Fundamentos contables: principios, métodos y procesos

FUNDAMENTOS
CONTABLES
Índice………………………………………………………………………………….Pág
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Educación
Presencial
1 LOS SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLES.....................................................................8

1.1 La contabilidad como sistemas de información....................................................................8
1.1.1 La actividad económica y la necesidad de información................................................8
1.1.1.1 La empresa.......................................................................................................................8
1.1.1.2 Clasificación de la empresa..........................................................................................9
1.1.2 La información contable.............................................................................................11
1.1.2.1 La contabilidad, definiciones e importancia...................................................................12
1.1.2.2 Divisiones de la contabilidad......................................................................................15
1.2 Usuarios y requisitos de la información contable...............................................................15
1.2.1 Usuarios y sus necesidades de la información contable..............................................16
1.2.2 Funciones de la contabilidad financiera......................................................................18
1.2.3 Características de la información contable.................................................................18
1.2.4 La regulación contable y los organismos reguladores.................................................20
1.2.5 Contribuyentes obligados a llevar contabilidad..........................................................20
1.2.6 Características de las pequeñas y medianas empresas................................................21
2. MARCO CONCEPTUAL..................................................................................................23
2.1 Características cualitativas de la información de los estados financieros............................23
2.2 Principios contables............................................................................................................25
2.2.1 Empresa en funcionamiento.......................................................................................31
2.2.2 Devengo.....................................................................................................................32
2.2.3 Uniformidad...............................................................................................................32
2.2.4 Prudencia....................................................................................................................33
2.2.5 Materialidad o Importancia relativa............................................................................33
2.2.6 Costo..........................................................................................................................33
2.2.7 Valor razonable..........................................................................................................34
2.2.8 Esencia económica.....................................................................................................34
2.2.9 Compensación............................................................................................................34
2.2.10 Política contable.........................................................................................................34
2.3 Criterios de valoración........................................................................................................35
2.3.1 Coste Histórico...........................................................................................................35
2.3.2 Valor razonable..........................................................................................................35
2.3.3 Valor neto realizable...................................................................................................35
2
Presencial
3 SITUACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE LA AMPRESA...................................................37

3.1 Situación financiera y económica de la empresa................................................................37
3.1.1 Elementos de los estados financieros.........................................................................37
3.1.2 Estructura económica y estructura financiera............................................................37
3.1.2.1 Composición de las masas patrimoniales...................................................................40
3.1.2.1.1 Activo......................................................................................................................40
3.1.2.1.2 Pasivo.....................................................................................................................41
3.1.2.1.3 Patrimonio..............................................................................................................42
3.1.2.2 Ecuación contable.......................................................................................................43
3.1.2.2.1 Las transacciones y la ecuación contable...............................................................43
3.1.2.3 Las cuentas de resultados...........................................................................................44
3.1.2.3.1 Ingresos..................................................................................................................44
3.1.2.3.2 Costos y gastos.......................................................................................................56
3.1.2.4 Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo, patrimonio, ingresos y costos y
Gastos. 57
4 LOS HECHOS ECONOMICOS Y CONTABLES.....................................................................62
4.1 Análisis de los hechos económicos y contables y su clasificación...................................62
4.1.1 Los hechos económico-contable................................................................................62
4.1.2 Características de los hechos económico-contables...................................................62
4.1.3 La partida doble..........................................................................................................63
4.1.4 Análisis de los hechos económico-contable. (Transacción)........................................64
4.1.5 Clasificación de los hechos económico-contable (transacciones de activo, pasivo,
ingresos, gastos, costos y patrimonio).......................................................................................64
4.2 El método contable.........................................................................................................65
4.2.1 Las transacciones económicas y los hechos contables................................................65
4.2.2 Plan de cuentas: Terminología y estructura................................................................66
4.2.3 Impuesto al valor agregado.........................................................................................70
4.2.4 Retención del IVA e Impuesto a la renta....................................................................78
4.2.5 El libro diario.............................................................................................................81
4.2.6 El libro mayor.............................................................................................................84
4.2.7 El balance de suma y saldos.......................................................................................85
4.2.8 Ejemplos de registro de operaciones básicas..............................................................86
4.2.9 Caso práctico (mínimo 10 transacciones con impuestos, libro diario, mayor, balance
de comprobación).......................................................................................................................87
3
Presencial
5 EL PROCESO CONTABLE..........................................................................................93
5.1 Etapas del proceso contable............................................................................................93
5.1.1 Nociones fundamentales de las fases del proceso contable.........................................93
5.1.2 Fase de Apertura.........................................................................................................95
5.1.3 Fase de desarrollo contable del periodo......................................................................95
5.1.4 Fase de cierre..............................................................................................................95
5.1.5 Determinación contable del periodo...........................................................................96
5.1.6 El cierre de la contabilidad.........................................................................................96
5.2 Estados financieros.........................................................................................................97
5.2.1 Normas de presentación..............................................................................................97
5.2.2 Estados de resultados integrales...............................................................................104
5.2.3 Estados de situación financiera.................................................................................106
5.2.4 Estado de cambio en el patrimonio...........................................................................109
5.2.4 Estado de cambios en el patrimonio.........................................................................110
5.2.5 Notas declaratorias...................................................................................................111
5.2.6 Verificación de los Estados Financieros...................................................................111
6 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO-PROCESOS CONTABLES
FUNDAMENTALES....................................................................................................................116
6.1 Efectivo y equivalentes.....................................................................................................116
6.1.1 Caja chica..................................................................................................................116
6.1.2 Caja general..............................................................................................................116
6.1.3 Bancos......................................................................................................................116
6.1.4 Equivalentes.............................................................................................................117
6.1.5 Conciliación bancaria................................................................................................117
6.1.6 Arqueos de caja........................................................................................................119
6.2 Valoración de los inventarios............................................................................................119
6.2.1 Valoración especifica................................................................................................119
6.2.2 PEPS..........................................................................................................................119
6.2.3 Promedio..................................................................................................................119
6.3 Depreciaciones y amortizaciones.....................................................................................120
6.3.1 Método de línea recta..............................................................................................122
6.3.2 Unidades de producción y sus variantes..................................................................124
6.3.3 Saldos decrecientes..................................................................................................125
4
Presencial
6.4 Nómina.............................................................................................................................128
6.4.1 Introducción.............................................................................................................128
6.4.2 Base legal..................................................................................................................128
6.4.3 Contrato individual de trabajo..................................................................................128
6.4.4 Componentes de una nomina..................................................................................129
6.4.5 Proceso de elaboración............................................................................................129
6.5 Caso práctico para preparación de estados financieros...................................................134
6.5.1 Libro diario...............................................................................................................135
6.5.2 Libro mayor..............................................................................................................137
6.5.3 Balance de comprobación........................................................................................140
6.5.4 Asientos de cierre.....................................................................................................141
6.5.5 Balance general........................................................................................................141
6.5.6 Estado de resultados integrales................................................................................142
6.5.7 Estado de cambios en el patrimonio........................................................................143
Bibliografía...............................................................................................................................143
5
Tema 1

Presencial
PRIMER PARCIAL
6
Presencial
SISTEMAS DE INFORMACION
CONTABLES
La contabilidad como sistema de información

La actividad económica y la necesidad de
información
La empresa
Clasificación de las empresas
7
Presencial
1 LOS SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLES
1.1 La contabilidad como sistemas de información
En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de información, resaltando su

utilidad para la toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia entre distintas áreas de
la contabilidad y se señalan los objetivos y requisitos de la información contable”.
([CITATION JOS12 \p 8 \l 3082 ]
1.1.1 La actividad económica y la necesidad de información
La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad de la
información. Como parte de este entorno, la actividad económica, y los distintos
participantes de la misma, precisan de gran cantidad de datos de naturaleza
económica y de otro tipo.
La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad

privada, desde una pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar
información y elaborar informes para tomar decisiones de naturaleza económica.
También las entidades públicas precisan de información de carácter económico en el
desarrollo de las actividades que tienen encomendadas.
La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en

particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así como la cuantía de sus
ingresos y sus gastos.
Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información económica o

contable en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos que ha tenido o va
a tener cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje
de vacaciones o cambiar de coche, está utilizando y razonando en términos
económico-contables.
Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables. Diariamente

en los periódicos, televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a
términos como presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y
pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas)
como las actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes). [CITATION
JOS12 \p 9 \l 3082 ]
1.1.1.1 La empresa
Es un ente jurídico que se crea con un objeto social que fundamentalmente es el de

producir y comercializar bienes y servicios. El objeto social esta generalmente orientado
a satisfacer las necesidades de la población.
8
Presencial
Cuenta con un administrador que puede ser su dueño o no, y un estatuto social que sirve
de guía en su accionar.
Las empresas pueden ser públicas, privadas, economía mixta, sociedades anónimas,
compañías limitadas, sociedades civiles y cuentas en participación principalmente.
Objetivos de la empresa
 Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y cumplimiento

legal
 Económicos: cumplimiento de metas, protección del capital o inversión,
crecimiento, pago de dividendos.
 Sociales, trabajadores, estado, medio ambiente, responsabilidad social.
1.1.1.2 Clasificación de la empresa
Por actividad económica
- Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto terminado.

- Comerciales: Compra y venta de bienes.
- De servicios: Tienen por función brindar una actividad que las personas
necesitan para la satisfacción de sus necesidades
Por el sector de la actividad productiva
- Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico

de la actividad se obtiene directamente de la naturaleza: agricultura, ganadería,
caza, pesca, extracción de áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.
- Sector Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún
proceso de transformación de la materia prima. Abarca actividades tan diversas
como la construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc.
- Sector Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal
elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales.
Comprende también una gran variedad de empresas, como las de transporte,
bancos, comercio, seguros, hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc.
Según la forma jurídica
- Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para

ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su patrimonio ante las
personas que pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa.
- Sociedades: En este tipo de empresas de propiedad de más de una persona, los
socios responden también de forma ilimitada con su patrimonio, y existe
participación en la dirección o gestión de la empresa.
9
Presencial
- Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para satisfacer las

necesidades o intereses socioeconómicos de los cooperativistas, quienes también
son a la vez trabajadores, y en algunos casos también proveedores y clientes de
la empresa.
Según el tamaño
Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:
- Microempresa: de 1 a 9 trabajadores
- Pequeña: de 10 a 49 trabajadores
- Mediana: entre 50 y 99 trabajadores
- Grande: más de 200 trabajadores
Según el ámbito de actividad
- Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o municipio; ósea

dentro de una localidad determinada.
- Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a varias provincias
o regiones.
- Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en prácticamente todo el
territorio de un país o nación; es decir, que abarcan varias regiones.
- Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a varios
países y el destino de sus recursos puede ser cualquier país.
La empresa y la ley de compañías
En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la Superintendencia

de Compañías Valores y Seguros. Este organismo técnico con autonomía administrativa
y económica vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución
y liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones
establecidas por la Ley.
El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de compañía:
"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más personas unen sus
capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar
de sus utilidades. Este contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por
las del Código de Comercio, por los convenios de las partes y por las
disposiciones del Código Civil”1
Este mismo cuerpo legal en su artículo 2 indica que existen cinco especies de compañías
de comercio:
1
Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.
10
Presencial
 La compañía en nombre colectivo;

 La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
 La compañía de responsabilidad limitada;
 La compañía anónima; y,
 La compañía de economía mixta.
Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley reconoce,

además, la compañía accidental o cuentas en participación.
1.1.2 La información contable
La actividad económica exige disponer de informes económico-financieros para la toma

de decisiones. La contabilidad proporciona parte de los informes que esta actividad
requiere. Por ejemplo, los sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar
tres tipos de informes:
- Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de decisiones

que se presentan con cierta regularidad. Estos informes sirven para el control
operacional de la organización.
- Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayuda a la toma de
decisiones que se realizan con carácter irregular en la organización o no tienen
precedente. Estos informes pueden servir, por ejemplo, para el control
estratégico de la organización.
- Informes externos para inversionistas, autoridades y demás grupos
interesados: proporciona información sobre la posición financiera, operaciones
y actividades relacionadas de la organización.
Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la toma de

decisiones con relación a su patrimonio y sus actividades. Existen tres tipos de
decisiones básicas, que de una forma u otra realizan todas las unidades económicas
(algunas de las decisiones que se indican pueden requerir otro tipo de información
además de la información económica y contable):
- Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas con la obtención de

fondos por parte de terceros. Los informes contables deben proporcionar la información
necesaria para contestar a preguntas tales como: ¿debo pedir prestado o no?, ¿qué
importe solicitar?, ¿a qué entidad financiera?, ¿qué modalidad de deuda es más
adecuada?, ¿tengo capacidad para endeudarme?, ¿podré pagar los intereses
correspondientes y devolver el importe principal solicitado?, etc.
- Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con la inversión de los

recursos financieros disponibles. Los informes contables deben proporcionar la
información necesaria para contestar a preguntas tales como: ¿es conveniente sustituir la
11
Presencial
maquinaria actual por otra más eficiente?, ¿debo ampliar el negocio adquiriendo más
locales o fábricas?, ¿si tengo fondos disponibles en qué empresa debo invertir?, ¿qué
empresa es más rentable?, ¿qué empresa está menos endeudada y es más solvente?,
¿qué empresa genera más beneficios?, etc.
- Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la gestión diaria de los

negocios y las actividades. Los informes contables deben proporcionar la información
necesaria para contestar a preguntas tales como: ¿qué actividades de las que realiza mi
empresa debo potenciar?, ¿y cuáles debo cancelar?, ¿qué clientes son más rentables?,
¿debo contratar más personal?, ¿con qué bancos es mejor operar?, etc.
1.1.2.1 La contabilidad, definiciones e importancia
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, funciones y objetivos de

la Contabilidad y su relación con otras ciencias, a fin de adentrarnos en su estudio y
poder continuar en el desarrollo de procesos contables necesarios para la obtención de
estados financieros que reflejen la situación económica y financiera de la empresa.
En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena capacidad de

analizar y entender las normas y principios que rigen la actividad contable.
De igual forma es necesario conocer el marco y normat legal en el que se desenvuelven

las empresas ya que inciden directa o indirectamente en los resultados económicos.
Definiciones de Contabilidad
A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán tener

un mayor criterio sobre esta disciplina.
“La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos

económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a
medición, registración e interpretación para la toma de decisiones
empresariales” 2.
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera

significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en
parte, por lo menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de
estos" 3.
“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias

administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos
generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de:
2
TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición; Editorial Educación y
Cultura.
3
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
12
Presencial
Análisis, registro, control de las transacciones u operaciones realizadas por

una empresa o institución en funcionamiento, con las finalidades de:
Informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados
operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante
toda la existencia permanente de la entidad"4
“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis,

clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que se
realizan en una empresa con el objeto de conocer la situación económica y
financiera al término de un periodo contable” 5
"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer,

valorar, presentar y analizar las operaciones económicas y financieras que
realiza una empresa durante un período determinado, con el fin de conocer
resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de
base para la toma de decisiones gerenciales"6 .
Objetivo de la contabilidad
El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar información

de los hechos económicos y financieros que se presentan en las distintas organizaciones,
esta información debe ser oportuna y veraz, a fin de que sus administradores puedan
efectuar:
• La planificación del uso de sus recursos
• Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas presentados

y buscar la maximización de los beneficios
• Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para con

terceros.
Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos

generales de la Contabilidad: 7
1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir

del reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el
proceso contable.
4
OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición; Editorial
Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007.
5
BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito -
Ecuador.2007
6
ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.
7
ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial
Alfaomega.2017.
13
Presencial
2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos

durante un ejercicio económico, identificando de manera clasificada los
ingresos, los gastos y costos.
3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un

momento dado, gracias a la medición de los activos y pasivos
empresariales.
4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición

financiera.
5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la

cual se obtendrán indicadores que midan las fortalezas y debilidades de
la entidad.
6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan

afrontar problemas y aprovechar oportunidades.
7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a

través del control permanente de las actividades mercantiles y el
impacto que de ellas se derivan.
Características de la contabilidad
La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en una acción

indispensable, ya que como beneficio de su aplicación podrá obtener las siguientes
características:
 La recopilación de información de todas las transacciones de forma ordenada,

sistemática y cronológica.
 El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para el

registro de las operaciones financieras, pudiendo manejarse la información en
función de su importancia por procesos o departamentos.
 La utilización de la información en lenguaje de negocios.
 La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la partida

doble.
 El control y conocimiento de los gastos empresariales.
 La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la Empresa y

que estos cuenten con firma de responsabilidad para su uso interno y de
entidades del Estado.
14
Presencial
1.1.2.2 Divisiones de la contabilidad
La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de maximizar el uso de la

información y sus resultados, son las siguientes:
Empresas que se dedican a la compra-venta, sin

Contabilidad comercial transformar o cambiar las características iniciales de
los productos.
Empresas que se dedican a la transformación de la
Contabilidad industrial
materia prima en productos terminados.
Contabilidad gubernamental. Instituciones del Estado
Contabilidad bancaria Instituciones del sistema financiero.
Contabilidad agropecuaria Empresas que se dedican a actividades de agricultura y

ganadería
Contabilidad hotelera Empresas hoteleras
Empresas que se dedican a la explotación de recursos

Contabilidad minera
minerales.
1.2 Usuarios y requisitos de la información contable
La información que proporciona la contabilidad puede ser utilizada tanto de forma

interna como externa.
- Usuarios Internos, son aquellos que por su actividad al interior de la empresa sea en
nivel operativo o directivo, requieran conocer información para la toma de decisiones en
la gestión y administración de la misma.
 Propietarios
 Accionistas
 Gerentes o Administradores
 Sub gerentes de los distintos departamentos
 Contadores y Asistentes Contables
 Empleados
- Usuarios Externos, son aquellos que por no participan directamente en la gestión y

administración de la empresa, pero que requieren la información para conocer su
situación sea por fines comerciales, productivos o de control.
 Servicio de Rentas Internas

 Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
 Superintendencia de Bancos o Instituciones Financieras
 Proveedores y Clientes de bienes y servicios
15
Presencial
 Potenciales inversionistas, entre otros.

1.2.1 Usuarios y sus necesidades de la información contable
El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información útil para la toma de

decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de determinados usuarios, que
son los que en última instancia determinan dichos objetivos a conseguir y requisitos
concretos que cabe exigir a la información a su disposición. El concepto de usuario de la
contabilidad abarca tanto a los usuarios actuales, que son los que en un determinado
momento precisan y utilizan la información que se les proporciona, como a los usuarios
potenciales, es decir, a todos aquellos que en un futuro podrían necesitarla aunque en
esos momentos no sea de su interés. Estos usuarios de la contabilidad pueden
clasificarse en externos e internos.
Usuarios externos
Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los que la
información contable les viene dada, no participan ni directa ni indirectamente en la
elaboración de la misma y toman decisiones de carácter externo a la empresa tanto de
inversión como de financiación. Normalmente no disponen de más información que la
que la empresa está obligada a proporcionar por ley, o voluntariamente quiera darles.
Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas

Accionistas o propietarios El interés básico de los propietarios es determinar la
generación de beneficios de la empresa y su rentabilidad.
Desde el punto de vista de los accionistas, esta información
es imprescindible para determinar la conveniencia de
invertir en unas sociedades en lugar de en otras. En este
sentido la información debe ayudarles a determinar no solo
el rendimiento pasado, sino también la capacidad de
generar rendimientos futuros.
Acreedores El interés esencial de los acreedores de una empresa es
conocer el endeudamiento y la solvencia de la misma. Es
decir, precisan información para evaluar la razonabilidad
de que van a recuperar los fondos prestados. También la
generación de beneficios de la empresa puede ser un dato
relevante debido a que condiciona su capacidad para
satisfacer los intereses de sus deudas.
Hacienda Pública El interés básico de la Hacienda Pública es recaudatorio o
fiscal. Precisa de información sobre los beneficios que
obtienen la empresa al objeto de determinar los impuestos
que deben recaer sobre la misma.
Otras entidades públicas Otras entidades públicas, como por ejemplo la Comisión
Nacional del Mercado de Valores, precisan de información
contable específica respecto a las empresas que cotizan en
bolsa.
Otros: empleados, Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la
16
Presencial
sindicatos, clientes, información contable de las empresas relativa a generación

agencias de rating, de beneficios en los procesos de negociación colectiva. Los
fiscales, jueces, analistas clientes pueden evaluar a las empresas donde compran al
financieros, etc objeto de determinar la conveniencia de seguir comprando
(por ejemplo, para evitar problemas de garantías futuras).
Otros usuarios tienen diversos objetivos: análisis de
rentabilidad, de solvencia, cumplimiento de normativa
contable, etc.
Ilustración. Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses de los mismos
En la mayoría de los países la información a proporcionar a los usuarios externos viene

recogida en normas legales, de naturaleza mercantil y de cumplimiento obligatorio, que
indican el detalle de la misma y la periodicidad de su presentación.
Usuarios internos
Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en distintos niveles
jerárquicos de la empresa, participan en mayor o menor medida en la elaboración de la
información contable y la utilizan en decisiones de carácter interno a la misma para la
gestión de sus áreas de responsabilidad.
Tipo de usuario Interés o necesidad informativa
Consejo de Los directivos de alto nivel precisan de informes contables
Administración o generales al objeto de decidir cuestiones de tipo
Dirección General estratégico: fijación de objetivos a largo plazo, políticas
generales de compra y venta, políticas y decisiones de
inversión y de financiación, de expansión de la empresa,
líneas de negocio.
Los directivos de menor nivel precisan de informes
detallados sobre las parcelas de responsabilidad que cada
uno de ellos tenga. Así la información contable que precisa
el director comercial será distinta de la que necesite el
Jefes de Departamento director de recursos humanos u otros directivos. El uso de
esta información será para decisiones de tipo operativo,
Directivos y mandos gestión diaria de la empresa o al menos en el corto plazo.
intermedios Cuanto menor sea el nivel del directivo, la información
necesaria será más detallada y precisa. Por ejemplo, el
responsable comercial de Extremo Oriente en una empresa
exportadora precisará de información detallada y periódica
sobre cada uno de los clientes de su zona
Ilustración 1.6. Tipos de usuarios internos de una empresa e intereses de los mismos
Estos usuarios suelen disponer de toda la información que requieren, en el marco de su

nivel jerárquico, sus responsabilidades y sus necesidades, con el detalle que deseen y
con la periodicidad que estimen oportuna.
17
Presencial
1.2.2 Funciones de la contabilidad financiera

Es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar, registrar, resumir e
informar sobre las operaciones valorables en dinero realizadas por un ente económico.
Su función principal es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa.
También se conoce como contabilidad externa o general y, en conjunto con
la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos, compone la estructura
contable típica de toda organización.
1.2.3 Características de la información contable
Utilidad
La información contable debe ser útil, en principio, para conocer la real situación

financiera de un negocio. Conocer los estados contables puede ser un valioso elemento
para la toma de decisiones.
Pertinencia
La información contable debe estar acorde con los objetivos y las necesidades de

quienes recurrirán a ella.
Claridad
La información contable debe ser fácil de comprender, debe estar redactada de manera

clara y organizada, sin demasiados tecnicismos, para resultar accesible aun a personas
no expertas en temas contables.
Comparabilidad
La información debe tener la posibilidad de ser comparada con la de otras empresas o

con la de esa misma empresa en otros períodos de tiempo.
Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo y forma, así como en un lugar que resulte

apropiado; a veces se hacen reuniones especiales para dar a conocer la información
contable, por ejemplo, al directorio de una empresa.
Objetividad
La información contable debe elaborarse sin ningún tipo de prejuicio o preconcepto,

simplemente hay que referir los hechos tal cual son. No es ético “dibujar” un panorama
diferente del real para influir en los usuarios de esa información en una dirección
determinada.
Confiabilidad
18
Presencial
La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus
decisiones, es decir, debe ser información confiable, para lo cual es necesario que
cumpla a su vez los requisitos de verificabilidad y representatividad.
Verificabilidad: La información debe poder ser corroborada por gente diferente de

quienes la suministraron.
Representatividad: La información debe ver el todo, no una parte puntual, pues eso
podría llevar a una idea irreal de la situación contable. Cuanto más precisa, más
representativa será.
Integridad
En la información contable no se debe “recortar” la información, no debe haber

omisiones, se debe incluir todo de manera de lograr una representación fidedigna de la
situación contable.
Certidumbre
Debe haber seguridad respecto de los datos que se brindan, se debe chequear
absolutamente todo, nunca basarse solo en lo que otro comunica, ya que puede haber
errores involuntarios.
Prudencia
Las incertidumbres y los riesgos deben estar siempre presentes cuando se elabora un

informe contable, de manera que las estimaciones deben ser muy prudentes. Son fuentes
de incertidumbres, por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas dudosas o la vida útil de los
bienes de uso.
1.2.4 La regulación contable y los organismos reguladores
En Ecuador la regulación contable ha sido de principalmente de carácter público con

una escasa participación directa del sector privado en la emisión de las normas.
Esta regulación pública ha sido desarrollado en forma de:
 Código Civil.- Contiene normativa que afecta a las personas, los bienes y las
obligaciones. Reglamenta temas de domicilio, filiación, modos de adquirir
dominio, sucesiones, donaciones, contratos, etc.
 Código de comercio.- Normativa sobre los diferentes actores del comercio con
respecto a sus obligaciones, operaciones mercantiles, actos y contratos de
comercio.
19
Presencial
 Código de Trabajo.- Regula las relaciones entre empleadores y trabajadores,

sus derechos y obligaciones. Regula también las diversas modalidades y
condiciones de trabajo.
 Código Orgánico Integral Penal.- Regula el poder punitivo del Estado;
principios, infracciones penales, sanciones, procedimientos, y demás regulación
sobre actores y participes dentro del ámbito penal.
 Código Orgánico Monetario y Financiero, Libro I, II, III.- Norma la
organización y funcionamiento del sistema monetario y financiero ecuatoriano y
de quienes lo integran; norma el sistema de seguros privados; y contiene
disposiciones acerca del mercado de valores en sus segmentos bursátil y
extrabursátil.
 Código Tributario.- Disposiciones generales acerca de las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos.
 Ley de Compañías.- Regula todo lo concerniente al derecho societario, tipos
de compañías, requisitos de constitución, funcionamiento y sus fines
 Ley de Régimen Tributario Interno.- Desarrolla el régimen tributario
aplicable dentro del territorio ecuatoriano.
Con esta normativa los organismos o entes reguladores son los ministerios del Ecuador
y el Servicio de Rentas Internas.
1.2.5 Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los límites
señalados en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar contabilidad respecto a
os ingresos ajenos a su actividad económica, tales como:
- Relación de dependencia sujeta al código de trabajo,

- Pensiones jubilares,
- Herencias, legados, donaciones,
- Loterías, rifas,
- Indemnizaciones por seguros,
- Indemnizaciones por despido intempestivo,
- Bonificaciones por desahucio laborales,
- Enajenación ocasional de inmuebles,
- Dividendos,
- Rendimientos financieros,
- Arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su actividad habitual
y
- Enajenación de derechos representativos de capital.
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas
naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos y
20
Tema 2

Presencial
efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, deberán llevar una
cuenta de ingresos y egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.
- Deberán estar debidamente respaldados por los correspondientes comprobantes

de venta y demás documentos pertinentes.
- Los documentos sustentatorios deberán conservarse por siete años
1.2.6 Características de las pequeñas y medianas empresas

Se define de acuerdo con el volumen de ventas anuales (V) y el número de personas
ocupadas (P).
Empresas medianas “B”:
 V: $2`000.001 a $5`000.000 P: 100 a 199
Empresas medianas “A”:
 V: $1`000.001 a $2`000.000 P: 50 a 99
Empresas pequeñas:
 V: $100.001 a $1.000.000 P: 10 a 498
8
[CITATION MarcadorDePosición1 \l 3082 ]
21
Presencial
MARCO CONCEPTUAL
Características cualitativas de la
información de los estados financieros
Principios contables
Criterios de Valoración
2. MARCO CONCEPTUAL
2.1 Características cualitativas de la información de los estados financieros
El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características cualitativas para
la información financiera:
a) Fundamentales
b) De mejora
c) Características cualitativas
Características cualitativas de la información financiera
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
FUNDAMENTALES
22
Presencial
Relevancia Representación
Fiel Ser completa, neutral
Capaz de influir en la
y libre de error
toma de decisiones
material
Incluir toda la
Valor predictivo y información
valor confirmatorio necesaria, estar libre
de sesgo y ser exacta
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
UTIL Y
COMPRENSIBLE VERIFICABLE COMPARABLE
OPORTUNA
Elaborarse con
Información bases uniformes y
Llegar a tiempo a consistentes a lo
La información manos de los razonable basada en
contable debe ser acontecimientos largo de varios
interesados para períodos contables,
clara, concisa y fácil facilitarles tomar reales, que represente
de entender fielmente los hechos de tal manera que
decisiones permita realizar
económicos
comparaciones y
análisis
Las características cualitativas de la información financiera son la comprensibilidad, la

relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad. Un determinado elemento informativo es
relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
pasadas.
Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error material, sesgo o prejuicio,
y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que representa o puede
esperarse que represente.
23
Presencial
Objetivos de los estados financieros
El siguiente esquema describe el objetivo de los estados financieros de acuerdo al marco

conceptual de las NIIF.
Útil para los usuarios de los

EEFF
Situación financiera Administradores Comprar
Rendimiento financiero Accionistas Vender
(resultados del ejercicio) Clientes Adquirir o liquidar préstamos
Flujos de efectivo Acreedores Adquirir activos fijos
Organismos de control Invertir en instrumentos
EMPRESA Instituciones financieras financieros, etc.
Inversores
Proporcionar información Toma de

financiera decisiones
El objetivo de la información financiera de propósito general es proporcionar

información financiera sobre la entidad que se útil a los usuarios de los estados
financieros para la toma de decisiones.
2.2 Principios contables
Normas contables
Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar para la validez
técnica del proceso contable ya que recogen métodos uniformes y universales para
reconocer, valorar y presentar la información contable.
En cuanto a las normas contables es necesario indicar como es el procedimiento vigente

en el Ecuador para su aplicación.
El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo comerciante está obligado

a llevar contabilidad en los términos que establece la Ley de Régimen Tributario
Interno, que en su artículo 19, establece que todas las sociedades estarán obligadas a
llevar contabilidad y que las personas naturales deberán realizarlo en función de la
actividad que realicen, considerando adicionalmente montos de capital, ingresos brutos
24
Presencial
o gastos anuales, acorde a lo que se indica en el Reglamento para la aplicación de esta

ley.
El artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece también que la

contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares
de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los Principios Contables
de General Aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado
de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Los principios contables de general aceptación vigentes en el Ecuador en la actualidad
son las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
Compañías en General sujetas al control de la Superintendencia de Compañías,

Valores y Seguros
La Ley de Compañías en su artículo 293 señala que la Superintendencia de Compañías,

Valores y Seguros determinará mediante resolución los principios de contabilidad,
normas y reglamentos que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los
balances de las compañías sujetas a su control, quien mediante Resolución No.
06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006,
dispuso que las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF sean de
aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control por dicho organismo a
partir del año 2009, derogando la aplicación de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (emitidas entre 1998 - 2002), plazo que fue prorrogado para su
implementación mediante un cronograma de aplicación hasta el 2012 establecido en la
Resolución No. 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008.
Instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos
El artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero establece que las entidades
del sistema financiero nacional se someterán y aplicarán las normas contables
dispuestas por el organismo de control, contenidas en los Catálogos de Cuentas y
aquellas expedidas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera; en lo
no previsto, aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, por
lo que se considera que en el caso de dichas instituciones, las NIIF son normas
supletorias.
25
Presencial
Instituciones controladas por la Superintendencia de Economía Popular y

Solidaria.
La Economía Popular y Solidaria la integran las organizaciones conformadas por los

sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas, así como también las Unidades
Económicas Populares.
En el artículo 13 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, se establece que

las organizaciones sujetas a esta ley se someterán en todo momento a las normas
contables dictadas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria,
independientemente de las disposiciones tributarias existentes.
Mediante Resolución No. SEPS-IFPS-2013-038 de la Superintendencia de 20 de junio

de 2013, reformado con la Resolución No. SEPS-IEN-2013-071 de 18 de diciembre de
2013, se emitió el Catálogo Único de Cuentas aplicable a los estados financieros de las
cooperativas de ahorro y crédito del sector financiero popular y solidario, estableciendo
el período de ajuste hasta el 31 de diciembre de 2014, siendo de aplicación obligatoria a
partir del mes de enero del 2015.
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF
Las NIIF, han sido implementadas ante la necesidad de crear un conjunto de normas
para que las empresas que realizan actividades económicas fuera de su país de origen,
puedan entender de manera ágil la posición económica de compañías de otras latitudes
por lo que el International Accounting Standards Committee (IASC), actualmente IASB
tiene la misión de reducir las diferencias que existen debido a las características
sociales, económicas y legales de cada sociedad, por medio de la armonización entre las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación de los
estados financieros.
En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción de un lenguaje

contable único, mediante la adopción de los ahora denominados “Estándares
Internacionales de Información Financiera” NIIF’s, promulgados por el IASB.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio
que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la contabilidad.
Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera en

parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en
el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información internos.
26
Presencial
La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las

relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e inversiones
en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la
idea del buen gobierno.
El conjunto de Normas NIIF está integrado por los siguientes estándares:
a) Normas Internacionales de Contabilidad NIC

b) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
c) Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades NIIF PYMES.
Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones las cuales son las SIC y las
CINIIF, respectivamente.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas entre 1973 y 2001,
inicialmente eran 41 y actualmente están vigentes 25, que se describen a continuación:
NIC 1.- Presentación de estados financieros

NIC 2.- Inventarios
NIC 7.- Estado de flujo de efectivo
NIC 8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10.- Hechos ocurridos después del período sobre el que se Informa
NIC 12.- Impuesto a las ganancias
NIC 16.- Propiedades, planta y equipo
NIC 19.- Beneficios a los empleados
NIC 20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a
revelar sobre ayudas gubernamentales
NIC 21.- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 23.- Costos por préstamos
NIC 24.- Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26.- Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 27.- Estados financieros separados
NIC 28.- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 29.- Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 32.- Instrumentos financieros: Presentación
NIC 33.- Ganancias por acción
27
Presencial
NIC 34.- Información financiera intermedia

NIC 36.- Deterioro del valor de los activos
NIC 37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38.- Activos intangibles
NIC 39.- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
NIC 40.- Propiedades de inversión
NIC 41.- Agricultura
Las NIIF´s desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de aplicación
obligatoria en muchos países, con cuya implantación se pretende la aplicación de un
cuerpo único de normas de gran calidad para alcanzar una serie de objetivos:
 Imagen Fiel
Calidad de la información requerida para que los estados financieros sean útiles a
los usuarios.
 Mayor grado de transparencia
Las NIIF´s se han elaborado desde la perspectiva del inversor para favorecer la
comparabilidad de la información financiera, estas NIIF´s son:
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las NIIF´s

NIIF 2.- Pagos basados en acciones
NIIF 3.- Combinación de acciones
NIIF 4.- Contratos de seguros
NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta
NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos naturales
NIIF 7.- Instrumentos financieros
NIIF 8.- Operaciones por segmentos
NIIF 9.- Contabilidad de las Pymes
NIIF 10.- Estados Financieros Consolidados
NIIF 11.- Acuerdos conjuntos
NIIF 12.- Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades
NIIF 13.- Medición al valor razonable
NIIF 14.- Cuentas regulatorias diferidas
NIIF 15.- Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
28
Presencial
contratos con clientes

NIIF 16.- Arrendamientos
La NIIF para PYMES, fueron publicadas en julio de 2009; son una versión simplificada
de las Normas Internacionales de Información Financiera para uso de las Pequeñas y
Medianas Empresas (PYMES). En las NIIF para PYMES algunos temas de las NIIF
completas son omitidos, ya que no son relevantes para las PYMES; se simplifican
muchos de los principios de reconocimiento y medición que constan en las NIIF
completas y también existen menos revelaciones.
La NIIF para PYMES, está compuesta por 35 secciones, las cuales se detallan a
continuación:
Sección 1.- Pequeñas y medianas entidades

Sección 2.- Conceptos y principios fundamentales
Sección 3.- Presentación de estados financieros
Sección 4.- Estado de situación financiera
Sección 5.- Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7.- Estado de flujos de efectivo
Sección 8.- Notas a los estados financieros
Sección 9.- Estados financieros consolidados y separados
Sección 10.- Políticas, estimaciones y errores contables
Sección 11.- Instrumentos financieros básicos
Sección 12.- Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 13.- Inventarios
Sección 14.- Inversiones en asociadas
Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16.- Propiedades de inversión
Sección 17.- Propiedades, planta y equipo
Sección 18.- Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19.- Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20.- Arrendamientos
Sección 21.- Provisiones y contingencias
Apéndice.- Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones
Sección 22.- Pasivos y patrimonio
29
Presencial
Apéndice.- Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor

Sección 23.- Ingresos de actividades ordinarias
Apéndice.- Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según
los principios de la Sección 23
Sección 24.- Subvenciones del gobierno
Sección 25.- Costos por préstamos
Sección 26.- Pagos basados en acciones
Sección 27.- Deterioro del valor de los activos
Sección 28.- Beneficios a los empleados
Sección 29.- Impuestos a las ganancias
Sección 30.- Conversión de moneda extranjera
Sección 31.- Hiperinflación
Sección 32.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33.- Información a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34.- Actividades especializadas
Sección 35.- Transición a la NIIF para las PYMES
Apéndice A: Fecha de vigencia y transición
Apéndice B: Glosario de términos
Marco conceptual de las NIIF
El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de información financiera

que guían al IASB en el desarrollo de las NIIF, y ayuda a garantizar que los estándares
sean conceptualmente consistentes para que transacciones similares se traten de la
misma manera, proporcionando información útil para la toma de decisiones de los
inversores.
2.2.1 Empresa en funcionamiento
Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades productivas dentro de un futuro previsible,
sin planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades.
Empresa en funcionamiento (negocio en marcha).
Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en cuenta:
1) Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes, deficiencias de capital

de trabajo, flujos de efectivo negativos
30
Presencial
2) Claras señales de posibles dificultades financieras, como incumplimiento de

obligaciones, dificultades de acceso al crédito, venta de activos importantes,
entre otros; y,
Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones legales para operar,
huelgas prolongadas y/o frecuentes, catástrofes naturales y cambios tecnológicos
2.2.2 Devengo
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga

dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios con los
cuales se relacionan.
Ejemplo:
3. - Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aún cuando no se

reciba el efectivo.
4. - Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre en
ellos, aunque no hayan sido pagados.
2.2.3 Uniformidad
Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las
alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse
a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no
se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. En algunos
aspectos la contabilidad admite la aplicación de distintos criterios. Por ejemplo, en la
valoración de inventarios, para el caso de productos que no pueden distinguirse entre sí,
si éstos. [CITATION Raj14 \p 14 \l 3082 ]
2.2.4 Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se

reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión,
así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros.
31
Presencial
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios

necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre,
de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los
gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloración deliberada de activos o ingresos o la sobrevaloración deliberada de
pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
2.2.5 Materialidad o Importancia relativa
La información es material—y por ello es relevante—, si su omisión o su presentación

errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de
los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud
y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar
sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de
conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento
financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
Fuente: Niif para Pymes
2.2.6 Costo
Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto
es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho beneficio,
el costo se convierte en gasto.
En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una
empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos,
Vigilancia dela Planta de Producción, Salarios de los empleados del área productiva,
depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la planta de producción, egresos de
mantenimiento, etc.
El término costo hace referencia al importe o cifra que representa un producto o servicio
de acuerdo a la inversión tanto de material, de mano de obra, de capacitación y de tiempo que se
haya necesitado para desarrollarlo. Como se puede ver, el término es característico y
central para las ciencias económicas ya que es el punto a partir del cual parte cualquier
tipo de intercambio o relación económica entre dos partes. El costo es lo que debe
abonar aquel que quiera recibir un producto o servicio para poder tenerlo bajo su
posesión o a su disposición.
2.2.7 Valor razonable

El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter
general, el valor razonable se calculará teniendo como referencia el valor de
32
Presencial
mercado fiable. Para aquellos elementos que no tengan un mercado activo, se
aplicarán técnicas de valoración con el fin de determinar su valor razonable.
Cuando no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá
mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración: referencias
a transacciones recientes, o al valor razonable de otros elementos
sustancialmente iguales.[CITATION Raj14 \p 21 \l 3082 ]
2.2.8 Esencia económica
Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros

eventos, que afectan económicamente al ente público y delimitan la operación del
Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).
Al reflejar la situación económica contable de las transacciones, se genera la
información que proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma de
decisiones.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con
el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.
2.2.9 Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación. Una
entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La
compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o
en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los
usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.
2.2.10 Política contable

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros
un estado de situación financiera al principio del período comparativo más temprano
siempre que la entidad haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga
una nueva exposición retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifica de nuevo partidas en sus estados financieros.
2.3 Criterios de valoración

A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un valor
monetario, teniendo en cuenta las normas de valoración incluidas en la segunda
33
Presencial
parte del PGC. Para ello se tendrán en cuenta las siguientes definiciones y
criterios:[CITATION Raj14 \p 20 \l 3082 ]
2.3.1 Coste Histórico
Este coste hace referencia al precio de adquisición o al coste de
producción de un activo. El precio de adquisición es el importe en efectivo
(después de deducir cualquier descuento en el precio), y otras partidas
equivalentes más, en su caso, el valor razonable de las demás
contraprestaciones derivadas de la adquisición debiendo éstas estar directamente
relacionadas y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones
operativas. En el caso de activos inmovilizados, también incluye el
desmantelamiento o retiro (rehabilitación del lugar), los gastos de la puesta en
marcha incluida la ubicación en el lugar, y si esta puesta en marcha es superior
a un año se podrá incluir en el coste de adquisición los gastos financieros
devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, derivados de
la financiación directamente atribuibles a la adquisición (límite el valor razonable
del inmovilizado material).
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente
imputables al activo y la fracción que razonablemente corresponda de los
costes indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que tales
costes correspondan al período de fabricación o de construcción.[CITATION Raj14 \p
20 \l 3082 ]
2.3.2 Valor razonable

El valor contable es el importe neto por el que un elemento patrimonial se
encuentra registrado en el balance. Conviene tener presente que en el caso
de los activos debe deducirse su amortización acumulada y cualquier
corrección valorativa por deterioro, acumulada que se haya registrado.
2.3.3 Valor neto realizable
El valor residual es el valor que la empresa estima que podría obtener si vendiera o
dispusiera de otra forma un activo, deduciendo los costes estimados para realizar ésta
operación. En otras palabras el valor residual es el valor al final de la vida útil de un
elemento de inmovilizado.
34
Tema 3
Presencial
SITUACION FINANCIERA Y
ECONOMICA DE LA EMPRESA
Situación financiera y económica de la

empresa
3 SITUACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE LA AMPRESA
INTRODUCCIÓN
35
Presencial
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, relacionados con la

transacción comercial, partida doble, la cuenta contable, su representación gráfica, la
clasificación respectiva, para finalmente revisar el plan de cuentas y la forma correcta
de codificarlo.
3.1 Situación financiera y económica de la empresa
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los elementos de la

contabilidad, como son el Activo, Pasivo y el Patrimonio, además revisaremos como
uno de los elementos puede afectar a los otros elementos.
3.1.1 Elementos de los estados financieros
Los EEFF, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos
agrupándolos en categorías o elementos, en función de sus características económicas.
Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados financieros:
3.1.2 Estructura económica y estructura financiera

Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una entidad y sus
deudas u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería estrictamente la diferencia de
valor entre dichos elementos, el «patrimonio neto»
Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo que le interesa es
conocer el valor y variaciones del patrimonio de una propiedad suya, que es la propia
empresa, y por lo tanto la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las
obligaciones que recaen sobre la misma. Podríamos decir que se considera que los
bienes y derechos son del propietario y las deudas también son del mismo, la diferencia
entre ambas es el patrimonio neto de la empresa y del propietario.
36
Presencial
Según esta concepción el patrimonio sería el área más oscura de la ilustración siguiente.
Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se encuentran

unas fuentes de financiación o recursos financieros. El patrimonio es el conjunto de
todos estos elementos
Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad según la cual una empresa es
algo independiente de sus propietarios. Los propietarios junto a los acreedores aportan
fondos, recursos financieros, a la empresa que son invertidos en los bienes o derechos
Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su

financiación de dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros acreedores). Como
unidad independiente, el patrimonio de la empresa se ve como el conjunto de bienes y
derechos y el conjunto de fuentes de financiación
Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la empresa, mientras que
las fuentes de financiación propias también reciben la denominación de «patrimonio
neto», que es la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las deudas de la
empresa.
Según esta concepción el patrimonio podría representarse de la siguiente forma:
37
Presencial
En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa está formado

por:
•Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente activos, que

representan las inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad,
cuya posesión ha sido posible debido a la disposición de unos recursos financieros.
•Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguen
aquellos que representan obligaciones o deudas, denominados contablemente pasivos, y
aquellos que representan el interés de los propietarios en la empresa y que en principio
no deben reintegrarse, denominados contablemente patrimonio neto. Este patrimonio
neto coincidiría con el concepto contable, más restrictivo, de patrimonio
Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos dedos
fuentes fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores así:
38
Presencial
•Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directamente

entregando dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o bien indirectamente
permitiendo que la empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o los
incrementos netos en el valor de sus activos, en lugar de reclamar los para su uso como
propietario de estos. El conjunto de estos fondos constituye el patrimonio neto.
•Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u otros activos

(otros bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá reintegrar en un futuro el
importe o valor de estos. Mientras no sean reintegrados los fondos prestados o
satisfechas las deudas generadas por la entrega de los bienes, el valor de estos
constituirá pasivos.
En la siguiente ilustración se incluyen algunas denominaciones frecuentemente

utilizadas para referirse al patrimonio económico de una entidad contable.
3.1.2.1 Composición de las masas patrimoniales

3.1.2.1.1 Activo
Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos pasados y que de los
cuales se espera obtener rentabilidad futura.
La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la
realidad económica y no sólo su forma legal
Características esenciales:
i. Recurso económico presente controlado por la empresa,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.
39
Presencial
Reconocimiento de activos.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:
1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida

llegue a la entidad o salga de ésta; y
2. el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida
1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el

potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente a los flujos de
efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un

activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce gastos o

pérdidas.
3.1.2.1.2 Pasivo
Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos pasados y que para
cancelarlas la empresa debe desprenderse de activos.
La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la
realidad económica y no sólo su forma legal
i. Es una obligación presente para transferir un recurso,

ii. Resultado de hechos pasados,
40
Presencial
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad no tiene la

capacidad práctica para evitar.
Reconocimiento de pasivos.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:
1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida
1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de contratos o de

una obligación legal)
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de

adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un pasivo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de estimación).
3.1.2.1.3 Patrimonio
Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa, o el

valor residual entre activos menos pasivos.
La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus condiciones

esenciales, el fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.
Característica esencial:
i. Es la parte residual de los activos neto de pasivos.
Nota: Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de

mercado de las acciones de la empresa
41
Presencial
3.1.2.2 Ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y fundamentales de la

contabilidad, se constituye la base sobre la cual se sustenta el sistema de partida doble y
representa a los elementos de la actividad económica de la empresa, es una igualdad que
consta de tres variables.
❖ Concepto fundamental de la Información Financiera.
❖ Base sobre la cual se sustenta el sistema de Partida Doble.
❖ Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.
3.1.2.2.1 Las transacciones y la ecuación contable
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente
económico está financiado, bien será por capital de terceros y por capital propio que
constituyen el pasivo.
Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se puede hacer uso de las
posibilidades matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas:
PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO
42
Universidad
PASIVO de las Fuerzas Armadas ESPE
PATRIMONIO Educación
ACTIVO
Presencial
⚪ Es una igualdad en el que intervienen los elementos de la Información

Financiera.
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente
económico está financiado, bien será por capital de terceros y por capital propio que
constituyen el pasivo.
3.1.2.3 Las cuentas de resultados
La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la empresa y muestra cual

ha sido el beneficio o la perdida registrada, en un periodo de tiempo. Aunque
intuitivamente puede parecer que calcular el resultado es una cuestión fácil, en realidad es
una magnitud compleja, sobre la que es preciso establecer una serie de consideraciones
para permitir su análisis y homogeneizar su significad. La Cuenta de resultados presenta el
resumen de los dos resultados posibles que se pueden encontrar en una empresa:
 Resultados de explotación: es el obtenido a partir de los ingresos y gastos que son propios
a la actividad a la que se dedica.
 Resultado Financiero: Es el obtenido por diferencia entre los ingresos y los gastos de
carácter financiero (Inversiones financieras, interés, etc.)[CITATION Raj14 \p 57 \l 3082 ]
3.1.2.3.1 Ingresos.
Definición:
Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor de los

activos una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el valor del
patrimonio.
43
Presencial
Reconocimiento:
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.
 El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el futuro y

esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una provisión por
devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor del ingreso.
Modelo de transferencia de riesgos y beneficios
Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado cuando el bien

ha sido transferido o el servicio prestado al comprador.
Ingreso registrado = devengado
La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de actividades

ordinarias y las ganancias que se generan en actividades no operativas.
Alcance:
Ingresos ordinarios:
 Venta de bienes.
 Prestación de servicios.
 Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen intereses,
regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.
En el estado financiero de resultados integrales los ingresos ordinarios se presentan

netos de descuentos y devoluciones con el mismo nivel de importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la que se

produce en el momento de la venta de propiedades planta y equipos (activos de uso).
44
Presencial
MARCO CONCEPTUAL
Principios Fundamentales
1.- Devengado.-
Las transacciones y hechos económicos se registran en la contabilidad
PARA IDENTIFICAR PASIVOS OCULTOS
2.- Costo
Es el precio que se paga por un bien o un servicio.
3.- Valor razonable.-
4.- E-económica
4.1 Bien o servicio existir
4.2 identificar el tipo de transacción
4.3 En que momento se realiza el registro contable.
4.4 Precio justo
4.5 Flujo de caja
5.- Importancia Relativa

Los estados financieros se presenten libres de errores materiales o de importacia relativa.
6.- Política contable.-
Medición de ingresos
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la

contrapartida recibida o por recibir.
Valor Razonable
o Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.
o El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la práctica nadie

paga más por los bienes o servicios que una entidad comercializa o necesita.
o El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de cualquier

descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente como resultado de
su práctica comercial.
o Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las

entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la
entidad, actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de
45
Presencial
actividades ordinarias todos los valores recibidos por cuenta de terceras partes
tales como impuestos sobre las ventas.
Ejemplo.
MARCO CONCEPTUAL
Principios Fundamentales
1.- Devengado.-
Las transacciones y hechos económicos se registran en la contabilidad
PARA IDENTIFICAR PASIVOS OCULTOS
2.- Costo
Es el precio que se paga por un bien o un servicio.
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes

al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la
entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo (12 meses de
crédito o más), el valor razonable de la contrapartida será igual a su precio de contado o
al valor presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.
Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:
Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:
-Plazo: un año.
-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).
-Valor razonable???
«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de

todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la
actualización»
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)
b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de

venta en efectivo corriente de los productos y servicios. (diferencia valor
nominal y el valor razonable se debe reconocer como ingreso por interés durante
el plazo de crédito.
Cálculo
46
Presencial
Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)
Valor Presente: valor nominal /(1+i)n
Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1
Valor Presente: 10000/(1,950)1
Valor Presente: 9097,13
NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado.
Registro contable:
JUBILACIÓN PATRINAL.
SALDO INICIAL 83,806.00
Nota importante:
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como ingreso

por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el método del interés
efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la Niif para Pymes.
Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios
 Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor, no

es considerado como una transacción generadora de ingresos.
Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa latina requieren su

facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los precios de
mercado de los bienes o servicios del canje.
 Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o naturaleza, si es

considerado como transacción generadora de ingresos.
Identificación de una transacción de ingresos
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin embargo,
una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables
por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de
ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios por

separado.
47
Presencial
Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma legal es

importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por devengar (ingreso
diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los ingresos por
devengar.
» Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio

prestado, independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera devengado cuando los

riesgos y beneficios asociados a la transacción se han transferido al cliente, esto es
cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento de

ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo incurrido
asociado al ingreso.
Ejemplo:
CUENTA DEBE HABER

Gasto costo laboral 4,594.00
Gasto financiero 6,260.00
(Ganancia) pérdida actuarial 8,171.00
Efectivo 254.00
Ingresos diferidos
Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de venta emitidas en

donde no existen los costos incurridos o realizados asociados con el ingreso.
Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien no a
sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (Pasivo por
ingreso diferido).
Ejemplo.
48
Presencial
CUENTA DEBE HABER

Gasto costo laboral 4,594.00
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente un
premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma de bienes o
servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso, de acuerdo con el párrafo
23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio como un componente identificable de
forma separada de la transacción de ventas inicial. La entidad distribuirá el valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir por la venta inicial entre los
créditos-premio y otros componentes de la venta. La contraprestación distribuida entre
los créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor razonable, es decir,
según el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado.
Plan de fidelización
Ejemplo:
Fecha de transacción 1-Dec

Factura 100,000.00
Costo 50,000.00
Plazo crédito 6 meses
Probabilidad de cobro baja.
fecha cuenta debe haber

1-Dec Cuenta por cobrar 100,000.00
a) Pasivo del contrato 100,000.00 Ingreso diferido
1-Dec Activo del contrato 50,000.00

a) Inventarios 50,000.00
Ingreso por venta de bienes
Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad del bien.
 La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
 El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos

confiablemente.
49
Presencial
NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide con el
título de propiedad.
Notas Importantes
o El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen
de las circunstancias de la transacción.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no

será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos inherentes en la
transacción
o Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de
garantía;
o Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una

determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención,
por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la
venta posterior de los bienes;
o Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la

instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido
todavía completada por parte de la entidad; y
o Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón

especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolución.
Nota importante:
o Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable

que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad.
En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la
contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. No
obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad
de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
Ejemplo No.1
50
Presencial
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la emisión de la

factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente No.1 en

USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha de transacción 15 de
diciembre, forma de cobro crédito 30 días.
Ejemplo No.2
Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD
0,50, la entrega se realiza el 15 de enero.
Ejemplo No.3
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.
La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo año tendrá que
realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000, este valor ya considera los
efectos del valor del dinero en el tiempo.
51
Presencial
Ejemplo: ingresos por venta de bienes
 La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien. El
título de propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a plazos).
Condiciones de reconocimiento:
a) Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no
b) La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el mismo

si no
c) El ingreso se puede medir de forma fiable si no
d) Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
e) Los costos incurridos son medidos confiablemente si no
Ingresos por prestación de servicios
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con todas
las siguientes condiciones:
 El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance puede ser

medidos confiablemente.
 Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la

transacción pueden ser medidos confiablemente.
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinará y, cuando sea
necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a
medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.
52
Presencial
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato

utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos
posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en
relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado
no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o
pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato
de trabajo.
Ejemplo:
La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las

siguientes condiciones:
NIIF FULL INTERES PUBLICO

NIIF PARA PYMES NO SON DE INTERES PUBLCO
1. NIIF
2. Super de bancos
3. SEPS
NIIF: NIIF 16 nec no existen

NIC 26
CINIIF IFRS (NIIF) UK
SIC
GUIAS DE APLICACIÓN IFAC NY
GUIAS DE IMPLEMENTACIÓN NIC-SP
CONSULTAS NIAS AUDITORES
5600 REPORTE INTEGRADO
NIIF PYMES 34 SECCIONES NORMAS DE EDUCA
270 CODIGO DE ETICA
El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y cobro.
Continuación:
La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al inicio y la
diferencia factura y cobra al final.
53
Presencial
NIIF FULL INTERES PUBLICO

NIIF PARA PYMES NO SON DE INTERES PUBLCO
1. NIIF
2. Super de bancos
3. SEPS
NIIF: NIIF 16 nec no existen

NIC 26
CINIIF IFRS (NIIF) UK
SIC
GUIAS DE APLICACIÓN IFAC
GUIAS DE IMPLEMENTACIÓN NIC-SP
CONSULTAS NIAS
5600 REPORTE INTEGRADO
NIIF PYMES 34 SECCIONES NORMAS DE EDUCA
270 CODIGO DE ETICA
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
Ingresos por intereses, regalías y dividendos.
Intereses:
Es proporcional al tiempo transcurrido.
Regalías:
De acuerdo con la esencia del contrato.
Dividendos:
Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.
- La capacidad de resumir y organizar los contenidos

- El orden y la presentación
3.1.2.3.2 Costos y gastos.
El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los conceptos de

capital y mantenimiento del capital
i. Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o

aumento de los pasivos, que dan lugar a disminuciones de patrimonio
neto y no relacionados con distribuciones de propietarios.
54
Presencial
Reconocimiento de gastos.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.
Condiciones para reconocimiento.
• Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un decremento de activos o un incremento de pasivos
• Que el importe pueda valorarse fiablemente
• Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los costos
incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos
• En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio los

gastos se reconocen usando bases racionales y sistemáticos de distribución
Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición:
En las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las definiciones
establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como tales en los estados
financieros.
Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se consideraran

como activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha norma y al no existir los
requisitos para ser considerado como activo dejó de reconocerse como un activo.
3.1.2.4 Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,

patrimonio, ingresos y costos y Gastos.
Ejemplo:
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable con sus
variaciones:
Reservas Legales 750.00 Préstamos Bancarios por 1825.0

pagar 0
Planillas IESS por pagar 1945.00 Muebles y Enseres 3420.0

0
Capital 100000.00 Suministro de Oficina 640.00
Vehículo 4850.00 Inventario de Mercaderías 1500.0

0
55
Presencial
Proveedores por Pagar 212.00 Bancos 2520.0

0
Inversiones Financieras 3100.00 Multas IESS por pagar 126.00
Caja 128.00
ACTIVO PASIVO
Bancos 2520.00 Proveedores 212.00
Caja 128.00 Préstamos bancarios por 1825.0
pagar 0
Muebles y Enseres 3420.00
Sueldos por Pagar
Vehículo 4850.00
Multas IESS por pagar 1300.0
Suministro de Oficina 640.00
0
Inversiones Financieras 3100.00 Planillas IESS por pagar
Inventario de Mercaderías 1500.00 126.00
TOTAL PASIVO
1945.0
PATRIMONI
TOTAL ACTIVO 16158.00 0
O
Reservas Legales 5408.00
Capital 750.00
TOTAL PATRIMONIO 10000.0
0
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
10750.0
0
16158.0
0
56
Presencial
ACTIVO =PASIVO+PATRIMONIO
16158.00 = 5408.00 + 10750.00
16158.00 = 16.158.00
PASIVOS= ACTIVOS –PATRIMONIO

5408.00 = 16508.00 - 10750.00
5408.00 = 5408.00
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

10750.00
10750.00 = 16158.00 - 5408.00
= 10750.00
Ejemplo 2:
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable:
CUENTAS CONTABLES VALOR CLASIFICACION DE CUENTAS
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Cuentas por Pagar 3000 3000
Capital Social 20000 20000
Cuentas por Cobrar 2500 2500
Inventarios 1300 1300
Remuneraciones por Pagar 3000 3000
Inventarios 20000 20000
Muebles y Enseres 5000 5000
Otras Cuentas por Cobrar 200 200
Utilidad del Ejercicio 5000
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6000 2000
TOTAL 31000 6000 25000
57
Presencial
SEGUNDO
PARCIAL
58
Tema 4
Presencial
LOS HECHOS ECONÒMICOS Y

CONTABLES
Análisis de los hechos económicos y

contables
El método contable
59
Presencial
60
Presencial
4 LOS HECHOS ECONOMICOS Y CONTABLES
4.1 Análisis de los hechos económicos y contables y su clasificación
Definición
Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores de la misma
naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez
tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos
dependiendo de la transacción.
Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene

movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos dependiendo
de la transacción; por ejemplo:
 Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

 Artículos para la venta = MERCADERIAS, INVENTARIOS.
 Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
 Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR COBRAR.
 Valores por cobrar por ventas a crédito= CUENTAS POR COBRAR,
CLIENTES.
 Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios, computadoras, máquinas =
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
 Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR.
 Endeudamiento con el banco = PRESTAMOS BANCARIOS.
 Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL, ETC…
4.1.1 Los hechos económico-contable
La Contabilidad es un sistema de información que registra acontecimientos de

naturaleza económica que tienen lugar en el ámbito de la empresa. No obstante, no
todos las vicisitudes a las que se enfrenta la entidad económica son objeto de registro
contable. Este aspecto debe definirse por ser de suma importancia. Para ello
utilizaremos una serie de ejemplos que permitan distinguir entre los conceptos de Hecho
económico y hecho contable.
4.1.2 Características de los hechos económico-contables.

 Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.
 Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de
valoración que afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en
su cuantía o composición. Esta variación puede producirse en el momento, o
Presencial
tener una afectación futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que al
no afectar al patrimonio, no deberán incluirse en el Balance hasta que no se
produzcan. Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlos “fuera de
Balance” o incluir estos hechos en un estado financiero llamado Memoria en un
apartado de “notas a los estados financieros”. Los hechos contables también se
pueden denominar hechos patrimoniales y han de ser registrados contablemente. [
CITATION Jos08 \l 3082 ]
4.1.3 La partida doble
La base fundamental de la contabilidad es la PARTIDA DOBLE.
Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las transacciones
que afecta a por lo menos dos cuentas de los estados financieros, teniendo siempre un
movimiento Deudor y otro Acreedor. Lo que quiere decir que en toda transacción
comercial los débitos deben ser iguales a los créditos.
La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.
Ecuación Contable
Activo = Pasivo + Patrimonio
La Partida Doble se basa en los siguientes principios:
1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de
naturaleza contraria. Esto explica el principio de:
“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se tiene se

debe)
2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un
elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce
una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del Equilibrio de la
ecuación Patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre debe ser
igual a la de los abonos; a esto se le denomina "Sumas Iguales" o su resta igual a
CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos y abonos de

una transacción sean registrados equilibradamente.
6. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben tener un nombre,
código y valor (valor deudor y acreedor).
62
Presencial
Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.
4.1.4 Análisis de los hechos económico-contable. (Transacción)

HECHO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTOS
CONTABLE
Compra de X X
vehículo a
crédito
Pago de X X
obligación
financiera
Compra de X
un edificio
mediante
el giro de
un cheque
Aporte en X X
efectivo
del capital
de un
socio,
cancelado
en la
tesorería
de la
empresa
Aporte de X X
capital de
un socio
con
maquinaria
y equipo
4.1.5 Clasificación de los hechos económico-contable (transacciones de

activo, pasivo, ingresos, gastos, costos y patrimonio)
63
Presencial
Hecho contable
Permutativos:
Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a los
resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso de efectivo en
el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o
el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de
una cuenta corriente.
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta al
contado de un coche usado por más o menos su coste.
4.2 El método contable
El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los principios,

criterios y normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de la realidad
patrimonial y financiera.
Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre del ejercicio

anterior para a continuación recoger todas las variaciones que se vayan produciendo en
su situación económica: compras, ventas, pagos, cobros, formación de costes, etc.
4.2.1 Las transacciones económicas y los hechos contables
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

x-x-x -1-
Activos fijos(vehículos) Xxx
Bancos xxx
p/r.- Compra de un
vehículo al contado
x-x-x -2-
Obligaciones financieras Xxx
Bancos xxx
p/r.-Pago de obligación
financiera
x-x-x -3-
Caja general Xxx
Capital xxx
P/r.- Aporte en efectivo
64
Presencial
del capital de un socio,

cancelado en la
tesorería de la empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar Xxx
Ventas Xxx
p/r.- Venta de
mercadería a crédito
x-x-x -5-
Devolución mercadería Xxx
Cuentas por cobrar Xxx
p/r.-Devolución de
parte de la mercadería
vendida a crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta Xxx
Bancos xxx
p/r.- Se incurre en
gastos de publicidad
9
4.2.2 Plan de cuentas: Terminología y estructura
El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas o código de

cuentas, es el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por una empresa u
organización, el mismo estará en función del nivel de detalle que maneje la empresa y la
naturaleza de las actividades.
Importancia
Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia y facilita la

elaboración y presentación de los Estados Financieros.
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita de forma
rápida el registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar números, letras o una
mezcla de ambos, los mismos que serán asignados como códigos para cada cuenta
utilizada.
En su elaboración puede complementarse con información a través de un manual que

describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono y el tipo de saldo.
Características:
El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
Sistemático en el ordenamiento y presentación

Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
9
[ CITATION AYA15 \l 3082 ]
65
Presencial
Homogéneo en los agrupamientos practicados

Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
Estructura
El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de cuentas, Estos
niveles se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta
ultima la que permite identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas
reales y la especificidad del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías de cuentas, así

tenemos que:
Primer Nivel
Estado de Situación Financiera:
1. ACTIVO
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
Estado de Pérdidas y Ganancias:
4. INGRESOS
5. COTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN
Segundo Nivel
En función de la clasificación de cada grupo en función de criterios económicos y

financieros y de operatividad
1. Activos
1.1 Activos Corrientes
1.2. Activo No corriente
2. Pasivos
2.1. Pasivos Corriente
2.2. Pasivo No corriente
3. Patrimonio
3.1. Capital
3.2. Reservas
3.3. Utilidades Acumuladas
3.4. Utilidades del Ejercicio
66
Presencial
Segundo Nivel Estado de Resultados
4. Ingresos
4.1 Ingresos de actividades ordinarias
4.2. Otros ingresos
5. Gastos
5.1. Gastos de venta
5.2. Gastos de administración
5.3. Gastos financieros
5.4. Otros gastos
Tercer y Cuarto Nivel
En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en los casos que se
requiera. Ej.:
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.
Codificación
Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números,

letras y símbolos, el código constituye el complemento perfecto del plan de cuentas.
El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y procesamiento

de la información, esta codificación debe tener las siguientes características:
Ser flexible.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems
Ser amplio.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o jerarquías
Ser funcional.- Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.
Sistemas de codificación
• Alfabético (ACA Caja)

• Numérico (1. Caja)
67
Presencial
• Nemotécnico (AC Caja)

• Alfanumérico (AC1 Caja)
• Decimal puntuado (1.1.01 Caja)
Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o
varias letras.
Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las

cuentas
Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en las

abreviaturas de los nombres de las cuentas.
Mixto.- Cuando se utiliza simultáneamente el número la letra o abreviatura.
Métodos de codificación
 Método serial simple

 Método serial simple saltado
 Método serial en bloques
 Método de dígitos finales
 Método decimal puntuado Ejemplo:
Ref. Tomado de Ejemplo Ing. Patricio Salcedo
Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja la entidad de

control para el Ecuador que es la Superintendencia de Compañías y una breve
descripción de su agrupación.
4.2.3 Impuesto al valor agregado
Bienes muebles 0% de IVA
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)
68
Presencial
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y repuestos,
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima
7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con
los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
10
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas LED;
13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; y,
14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos,
16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermediario
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como
las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas
eléctricas.
18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y
eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.
Servicios 0% de IVA.
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN).
69
Presencial
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en
la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de
recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos
Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua;
5.- Los de educación en todos los niveles;
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante Decreto,
establezca anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del SRI
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo
que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro
Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;
13.-
14.- Los que se exporten.
15.- Numeral derogado
15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
70
Presencial
16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18.- Los de aero fumigación;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos
los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado,
trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites
comestibles.
21.-
22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y servicios
de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida, individuales y en
grupo, de asistencia médica, de accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios;
23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%.
24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en
el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente
rector del hábitat y vivienda.
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas.
Crédito tributario IVA.
Art.66 LRTI
 Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con
tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo,
facturados dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes
en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero
por ciento de IVA a exportadores, o a la exportación de bienes y servicios,
tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las
adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de
su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y
servicios;.
 Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización

de benes o a la presentación de servicios que en parte estén gravados con tarifa
cero por ciento (0%) y en parte con tarifa 12%, tendrán derecho a un crédito
tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o

importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
71
Presencial
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de materias

primas, insumos y por la utilización de servicios;
c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios

susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se
establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las
Exportaciones, más las ventas a las instituciones del Estado y empresas
públicas, con el total de las ventas.
 Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios
gravados con tarifa 12% empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa
12%; de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12% pero
empleados en la producción, comercialización o prestación de servicios
gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la
totalidad del IVA pagado para la determinación del impuesto a pagar.
 En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de
importación y comprobantes de retención.
 No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las adquisiciones

locales e importaciones de bienes o utilización de servicios realizados
por los sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios
gravados en su totalidad con tarifa cero; y, las adquisiciones o importaciones de
activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios
gravados en su totalidad con tarifa cero".
 Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito

tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con
este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción
y comercialización de otros bienes y servicios gravados".
Impuesto indirecto
RECAUDACIÓN
CONTRIBUYENTES COMPRAS DECLARACIÓN F-104
ESTADO
BASE.IMP IVA 12% DETALLE BASE.IMP IVA12%
VENTA 60,000.00 72,200.00
COMPAÑÍA IMPORTADORA 50,000.00 6,000.00 COMPRA 50,000.00 (6,000.00) 7,200.00
IVA PAGADO 1,200.00
(+)
72
Presencial
VENTA 70,000.00 8,400.00
COMPAÑÍA DISTRIBUIDORA 60,000.00 7,200.00 COMPRA 60,000.00 (7,200.00) 1,200.00
IVA PAGADO 1,200.00
(=)
CONSUMIDOR FINAL 70,000.00 8,400.00 COMPRA 70,000.00 8,400.00 8,400.00
IVA PAGADO 8,400.00
Base legal.
Ley de Régimen Tributario Interno

Reglamento de Aplicación a la LRTI
(LRTI)
Del Art. 52 al 74 Del Art. 140 al 196
Objeto y alcance del IVA

(LRTI)
Del Art. 52 Y 53 Del Art. 140
Bienes muebles
Servicios
IMPUESTO AL
La transferencia
VALOR Grava
de dominio
AGREGADO
Autoconsumo de Derechos de
Bienes Muebles autor -conexos
Propiedad
Derechos Industrial
Obtención
Vegetal
Elementos esenciales del impuesto al valor agregado
Hecho Generador.- Que es la situación de hecho en el cual se transfiere de dominio un

bien o en la prestación de un servicio en el momento en que se realice el pago total o
parcial o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho en el cual se debe de
emitir un comprobante de venta.
Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y será

administrado por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien tendrá la facultad
73
Presencial
de regular el impuesto y las recaudaciones mediante la presentación de las declaraciones

mensuales y semestrales.
Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes deben de cancelar
dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como agentes de percepción o de
retención.
Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del impuesto.
Tarifa del IVA.- Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en virtud del cual
se determina el valor que debe de cancelar el contribuyente.
Base legal.

(LRTI)
Del Art. 66 y Art. 70 Del Art. 153 al 157 y el Art.146
Crédito tributario origen.
Nace del 12% de IVA que pago en adquisiciones estas pueden ser locales o de
importaciones.
Crédito Tributario = Impuesto Pagado -- "CXC" --- "Impuesto Indirecto"Reglas de

compensación --"Impuesto Cobrado"
LOCAL:
Bienes muebles Comprobantes de ventas

Servicios
IMPORTACIÓN:
Bienes muebles Liquidación de aduana (DAI)

Servicios Tienen que ser nacionalizados
PASOS:
Emite liquidación de compras de B y S 12% IVA

Retiene 100% IVA
Crédito tributario / costo o gasto
Se considerará CRÉDITO TRIBUTARIO cuando se cumpla los siguientes parámetros:
 Parámetro USO
 Parámetro REQUISITO
 Si incumple alguno de los parámetros se determinará como COSTO O GASTO
74
Presencial
Parámetro uso
CONTRIBUYENTE CT IVA % CONTABL OBSERVACION

COMPRA E
S
TODA VENTA NO 0% Costo o No cumple el diseño
GRAVADA TARI FA Gasto del impuesto como
0% impuesto indirecto,
ya que si se acoge al
IVA en compras
únicamente
acumularía el IVA
TODA VENTA SI 100% Crédito
GRAVADA TARIFA Tributario
12%
VENTA PORDUCTOS SI Calcular su CT Crédito
0% Y 12% a través de: Tributario
Factor
Proporción
Contabilidad
Caso Especial
Exportadores, SI 100% Crédito Son casos especiales
proveedores de Tributario que el estado
exportadores y turismo pretende fomentar,
receptivo pese a que no
cumplan el diseño
del impuesto, el
fisco les devuelve el
IVA
SEGÚN LRTI
Comprobar que la adquisición es necesario para desarrollar actividad comercial y/o

actividad productiva.
SEGÚN R-ALRTI
Se debe demostrar que la compra del 12% genera una venta 12%, la compra se
encuentra con relación al giro del negocio y que las adquisiciones se encuentren
sustentadas
Si el caso entendido es mayor a $1000 para que sea CT se debe pagar utilizando el
sistema financiero (BANCARIZAR)
Contribuyentes con ventas tarifa 0% y 12% de IVA
75
Presencial
La proporción del IVA pagado en

FACTOR DE compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado
PROPORCIÓN mensualmente como CT se
establecerá relacionando:
DETERMINACION UTILIZANDO CENTRO DE

CRÉDITO TRIBUTARIO COSTOS
USO DE LA PLANIFICACIÓN
CONTABILIDAD CONTABLE
PLAN DE CUENTAS
Crédito tributario parcial
Ventas 12% (+)

Exportaciones (+)
Ventas de paquetes de turismo receptivo (+)
FACTOR DE Ventas directas a exportadores
PROPORCIÓN
Total de Ventas
DETERMINACION
CRÉDITO
TRIBUTARIO COMPRAS 12% IVA
RELACIONADAS CRÉDITO
INEQUÍVOCAMENTE CON TRIBUTARIO
VENTAS 12%
USO DE LA
CONTABILIDAD
COMPRAS 12% IVA RELACIONADAS

INEQUÍVOCAMENTE CON VENTAS COSTO / GASTO
0%
4.2.4 Retención del IVA e Impuesto a la renta
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de

bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios
prestados.
76
Presencial
Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o
importaciones de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos
contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención
mediante la normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos
que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una
tarifa y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las
transacciones gravan tarifa 0%.
La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para servicios.
Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan en la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Para revisar el listado de bienes y servicios gravados con tarifa 0% del IVA.
Conozca el listado de servicios artísticos y culturales gravados con tarifa 0%.
Retenciones en la fuente de I.R.
Formulario 103
BASE LEGAL
CUERPO LEGAL NOMENCLATUR ARTÍCULOS

A
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO LRTI Arts. 43 al 50

INTERNO
REGLAMENTO DE APLICACIÓN A LA RALRTI Arts. 92 al 135

LEY DE REGIMENT TRIBUTARIO
INTERNO
REGLAMENTO COMPROVANTES DE RCVRDC Arts. 39 y 40

VENTA, RETENCION Y
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Método de las cinco preguntas.
1. ¿SOY AGENTE DE RETENCION?
1.1. Instituciones del Sector Público

1.2. Contribuyentes Especiales
1.3. Sociedades
1.4. Persona Natural – Sucesión Indivisa obligada a llevar contabilidad
1.5. Persona Natural NO obligada a llevar contabilidad
77
Presencial
1.5.1. Pago de importaciones

1.5.2. Pago a PN rustica (no tiene RUC). Se emite una Liquidación de compras
y servicios
2. ¿A QUIÉN ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)
2.1. Instituciones y empresas del Sector Público excepto las empresas del sector
público que pagan Impuesto a la renta
2.2. Organismos Internacionales con oficinas en el país (ONU – OEA)
2.3. Misiones diplomáticas de países extranjeros: embajadas
2.4. Establecimiento de educación superior reconocido por el SENACYT
2.5. Institución legalmente constituida sin fin de lucro
2.6. Personas naturales que están bajo el RISE Régimen Simplificado Ecuatoriano
3. ¿PORQUÉ CONCEPTO ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)
3.1. Compra de bienes inmuebles

3.2. Compra de divisas
3.3. Transporte público de personas
3.4. Transporte de carga aérea y marítima internacional
3.5. Importaciones nacionalizadas en la SENAE
3.6. Combustible
3.7. Reembolso de Gastos conforme el Art. 36 del R-ALRTI
3.8. 90% de prima de seguro
3.9. Intereses pagados a Instituciones del Sistema Financiero (excepto entre
Instituciones Financieras)
3.10. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio
de propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización,
realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores.
4. ¿CUÁL ES LA FORMA Y MONTO DE PAGO?
4.1. Paga con tarjeta de crédito o débito bancario (NO RETENGO)

4.2. Paga en efectivo (cheque):
4.2.1. Mayor a $ 50 USD (SIEMPRE RETENGO)
4.2.2. Menor a $ 50 USD
4.2.2.1. Proveedor permanente (SIEMPRE RETENGO)
4.2.2.2. Proveedor ocasional (NO RETENGO)
5. ¿QUÉ PORCENTAJE DE RETENCIÓN APLICO?
5.1. 0,2%, 5%, 1%, 2%, 8% y 10%

5.2. 22% (2013 y 2014); 22% y 35% (2015) Remesa al exterior
5.3. 1xmil: 1% del 10% prima Prima de seguro
5.4. 2% Si la retención no está especificada en los listados anteriores
Porcentaje de retención
TIPO DE COMPRA PORCENTAJE
DE
78
Presencial
RETENCIÓN
Intereses, comisiones y rendimientos generados por operaciones de crédito
entre bancos y otra entidades bajo la SBEPS
Servicio de transporte privado
Servicios de energía eléctrica
Compra de bienes muebles de naturaleza corporal excepto combustibles
Actividades de construcción de obra material inmueble urbanización o
similares 1%
Servicio de medios de comunicación y de agencia de publicidad
Servicios de compañías de seguros y reaseguros legalmente constituidas y
sucursales extranjeras domiciliadas en el ecuador aplicable sobre del 10% de
las primas
Pago a compañías de arrendamiento mercantil
La contraprestación producida por la enajenación de derecho representativo
de capital no cotizado en la Bolsa de Valores
Pago a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la
mano de obra sobre el factor intelectual
Los que realizan las empresas emisoras de crédito a sus establecimientos 2%
afiliados
Los ingresos por intereses, descuentos y cualquier otro rendimiento
financiero generado por préstamos, cuentas corriente, certificados financieros
de inversión pólizas de acumulación u otro documento emitido por una
institución o sociedad establecida en el país
Intereses que reconozca cualquier entidad del sector público a favor de los
sujetos pasivos.
Pagos sustentados con liquidación de compras de bienes y prestación de
servicios, independientemente del concepto de los pagos.
Pagos por honorarios comisiones a personas naturales nacionales o 8%
extranjeras residentes en el país por más de seis meses por servicios en donde
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, que no esté relacionado con el
título profesional que posea
Cánones, regalías derechos o cualquier otro pago o crédito que se efectúen a
personas naturales y sociedades, residentes domiciliadas o con
establecimiento permanente en el ecuador relacionados con la titularidad.
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus
actividades notariales y registro
Pagos por arrendamientos de bienes inmuebles cualquiera fuese su
denominación o modalidad contractual en las cuales una parte se obliga a
conceder el uso o goce del bien y otra a pagar
Pagos a deportistas, entrenadores árbitros y miembros del cuerpo técnico, así
como en el caso de artistas nacionales y extranjeros residentes, que no se
encuentren en relación de dependencia
Pagos a artistas tanto nacionales y extranjeros residentes en el país por más
de seis meses por sus actividades
Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el país por más de 6 meses que presten servicios de
docencia
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales
79
Presencial
profesionales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis 10%

meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano
de obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con su título
profesional.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales –
incluido artistas, deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo
técnico - y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes o domiciliadas en
el Ecuador, respectivamente, por el ejercicio de actividades relacionadas
directa o indirectamente con la utilización o aprovechamiento de su imagen o
renombre.
0,2% del valor efectivo producido por la enajenación de derechos 0,2%
representativos de capital cotizados en Bolsa de valores del Ecuador.
La contraprestación de no residentes por la enajenación de derechos 0,5%
representativos de capital u otros derechos establecidos en la ley.
4.2.5 El libro diario
 Empresa
 Libro diario Folio No.
 Los sistemas contables generan un registro de diarios por día, mes, año.
 Número de página o folio
 Número consecutivo de transacción
 Fecha de transacción
 Código de cuenta y cuenta
 Descripción de la transacción
 Columnas para el ingreso de los valores deudores y acreedores.
 Elaborado y Aprobado
 Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan una vez registrada
una transacción que esta pueda ser modificada.
 Según la ley la contabilidad se lleva en un sistema informático cerrado.
80
Presencial
Tipos de Asientos.
Por fecha
Apertura
Registro contable de inicio de año, se realiza al inicio del ejercicio económico con los
saldos que terminaron al 31 de diciembre de las cuentas contables, los sistemas
informáticos lo efectúan de forma automática.
Asiento de apertura.
Fecha de la Concepto de la Transacción Ref DEBIT CREDITO

Transacción Documento O
-1-
1/1/2020 Saldos Iniciales
Efectivo y equivalentes de Efectivo 100
Cuentas por Cobrar 30
Inventarios 3000
Propiedad Planta y Equipo 200
Cuentas por Pagar 80
Beneficios Sociales por Pagar 120
IESS por Pagar 60
Capital Social 3000
Rendimiento año anterior 70
V./ Registro de Saldos Iniciales
Asiento de cierre
 Registro contable que se realizan al finalizar el ejercicio económico 31 de

diciembre de cada año con el objeto de cerrar todas las cuentas de ingresos y
costos y gastos a fin de que las mismas reflejen saldo cero.
Clases de asientos contables.
 Simples. Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una
que corresponde a un débito y la otra a un crédito.
 Mixtos. Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y
dos o más acreedoras o viceversa
 Compuestos. Son los asientos en los cuales intervienen dos o más

cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
Asiento Contable
81
Presencial
El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación de los

hechos contables en el libro diario a fin de que queden registrados los hechos
económicos de la empresa ya que estos provocan modificación en el patrimonio y
movimientos en otras cuentas.
Ejemplos de operaciones que generan Asientos Contables
El 2/ 01 /2020 se compra materiales para la oficina y se paga con cheque.
El 3/ 01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior
El 15/ 01/2020 pagamos Anticipo de sueldo del mes de Enero

LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
MES: ENERO 2020
Fecha de la Concepto de la Transaccion Ref DEBIT CREDITO
Transacción Document O
o
-1-
1/1/2020 Saldos Iniciales B.I
Efectivo y equivalentes de 100
Efectivo
Inventarios 100
Propiedad Planta y Equipo 200
Cuentas por Pagar 80
Beneficios Sociales por Pagar 120
IESS por Pagar 60
Capital Social 100
Rendimiento año anterior 70
V./ Registro de Saldos Iniciales
-2-
2/1/2020 Gasto Útiles de Oficina Fact. 60
00001520
IVA en Compras 7,2
Efectivo y Equivalentes de 66
efectivo
Retención en la Fuente 1,2
V./Compra de útiles de Oficina,
pago efectivo
-3-
3/1/2020 Efectivo y Equivalentes de C.I # 001 15
efectivo
V./Cobro de una venta realizada el
año anterior
82
Presencial
-4-
15/1/2020 IESS por Pagar 60
Efectivo y Equivalentes de 60
efectivo
V./ pago de panilla IESS me de Planilla y
Diciembre 2019 ch.#..
TOTALES 572,2 572,2
4.2.6 El libro mayor
- Constituye un registro de Operaciones de los más importantes que debe contener

una información financiera contable.
- Información por CUENTA la misma que es alimentada de las transacciones del
Libro Diario en forma cronológica y detallada, este reporte identifica los
TOTALES POR CUENTA.
Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las cuentas

registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo,
Inventarios, etc.etc
Mayor Auxiliar. Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de

realizar un control más eficiente.
Formas de Mayorización.
Cuenta T.
83
Presencial
FOLIO.
4.2.7 El balance de suma y saldos
 Seguidamente el Balance de Comprobación el cual consiste en una verificación

matemática de los registros que se han realizado en el periodo, permite verificar
el cumplimiento del principio de la Partida Doble, para su elaboración y
presentación se debe tomar los saldos de los libros mayores de cada una de las
cuentas.
 El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para

visualizar las cuentas que han intervenido en el proceso contable.
 El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u

organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base
a la hora de preparar las cuentas anuales.
 El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la

empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea
correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el
caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho
pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.
 La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de

las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber.
En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el
debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al
balance.
 Este Balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no constituye un

Estado Financiero.
EJEMPLO FORMATO
84
Presencial
BALANCE DE COMPROBACION
DESDE
HASTA
CODIGO DE NOMBRE SUMAS
CUENTA
SALDO DEBE HABER SALDO
INCIAL FINAL
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
1101 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL
EFECTIVO
110101 CAJA 0,00
11010101 Caja General 100 300,00 100,00 300,00
11010102 Caja Chica 50,00 50,00
110102 BANCOS 0,00
11010201 Banco Pichincha 3000 800,00 700,00 3.100,00
12 ACTIVO FIJO 0,00
1201 Muebles y Enseres 500 1.000,00 0,00 1.500,00
2 PASIVO
2.1 Cuentas por Pagar 0,00
2.1.1. Sr Cuesta -700 -450,00 -250,00
3. PATRIMONIO
3.1. Capital -2000 -2.000,00
3.2. RESULTADOS -900 -900,00
4. INGRESOS
4.1 Ingresos Operacionales
4.1.1 Ventas
5. GASTOS
5.1 Gastos Administrativos 800,00 -800,00
5.1.1 Sueldos personal Administrativo 1000 -1.000,00
TOTALES 0,00 0,00
4.2.8 Ejemplos de registro de operaciones básicas

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
x-x-x -1-
Activos fijos(vehículos) 15.500
Bancos 15.500
p/r.- Compra de un
vehículo al contado
x-x-x -2-
Obligaciones financieras 3.200
Bancos 3.200
p/r.-Pago de obligación
financiera
x-x-x -3-
Caja general 2.000
Capital 2.000
85
Presencial
P/r.- Aporte en efectivo del

capital de un socio,
cancelado en la tesorería de
la empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar 780
Ventas 780
p/r.- Venta de mercadería a
crédito
x-x-x -5-
Devolución mercadería 300
Cuentas por cobrar 300
p/r.-Devolución de parte de
la mercadería vendida a
crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta 1.500
Bancos 1.500
p/r.- Se incurre en gastos
de publicidad
TOTAL 23.280 23.280
4.2.9 Caso práctico (mínimo 10 transacciones con impuestos, libro diario, mayor,
balance de comprobación).
La empresa XYZ S.A (C.E) dedicada a la compra y venta de medicinas, ha presentado

durante el año 2019 las siguientes transacciones:
01-01-2019.- Saldo inicial: Efectivo y equivalentes del efectivo 25.000, propiedad,

planta y equipo 35.000.000, cuentas por cobrar 15.000, cuentas por pagar 25.000.000,
capital 50.000.
04-01-2019.- Se adquiere inventarios de medicinas a Medifarma S.A. a contado, por un

valor de USD 70.000,00
06-01-2019.- Se adquiere inventarios cosmetológicos por un valor de USD 12.000,00 a

Médica S.A.
08-01-2019.- Se vende a crédito USD 13.000 de medicinas a varios clientes en el mes

de octubre.
10-01-2019.- Se compra suministros y materiales de oficina a PACO S.A. por un valor

de USD 1.800 más IVA.
22-01-2019.- Se paga por servicio de vigilancia armada un valor de USD 2.800 más
IVA a Vill S.A
86
Presencial
24-01-2019.- Se paga Luz Eléctrica por un valor de USD 850.00
26-01-2019.- Se paga por consumo telefónico por un valor de USD 450,00
28-01-2019.- La compañía adquiere un terreno por un valor de USD 25.000,00 en el sur

de Quito.
30-01-2019.- La compañía adquiere cinco computadoras por un valor de USD 6.800

más IVA. ACROSS S.A.
Libro diario
PARCIA
FECHA DETALLE L DEBE HABER
1/1/2019 1-
Efectivo y equivalente del efectivo 25.000,00
Propiedad, planta y equipo 35.000,00
cuentas por cobrar 15.000,00
Cuentas por pagar 25.000,00
Capital 50.000,00
p/r.- Balance de situación inicial
4/1/2019 2-
Inventario 15.000,00
Bancos 15.000,00
p/r.- Compra de medicinas
6/1/2019 3-
Inventario 12.000,00
IVA en compras 1.440,00
Bancos 13.440,00
p/r.- compra de cosméticos
8/1/2019 4-
Bancos 90.000,00
ventas 90.000,00
p/r.- venta de medicinas
10/1/2019 5-
IVA en compras 216,00
Bancos 2.016,00
p/r.- compra de suministros de
oficina
22/1/2019 6-
Servicio de vigilancia 2.800,00
Bancos 3.136,00
p/r.-Pago de servicios de vigilancia
87
Presencial
24/1/2019 7-
Servicios básicos 850,00
Bancos 850,00
p/r.- pago de servicios Básicos
26/1/2019 8-
Servicio telefónico 450,00
Bancos 504,00
p/r.- pago de servicio telefónico
28/1/2019 9.-
Bancos 28.000,00
30/1/2019 10-
Bancos 7.616,00
p/r.- compra de equipos de
computo

235.562,0
TOTAL 235.562,00 0
Mayorizaciòn
88
Presencial
Propiedad Planta y
Bancos Cuentas por cobrar
Equipo
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
25.000,00 15.000,00 15.000,00 35.000,00
90.000,00 13.440,00 1.800,00
2.016,00 25.000,00
3.136,00 6.800,00
850,00 15.000,00 68.600,00
504,00
28.000,00
7.616,00
115.000,00 70.562,00
44.438,00
Cuentas por pagar Capital social Inventario

25.000,00 50.000,00 15.000,00
12.000,00
25.000,00 50.000,00 27.000,00
Iva en compras Ventas Servico de vigilancia

1.440,00 90.000,00 2.800,00
216,00
336,00
54,00
3.000,00 90.000,00 2.800,00
816,00
5.862,00
Servicios Basicos Servicio telefonico

850,00 450,00
850,00 450,00
Balance de comprobación
89
Presencial
SUMAS SALDOS
Nº CUENTAS ACREEDO
DEBE HABER DEUDOR
R
1 Bancos 115.000,00 70.562,00 44.438,00
2 Cuentas por cobrar 15.000,00 15.000,00
3 Propiedad planta y equipo 68.600,00 68.600,00
4 Cuentas por pagar 25.000,00 25.000,00
5 Capital social 50.000,00 50.000,00
6 Inventario 27.000,00 27.000,00
7 IVA en compras 5.862,00 5.862,00
8 Ventas 90.000,00 90.000,00
9 Servicio de Vigilancia 2.800,00 2.800,00
10 Servicio Básico 850,00 850,00
11 Servicio telefónico 450,00 450,00
TOTAL 235.562,00 235.562,00 165.000,00 165.000,00
90
Presencial
EL PROCESO CONTABLE
Etapas del proceso contable
Estados financieros
91
Presencial
5 EL PROCESO CONTABLE
5.1 Etapas del proceso contable
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso o ciclo

contable que se debe llevar a cabo en las empresas antes de estructurar los Estados
Financieros.
El ciclo contable
Concepto.
Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma sistemática que

permite generar información financiera confiable y útil, cuyo principal objetivo es
generar Estados Financieros que servirá de base para la toma de decisiones gerenciales.
Secuencia del ciclo contable.
Identificación
de las
transacciones
Recopilación de la
Estados
Financieros documentación
soporte
Balance de Jornalización
Comprobación
Mayorización
5.1.1 Nociones fundamentales de las fases del proceso contable
 Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la Esencia

sobre la forma
 Principio de reconocimiento (Marco Conceptual NIIF)
 La transacción sea real, tenga un precio justo, y se registren de acuerdo a su

naturaleza y tomando en cuenta el principio de Devengado.
Es muy importante considerar si fuere el caso los Saldos Iniciales de una empresa al
inicio de sus actividades. (ESTADO DE SITUACION INICIAL).
92
Presencial
Recopilación de la Documentación de Soporte.
 Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe de

estar amparada por algún tipo de documento que garantice en primer lugar la
veracidad, autenticidad y exactitud de la información que se va a procesar y en
segundo lugar que quede prueba fehaciente y comprobable de lo que se va a
transcribir;
 EJEMPLO, si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a un

determinado cliente, esto debe estar amparado por la factura y documentos
necesarios.
Documentación Soporte.
 Facturas (Facturación electrónica y manual)

 Notas de Venta
 Notas de Crédito / Débito (electrónica y manual)
 Liquidación de compras y prestación de servicios
 Pagaré
 Letra de Cambio
 Recibos
 Cheque (chequeras Talón)
 Transferencias Bancarias
 Rol de Pagos
 Guías de Transporte o Remisión
Emitir y entregar Comprobantes de Venta Autorizados.
Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia de bienes y/o la

prestación de servicios o cualquier otra transacción gravada con tributos, Estos
documentos deben constar con autorización del SRI.
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de
impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere:
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir
comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen,
independientemente del monto de las mismas.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están obligadas a emitir

comprobantes de venta a partir de transacciones superiores a $4 dólares.
Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura resumen, por el monto
total de las transacciones inferiores o iguales a $4 dólares, por las que no se emitieron
comprobantes de venta.
93
Presencial
5.1.2 Fase de Apertura
Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de enero de cada año,
mediante el reconocimiento de sus activos, pasivos y patrimonio neto. Esta situación
inicial no es otra que la situación patrimonial y financiera existente al final del ejercicio
económico anterior
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el que se

cargan todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto que a inicio del
ejercicio deban presentar un saldo deudor y se abonan todas las cuentas activos, pasivos
y patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial acreedor
Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos de las cuentas
anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos elementos. Al mismo
tiempo se genera el primer apunte en el diario, constituido por el propio asiento de
apertura.10[CITATION JOS12 \p 207 \l 3082 ]
5.1.3 Fase de desarrollo contable del periodo
Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo inicial que
representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio neto) a 1 de
enero del ejercicio económico que empieza.
En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va realizando
la empresa, de acuerdo al procedimiento visto en el tema anterior. Es decir, cada
transacción será objeto de análisis y registro en el diario y las cuentas. [CITATION
JOS12 \p 208 \l 3082 ]
5.1.4 Fase de cierre
Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y previamente a la

elaboración de las cuentas anuales, debe procederse a realizar determinados ajustes en la
contabilidad como consecuencia de la aplicación de los principios contables, los
criterios de reconocimiento y valoración y las normas de presentación de cuentas
anuales, incluidos en la normativa contable.
El objetivo de los ajustes a realizar es que la cuentas anuales presenten la «imagen fiel
de la situación patrimonial y financiera y de los resultados obtenidos» del período a que
hacen referencia
Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:
10
94
Presencial
• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas aplicables a los

distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto, ingresos y gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las transacciones

realizadas con dichos elementos que puede hacer que los valores registrados en los
elementos de las cuentas anuales precisen de más o menos ajustes en aplicación de las
normas anteriores.
Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante frecuente
que las empresas realicen un balance de comprobación de sumas y saldos previo a la
fase de ajustes y uno posterior la misma.[CITATION JOS12 \p 210 \l 3082 ]
5.1.5 Determinación contable del periodo
Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizara el balance de

comprobación de sumas y saldos final, referido a 31 de diciembre.
El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos denominados “asientos de

liquidación de ingresos y gastos” y “asiento de cierre”. Al igual que el asiento de
apertura estos asientos finales son meramente técnicos, puesto que no responden a
ninguna variación patrimonial, es decir, no se ha producido ninguna operación o
transacción que registrar.[CITATION JOS12 \p 222-223 \l 3082 ]
5.1.6 El cierre de la contabilidad
Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes pertinentes en la
fase de determinación contable del periodo, se ha de proceder al cálculo del resultado
del ejercicio económico mediante la liquidación de los ingresos y gastos. Para ello se
realiza un asiento de pérdidas y ganancias. Los saldos de las cuentas de gestión se
trasladan a este asiento de manera que quedarán cerradas. La diferencia existente entre
los ingresos y los gastos del ejercicio constituye el resultado de la empresa, el cual se
recoge en una cuenta de neto denominada Pérdidas y ganancias.
Recursos complementarios
1. Se recomienda mirar los siguientes videos ilustrativos del ciclo contable:
https://www.youtube.com/watch?v=pRJwsSFSJSw
https://www.youtube.com/watch?v=fq1Nk7XA1hU&t=1040s
https://www.youtube.com/watch?v=icj0h9e4_Fc
5.2 Estados financieros
Introducción
95
Presencial
Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro mayor
y balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros,
conocidos también como información financiera, estados contables.
Esta información financiera se generan al final de la contabilidad y su objetivo principal

es dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación económica y
financiera de la empresa u organización a una fecha determinada y los cambios que ha
experimentado en sus cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así como en el flujo del
efectivo. Para ello la norma Internacional NIC 1, emite los lineamientos de
presentación.
5.2.1 Normas de presentación
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de
otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de
los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre
su contenido.
Devengamiento Compensación
Negocio en marcha Comparabilidad
Políticas contables Uniformidad
Bases de
Materialidad presentación
Presentación
Reconocimiento
Revelación
Medición
Estructura
Alcance de la NIC 1
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito
de información general conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Definiciones
 Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar todos los

esfuerzos razonables.
96
Presencial
 Materialidad: (o importancia relativa): Cuando las omisiones o inexactitudes si

pueden individualmente o en conjunto, influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son las Normas

e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC).
Estas Normas comprenden:
 Las Normas Internacionales de Información Financiera.
 Las Normas Internacionales de Contabilidad.
 Las Interpretaciones originadas por el comité de Interpretaciones de

Información Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).
o Notas: Contienen información adicional a los estados financieros. Se

suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y
contienen información sobre partidas que no cumplan las condiciones para ser
reconocidas en aquellos estados.
o Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.
Ejemplo:
 Cambios en los excedentes de reevaluación
 Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
 Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

financieros.
o Los propietarios: Son poseedores de instrumentos calificados como patrimonio

neto.
o El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

componentes del Estado de Resultados Integral, los ajustes por reclasificación.
o El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio

de transacciones y otros sucesos distintos
Principales cambios que contiene la NIC 1.
97
Presencial
La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio neto, y del

estado de resultados integral.
Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de las transacciones

específicas y otros acontecimientos requeridos por otras NIIF.
La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el

patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de los propietarios.
Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo resultados integrales)
deben ser presentados en un estado de resultados integral o en dos estados financieros
(uno de resultados del ejercicio y un estado de resultados integral) No se permite
presentar directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto a los componentes
del resultado integral.
Revelaciones de ajustes por reclasificación
La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva reclasificación y el
impuesto sobre ingresos con los que se relaciona cada componente de los otros
resultados integrales. Los ajustes de la nueva clasificación son las cantidades
reclasificadas de ganancias o pérdidas en el período corriente que antes fue reconocido
en los resultados integrales.
Finalidad de los estados financieros.
Suministrar información acerca de la situación financiera del rendimiento financiero y

de los flujos de efectivo de la entidad.
Los estados financieros suministrarán información acerca de los

siguientes elementos de una entidad
,
Activos, Pasivos, Patrimonio, Flujos de efectivo

,
Ingresos y Gastos
, Aportaciones de los propietarios
Conjunto de estados financieros.
98
Presencial
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Estado de resultados integrales
Estado de cambios en el patrimonio, neto
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros
Consideraciones importantes.
 Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos
distintos a los utilizados en esta Norma. NIC 1.10
 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros. NIC 1.11
 Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un
único estado del resultado integral o en un estado de resultados separado.
Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo
de estados financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del
resultado integral. NIC 1.12 / 81.
Información adicional a los estados financieros
 Un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica las

características principales del rendimiento y situación financiera de la entidad así
como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta.
En este informe puede incluir un examen de:
 Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento

financiero.
99
Presencial
 Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al

coeficiente de deudas sobre patrimonio neto.
 Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera

según las NIIF.
Características generales de los estados financieros
 Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

 Hipótesis de empresa en funcionamiento
 Hipótesis contable del devengo
 Uniformidad en la presentación
 Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
 Compensación
 Información comparativa.
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
 La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las transacciones, así
como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los
criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el
Marco Conceptual.
 Aplicación de NIIF presentación razonable.
 Declaración explícita.
 Cumplimiento de requisito en conflicto con el objetivo de los estados financieros

establecido en el Marco Conceptual, revelar
a) que la dirección ha llegado a dicha conclusión
b) que se han cumplido con la NIIF excepto por ese requisito
c) razones
d) impacto.
100
Presencial
Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en marcha
 Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
Excepto por:
 Liquidación o cese de actividades
 Revelación, hipótesis alternativas, razones.
 En caso de incertidumbre revelar en las notas
Hipótesis contable del devengo
 Excepto el estado de flujos de efectivo.
101
Presencial
 Aplica para los elementos de los estados financieros aplicando las definiciones y
criterios de reconocimientos del mc.
Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos.
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia relativa, deberá ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función
distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Compensación.
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La
compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o
en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los
usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad
Frecuencia de la información
 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo

información comparativa) al menos anualmente.
 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados

financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52
semanas.
Esta norma no prohíbe esta práctica.
Información comparativa
La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con respecto al

período anterior, esto es revelen con un mínimo de dos de cada uno de los estados
financieros y notas relacionadas.
Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros
un estado de situación financiera al principio del período comparativo más temprano
siempre que la entidad haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga
una nueva exposición retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifica de nuevo partidas en sus estados financieros. El objetivo es proporcionar
información que sea útil en el análisis de los estados financieros de una entidad.
102
Presencial
5.2.2 Estados de resultados integrales
Objetivos:
 Los objetivos fundamentales son:
 Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa
 Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
 Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o

Determinar la repartición de dividendos o Estimación de proyecciones de
ventas
 Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos
 Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual,

dependiendo de las políticas establecidas por la administración, así como
también es necesario que los gastos se clasifiquen en función del tipo al que
representan, así tenemos operativos, administrativos, financieros y otros.
 Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán

en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una interpretación
establezca lo contrario.
 En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con

los importes que correspondan a las siguientes partidas:
a) Ingresos ordinarios;
b) Gastos financieros;
c) Impuestos a las ganancias;
103
Presencial
d) Un único importe que comprende el total de (i) el resultado después de

impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado
después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor
razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposición
por otra vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos que
constituyan la actividad en discontinuación; y
e) Resultado del ejercicio.
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones del

resultado del período:
a) resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y
b) resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de

patrimonio neto de la controladora.
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna

partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación
basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante.
EJEMPLO DE ERI
104
Presencial
MODELO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018
(Expresado en U.S. dólares)
Notas 2018 2017
INGRESOS ORDINARIOS 18 27,776,571 24,643,489
COSTO DE VENTAS 19 (24,765,614) (21,836,802)
MARGEN BRUTO 3,010,957 2,806,687
Gastos de administración a) 19 (990,114) (1,048,332)

Gasto de ventas a) 19 (1,426,090) (1,328,647)
Gastos financieros 20 (43,267) (51,309)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 551,486 378,399
Impuesto a la renta:
Corriente 12 (205,104) (162,706)
Diferido 12 30,900 35,638
Total (174,204) (127,068)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 377,282 251,331
OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Pérdida actuarial (1,576) (10,793)
UTILIDAD NETA Y RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO 375,706 240,538
a) Incluye USD 97,321 de participación a trabajadores de las utilidades en el año 2018 y USD
66,776 en el año 2017.
5.2.3 Estados de situación financiera
 En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes

correspondientes a las siguientes partidas.
a) Propiedad Planta y Equipo;

b) Inversiones inmobiliarias;
c) Activo intangibles;
d) Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h)
e (i) posteriores);
e) Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
f) Activos biológicos;
g) Existencias;
h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
j) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k) Provisiones;
105
Presencial
l) Pasivo financieros (excluyendo los importes mencionados en los

apartados (j) y (k) anteriores);
m) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;
n) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y,
p) Capital emitido y reservar atribuibles a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante.
 La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub clasificaciones más

detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de
una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.
Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional
 Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:
1. La naturaleza y liquidez de los activos
2. La función de los Activos dentro de la entidad y;
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con
los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez
proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal
excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de
liquidez.
Activos Corrientes
Los activos se consideran como corrientes cuando:
a) Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo

normal de explotación,
b) Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio contable sobre el que se informa.
d) El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga

restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
106
Presencial
menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que se
informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO CORRIENTES.
Pasivos Corrientes
PASIVOS QUE SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES
a) Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;
b) Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio sobre el que se informa;
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del

pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa.
Ejemplo de Estado de Situación Financiera
107
Presencial
MODELO S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
ACTIVOS Notas 2018 2017

ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y bancos 4 458,388 241,290
Activo financiero depósito a plazo 5 152,588 152,512
Cuentas por cobrar comerciales y otras
cuentas por cobrar 6 4,874,444 4,429,858
Inventarios 7 4,127,843 3,244,436
Activos por impuestos corrientes 12 138,107 179,424
Pagos anticipados 8 95,066 102,109
Inversión 9 - 652,962
Total activos corrientes 9,846,436 9,002,591
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Propiedades, muebles y equipos 10 1,470,316 1,467,294
Activos por impuestos diferidos 12 66,538 35,638
Total activos no corrientes 1,536,854 1,502,932
TOTAL ACTIVOS 11,383,290 10,505,523
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar 11 4,871,722 3,887,591
Pasivos por impuestos corrientes 12 228,524 187,192
Obligaciones acumuladas 13 277,668 238,102
Total pasivos corrientes 5,377,914 4,312,885
PASIVOS NO CORRIENTES:
Préstamos financieros 14 - 652,962
Obligaciones por beneficios definidos y total 15 637,415 547,421
Total pasivo no corriente 637,415 1,200,383
Total pasivo 6,015,329 5,513,268
PATRIMONIO: 17
Capital social 1,295,400 1,295,400
Reserva legal 580,372 555,239
Otro resultado integral (79,465) (77,889)
Resultados acumulados 3,571,654 3,219,505
Total patrimonio 5,367,961 4,992,255
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 11,383,290 10,505,523
5.2.4 Estado de cambio en el patrimonio
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
a) El resultado del ejercicio;
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c) El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de

los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
108
Presencial
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la

dominante y a los intereses minoritarios; y
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las

notas:
a) Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de

patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por
separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b) El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del
balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del
ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de
reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los
mismos.
5.2.4 Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2018

Capital Reserva Otro Resultados Total
social legal resultado acumulado
integral s
Saldos al 31 de diciembre 1,295,400 555,239 (67,096) 2,968,174 4,751,71
de 2016 7
Otro resultado integral - - (10,793) - (10,793)
Utilidad del ejercicio - - - 251,331 251,331
109
Presencial

de 2017 5
Apropiación de reservas - 25,133 - (25,133) -
Otro resultado integral - - (1,576) - (1,576)
Utilidad del ejercicio - - - 377,282 377,282
de 2018 1
5.2.5 Notas declaratorias
Notas a los estados financieros
 En las notas se:
a) presentará información acerca de las bases para la elaboración de los

estados financieros, así como de las políticas contables específicas
empleadas;
b) relevará la información que, siendo requerida por las niif, no se presente

en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
c) Suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el

balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea
relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Orden de presentación de las notas
5.2.6 Verificación de los Estados Financieros
Revelación de las políticas contables
La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables significativas:
a) La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y
b) Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la

comprensión de los estados financieros
110
Presencial
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios – diferentes de aquéllos relativos a las
estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de la
entidad.
Estimación de la incertidumbre
La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como otros datos claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:
a) Su naturaleza; y
b) Su importe en libros en la fecha del balance
Otras informaciones a revelar
 La entidad revelará en las notas:
a) El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los

estados financieros hayan sido reconocidos como distribución a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así
como los importes correspondientes por acción; y
b) El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo

que no haya sido reconocido.
 La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en otra

parte, dentro de la información publicada con los estados financieros:
a) El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
b) Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así

como de sus principales actividades; y
c) El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del

grupo
Otros cambios
 Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la versión

anterior de la Norma:
111
Presencial
a) Los resultados de las actividades de operación, y partidas a incluir en el

estado de resultados. La Norma revisada prohíbe revelar información
sobre “partidas extraordinarias” en los estados financieros;
b) El número de empleados de la entidad
Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables han sido

transferidos a la NIC 8 revisadas Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Los requerimientos de presentación para el resultado del período, anteriormente

incluidos en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y
Cambios en las Políticas Contables, han sido transferidos a la presente Norma
112
Presencial
TERCER PARCIAL
113
Presencial
DETERMINACION DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO-
PROCESOS CONTABLES
FUNDAMENTALES
Efectivo y equivalentes
Valoración de los inventarios
Depreciaciones y amortizaciones
Nomina
Caso práctico para preparación de
estados financieros
114
Presencial
6 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO-PROCESOS

CONTABLES FUNDAMENTALES
6.1 Efectivo y equivalentes
Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito) altamente liquidas

con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser convertidas a cifras de
efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su
valor.
Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo la partida en el

estado financiero se denominaría como efectivo en caja y bancos.
6.1.1 Caja chica

valor.
Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo la partida en el

estado financiero se denominaría como efectivo en caja y bancos.
6.1.2 Caja general
Pertenece al grupo del activo corriente disponible, se encarga de registrar todas las
recepciones o ingresos, sea en moneda, billetes, cheques, tarjetas de crédito y las salidas
o egresos del efectivo con el propósito de realizar depósitos bancarios.
DEBITA.- Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el cobro a clientes,
ACREDITA.- Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.
SALDO.- La cuenta tendrá saldo deudor.
CONTROL INTERNO
- Arqueos periódicos y sorpresivos.

- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.
6.1.3 Bancos
Es un instrumento financiero básico del grupo de los activos corrientes, se encarga de

registrar los ingresos y egresos de todas las operaciones realizadas con terceros.
DEBITA.- Por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas por el banco.
115
Presencial
ACREDITA.- Por los pagos realizados con emisión de cheques, transferencias

bancarias y emisión de notas de débito realizadas por el banco.
SALDO.- El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos acreedores

correspondientes a sobregiros bancarios, en este caso se debe reclasificar al pasivo como
préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente cuando existe cierres de períodos
contables.
CONTROL INTERNO
- Conciliaciones bancarias mensuales.

- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.
6.1.4 Equivalentes

valor.
DEBITA.- Por todos las inversiones a corto plazo que realice la empresa.
ACREDITA.- El momento de liquidar la o cobrar la inversión.
SALDO.- El saldo es deudor, no podría haber saldos acreedores. De ser el caso se debe
reclasificar al pasivo como préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente cuando
existe cierres de períodos contables.
6.1.5 Conciliación bancaria
Es un proceso que consiste en comparar los registros de las operaciones de la cuenta

bancos (mayor de bancos de contabilidad) con los movimientos registrados en las
entidades bancarias, mostrados en los extractos bancarios que éstos emiten.
Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de las cuentas bancarias
y el saldo de los estados de cuenta de los bancos no coincidan con los libros de la
empresa debido a alguna de las siguientes razones:
⮚ Error en las anotaciones de la institución bancaria

⮚ Error en los libros de la empresa
⮚ Registro unilateral, por alguno de los siguientes conceptos:
o Cheques girados por la empresa y no pagados aún por el banco.
o Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa.
o Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa.
o Depósitos en tránsito no registrados por el banco
116
Presencial
Los cheques se contabilizan en los registros cuando son emitidos, y no cuando son
cobrados. Por eso, suele ser una causa de descuadre muy común, que exista algún
cheque que aún no haya sido liquidado por el beneficiario.
Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la empresa, o notas de

crédito que el banco ha abonado, y que aún no se han registrado en su auxiliar son una
fuente de errores también.
El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la misma que se

ocupa de la contabilidad.
El personal del departamento contable es el que mejor conoce la situación contable de

la empresa, por lo que le será mucho más fácil detectar errores, problemas, apuntes por
pasar, etc.
El director del departamento contable tendrá que aprobar el documento resultante, y en

caso que la empresa así lo estipule o lo crea necesario, el documento puede seguir la
cadena de mando y ser presentado a los cargos superiores.
Pasos para efectuar la conciliación bancaria
1. Preparación previa.- Necesitaremos en primer lugar que el banco nos

proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos conciliar, así como
el libro de contabilidad de ese mismo periodo. También necesitamos el
documento de la conciliación anterior, para poder ver los saldos anteriores y los
ajustes pendientes.
2. Conciliación.- Con toda la información en la mano, realizaremos la
comprobación entre los apuntes contables y la información bancaria. Si se hace
de forma manual, empezaremos comprobando el saldo inicial y el saldo final, y
si vemos que hay alguna diferencia, procederemos a revisar y verificar los
movimientos: puntearemos las operaciones comprobadas y correctas, y
señalaremos las que tengan algún error (no consta en alguno de los dos
documentos, los importes no corresponden, etc.). Actualmente existen
herramientas que automatizan y digitalizan este proceso, de forma que se puede
realizar mucho más rápidamente, y sin errores o despistes.
3. Documento de conciliación.- Se procederá a hacer constar toda la información
del proceso de conciliación en un informe o documento de conciliación, que se
archivará para un seguimiento adecuado mes a mes. Si se realiza manualmente,
haremos este documento a medida que hagamos la conciliación bancaria. Si
hacemos el proceso de forma digital y automatizada, igualmente es
recomendable llevar un registro de las conciliaciones, ya que es posible que una
diferencia en los saldos se solucione al cabo de uno o varios meses de haberse
producido.
4. Ajustes.- Este paso no forma parte exactamente de la conciliación bancaria,
puesto que el objetivo de ésta es identificar diferencias en los valores
117
Presencial
registrados; pero igualmente, es la consecuencia lógica de este proceso. Una vez

detectados los descuadres, se realizan los ajustes necesarios: se hacen los apuntes
contables que aún no constaban en el libro de contabilidad, se rectifican errores
en importes o conceptos, se eliminan los apuntes duplicados, etc.
6.1.6 Arqueos de caja
Es un mecanismo de control interno, el cual permite que un tercero realice el conteo

físico de todo lo que está en la caja en un momento determinado, este examen especial
se realiza con la finalidad de:
⮚ Verificar la idoneidad de los registros contables.

⮚ Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado de la caja
estén en la cantidad exacta.
Procedimiento para realizar el arqueo de caja
1. Recibir la delegación de la autoridad competente para efectuar el arqueo.

2. Solicitar la presencia del custodio de caja.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).
6. Efectuar una comparación entre el saldo registrado contable y el saldo verificado
establecer una diferencia en más (sobrante) o en menos (faltante).
7. Preparar el acta de arqueo, en donde se dejará constancia de las novedades
presentadas, esta será de conocimiento de las autoridades de la empresa, quién
dispondrá las medidas correctivas del caso en el supuesto de que no se hubiese
manejado correctamente el dinero.
6.2 Valoración de los inventarios
Estos métodos tienen la capacidad de determinad el valor de las unidades que se

encuentran almacenadas. Actualmente existen diversos métodos de gran utilidad, sin
embargo, los más utilizados son los siguientes:
6.2.1 Valoración especifica
Esta consiste en identificar de forma individual los artículos, esto produce un nivel de
certeza con una proporción que tenga un grado de complejidad de su aplicación.
6.2.2 PEPS
En este método se traza que los primeros productos que se obtienen, son los que se
venden primero, así quedarán en el inventario solo los artículos de entrada reciente. Esto
quiere decir que supone un planteamiento en la práctica más real, ya que vende los
118
Presencial
artículos que tengan más tiempo en inventario y de esa forma lograr disminuir el riesgo
de vencimiento.
6.2.3 Promedio
Consiste en encontrar el costo promedio de los artículos individualmente que existan en

el último inventario cuando las unidades son iguales en su apariencia, pero no en su
precio de adquisición, independientemente que se hayan comprado en diferentes épocas
y a distintos precios.
6.3 Depreciaciones y amortizaciones

Depreciación
 Pueden utilizarse cualquiera de los siguientes métodos para distribuir el importe

depreciable:
 Método línea recta
 Método de saldos decrecientes
 Método unidades de producción y sus variantes
Ver ejemplo de depreciaciones.
NOMBRE DEL ACTIVO LIMITE MAXIMO

Inmuebles (excepto terrenos) 5%
Instalaciones, maquinarias, equipos, muebles 10%
Vehículos, equipos de transporte 20%
Equipo de computación 33,33%
Deterioro es la pérdida de valor económico o flujo de caja que sufre un activo.
Deterioro de Propiedad planta y equipo y activos intangibles.
Existe deterioro cuando el valor en libros de un elemento de propiedad planta y equipo,

activo intangible o unidad generadora de efectivo supera su valor de recuperación.
Deterioro de Inventarios.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han deteriorado parcial o totalmente, o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el
saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de
vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a través de su venta o uso.
119
Presencial
Deterioro de Cuentas por cobrar.
Una entidad evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos
financieros. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
Provisiones.
Provisión: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.
Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios financieros.
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a) La empresa tiene una obligación presente como resultado de un suceso

pasado;
b) Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos
financieros para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
Principales provisiones que se realizan a la fecha del balance:
1. Jubilación Patronal y desahucio

2. Litigios
3. Devoluciones de productos
4. Descuentos de producto
5. Pagos de garantías de producto
6. Vacaciones
7. Beneficios sociales.
8. Impuestos corrientes y diferidos
Errores de periodos anteriores.
Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o
más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar
información fiable que:
1. Estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron
formulados; y
2. Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta

en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
120
Presencial
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la

aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así
como los fraudes.
6.3.1 Método de línea recta
Conocido también como método lineal o método porcentual, consiste en prorratear o

distribuir el costo actualizado del bien en partes o fracciones iguales durante sus años de
vida útil estimados.
Para efectuar su demostración debemos tomar en cuenta que tal tratamiento es aplicable
en dos casos:
 Sin valor de desecho

 Con valor de desecho
Razón por la cual realizaremos las dos demostraciones.
Método de línea recta (Sin valor de desecho)
Fórmula:
También puede calcularse como sigue:
Llegamos a la conclusión que el valor de la depreciación es de $ 11.000.00, equivalentes

al primer año, por consiguiente, durante los tres siguientes años se deberá efectuar
similar cálculo hasta que el valor residual alcance a $ 1.00. Por tanto, utilizando el
siguiente estado demostraremos lo siguiente:
(*) Tal como describimos en Tema Asientos de ajuste, al último año de depreciación
debe asignarse la cuota parte correspondiente menos la unidad, para arribar a un valor
residual de $ 1.00 y de ésta manera no eliminar de registros contables y mantener
121
Presencial
control sobre estos bienes, para su posterior revalorización técnica de activos fijos o
retiro de estos.
Contabilización de la depreciación
De acuerdo con el método aplicado el registro de la depreciación al término del primer

año es:
Método de Línea Recta (con valor de desecho)
Llegamos a la conclusión que el valor de la depreciación es de $ 10.000.00, equivalentes

al primer año, por consiguiente, durante los tres siguientes años se deberá efectuar
similar cálculo hasta que el valor residual alcance a $ 4.000.00 que representa el valor
de desecho. Por tanto; utilizando el siguiente estado demostraremos lo siguiente:
(*) En este caso asignamos al último año de depreciación la cuota parte correspondiente
para arribar a un valor residual de $ 4.000.00 equivalentes al valor de desecho y de ésta
122
Presencial
manera no eliminar de registros contables y mantener control sobre estos bienes para su
posterior revalorización técnica de activos fijos o retiro de estos.
De acuerdo con el método aplicado, el registro de la depreciación al término del primer

año es:
6.3.2 Unidades de producción y sus variantes
Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o fracciones desiguales

durante sus años de vida útil estimados, aplicando una depreciación en función a la
cantidad de unidades producidas por el bien sin importar las horas trabajadas.
Su aplicabilidad es similar al método de las horas de trabajo, con la variante que en vez
utilizar las horas de trabajo se utiliza la producción realizada.
Método de las Unidades de Producción (Sin valor de desecho)
Fórmula:

año es:
123
Presencial
Método de las Unidades de Producción (Con valor de desecho)
Fórmula:

año es:
6.3.3 Saldos decrecientes
MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES

Aunque este sistema de depreciación requiere de un valor de salvamento o recuperación,
práctica que no está contemplada en nuestra legislación fiscal pero si en la normatividad
contable, vale la pena retomar su estudio pues en épocas inflacionarias puede ser
significativo el ahorro financiero proveniente de afectar los resultados con cargos altos
por concepto de depreciación, en los primeros años de vida útil del activo, en momentos
124
Presencial
en que es mayor el poder adquisitivo del dinero. Y si a ello se agrega la obligación de

registrar contablemente el resultado de aplicar el sistema integral de ajustes por inflación,
cobra aún mayor importancia la evaluación de esta clase de métodos de depreciación.
La formulación del método de saldos decrecientes consiste en hallar la raíz enésima del
cuociente resultante de dividir el valor de salvamento entre el costo de adquisición del
activo. El resultado, sustraído de uno (1), será la tasa de depreciación que se aplicará
uniformemente al saldo neto en libros del respectivo activo, durante su vida útil.
Nótese que si el valor del salvamento es igual a cero, la fórmula pierde toda validez. Si se
asignara un valor mínimo como cuota de salvamento (por ejemplo $1) se tendrá otro
problema, al modificarse cada año el "costo de adquisición" del activo (debido al ajuste
por inflación); y una de las premisas del método de saldos decrecientes es, precisamente,
que la tasa de depreciación encontrada con la fórmula sea permanente, porque debe servir
para aplicar al saldo neto del activo. Así, por ejemplo, un activo cuyo costo ascendió a mil
pesos, vida útil de diez años y valor asignado de salvamento de un peso, arrojará una tasa
de depreciación del 49.88 por ciento anual y los siguientes resultados:
CUADRO 5
DEPRECIACIÓN SALDOS DECRECIENTES

SIN
CON AJUSTES
AJUSTES
TASA TASA TASA
FIJA FIJA VARIAB.
Primer año 1.000 = 499 1.240 1.240 = 63
= 619 2
Segundo año 521 = 250 771 = 385 754 = 392
Tercer año 251 = 125 479 = 239 449 = 238
Cuarto año 126 = 63 298 = 148 262 = 141
Quinto año 63 = 32 185 = 92 149 = 82
Sexto año 32 = 16 115 = 57 83 = 47
Séptimo año 16 = 8 71 = 36 45 = 26
Octavo año 8 = 4 44 = 22 24 = 14
Noveno año 4 = 2 28 = 14 13 = 7
Décimo año 2 = 1 17 = 9 7 = 4
125
Presencial
999 1.620 1.583

La explicación de éste cuadro es la siguiente: en la columna "SIN AJUSTES–TASA
FIJA" se aplica, en forma constante, las tasa hallada (49.88%) al saldo neto en libros, al
finalizar cada período. En la columna "CON AJUSTES – TASA FIJA", aunque se aplica
el mismo principio, debe tenerse en cuenta que la depreciación acumulada que se resta del
costo ajustado por inflación, al terminar cada ejercicio contable, debe, a su vez, tomarse
también ajustada por inflación. Por ejemplo, para el segundo año cuyo costo ajustado por
inflación es de $1.538 se deduce la depreciación registrada en el último día del período
inmediatamente anterior ($619, depreciación del primer año) ajustada por inflación ($619
X 1.24 = 767), operación que arrojará el saldo neto, base para el cálculo de la
depreciación de dicho segundo año : 1.538 - 767 = 771, que se multiplica por la tasa fija
(49.88%) para obtener el cargo por éste concepto para el segundo período ($771 X
49.88% = 384). Y así sucesivamente para los períodos siguientes.
Finalmente, como en el sistema integral de ajustes por inflación la depreciación del año se
debe calcular sobre el costo ajustado, se tendrían diez tasas diferentes de depreciación
(una por cada año de vida útil), estimadas aplicando la fórmula general de la raíz enésima:
Primer año 50.95% Sexto año 55.95%

Segundo año 51.99% Séptimo año 56.89%
Tercer año 53.01% Octavo año 57.80%
Cuarto año 54.01% Noveno año 58.70%
Quinto año 54.99% Décimo año 59.58%

El denominador utilizado para hallar la anterior serie está conformado por el costo
ajustado por inflación del activo tomado como ejemplo. La depreciación anual que se
contabiliza como costo o gasto se calculará como se observa en el cuadro 5.5 columna
"CON AJUSTES–TASAS VARIABLES".
Mirado desde un enfoque contable, el método de saldos decrecientes busca cargar la
mayor fracción de depreciación en el primer año, para ir descendiendo en cada período
hasta el último. Su sustento económico se basa en el principio de que las cargas anuales
de depreciación decrecientes, al combinarse con unos crecientes gastos de mantenimiento
o con un empleo intensivo del nuevo activo, tienden a nivelar las utilidades anuales,
estabilizándolas.
La parte débil del método de saldos decrecientes se encuentra en la fijación del valor
residual o de salvamento que se requiere para despejar la fórmula, pues en la medida en
que sea a voluntad de cada cuál como se elige, el hecho se prestará para su manipulación a
conveniencia. Así, si a cambio de $1 se toman diez centavos, se acelera aún más los
cargos en los primeros años; si se toma un centavo, prácticamente en cinco años ya estará
126
Presencial
depreciado el activo. En conclusión, entre más cercano a cero esté el valor residual o de
salvamento que se tome para calcular la depreciación periódica por el método de saldos
decrecientes, más rápidamente se agotará su vida útil.
6.4 Nómina
Es el término que se usa comúnmente para referirse a los registros de los sueldos y
salarios, bonos e impuestos retenidos que una empresa debe pagar a sus empleados
durante un período de tiempo determinado o en una fecha específica. También es
conocido como Rol de pagos.
6.4.1 Introducción
Se expondrá las relaciones entre empleadores y trabajadores y se aplican a las diversas

modalidades y condiciones de trabajo. Las normas relativas al trabajo contenidas en
leyes especiales o en convenios internacionales ratificados por el Ecuador, serán
aplicadas en los casos específicos a las que ellas se refieren.
6.4.2 Base legal

Seguridad social
Ley de Seguridad Social y resoluciones vigentes aplicables. (IESS)
Impositiva
Ley de Régimen tributario Interno y su reglamento de aplicación, acuerdos y

resoluciones vigentes. (SRI)
Societaria
Código de Trabajo y acuerdos ministeriales vigentes aplicables. (MINISTERIO DE

TRABAJO)
6.4.3 Contrato individual de trabajo
Art.- 8-10 Código de Trabajo
Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de dependencia

entre empleador y trabajador, con remuneración.
Convenio, ley, contrato colectivo, costumbre.
127
Presencial
6.4.4 Componentes de una nomina
+ Ingresos
−Egresos
¿ Líquido a recibir
6.4.5 Proceso de elaboración
1. Verificar los ingresos y salidas de personal

2. Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada empleado
activo
3. Calcular el Impuesto a la Renta del Personal
4. Establecer los ajustes de la Seguridad Social
5. Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios y registro contable
PASO 1.- Verificar los ingresos y salidas de personal
PASO 2.- Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada

empleado activo
128
Presencial
129
Presencial
130
Presencial
PASO 3.- Calcular el Impuesto a la Renta
PASO 4.- Establecer los ajustes de la Seguridad Social
131
Presencial
132
Presencial
PASO 5.- Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios
6.5 Caso práctico para preparación de estados financieros
La empresa XYZ es una sociedad obligada a llevar contabilidad y ha realizado las

siguientes transacciones durante el mes de Enero 2020
El 01-01-2020 Se genera el primer aporte de capital para la constitución de la Empresa

por $ 30000, el pago es depositado en el banco
133
Presencial
El 02/01/2020 se compra herramientas para consumo inmediato a Kiwy por $ 800,

según factura 0001 de Kiwy genera 12% IVA (no retiene IVA) a crédito.
El 3/ 01/2020 se contrata un servicio de publicidad $ 1000 más IVA ( no retiene

IVA)se paga de contado.
El 15/ 01/2020 compramos mercadería a Importadora Vega por 28000 más 12% IVA .a
crédito. Fact 00002 (NO retiene IVA)
El 20/01/2020 se vende mercadería a una empresa por 12000, 50% al contado y 50% a
crédito, se emite factura de Venta, el costo de ventas representa el 40% de la Venta
22/01/2020 una computadora para la oficina en $ 2500 más EL 12% DE IVA se paga al
contado. Factura 0020 (no retiene IVA)
El 28/01/2020 Se paga Servicios de mantenimiento $ 2000 a una sociedad. (No retiene

IVA)
6.5.1 Libro diario
Fecha de la Concepto de la Transacción Ref. DEBE HABER

Transacción Documento
-1-
1/1/2020 Efectivo y Equivalentes de Acta de 30.000,00
efectivo Acciones y
accionistas
Capital pagado 30.000,00

V/. Constitución del Capital
-2-
2/1/2020 Suministros y Materiales Fact. 800,00
00001520
Iva en Compras 96,00
Cuentas por Pagar 888,00
Retención en la Fuente de I.R 1% 8,00
V./Compra de herramientas,
crédito
-3-
3/1/2020 Gastos Publicidad C.E # 001 1.000,00
Efectivo y equivalentes de 1.100,00
Efectivo
Retención de I.R 2% 20,00
134
Presencial
Gast Publicidad mes de enero

2020
-4-
15/1/2020 Inventarios F 000150 28.000,00
Iva en compras 3.360,00
Cuentas por Pagar 31.080,00
15/1/2020 Retención de I.R 1% 280,00
Compra a crédito F000150
Cheque y
C.E
-5-
Bancos y Equivalentes de Efectivo 6.720,00
16/1/2020 Cuentas por Cobrar Clientes 6.600,00
Retención de I.R 1% 120,00
Ingresos por Ventas 12.000,00
IVA en Ventas por Pagar 1.440,00
V/. Venta de Inventarios al
contado 60% y crédito 30 días
40%
-6-
16/1/2020 Costo de Ventas 4.800,00
Inventarios 4.800,00
V/. Registro costo de Venta de la
mercadería
-7-
22/1/2020 Equipo de Cómputo 2.000,00
IVA en Compras Contrato de 240,00
compra y
venta
Efectivo y Equivalentes de 2.220,00
efectivo
Cuentas por Pagar
Retención en la fuente de I.R 1% 20,00
contado / Computador
-8-
28/1/2020 Gasto Mantenimiento Oficina F. 001 2.500,00
Efectivo y Equivalentes de 2.750,00
efectivo
Retención en la fuente de I.R 2% 50,00
135
Presencial

TOTALES 86656 86656
6.5.2 Libro mayor

Efectivo y
Capital
Cuenta: Equivalentes Cuenta:
pagado
de efectivo
fecha Ref Fecha Ref
Débito Crédito Débito Crédito
A.D.
1/1/2020 A:D:1 30.000,00 1/1/2020 1 30.000,00
A.D.No
2/1/2020 2
A.D.No
3/1/2020 3 1.100,00
15/1/202 A.D.No
0 4
16/1/202
0 A.D.5 6.720,00
0/1/1900 A.D.7 2.220,00

28/1/202
0 A.D.8 2.750,00 Total - 30.000,00
-30.000,0
Total 36.720,00 6.070,00 Saldo 0
Saldo 30.650,00

Equipo de
Fecha Ref Cuenta: Cómputo
Fecha Ref Cuenta: Inventarios Débito Crédito
Débito Crédito 22/1/2020 C.D.7 2.000,00

15/1/202
0 A.D.4 28.000,00
16/1/202
0 A.D.5 4.800,00 Total 2.000,00 -
136
Presencial
Total 28.000,00 4.800,00 Saldo 2.000,00
Saldo 23.200,00

Cuentas
Cuenta: por Cobrar
Fecha Ref Clientes
Cuentas por
Fecha Ref Cuenta: Pagar Débito Crédito
A.D.
Débito Crédito 16/1/2020 5 6.600,00
31.080,00
0/1/1900 A.D.2 888,00
A.D.7 - Total 6.600,00 -
Total - 31.968,00 Saldo 6.600,00
-31.968,0
Saldo 0

Suministros
Cuenta: y
Fecha Ref Materiales
Fecha Débito Crédito
A.D.
Ref Cuenta: Iva Compras 2/1/2020 2 800
2/1/2020 Débito Crédito
15/1/202
0 A.D.2 96,00 Total 800 0
3/1/2020 A.D.3 120,00 Saldo 800

16/1/202
0 A.D.4 3.360,00
28/1/202
0 A.D.7 240,00
A.D.8 300,00

Total
137
Presencial
4.116,00 -
Costo de
Saldo 4.116,00 Fecha Ref Cuenta: Ventas
Débito Crédito
A.D.
Fecha 16/1/2020 6 4.800,00
Ingresos por
Ref Cuenta: Ventas
16/1/202
0 Débito Crédito
A.D.5 12.000,00 Total 4.800,00 -
Saldo 4.800,00

Total - 12.000,00
Retenciones
-12.000,0 Cuenta:
de IR 1%
Saldo 0 Fecha Ref
Débito Crédito
A.D.
Fecha 2/1/2020 2 8,00
Gasto A.D.
Ref Cuenta: Publicidad 15/1/2020 4 280,00
A.D.
3/1/2020 Débito Crédito 22/1/2020 7 20,00
A.D.3 1000 Total 308,00
Saldo -308,00

Total 1000 0
Saldo 1000
Iva en
Ventas por
Fecha Ref Cuenta: Pagar
Gasto
Cuenta: Mantenimiento
A.D.
Oficina
Ref 16/1/2020 5 1.440,00
28/1/202
0 Débito Crédito
138
Presencial
A.D.8 2.500,00
Total - 1.440,00
Saldo -1.440,00
Total 2.500,00 -
Saldo 2.500,00
Retenciones
Cuenta:
Fecha Ref de IR 1%

Retenciones de A.D.
Ref Cuenta: IR2 % 0/1/1900 8 120,00 -
28/1/202
0 Débito Crédito
A.D.8 - 50,00
A.D.3 20,00 Total 120,00 -
Saldo 120,00
Total - 70,00
Saldo -70,00

6.5.3 Balance de comprobación

CÓDIGO CUENTA SALDO INCIAL SUMAS SALDOS RECLASIFICACIONES SALDOS
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
xxxxx Efectivo y Equivalentes de efectivo 36.720,00 6.070,00 30.650,00 30.650,00
xxxxx Cuentas por Cobrar Clientes 6.600,00 - 6.600,00 6.600,00
xxxxx Iva en Compras 4.116,00 - 4.116,00 4.116,00
xxxxx Inventarios 28.000,00 4.800,00 23.200,00 23.200,00
xxxxx Equipo de Cómputo 2.000,00 - 2.000,00 2.000,00
xxxxx Cuentas por Pagar 31.968,00 -31.968,00 -31.968,00
xxxxx Iva en Ventas por Pagar - 1.440,00 -1.440,00 -1.440,00
xxxxx Retenciones en la Fuente por Pagar 1% 308,00 -308,00 -308,00
xxxxx Retenciones en la Fuente por Pagar 2% 70,00 -70,00 -70,00
xxxxx Retenciones en la Fuente por Pagar1% activo 120,00 120,00 120,00
xxxxx Capital Social 30.000,00 -30.000,00 -30.000,00
xxxxx Rendimiento año anterior - -
xxxxx Utilidad del Ejercicio 2.900,00 -2.900,00
xxxxx Ingresos por Vntas 12.000,00 -12.000,00 12.000,00 -
xxxxx Costo de Ventas 4.800,00 - 4.800,00 4.800,00 -
xxxxx Gasto Mantenimiento Oficina 2.500,00 - 2.500,00 2.500,00 -
xxxxx Gasto Publicidad 1.000,00 - 1.000,00 1.000,00 -
xxxxx Gasto Suministros y materiales 800,00 - 800,00 800,00 -
xxxxx Utilidad del Ejercicio -
totales 0,00 86.656,00 86.656,00 - 12.000,00 12.000,00 -
139
Presencial
6.5.4 Asientos de cierre

Fecha de la
Transacció Ref
n Concepto de la Transacción Documento DEBITO CREDITO
-1-
1/1/2020 Asientos de Cierre

Cuentas de Resultados
Ventas 12.000,00
Costo de Ventas 4.800,00
Gasto Mantenimiento Oficina 2.500,00
Gasto Publicidad 1.000,00
800,0
Gasto Útiles de Oficina 0
Utilidad del Ejercicio ( Cuenta de
Patrimonio) 2.900,00
V / cierre de cuentas de resultados
y traspaso a la cuenta de
patrimonio. Asiento de
reclasificación del IVA en el
siguiente mes que se realiza el
pago o CT.
6.5.5 Balance general

EMPRESA XYZ S.A
BALANCE GENERAL
DEL 01 DE EBERO AL 31 DE ENERO DE 2020
ACTIVOS
CORRIENTES
Efectivo y equivalentes del efectivo 30.650,00
Cuentas por cobrar clientes 6.600,00
Inventarios 23.200,00
Total activos corrientes 64.566,00
NO CORRIENTES
Equipo de computación 2.000,00
Total activos no corrientes 2.000,00
140
Presencial
TOTAL ACTIVOS 66.566,00
PASIVOS
CORRIENTES
Cuentas por pagar 31.968,00
IVA en ventas por pagar 1.440,00
Retención en la Fuente por Pagar 1% 308,00
Retención en la Fuente por Pagar 2% 70,00

Retención en la Fuente por Pagar 1% activo -120,00
Total pasivos corrientes 33.666,00
PATRIMONIO
Capital social 30.000,00
Rendimiento año anteriores 0,00
Utilidad del ejercicio 2.900,00
Total Patrimonio 32.900,00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 66.566,00
6.5.6 Estado de resultados integrales

EMPRESA XYZ S.A
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 2020
Ingresos por ventas 12.000,00

Costo de ventas 4.800,00
Utilidad neta 7.200,00
Gastos operacionales 4.300,00

Gasto de venta -
Gasto de administración 4.300,00
Gasto Financiero
Utilidad antes de impuesto 2.900,00
141
Presencial
6.5.7 Estado de cambios en el patrimonio
Bibliografía
(Coord.), J. M. (2008). Contabilidad Financiera . Madrid: PEARSON EDUCATION S.A.
Alcarria, J. (2012). Introduccion a la Contabilidad. Publicaciones de la Universidat Jaume 1.
AYALA CARDENAS , S. I., & FINO SERRANO, G. (2015). CONTABILIDAD BASICA GENERAL.
BOGOTA: CORPORACION UNIVERSITARIA REPUBLICANA.
INEC. (2018). INEC. Obtenido de https://www.ecuadorencifras.gob.ec/documentos/web-

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Rajadell, M., Trullas, O., & Simo, P. (2014). Contabilidad para todos: Introduccion al Registro
Contable . OmniaSciencie.
H. Congreso Nacional. (1999, 05 de mayo). Ley 000de 1999. Ley de Compañías. Registro oficial
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Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición;

Editorial Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007.
BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito -
Ecuador.2007
ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.
142
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Educación Tema 4
Presencial
143

Fundamentos contables: principios, métodos y procesos

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FUNDAMENTOS

1 LOS SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLES.....................................................................8

3 SITUACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE LA AMPRESA...................................................37

Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Educación

La contabilidad como sistema de información

1 LOS SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLES

1.1 La contabilidad como sistemas de información

En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de información, resaltando su

1.1.1 La actividad económica y la necesidad de información

La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad

La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en

Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información económica o

Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables. Diariamente

Es un ente jurídico que se crea con un objeto social que fundamentalmente es el de

 Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y cumplimiento

1.1.1.2 Clasificación de la empresa

Por actividad económica

- Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto terminado.

Por el sector de la actividad productiva

- Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico

Según la forma jurídica

- Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para

- Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para satisfacer las

Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:

Según el ámbito de actividad

- Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o municipio; ósea

La empresa y la ley de compañías

En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la Superintendencia

El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de compañía:

 La compañía en nombre colectivo;

Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley reconoce,

1.1.2 La información contable

La actividad económica exige disponer de informes económico-financieros para la toma

- Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de decisiones

Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la toma de

- Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas con la obtención de

- Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con la inversión de los

- Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la gestión diaria de los

1.1.2.1 La contabilidad, definiciones e importancia

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, funciones y objetivos de

En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena capacidad de

De igual forma es necesario conocer el marco y normat legal en el que se desenvuelven

A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán tener

“La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos

"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera

“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias

Análisis, registro, control de las transacciones u operaciones realizadas por

“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis,

"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer,

El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar información

• La planificación del uso de sus recursos

• Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas presentados

• Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para con

Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos

1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir

2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos

3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un

4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición

5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la

6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan

7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a

La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en una acción