financieros). Indica que si
los gastos en cuestión no fueran significativos, podría omitirse su registro hasta
que estos fueran pagados.
3.2.2. OBJETIVOS
1. verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, pendientes de pago
estén registradas.
2. revisar que todos los pasivos registrados sean reales, por bienes o servicios
realmente recibidos
3. comprobar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.
4. definir su correcta clasificación para efectos de presentación en estudios

financieros
3.2.2. CONTROL INTERNO

• Deben vigilarse los mismos aspectos de las cuentas y documentos por pagar
explicados en el capítulo anterior.
• A) Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,
régimen fiscal, etc. Los pasivos registrados deben respaldarse claramente con el
bien o servicio recibido.
• b) Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo al registro, que

no deje duda de que se trata de un pasivo real por un bien o servicio recibido, el
cual debe de ser pagado después.
• c) Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de

pagos.
P á g i n a 109 | 149
• d) Debe exigirse autorización especial previa al pago. Es decir, debe existir un
proceso de autorización, previo a su pago, que no deje duda de que se trata de
un pasivo real pendiente de pago.
I. Cálculos aritméticos
II. Verificación de pagos posteriores
III. Comparación con erogaciones anteriores
3.2.3 PASIVO A LARGO PLAZO

El pasivo a largo plazo registra obligaciones convencimiento a largo plazo, por lo
general por préstamos de instituciones financieras, emisión de obligaciones y/o
compras de activos fijos importantes, que estipulan intereses cuyo pago puede estar
garantizado con los activos fijos de la empresa.
3.2.3.2 NIF
1. Valuación.
• a) Los pasivos a largo plazo, provenientes de proveedores, “que tienen su origen

en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los
riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad” (Boletín C-
9, Serie NIF C, párrafo 45)
• b) En este caso, por lo general se referían a compras importantes de maquinaria

y equipo o a construcciones de edificios y naves industriales.
• c) “En el caso de préstamos obtenidos en efectivos, el pasivo debe reconocerse

por el importe recibido o utilizado” (Boletín C-9, Serie NIF C; párrafo 36)
• d) Tratándose de pasivos en moneda extranjera, ésta deberá valuarse al tipo de

cambio en vigor a la fecha de cierre del ejercicio (NIF B-15, párrafo 11).
P á g i n a 110 | 149
2. Comprensibilidad (característica cualitativa de los estados financieros). Tratándose
de los pasivos a largo plazo, se debe revelar en una nota a los estados financieros a
sus características más importantes, tales y su monto, la tasa de interés, las garantías
otorgadas, las limitaciones a los actos de dominio de la empresa, etcétera.
3.2.3.3 OBJETIVOS
1. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes, servicios y/o
préstamos realmente recibidos, pagaderos a largo plazo y pendientes de pago).
2. Cerciorarse de que estén registradas todas las obligaciones a largo plazo

pendientes de pago
3. Determinar sus características: plazo, tasa de interés, garantía, forma de pago,

etcétera.

• Deben vigilarse los mismos aspectos señalados para el pasivo a corto plazo
a) Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones
generadoras de pasivos: compras, obtención de prestamos, régimen fiscal, etc.
Los pasivos registrados deben soportarse claramente con el bien o servicio
recibido y registrarse en cuanto se reciba el mismo.
b) Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo al registro. Es decir,

debe existir un proceso de autorización, previo a su registro, que no deje duda de
que se trata de un pasivo real por un bien o servicio recibido, que debe ser
pagado después.
c) Debe revisarse periódicamente la antigüedad y la propagación adecuada de

pagos.
d) Debe exigirse autorización especial previa al pago. Es decir, debe exigirse

autorización, previo a su pago. Que no deje duda de que se trata de un pasivo
real pendiente de pago
P á g i n a 111 | 149
e) En adición a lo anterior, debe vigilarse lo siguiente:
e) La contratación de estos pasivos debe autorizarla el consejo de administración y/o la

asamblea de accionistas.
f) Deben existir estudios que respalden y justifiquen la necesidad y beneficios que

derivan de estos pasivos para la empresa.
I. SOLICITUD DE CONFIRMACION DE ADEUDO
Ese procedimiento e semejante a lo comentado en el apartado dedicado a las cuentas

por cobrar y en el Pasivo a corto plazo, pero en estos casos la petición debe incluir,
además de la confirmación del importe, la solicitud de conformación de los intereses,
las garantías y demás características del crédito.
Por la importancia de estos pasivos, este procedimiento de confirmación de adeudo

debe aplicarse exhaustivamente (carta, telegrama, teléfono), hasta obtener la respuesta
del acreedor en cuestión.
REVISION DE ACTAS, ESCRITURAS, CONTRATOS
Puesto que estos pasivos, por su importancia, se formalizan siempre en instrumentos

públicos, debe verificarse en las actas de consejo o de asamblea de accionistas la
autorización para la contratación del pasivo y estudiarse en las escrituras o contratos
relativos a las características legales del mismo (condiciones, gravámenes, etcétera).
CALCULOS ARITMETICOS
En el caso de que cuente con tablas de amortización, deben ratificarse con respecto a
su precisión aritmética. Asimismo deben efectuarse cálculos globales para determinar
los intereses devengados durante el ejercicio y, en su caso, el momento de los
intereses que al cierre de operaciones se encuentren pendientes de pago (y cuyo
pasivo debe estar constituido en el grupo de “gastos acumulados por pagar”, explicado
en el capítulo anterior).
P á g i n a 112 | 149
CONEXIÓN CON OTRAS CUENTAS
Cuando se estipulen gravámenes sobre los activos, debe mencionarse esto en nota
especial en los estados financieros y, obviamente, verificarse la existencia del activo
que garantiza al pasivo que se analiza. En el caso de los intereses debe ratificarse la
corrección de los intereses cargados a los resultados, de los intereses registrados en
los cargos diferidos (intereses documentados o pagados por anticipado) y de los
intereses devengados por pagar, registrados en los gastos acumulados por pagar.
ANAISIS DE MOVIMIENTOS
Los pasivos a largo plazo, por lo general, tienen mucho menos movimiento que
cualquier otra cuenta de pasivo. Por ello es relativamente cómodo efectuar un análisis
total de los movimientos reflejados durante el ejercicio.
Este análisis debe procurar verificar:
a) Que los ingresos por nuevos préstamos o ampliaciones a préstamos anteriores se

hayan aplicado correctamente en los objetivos de la empresa y con los lineamientos
fijados en los contratos (adquisición de maquinaria, liquidación de otros pasivos
etcétera).
Que por los pagos efectuados se hayan obtenido los documentos relativos debidamente
cancelados o los comprobantes genuinos que acrediten este hecho.
En todo caso, en cada nuevo pasivo a largo plazo contratado, debe verificarse la
autorización del consejo de administración o de la asamblea de accionistas, y obtenerse
copia del contrato relativo para conservarlo en el expediente continuo de auditoria y
vigilar su evolución y cumplimiento mientras se encuentre vigente, para su utilización en
auditorias futuras a la misma empresa.
3.2.4 CREDITOS DIFERIDOS

P á g i n a 113 | 149
Los créditos diferidos corresponden a ingresos o utilidades por realizar o
devengar, recibidos o cobrados con anterioridad semejantes a los cargos diferidos,
deben aplicarse a los resultados del ejercicio al que en realidad correspondan
Desde este punto de vista los créditos diferidos no son pasivos por lo que deben
destacarse en los estados financieros.
- Estas cuentas se acreditan por los cobros efectuados anticipadamente por

servicios pendientes de ser otorgados (rentas cobradas por anticipo) o
beneficios pendientes de ser recibidos (interese cobrados por anticipado) y
se cargan por las porciones periódicas que se aplican a resultados,
conforme se devengan.
- El saldo natural de esta cuenta es acreedor y representa el importe de los

servicios o beneficios cobrados por anticipado, pendientes de devengarse
- Entre empresas comerciales o industriales , los ejemplos más frecuentes

son las rentas e intereses ya mencionados, pero existen empresas de
servicios especializados, como las editoras de periódicos y revisitas que
cobran por anticipado las suscripciones por periodo determinado a esos
artículos y las compañías de seguros en las que estas cuentas son de
importancia mayor (primas de seguros cobradas por anticipado) ya que
representan el objeto mismo del negocio por el monto que llegan a tener y
la responsabilidad que implican
3.2.4.2 NIF
1. Valuación. Los créditos diferidos deben registrarse al valor real mente cobrado por
ellos. Esto implica, por ejemplo que no es necesario registrar los intereses
P á g i n a 114 | 149
documentados por anticipado en créditos otorgados por la empresa, a largo plazo o que
si se registraran se puedan presentar la cuenta por cobrar correspondiente disminuida
de ese crédito diferido.
2. Denegación contable. Los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica deben reconocerse contablemente en el momento que ocurren. Esto
justifica diferir un ingreso o producto que aún no se ha devengado y que no
corresponde al ejercicio presente
3.2.4.3 OBJETIVOS
• Valuación. Verificar que estén registrados al costo efectivamente cobrado.
• Diferibilidad. Determinar que efectivamente correspondan a un ingreso o

productos no ganados.
• Devengación contable. Comprobar que el método de diferir sea adecuado al

concepto y al plazo en que se difiere.

-A) Deben existir auxiliares que muestren claramente el importe original y el
periodo probable de su aplicación a resultados.
B) En el caso de servicios cobrados por anticipado deben existir registros que

muestren realmente el concepto, la fecha de cobro, el importe y el periodo en el
que se devengarán.
C) Deben revisarse periódicamente para determinar si subsiste la condición que

los hace diferibles.
1. Análisis de movimientos
2. Cálculos aritméticos
3. Cruce con otras cuentas
P á g i n a 115 | 149
1. Análisis de movimientos
Semejante a lo anotado en los cargos diferidos aquí deben revisarse los

movimientos que incrementan la cuenta (créditos)cuidando el ingreso derivado
del mismo y la existencia de la condición que lo hace diferible. Con base en la
revisión anterior debe determinarse la porción que debe constituir el saldo al
cierre del ejercicio que se revisa.
• 2. Cálculos aritméticos
En el caso de los interese cobrados por anticipo (el crédito diferido más común
en empresas industriales y comerciales), es posible efectuar pruebas globales en
relación con el activo que los genera (documentos por cobrar) y así determinar la
corrección de su importe total y de la parte no aplicada a resultados. O bien
pueden verificase los procedimientos de la empresa para juzgar la corrección de
los resultados que produce, por ejemplo examinando la fase completa de estas
operaciones en un periodo determinado (por lo general un mes)
3. Cruce con otras cuentas
Puesto que se sabe que los créditos diferidos son producto s a futuro se entiende
porque periódicamente parte de su saldo se aplica a los resultados. En esas
condiciones pueden verificarse que la parte devengada revisada con los
procedimientos anteriores, sea la misma que se presenta en los resultados del
ejercicio, por otro lado los intereses cobrados por anticipado deben estar
respaldados por las cuentas por cobrar que los generan e incluso es posible
establecer una relación razonable entre tales cuentas Tratándose de rentas
cobradas por anticipo deben verificarse que el crédito diferido provenga
efectivamente de un activo cuyo uso se ha otorgado a terceros , a cambio de una
renta , señalándolo así al revisarlo
P á g i n a 116 | 149
Y para el caso de empresas que se dediquen a arrendar inmueble, conviene
hacer una prueba para verificar que todos los inmuebles hayan generado el
producto correspondiente, con base en los contratos de arrendamiento
correspondientes.
3.2.5 CONTINGENCIAS Y PROVISIONES DE PASIVO

Las contingencias son situaciones conocidas que mediante la realización de un evento
o suceso futuro e incierto pueden llegar a afectar los activos, pasivos y resultados de
una empresa pero que en el presente no los afectan y por lo mismo no se registran en
los libros.
Su característica más importante es la incertidumbre por que en virtud de ella podría ser
que:
a) Que no se realizaran nunca, lo que impide que se registren en los libros
b) Subsiste la posibilidad de que se realicen, lo cual obliga a que la información

financiera las contemple de alguna manera
Cuando la incertidumbre desaparece y se manifiesta a la realidad en el primer caso

(cuando no afecto a la empresa) deja de ser contingencia y desaparece, en tanto en el
segundo caso (cuando si afecto a la empresa) se materializa en un gasto o un producto,
es cuantificable, tiene fecha de vencimiento y debe registrarse.
En ambos casos desaparece, pero en el segundo se convierte en un activo o pasivo

real
Cuando la contingencia pude producir un gasto o una obligación económica se le llama

pasivo contingente pero cuando produce un beneficio económico se le llama activo
contingente
Cuando el pasivo contingente se define de una alta posibilidad de realización y se

decide registrar en libros, con cargos a gastos, se le denomina provisión de pasivo, y se
P á g i n a 117 | 149
distingue de los pasivos reales o presentes, registrados, porque existe incertidumbre
acerca del momento o la cuantía de los desembolsos necesarios para su liquidación.
Se acostumbra relacionar ambas en el balance general como último rubro del pasivo,
no como pasivo propiamente sino como nota explicativa de la existencia de las mismas
y el posible impacto que pude tener en los estados financieros. Contablemente se les
controla en cuentas de orden. Ejemplos de contingencias son:
a) A favor:
Juicios pendientes por demandas contra terceros (reclamaciones) provocadas por la

empresa
Tramites de exenciones o subsidios pendientes de resolver por las autoridades

respectivas.
b) A cargo:
Juicios pendientes contra la empresa
Avales otorgados
Documentos descontados
Indemnizaciones reclamadas por terceros
Garantías ofrecidas
Los ejemplos más comunes de este tipo de contingencias que se convierten en

provisiones del pasivo, son las reservas de pasivo para indemnizaciones, jubilaciones,
primas de antigüedad, etc.
Las provisiones de pasivo se acreditan con el importe estimado de las obligaciones que
provisionan, se cargan con los pagos efectuados para liquidar tales obligaciones y su
saldo representa el importe estimado de las obligaciones pendientes de pago.
En caso de esas provisiones de pasivo, y para efectos de su revisión en la auditoria,

aplican los mismos principios de contabilidad, objetivos, control interno y
P á g i n a 118 | 149
procedimientos de auditoria que los descritos para el pasivo a corto plazo
3.2.5.2 NIF
Juicio profesional o criterio prudencial:
a) El criterio prudencial que debe guiar el juicio profesional, que se informe

adecuadamente de las situaciones contingentes que de realizarse podrían
afectar positiva o negativamente a la empresa y que se registre en su caso
cualquier provisión del pasivo
b) Señala que deben registrarse los gastos cuando se conocen y justifica la

provisión del pasivo que aun sin ser exigible entraña una obligación ineludible
por un evento ya acaecido por ejemplo el derecho de antigüedad generado por
los trabajadores
c) Tratándose de activos contingentes, que podrían generar un beneficio a la

empresa, el criterio prudencial recomienda un actitud prudente y que no se
registren beneficios contingentes sino hasta que se definan perfectamente la
exigibilidad del beneficio que implica, en un monto y plazo precisos, contra un
deudor perfectamente identificado
2. Designación contable: los efectos de las transacciones que lleva a cabo la entidad
económica deben reconocerse contablemente en el momento que ocurren esto justifica
el reconocimiento de un gasto que deriva de una obligación adquirida, aunque se
desconozca su fecha de pago, y que corresponde al ejercicio presente. Este es el caso
de las primas de antigüedad que se generan cada año, que pueden ser pagadas en el
futuro si se realizan las condiciones legales que las hacen exigibles
3. Regla de evaluación. Para registrar una provisión de pasivo deben cumplirse de las
siguientes condiciones.
• Que sea una obligación presente, identificada y cuantificada en términos

monetarios
• Que represente una probable disminución de recursos económicos
P á g i n a 119 | 149
• Que derive de operaciones ocurridas en el pasado
Una vez que estas condiciones se alcanzan, el pasivo o activo relativo debe ser
cuantificado y registrado
3.2.5.3 OBJETIVOS
• Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o
reveladas adecuadamente en los estados financieros. Es decir, que no existan
omisiones, este es el objetivo más importante que debe tratar de cumplir el
auditor, ya que una omisión importante en este rubro puede ser determinante
para la toma de decisiones de los inversionistas interesados en la empresa,
quienes podrían incurrir en un error grave si desconocen dicha circunstancia
• Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice
• Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros
• Verificar en su caso, que se haya constituido la correspondiente provisión de

pasivo, por los pasivos contingentes con alto grado de realización.

• Los aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden
reducirse a un solo aspecto: que exista comunicación oportuna y efectiva a
contabilidad, de todos los activos y decisiones de la Dirección, el Consejo de
Administración y la Asamblea de accionistas, para el registro oportuno y
adecuado de aquellos que provoquen operaciones contingentes
INVESTIGACION CON FUNCIONARIOS Y REVISION DE ACTAS
• Deben comentarse con los funcionarios de la empresa, y recurrir a las actas de

Asamblea de Accionistas y de Consejo para conocer las decisiones que hayan
podido establecer contingencias (promesas de compra o venta, autorización de
avales, etc.) y verificar que estas se hayan reflejado en los estados financieros.
P á g i n a 120 | 149
Deben estudiarse los contratos de trabajo, colectivo o individuales, y cualquier otro
documento que pueda establecer obligaciones a futuro para fijar sus consecuencias y
registro, tales como las garantías que se ofrezcan sobre los productos que se venden, y
que pueden obligar al pago de indemnizaciones por defectos de productos
II. CONFIRMACION DE ABOGADOS
• Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa, solicitando una

relación de juicios tramitados por su conducta, el estado que guardan y su
opinión con respecto al posible resultado. Con las respuestas que se obtengan,
el auditor puede concluir la existencia de contingencias y el grado de riesgo que
puedan tener las mismas.
III. REVISION DE OPERACIONES
 La revisión de operaciones subsecuentes consiste en revisar el desarrollo de las

operaciones de la empresa, después de las fecha de cierre, y concluir si algunas
situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha, efectivamente si se
realizaron o no. Este permite establecer con mayor seguridad el grado de
realización de una contingencia, pero tiene el defecto de aplicarse en un periodo
demasiado corto para determinar la realización de contingencias a mediano y
largo plazo
IV. DECLARACION- CARTA DE GERENCIA
Como ya se apuntó en las cuentas y documentos por pagar, como un elemento de

buena fe, es conveniente que la directiva declare de forma especial que las operaciones
registradas son todas y las únicas, y que no existe alguna otra de importancia que no se
haya mostrado en los registros contables o en comunicación especial, particularmente
aquellas que comprometen a la empresa, como los avales otorgados. De este modo el
auditor puede confiar plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos
descritos. Esta declaración debe ser firmada de preferencia por la directiva de la
empresa y por todas aquellas personas que tengan poderes de dominio sobre la misma
y que puedan comprometerla en cualquier momento.
P á g i n a 121 | 149
3.3 CAPITAL CONTABLE
3.3.1 CONCEPTO Y CONTENIDO
• El capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, y
también es llamado “patrimonio”. Se integra con diversas cuentas que se
presentan por separado en el balance general, en atención a su origen o
características jurídicas. Su saldo es acreedor, y estas cuentas se acreditan con
las aportaciones de otras cuentas de capital y se cargan con los retiros a favor
de los accionistas.
• GRUPOS MÁS IMPORTANTES QUE SE DISTINGUEN EN EL CAPITAL

CONTABLE:
I. Capital social: Capital autorizado por las leyes que regulan la constitución y
operaciones de empresas mercantiles, comerciales, industriales o servicios.
I. Capital autorizado: Cifra máxima que pueden aportar los socios sin
modificar la escritura constitutiva.
II. Capital suscrito: Parte del capital autorizado representado por acciones.
(pueden estar o no pagadas).
III. Capital exhibido: Parte del capital suscrito que se encuentra pagada.
 OTRAS APORTACIONES DE LOS SOCIOS:
• Primas sobre acciones: Son los sobreprecios, al valor nominal de las

acciones. Pueden ser cobrados a los accionistas al efectuarse nuevas
suscripciones de acciones.
• Aportaciones para reposición de pérdidas: Son las aportaciones que se

solicitan a los accionistas para reponer pérdidas de operación y presentar
un capital contable saneado. Estás solicitudes se hacen normalmente por
terceros con intereses en la empresa.
P á g i n a 122 | 149
• RETANM (RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS)
Es el único resultado del proceso de actualización de las cifras de los estados

financieros, en ambientes inflacionarios, que la NIF B-10 contempla como parte
del capital contable. Es el resultado de las actualizaciones de los activos no
monetarios. Puede tener saldo deudor (reduce el capital contable) o acreedor
(que lo incrementa).
• SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN:
Deriva de incrementos en los valores del activo fijo. Esta forma de corregir
desviación de las cifras del activo fijo no es reconocida por la NIF B-10.
• UTILIDADES RETENIDAS: Son agregaciones de las utilidades de años

anteriores para el establecimiento de las reservas del capital (reserva legal, de
inversión, etc.). Estás deben quedar determinando el nombre de la cuenta en
que se registran.
• UTILIDADES (PÉRDIDAS) PENDIENTES DE DISTRIBUIR (PAGAR).
Son pérdidas que no han sido pagadas por los accionistas o bien, que no fueron
segregadas para un fin en específico.
3.3.2 NIF
• VALUACIÓN: Este postulado obliga a actualizar las cifras históricas del capital
contable, cuando el ambiente inflacionario lo requiere (NIF B-10).
• COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben presentar de manera clara

toda la información, numérica y conceptual que se considere importante para el
usuario, como sigue:
• Los registros contables deben conservar los valores nominales separados

de los valores derivados de la re-expresión.
• El balance general se debe presentar claramente separado de los

diferentes rubros que integran el capital pagado.
P á g i n a 123 | 149
• En los estados financieros deben revelarse todas las características del
capital contable (títulos, series, capital mínimo, acciones preferentes, etc.)
3.3.3 OBJETIVOS
1. Verificar que sean elementos de capital (que no incluyan partidas claramente
definidas como pasivo o reversas de activo).
2. Cerciorarse de que los elementos de capital contable estén correctamente
clasificados en atención al concepto y origen.
3. Verificar que se hayan constituido y acumulado con base en la ley y los
estatutos sociales.
4. Determinar sus características legales y muy particularmente las restricciones
que se afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.
3.3.4 CONTROL INTERNO

Solo hay uno, de importancia capital, es decir todos los movimientos que afecten
al capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la asamblea de
accionista y ser aprobados por esta.
3.3.5 PROCEDIMIENTOS
I. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS E INSPECCIÓN DE DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA.
Este procedimiento implica el examen de los saldos de los diferentes renglones

del capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminución de
cada uno de ellos que hayan tenido durante el ejercicio. Se deben verificar los
movimientos y que estén respaldados por el control interno (verificar el ingreso
relativo, en efectivo o en especie que se debió generar).
II. ESTUDIO DE LA SITUACIÓN LEGAL Y ESTATUTARIA.
Se deben especificar las cláusulas de la escritura constitutiva y los artículos de la

ley que fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital, así como vigilar
P á g i n a 124 | 149
el correcto cumplimiento en los movimientos. Aunque no haya existido
movimiento es importante describir las condiciones limitantes que establecen una
obligación contra la empresa.
III. ESTUDIO DE SU CLASIFICACIÓN Y RESTRICCIONES.

Se debe verificar si los incrementos han sido correctamente clasificados y si las
reducciones están bien localizadas en los estados financieros.
IV. REVISIÓN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS.
Por consecuencia de la aplicación de la NIF B-10, al actualizarse los valores del
capital contable, se deberán aplicar los procedimientos relativos para verificar la
corrección de esa actualización. Dichos procedimientos son:
a) Verificar que se haya aplicado correctamente el método de actualización de las

cifras históricas.
b) Comprobar los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados.
c) Revisar la determinación de la diferencia entre las cifras actualizadas y las cifras
históricas.
d) Verificar la determinación del ajuste de principios de año (cuando se trate de la
actualización de los estados financieros por primera vez).
e) Cerciorarse de la consistencia del método para la actualización de cifras.
f) Verificar la correcta revelación en los estados financieros de la porción histórica y
la actualizada.
g) Verificar el juicio de los documentos, los supuestos cálculos utilizados en la
actualización para concluir sobre los resultados.
3.4 CUENTAS DE RESULTADOS GENERALIDADES

Las cuentas de resultados son aquellas en las que se acumulan los diferentes
conceptos de ingreso o gasto y de cuya comparación se obtiene la utilidad o perdida de
la empresa en un periodo determinado.
P á g i n a 125 | 149
A diferencia de las cuentas de balance, estas son acumulativas y se les cancela cada
final del ejercicio, contra una cuenta de pérdidas o ganancias que se presenta dentro
del grupo del capital contable que se denomina “utilidad o pérdida del ejercicio”. Las
cuentas más importantes tienen relación directa con las cuentas de activo y pasivo (las
ventas con las cuentas por cobrar, el costo de ventas con los inventarios los gastos
financieros con los pasivos, las depreciaciones con los activos fijos, etc.) y afectan el
capital contable incrementándolo (utilidades) o reduciéndolo (pérdidas o gastos).
Puede decirse que cuando los resultados se incrementan conservando sus

proporciones, son indicio de crecimiento de la empresa; de estancamiento cuando se
estabilizan y de contracción cuando decrecen. Sin embargo, un juicio en este sentido
requiere de un examen más profundo de las variaciones. Las cuentas de resultados se
presentan agrupadas lógicamente, en un estado financiero que se denomina "Estado de
resultados", y que junto con el "Estado de situación financiera", también llamado
balance general integran los estados financieros básicos de una empresa a una fecha
determinada. Todas las cuentas del Estado de resultado deben actualizarse de
acuerdo con lo establecido en la NIF B-10, parrafeos 44 a 58 y con el procedimiento
descrito en ella misma.
El Estado de resultados que propone la NIF B-3 se denomina Estados de resultados

integral" incluye los llamados "Otros resultados integrales"(ORI), mismo que son
difíciles de obtener en la mayoría de las empresas, ya que se registraron ingresos por
resultado por conversión de operaciones extranjeras, evaluación de coberturas de flujo
de efectivo, participación en los ORI de asociadas e impuestos a la utilidad de los ORI.
P á g i n a 126 | 149
3.4.1 VENTAS NETAS
Las ventas netas representan los ingresos provenientes de las operaciones normales
de la empresa por la enajenación de bienes o servicios deducidos en las devoluciones
recibidas y rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos.
Las NIF B3 para 52.2.2 permite que estos logros se represente por separado pero esto
sólo se recomienda cuando las cifras tienen importancia relativa respecto a las ventas.
Las cuentas de ventas son acumulativas y de naturaleza acreedora inicio del ejercicio
en cero y se cancelan cada año al cierre del ejercicio prefiriendo su saldo en la cuenta
de pérdidas y ganancias del ejercicio su saldo antes del plazo representa las ventas
totales realizadas en el ejercicio.
Las cuentas de devoluciones rebajas y descuentos son de naturaleza deudora y

denuncian el importe de las cuentas de ventas y, al igual que estas, se cancelan al
cierre del ejercicio.
3.4.1.2 NIF
1. Devengación contable este postulado básico señala que los efectos de las
tradiciones que llevan a cabo una entidad económica de reconocerse
P á g i n a 127 | 149
completamente en el momento en que ocurren independientemente de la fecha
en que se considera realizados (NIF A-2 párrafos 27).
Prefecto de las ventas se entiende como una venta ocurre cuando se ha entregado una
mercancía o sea proporcionada un servicio sin importar su fecha de cobro que sería el
momento en que se realiza.
2. asociando el costo y gastos e ingresos de acuerdo con este postulado básico

Los costos y gastos de una entidad de de identificarse con el ingreso que
generan en el mismo periodo sin importar la fecha en que se realice este caso
significa que junto con las ventas del de registrarse el costo de ventas atribuible
a las mismas es decir uno puede haber venta sin costo o viceversa.
Además, conviene comentar que las ventas de la registrada por el importe neto a
cobrar por ella y sin deducirse de costo relativo de los bienes a que se refieren
es decir que no deben de registrarse una sola cuenta el producto neto obtenido
sino que debe registrarse de forma separada los elementos que lo forman ventas
y costos.
3.4.1.3 OBJETIVOS
1. Verificar que todas las cuentas registradas en reales.
2. Revisar qué tal efecto realizadas en el ejercicio están registradas este objetivo y
el anterior son los más importantes en la revisión de ventas.
3. Comprobar que estén separados en las ventas normales de cualquier otro
concepto de ingresos que no constituyen objeto normal de operaciones de la
empresa.
4. Cerciorarse que todas las ventas corresponden un costo.
5. Verificar que las devoluciones rebajas y descuentos sean genuinos.
P á g i n a 128 | 149
En general corresponden los mismos elementos de control que existen para cuentas de
activo relativos almacén cuenta por cobrar a clientes y cuentas por pagar a proveedores
además de las siguientes.
a) La facturación del registro de hacerse lo máximo posible a las salidas de

almacén por concepto de ventas por lo general el sistema moderno de registro
electrónico como los demás ERP este registro efectivamente tiende a ser
simultáneo lo que introduce el elemento de control automático.
b) Una persona independiente a la facturación de revisar en ésta lo siguiente
unidades contra remisiones valores contra precios de listas operaciones
aritméticas etcétera por lo dicho en el inciso a estas actividades se van
reduciendo pero subsiste La conveniencia de revisiones periódicas en
operaciones importantes o revisiones a la base de datos del sistema ERP para
ratificar su exactitud.
c) Deben existir autorización especial para aceptar el devoluciones y conceder
descuentos y rebajas.
Análisis de variaciones.
El análisis de variaciones consiste en determinar por comparación las cifras del

ejercicio contra las cifras del ejercicio procedente las variaciones incrementos o
reducciones observadas y efectuar su estudio y tratando de encontrar las razones
que las explique y justifique.
Tratándose de ventas pueden formularse cuadro que muestre las variaciones

obtenidas en los distintos artículos y meses el ejercicio de esta manera se logra
definir mejor el área donde se localiza la diferencia los meses en que se presenta y
los artículos que la produjeron.
Las variaciones pueden ser normales (una tendencia de incremento sostenido) o

bien extraordinario (incremento depreciaciones anormales)por lo general el trabajo
de revisión se encamina hacia la estas últimas las variaciones extraordinarias
P á g i n a 129 | 149
pueden estar plenamente justificadas aumentos por campaña publicitaria especiales
o disminuciones por sucesos que afectan la producción como huelgas etcétera pero
en todo caso el trabajo de la auditoría debe procurar detectar la circunstancia que lo
motivo ya que cuando la variación apreciar en operaciones o administración el
servicio de auditoría aumenta su utilidad al señalar los y cuando es el caso federal
los ajustes contables que procedan.
Revisión de periódico específico.
Revisión de período específico consiste en seleccionar un período cualquiera

(semana, docena o mes) y revisarlo verificando que la empresa haya cumplido la
rutina contables y de control interno establecido para la facturación y el registro de
las ventas este procedimiento de revisión puede sintetizarse como lo siguiente
1. Se hace el corte de facturas y remisiones que expidieron en el período

seleccionado(es decir se toma nota de la primera y última factura de remisión).
2. Se verifica la secuencia numérica de factura y remisión descuidando que la
cancelada se incluye su original.
3. Se suman las facturas para verificar que integran el total registrado en este
periodo cuando el sistema de registro es electrónico esta prueba no es necesaria
por la seguridad de dicho sistema.
4. Se comprueba que las unidades facturadas correspondan a las unidades
remitidas y se determina la oportunidad con que se facturan las remisiones si se
utiliza el sistema electrónico o un ERP las unidades deberán ser las mismas en
las oportunidades serán la adecuada.
5. Se revisa que los precios a que se facturó sean los mismos autorizados según la
lista de precios para sistemas computarizados o un ERP procede la revisión de
los datos de la base de datos que utilizan para ratificar su corrección.
6. Para el caso de sistemas manuales se selecciona alguna factura para rectificar el
precio y los cálculos y verificar si el total facturado aritméticamente correcto.
P á g i n a 130 | 149
7. Para el caso de sistemas manuales se revisan los auxiliares de clientes y
posibles relacionados con las ventas realizadas para determinar la correcta
verificación de los mismos o en su caso el ingreso a caja.
8. General se cuida las autorizaciones y otros aspectos de control interno
establecidos por la empresa.
la devoluciones rebajas y descuentos se revisan de forma semejante agregando el

caso de las devoluciones la verificación de entrada al almacén de la mercancía
devuelta y si se considera necesario la causa de la misma.
Corte de remisiones y facturas.
Este procedimiento se refiere al corte de facturas y remisiones de final del ejercicio

para determinar plenamente que las entregas de mercancía por ventas hayan
quedado registradas dentro del ejercicio que se revisan y al cual corresponda.
Este procedimiento se incluyen los vales y recibos de entradas y salidas del

almacén que ampare las facturas mencionadas los ingresos y los cheques de
bancos.
Lo ideal es que este corte salga precisamente el último día del ejercicio para que
subsista la sutilidad si se hace en fecha posterior.
Cruce global contra cuentas por cobrar.
Puesto que los cargos a las cuentas de clientes en de corresponder a las ventas se
puede efectuar una prueba para verificar si todas las ventas del ejercicio o de un
período más corto se corresponden los cargos a dichas cuentas las diferencias
obtenidas se investigan y se juzgan a la luz de las circunstancias puede ser que las
ventas de contado se aplican directamente a caja o la cuenta por cobrar hayan recibido
cargo por otros conceptos o bien pueden detectarse movimientos claramente
anormales.
Prueba global de ventas.
P á g i n a 131 | 149
Esta prueba es particularmente recomendable cuando la empresa ópera sólo un
producto cuando prendo varios cuenta con estas estadísticas de ventas por unidad si
estamos en condiciones de saber la cantidad de pérdidas en el ejercicio y conocemos el
precio al que se venden y éste no presenta situaciones serias una simple multiplicación
indicará con bastante aproximación el importe total de ventas registradas.
En este tipo de pruebas el dato de las unidades vendidas requiere ser registrado para
garantizar la confianza en el resultado que se obtenga con todas las pruebas
efectuadas en auditoría cualquier diferencia importe de ser investigada con acuciosidad
para determinar la probable existencia de un error o eliminar tal suposición.
3.4.2 COSTO DE VENTAS

El costo de ventas es el importe realmente pagado por los artículos vendidos y se

atribuye más bien a bienes físicos que a servicios. En las empresas comerciales, el
costo de sus productos es el que se determina según el valor de factura más gastos,
importación y fletes, y en caso de las industriales el costo de los artículos que producen
(y venden) lo forman el material directo, mano de obra y los gastos de fabricación.
Cuando se trata de servicios vendidos, el costo de ventas por lo general está

representado por mano de obra, pero puede incluir algunos materiales menores. Las
cuentas de costo de ventas son acumulativas y de naturaleza deudora, inician el
ejercicio en cero y se cancelan cada año al cierre del ejercicio, transfiriendo su saldo a
la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Su saldo antes del traspaso representa
el costo de las ventas totales, realizadas en el ejercicio.
3.4.2.2 NIF
1.Devengación contable. Este postulado básico señala que los efectos de las
transacciones que lleva acabo una entidad económica, deben reconocerse
contablemente en el momento en que ocurren sin importar la fecha en que se
consideren realizados (NIF A-2, párrafo 27)
P á g i n a 132 | 149
2. Asociación de costos y gastos con ingresos. De acuerdo con este postulado básico,
los costos y gastos de una identidad deben identificarse con el ingreso que generen en
el mismo periodo sin importar la fecha en la que se realice. En este caso significa que,
junto con las ventas, debe registrarse el costo de ventas atribuible a las mismas, es
decir que no puede haber ventas sin costo o viceversa.
3. Valuación. El costo de ventas es determinado por el método de valuación de los

inventarios que utilice la empresa. En un ambiente inflacionario el costo de venta debe
ser actualizado, siguiendo la metodología establecida por la NIF B-11.
4. Consistencia. Este postulado básico señala que cuando existan varias soluciones
de registro para operaciones específicas, la que resulte seleccionada debe aplicarse a
todas ellas, sin cambio, cada año, para garantizar la comparabilidad de la información
financiera que generan. En el caso del costo de ventas debe entenderse que una vez
seleccionado un método de valuación de las mercancías se deberá tener igual cada
año.
3.4.2.3 OBJETIVOS
1. Verificar que los costos registrados correspondan a ventas reales.
2. Comprobar que por todas las ventas realizadas se haya registrado su costo.
3. Cerciorarse que solo incluya concepto de costo y este deducido de las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras.
4. Hay que ratificar que el método de costos se haya aplicado de forma semejante
al del ejercicio anterior.
5. En el caso de un ambiente inflacionario se debe verificar su correcta

actualización.
En general, le corresponden los mismos elementos de control, anotados para la cuenta

de activo relativa: almacenes y ventas, además de los siguientes
P á g i n a 133 | 149
a) Debe existir información periódica del volumen y del costo de producción y
ventas.
b) Deben existir programas de producción de gastos.
En relación con las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben
proporcionarse explicaciones
I. Conexión contra la revisión de inventarios.
II. Análisis de variaciones.
III. Revisión del periodo especifico.
IV. Revisión de las cifras actualizadas.
V. Pruebas de movimientos entre los almacenes y la producción en proceso.
Conexión contra la revisión de inventarios
El costo de las mercancías se controla en las diferentes cuentas de almacenes, y los

inventarios mismos son elementos determinantes del costo de ventas, de ahí todo que
todo el trabajo de examen de aquellos este íntimamente relacionado con ellos. Al
efectuar la prueba de los precios de compra, se verifica el costo de venta, para
redondear el trabajo en este último aspecto deben hacerse pruebas para ratificar que el
costo asignado a las ventas es precisamente el costo de adquisición o producción que
muestran los diferentes artículos en los registros de almacén, o los que se les hayan
asignado en el sistema electrónico. El costo que se asigne a las ventas debe ser de
artículos realmente vendidos, al verificar, mediante el corte de remisiones y facturas
registradas en el ejercicio son precisamente las efectuadas en el mismo, de forma
simultanea se verifica que los costos relativos son los que corresponden al ejercicio.
En todo caso deben hacerse los cruces necesarios entre unas y otras cedulas
analíticas.
Análisis de variaciones
P á g i n a 134 | 149
Como en el caso de las ventas, los costos pueden examinarse a la luz de las
variaciones que presenten. Se pueden comparar los costos unitarios del ejercicio contra
los de factura según la prueba de compras de producción y contra los de los artículos
semejantes. Las variaciones determinadas estarán sujetas a investigación específica en
los artículos que muestren variaciones irregulares, cuidando que estas tengan una
explicación razonable. En todo caso, las irregularidades que se detecten deben ser
hechas del conocimiento de un funcionario de nivel adecuado y vigilar que se corrijan o
tomen medidas convenientes para su corrección.
Revisión de periodo especifico
Semejante a lo explicado para las ventas, en este caso, deben revisarse que los costos
asignados a los artículos vendidos correspondan con los mostrados en los registros de
almacén relativos, que las salidas en almacenes se hayan acumulado correctamente en
el costo, etcétera.
En términos generales, la línea de acción para la revisión del costo de ventas depende
del sistema de costo vigente en la empresa. De su estudio se concluye el plan de
trabajo.
Revisión de cifras actualizadas
Se considera que cuando el método de valuación es el denominado ultimas entradas,

primeras salidas (UEPS), el costo de ventas genera valores actualizados y solo requiere
la indexación de los costos registrados en cada mes, con el Índice Nacional de Precios
al Consumidor, para dejarlos actualizados al último día del año al que corresponden.
Pruebas de movimiento entre los almacenes y la producción en proceso
En las empresas industriales, los gastos de producción, tales como la materia prima, la
mano de obra directa y los gastos indirectos de producción, integran el costo de
producción de los artículos que pasan del proceso productivo al almacén de productos
terminados.
P á g i n a 135 | 149
Esas cuentas son susceptibles de revisión en los mismos términos en que se revisan
las cuentas de gastos generales, pero incluyen algunas pruebas de movimientos entre
el almacén de materias primas, la producción en proceso y el almacén de productos
terminados, que se desarrollan como pruebas de procedimientos, y que incluyen
pruebas de sustantivación. A continuación, se describen dichas pruebas:
Materia prima: Prueba de consumo del almacén de materia prima, consiste en verificar
los traspasos del almacén de materia prima a la producción en proceso.
Mano de obra directa:
Prueba de nóminas, se selecciona una nómina quincenal o mensual conveniente, y se

eligen varios empleados al azar, pero que abarquen diversos departamentos para
verificar todos los elementos de la nómina que les afecten, como:
a) Sueldos
b) Sobresueldos
c) Deducciones legales por préstamo, cuotas a organizaciones sindicales,
impuestos al salario, etcétera.
d) Neto pagado.
3.4.3 GASTOS GENERALES

los gastos generales son las erogaciones que efectúa la empresa por bienes y servicios
que necesita para su operación en sus actividades de administración.
En algunas empresas ciertos gastos generales tienen una importancia tal que pueden
controlarse específicamente como los gastos y transporte en las empresas que
distribuyen sus productos mensualmente un gasto como éste puede ser clasificado
como parte del costo de ventas.
Por lo general los gastos generales se clasifican en:
P á g i n a 136 | 149
● gastos de administración
● gastos de venta
● resultado integral de financiamiento (RIF) o gastos financieros
● otros gastos
3.4.3.2 NIF
1. Devengación contable. Este postulado señala que los efectos de las
transacciones que lleva a cabo una entidad económica debe reconocerse
contablemente en el momento que ocurren sin importar la fecha en que se
consideran realizadas ( NIF A - 2 párrafo 27)
2. Consistencia. Este postulado básico señala que cuando existen varias
soluciones de registro para operaciones específicas la que resulte seleccionada
debe aplicarse a todas ellas sin cambio cada año para garantizar la
comparabilidad de la información financiera que general.
En el caso de los gastos generales eso significa que una vez seleccionado un
método de registro para una erogación específica así deberá continuar
registrándose cada año.
3.4.3.3 OBJETIVOS
1. verificar que los gastos registrados sean reales por bienes y servicios realmente
recibidos
2. Comprobar que corresponden al ejercicio examinado
3. revisar que están bien clasificados en atención a su origen y concepto
determinar los gastos extraordinarios importantes para revisarlos con mayor a cuidado
(el párrafo IN9 de la NIF B - 3 prohíbe destacar estos gastos en el estado de resultados
pero podría convenir si su importancia relativa es sobresaliente)
A) deben existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones resultantes
en relación con los gastos reales exigiendo explicaciones y responsabilidades a
las personas que proceda.
P á g i n a 137 | 149
B) Debe de estar autorizados, invariablemente, por un ejecutivo de nivel apropiado
(jefe departamento, gerente de línea, etcétera)
C) los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse previamente a su
pago, se entiende que un comprobante queda cancelado cuando se le impone
un sello, con alguna leyenda apropiada como, "pagado con Cheque número" y la
fecha relativa para evitar su pago y registro duplicado.
D) Deben ser documentos legales sin cumplir con requisitos fiscales.
E) Su clasificación debe ser vigilada previamente a su registro en libros, y
autorizada por un empleado del departamento de contabilidad.
Es importante recordar que el procedimiento de revisión de los gastos generales está
directamente relacionado con el concepto específico que registran las subcuentas
relativas, es decir que a cada una de las subcuentas de gastos generales, puede
corresponder un procedimiento específico de revisión para la subcuenta en particular y
así en algunas subcuentas, aplicará la revisión documental, en otras la revisión de
cálculos provascular, pruebas globales o cruces contra otras cuentas.
1. Análisis de variaciones
2. revisión de período específico
3. verificación documental
4. conexión con otras cuentas
5. pruebas globales
Análisis de variaciones
Semejante a lo expuesto en ventas deben prepararse cuadros que muestren los
diferentes conceptos de gastos incurridos cada mes para examinar aquellos meses en
que el gasto presenta incremento o reducciones notables.
Revisión de período específico

La revisión de período específico consiste en seleccionar un período cualquiera y
revisarlo verificando que la empresa haya cumplido las rutinas contables y de control
interno establecidas para la autorización registro y pago de los gastos.
P á g i n a 138 | 149
Verificación documental
Es aquellas subcuentas que se soporten con dos documentación comprobatoria externa
tales como teléfono luz honorarios seguros etcétera deberán examinarse
selectivamente los comprobantes que apoyan el registro del gasto para determinar los
adeudos de estos que sean facturas recibidas de honorarios y otros documentos
legales que cumplan con los requisitos Fiscales que estén autorizados por personal
designado para ello.
Conexión con otras cuentas

Algunos conceptos de gasto tienen su origen en otras cuentas tales como las
depreciaciones amortizaciones intereses pagados etcétera En estos casos debe
aprovecharse el trabajo realizado en las cuentas generadas y cruzar qué le importe
aplicado a los gastos corresponda con él determinado en dichas cuentas.
Pruebas globales
Otros conceptos de gasto son sus susceptibles de verificarse globalmente por su
carácter de fijos como las rentas o por su carácter de dependientes como las
comisiones sobre ventas en estos casos son un cálculo global puede señalar lo
adecuado o inadecuado del total registrado por tales conceptos.
3.4.4 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es la participación del estado en las utilidades de la empresa,
para el mantenimiento de los servicios públicos establecidos y de las instituciones
legales vigentes.
Esta participación se determina con base en la legislación fiscal de cada país y que
usualmente se denomina “impuesto sobre la renta (ISR)” y que, por razones practicas.
Este ISR establece un gravamen sobre la utilidad “gravable” que generan las empresas
durante un ejercicio social. Esta utilidad gravable por lo general difiere de la utilidad de
operación o contable, por (1) un sin número de partidas que las leyes fiscales (como el
ISR) establecen como ingreso o como gasto, aunque contablemente no lo sean, y por
P á g i n a 139 | 149
(2) otras partidas acumulables o deducibles fiscales, determinadas por las propias
leyes, aunque no existan contablemente. A dichas partidas se le denomina “partidas de
conciliación entre la utilidad de operación y la utilidad gravable”. Y sirve para determinar
los impuestos diferidos que se mencionan más adelantes
En ocasiones, el estado emite leyes impositivas complementarias de la ley del ISR que
gravan a las empresas. Y no propiamente a las utilidades, (tal como el impuesto
empresarial a tasa única que se implanto en México en el año 2008 y se eliminó cinto
años después), que deben ser consideradas parte importante del régimen fiscal que
afecta las utilidades de las empresas, y que forman una unidad con la ley del ISR. Es
obvio que en estos casos el auditor deberá estudiar las implicaciones de tales leyes
para verificar su correcto cumplimiento.
3.4.4.2 NIF
l. Devengación contable. Esta NIF señala que los efectos de las transacciones que lleva
a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en el momento que
ocurren.
Para efecto del Impuesto sobre la Renta ISR y demás impuestos a la empresa, el
Importe de estos deberá quedar registrado en el ejercicio social al que corresponden, y
la porción pendiente de pago deberá reflejarse en el pasivo, deducida de cualquier
anticipo efectuado.
2. Asociación de costos y gastos con los ingresos. Esta NIF señala que los costos y
gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo
periodo en que Ocurran, sin importar la fecha en que se realicen.
Para efectos de estos gravámenes, deberán quedar registrados
en el ejercicio social en el que se generó la base gravable que los produjo. De esta
manera, el gravamen sobre la utilidad queda registrado junto con la utilidad que grava.
Impuestos diferidos (párrafos 8 a 28). Para cumplir cabalmente con esta NIF D-4,
deberán revisarse con cuidado las partidas de conciliación mas importantes, entre la
P á g i n a 140 | 149
utilidad de operación y la utilidad gravable, a fin de determinar Si procede calcular un
impuesto diferido que permita ajustar el importe del ISR realmente aplicable a la utilidad
del año y diferir a ejercicios posteriores el efecto que afecte a esos ejercicios futuros.
Con esto se lograra el equilibrio justo entre la utilidad de operación del año y el ISR que
verdaderamente le aplica.
Esta NIF establece que el método parar calcular el impuesto diferido es el de

activo y pasivo (párrafo 9), pero en esta obra se decidió, por razones didácticas, hablar
de “partidas de conciliación” entre la utilidad fiscal y la utilidad de operación, que hace
mas compresible el concepto.
3.4.4.3 OBJETIVOS
1. Verificar que estén correctamente determinados de acuerdos con la ley o leyes
fiscales en vigor, en el ejercicio que se audita.
2. Comprobar las exenciones o tratos especiales que le apliquen a la empresa para

revisar su aprovechamiento o cumplimiento.
3. Verificar que las partidas de conciliación entre la utilidad de operación y la

utilidad gravable determinen, o no, la necesidad de registrar impuestos diferidos.
O determinar el monto de los activos y pasivos fiscales comparados contra los
contables, para establecer si existe una diferencia importante entre ellos, que
justifique ese registro (párrafos 10 a 17).
4. Revisar que se hayan efectuado correctamente los anticipos y declaraciones

mensuales que exija la ley.
5. Cuidar que se destaque claramente su efecto en los resultados y, en su caso, en

el pasivo la porción pendiente de pago.

• a) En general, es importante que se vigile el cumplimiento oportuno de las
obligaciones fiscales y que las declaraciones relativas se revisen por persona
distinta de quien las formula, antes de su pago.
P á g i n a 141 | 149
• b) En empresas de importancia mayor, debe tenerse un empleado o un
departamento dedicado, exclusivamente, a vigilar estos aspectos de cálculo,
cumplimiento y pago oportuno de todos los impuestos en los que la empresa sea
causante directa o responsable solidaria por impuestos a cargo de terceros, que
debió retener.
I. Estudio de las leyes vigentes durante el ejercicio examinado
II. Cálculos
III. Verificación documental
1. ESTUDIO DE LAS LEYES VIGENTES
a) que el impuesto se determina según las país (ISR), éstas deben ser
estudiadas con todo cuidado para determinar claramente sus efectos en la empresa en
particular.
b) Cuando exista un impuesto complementario al ISR, nuestro estudio deberá

incluir dicha ley para determinar la forma exacta en que afecta a la empresa que se
revisa, y los términos en que se interrelaciona con la Ley del ISR.
c) De la misma manera, deberán estudiarse las exenciones o bases especiales que

afecten a la empresa para revisar su aplicación correcta.
d) Cuando existan partidas de conciliación importantes utilidad entre la utilidad de

operación y la utilidad gravable, o cuando hubiera diferencias importantes entre los
activos y pasivos fiscales contra los contables, deberá determinarse si aplica la
necesidad de calcular impuestos diferidos para recomendar su provisión o, si ya
estuvieran registrados, verificar su importe.
Como las leyes fiscales por lo general rigen por años naturales, cuando se permita que
el ejercicio social y fiscal que se examina abarque años naturales diferentes (por
ejemplo, una empresa que cierre su ejercicio social y fiscal en junio y que su ejercicio
social y fiscal abarque de julio de un año a junio del año siguiente), con aspectos de la
P á g i n a 142 | 149
ley vigentes sólo en uno de ellos, y diferentes en el otro año, deberá tenerse presente
en la determinación de los impuestos de que se trate, estudiando cuidadosamente las
diferencias aplicables en uno y otro año.
En algunos países, como en México, la Ley del ISR obliga a las empresas a cerrar sus
ejercicios fiscales el 31 de diciembre de cada año. Esta circunstancia favorece el
trabajo del auditor, al circunscribir a una sola ley (la que estuvo vigente en el ejercicio
que se examina) la determinación del impuesto relativo.
CÁLCULOS
Una vez que se conocen las bases establecidas por la ley para el cálculo del impuesto,
éste debe ser calculado por el auditor, de preferencia de forma independiente, es decir
sin atender los cálculos los hechos por el personal de la empresa, para concluir sobre lo
razonable de las provisiones relativas establecidas por dicho personal.
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Puesto que el impuesto está sujeto al pago de anticipos, éstos deben verificarse contra
las declaraciones y recibos relativos, además, cuando existieren exenciones, bases
especiales, autorizaciones o convenios específicos para empresa que se examina,
deben verificarse contra la documentación oficial correspondiente.
En algunos países los impuestos se pagan a través de los servicios de internet,

disponibles en las instituciones de crédito. y las autoridades hacendarias llevan
controles electrónicos adecuados que registran el cumplimiento de la totalidad de las
obligaciones fiscales de los causantes, incluidas las empresas. En esto casos, es
posible ingresar a la página de Internet de las autoridades fiscales, con las debidas
autorizaciones de los funcionarios responsables, para verificar los registros
correspondientes y
P á g i n a 143 | 149
cotejar su contenido contra las declaraciones manifestadas por la empresa. Cualquier
diferencia detectada deberá ser aclarada a satisfacción de auditores y funcionarios.
En términos generales, con respecto a este impuesto y todos aquellos a los que la
empresa esté sujeta o sea responsable solidaria, debe verificarse su correcto
cumplimiento. Hay que tener en cuenta que. tan malo es pagar impuestos en exceso
como en defecto, ya que, en el primer caso se sufre un desperdicio que coloca en
desventaja a la empresa frente a la competencia, y en el segundo se defrauda a las
autoridades fiscales, y se daña el desarrollo económico del país.
3.4.5 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
En algunos países, como en México, las empresas tienen la obligación de entregar una
parte de sus utilidades anuales a los trabajadores, de acuerdo con las bases y
procedimientos que se establecen en una ley o pronunciamiento específico.
En términos generales, cuando existe, la Participación de los trabajadores en las

Utilidades (PTU) se calcula a partir de la misma utilidad gravable que sirve de base para
calcular el ISR. La PTU se calcula y registra al cierre del ejercicio social, aplicando un
porcentaje a la utilidad gravable, y para pagarla se dispone de un periodo perentorio
dentro del año siguiente a aquel al que corresponde.
En México este periodo vence el 31 de mayo.
De acuerdo con el párrafo 42.1.1 de la
NIF D-3, la PTU debe registrarse como un gasto de la empresa, dentro del renglón de
«otros gastos».
3.4.5.2 NIF
1.- Devengación contable. Esta NIF señala que los efectos de las transacciones que
lleva a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en el momento
que ocurren.
P á g i n a 144 | 149
Para efecto de la PTU, al igual que para el ISR estudiada en el capítulo no.27, Impuesto
sobre la Renta, el importe de esta obligación deberá registrarse en el ejercicio social al
que corresponde, y su monto deberá reflejarse correctamente en el pasivo
 2.- Asociación de costos y gastos con ingresos. Esta NIF señala que los costos y
gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el
mismo período en que ocurran, sin importar la fecha en que se realicen.
 De acuerdo con la NIF D-3, párrafo 42.4.5, la provisión para PTU deberá quedar
registrada dentro de «Gastos generales», en el ejercicio social en el que se
generó la base gravable que la produjo.
 De esta manera, el gravamen o gasto sobre la utilidad queda registrado junto con
la utilidad que lo genera
3.4.5.3 OBJETIVOS
 1.- Determinar su corrección con base en la legislación que establece esta
obligación y la forma de calcularla y pagarla.
 2.- Destacar su presentación en el estado de situación financiera o balance,
dentro del pasivo a corto plazo (NIF C-9, párrafo 51.1)
 Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligación tanto en su provisión
como en su pago.
 I. Estudio de la legislación que establece la obligación
 II. Cálculos
 III. Verificación documental del pago.
I. Estudio de la legislación que establece la obligación
 Para poder realizar la correcta determinación de la pate de las utilidades a

distribuir entre los empleados, el auditor debe conocer el instrumento legal que
regula su determinación, así como las modificaciones que hubiese tenido en el
P á g i n a 145 | 149
ejercicio que se revisa. Su estudio es condición inevitable en el análisis de este
concepto.
II. Cálculos
Esta obligación esta sujeta a cambios, y por ello deberá tenerse cuidado de que esté
vigente en el ejercicio que se revisa o, en su caso, hacer los ajustes que procedan con
base en las modificaciones que hubiera podido tener la resolución en vigor, en ese año.
En cualquier caso, el auditor puede sustituir en la fórmula relativa, que se haya

establecido para su cálculo, los valores de la empresa, cuidando que se cumplan las
condiciones fijadas en dichas resoluciones y obtener la cifra que, por comparación con
la determinada por la empresa, servirá para juzgar su razonabilidad.
Por otra parte, puede optarse por revisar directamente los cálculos de la empresa para
determinar si son, o no, correctos.
III. Verificación documental del pago
Por razón natural, la PTU se paga, a los trabajadores de las empresas después de la
fecha de cierre del ejercicio y no siempre es posible verificar que esta se haya pagado
correctamente, no obstante, puede examinarse el pago de la participación
correspondiente al ejercicio anterior, y la del ejercicio examinado se puede verificar en
revisiones o auditorías posteriores.
3.5 CUENTAS DE ORDEN
3.5.1 CONCEPTO Y CONTENIDO
Las cuentas de orden son cuentas del sistema contable que actúan como memorias
para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas de balance ni las de
resultados, pero es conveniente recordar y poder consultar en cualquier momento por
sus posibles efectos. Las operaciones más comunes que se acostumbra a registrar en
cuentas de orden son:
-Avales otorgados.
-Valores o bienes recibidos en depósitos.
-Depreciación contable diferente a la depreciación para efectos fiscales.

P á g i n a 146 | 149
-Documentos enviados a cobro.
-Documentos descontados.
-Cuentas por cobrar.
-Etc.
Es muy frecuente que en las cuentas de orden se utilicen para registrar partidas de
conciliación entre la utilidad confiable y fiscal, tales como la depreciación acelerada,
pero también e posible mantener estos controles en sistemas extra libros, es decir fuera
del sistema contable.
Los movimientos contables dependen del asunto que registran, ósea que se cargan por
el importe estimado o simbólico que tienen inicialmente y se acreditan conforme se
liquidan o eliminan.
Su saldo representa el importe estimado o simbólico del asunto que asientan sobre
todo que el asunto inscrito subsiste.
En ocasiones el tema que registra no tiene una connotación de valor económico sino
que se refiere a uno son dos no cuantificables en el presente y entonces se acostumbra
darles un valor simbólico ($1.00) para que el sistema contable admita su registro como
en el caso de una demanda contra la empresa que puede contabilizar con ese valor
simbólico para darle entrada a su registro contable y que sirva como memoria del
asunto.
3.5.2 NIF
1. Comprensibilidad. A estas cuentas les aplica la característica cualitativa de los
estados financieros denominada comprensibilidad que señala que “ Los estados
financieros deben presentar de forma clara y comprensible toda la información
numérica y conceptual que se considera importante para el usuario de dicha
información “
a. Otras normas aplicables. En ocasiones y en consideración al asunto que
registra en esa escuela das pueden aplicar las otras NIF Como en el caso
P á g i n a 147 | 149
de las partidas de conciliación entre la utilidad contable y la fiscal
( depreciaciones por ejemplo) en la que aplicarían las NIF denominadas
valuación y consistencia que obligan a determinar el importe correcto de
los montos registrados (valuación) Y la aplicación del mismo
procedimiento cada año en la determinación de dicho importe
( consistencia )
3.5.3 OBJETIVOS
 Los objetivos dependen de la cuenta que se trate
 Avales: que sean todos los avales realmente otorgados
 Valores en depósitos: existencia física y verificación de la propiedades de
terceros
 Documentos enviados a cobro: los mismos de las cuentas por cobrar y además,
verificar que existan en poder de terceros
 Depreciaciones aceleradas: que estén correctamente determinadas y que la
diferencia entre el porcentaje de depreciación contable y el fiscal se mantenga
uniforme hasta que desaparezca la diferencia.
3.5.4 CONTROL INTERNO

Avales: que solo puedan ser otorgados con autorización del consejo de administración.
-depreciación acelerada: que se formulen estudios que justifiquen las tasas de

depreciación aplicadas de forma acelerada
3.5.5 PROCEDIMIENTOS
Avales: solicitudes de confirmación y declaración –carta de gerencia
Depreciación acelerada: el estudio de la ley del ISR y cálculos.
Valores en depósitos: recuento físico y confirmación.
Documentos descontados al cobro: confirmación
En general, estudio del grado de realización de la contingencia que implican.
P á g i n a 148 | 149
P á g i n a 149 | 149

Manual de Contabilidad Vic

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Instituto Politécnico Nacional.

CECyT 12 José María Morelos.

Industria Iris S.A de C.V.

Alumno: García Moreno Victor David

Profesor: Limón Romero José Alberto.

Asignatura: Organización contable

1.- Generalidades de la empresa……………………………………………………..11

1.1 Aspectos generales………………………………………………………………..11

1.1.2 Ubicación de la empresa………………………………………………………..11

1.2 Análisis de la empresa………………………………………………………………17

1.2.5 Estructura organizacional………………………………………………………….21

1.2.6 Descripción de puestos relativos específicamente a las áreas administrativas

1.2.6.1 Director de Finanzas…………………………………………………………….22

1.2.6.3 Auditoría Interna…………………………………………………………………22

1.2.6.4 Gerencia Fiscal…………………………………………………………………..22

1.2.6.6 Gerencia de Nóminas………………………………………………………….23

1.2.6.7 Gerencia de Contabilidad……………………………………………………...23

2.- Marco Teórico………………………………………………………………………..23

2.1 Marco legal…………………………………………………………………………..23

2.1.1 Normas de Información Financiera……………………………………………...23

2.2 Sistema de Contabilidad Integral………………………………………………….25

2.3 Manual de procedimientos contables……………………………………………..26

2.3.4 Contenido de un manual de procedimientos……………………………………27

2.3.4.2 Guía Contabilizadora…………………………………………………………….55

2.3.4.2.1 Cuenta de caja y /o Fondo Fijo……………………………………………….55

2.3.4.2.2 Cuenta de Bancos……………………………………………………………..55

2.3.4.2.3 Cuenta de Mercancías y/o Almacén…………………………………………56

2.3.4.2.4 Cuenta de Clientes…………………………………………………………….56

2.3.4.2.6 Cuenta de Deudores Diversos……………………………………………….57

2.3.4.2.7 Cuenta de IVA por Acreditar………………………………………………….57

2.3.4.2.8 Cuenta de IVA Acreditable……………………………………………………58

2.3.4.2.9 Cuenta de Terrenos……………………………………………………………58

2.3.4.2.10 Cuenta de Edificios…………………………………………………………...59

2.3.4.2.11 Cuenta de Mobiliario y Equipo……………………………………………….59

2.3.4.2.12 Cuenta de Equipo de Reparto………………………………………………..59

2.3.4.2.13 Cuenta de Depósitos en Garantía……………………………………………60

2.3.4.2.14 Cuenta de Gastos de Instalación……………………………………………..60

2.3.4.2.15 Cuenta de Gastos de Organización………………………………………….61

2.3.4.2.16 Cuenta de Primas de Seguros………………………………………………..61

2.3.4.2.17 Cuenta de Rentas pagadas por anticipado………………………………….61

2.3.4.2.18 Cuenta de Intereses pagados por anticipado……………………………….62

2.3.4.2.19 Cuenta de Proveedores……………………………………………………….62

2.3.4.2.20 Cuenta de Acreedores diversos……………………………………………..63

2.3.4.2.21 Cuenta de Documentos por Pagar…………………………………………..63

2.3.4.2.22 Cuenta de IVA por Trasladar………………………………………………….63

2.3.4.2.23 Cuenta de IVA Trasladado…………………………………………………….64

2.3.4.2.24 Cuenta de Impuestos por pagar………………………………………………64

2.3.4.2.25 Cuenta de Acreedores Hipotecarios y/o Hipotecas por pagar……………..65

2.3.4.2.26 Cuenta de Intereses cobrados por anticipado………………………………65

2.3.4.2.28 Cuenta de Capital……………………………………………………………….66

2.3.4.2.29 Cuenta de Ventas……………………………………………………………….66

2.3.4.2.30 Cuenta de Costo de Ventas……………………………………………………66

2.3.4.2.31 Cuenta de Gastos de Venta……………………………………………………67

2.3.4.2.32 Cuenta de Gastos de Administración…………………………………………67

2.3.4.2.33 Cuenta de Gastos Financieros………………………………………………..68

2.3.4.2.34 Cuenta de Productos Financieros…………………………………………….68

2.3.4.2.35 Cuenta de Otros Gastos……………………………………………………….68

2.3.4.2.36 Cuenta de Otros Productos……………………………………………………69

2.3.4.2.37 Cuenta de Pérdidas y Ganancias……………………………………………..69

3.1 ACTIVO ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES……………………………….71

3.1.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO…………………………………..71

3.1.1.1 CONCEPTO Y CONTENIDO……………………………………………………..71

3.1.1.4 CONTROL INTERNO………………………………………………………………74

3.1.2 INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS……………………………78