Material de Contabilidad Ii - 2017

CONTABILIDAD FINANCIERA
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o Normas de Información Financiera conocidos como (PCGA) son
un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a
la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de
los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.
Se aprobaron durante la 7ª Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7ª Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias
Económicas, que se celebraron en Mar del Plata en1965.
Los principios de la “partida doble” es un principio contable establecido por Fray Luca Paccioli (1445-510 E. C.) en 1494.
Su enunciado básico dice:
1. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe.
2. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
3. Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
4. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s.
5. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre él.
6. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se
registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan.
7. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una
operación tiene efecto sobre los componentes que ella representa.
8. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras.
9. En toda anotación (asiento), cualquiera sea el número de débitos y créditos, la suma de los saldos debe ser igual.
10. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe
ser el mismo previamente registrado.
11. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.
Los activos adquiridos por una empresa están sujetos, (financiados) a los derechos (participaciones) de los acreedores –propietarios o
interesados ajenos a la empresa– y como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguiente igualdad: A
= P + PN.

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS SON: las pautas a seguir en la VALUACIÓN,
REGISTRACIÓN Y EXPOSICIÓN de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en marcha. Se los denomina
PCGA porque está implícita la aceptación general de los mismos por la profesión contable.
A) Principios Contables
1- Principios fundamentales o postulado básico:
Equidad: es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento y se anuncia así, “La equidad
entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan, los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa.
2- Principios generales
a. Ente: los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como
tercero. El concepto de “Ente” es distinto al de “persona” ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
b. Bienes económicos: los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales o inmateriales
que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
c. Moneda de cuenta: los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y comprarlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como
moneda de cuenta, el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente.
d. Empresa en marcha: salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en
marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
e. Valuación al costo: el valor de costo-adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona
la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con concepto de empresa en
marcha, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
f. Ejercicio: en las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con los compromisos financieros, ect. Es una condición que los
ejercicios de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
g. Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen
a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h. Objetividad: los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en
los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
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i. Realización: los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Deben establecerse con carácter general que el concepto “realizado”
participa del concepto “devengado”
j. Prudencia: significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el
más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar también diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado.
k. Uniformidad: los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados para preparar los estados
financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformen te dé un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares.
l. Materialidad (significación o importancia relativa): al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas
particulares deben necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio neto o en el resultado de las
operaciones
m. Exposición: los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para
una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
B) Normas particulares
La acción de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos de la jurisprudencia, ha contribuido a la
formación de reglas que los contadores aceptan y utilizan en la contabilización de operaciones que afecten al patrimonio de los
“entes”
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC / NIIF
Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros
para usuarios externos.
El Marco Conceptual trata los siguientes aspectos:

a- el objetivo de los estados financieros;
b- las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros;
c- la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y
d- los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera de una empresa. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus
decisiones económicas. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos
usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para
tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no
contienen necesariamente información distinta de la financiera.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo
contable.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y
continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los
estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad. En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el
patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
A continuación, se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
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(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.
Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere
mantener. Suministra la conexión entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de
referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que
es recuperación del capital. Sólo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden
ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual
que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para
mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida.
Activo Corriente: Por definición, son considerados activos corrientes el efectivo (valores) y todas aquellas otras cuentas
(bienes y derechos) que se espera se conviertan, a su vez, en efectivo o que se hayan de consumir durante el ciclo normal de
operaciones
Activo No Corriente: cuando el ciclo normal de las operaciones supera un año.
Pasivo Corriente: Normalmente, los pasivos con vencimiento inferior a un año se consideran como pasivos corrientes o a
corto plazo. Esta clasificación es muy importante para efectos del cálculo del capital neto de trabajo y para la confección del
estado de cambios en la situación financiera.
Pasivo No Corriente: El pasivo a largo plazo está representado por las deudas cuyo vencimiento sea mayor a un año o al
ciclo normal de operaciones de la empresa, si este es superior. La parte de los pasivos a largo plazo normalmente obligaciones
financieras e hipotecarias, que se estima se va a cancelar dentro de los doce meses siguientes o dentro del ciclo normal de
operaciones, se convierte en un pasivo corriente y, en consecuencia, debe reclasificarse para efectos de su presentación en los
estados financieros.
ACTIVO PASIVOS CUADRO DE RESULTADOS
Activo Corriente Deudas de Corto Plazo

Comerciales Venta Bruta
Disponibilidades Anticipos de clientes
Caja Financieras (Impuestos directos)
Bancos Bancos
Otras --------------------------------------------
Créditos
clientes Deudas de Largo Plazo Ventas netas
Anticipos a Proveedores Ídem anterior
(Gastos directos)
Bienes de cambio Provisiones y previsiones Mano de Obra
Materias Primas Materia prima
Producción en Proceso ------------------------------------------ -------------------------------------------
Producto terminado
TOTAL, PASIVOS Utilidad básica
Activo No Corriente
(Gastos fijos)
Bienes de uso Patrimonio neto de fábricas
Propiedad, planta y Equipos Capital de administración
Reservas de comercialización
Cuentas de Orden Resultados Acumulados (Amortizaciones)
Invers. en otras Empresas ------------------------------------------ (Resultados Financieros)
(Impuestos fijos)
Bienes Inmateriales TOTAL, PATRIM. NETO ------------------------------------------
Marcas ----------------------------------------
Patentes TOTAL, PASIVOS + PAT. NETO Utilidad bruta
-------------------------------------------- (Impuestos indirectos)
-----------------------------------------
TOTAL, ACTIVO Utilidad neta
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ESQUEMA RESUMIDO DEL CONTENIDO DEL MARCO CONCEPTUAL DEL IASB (PCGA’s)
Objetivos de los Estados Financieros

 Devengo
 Empresa en funcionamiento
Características cualitativas
 Comprensibilidad
 Fiabilidad
 Comparabilidad
Elementos de los Estados Financieros
 Activos
 Pasivos
 Patrimonio Neto
 Gastos
 Ingresos
Criterio de Reconocimiento
 Probabilidad de beneficios económicos futuros
 Fiabilidad en la moneda
Criterios de Validación
 Costo histórico (valor de adquisición)
 Costo corriente (Valor que costaría en la actualidad)
 Valor realizable (Valor de liquidación actual)
 Valor neto de realización (valor de ventas menos gastos de ventas)
PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas es un sistema de procesamiento contable, por medio del cual las cuentas son ordenadas metódicamente mediante
la asignación de un código. La forma universalmente aceptada es mediante el sistema decimal, el que se basa en la codificación
numérica de cada cuenta o conjunto de cuentas, de acuerdo a su naturaleza y su ubicación en el Plan de Cuentas.
Finalidades del Plan de Cuentas

 Contribuir al cumplimiento de los objetivos de la contabilidad
 Brindar información
 Ayudar al control
 Facilitar la imputación de los registros contables
Características del Plan de Cuentas:
 Sistematización en el ordenamiento
 Flexibilidad para poder introducir nuevas cuentas
 Claridad para facilitar la labor de los usuarios
Finalidades de la codificación
 Facilitar la intercalación de las nuevas cuentas que la empresa considere necesario abrir, de acuerdo a su tamaño, giro, y
el grado de detalle con el que se requiera la obtención de información contable.
 Permitir, mediante la lectura del código seleccionado, el reconocimiento del carácter de cada cuenta.
Los gastos y los activos son considerados recursos que la empresa utiliza para generar beneficios, mientras que el pasivo, el capital y
los ingresos representan las fuentes de donde se pueden obtener dichos beneficios.
DEBE = HABER
Recursos = Fuentes
Activos = Pasivos y Capital
Gastos = Ingresos
Las cuentas de activo, pasivo y capital contable están expresadas en la ecuación contable básica y dan origen al Balance
General, del mismo modo las cuentas de ingresos y egresos se consignan en el Estado de Resultados.
CUENTAS DE ORDEN: Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden generar derechos o
posibles obligaciones que afecten la estructura financiera del ente económico. Igualmente se incluyen aquellas cuentas de registro
utilizadas para efectos de control interno de activos, pasivos y patrimonio, información gerencial o control de futuras situaciones
financieras, así como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos, pasivos y patrimonio y las
declaraciones tributarias.
CODIFICACIÒN DEL PLAN DE CUENTAS. El plan de cuentas constituye el detalle clasificado de las cuentas en el presente ejercicio
contable. El contador es el encargado de preparar el plan de cuentas de acuerdo a las siguientes variables:
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. Rubro o ramo de la empresa.
. Tipo de empresa (unipersonal, SRL, SA, etc.)
. Ubicación geográfica de la empresa.
PLAN DE CUENTAS
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
Efectivo y Otros Medios Líquidos
Caja
Caja M/E
Recaudaciones a Depositar
Fondo Fijo
Banco XX Cta. Cte.
Banco XX Caja de Ahorro
Banco XX Depósito a Plazo Fijo
Banco XX Certificado de Depósitos de Ahorro
Cuentas por Cobrar
Clientes
Deudores por Ventas
Cuentas por Cobrar a Clientes
Documentos por Cobrar
Letras por Cobrar
Documentos Descontados
Chequeras Descontadas
Intereses por Cobrar
Intereses por Cobrar a Entidades Financieras
Intereses por Cobrar sobre Inversión Debentures
Intereses por Cobrar sobre Inversión en títulos públicos
Dividendos por Cobrar
Comisiones por Cobrar
Deudores Varios
IVA – Crédito Fiscal
Retención de IVA
Retención de Impuesto a Renta
(-) Intereses Documentados no Devengados por Ventas
(-) Previsiones para Descuentos y/o Bonificaciones
(-) Previsiones para Incobrables
Otras Cuentas por Cobrar
Préstamos a directores
Préstamos al Personal
Anticipo a Empleados
Alquileres a Cobrar
Depósitos en Garantía
Cuentas Varias por Cobrar
Inventarios
Mercaderías
Mercaderías en Viaje
Mercaderías en Aduana
Materiales
Producto en Proceso
Productos Elaborados
Productos Terminados
Importaciones en Curso
Envases
(-) Previsiones para fallas de Inventarios
(-) Previsión por Desvalorización
(-) Previsión para Obsolescencia
(-) Previsión por Mermas
Anticipos
Anticipo a Proveedores
Anticipo a Despachante
Carta de Crédito Irrevocable
Anticipo Impuesto a la Renta
Anticipo de Importaciones en Curso
Inversiones Temporales
Títulos y Acciones
Acciones en Otras Empresas
Inversión en Letras
Inversión en Bonos
Inversión en Debentures
Inversión en Acciones
Inversión en Títulos Públicos
Prima de Suscripción de Debentures
(-) Descuento Inversión Debentures
(-) Deudas por Suscripción de Debentures
Gastos Pagados por Adelantado
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Seguros Pagados por Adelantado
Seguros a Vencer
Alquileres Pagados por Adelantado
Alquileres pagados a vencer
Intereses Pagados por Adelantado
Intereses Pagados por Adelantado a Entidades Financieras
Intereses Pagados a Vencer
Otros Activos Circulantes o Corrientes
Papelería y Útiles a Utilizar
Papelería y Útiles a Distribuir
Papelería y Útiles en Depósito
Total, Activo Circulante o Corriente
ACTIVO NO CIRCULANTE O NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar
Fondo con destino especial (Caja, Banco, etc., no disponible)
Clientes
Deudores por Ventas
Cuentas por Cobrar a Clientes
Documentos por Cobrar
Letras por Cobrar
Intereses por Cobrar
Intereses por Cobrar a Entidades Financieras
Intereses por Cobrar sobre Inversión Debentures
Intereses por Cobrar sobre Inversión en títulos públicos
Dividendos por Cobrar
Comisiones por Cobrar
Deudores Varios
Deudores Morosos
Crédito en Gestión de Cobro – Vía Directa
Crédito en Gestión de Cobro – Vía Judicial
(-) Intereses Documentados no Devengados por Ventas
(-) Previsiones para Incobrables
Otras Cuentas por Cobrar
Préstamos al Personal
Alquileres a Cobrar
Depósitos en Garantía
(-) Previsiones para incobrables
Inversiones Permanentes
Títulos y Acciones
Acciones en Otras Empresas
Inversión en Letras
Inversión en Bonos
Inversión en Debentures
Inversión en Acciones
Inversión en Títulos Públicos
Inversiones – Valor Patrimonial Proporcional
Prima de Suscripción de Debentures
(-) Descuento Inversión Debentures
(-) Deudas por Suscripción de Debentures
Inmuebles para Renta
(-) Depreciaciones Acumuladas
Muebles para Alquilar
Gastos Pagados por Adelantado
Seguros Pagados por Adelantado
Seguros Pagados a Vencer
Alquileres Pagados por Adelantado
Alquileres pagados a vencer
Intereses Pagados por Adelantado
Intereses Pagados por Adelantado a Entidades Financieras
Intereses Pagados a Vencer
Otros Activos Circulantes o Corrientes
Papelería y Útiles a Utilizar
Papelería y Útiles a Distribuir
Papelería y Útiles en Depósito
Cargos Diferidos
Gastos de Constitución
(-) Amortizaciones Acumuladas
Gastos de Organización
Gastos de Proyectos de Inversión
Bienes Intangibles
Marca de Fabrica
Llave del Negocio
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Licencia de Manufactura
Patente de Invención
Procesos Secretos
Emblema Comercial
Derecho de Edición
Derecho de Representación
Derecho de Exploración y Explotación
Concesiones del Estado
Licencia Informática
Propiedad, Planta y Equipos
Bienes en Operación
Muebles y Equipos
Elementos de Transporte
Maquinarias y Equipos
Edificios
Construcción en predio Ajeno
Construcciones e Instalaciones
Herramientas
Equipos Informáticos
Software Informático
Bienes en Leasing
Bienes Fuera de Operación
Muebles y Equipos en Desuso
Elementos de Transporte en Desuso
Maquinarias y Equipos en Desuso
Total, Activo No Circulante o No Corriente
TOTAL, ACTIVO
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE O CORTO PLAZO
Acreedores Comerciales
Proveedores
Proveedores del Exterior
Cuentas por Pagar a Proveedores
Acreedores por Compras
Documentos por Pagar
Letras por Pagar
Letras de Importación a Pagar
Anticipo a Clientes
Anticipo a Importadores
(-) Intereses Documentos no Devengados por Compras
Acreedores Financieros
Préstamos Bancarios – Banco XX
Sobregiros Bancarios – Banco XX
Préstamos de Financieras – Financieras XX
Documentos por Pagar a Bancos
Documentos por Pagar a Financieras
Suscripción de Inversión en Debentures por Pagar
Debentures por Pagar
(-) Descuento por emisión Debentures
Hipotecas a Pagar
Intereses por Pagar a Entidades Financieras
Intereses por Pagar sobre Debentures
(-) Intereses no Devengados
Acreedores Fiscales
Aportes y Retenciones a Pagar Sobre Salarios
Dirección General de Recaudación
Impuesto a Pagar
Impuesto a la Renta a Pagar
IVA – Debito Fiscal
Acreedores Sociales
Dividendos por Pagar
Préstamos a Accionistas
Préstamos de Socios
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Provisiones
Intereses por Pagar
Comisiones por Pagar
Sueldos y Jornales por Pagar
Aguinaldos por Pagar
Agua, Luz y teléfono por Pagar
Honorarios Profesionales por Pagar
Otros Impuestos por Pagar
Ingresos Diferidos
Alquileres Cobrados por Adelantado
Intereses Cobrados por Adelantado
Comisiones Cobrados por Adelantado
Ingresos Varios Diferidos
Fondos Recibidos a Utilizar
Otros Acreedores Circulante o Corto Plazo
Acreedores Varios
Cuentas Varias por Pagar
Previsiones
Litigios
Previsiones para indemnizaciones por Despido
Previsiones para indemnizaciones por Accidente
Total, Pasivo Circulante o Corto Plazo
PASIVO NO CIRCULANTE O LARGO PLAZO
Acreedores Comerciales
Proveedores
Cuentas por Pagar a Proveedores
Acreedores por Compras
Documentos por Pagar
Letras por Pagar
Letras de Importación a Pagar
(-) Intereses Documentos no Devengados por Compras
Acreedores Financieros
Préstamos Bancarios – Banco XX
Préstamos de Financieras – Financieras XX
Documentos por Pagar a Bancos
Documentos por Pagar a Financieras
Debentures por Pagar
Prima Emisión Debentures
(-) Descuento por emisión Debentures
Hipotecas a Pagar
Intereses por Pagar a Entidades Financieras
Acreedores Sociales
Préstamos a Accionistas
Préstamos de Socios
Ingresos Diferidos
Alquileres Cobrados por Adelantado
Intereses Cobrados por Adelantado
Comisiones Cobrados por Adelantado
Ingresos Varios Diferidos
Fondos Recibidos a Utilizar
Otros Acreedores No Circulante o Largo Plazo
Acreedores Varios
Cuentas Varias por Pagar
Total, Pasivo No Circulante o Largo Plazo
TOTAL, PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital Social
Capital Suscripto
(-) Accionistas
(-) Suscriptores de Acciones
(-) Deudores por Suscripciones de Acciones
(-) Cuotas Suscriptas
(=) Capital Realizado o Integrado
Cuota Capital – XX
Cuota Aporte – XX
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva de Revalúo
Reserva Facultativa
Reserva Prima de Emisión de Acciones
RESULTADOS ACUMULADOS
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Resultado de Ejercicios Anteriores
Resultado del Ejercicio
Total, Patrimonio Neto
TOTAL, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CUENTAS DE ORDEN
ACTIVAS PASIVAS
Avales O Fianzas Otorgadas Nn Beneficiario De Avales Otorgados
Descuentos De Documentos Documentos Descontados
Mercaderías Recibidas En Consignación Mercaderías Por Consignación Recibidas
Depósitos De Acciones En Garantía Depositantes De Acciones En Garantía
CUESTIONARIO
 ¿Por qué es importante la diferenciación entre activos y pasivos corrientes y activos y pasivos no corrientes?
 ¿Cuál es la naturaleza de las llamadas cuentas de orden? Dé algunos ejemplos y explique ampliamente.
 ¿Cómo puede ser agrupada las cuentas del activo?
 ¿Bajo qué criterios se clasifican los activos y pasivos como no corrientes?
 Defina el concepto "ciclo de operaciones"
 ¿Qué son las NIC?
 ¿Cuál es la finalidad del Plan de Cuentas?
 ¿Qué leyes regulan al comerciante?
Ejercicios
1) Señale con la letra que le corresponda, como se clasificaría cada una de las siguientes cuentas, escri biendo entre
paréntesis si se trata de una cuenta del activo, pasivo o neto, ingreso o egresos.
1. Préstamos hipotecarios
2. Garantía de Alquiler
3. Ingresos recibidos por venta de mercaderías
4. Ajuste por diferencia de cambio positivo
5. Acciones
6. Cuentas a cobrar
7. Sobregiros bancarios
8. Mercaderías
9. Depreciación acumulada
10. Créditos incobrables
11. Provisión para pérdidas de inventarios
12. Inventarios en tránsito
13. Maquinaria y equipos en montaje
14. Dividendos a pagar
15. Cuentas por pagar
16. Banco Cuenta Corriente
17. Alquileres a Pagar
18. Proveedores
19. Depreciación acumulada de edificio
20. Acreedores por pagar
21. Honorarios profesionales
22. IVA debito fiscal
23. Impuesto a la Renta a Pagar
24. Muebles y Equipos de oficina
25. Clientes
26. Banco Plazo Fijo
27. Capital por suscribir
28. Amortización acumulada

2) Ordene y clasifique las siguientes cuentas y prepare el balance general de acuerdo a las clasificaciones de activos,
pasivos y patrimonio.
Caja
Dividendos por pagar
Amortización acumulada
Intereses pagados por anticipado
Acreedores varios
Anticipos a proveedores
Edificios
Acciones en otras Empresas
Mercaderías en tránsito
Estudios y proyectos
IVA-Crédito Fiscal
Anticipo de Clientes
Banco Cuenta Corriente
Ingresos recibidos por venta de mercaderías
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Capital social
Anticipos de impuestos
Deudores por ventas
Vacaciones
Sobregiros Bancarios
Equipo de oficina
Flota y equipo de transporte
Depreciación acumulada
Intereses Pagados/Devengados
Marcas y patentes
Costos y gastos por pagar
Reservas
Construcciones en curso
Obligaciones financieras
Prima de servicios Pagados
Retenciones y aportes a Pagar
Reservas de Revalúo Ley 125/91
Obligaciones hipotecarias
Previsión para créditos incobrables
Pérdida del ejercicio
Análisis de los Estados Financieros
Se denomina análisis de estados financieros al tratamiento de la información que esta suministra con objeto de permitir la toma de
decisiones con su uso. Esta labor irá enfocada al objetivo que se persiga y al usuario que haga uso de ella por lo que no existe un
único tipo de análisis. En función del usuario el tipo de análisis será:
 En el caso de valoración de inversiones mediante análisis fundamental, el análisis de los estados financieros irá enfocado a
calcular el valor de la empresa mediante la proyección de sus estados financieros futuros y los flujos de efectivo que podremos
obtener de ella.
 Por el contrario, si el que realiza el análisis es una entidad financiera su objetivo será calcular su capacidad de devolución de
deudas.
 Por último, si quien realiza el análisis es la dirección de la empresa focalizarán sus esfuerzos en obtener conclusiones sobre si la
dirección que está siguiendo es la correcta para alcanzar los objetivos del plan de negocio.
Empezaremos:
ACTIVO
1- Disponibilidades (Caja y Bancos)
El Dr. Mario Biondi define las disponibilidades como: todos aquellos elementos integrantes del patrimonio del ente, caracterizados por
su liquidez inmediata o a la vista.
Según las normas contables vigentes, tanto las NICs como la Res. SSET Nº 173/04 sobre Presentación de Estados Financieros, este
rubro o agrupación de cuentas es el primero en ser expuesto dentro del Activo Corriente, entendiendo el ordenamiento de cuentas por
el grado de liquidez y su denominación o titulación habitual es Disponibilidades
 Billetes de moneda de curso legal

 Billetes de monedas extranjeras (traducida a moneda de cuenta)
 Cheques y valores de realización inmediata a efectivo
 Cuentas corrientes a la vista en moneda de curso legal
 Cuentas corrientes a la vista en monedas extranjeras
 Cuentas de Ahorro a la vista en moneda de curso legal
 Cuentas de Ahorro a la vista en monedas extranjeras
El Decreto Nº 6359/05 establece:
Art. 20º — DIFERENCIAS DE CAMBIO. El resultado del ejercicio proveniente de las diferencias de cambio por operaciones en
moneda extranjera, se determinará utilizando el sistema de revaluación anual de saldos, computando además las diferencias que
correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio. Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán las
cotizaciones que correspondan al tipo de cambio vendedor y comprador respectivamente, en el mercado libre a nivel bancario al cierre
del día en que se practiquen los mencionados actos. No se computarán diferencias de cambio provenientes de la transformación de
deudas a moneda extranjera y tampoco se admitirán los ajustes por diferencias de cambios provenientes de las cuentas del dueño,
socios o accionistas, salvo que para éstos constituyan operaciones gravadas por el Impuesto.
Art. 61º — OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA . El importe de las operaciones convenidas en moneda extranjera se
convertirá a moneda nacional a la cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se
realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra respectivamente. En las operaciones de importación y exportación
se aplicará el tipo de cambio vendedor y comprador del referido mercado, respectivamente, debiéndose considerar a estos efectos la
fecha del despacho aduanero. Para las monedas que no se cotizan se utilizará el arbitraje correspondiente.
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Art. 62º VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA . La moneda extranjera, así como los saldos deudores o acreedores en dicha
moneda al día del cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el siguiente criterio:
a) Los saldos activos con la cotización tipo comprador;
b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y
c) Para las monedas que no se cotizan se aplicará el arbitraje correspondiente.
 Norma Internacional de Contabilidad N° 1 “Presentación de los Estados Financieros” y NIC N° 21 “Efectos de las
variaciones en tipo de cambio de Moneda Extranjera” NIC 7 “Estado de Flujo de Efectivo”
2- Inversiones Transitorias y Permanentes
Las inversiones transitorias o temporales son colocaciones de sumas de dinero que constituyen sobrantes transitorios de efectivo, que
se van a necesitar dentro de un periodo más o menos breve de tiempo. Cabe resaltar que ocupan el segundo lugar de la porción
Corriente del Activo.
Pero para que una inversión sea calificada como transitoria, es imperioso que reúna los siguientes requisitos:
a) Seguridad de su rápida conversión en dinero en efectivo.

b) Propósito o intención de la gerencia de negociar esos valores si fueran necesarios.
Su valoración variará de acuerdo al momento de la vida de la empresa. Al inicio será el valor de incorporación al patrimonio o
histórico; en el cierre se incrementará el valor de la inversión, incorporando la porción devengada de utilidad por negociación o en su
defecto compensación por perdidas en una diferencia de cambio, por ejemplo. En caso de cierres parciales para emisión de los
Estados Financieros Intermedios, se aplicará ajuste por inflación si correspondiera, o el devenga miento de ganancias como en el
caso de cierre.
-Inversiones permanentes en acciones (bolsa de valores)

-Cuotas de capital y participación en otras empresas
-Adquisición de inmuebles
Estas inversiones deberán ser pasibles de auditorías y controles permanentes, con revaluaciones anuales de acuerdo a las
necesidades de la empresa principal. Su ubicación dentro del Balance será en la porción No Corriente del Activo
Valores mobiliarios:
Son documentos emitidos por el Estado o por Sociedades privadas para obtener recursos financieros (dinero) y otorgar una renta
(intereses o dividendos) a sus tenedores o propietarios.
Pueden representar:
a) Préstamos: Constituyen una obligación de las instituciones emisoras con sus tenedores.
b) Partes de capital: Representan una constancia de aportes realizados por tal motivo.
Clases:
1) Debentures: Se trata de préstamos que pueden obtener las S.A. y S.C.A. que producen un interés establecido en el momento de
su emisión a favor de sus tenedores (acreedores).
El debenture es un título negociable emitido por Sociedades Anónimas y en Comandita por Acciones, que representan empréstitos
(deudas a cargo de la entidad emisora) a favor de terceros.
2) Obligaciones Negociables: Son títulos emitidos por Sociedades Anónimas, Cooperativas, Asociaciones Civiles que representan
empréstitos (deudas a cargo de las entidades emisoras y a favor de de terceros). Pueden ser emitidos en moneda nacional y
extranjera. Este tipo de empréstitos produce una renta fija (interés) que se establece en las cláusulas de emisión de las obligaciones
negociables.
3) Fondo Común de Inversión: Los fondos comunes de inversión captan el ahorro de las personas para operar en la compraventa de
valores mobiliarios. Están dirigidos por S.A. las cuáles actúan de gerentes operativos de dichos fondos. Cada inversionista (ahorrista)
puede comprar una o varias cuotas partes y participar en la proporción adquirida de las ganancias o pérdidas resultantes de las
operaciones que efectúan los agentes de bolsas, por orden del fondo de inversión. El ahorrista puede vender sus cuotas partes en el
momento que lo desee y su cotización la podrá verificar en los diarios de mayor circulación de nuestro país.
4) Acciones: Son títulos que representan las partes mínimas en que se divide el capital de las S.A. y en Comandita por Acciones. Si
una persona es propietaria de una o más acciones de una S.A. implica que es socio de la misma y ha realizado un aporte de capital a
la sociedad. Por tratarse de una parte del capital de una sociedad, las acciones permitirán a su tenedor obtener una renta proporcional
a la cantidad que le corresponda en las utilidades de la sociedad. Dicha renta se denomina “dividendo”; puede ser: en efectivo o en
nuevas acciones.
Las acciones pueden tener dos valores: “nominal” y “real”.
Nominal: está impreso en el título y establecido por el ente emisor (es fijo y definitivo). Se calcula dividiendo el capital social por el
número de acciones.
Real (o de cotización): es el que, como su nombre lo indica, realmente se paga. Considerando su relación con el valor nominal, podrá
estar igual (a la par), más alto (sobre el par) o más bajo (bajo el par).
Valor de cotización: (es cambiante) surge del mercado y depende de distintos factores:
-la oferta (personas que deseen vender) y la demanda (personas que deseen comprar);
-la situación económica de la entidad emisora de los valores;
-la situación económica, social y política del país.
5) Títulos públicos: son títulos emitidos por el Estado (Nacional, Provincial o Municipal) para documentar préstamos de dinero que
realizan inversores particulares al Gobierno. Pueden expresarse en moneda guaraní o extranjera. Se venden dentro y fuera del país.
Representan una deuda pública a favor de quienes los han adquirido; las personas que adquieren un título están haciendo un
préstamo al Estado, quien pagará un determinado interés, que constituye una renta para los tenedores de los títulos.
En un plazo establecido el ente emisor devuelve a los poseedores de los títulos el importe que estos representan, esta operación se
denomina “rescate de títulos”.
La compraventa de los valores mobiliarios puede efectuarse de dos maneras:
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- Directa: existe un entendimiento directo entre comprador y vendedor.
- Indirecta: interviene un Agente de Bolsa (comisionista), quien recibe la orden de comprar o de vender un valor mobiliario, cobrando
una comisión por su servicio. En estos casos los valores son adquiridos por el agente en el “Mercado de Valores” que funciona en el
recinto de la Bolsa de Comercio. La compraventa de los valores se hace en forma pública y de viva voz, surgiendo de estas
operaciones las cotizaciones (valor de los títulos) que podemos leer en los diarios, escuchar por radio o televisión.
El rescate de los valores mobiliarios puede ser por sorteo o por licitación.
a) Rescate por sorteo: la entidad emisora destina una suma de dinero para efectuar rescates periódicos de los empréstitos emitidos.
Por sorteo de los números de los títulos se determina cuáles serán rescatados. Los títulos sorteados se pagan a su valor nominal
Generalmente esta forma de rescate se realiza cuando los títulos se cotizan a “sobre el par”.
b) Rescate por licitación: la entidad emisora realiza un llamado público a los propietarios de los títulos para que oferten las condiciones
en que procederían a la devolución de los mismos. Las ofertas más favorables para la entidad emisora (menor precio) serán las
aceptadas. Esta forma de rescate se realiza cuando los títulos se cotizan “bajo el par”.
Los intereses y las amortizaciones se calculan sobre el valor nominal.
Los valores mobiliarios a la fecha de cierre del ejercicio se valúan a valores corrientes (al valor neto de realización.).
Tratamiento contable referente a valores mobiliarios con cotización:

La cuenta “Valores Mobiliarios” (Patrimonial del Activo- Rubro Inversiones) puede ser reemplazada por “Títulos y Acciones”, “Títulos
Públicos”, “Acciones de otras Sociedades”,” Debentures Adquiridos”, “Obligaciones Negociables Adquiridas” , “Fondos de Inversión
Adquiridos”, si se desea tener una mayor individualización de la inversión realizada.
Para su registración es importante tener en cuenta diferentes momentos:
1. Ingreso al patrimonio: según las normas contables vigentes las acciones ingresan al patrimonio al valor de cotización del
día de la compra más los gastos directos de esa compra (ej. la comisión del Agente de Bolsa); o sea, que se debita
“Valores Mobiliarios” (o las que detalladamente los representan: debentures, acciones, títulos, etc.) por su valor real.
2. Salida del patrimonio: Las acciones salen del patrimonio de un ente a su valor contable acreditándose la cuenta “Valores
Mobiliarios” (o la que los representa); pero el valor de venta es el valor neto de realización (valor de cotización del día de la
venta menos los gastos del comisionista). La diferencia entre su valor de compra y su valor de venta se registrará en la
cuenta “Resultado de Venta”, que se acreditará o se debitará según corresponda. (Esta cuenta puede desdoblarse en
“Resultado Positivo de Venta” y “Resultado Negativo de Venta). El saldo acreedor representa las ganancias obtenidas en la
venta de los valores mobiliarios, y el saldo deudor la pérdida surgida en la venta de los estos valores.
3. Valor al cierre del ejercicio (fecha del Bce.): se valúan al valor neto de realización (VNR). Es el valor de cotización del día
de cierre del ejercicio menos los gastos directos del Agente de Bolsa.
La cotización de los valores mobiliarios en el Mercado de Valores cambia permanentemente, por lo que se hace necesario
revaluarlos periódicamente a su valor real. Esto dará lugar a una “diferencia positiva de cotización” (resultado positivo por tenencia) o
a una “diferencia negativa de cotización” (resultado negativo por tenencia).
Los valores mobiliarios producen “renta”. Las rentas (intereses) de los Títulos Públicos, Debentures y Obligaciones Negociables se
cobran en efectivo, en cambio los dividendos de las acciones se pueden cobrar también con nuevas acciones. La cuenta que refleja
la ganancia que ocasionan estos títulos se llama “Renta de Valores Mobiliarios” (en el caso de las acciones, puede llamarse
“Dividendos Ganados”).
3- Créditos por cobrar
Este rubro encierra todo tipo de saldos pendientes, de diversa naturaleza, que tiene la característica común de representar importes a
favor de la empresa, más una porción que ajuste la realidad de realización, restando las posibilidades de no retorno, denominada
Previsiones.
Los créditos son equivalentes a las cuentas por cobrar, ya sea por legislación vigente, terminología o costumbre. Los créditos estarán
divididos en corto y largo plazo, de acuerdo a sus vencimientos. En cuanto a la valuación de las cuentas del presente rubro, se deben
considerar los términos relativos a las reglas del negocio pactado al momento de originarse el saldo a cobrar a favor de la empresa,
esto es la incorporación de interés, mora, gastos de cobro, ect. y la característica del crédito, si es quirografario simple, con
codeudoria personal, con garantías reales garantías hipotecarias o garantías prendarias
El manejo de las carteras de créditos (el total de créditos por cobrar), posee características de análisis muy diferentes. En ocasiones,
las empresas dedicadas a la compra y venta de productos en general, llegan a manejar grandes volúmenes de créditos y no manejan
la óptica del negocio real que les compete, proporcionando mayor importancia a las utilidades marginales que pueden llegar a
generarle los intereses por venta de créditos
Por otro lado, existen diversas formas de calcular la incobrabilidad de los créditos, o lo que, es decir, calcular la Previsión para
Créditos Incobrables sobre la cartera de créditos y luego registrar dichos montos a fin de ajustar las Cuentas por cobrar aplicando el
criterio de razonabilidad
Para un negocio en marcha, o inventario de ejercicio, debe hacerse uso de la experiencia que se tenga sobre el mismo y las
estimaciones deberán basarse en algunos de estos aspectos:
-Listado de antigüedad de deudas
-Informes de asesores y analistas de créditos
-Correspondencias y reclamos intercambiados con los clientes
-Cumplimientos del cliente a lo largo de su historial
Se procede a establecer un promedio de incobrabilidad de ejercicios anteriores (3 a 5 años) y se los relaciona con las siguientes
bases;
*volumen de ventas a créditos del ejercicio
*Total ventas
*Cuentas por cobrar
Las más recomendadas son el promedio de ventas a créditos y el saldo de clientes deudores al final del ejercicio.
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Esto sería: saldo de clientes deudores x 100
Promedio de ventas a crédito
Existen 2 métodos de contabilizar las pérdidas por créditos incobrables: a) la cancelación directa y b) las previsiones (para créditos de
dudoso cobro u/o para incobrables)
Cuentas que componen: Clientes, Documentos a cobrar, Deudores por ventas, Deudores Morosos, Prestamos al personal, Anticipo
Impuesto a la Renta, Anticipo a Directores, IVA – Crédito Fiscal, ect.
Previsión para deudores incobrables

Concepto Es una perdida, para ser utilizada cuando se produzca efectivamente la misma.
La palabra previsión deriva de prever (ver con anticipación).
En base a la experiencia que tiene la empresa de ejercicios anteriores puede imaginar (prever) que es lo que no va poder cobrar de todos los
deudores que tiene; entonces al cierre del ejercicio registra una previsión para deudores incobrables. Esta consiste en registrar con anticipación
una perdida futura incierta (puede o no suceder) y de cálculo aproximado.
Esto se hace para reflejar correctamente el saldo que la empresa piensa que tiene posibilidades reales de cobro.
La previsión para deudores incobrables se constituye al cierre del ejercicio y como lo que se registra es una perdida (futura e incierta) debitamos
la cuenta de resultado negativo “Deudores incobrables” y acreditamos la cuenta “Previsión para deudores incobrables” que es regularizadora del
activo. -
Las cuentas regularizadoras cumplen la función de regularizar (ajustar o modificar) el saldo de otras cuentas disminuyendo su saldo.
Las cuentas regularizadoras pueden ser del Activo (van restando en el Activo), del Pasivo (van restando en el Pasivo) y del Patrimonio Neto (van
restando en el Patrimonio Neto).
Las cuentas regularizadoras para poder restar el saldo de otra cuenta se escriben entre paréntesis y su saldo siempre es contrario al saldo de la
cuenta que ajusta.

Ejemplo:
1. Constitución de la Previsión para deudores incobrables
Al 31/12 fecha de cierre de ejercicio se constituye una previsión para deudores incobrables por G 2.000.-

V.P. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
Asiento Nº: 1
+RN Deudores incobrables 2.0000
+RA a Previsión para deudores incobrables 2.000
Por constitución previsión deudores incobrables. -
2. Utilización de la Previsión para deudores incobrables

Se declara incobrable un deudor por ventas por G 600.-

Asiento Nº: 2
- RA Previsión para deudores incobrables 600
-A a Deudores por ventas 600
Por utilización de previsión deudores incobrables. -
3. Recupero de la Previsión para deudores incobrables
Puede suceder que la empresa que constituyó la previsión para deudores incobrables no utilice la totalidad de la misma y tenga a la fecha todos
los créditos cobrados o no vencidos. En este caso en particular la empresa puede considerar innecesaria dicha previsión y optar por recuperarla
como ganancia para el ejercicio económico. En el próximo ejercicio puede volver a constituir dicha previsión si es necesario.
Previsión Constituida (1) 2.000
- Previsión utilizada (2) -600
Recupero de Previsión 1.400
Se recupera el saldo de la previsión para deudores incobrables. -

Asiento Nº: 3
- RA Previsión para deudores incobrables 1.400
+ RP a Recupero Previsión para deudores incobrables 1.400
Por anulación del saldo no utilizado de la previsión. -
4- Bienes de Cambio
Los bienes de cambio son aquellos bienes tangibles que el ente posee con el objeto de comercializarlos en el curso ordinario de su
actividad incluyendo tanto los bienes adquiridos para su reventa como los producidos por el propio ente, los que serán vendidos en el
estado en que se encuentran y los que serán transformados, etc. Como ejemplos podemos citar las mercaderías de reventa
(empresas comerciales), materias primas (empresas industriales), productos en proceso de producción, productos terminados,
hacienda (empresas agropecuarias), inmuebles (empresas inmobiliarias) entre otras.
El inventario Permanente o Perpetuo es el procedimiento que permite registrar las operaciones de mercaderías de tal manera que se
pueda conocer en cualquier momento, el importe de inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o pérdida bruta. Es, decir el
inventario permanente es todo procedimiento contable tendiente a mantener actualizadas las entradas, salidas y existencias de cada
uno de los rubros que componen los Bienes de Cambio de una empresa.
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MÉTODO FIFO (Primeras entradas/ Primeras Salidas): Este método considera que se van vendiendo o dando salida en primer lugar a
las unidades o partidas de inventario más antiguas, es decir, aquellas ingresadas al almacén o deposito en fecha más antiguas, con lo
que las existencias, al final del ejercicio, queden registradas a los primeros precios de adquisición, mientras que el valor del costo de
ventas, correspondiente al inventario existente al comienzo del ejercicio y a las primeras partidas compradas durante el ejercicio.
Características de FIFO (PEPS)

• Las compras se ingresan por el precio de adquisición
• Las ventas se les da salida “la primera que ha entrado, es la primera que sale”
• Las devoluciones de compras se les da salida por su precio de adquisición que se tiene individualizado en la ficha
• Las devoluciones de venta se reingresan comenzando su valuación en el costo más reciente, de tal manera que las nuevas
salidas sean a costos más antiguos.
• Por este sistema el inventario o existencia final resulta valuado al costo de las unidades adquiridas más recientemente.
MÉTODO LIFO (Ultimas Entradas/ Primeras Salidas): Este método es exactamente inverso al anterior, ya que supone que los
artículos vendidos tienen el valor de las últimas partidas ingresadas al almacén. Con este método, cuando no se ajustan los Estados
Contables, las existencias al cierre del ejercicio quedan registradas a los precios de adquisición de las partidas más recientes,
mientras que el costo de ventas se halla actualizado a los precios de las últimas unidades o partidas integradas al stock
Características de LIFO (UEPS)
• Las compras se ingresan por el precio de adquisición
• Las ventas se les da salida “lo último que ha entrado, es lo primero que sale”
• Las devoluciones de compras se les da salida por su precio de adquisición que se tiene individualizado en la ficha
• Las devoluciones de ventas se reingresan comenzando su valuación en el costo más antiguo, de tal manera que las nuevas
salidas sean a costos más recientes.
• Por este sistema el inventario o existencia final resulta valuado una parte a costo antiguo y otra a costos más recientes,
dependiendo de que la cantidad de unidades fueron vendidas con cargo a cada lote
PROMEDIO PONDERADO “COSTO O MERCADO, EL MENOR” Se determina dividiendo el importe total acumulado por la cantidad o
número de artículos en existencia. Este método atenúa los defectos señalados en los dos métodos anteriores, si bien es cierto,
cuando las fluctuaciones de los precios son muy significativas, la distorsión de la información contable seguirá siendo igualmente
importante.
Costo Promedio Ponderado
• Las compras se ingresan al precio de adquisición
• A las ventas se le da salida al costo promedio vigente al momento de la venta
• A las devoluciones de compras se le da salida al precio comprado y afecta al promedio.
• A las devoluciones de venta se les da reingreso con el mismo costo a que se les dio salida en el momento de la venta
La NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” La NIC 2 se ocupa de la valuación y presentación de los inventarios en el contexto de
costo histórico.
El Art. 38 Decreto 6359/05 de la SET: En los casos de descomposición u obsolescencia de bienes de cambio, para que su baja de
inventario sea aceptada como pérdidas se deberá cumplir con lo siguiente:
a. Cuando el contribuyente esté obligado a llevar registros contables con dictamen de auditor externo, éste será el
responsable de comprobar el detalle de los bienes afectados que se darán de baja en el inventario, estando obligado a
informarlo en su dictamen anual
b. En los demás casos, se certificará la realización del acto mediante la intervención del Contador del Contribuyente,
debiendo subscribirse el acta pertinente, señalándose pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de baja, con sus
valores correspondientes. La respectiva acta formará parte del archivo tributario del contribuyente y estará sujeta a las demás
formalidades que establezca la Administración Tributaria.
Descuentos: los descuentos obtenidos por: pago al contado o pagos anticipados se denominan “Descuentos Financieros o
Descuentos de Caja”
Los descuentos obtenidos por: volumen de compra, relaciones comerciales o bonificaciones, se denominan “Descuentos
Comerciales”. No obstante, los descuentos representan utilidad para la empresa, pero su tratamiento es diferente
Descuentos Financieros: se reflejan contablemente a través de una cuenta de resultado positivo

Descuentos Comerciales: se netean al costo
Devolución: A las devoluciones de compra se les da salida por su precio de adquisición que se tiene bien individualizado en la ficha. Y
a las devoluciones sobre ventas se les reingresa comenzando su valuación por el costo dependiendo del sistema de valuación
utilizado (FIFO, LIFO, PPP)
5- Gastos Pagados Por Anticipado:
Los PREPAGADOS O PAGADOS POR ANTICIPADO, representan servicios por recibir, no se les aplica IVA y son de naturaleza
intangible; mientras que los que representan bienes por consumir si se les aplica IVA y son de naturaleza tangible. Son erogaciones
que se realizan antes de consumirse los bienes o recibirse los servicios
Clasificación: Se clasifican como activos corrientes y de acuerdo a la naturaleza de los mismos se pueden distinguir, los que
representan servicios por recibir y los que representan bienes por consumir:
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Servicios por recibir Bienes por consumir
Alquileres prepagados Artículos de oficina
Seguros prepagados Artículos de limpieza
Intereses prepagados Existencias de Artículos de …
Impuestos prepagados Material publicitario
Muestras y literatura médica Material médico quirúrgico
Establece las reglas de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de entidades económicas.
(Reglas de valuación y de presentación)
REGLAS DE VALUACIÓN
1. Estas partidas se valúan a su costo histórico

2. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se reciben los servicios o se obtienen los
beneficios del pago hecho por anticipado.
3. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deberá cargarse a los
resultados del periodo en que esto suceda.
REGLAS DE PRESENTACIÓN.
1. Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un año o menor del ciclo financiero
a corto plazo.
2. Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, en cuyo
caso dicha porción se clasificará como activo no circulante.
3. Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a las reglas
establecidas en el PASIVO
REGISTROS CONTABLES
Para registrar un prepagado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o cuentas por pagar,
según como se haya realizado la operación: si es de contado a la cuenta “Banco” si es a crédito a “Cuentas por pagar” por ejemplo
-1- Debe Haber

Seguros pagados por anticipado XXXX
Banco XXX
(P/r cancelación póliza de seguro)
-2 -
Existencia de Artículos de oficina XXX
Crédito fiscal X XX
Cuentas por pagar XXXX
(P/r adquisición de papelería para la oficina.)
Presentación en el balance general: Se presentan en el balance general formando parte de los activos corrientes, como el último
renglón de ese grupo.
6- Activos Intangibles
Definición: Establece el concepto de activos intangibles. Son aquellos activos no circulantes que sin ser materiales o corpóreos son
aprovechables en el negocio. Este grupo de activos lo conforman el conjunto de bienes inmateriales que representan derechos,
privilegios o ventajas de competencia. Del ejercicio de estos derechos o de su explotación pueden obtenerse beneficios económicos
durante varios períodos.
Características: Existen dos características principales de los activos intangibles:
a) Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten
beneficios específicos a las operaciones de una entidad durante periodos que se extienden mas allá de aquel en que
fueron incurridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan sus costos
y aumenten las utilidades.
b) Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el presente en forma intangible, frecuentemente
representados mediante un bien de naturaleza incorpórea, o sea, que no tienen una estructura material ni aportan una
contribución física a la producción u operación de la entidad. El hecho de que carezcan de características físicas no
impide de ninguna manera que se les pueda considerar como activos legítimos Su característica de activos se la da
su significado económico, más que su existencia material especifica.
Principales rubros: En este grupo de activos podemos distinguir los siguientes:
Crédito mercantil o good will (plusvalía, fondo de comercio): representa el exceso pagado sobre el valor neto en libros de todos los
activos en la compra de un ente económico. Es la reputación de las empresas obtenida por la combinación de varios aspectos en el
desarrollo de sus operaciones tales como: calidad y garantía de los productos, entregas oportunas, servicios y buen trato a clientes,
ubicación geográfica, etc.
Patentes: son derechos de exclusividad otorgados por el gobierno para la fabricación, uso o venta de un producto nuevo. Se otorga
por un lapso de tiempo determinado; 10 años durante los cuales se podrá explotar en forma exclusiva el producto o proceso
inventado. Con esto se pretende estimular la creación de máquinas, aparatos o procesos nuevos para mejorar la productividad o
aprovechar mejor los recursos.
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Marcas: representa el nombre comercial, símbolo o emblemas que identifican un producto o un conjunto de productos que dan
derechos de exclusividad para su uso o explotación a sus propietarios. Tienen vigencia legal, diferente en cada país y el costo de
adquisición incluye todos los desembolsos realizados por la legalización y el registro, entre otros.
Derechos de autor: esta cuenta representa el valor de los privilegios concedidos por el estado sobre la propiedad intelectual a los
autores de obras ya sean técnicas, culturales, literarias, obras de arte, musicales, etcétera. El derecho de autor permite la exclusividad
para publicar, difundir o vender esas obras.
Know how: este representa la técnica o el arte secreto sobre la manera de hacer algo con facilidad y eficiencia aprovechando la
experiencia acumulada. Es un intangible generador de derechos; es el producto de investigaciones y desarrollo de procesos
guardados celosamente.
Franquicias: es una estrategia de distribución de productos y servicios. Es un contrato celebrado entre dos partes, en el cual una de
ellas se compromete a entregar tecnología, capacitación y la marca de sus productos a otra para que tenga el derecho de producir o
comercializar los bienes y servicios en las condiciones de calidad y presentación exigida por la primera.
Concesiones: son procedimientos mediante los cuales una entidad pública le confía a otra la misión de gestionar un servicio público
bajo el control de la autoridad concedente, a cambio de una remuneración que consiste en tarifas que el concesionario percibirá de los
usuarios del servicio.
Licencias y permisos: representa las sumas de dinero invertidas por ciertas compañías para obtener licencias y permisos para operar
ciertos tipos de negocios. Ejemplo: estaciones de radio, televisión, radiocomunicación. Se amortizarán durante el tiempo que dure la
licencia o el permiso respectivo.
Reglas de valuación
 Los activos intangibles deberán valuarse a su costo de adquisición.
 La capitalización de los intangibles puede hacerse únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente
o adquiridos en cualquier forma.
 Forman parte del costo del intangible, todos los gastos relacionados con la adquisición o desarrollo del intangible. Los
gastos adicionales pueden ser: honorarios, gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentación, costos asignados
y cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisición.
 El costo de los intangibles debe ser absorbido a través de la amortización, en los costos y gastos de los periodos que
resulten beneficiados de ellos.
 La amortización deberá hacerse mediante un método racional, sistemático y consistente durante el término de vida útil
estimada del intangible.
 Los intangibles cuyo término de vida está limitado por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, deben
amortizarse en un periodo no mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la
aplicación de línea recta.
Reglas de presentación
 Los activos intangibles deben presentarse formando parte del último grupo de activos en el balance general.
 Cuando sean importantes, deberán distinguirse los diferentes conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo balance
general o en una nota, especificando el método y el plazo de amortización empleado para cada uno.
 Cuando un intangible haya perdido su valor económico y consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las
circunstancias que obligaron a ello.
Registros contables: Para registrar un intangible, debe hacerse un cargo a la cuenta del intangible y un crédito a la cuenta banco u
otra cuenta, según haya sido la operación, ejemplo:
-1-
Patente 50.000
Banco 50.000
P/r cancelación derechos sobre una patente
-2-
Derechos de autor 25.000
Banco 25.000
P/r cancelación derechos sobre una obra literaria
-3-
Know how 15.000
Banco 15.000
P/r adquisición derechos sobre la Formula de un producto
AMORTIZACION: Término contable utilizado para describir la cancelación sistemática en forma de gasto, el costo de un activo
intangible durante su vida económica. Para amortizar los activos intangibles, se utiliza el método de línea recta, salvo que se
determine y se establezca otro método.
-1-
Amortización patente 3.000
Amortización acumulada patente 3.000
P/r gasto por amortización de la patente
16
-2-
Amortización Know How 2.500
Amortización acumulada Know How 2.500
P/r gasto por amortización del Know How
7- Bienes de Uso
Definición
Son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa; deben tener una vida útil estimada superior a
un año y no estar destinados a la venta.
Clasificación
1. Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento (terrenos).
2. Bienes sujetos a depreciación (edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, rodados, etc.).
3. Bienes sujetos a agotamiento (minas, yacimientos petrolíferos, canteras y bosques).
Existen bienes que se deprecian o pierden valor por el transcurso del tiempo o el desgaste sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso
(instalaciones, muebles y útiles, rodado, inmuebles, maquinarias, herramientas). La amortización es la registración contable de esa
pérdida de valor.
Depreciación: es la pérdida de valor de un bien. Esta pérdida se produce por diversos motivos:
 desgaste por el uso,

 roturas diversas,
 aparición de otros bienes con mayores adelantos tecnológicos,
 deterioro por el transcurso del tiempo.
Amortización: es el procedimiento contable por medio del cual el valor de un bien, utilizado por la empresa, es repartido como gasto
durante todos los años que abarca la vida útil del mismo.
En la práctica depreciación, amortización y desvalorización, se usan como sinónimo
Causas de la depreciación pueden ser:
1.- la duración física del activo; se incluyen la causa por:
-Agotamiento
-Desgaste
-Envejecimiento
2.- La duración económica del activo; se incluyen las causas por:
 Explotación por tiempo limitado

 Envejecimiento técnico
 Envejecimiento económico
3.- La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:
 Consolidación
 Política de dividendos
 Políticas tributarias
Cálculo de la depreciación Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:
 El valor a depreciar
 El valor de recupero
 La vida útil
 El método a aplicar
Valor a depreciar: Es básicamente el costo de adquisición, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa
al dejar de ser útil en su actividad (nos referimos al posible valor de recupero).
El valor a depreciar surge de la siguiente operación:
Costo de adquisición del bien

Valor de recupero estimado al finalizar el uso
Valor a depreciar
Valor de recupero: Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización. Surgirá de la
diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Vida útil: Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.
Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son:
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 Tiempo: años
 Capacidad de producción: producción total
La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.
Métodos de depreciación: Una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base para la determinación de la vida útil, resta
elegir el método de para distribuir ese valor.
 Vida Útil
 Línea recta: consiste en fijar una de depreciación y aplicarla en forma uniforme durante toda la vida útil del bien
 Creciente: consiste en aplicar una tasa de depreciación que luego va aumentando en cada ejercicio.
 Decreciente: consiste en aplicar un porcentaje mayor en el primer ejercicio, para luego ir disminuyendo hasta el final de la
vida útil del bien
 En base a unidades de producción: consiste en establecer la depreciación en función a la cantidad de unidades o volumen
de los bienes producidos, relacionados con la estimación total de unidades que podrá producirse durante toda su vida. Este
método es generalmente utilizado por las empresas industriales, cuya actividad principal es la fabricación de bienes.
8- Cargos Diferidos:
Son erogaciones por servicios ya recibidos cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios posteriores a aquél en que se realizan
(gastos por amortizar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipados).
La característica común a los cargos diferidos es que representan un gasto aplicable a ejercicios futuros y rara vez son recuperables
en efectivo.
Su saldo representa las acumulaciones por concepto de pagos por servicios por devengar o por percibir. Dentro de los gastos por
amortizar tenemos como conceptos más frecuentes: gastos de organización, preoperatorios, de instalación. En el grupo de pagos
anticipados se localizan las primas de seguros, cuotas de asociaciones, las suscripciones a revistas, rentas, interese
Registra entre otros:

 Los costos y gastos en que incurre el ente económico en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación,
montaje y de puesta en marcha.
 Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos.
 Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento
PASIVO
Deudas Comerciales
Deudas a favor de proveedores habituales de bienes o servicios utilizados dentro de la actividad normal de la empresa
Deudas Financieras
Deudas u obligaciones con bancos, financieras u otras instituciones de crédito provenientes de operaciones de préstamos. Dentro de
esta clasificación se incluirán aquellas operaciones de descuentos de documentos de clientes
Deudas Sociales
Son retenciones sociales a pagar, está compuesto por las deducciones que se efectúan sobre los sueldos brutos del empleado, y que
retiene el empleador como agente de retención, y por los aportes patronales a su cargo. Que luego serán abonados al IPS
Deudas Fiscales
Son deudas en concepto de impuestos
Previsiones
Comprende este rubro las cuentas que acumulan estimaciones para cubrir riesgos probables que pueden afectar en el futuro la
situación financiera de la empresa, por derechos de terceros en expectativa, originados en el ejercicio y que en consecuencia
corresponden cargar a gastos o costos del ejercicio, por ejemplo: Previsión para Despidos, Previsión para Litigios en curso, ect.
Pasivos Contingentes
Es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de
un suceso futuro o que no está recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos o no ser susceptible de
cuantificación en ese momento.
El término surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligaciones que asume una entidad (persona física o
jurídica con obligación de llevar libros contables). A este término se le añade el adjetivo contingente, que a su vez procede de
contingencia, indicando que dicha obligación no es segura al cien por ciento pero puede producirse en un futuro previsible.
Utilidades Diferidas:
Comprende las cuentas que registran rentas o utilidades percibidas en el ejercicio y que corresponden a ejercicios futuros, así como
parte de utilidades que se hayan generado en el ejercicio pero que difieren su aplicación a resultados siguiendo el curso de su
efectivización con algún criterio razonable, tales como: Rentas Anticipadas, Intereses cobrados por devengar, Utilidades Diferidas
s/ventas a plazo
18
PATRIMONIO NETO
LOS ASIENTOS DE AJUSTES.
El empleo de un sistema de acumulación implica que habría que hacer numerosos ajustes antes de elaborar los Estados Financieros,
por ciertas cuentas que no están presentes con precisión. Por ejemplo: si a los empleados se les cancela cada quince días y el
periodo contable finaliza a la mitad de una quincena; a fin de actualizar las cuentas para la elaboración de los Estados Financieros
tanto el gasto como el pasivo, derivados de los sueldos se tendrán que aumentar. Esto se logra mediante el siguiente asiento de
ajuste:
De manera que un paso necesario en el proceso contable es el ajuste de todas las cuentas a una base acumulativa. Por lo tanto, los
Asientos de Ajustes son imprescindibles para lograr la correcta oposición de ingresos y gastos al determinar la Utilidad obtenida en el
periodo actual y para hacer una presentación adecuada de los recursos productivos y sus fuentes de financiamientos al final del
periodo. Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta real y a una nominal.
Este tipo de análisis consistirán por tanto en con la información disponible calcular aquellos datos que nos permitirán tomar este tipo
de decisiones como pueden ser su rentabilidad financiera, análisis de ratios financieros, nivel de apalancamiento operativo o
apalancamiento financiero, fondo de maniobra, solvencia financiera, punto muerto, etc
Ejercicio de disponibilidades
Cuentas Ajuste Cambio: Colocar las cuentas de Ganancia y Pérdida por diferencia de cambio.
Tipo de Cambio: Colocar Compra (ACTIVOS) o Venta (PASIVO)
1) La empresa DECANO S.A. posee en Disponibilidades moneda extranjera por un total de G. 3.900.000 ($1,000.00 A G
3.900 c/u). Al cierre del ejercicio dicha moneda se cotiza en el mercado a G. 4.000 c/u. ¿Se debe realizar algún asiento de
ajuste? (SI/NO) En caso afirmativo, elabore el asiento
2) La empresa El CICLON S.A. posee en Disponibilidades moneda PESO ARGENTINO por un total de G 1.500.000
equivalente a 1.000 pesos argentinos. Al cierre del ejercicio dicha moneda se cotiza en el mercado a G. 1.350 a la compra
y G 1.395 a la venta c/u. Realiza el asiento de ajuste que corresponda
3) La empresa LIBERTAD SRL posee $10,000.00 dólares americanos, el tipo de cambio en el mercado es de G 3.910
comprador y G 4.050 tipo vendedor. A qué tipo de cambio se debe registrar la operación a la fecha 31-12-xx.
(COMPRADOR/VENDEDOR) realiza el asiento contable.
4) La empresa GUARANI SA realizó depósitos en sus diferentes cuentas bancarias todas ellas por ventas realizadas al
contado. Depositó G 3.000.000 en la cuenta corriente con el Banco BBVA según boleta 800521, depositó G 4.300.000 en
la cuenta de ahorro con el Banco Itau según boleta 141414, depositó $1,200.00 Dólares americanos según boleta 45966,
siendo el tipo de cambio vigente del día a G 4.000 y G 4.100 (Tipo comprador y tipo vendedor respectivamente)
Elabora una conciliación bancaria con los siguientes datos
19
Ejercicio N°1
20
Ejercicio N.º 2 — Créditos: Previsión para Cuentas Dudosas
Realice el correspondiente cálculo y asiento de ajuste, Mayorización y el Balance.
1- La empresa “ABC” tiene una cartera morosa de más de 60 días de G 5.000.000.- incluida en su cuenta “Clientes”. La política de
previsión de la empresa es del 5% tras una mora de 30 días, 10% tras una mora de 60 días y 35% tras una mora mayor.
Balance General
Activo Patrimonio Neto
Banco 200.000.- Capital 20.000.000.
Clientes. 16.000.000.- Ganancias 1.200.000.-
Mercaderías 5.000.000.-
Total, Activo 21.200.000 Total, Pasivo + P. Neto 21.200.000
21
2-La empresa “DEF” tiene una cartera morosa de G 300.000.- con más de 30 días de mora y G 2.500.000.- con más de 60 días.
Dichos importes de hallan registradas en la cuenta “Deudores Varios”. La política de previsión de la empresa es del 10% tras una
mora de 30 días, 15% tras una mora de 60 días y 20% tras una mora mayor

Banco 200.000 Capital 20.000.000
Deudores Varios 16.000.000 Ganancias 1.200.000
Mercaderías 5.000.000
Total, Activo 21.200.000 Total, Pasivo + P. Neto 21.200.000
3.- La
empresa “GHI” tiene una cartera morosa de G 900.000.- con más de 30 días de mora y G 1.500.000.- sin morosidad. Dichos
importes de hallan registradas en la cuenta “Clientes”. La política de previsión de la empresa es del 10% tras una mora de 30
Balance General
Banco 200.000.- Capital 7.000.000.-
Clientes. 2.400.000.- Ganancias 600.000.-
Mercaderías 5.000.000.-
Total, Activo 7.600.000.- Total, Pasivo + P. Neto 7.600.000.-
4.- La empresa “JKL” tiene una cartera morosa de más de 120 días de Gs.4.000.000.- incluida en su cuenta “Deudores Morosos”. La
política de previsión de la empresa es del 5% tras una mora de 30 días, 20% tras una mora de 90 días y 45% tras una mora mayor,
pasados 180 días la empresa manda los documentos a la asesoría legal.
Ejercicios de Gastos Pagados por Adelantado
1. La empresa La Tablita, SA adquirió el 01/06/10 una póliza de seguros por 2.500.000+IVA 10%, la cual cancela con cheque del
banco Itau, la póliza tendrá una vigencia de un año, la empresa cierra su ejercicio económico el 31/12 de cada año.
2. El día 11/12/10 la empresa Isabella, recibe del banco Itau un préstamo de Gs. 5.000.000 con una tasa de intereses al 25% anual
trimestralmente pagado anticipadamente. El banco nos carga en nuestra cuenta la diferencia luego de haber descontado los
intereses.
3. El 31/10/2005 la empresa Hispano, S.A. compra una póliza de seguros por la cantidad de Gs. 4.000.000 IVA incluido la cual
tendrá una vigencia de 1 año, mediante la emisión de un cheque del banco Regional.
4. El 01/03/2009 la empresa Cañilla SA realizo una compra de papelería para el uso de la oficina por la cantidad de Gs. 990.000, al
cierre del 31/12/09 se realizó un inventario el cual arrojo una cantidad existente de Gs. 225.000 de dichos artículos. Se pide
determinar la cantidad consumida y los asientos respectivos
5. El 01/03/2009 la empresa Cañilla canceló alquileres pagados por adelantado a razón de Gs. 1.500.000 mensual correspondientes
a 6 meses. Se pide determinar la cantidad consumida y los asientos respectivos al 1/05/2009.
EJERCICIOS
22
La empresa “DESPERADO” aún no realizó los ajustes de revalúo y depreciación de los bienes del activo fijo. Estos bienes se
compraron el 01-may-x2 y se utiliza el método del año siguiente
Balance de Situación 31/12/x3
Banco Cta Cte 100.000.000 Capital 150.000.000
Mercaderías 10.000.000 Ganancias 40.000.000
Muebles Bienes 20.000.000
Equipos Informáticos 40.000.000
Maquinarias 5.000.000
Rodados 15.000.000
Total, Activo 195.000.000 190.000.000
1- La empresa “CRISTAL” posee entre sus activos: en el Banco Regional G 10.000.000, en mercaderías G 5.000.000 y en activos
fijos: Rodados G 25.000.000, Muebles y Útiles G 20.000.000, Maquinarias G. 40.000.000, Equipos de Informática G 20.000.000.
¿A cuánto asciende el Capital de la empresa? Realizar el revalúo y la depreciación al 31/dic./x2 considerando que los bienes se
compraron el 01/mar/x2 y se usa el método del mes siguiente. 1,0173
2- La empresa “CRISTAL” del ejercicio 6 vende el 2/dic./x2 todos los muebles y útiles a G 26.500.000 IVA Incl. 10%, en efectivo.
3- La empresa “EL MARMOL” posee entre sus activos: en el BBVA Banco G 500.000.000, en efectivo y mercaderías G
15.000.000. El 15/feb./x1 adquiere bienes: Rodados G 11.000.000, Muebles y Útiles G 5.500.000, a crédito y Equipos de
Informática G 8.800.000 al contado, todos con IVA Incl.10%. Utiliza el método del año siguiente.
4- ¿Qué ajustes y registros contables se realiza al 31/dic./x2, respecto a los activos fijos?
5- Realizar los ajustes y registros contables del revalúo y las depreciaciones de los bienes de “EL MARMOL” al 31/dic./x2
6- Realizar los ajustes y registros contables del revalúo y las depreciaciones de los bienes de “EL MARMOL” al 31/dic./x3
EJERCICIOS: ACTIVOS INTANGIBLES

1. La compañía adquiere el 01-02 una patente para explotación, por un valor de Gs.120.000 contado. El término legal es de
12 años. La patente tiene una vida útil de 5 años. El 15-02 paga por gastos de registro y legalización Gs. 15000. El 20-02
paga Gs.32.000 por concepto de comisiones. Realice los asientos necesarios para registrar la operación. Calcule y registre
la amortización correspondiente al mes de marzo.
2. La Compañía Inversionista S.A. compra el 15 de marzo el 100% de la compañía Productora, S.A. por Gs.120.000. Los
activos de la compañía adquirida tienen un valor en libros de Gs.85.000. Registre la operación. Considerando que el crédito
mercantil (Good Will) tendrá una duración estimada de 10 años, calcule y registre la amortización al 31-12.
3. La compañía adquiere el 15-04 los derechos de explotación sobre la marca “X” durante 5 años por Gs.35.000. El 28-04
paga de contado Gs.2.820 por concepto de honorarios para su registro. Registre la operación. Calcule y registre la
amortización al 31-12.
4. El 02-05 adquiere los derechos de autor sobre una obra literaria por Gs.25.000, pagados de contado. El 18-05 paga
honorarios profesionales para la legalización, la suma de Gs.2.000. Se estiman vender 70.000 ejemplares. Durante el 1er
año, se vendieron 18.000 ejemplares. Registre las operaciones. Calcule y registre la amortización al 31-12.
5. El 01-06 la compañía adquiere una franquicia para vender productos de la compañía Júpiter, S.A. durante 5 años, por un
valor de Gs.28.000. El 10-06 paga por concepto de honorarios al abogado por elaboración del contrato Gs.1.500, el 12-06
paga Gs.1.700 de comisiones por adjudicación de la franquicia. El 15-06 paga por concepto de impuestos y registro
Gs.800. Registre las operaciones. Calcule y registre la amortización al 31-12.
6. La compañía adquiere de contado el 01-07 el Know How para elaborar el producto “Z” y su posterior comercialización por
un valor de Gs. 30.000. El 08-07 paga por concepto de elaboración de contrato, honorarios profesionales Gs.2.000. El 31-
07 paga aranceles de registro Gs.1.700. Al activo se le estima una duración de 5 años. Registre la operación, calcule y
registre la amortización al 31-12.
23
Ejercicios
Señale con la letra que le corresponda, como se clasificaría cada una de las siguientes cuentas, escribiendo entre paréntesis si se
trata de una cuenta complementaria.
1. Préstamos hipotecarios
2. Ingresos recibidos para terceros
3. Diferencias de Cambio positivos
4. Acciones en otras empresas
5. Recaudaciones a depositar
6. Sobregiros bancarios
7. Know How
8. Depreciación acumulada
9. IVA Crédito Fiscal
10. Provisión para pérdidas de inventarios
11. Inventarios en tránsito
12. Maquinaria y equipos en montaje
13. Dividendos a pagar
14. Costos y gastos por pagar
15. Mejoras en propiedad de Terceros
16. Alambradas
17. Previsión para créditos incobrables
18. Depreciación diferida
19. Dividendos por pagar
20. Materia Prima
21. IVA Débito Fiscal
22. Hipoteca a pagar
24. Gastos de Organización
25. Llave de Negocio
26. Bienes de Muebles y Equipos
27. Capital por suscribir
28. Amortización acumulada
2) Ordene y clasifique las siguientes cuentas y prepare el balance general de acuerdo a las clasificaciones de activos, pasivos y
patrimonio.
Caja
Dividendos por pagar
Intereses pagados por anticipado
Acreedores varios
Anticipos a proveedores
Edificios
Investigación y Desarrollo
Remesas en tránsito
Estudios y proyectos
Agotamiento acumulado
Provisión clientes
Bancos Cuenta Corrientes
Ingresos recibidos por anticipado
Capital social
Anticipos de impuestos
24
Deudores nacionales
Vacaciones
Sobregiros Bancario
Equipo de oficina
Flota y equipo de transporte
Depreciación acumulada
Intereses pagados
Materiales y repuestos
Marcas y patentes
Costos y gastos por pagar
Reservas
Construcciones en curso
Obligaciones financieras
Prima de servicios
Superávit por valorizaciones
Retenciones y aportes a pagar
Gastos de comunicación
Revalorización del patrimonio
Obligaciones hipotecarias
Retención en la fuente por pagar
Impuesto de renta
Pensiones Jubilación por amortizar
Pérdida del ejercicio
IVA por pagar
EJERCICIO Nº 4
Inventario General practicado al 31 de diciembre de 20x2; en la Casa “Comercial Oklahoma”
Nº Cuentas Deudor Acreedor

1 Fondo Fijo 200.000
2 Recaudaciones a Depositar 621.400
3 Banco Do Brasil Cta. Cte. 4.500.000
4 Banco BBVA Depósito A la Vista 400.000
5 Moneda Extranjera 400.000
6 Clientes 800.000
7 Créditos en Gestión de Cobro 2.000.000
8 Documentos a Cobrar 3.900.000
9 Mercaderías 2.100.000
10 Seguros a Vencer 600.000
11 Alquileres pagados a Vencer 720.000
12 Muebles y Útiles 1.500.000
13 Equipos de Informática 900.000
14 Marcas de Fábrica 160.000
15 Gastos de Investigación y Desarrollo 200.000
16 Comisiones Cobradas Adelantadas 3.700.000
17 Aportes y Retenciones a Pagar 46.800
18 Dividendos a Distribuir 150.000
19 Capital 8.500.000
20 Fondo de Reserva Legal 420.000
21 Ventas 17.930.000
22 Intereses Punitorios Cobrados 16.000
23 Patentes e Impuestos 190.000
25
24 Gastos Diversos – Administración 320.000
25 Sueldos y otras Remuneración Ventas 2.340.000
26 Gastos de Leyes Sociales Ventas 356.400
27 Costo de Ventas 8.200.000
28 Promoción de Ventas 250.000
29 Indemnizaciones Ventas 105.000
Totales 30.762.800 30.762.800
Datos para el Balance General – Ajustes
1. Depreciación del Activo y Revalúo coef. 1,0421

2. Otros Ajustes
- Alquileres Pagados a Vencer Devenga 12/18
- Seguros Devenga 12/15
3. Diversos
a) Ventas de Mercaderías por G. 3.000.000 gravadas 10%, siendo el Costo de Ventas G.1.900.000. El importe de lo vendido fue
cobrado el 70% en efectivo y por el saldo nos firman un pagaré con vencimiento a 60 días. -
c) Transferir a la cuenta Créditos en Gestión de Cobro, la cuenta Créditos en Gestión Judicial G. 400.000.-
4. Liquidación del Impuesto a la Renta, provisionar el 10% por pago a la Dirección General de Recaudaciones. -
5. Transferir la cuenta Nª 2 a la cuenta Nº 3 por G 321.400
6. La cuenta N° 5 corresponde a U$ 100. El tipo de cambio al 31.dic.x2 fue de G 3.970 por cada $. -
Se pide
1- Realizar los asientos de ajustes en el libro diario, mayor.
2- Preparar el balance general y el estado de resultado
26
La empresa ´EL FUGITIVO´ presenta los saldos al 31 de diciembre 2016 con los siguientes saldos
Se pide realizar los siguientes ajustes
1- Se paga el ips del mes anterior, también se debe contabilizar el pago de salario del mes (2 salarios mínimos), considerar las
cargas sociales. Se paga con cheque
2- Contabilizar la diferencia de cambio en moneda extranjera tipo de cambio anterior $1.000 a 4.500, al 31 de diciembre esta 5.230
tipo de cambio
3- Realizar el asiento de liquidación de IVA
4- Se paga una cuota del préstamo Gs. 1.000.000, también se paga el interés por el préstamo 1/18 con una tasa del 24% anual
5- Realizar los asientos de revaluó y depreciación del activo coeficiente 1.0421
6- La empresa decide documentar con un pagaré la cuenta cliente que tiene 3 meses de atraso. La política de la empresa realizar
una provisión del 5% con un atraso de 90 días, 10% con un atraso de 180 días y enviar a gestión judicial con un atraso más de
180 días
Diferido
Concepto: son aquellos ingresos no causados, recibidos de clientes, los cuales tienen incidencia en periodos futuros o que deben
aplicarse en varios ejercicios. Entre ellos están los ingresos recibidos por anticipado, la utilidad diferida en ventas a plazos y los
impuestos diferidos.
Ingresos recibidos por anticipado: esta cuenta refleja los valores recibidos por anticipado por el ente económico a título de prestación
de servicios, intereses, arrendamientos, comisiones, honorarios y otros.
Contabilización: esta cuenta se debita por el valor de los bienes o servicios suministrados y por el valor de las devoluciones a los
anticipos por no haberse prestado el servicio y por otra parte se acredita el valor de los ingresos recibidos anticipadamente.
Ejemplo
Mantenimiento y Reparaciones S.A. recibe de la compañía el Progreso S.A., el 01/03/2010, la suma de gs. 6.000.000 por concepto del
contrato de mantenimiento preventivo a sus equipos de producción, por un año
Este valor constituye un ingreso diferido, por cuanto los servicios serán prestados en periodos futuros. En caso de cancelarse el
contrato con anticipación a su vencimiento, debe reintegrarse el valor correspondiente al servicio no causado.
El registro contable en el momento seria:
Banco o Caja 6.000.000

Pasivo diferido 6.000.000
Asiento por ingresos anticipados
El devengamiento en forma mensual seria al 31/03/2010
Pasivo diferido 500.000

Servicios Prestados 500.000
Asiento por servicios prestados
27
Ejercicio 2
La compañía El Buen Vestir S.A. recibe un préstamo por un año del Banco BBVA el 31 de enero del año 01, gs.12.000.000. Se
compromete a pagar en forma mensual, con un interés de 24% anual, pagaderos mes vencido. Este préstamo se directamente en
cuenta corriente
Banco Cta. Cte. 12.000.000

Préstamo Bancario 12.000.000
Asiento por préstamo realizado en el banco
El 28 de febrero vence la primera cuota del banco
Préstamo Bancario 10.000

Banco Cta. Cte. 10.000
Cálculo del interés vencido

Interés = capital x tiempo x tasa = 12.000.000x30diasx 24% = 240.000
Año 360
Intereses vencidos 240.000

Banco cta. Cte. 240.000
28
29

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CONTABILIDAD FINANCIERA

ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1- Principios fundamentales o postulado básico:

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC / NIIF

El Marco Conceptual trata los siguientes aspectos:

A continuación, se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

Activo No Corriente: cuando el ciclo normal de las operaciones supera un año.

ACTIVO PASIVOS CUADRO DE RESULTADOS

Activo Corriente Deudas de Corto Plazo

TOTAL, ACTIVO Utilidad neta

Objetivos de los Estados Financieros

Finalidades del Plan de Cuentas

Análisis de los Estados Financieros

1- Disponibilidades (Caja y Bancos)

 Billetes de moneda de curso legal

El Decreto Nº 6359/05 establece:

2- Inversiones Transitorias y Permanentes

a) Seguridad de su rápida conversión en dinero en efectivo.

-Inversiones permanentes en acciones (bolsa de valores)

Tratamiento contable referente a valores mobiliarios con cotización:

3- Créditos por cobrar

Previsión para deudores incobrables

2. Utilización de la Previsión para deudores incobrables

Características de FIFO (PEPS)

Descuentos Financieros: se reflejan contablemente a través de una cuenta de resultado positivo

5- Gastos Pagados Por Anticipado:

1. Estas partidas se valúan a su costo histórico

-1- Debe Haber

Características: Existen dos características principales de los activos intangibles:

P/r gasto por amortización del Know How

 desgaste por el uso,

 Explotación por tiempo limitado

Costo de adquisición del bien

Registra entre otros:

Son deudas en concepto de impuestos

LOS ASIENTOS DE AJUSTES.

Elabora una conciliación bancaria con los siguientes datos

Ejercicio N.º 2 — Créditos: Previsión para Cuentas Dudosas

Realice el correspondiente cálculo y asiento de ajuste, Mayorización y el Balance.

Activo Patrimonio Neto

Ejercicios de Gastos Pagados por Adelantado

EJERCICIOS: ACTIVOS INTANGIBLES

Inventario General practicado al 31 de diciembre de 20x2; en la Casa “Comercial Oklahoma”

Nº Cuentas Deudor Acreedor

Datos para el Balance General – Ajustes

1. Depreciación del Activo y Revalúo coef. 1,0421

Se pide realizar los siguientes ajustes

Banco o Caja 6.000.000

El devengamiento en forma mensual seria al 31/03/2010

Pasivo diferido 500.000

Banco Cta. Cte. 12.000.000

El 28 de febrero vence la primera cuota del banco

Préstamo Bancario 10.000

Cálculo del interés vencido

Intereses vencidos 240.000

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