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– 1er Curso –
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
• Contador Público, Pontificia Universidade Católica de Campinas – PUCC; Sao Paulo, Brasil.
• Maestría en Contabilidad – Mención de Auditoria, Universidad Nacional Mayor de San Marcos; Lima,
Perú.
• Post Grado en Didáctica Superior Universitaria, Universidad del Pacífico; Asunción, Paraguay.
• Post Grado en Auditoría Administrativa, Universidad Nacional Mayor de San Marcos; Lima, Perú.
• Cursos de Especialización en Diagnóstico Integral para las Empresas.
• Cursos de perfeccionamiento sobre Control Interno; Auditoria Tributaria; Auditoria Financiera;
Auditoria Operativa; Auditoria Laboral; Análisis e Interpretación de Estados Financieros; Ajuste de
los Estados Financieros por Efectos Inflacionarios; FASB 52 – Traducción a Moneda Extranjera;
Costos y Presupuestos.
• Miembro Activo del Colegio de Contadores del Paraguay y expositor en diversos cursos sobre
Auditoría.
• En el Perú: Fue Docente Universitario en la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM; Lima, Perú En Paraguay: Docente Universitario en:
Universidad Nacional de Asunción, Escuela de Post Grado. Maestría en Auditoría Integral.
Universidad Nacional de Itapúa, Escuela de Post Grado. Maestría en Auditoría.
Universidad Americana, Escuela de Post Grado. Maestría en Contabilidad, Auditoría y
Tributación.
Universidad del Norte – UniNorte, Escuela de Post Grado. Maestría en Contabilidad.
Universidad Nacional del Este, Escuela de Post Grado. Maestría en Auditoría.
Universidad del Pacífico, diversas cátedras de las ciencias empresariales.
Escuela de Administración de Negocios – EDAN – UCSA, en los módulos de “Formación de
Auditor Junior”, “Formación de Auditor Senior”, “Gestión de Tesorería en las Empresas”,
“Importancia de los Costos y Presupuestos en la Toma de Decisiones” y otros cursos en la
Maestría en Dirección de Empresas.
Instructor de la Unión Industrial Paraguaya – UIP, en los módulos de “Valor Agregado de un
Departamento de Auditoría Interna”, “Análisis de los Estados Financieros” y “Gestión de
Tesorería en las Empresas”.
Consultor Oferente del “Centro Integral de Apoyo a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas”
– CIAMP (Ex Centro de Apoyo a las Empresas – CEPAE), del Ministerio de Industria y Comercio,
en el Programa de Desarrollo Empresarial para las PYMES – PR100 – Préstamo 1349/OC-PR.
• En Paraguay: Docente en:
Colegio San Ignacio de Loyola
Colegio La
Providencia.Colegio
Los Laureles.
• Consultor Oferente y Diagnosticador en el Programa de Mejoramiento Empresarial para Pymes
PR100.
• Asesor y Consultor de diversas Empresas Comerciales e Industriales.
• Estudios de Investigación: Registro Nacional de Derecho de Autor Ley N° 1.328/98 – Art. 34° del
decreto N° 5.159 del 13/09/1999 - Libros editados:
Perfil Profesional del Contador Público.
Introducción a la Auditoría Financiera.
Importancia de la Gestión, en las Pequeñas y Medianas Empresas – Pymes.
Gestión de Tesorería en las Empresas.
Valor Agregado de un Departamento de Auditoría Interna.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
INDICE
INTRODUCCIÓN. Pág. 04
Capítulo I: La empresa
1.1. Breve historia del comercio. Pág. 05
1.2. Definición del comercio y el comerciante. Pág. 05
1.3. Definición de la empresa. Pág. 06
1.4. Clasificación de las empresas, Pág. 06
1.5. Aspecto legal de una empresa. Pág. 07 al 12
1.6. Proceso de constitución de una empresa. Pág. 12 al 15
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Capítulo VI: El Libro de Inventarios
6.1. Base legal del libro de inventarios. Pág. 72
6.2. Clases de inventarios. Pág. 72 al 75
6.3. Modelo del libro de inventarios. Pág. 75
6.4. Casos en la confección de un inventario. Pág. 75
6.5. Ejemplo sobre el libro “inventarios”. Pág. 75 al 76
6.6. Casos prácticos sobre libro de inventarios. Pág. 76 al 79
Capítulo VII: La Partida Doble
7.1. Concepto de partida doble. Pág. 80
7.2. Principio fundamental de la partida doble. Pág. 80
7.3. Reglas fundamentales de la partida doble. Pág. 80 al 81
7.4. Preguntas claves para determinar el deudor y el acreedor en la partida doble. Pág. 81
7.5. Ejemplos prácticos desarrollados en la aplicación de las reglas y preguntas claves en la
determinación del deudor y el acreedor de cada cuenta en la partida doble. Pág. 81 al 83
7.6. Aplicaciones de reglas y preguntas fundamentales de la partida doble. Pág. 83 al 88
7.7. Otras reglas a que dan lugar a la teoría de la partida doble. Pág. 89 al 91
7.8. Aplicación práctica de la gráfica de la cuenta “T” de la partida doble. Pág. 91 al 93
7.9. Aplicación de casos prácticos sobre la partida doble. Pág. 94 al 99
Bibliografía. 150
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
INTRODUCCIÓN
empresa a medir los resultados de las operaciones realizadas, conocer las partidas
que componen los gastos y dirigir el negocio salvando las dificultades que
Las operaciones contables permitirán a sus dueños, accionistas y/o personas que
Dejo pues a continuación este modesto trabajo, que espero sirva de aporte en sus
EL AUTOR
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CAPÍTULO I
LA EMPRESA
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Según la “LEY Nº 1034/83 DEL COMERCIANTE”, establece, que son considerados comerciantes todos
aquellos que realizan profesionalmente actos de comercio.
La mencionada Ley, conceptúa los actos de comercio a “Toda adquisición a título oneroso de una
cosa, mueble o inmueble, de derecho sobre ella, o de derechos intelectuales, para lucrar con su
enajenación, sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o
menor valor”.
Las empresas o las casas de comercio pueden haber sido fundadas y estar dirigidas por un sólo
propietario o por varios propietarios con intereses comunes de cualquier clase, que aportan un
conjunto de bienes y que practican diversos actos para obtener un fin determinado.
Con respecto al empresario, el diario ABC (Diario ABC Color – “El Emprendedor” – Sábado 15 de Julio
de 2000), en su semanario sabatino que se refiere a la gestión y negocios para la pequeña empresa se
refiere a siete claves de un buen Emprendedor – Empresario, que es también es bueno considerarlo:
1) Formar un buen equipo de colaboradores;
2) Saber trabajar en equipo;
3) Tener visión de futuro. Programar el objetivo, analizar el mercado y plantear las estrategias para
alcanzar la meta;
4) Poner coraje para enfrentar los cambios;
5) Todos los días, aprender algo nuevo. El empresario que siente que ya hizo todo, en seis meses
perdió posicionamiento;
6) Liderar permitiendo que fluya el estilo propio; 7) Ser ético.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Extractivos:
Recursos renovables.
Recursos no renovables. Agrícola ganadera
Manufactureros:
b) EMPRESAS COMERCIALES:
Se encargan de intermediar entre el productor y el consumidor, distribuyendo y
comercializando los productos. Comercio mayorista y minorista
c) EMPRESAS DE SERVICIOS:
Son los que se dedican a la prestación de servicios ofreciendo al consumidor, servicios a
cambio de una compensación. Transporte, turismo, publicidad, educación, medicina o
salud, bancos, financieras, seguros, etc.
(b) PEQUEÑAS: Gestión personal del empresario o un responsable, con cierta división y
delegación de funciones, donde el empresario asume la función de relacionistas,
responsable y productivo de necesidad.
(c) MEDIANAS: Gestión personal del directivo, con delegación de funciones en personas en
actividades determinadas. La delegación de autoridad está discutida por no determinarse
específicamente que autoridad viene acompañada con las funciones delegadas. Como ente
económico la gestión es realizada sin dificultad ante los grupos con los que se relaciona,
tales como los proveedores, bancos, financieras y clientes.
(d) GRANDES: Este tipo de empresas, existe una marcada división de trabajo.
Las MICRO, PEQUEÑAS y MEDIANAS se hallan agrupadas y se las identifican con las siglas
MPYMES. Alguna de las variables que se tienen en cuenta para establecer la magnitud de la
empresa o de las empresas son: La calidad y cantidad del personal.
El monto y volumen de la producción
El monto y volumen de las ventas y
El capital productivo.
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(1) CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS CONSIDERANDO SU RÉGIMEN JURÍDICO:
EMPRESAS PERSONALES:
Unipersonales.
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada – EIRL.
EMPRESAS SOCIETARIAS:
Sociedades Anónimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades Colectivas.
Sociedad en Comandita Simple.
Sociedad en Comandita por Acciones.
Cooperativas.
Las Sociedades Emisoras de Capital Abierto. Organizaciones Privadas de Desarrollo.
a) EMPRESA UNIPERSONAL:
Las empresas unipersonales son unidades productivas
pertenecientes a una persona física, en la que se utilice en
forma conjunta capital y trabajo, en cualquier proporción,
con el objeto de obtener un resultado económico, con
excepción de los servicios de carácter personal.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
De esta forma, los bienes personales pueden no ser afectados en caso de quiebra del
negocio, salvo caso de quiebra culpable o dolosa.
“Toda persona física capaz de ejercer el comercio podrá constituir empresas individuales
de responsabilidad limitada, asignándoles un capital determinado.
Los bienes que formen el capital constituirá un patrimonio separado o independiente de
los demás bienes pertenecientes a la persona física. Aquellos bienes están designados a
responder por las obligaciones de tales empresas.
La responsabilidad del instituyente queda limitada al monto del capital afectado a la
empresa. En caso de dolo, fraude o incumplimiento de las disposiciones ordenadas en
esta ley, responderá ilimitadamente con los demás bienes de su patrimonio”.
En la constitución de una empresa de este tipo, deberán aportar a la misma un CAPITAL
MÍNIMO cuyo monto según el artículo 21 de la Ley del Comerciante, no podrá ser inferior
al equivalente de 2000 Jornales Mínimos Legales.
La denominación social debe contener la indicación de ser “Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada”, o la sigla “E.I.R.L.”.
c) Representantes.- Las personas jurídicas no pueden ejercer sus derechos por sí solas, por
que toda persona jurídica será administrada y representada por una o más personas
físicas. La representación deberá ser inscrita en los registros públicos.
d) Aportes al Capital Social.- Cuando se constituye una sociedad cualquiera sea el sistema
adoptado, los socios deben indicar en la escritura de constitución la clase y monto del
aporte efectuado. Cada socio está obligado con la sociedad por lo que haya prometido
aportar. Contra el socio moroso la sociedad puede proceder judicialmente hasta que se
efectúe la entrega o resolver el contrato social en cuanto a dicho socio.
e) Formas Societarias: Existen una serie de posibilidades para elegir la forma societaria más
adecuada para el tipo de actividad que se planea desarrollar. Entre las consideraciones
que deben tenerse en cuenta están el número de socios, la participación de éstos en el
negocio y el tamaño de la empresa.
A continuación de cita las formas societarias que en el país se encuentran normadas para
la constitución de una empresa: Sociedades Anónimas; Sociedades de Responsabilidad
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Limitada; Sociedades Colectivas; Sociedad en Comandita Simple; Sociedad en Comandita
por Acciones; Cooperativas; Las Sociedades Emisoras de Capital Abierto; Organizaciones
Privadas de Desarrollo
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Son sociedades mercantiles íntegramente por socios colectivos y socios comanditarios.
Los primeros aportan su trabajo, conocimiento o industria, mientras que los socios
comanditarios sólo aportan valores y bienes.
En esta sociedad, los socios colectivos responden solidariamente e ilimitadamente por las
obligaciones sociales, mientras que los socios comanditarios responden por dichas
obligaciones sólo hasta el monto del capital aportado.
Las Sociedades Colectivas se encuentra legisladas en la Ley N° 1183 del Código Civil, en
sus artículos 1038 al 1047, en donde caracteriza a la misma en donde “los socios
colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, y los socios
comanditarios responden de las mismas hasta el límite de sus aportes”.
Igualmente señala, que las cuotas de participación de los socios no pueden ser
representadas por acciones.
La denominación social debe contener la indicación de ser “Sociedad en Comandita por
Simple”.
Las Sociedades en Comandita por Acciones se encuentra legisladas en la Ley N° 1183 del
Código Civil, en sus artículos 1179 al 1185, estableciendo dentro de sus características y
tipos de socios que “los Socios Colectivos responden por las obligaciones sociales como
los socios de las Sociedades Colectivas. Los socios comanditarios limitan su
responsabilidad al capital que se obligan a aportar; sus aportes se representan en
acciones”.
La denominación social debe contener la indicación de ser “Sociedad en Comandita por
Acciones”, o la sigla “SCA. La omisión de dicha indicación hará responsables ilimitada y
solidariamente al administrador con la sociedad, por los actos que concertaren en esas
condiciones”.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
En el Paraguay, las Organizaciones Privadas de Desarrollo se encuentran legisladas en la
Ley N° 1183 del Código Civil, en sus artículos 102 al 131, comprendiendo a las
Asociaciones sin Fines de Lucro y a las Fundaciones.
En todo caso, cuando existen varios dueños, socios o propietarios, que se unen bajo la modalidad de
una sociedad comercial, llámese una SRL o una SA o cualquier otra sociedad similar, se constituirán
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
para dar inicio o apertura a los objetivos y metas que sus socios, accionistas, dueños o
propietarios perseguirán, de acuerdo a sus estatutos, fijando claramente su participación
porcentual dentro de la empresa.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
acuerdan lo convenido por medio de cláusulas, para el establecimiento y la buena marcha de la
empresa y que lo fundan, a fin de evitar en lo posible, desacuerdos y mal entendidos.
Estas cláusulas también especifican la manera de practicar actos de comercio con la intención
de repartirse la ganancia que puedan resultar, de acuerdo con las reglas establecidas por ellas
denominándose ESTATUTOS o REGLAMENTOS
El contrato de sociedad se hace por escritura pública que usualmente lo realiza una Escribanía o
Notaría Pública y lo realizan bajo una razón social, que es la firma que adoptan los socios para
todos los actos de comercio de la sociedad.
d) FORMULARIOS A EMPLEAR:
Como se mencionó en el punto a) las personas físicas y jurídicas sujetas a las obligaciones
tributarias establecidas en las disposiciones legales, cuya administración y recaudación
estén a cargo del Ministerio de Hacienda deberán inscribirse previamente en formularios
adecuados para el proceso de los mismos. En este caso:
• Personas físicas deberán llenar en los formularios:
• Personas jurídicas deberán hacerlos en los formularios:
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Todas aquellas personas obligadas a inscribirse, lo harán una sola vez y les
corresponderá un identificador único.
La inscripción en el RUC será gratuita, siempre y cuando que sea en el plazo establecido
por la administración tributaria.
La administración tributaria, a solicitud de la casa matriz, expedirá a las sucursales y
agencias cédulas adicionales con el mismo número de registro de dicha casa matriz.
La inscripción será efectuada de oficio cuando los afectados no hayan cumplido con su
obligación de inscribirse.
CAPÍTULO II
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CONCEPTOS CONTABLES FUNDAMENTALES
Una secretaria, un profesional, un hombre de negocios, grande o pequeño, requieren día a día de esta
valiosa disciplina que se llama CONTABILIDAD.
Casi siempre el empresario que domina esta materia tiene más probabilidades de lograr bienestar y
prosperidad.
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Mediante estos cuadros, nos permitirá conocer con claridad el monto de las obligaciones (deudas) y
los bienes y derechos (recursos), medir los resultados de las operaciones realizadas, esto es,
conocer las partidas que componen los gastos y dirigir el negocio salvando las dificultades que
presenta hasta conseguir los beneficios justos y a su vez, establecer un control sobre éstas, que la
entidad ha contraído con terceras personas.
Las operaciones contables permitirán a sus dueños, accionistas y/o personas que tienen relaciones
con la empresa y público en general, conocer la forma en que se desenvuelve la empresa, así como su
éxito o fracaso.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
2.2. REGIMEN LEGAL DE LA CONTABILIDAD
De acuerdo a la Ley 1034/83 (Ley del Comerciante), en su Art. 74º
dispone lo siguiente:
“Todo comerciante cuyo capital exceda del importe
correspondiente a 1.000 jornales mínimos, está obligado a
registrar en libros que la técnica contable considere necesario s,
una contabilidad ordenada y regular, adecuada a las
características y naturaleza de sus actividades, que permita
determinar su situación patrimonial y los resultados de su
actividad.”
Deberá conservar, además su correspondencia mercantil y la
documentación que exija la naturaleza de su giro comercial.
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Estos o propósitos fundamentales de la contabilidad se pueden resumir en lo siguiente:
• Registrar en forma clara y precisa las operaciones realizadas por la entidad, para que de esta
manera, puedan efectuar la preparación periódica de los Estados Financieros para proporcionar en
cualquier momento informaciones contables a los gerentes, a los administradores o a quienes
tengan interés en la verificación de nuestros resultados en un determinado período económico.
Sirve también como fuente de información para terceros (autoridades tributarias, los bancos, los
acreedores, los inversionistas, etc.)
• Nos permite conocer con claridad el monto de las obligaciones (deudas) y los derechos (recursos),
a su vez, estableciendo un control sobre éstas, que el comerciante o la entidad ha contraído con
segundas o terceras personas.
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Orientar al administrador de una entidad pública, al estado ya quienes tengan a su vez con el
control de las recaudaciones de los impuestos y la distribución de los gastos de acuerdo al
presupuesto general con la finalidad de velar por la mejor administración pública y privada.
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(1) Matemática:
La contabilidad se vale de la matemática, a través del cálculo
mercantil para resolver los problemas que originan las operaciones
mercantiles y administrativas.
(3) Legislación:
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
La contabilidad se vale de la legislación para aplicar sus disposiciones legales de
carácter comercial, laboral, impositivo y otras, ya que el contador tiene como campo de
acción el comercio y la industria y las personas que en ella intervienen.
(4) Estadística:
También en la contabilidad interviene la estadística
por medio de sus cuadros comparativos y gráficos
que sirvan al contador y al comerciante para
averiguar a simple vista el desenvolvimiento de los
negocios de una entidad, sus alternativas y demás
evoluciones, cuyos datos han de serle muy importantes para conducir los negocios de su
entidad por el camino de la prosperidad.
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resumen de las operaciones realizadas en un determinado período. El
estado del movimiento bancario, muestra
sistemáticamente las operaciones de débito y crédito del día. Un análisis
de las ventas, dará una apreciación de las ventas efectuadas por la
entidad, etc. Estos resúmenes se pueden realizar anualmente,
semestralmente, trimestralmente o mensualmente.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(2) En la Industria: Tiene su aplicación cuando se efectúa por medio
de las operaciones de transformación de la materia prima en
productos fabricados o elaborados. Ejemplo, La actividad que se
desarrolla en una fábrica en general.
(3) En las Operaciones de Crédito: Tiene su aplicación cuando se refiere a las operaciones que
realizan las instituciones bancarias, las compañías de seguro, etc.
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de mercaderías o productos terminados, generalmente con la alternativa de
obtener en dichas transacciones comerciales una utilidad o una ganancia.
GUBERNAMENTAL”.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
principio fundamental o postulado básico de EQUIDAD, que debe orientar a la acción de los
Contadores en todo momento y se enuncia así:
La Equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad,
puesto que los que sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego en una Hacienda o Empresa dada.
Este principio es meramente ético, más que de carácter contable. No se concibe que en el
mismo ente se prepare más de un juego de Estados Financieros, aunque los destinatarios de los
mismos sean muchos y diversos.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
B) PRINCIPIOS GENERALES:
(1) PRINCIPIO DE BIENES ECONÓMICOS:
Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
empresa no son significativos si se asume que éstos son para producir más ingresos en el
futuro y no para venderse de inmediato.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CAPÍTULO III
LA CONTABILIDAD COMO UN IMPORTANTE SISTEMA DE INFORMACIÓN
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Desde el punto de la dirección general, la actividad del departamento contable es una parte
importante del proceso integrador que le incumbe como órgano de control.
Estas funciones coordinadoras y de control de la dirección general, colocan al departamento contable
en una posición expectante dentro de la empresa, para:
(a) Determinar qué resultados se esperan.
(b) Planear la consecución de esos
resultados (c) Crear el tipo de organización
adecuado.
(d) Dirigirla hacia el logro de esos objetivos.
(e) Evaluar esos resultados
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
a) Clasificación de Comprobantes:
Se debe revisar, clasificar y
codificar los comprobantes que se
recibe, para la contabilización de las
operaciones realizadas. Esta clasificación y
codificación de comprobantes debe necesariamente
ser registrado en los respectivos comprobantes
internos de contabilidad, llamados también como
“Notas Contables” o “Vouchers”, para realizar los
asientos contables. Asimismo, se prepararán los
respectivos formularios para los pagos de impuestos a
cargo de la empresa y se pasarán a caja, para su
oportuna atención.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
El Balance General;
El Estado de Resultados;
El Estado de Flujos de Efectivo;
Estado de Variación Patrimonial
Las Notas a los Estados Financieros; y
Todo otro Estado y Material explicativo que se identifique como parte integrante de los Estados
Financieros.
De igual manera establece, que el conjunto puede, asimismo, incluir anexos e información
suplementaria elaborados sobre la base de los Estados Financieros o derivados de ellos y destinados a
ser leídos conjuntamente con ellos. Los anexos e información suplementaria pueden referirse, por
ejemplo, a información financiera sobre sectores de la actividad económica y sectores geográficos, o
a revelaciones referentes a los efectos de los precios cambiantes. Los Estados Financieros no incluyen,
sin embargo, elementos tales como informes de directores, estados elaborados por la presidencia del
directorio, discusiones y análisis de gerencia y material similar que puede ser incluido, más bien, en
un informe financiero o memoria anual.
Siendo el objetivo del Departamento Contable, la presentación de los Estados Financieros, los mismos
se confeccionarán ciñéndose a lo establecido por las Normas Internacionales de Contabilidad, que en
su sección inicial referente al “Marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados
Financieros”, establece normas, para su preparación y presentación, con la finalidad que la
información contenida en ellos se encuentre expresada bajo modelos uniformes y coherentes y
permita un campo de comparación que sirva, a su vez, para una adecuada medición del
comportamiento económico financiero de la empresa.
La formulación de los Estados Financieros es una de las tareas más importantes de la contabilidad por
cuanto en ella se centra la adecuada exposición de la información económica financiera de las
empresas que participan de la actividad económica del país.
A través de los Estados Financieros se refleja la situación patrimonial de la empresa, así como los
efectos de la gestión de las organizaciones. Sirve como medio de comunicación del que se valen las
empresas, para informar respecto a las operaciones que realiza, en un espacio de tiempo
determinado.
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CASO PRACTICO Nº 01
“DECORACIONES MARIA”
Terminando sus estudios de Decoración, MARIA PEREZ, aceptó un empleo como Asistente en una
mediana Compañía local de DECORACION. Después de cinco años de trabajo intenso, renunció a su
trabajo, decidiendo independizarse, tramitando su Registro Único de Contribuyente (RUC) en el
Ministerio de Hacienda e iniciando así su propio negocio, denominándolo como “DECORACIONES
MARIA”
Había ahorrado Gs.65.000.000, que decidió invertirlos todo en su negocio. Su primer paso fue
transferir este importe para una cuenta corriente bancaria.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Compró al Contado una Camioneta usada por Gs. 23.500.000 así como unas herramientas que al
costo pagó la suma ascendente a Gs. 3.800.000
Contactó con los servicios de Carpinteros, Plomeros, Albañiles y Electricistas, cuyo costo de estos
servicios por su mano de obra se acordó en un precio fijo, sobre el presupuesto pactado con los
clientes.
Alquiló un espacio pequeño en un edificio, inició los trámites municipales para el funcionamiento de
su empresa y colocó un anuncio publicitario en un Diario Local. Contrató los servicios de una
Secretaria y aperturó su negocio el 2 de Octubre de 2012.
En base a sus buenas relaciones, inicialmente ha tenido mucho éxito, como también mucho trabajo.
Si bien MARIA PEREZ tenía un buen conocimiento del negocio que había emprendido, por lo que solo
se dedicaba a relacionarse y a vender sus servicios, reconocía que desconocía completamente de todo
lo relacionado a los trámites documentarios, de la organización de sus documentos formales, así
como también de su propia contabilidad.
Así, al final de año, Admitió que parte de su preocupación era la situación de su Contabilidad y de los
Impuestos que había asumido, teniendo en consideración más aún la fuerte exigencia por parte de las
Autoridades Fiscalizadoras en cuanto al pago periódico y oportuno de los impuestos y presentación
de la Declaración Anual de su Impuesto a la Renta.
Con la ayuda de su Secretaria, quien tenía pocos conocimientos contables y de un amigo, se encargó
inicialmente de preparar algunos cuadros financieros sobre el resultado de su negocio al 31 de
diciembre de 2012
DETALLE Gs.
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SE SOLICITA:
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2012
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Al 31 de diciembre de 2012
Expresado en Gs. = Guaraníes
Gs.
VENTAS:
Servicios Prestados, Cobrados y Depositados
Servicios Prestados pendientes de Cobro
Total de Ventas
GASTOS:
Pago de Mano de Obra a los Carpinteros, Plomeros,
Albañiles y Electricistas
Gastos de Publicidad
CASO PRÁCTICO Nº 02
“CENTRO MÉDICO SANTA ROSA DE LIMA”
La Dra. Rosa Páez, apertura su propio negocio, denominándolo como “CENTRO MÉDICO SANTA ROSA
DE LIMA”
Consideró para su negocio un Auto valorizado en Gs.45.000.000 así como Materiales Médico,
Quirúrgico y Laboratorial, que al costo pagó la suma ascendente a Gs.25.000.000 que decidió
invertirlos todos en su trabajo
Alquiló un Consultorio en la localidad de Fernando de la Mora, inició los trámites municipales para el
funcionamiento de su Consultorio, contrató los servicios de una Secretaria y aperturó su negocio el
15 de Julio del 2012.
Con los siguientes datos se solicita confeccionar el Resultado de su negocio al 31 de diciembre del
2012
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
DETALLE Gs.
1 Depositos bancarios por la recaudación de diversas consultas y 146.875.000
cirugías electivas con pacientes que aportaron una suma estimada de 67.650.000
dinero en moneda local 35.000.000
2 Los siguientes Cheques fueron emitidos por:
* Pago de Honorarios: Personal Médico y Paramédico 8.500.000
* Gastos por Compra de Medicamentos en servicios de cirugía 6.000.000
* Alquiler del Consultorio 1.600.000
* Lubricantes, Gasolina y Mantenimiento del Auto
1.500.00
* Utiles, Papelería y Material de Aseo 0
* Servicios Básicos: Luz, Agua y Teléfono 2.250.000
* Patente Comercial y Tasas Especiales 250.000
* Gastos Diversos 750.000
* Gastos de Publicidad 1.800.000
* Pago de Sueldos 10.000.000 4.500.000
3 Al 31 de Diciembre del 2012, habían Facturas pendientes a Cobrar,
totalizando un importe ascendente a 1.700.000
4 Existencia de Gastos que corresponden a Diciembre del 2012 y que
aún no se han cancelado, tales como Ande, Essap y Copaco
5 Considerar un desgaste del Auto y del Material Médico,Quirúrgico y
Laboratorial, por los cinco meses, estimando 20% anual sobre el
valor de los Bienes adquiridos
6 La Tasa por el Impuesto a la Renta se consideró en un 10%
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CAPÍTULO IV
LOS LIBROS CONTABLES
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
• Libros Voluntarios: Son aquellos que el comerciante utiliza porque asó lo cree conveniente, sin
que exista ninguna obligación legal.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Son aquellos libros que presentan el conjunto de cualquier contabilidad y en los cuales se consigne
los asientos de todas las operaciones realizadas y de todos los hechos que afectan al capital, de
modo que por sí solos dan a conocer la gestión económica de particular o empresa a que los mismos
se refieren.
• Libros Auxiliares: Son aquellos libros que no siendo principales, se emplean para anotar,
registrar o transcribir de una manera minuciosa y detallada y otras veces en forma estadística,
las operaciones tal como se ejecutan, las cuales se concentran y se
resumen en el libro diario, a través de los asientos de centralización, ampliando de esta
manera los registros efectuados en los libros principales. Unos son obligatorios y otros son
voluntarios.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CAPÍTULO V
LAS CUENTAS EN LA CONTABILIDAD
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Estas cuentas, denominadas también como “Cuentas Reales”, son aquellas que continuarán existiendo
porque contienen un saldo “real” que se puede contar, medir, valorizar, etc. Estos saldos “reales” no
resultan afectados al finalizar el ejercicio económico, y en consecuencia, son componentes de la
situación financiera de la empresa y por lo tanto deben permanecer como tales.
Estas cuentas constituyen el activo, pasivo y patrimonio del propietario o de los propietarios. Pueden
variar en sus importes, pero seguirán existiendo mientras subsista el negocio.
(1) EL ACTIVO:
• Representa un
Derecho o conjunto
de bienes y valores
de propiedad de la
empresa y su grado
de realización.
• Detalla los empleos
realizados en bienes
materiales y otras
aplicaciones
financieras
realizadas en su
actividad.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Se expresa así:
A = P + C
Pasivo.
Ejemplo:
ACTIVO 150.000.000 ,
PASIVO ( 20.000.000,)
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
( 120.000.000,)
PAT. NETO
0,
Pat. Neto Nulo
CAJA:
Representa al dinero en efectivo, a los Cheques (Ch/.) y a los
Giros (G/.) Bancarios, Postales o Telegráficos que el comerciante
tiene a su favor.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
MERCADERÍAS:
Representa a los artículos que la empresa compra o fabrica para luego venderlos obteniendo
un lucro o beneficio.
MUEBLES y ÚTILES:
Representa al Mobiliario que la empresa posee para su uso en las oficinas y almacenes
RODADOS:
Representa a los medios de transporte (vehículos)
que la empresa posee para su uso o explotación en
beneficio del traslado o distribución de sus
mercaderías a los clientes, así como también para el
uso de la plana ejecutiva de la empresa
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
EQUIPOS:
Representa a los equipos informáticos y otros similares que
la empresa posee para su uso en las oficinas administrativas
y de ventas, así como de sus almacenes y/o fábrica
INMUEBLES:
Representa a las casas, edificios, terrenos,
haciendas, minas, etc. que es propiedad de la
empresa.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
PROVEEDORES:
Esta cuenta representa a las personas exteriores que venden a la
empresa a plazos y a sola factura. Es decir, representa a las deudas
que la empresa tiene en cuenta corriente, sin la participación de los
documentos por pagar
CAPITAL:
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Representa al comerciante o empresario como acreedor de los valores que ha aportado a la
empresa.
En una empresa unipersonal o individual, el capital personal es susceptible de aumentar
con las ganancias y de disminuir con las pérdidas.
En las empresas societarias el capital social es invariable, pudiendo ser aumentado producto
de la capitalización de aportes de los socios, capitalización de las utilidades, capitalización
de la reserva de revalúo, entre otros.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Ante la necesidad de conocer estos resultados, al final de cada ejercicio económico y no deseando
transportar los ingresos o egresos al período siguiente, estas cuentas son saldadas al final de cada
año, transfiriendo su saldo a alguna otra cuenta, como por ejemplo a la cuenta global de “Resultados
del Ejercicio”.
1) El Costo de Ventas:
El Costo de Ventas, puede ser definido como el dinero que pagamos por adquirir
mercaderías y/o producir un artículo.
Representa un costo (inversión), debido que se recupera con la reventa de esta
mercadería (o producto terminado) y se vincula directamente a la actividad principal de
la empresa.
– 59 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
mercancías que se expenden, tales como: Comisiones
pagadas a los vendedores;
• Gastos de transporte para los servicios o mercaderías vendidas;
• Gastos por propaganda y avisos publicitarios (Avisos e Impresiones);
Muestras y obsequios;
• Primas y estímulos sobre las ventas;
• Depreciación de los vehículos (rodados) de reparto;
• Alquiler del local destinado a las ventas;
• Leyes y cargas sociales que afecta a los vendedores; Gastos de Representación,
etc.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
1) Ventas:
Representa a los conceptos motivados por los ingresos de ventas de bienes y/o
servicios, efectuados por la empresa dentro del ramo del negocio.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
En un concepto genérico de las ventas, se incluyen a las Ventas Brutas; Las
Devoluciones sobre las ventas y los Descuentos otorgados en las Ventas.
• Las Ventas Brutas: Representado por el importe acumulado de las ventas de los
bienes registrados por comercialización de mercaderías, productos fabricados o
terminados y por la prestación de servicios.
• Las Devoluciones sobre Ventas: Representa el importe acumulado en el ejercicio
por las devoluciones efectuadas de mercaderías, productos terminados o anulación
total o parcial de facturas emitidas por prestación de servicios.
• Las Ventas Netas, para efectos de presentación en el Cuadro de Resultados, se
encuentra conformado por la diferencia entre las Ventas Brutas y las Devoluciones
sobre Ventas, así como los Descuentos otorgadas en las Ventas
2) Ingresos Financieros:
Este rubro registra las rentas provenientes de colocaciones de
capital, inversiones en valores que generan intereses en unos
casos, dividiendo en otros, ganancias por diferencias de cambio;
y descuentos obtenidos por pronto pago.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Cargar una cuenta: Debitar una cuenta que significa anotar en el lado del debe, la fecha, el
detalle y la cantidad correspondiente a una operación comercial.
Debitar o cargar: es anotar en el debe de una cuenta
Abonar una cuenta: Abonar una cuenta, significa acreditar o descargar una
cuenta y se debe registrar en el lado del haber y los
pormenores de una operación comercial que se efectúa como
producto de la operación realizada.
Acreditar o abonar: es anotar en el haber de una cuenta
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
la suma o el importe del debe es mayor que del haber.
Cerrar una cuenta: Una vez saldada la cuenta, coincidiendo la suma del debe
con el haber, deberá cerrarse con una línea horizontal, es
decir a la misma altura y se trazará doble raya debajo de ella
y si al cerrar una cuenta quedan líneas en blanco estos se
anularan mediante una línea diagonal.
Para cerrar una cuenta bastará sumar todas las partidas o
valores del debe y todas las del haber, separadamente,
anotando su diferencia en el lado donde haya resultado
menor esta sumatoria
Reaperturar una cuenta: Significa reiniciar el movimiento de una cuenta con el saldo
que queda en el mes, año o periodo anterior.
TITULO DE LA CUENTA
Fecha Detalle Debe Haber
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
• Por su Contenido:
1) Analíticas o Simples
2) Sintéticas o Colectivas
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos
d) Las CUENTAS REGULARIZADORAS se definen como aquéllas cuentas que se crean para
llevar los valores de ciertos bienes activos o deudas pasivas a sus niveles más cercanos
con la realidad económica.
En el caso de las CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO, siempre tienen SALDO
ACREEDOR y se ubican restando de la cuenta de activo correspondiente y
En el caso de las CUENTAS REGULARIZADORAS DEL PASIVO, siempre tienen SALDO
DEUDOR y se ubican restando de la cuenta del pasivo correspondiente.
d.1. LOS ACTIVOS se incorporan a la empresa por su valor de costo, pero por diversos
factores, esos valores pueden en un determinado momento no coincidir con los
valores “reales” de esos bienes. Como prueba de ello pueden citarse las
siguientes cuentas que se colocarán restando de la partida respectiva.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
b. Los Bienes destinados para
la venta o a ser utilizadas
directa o indirectamente en Previsión para
la producción, que resulten Desvalorización de Desvalorización de Bienes
obsoletas Inventarios de Cambio (Inventarios)
d.2. LOS PASIVOS, como en el caso de los Activos, se incorporan a la empresa por su
valor de costo y pueden citarse las siguientes cuentas que se colocarán restando
de la partida respectiva.
• Cuentas Nominales:
Las “Cuentas Nominales” se refieren a los rubros representativos del objeto de la
explotación o ramo del negocio, teniendo por lo tanto, en los libros de contabilidad,
una existencia temporal o “Nominal”; puesto que son “cerradas” a la finalización de
cada ejercicio. Estas son las cuentas representativas del ESTADO DE RESULTADOS,
esto es, de los Ingresos y de los Egresos (Costos o Gastos); y en consecuencia, sirven
para determinar la ganancia o la pérdida resultante de la explotación.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Son aquellas cuentas que responden a características similares y en su conjunto
configuran a un determinado rubro.
Ejemplos:
• Juan Pérez
• Teresa Ortiz
• María Cañete
Juan Pérez
Teresa Ortiz
Créditos por Ventas o Cuentas por Cobrar
María Cañete Comerciales (Clientes)
• Capital
• Reservas
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
• Resultados
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
b) RECOMPUESTAS:
Es la resultante de la reunión de varias cuentas compuestas, y según condensan valores
homogéneos. Tampoco se emplean en las registraciones contables y pueden citarse como
ejemplo: Activos
• Pasivos
• Patrimonio Neto
• Ingresos
• Egresos
a) Actividad económica de la empresa: para crear un plan de cuentas será necesario conocer la
actividad económica de la empresa como objetivo general y sus modalidades operativas como
objetivos específicos.
Una sub clasificación o análisis no debe ir más allá de los límites que imponga el giro o actividad
económica del negocio ya que todo desperdicio de esfuerzo administrativo se traducirá en un
encarecimiento de los costos.
b) Formalidades diversas que revisten las operaciones: el profesional contable, debe adoptar las
formas administrativas más convenientes para la misma.
El desorden administrativo que impera en algunas empresas, debe ser eliminado mediante la
exigencia de información documentada.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
“La memoria hay que desterrarse como un comprobante contable” y las tareas parcelarse,
subdividiendo las responsabilidad con ayuda de las cuentas e información complementaria.
El objeto del empresario se concreta mediante cambios de la ecuación contable básica en el curso
del ejercicio comercial, pues, cada operación, tiene que afectar forzosamente a una cuenta de
activo, pasivo o patrimonio, midiendo la magnitud de este último tipo de cuentas en base a la
evolución de la empresa.
f) Exigencias jurídicas: la exigencia jurídica establecerá que las cuentas deben reflejar claramente
los derechos y obligaciones del empresario
g) Exigencias de control interno: la exigencia del control interno establecerá que las cuentas deben
de ser verificadas y supervisadas a través de un buen control de las mismas, como política sana
del control interno, cuidando que las mismas reflejen razonablemente su situación financiera y
económica
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
– 74 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
b) Los recursos propios de la empresa que poseen valor monetario constituyen lo que se llama: …………..
..............................................................................................................................................................
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
g) Una inversión en el negocio aumenta el.................................................................................................
y el .......................................................................................................................................................
a) Señale el efecto (ninguno / disminución / incremento) que tienen las siguientes transacciones en el
patrimonio (Capital):
a.1 . Pago de una hipoteca
a.2 . Inversión de Gs.200.000.000 en el negocio
a.3 . Retiro de la suma de Gs.6.000.000
a.4 . Compró maquinaria al crédito
a.5 . Pago de salarios de la semana
2.400.000 1.900.000
1.650.000 1.230.000
270.000 1.400.000
1.566.500 940.600
Preguntas :
a. ¿Qué saldo tiene esta Cuenta?
b. ¿En nuestro Balance General, dónde se ubica esta cantidad, en el ACTIVO o en el PASIVO?
c. Suponga que se debita a esta cuenta el importe de Gs. 5.000.000, ¿Cuál sería su saldo y donde se
ubica esta cantidad en el ACTIVO o en el PASIVO?
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Facturas a Pagar
Documentos a Pagar
Materias Primas
Materiales Auxiliares
Productos Terminados
Inventarios en Curso
Sobregiros Bancarios
Reserva de Revalúo
Reserva Legal
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Impuesto a la Renta a Pagar
Balance General
En miles
Nº Conceptos Patrimonio
de Gs. Activo Pasivo
Neto
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Para comprobar la distribución de las Cuentas que forman el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, aplique
la Ecuación Contable:
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Ingresos Egresos
En
mile
Concepto
s Ingres Ing. Gasto Gastos Admintrat. Gastos Financieros Gastos No Operativos Otros Egresos
s
de os No s
N Gs. Ventas Financie Operati Venta
º ros vos s
Sueldo de
la
Sección 50.0
1 Ventas 50.000 00
2
Gastos de
Represen
tación 500 500
Gastos
3
por
Intereses
Pagados 1.720 1.720
Utilidad
en Venta
de Activo
4 Fijo 1.600 1.600
Sueldos
de
Oficina
Administr
5 ativa 60.000 60.000
– 81 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Comisión
de
Vendedor 7.00
6 es 7.000 0
7 Aportes
Patronale
s Of.
Administr
ativa 9.900 9.900
Aportes
8
Patronale
s Of. 8.25
Ventas 8.250 0
Impuesto
1 a la
0 Renta 14.173 14.173
Patentes
y Tasas
1 Municipal
1 es 80 80
Obsequio
sy
1 Muestras
2 a Clientes 720 720
1 Honorario
3 s
Profesion
ales 500 500
Alquileres
de la
1 Sección 3.60
4 Ventas 3.600 0
Alquiler
de la
Sección
1 Administr
5 ativa 14.400 14.400
Descuent
1 o sobre
6 Ventas 18.200 18.200
Publicida
1
dy
7 Propagan 2.00
da 2.000 0
1
8
Intereses
Cobrados 1.050 1.050
Impuesto
sobre
Actos y
1 Documen
9 tos 180 180
2 Costo de 280.00
0 Ventas 0 280.000
Luz, Agua
y
Teléfono
2
Oficina
1
Admist. 10.200 10.200
Luz, Agua
2
y
2 Teléfono
Sección 6.80
Ventas 6.800 0
2
3 Pérdidas
por
Siniestro 300 300
Depreciac
ión
Vehículo
2 de 12.0
4 Reparto 12.000 00
2 Seguros
5 Pagados 5.000 5.000
Depreciac
ión de
2 Muebles
6 y Útiles 1.500 1.500
2 Depreciac
ión de
7
Edificios 1.600 1.600
2
8 Devolució
n de
Ventas 23.520 23.520
Gastos
Mantenim
iento
2 Bienes
9 Uso 700 700
Otros
Gastos
3 Administr
0 ativos 1.750 1.750
1.196 659.5 1.050 1.600 90.8 105.810 1.720 300 335.893
.746 03 70
Totales
Resultado Bruto
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CAPÍTULO VI
EL LIBRO DE INVENTARIOS
Técnicamente, el libro de inventarios, es el primer libro principal que todo comerciante está obligado a
llevar.
Su foliación es simple y correlativa, destinándose el primer folio para el acta de apertura ante las
autoridades pertinentes.
De acuerdo a lo mencionado anteriormente, en este libro se registrará en forma ordenada y
clasificada el inventario de los bienes, recursos y derechos de la empresa que constituyen el activo de
la empresa; a continuación y debajo se anotarán las obligaciones que ha adquirido la empresa y por
último por diferencia de bienes y obligaciones, el capital. Visto de esta manera, el libro de inventarios,
refleja la situación financiera del negocio.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
I) ACTIVO
DISPONIBILIDADES:
Según Relación -0-
CREDITOS:
Según Relación -0-
INVENTARIOS:
Según Relación -0-
PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO:
Según Relación -0-
II) PASIVO
OBLIGACIONES COMERCIALES:
Según Relación -0-
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Según Relación -0-
OBLIGACIONES IMPOSITIVAS:
Según Relación -0-
OTRAS OBLIGACIONES:
Según Relación -0-
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
c) RESUMEN: Concentra los totales del Activo y Pasivo, cuya diferencia refleja el “CAPITAL
INICIAL”.
Forma de presentación del Resumen
III) RESUMEN
Total del Activo -0-
Menos: Total del Pasivo -0-
CAPITAL INICIAL -0–
Totales - 0- -0-
En los casos que la empresa en su forma inicial, no tuviese obligaciones, a continuación de los
bienes se reflejará el capital inicial, que es igual al activo, y cuya representación se podrá
apreciar en la siguiente ecuación: ACTIVO = CAPITAL
Esta ecuación podrá ser interpretada que el capital está invertido en todos y cada uno de los
bienes, recursos y derechos del activo y éste último es por lo tanto la representación del capital
que le dio origen.
III) RESUMEN
Total del Activo -0-
Menos: Total del Pasivo -0-
Capital de Cierre -0–
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
d) Comparación: Concentra los valores del “capital de cierre” y “capital inicial”, cuya
diferencia da por resultado la “ganancia o pérdida neta del ejercicio”
Formas de presentación de la comparación
IV) COMPARACIÓN
Capital de Cierre -0- Menos: Capital Inicial -0-
Resultado del Ejercicio -0–
IV) COMPARACIÓN
Capital de Cierre - 0-
Menos: Capital Inicial - 0-
Resultado del Ejercicio - 0–
- 0–
Más: Retiros
- 0–
Resultado Neto del Ejercicio
-1-
LIBRO DE INVENTARIOS
(1) Encabezamiento
(2) Código de la cuenta principal activa o pasiva (a nivel de dos dígitos)
(3) Código de las cuentas secundarias y/o derivadas. Servirá también para enumerar las
unidades, cantidades de cosas o especies.
– 87 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(4) Llamada también como “gran columna”, sirve para colocar los títulos de las cuentas y sub–
cuentas, así como los detalles y otras explicaciones.
De igual manera, en este espacio de anota los títulos principales que forman las partes
principales del inventario, esto es: I) Activo, II) Pasivo, III) Resumen y IV) Balance de
Inventario.
(5) Columna falsa o accesoria, sirve para anotar los precios o valores unitarios.
(6) Columna destinada al registro de importes parciales o para agrupar cantidades de una
misma cuenta.
(7) Columna destinada para el registro de las cantidades totales.
LIBRO DE INVENTARIOS
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DE INVENTARIOS
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
- El Sr. Julio Ruiz le debe Pagaré, con vencimiento el 04/06/13 Gs 20.000.000 3 Artículos
destinados para la venta, según siguiente valorización:
15 Aspiradoras Arno, c/u Gs. 550.000 Gs 8.250.000
25 Lavarropas Philco, c/u Gs. 850.000 Gs 21.250.000
25 Máquinas de Coser Singer, c/u Gs. 620.000 Gs 15.500.000
15 Secarropas Enxuta, c/u Gs. 1.100.000 Gs 16.500.000
4 Posee los siguientes activos fijos:
02 Escritorios valorizados c/u en Gs. 250.000 Gs 500.000
06 Sillas, valorizadas c/u en Gs. 50.000 Gs 300.000
03 Estantes, valorizadas c/u en Gs. 250.000 Gs 750.000
01 Mostrador, valorizado en Gs 300.000
01 Caja Fuerte, valorizado en Gs 1.500.000
01 Computadora, teclado, mouse, monitor, valorizado en Gs 3.000.000
01 Impresora HP Deskjet 2050, valorizado en Gs 500.000 01 Camioneta, Marca Toyota, año 2009, valorizado en Gs 50.000.000
4 Tiene como deudas, las siguientes obligaciones:
Factura Crédito Nº 9037 a favor de CINEXPY - Comercio Interno y Externo del
- Paraguay S.A. con vencimiento al 1 de Junio de 2013. Gs 13.500.000
Factura Crédito Nº 0225 a favor de Canales & Hnos SA. con vencimiento al 6
- de Julio de 2013. Gs 10.500.000
I) ACTIVO
DISPONIBLE
Caja
CRÉDITOS
– 91 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
MERCADERÍAS
II) PASIVO
CUENTAS A PAGAR
Facturas a Pagar
DEUDAS FINANCIERAS
Documentos a Pagar
Vencimiento 04/05/13
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
III) RESUMEN
CAPITAL DE APERTURA
DISPONIBLE
CRÉDITOS
MERCADERÍAS
CUENTAS A PAGAR
DEUDAS FINANCIERAS
CAPITAL
TOTALES
CAPÍTULO VII
LA PARTIDA DOBLE
La Partida Doble expresa cabalmente la aplicación de los sistemas contables que registran las
variaciones en el Activo y el Pasivo permitiendo una ecuación, como consecuencia de las diferentes
actividades de carácter económico realizados por la empresa.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Este principio encierra toda la complicada teoría de la Partida Doble, que por lo demás
manifiesta muy claramente en distintos aspectos de las actividades comerciales que realiza
cualquier comerciante.
– 94 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CUENTA ACREEDORA
¿Quién es el que DA o ENTREGA?
¿Que valor SALE de mi poder?
¿Que RESULTADO me produce? - GANANCIA
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
– 96 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
• 1er. Ejemplo: Se ha pagado el consumo de energía eléctrica (Luz), y por el importe que figura
en la factura, se ha pagado en efectivo
La venta de mercaderías ¿Qué Resultado me produce?, ¿Una Pérdida o una Ganancia? – UNA GANANCIA
ACREEDOR = VENTAS (TODA GANANCIA ES ACREEDORA)
• 3er. Ejemplo: Pagamos flete, con cheque del Banco Atlas Cuentas
que intervienen:
– 97 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
“proveedores” o “acreedores”.
5. Hemos comprado muebles para la oficina “Muebles Dany S.A.”, 15 días plazo (d/p)
CUENTA DEUDORA = MUEBLES y ÚTILES
CUENTA ACREEDORA = CUENTAS POR PAGAR
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
C) COBROS Y PAGOS
Los cobros y los pagos en el campo de la vida comercial se hacen en efectivo
y con la emisión de cheques bancarios, es decir, un comerciante puede
efectuar sus cobros y pagos en EFECTIVO o con CHEQUE.
En los cobros:
En el caso de las cobranzas, la cuenta “caja” será la cuenta
deudora, en razón de ingresar el dinero. Si cancelan con
cheques, se cobrará el cheque y se considerará como caja;
pero si en el caso que los clientes prefieren remitir al banco
en nuestra cuenta corriente, “bancos” será la cuenta deudora,
porque es el banco el que recibe el depósito.
Las cuentas acreedoras serán las personas o entidades que
cancelan, tal es el caso de las facturas que se cobran de los clientes, los pagarés que se
cobran, los intereses por préstamos, alquileres de la casa que se arriendan, las comisiones
efectuadas.
En los pagos:
– 100 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
14. Se ha pagado a nuestro proveedor Inversiones San Cristóbal una Fact./., en efectivo
CUENTA DEUDORA = FACTURAS A PAGAR (Proveedores)
CUENTA ACREEDORA = CAJA
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
D)
OPERACIONES CON LOS BANCOS
DEPÓSITOS Y RETIROS EN CUENTA CORRIENTE Y
AHORROS
El CHEQUE (Ch/.) es un documento mediante el cual una
persona llamada GIRADOR ordena al Banco CARGO que pague inmediatamente cierta suma
de dinero, a favor de una persona, llamada ORDEN.
26. Los clientes nos han devuelto varias mercaderías, habiendo entregado por el importe de la
devolución, con un Ch/.
CUENTA DEUDORA = FACTURAS POR COBRAR (Clientes) CUENTA
ACREEDORA = BANCOS CTA. CTE.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Las siguientes reglas originadas de su principal “No hay deudor sin acreedor y no hay acreedor sin
deudor”, se pueden sintetizar, según se trate de personas, valores (cosas u objetos) y resultados: a)
No hay vendedor sin comprador, ni comprador sin vendedor.
b) El valor registrado como deudor debe ser igual al anotado como acreedor.
c) Los aumentos del activo y la disminución del pasivo, van siempre en el debe de la cuenta.
d) Los aumentos del pasivo y la disminución del activo, van siempre en el haber de la cuenta.
e) Las cosas o valores entran en el activo antes de que salgan, es decir, se debitan primero.
f) Las cosas o valores en el pasivo se acreditan antes que se debiten.
g) Toda cuenta de egresos o de pérdidas va en el debe.
h) Toda cuenta de ingresos o de ganancia va en el haber.
(2) El valor registrado como deudor, debe ser igual al anotado como acreedor:
En la regla principal se ha indicado que el valor registrado en un lado de una o más cuentas,
debe ser igual al anotado en el lado opuesto de otra u otras cuentas. Representaciones Gráficas:
1er. Caso:
Debe A Haber Debe B Haber
100.000.000 Gs. 100.000.000 Gs.
Debe Haber
Gs. = 100.000.000
100.000.000 Gs.
2do. Caso:
Debe A Haber Debe B Haber Debe C Haber
100,000,000 Gs. 50,000,000 Gs. 50,000,000 Gs.
Debe Haber
A B C
(3) Los aumentos del activo y disminuciones del pasivo, van siempre en el Debe de la cuenta:
Representaciones Gráficas:
Debe Bancos Haber Debe Haber
Proveedores
50,000,000 Gs. 10,000,000 Gs. 30,000,000 Gs.
20,000,000 Gs.
Disminución del Pasivo Aumento del Activo
La primera gráfica que representa a la cuenta “Bancos”, que pertenece al Activo muestra lo
siguiente:
En el lado izquierdo o Debe está registrado el valor de Gs.50.000.000, que representa lo que el
negocio tiene en el banco. Si por ejemplo, se ha realizado el depósito de una suma de
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Gs.20.000.000, dicho importe tendrá que registrarse en el debe y aumentará lo que ya teníamos
en el banco; es decir, Gs.50.000.000 + Gs.20.000.000 = Gs.70.000.000.
Lo mismo sucedería en cualquier otra cuenta del activo, tales como las “mercaderías”, “muebles y
útiles”, etc.
La segunda gráfica que corresponde a la cuenta pasiva de “proveedores”, muestra lo siguiente:
En el lado derecho o en el Haber de esa cuenta está registrado el valor de Gs.30.000.000, que
representa al importe que el negocio adeuda a una determinada fecha.
Si realizamos el pago a dicho proveedor por el importe de Gs.10.000.000, ya sea en efectivo o a
través de un cheque bancario, la anotación de esa suma se hará en el lado izquierdo de la
cuenta, o sea en el lado del Debe de esa cuenta; disminuyendo así el monto de la referida
deuda. Así tenemos que: Gs.30.000.000 – Gs.10.000.000 = Gs.20.000.000, que representa el
saldo de la obligación.
(4) Los aumentos del pasivo y disminuciones del activo, van siempre en el Haber de la cuenta:
Representaciones Gráficas:
En la primera gráfica que representa a la cuenta “bancos”, aparece en el lado derecho o Haber, la
cantidad de Gs.10.000.000, que representa a un pago efectuado por la empresa, o sea, que
dicha registración, disminuye el valor de los Gs.70.000.000 anteriormente anotados en el Debe
de esta cuenta.
En la segunda gráfica que corresponde a la cuenta de “proveedores”, aparece también en el lado
derecho o Haber, la suma de Gs.5.000.000, que significa que la empresa ha realizado una
nueva obligación y que por lo tanto se suma figurativamente a la anterior (Gs.30.000.000 +
Gs.5.000.000 = Gs.35.000.000), pero que queda disminuida por los Gs.10.000.000
anteriormente explicada del lado opuesto.
En Conclusión:
Toda disminución del activo y pasivo se inserta en el lado opuesto; es decir, el lado del Haber
para las cuentas del Activo y en el lado del Debe para las cuentas del Debe para las cuentas del
Pasivo como se observa las gráficas, partiendo del principio de que en el Balance, los rubros del
activo están siempre a la izquierda o “Debe” y los del “Pasivo”, a la derecha, o “Haber”, y que por
consiguiente todo aumento del Activo irá en el Debe y todo aumento del Pasivo, irá en el Haber.
(5) Las cosas o valores entran en el Activo antes de que salgan, es decir, se debitan primero: Se
entiende por lógica que las cosas entran antes de que salgan. Es decir, si tenemos mercaderías,
primero habrá que Debitar su valor (a través de la compra) y después acreditarlo en el momento
que se venda.
Lo mismo ocurrirá con el dinero y con cualquier otro bien o derecho que deben ingresar al
negocio antes de salir.
(6) Las cosas o valores en el pasivo se abonan o acreditan antes de que se debiten:
Sería la figura contraria a la del punto anterior. Las obligaciones tienen que registrarse primero,
antes de que se amorticen o se cancelen.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
El vocablo “Debe” se refiere a las propiedades en poder del negocio, que por lo tanto “deben” a sus
acreedores o dueños.
El vocablo “Haber”, significa la participación que los acreedores y dueños tienen en el negocio.
Los contadores representan estas operaciones por medio del mecanismo de gráficas denominándolo
como “cuenta T” (cuyo nombre se asemeja a la letra “T”) que facilita el análisis de los efectos de las
distintas transacciones. A continuación se ilustrarán los siguientes ejemplos:
(1) EJEMPLO: Compramos mercaderías al crédito por Gs.4.000.000
• Lo primero que haremos, es identificar las cuentas que entran en juego. En el presente
ejemplo identificaremos las cuentas deudoras y acreedoras:
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Gs 4,000,000
Proveedores Haber Respuesta: Los Proveedores
Entonces, la Cuenta Acreedora es Proveedores
¿Por qué?: Porque toda persona que da o entrega es Acreedor.
Otros autores que se han dedicado con mucho entusiasmo en la explicación sobre el arte de las
“Partidas Dobles”, se refieren al mismo con la siguiente ilustración:
(3) EJEMPLO: Se paga los sueldos del mes con cheque por Gs.4.500.000:
Análisis Regla Anotación Cuenta “T”
Los salarios son un Los gastos reducen el Débito: Sueldos Debe Sueldos Pagados Haber
gasto y han patrimonio y son Pagados Gs 4,500,000
aumentado considerados como Gs.4.500.000.
débitos
La cuenta bancos del Las reducciones en el Crédito: Debe Bancos Cta. Cte. Haber
activo disminuye activo son Bancos Cta. Cte. Gs 4,500,000
consideradas como Gs.4.500.000
créditos
En este caso, en la transacción interviene una cuenta de egreso y una cuenta del activo. Las
cuentas de egreso pueden reducir el patrimonio debido a que si exceden los ingresos del período
provocan una pérdida que disminuirá el patrimonio. Por ello, cuando se produce un egreso éste
es considerado como un débito, del mismo modo que cuando se reduce el patrimonio.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(5) EJEMPLO: Se adquiere un Inmueble valorizado en Gs.300.000.000. Este monto se cancela con
Gs.100.000.000 en efectivo y por el saldo de Gs.200.000.000, se asume una deuda a largo plazo:
En este caso se muestra la participación de tres cuentas; dos pertenecen al activo y una al pasivo.
En el activo se aprecia que mientras la cuenta Inmuebles aumenta en Gs.300.000.000, Caja se
reduce en Gs.100.000.000, con lo cual el incremento neto asciende a Gs.200.000.000.
Simultáneamente, en el pasivo se produce un aumento de Gs.200.000.000 en Deudas a Largo
Plazo que equilibra los movimientos efectuados en el activo.
Una vez identificados los débitos y créditos generados por toda transacción, la contabilidad inicia el
registro sistemático que permitirá conocer la situación económica – financiera de una empresa luego
de un determinado período. De este modo, se obtiene información sobre los ingresos y egresos del
ejercicio y sobre la composición de los activos, pasivos y patrimonio.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
CASO PRÁCTICO N° 09
Aplicaciones de reglas y preguntas fundamentales de la partida doble:
9. Hemos vendido varias mercaderías y por el importe de la 10. He cobrado a mi cliente Luis Pérez, una Fact/. pendiente de
Fact/. He recibido un Pagaré a 60 d/p. cobro.
Deudor: ............................................................................ Deudor: .............................................................................
. Acreedor: .......................................................................... Acreedor: ..........................................................................
11. Se pagó la publicidad y propaganda con Ch/.
12. El Sr. Carlos García (Cliente), nos ha pagado con Ch/.
Deudor: .............................................................................
una Fact/. pendiente.
Acreedor: ..........................................................................
Deudor: .............................................................................
Acreedor: ..........................................................................
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
15. Se ha pagado con Ch/. Un Pagaré vencido a mi cargo. 16. Se ha pagado el alquiler de la oficina, con Ch/.
Deudor: ............................................................................. Deudor: .............................................................................
Acreedor: .......................................................................... Acreedor: ..........................................................................
17. Se ha pagado intereses, con Ch/. 18. Se ha pagado comisiones a nuestros vendedores en efectivo.
Deudor: ............................................................................. Deudor: .............................................................................
Acreedor: .......................................................................... Acreedor: ..........................................................................
23. Se ha retirado fondos de la Cta. Cte., por medio de un Ch/. 24. Hemos retirado fondos de la Caja de Ahorros.
Deudor: ............................................................................. Deudor: .............................................................................
Acreedor: .......................................................................... Acreedor: ..........................................................................
CASO PRÁCTICO N° 10
Ejercicio de Registración de las Cuentas de la empresa Giménez Hnos. S.A.
El Saldo Inicial es el primer aumento registrado en una cuenta
En el Libro Mayor habilitado más abajo, registre los Saldos iniciales de las siguientes cuentas, al 1 de
abril del 2013:
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
DI SMIN UCIONES
AUMENTOS
Analice las siguientes transacciones realizadas el 2 de abril de 2013, haciendo uso de cuenta “T”:
(a) La empresa paga Gs.10.000 a un proveedor
(b) La empresa recibe Gs.20.000 en efectivo de un cliente
(c) La empresa emite acciones por Gs.600.000 y recibe Gs.600.000 en efectivo en pago de los
suscriptores.
(d) La empresa toma en préstamo firmando un pagaré por Gs.200.000 (no se consideran intereses ni
los impuestos de la operación)
(e) La empresa compra mercaderías pagando en efectivo Gs.300.000
(f) La empresa paga en efectivo un documento por Gs.100.000
Encuentre en cada una de las Cuentas, los Saldos Netos, es decir, el Saldo Neto Deudor (Cuando el total
del Debe de cada cuenta es mayor que el Haber de la misma cuenta examinada) y el Saldo Acreedor
(Cuando el total del Haber de cada cuenta es mayor que el Debe de la misma cuenta examinada).
Confeccione un “Proyecto” de un Balance General o Situacional a la fecha, con los Saldos Netos
encontrados en el punto anterior.
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(Nombre de la Empresa)
BALANCE GENERAL, al . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ACTIVO
CAJA PROVEEDORES
CLIENTES DOCUMENTOS POR PAGAR
MERCADERÍAS Total del Pasivo
Total del Activo Corriente
CAPITAL SOCIAL
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO UTILIDADES RETENIDAS
Total del Activo No Corriente Total del Patrimonio Neto
CASO PRÁCTICO N° 11
SOBRE “PROYECTO DE UN BALANCE GENERAL”.
(a) El Dr. Nicanor Núñez “NN”, crea un negocio unipersonal, denominándolo como Instrumentales Médicos
NN, el día 01/02/13, haciendo un aporte en efectivo de Gs.10.000.000.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(b) Instrumentales Médicos “NN”, compra para el negocio, Gs.500.000 de mercaderías al crédito, el día
02/02/13,que pagará en 30 días.
(c) El 03/02/13, Instrumentales Médicos “NN”, compra Mercaderías por Gs.300.000 y paga efectivo.
(d) El 04/03/13 el Dr. Nicanor Núñez toma de su negocio, un préstamo por la suma de Gs.300.000.
(e) El 05/02/13 Instrumentales Médicos “NN” vende al contado, por Gs.800.000, mercaderías que
tuvieron un costo de Gs.500.000.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(g) El 09/02/13, Instrumentales Médicos paga en efectivo Gs. 300.000 por la compra de mercaderías.
(h) El 10/02/13 Instrumentales Médicos NN vende al crédito, a 30 días plazo, mercaderías que costaron
Gs.300.000, facturando por Gs.450.000.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(i) El 11/02/13, Instrumentales Médicos “NN”, cobra a un cliente, a cuenta de su factura Gs.150.000, en
efectivo.
(j) Finalmente, el 12/02/13, Instrumentales Médicos NN, paga en efectivo, por el alquiler del local, la
suma de Gs.100.000, en efectivo.
CAPÍTULO VIII
EL LIBRO DIARIO
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
“El diario debe llevarse con asientos globales que no comprendan períodos mayores de un (1) mes. El
método de contabilidad debe permitir la individualización de las operaciones, así como también sus
correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación”
Esta última acotación se refiere la mayoría de los contadores sólo registran las operaciones al crédito;
las que son al contado se registran en el libro caja
El Libro Diario, al igual que del Inventarios, para tener valor legal, antes de ser puestas en uso, deben
ser presentados al Registro Público de Comercio, debiendo estar numerados en todas sus hojas, para
que sean rubricadas o selladas y se haga constar en nota datada en su primera página, el número de
folios que contengan.
Como su nombre lo indica, el libro diario tiene por objeto registrar día a día y por orden riguroso
de fecha todas las operaciones que realizan un comerciante o empresa, indicando claramente en cada
una de ellas, quien es el deudor y quien es el acreedor de la misma.
En contabilidad empleamos el asiento por partida doble a fin de exponer el análisis completo de las
transacciones.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
El ASIENTO POR PARTIDA DOBLE significa que toda transacción debe de ser registrada en forma
completa con créditos y débitos a las cuentas afectadas y considerando su principio básico de esta
partida:
“No hay deudor sin acreedor y
No hay acreedor sin deudor”
Por otra parte, se denomina ASIENTO CONTABLE a la anotación o registro que se hace en el libro
diario, de una operación realizada por la empresa.
8.3. MODELO DEL LIBRO DIARIO:
1 2 3 4 5 6 7
El libro diario es igual que el columnado del libro de Inventarios, sólo se diferencia en la función o los
nombres que recibe cada columna de acuerdo a la operación que registra.
• Columna Nº 1: Se anota el número del asiento del libro diario.
• Columna Nº 2: Códigos de la cuenta genérica según Plan Contable General
• Columna Nº 3: Códigos de las sub cuentas según Plan Contable General
• Columna Nº 4: Se registran las Cuentas Deudoras y Acreedoras, con su respectivo detalle,
redacción, glosa o sumilla, en forma clara y concisa.
La redacción, detalle, sumilla o glosa consiste en una explicación breve de
operación realizada. Asimismo, en esta columna se registra la fecha de la
operación realizada.
• Columna Nº 5: Columna auxiliar falsa o de agua, en donde se registran los importes de las
subcuentas deudoras y acreedoras.
Otros Contadores consideran para esta columna, el número de folio u hoja del
libro mayor, en donde se encuentra registrada la cuenta.
• Columna Nº 6: Columna principal en donde se anotan las cantidades de las cuentas deudoras o los
cargos. Los mencionados importes o cantidades se registrará frente a la cuenta deudora.
• Columna Nº 7: Columna principal, en donde se registran las cantidades de las cuentas acreedoras
o los abonos. Los mencionados importes o cantidades se registrará frente a la cuenta acreedora.
Las columnas intituladas "Nombres de Cuentas", "Débitos" y "Créditos" constituyen la clave de todo
el procedimiento contable.
En primer término, cuando tiene lugar una transacción, debemos saber (por nombre) que cuenta
debe ser debitada y que cuenta debe ser acreditada. Colocamos Los nombres de estas cuentas en el
espacio titulado "Nombre de las Cuentas" y los importes en las columnas "DEBITO" y "CREDITOS". En
segundo término debemos saber cómo explicar los asientos hechos; en otras palabras, debe
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
consignarse información suficiente para justificar el débito o cargo a una cuenta y el crédito o abono
a otra.
En síntesis, es menester conocer los principios contables y la teneduría de libros si deseamos registrar
en forma inteligente las operaciones a medida que se producen.
Se anota siempre la fecha, mes y año (el cual se registra una sola vez, hasta que finalice el año
económico) en que se realiza la operación.
Los asientos se anotan unos a continuación de otros, separados por la línea de independización.
Cuando se termine el folio en el que se está escribiendo, para poder continuar en el siguiente hay que
sumar, en la última línea, las dos columnas; frente a estas sumas, y a partir del “tercio”, se anota
“TRANSPORTE A LA HOJA Nro.”
Al iniciar el nuevo folio, en la parte superior del rayado se escribe el mes y año y luego en la primera
línea útil, a partir “tercio”, se anota “TRANSPORTE DE LA HOJA Nro.”, arrastrando con las sumas del
folio u hoja anterior.
EL ASIENTO DE APERTURA:
Se da este nombre al primer asiento que se hace en el Libro Diario. Se obtiene del Balance
de Inventario, del Libro de Inventarios, practicado al iniciar las operaciones mercantiles.
Regla: Al confeccionar el Asiento de Apertura hay que tener presente lo siguiente:
“SE ADEUDAN LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y SE ACREDITAN LAS CUENTAS DEL PASIVO CON EL
CAPITAL POSITIVO”
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Explicación:
La Cuenta “Caja”, escrita hacia la izquierda; así como la primera
anotación de Gs.3.000.000 indica que es un cargo o débito, por
ser ésta la Cuenta que reciba.
¿Que valor ingresa a mi poder? =======> EL DINERO
Todo valor que ingresa es deudor =======>CAJA
Según la regla de las PARTIDAS DOBLES los valores que salen o saldrán de un negocio son
registrados como créditos. Ello significa que la casa "Comercio de Artefactos J.C" adeuda al
dueño Sr. Julio Castro, los Gs.3.000.000 por él invertidos. Por supuesto, el propietario no
espera recibir este dinero ahora, por cuánto recién se inicia en su actividad comercial.
Empero, suponiendo que decidiese no seguir con el negocio antes de realizar gasto alguno,
la empresa sin duda, le deberá los Gs.3.000.000 que, hemos dicho, representarían un valor
que ha de salir del mismo y, en consecuencia, un crédito.
Lo escrito al pié del asiento se llama “descripción” o “glosa” o “redacción” y tiene por objeto
explicar en forma sintética la naturaleza de la transacción.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Como todo libro auxiliar, el Libro Ventas se encarga de registrar todas las ventas, sean
al contado, al crédito (por medio de sus comprobantes legales de facturas al contado,
facturas al crédito y/o comprobantes de venta), así como los descuentos y/o
devoluciones sobre ventas (por medio de las notas de crédito) y los intereses y/o
cualquier otro tipo de ingreso que se le cobra ala cliente y no forma parte de la factura
principal (a través de la nota de débito).
Al final de cada mes, este libro de ventas, deberá necesariamente emitir un reporte de
sus ventas, por medio de un asiento que se le denomina, asiento de centralización del
libro ventas.
A continuación se adjunta modelo del asiento del Libro Ventas – Ley 125/91:
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Como en el caso
del Libro de
Ventas, el Libro
de Compras de
Bienes y
Servicios se
encarga de
registrar las
adquisiciones de
bienes y
servicios, es
decir, no
solamente la
compra de
mercaderías o
materias primas y/o insumos para la producción (exentos o gravados), sino también,
las adquisiciones de activos fijos tangibles e intangibles, así como de igual manera,
todos aquellas erogaciones que son consideradas como gastos, tales como la luz,
agua, teléfono, honorarios profesionales, servicios de mantenimiento y cualquier otro
servicio o gasto que se considere o no exento del IVA (impuesto al valor agregado).
43 31/04
Mercaderías Exentas 9.500.000 Mercaderías Gravadas 132.600.000
Bienes de Uso 23.500.000
Servicios Prestados por Terceros 7.300.000
Tributos 120.000
Gastos Diversos de Gestión 1.600.000 Impuesto al Valor Agregado - I.V.A. 16.500.000
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
A continuación se presenta un modelo muy común del asiento de centralización del libro de
sueldos y salarios como los casos anteriores, se confeccionará al finalizar cada mes.
Estos tipos de asientos de ajustes por merecer singular importancia, serán tratados posteriormente
un capítulo especial.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
EL ASIENTO DE REAPERTURA:
Este asiento viene a ser la reversión del asiento de reapertura, es decir, del activo, pasivo y
del patrimonio y se registra en el primer asiento del libro diario.
A continuación se presenta modelo del asiento de reapertura, considerando el modelo
anterior del asiento de cierre
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
El Plan Contable General, una vez estructurado deberán ser codificados, asignando código de
cuentas a cada Rubro, Grupo y Cuenta, realizado de acuerdo a un sistema de numeración que
facilite la identificación de cada cuenta y simplifique el registro en los libros de contabilidad.
Para entender mejor esta parte de la clasificación de los asientos contables, este punto se
tratará posteriormente, cuando se trate sobre el Plan Contable General.
8.5. EL LIBRO DIARIO Y LOS ASIENTOS DE AJUSTES POR COSTO DE VENTAS Y LA DEPRECIACIÓN DE LOS
ACTIVOS FIJOS (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO O BIENES DE USO)
Como se explicó en el punto que se refiere a los
asientos contables (Asientos de Ajustes), al finalizar
el período económico, las cuentas deben presentar
su saldo real, por cuanto estos valores servirán de
base para preparar los Estados Financieros. Cuando
los saldos de las cuentas no son reales, es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un
asiento contable llamado “ASIENTO DE AJUSTE”.
En este punto sólo nos ocuparemos de 2
Asientos de Ajustes:
El Costo de Ventas
La Depreciación de los Activos Fijos
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
El Costo de Ventas es una Cuenta de Resultados, donde se carga el Costo de las Mercaderías
Vendidas, con abono a la Cuenta Mercaderías y también por las devoluciones mediante un
contrasiento y al cierre del ejercicio contra la cuenta de Ganancias y Pérdidas.
Entonces: CV = Ei + C – Ef
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
• De acuerdo al movimiento
de las mercaderías, el
débito o el crédito y el
saldo, no siempre coincide con la existencia y con los saldos de los
resultados de las operaciones.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(2) LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO O BIENES DE USO):
La Depreciación es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del Activo Fijo. Las
Depreciaciones deben computarse anualmente sin que en ningún caso puedan hacerse incidir
en un ejercicio gravable depreciación correspondiente a ejercicios anteriores.
Las Depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflación.
Ganado de trabajo y reproducción redes de pesca Cuatro 25%
Maquinaria y equipo utilizado por las actividades petroleras y
de construcción, excepto muebles de oficina Cinco 20%
Equipos de procesamiento de datos Cinco 20%
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
adquisición, incluyendo los gastos incurridos con motivo de su compra y los gastos
necesarios para ponerlo en funcionamiento.
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LIBRO DIARIO
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CAPÍTULO IX
EL LIBRO MAYOR
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Observación: Cuando se termine el folio de una cuenta, para poder continuar en otro, hay que
sumar, en la última línea, los importes del Debe y del Haber. Frente a éstas
sumas y a partir de la “Cuarta Columna”, se escribirá TRASLADO A LA HOJA
Nro. ..., casi siempre uno de los lados queda con algunas líneas en blanco, las
que serán anuladas con una diagonal roja.
Al iniciar el nuevo folio, en la parte superior y céntrica del rayado se escribirá el
título de la cuenta, subrayándola con tinta roja; luego en la primera línea útil,
tanto en el Debe como el Haber, y a partir de la “Cuarta Columna”, se escribirá
TRASLADO DE LA HOJA Nro., con las sumas del folio anterior, teniendo cuidado
que los importes sea anotados en el lado (Debe y/o Haber) y columnas (Siete -
Ocho) correctas. Realizado este traslado, se continuará con la mayorización,
registrando las contrapartidas respectivas.
Para facilitar la rápida ubicación de las cuentas en el libro mayor, al principio
de éste, generalmente existe un índice en el que aparecen las cuentas en orden
de acuerdo al Plan Contable General., con el número del folio en que se
encuentran.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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10.000
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CAPÍTULO X
EL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS O BALANCE DE COMPROBACIÓN
El Balance de Sumas y Saldos es un cuadro extractado del Libro Mayor, que se confecciona cuando
menos una vez al mes, con el objeto de constatar si todas las cuentas registradas en el Libro Diario
han sido trasladadas al Libro Mayor, en forma correcta.
Para confeccionar el Balance de Sumas y Saldos hay que sumar separadamente los importes del Debe
y del Haber de cada cuenta del Libro Mayor, colocando los totales en la segunda columna; las
cantidades que resultan se anotan en el Balance de Sumas y Saldos, en la columna de "Sumas",
frente a las cuentas respectivas, teniendo cuidado de colocar los importes deudores en el Debe y los
acreedores en el Haber.
Decimos que un Balance de Sumas y Saldos está "conforme", cuando los totales del Debe y del Haber
son iguales entre sí y coinciden con los del Libro Diario. En el caso de Haber alguna diferencia será
necesario efectuar una revisión minuciosa de los cargos y abonos de cada cuenta, con el objeto de
encontrar la omisión o el error.
Cuando los totales de la columna de "Sumas" del Balance están "conformes", se procede a
determinar el Saldo de cada cuenta, restando el importe del Debe con el del Haber. Si el Debe es
Mayor que el Haber, el Saldo será deudor, en caso contrario, cuando el Haber es Mayor que el Debe, el
Saldo será acreedor; si el Debe y el Haber presentan totales iguales, no hay Saldo. El Saldo que resulte
de estas comparaciones se anotará frente a la cuenta respectiva, en la columna del Saldo deudor o
acreedor y luego se efectuará la suma de todos los Saldos, debiendo resultar los totales iguales entre
sí.
El Balance de Sumas y Saldos tiene por objeto comprobar, si el total de los débitos concuerdan con el
"Balance" con los créditos, así como los saldos netos de las cuentas, cuyas sumas totales también
deberán coincidir. Así tenemos que el Balance de Sumas y Saldos de Cuentas del Mayor, tiene dos
partes: “Balance de Comprobación de Sumas” y “Balances de Comprobación de Saldos”.
– 140 –
No obstante, la importancia de esta Comprobación; por vía de ella no se enjuicia la exactitud con
que las operaciones fueron contabilizadas, ni tampoco la exactitud de los traspasos realizados.
– 119 –
Lo único que prueba, es que todos los asientos deudores y acreedores han sido cargados y
acreditados, respectivamente, a cuentas del Mayor, pero no demuestra que los débitos y los créditos
han sido traspasados a las cuentas correspondientes.
Habrá necesidad de revisar cada una de las cuentas para conocer si los traspasos han sido
correctamente hechos; o habrá que recurrir a las cuentas auxiliares de las cuentas generales del
Mayor (como las subcuentas de las cuentas) para establecer la exactitud del saldo.
Es necesario obtener el "Balance de Comprobación de Saldos" a fin de poder preparar los dos Estados
Financieros.
En consecuencia, para confeccionar tanto un Balance General (Estado Demostrativo del Activo,
Pasivo y Patrimonio Neto) como al Estado de Resultados tenemos la necesidad previa de conocer el
saldo de cada una de las cuentas.
Seguidamente, habrá que analizar dichos saldos: Muchos de ellos, revelarán la situación exacta de
la cuenta, pero habrá otras como los relativos a las Cuentas de "Margen Bruto" que será necesario
"Ajustar" para conocer su verdadera situación.
Para confeccionar el Balance de Sumas y Saldos hay que sumar separadamente los importes del Debe
y del Haber de cada cuenta del Libro Mayor, colocando los totales en la segunda columna; las
cantidades que resultan se anotan en el Balance de Sumas y Saldos, en la columna de "Sumas",
frente a las cuentas respectivas, teniendo cuidado de colocar los importes deudores en el Debe y los
acreedores en el Haber.
Decimos que un Balance de Sumas y Saldos está "conforme", cuando los totales del Debe y del Haber
son iguales entre sí y coinciden con los del Libro Diario. En el caso de Haber alguna diferencia será
necesario efectuar una revisión minuciosa de los cargos y abonos de cada cuenta, con el objeto de
encontrar la omisión o el error.
Cuando los totales de la columna de “Sumas” del Balance están “conformes”, se procede a
determinar el Saldo de cada cuenta, restando el importe del Debe con el del Haber. Si el Debe es
Mayor que el Haber, el Saldo será deudor, en caso contrario, cuando el Haber es Mayor que el Debe, el
Saldo será acreedor; si el Debe y el Haber presentan totales iguales, no hay Saldo. El Saldo que resulte
de estas comparaciones se anotará frente a la cuenta respectiva, en la columna del Saldo deudor o
acreedor y luego se efectuará la suma de todos los Saldos, debiendo resultar los totales iguales entre
sí.
– 145 –
Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
La Sociedad Comercial del Sur S.A., para efectos de los ajustes, provisiones y cierre de sus operaciones para
el presente año, presenta a continuación los siguientes saldos:
Mercaderías 21.000
Sueldos 7.000
Comisiones 894
Copaco 1.500
Alquileres 2.500
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Ventas 134.000
Se solicita preparar el Balance de Sumas y Saldos y los dos principales Estados Financieros
Empresa:
Balance de Sumas y Saldos al ...................................................
Mercaderías 21.000
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
7.000
Sueldos
894
Comisiones
711
IPS Patronal
1.500
Copaco
2.500
Alquileres
1.600
Luz y Agua
900
Gastos Bancarios
1.200
Ventas
175.925 175.925
Totales
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(1) Con fecha 01/12/12, se constituye una firma comercial de propiedad de los Sres. Gómez con los
siguientes bienes y efectos (En miles de Guaraníes)
• Efectivo 6.000,
• 1500 productos para la venta por valor de 15.000, Camioneta Nissan de doble cabina
para uso del negocio 20.000,
• 5 Pagarés a su cargo a favor de Cuevas Hnos. c/u., por valor de 2.000,
b) El 06/12/12 se retira 1 talonario de chequera de 25 cheques del banco y una Nota de Débito
por la emisión de una chequera equivalente a Gs. 45.
c) El 10/12/12 se vende al crédito y a sola firma a “Comercial del Norte S.R.L.” 1.500 productos a
Gs. 20. c/u (Exento IVA.)
d) El 15/12/12 se abonan los siguientes gastos con Ch/s de la cuenta corriente, por concepto de:
• Alquiler del Local Comercial por Diciembre/2012, por Gs. 500,
• Facturas de Ande, Copaco y Essap (IVA. Incluido) por Gs. 1.200,
• Gastos de Limpieza del Local Comercial por Gs. 50,
e) El 20/12/12 se compra al crédito y a sola firma 2.000 unidades de productos para la venta a
Gs.10. c/u. (Exento IVA.) de “Comercial Luz” de Luz Andrade.
f) El 22/12/12 se venden al Contado 500 unidades del producto a Gs. 20. c/u (Exento IVA.).
h) El 26/12/12 nuestro cliente “Comercial del Norte S.R.L.” nos abona la suma de Gs.15.000. a
cuenta de su deuda con un cheque a cargo del Banco BBVA.
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DE INVENTARIOS
01 de Diciembre del 2012
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DIARIO
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
(1) APERTURA:
Iniciamos el 3 de Junio del 2012, nuestra operaciones comerciales con una existencia en efectivo de
Gs. 40.000
(2) OPERACIONES:
• 03/06 Habilitamos en el Banco Exterior S.A. una cuenta corriente con un depósito inicial de Gs.
10.000.
• 06/06 Firmamos contrato con el Sr. Pedro González referente al alquiler del salón que ocupa el
local comercial, abonamos en cheque cargo Banco Exterior S.A. Gs. 500. en concepto del alquiler.
• 13/06 Adquirimos mercaderías según factura crédito Nº 7045 por Gs. 15.000, por el importe
firmamos un pagaré con vencimiento a 30 días, sin intereses.
• 17/06 Adquirimos varios muebles según factura contado por Gs. 12.000, que abonamos en
efectivo.
• 19/06 Vendemos mercaderías según factura contado por Gs. 8.500 que nos abonan en efectivo.
Considerar como costo Gs. 5.000.
• 28/06 Abonamos sueldo a nuestro personal Gs. 1.600 en efectivo.
(3) SE SOLICITA:
La confección de los siguientes libros: a)
Libro de Inventarios.
b) Libro Diario.
c) Libro Mayor y
d) Balance de Sumas y Saldos, al 30 de junio del 2012
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DE INVENTARIOS
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DIARI O
Diario, mes de Diciembre del 2000
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DIARI O
Diario, mes de Diciembre del 2000
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO MAYOR
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Empresa:
Hoja de Trabajo del Balance de Sumas y Saldos al ...................................................
Totales
Resultado del Ejercicio
Totales
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
1. Iniciamos nuestra operaciones comerciales con una existencia en efectivo de Gs. 40.000.000
2. Adquirimos mercaderías según factura crédito Nº 7045 por Gs. 15.000.000, por el importe firmamos
un pagaré con vencimiento a 30 días, sin intereses.
3. Adquirimos varios muebles según factura contado por Gs. 1.200.000, que abonamos en efectivo.
4. Habilitamos en el Banco BBVA una cuenta corriente con un depósito inicial de Gs. 10.000.000
5. Firmamos contrato con el Sr. Pedro Gutiérrez referente al alquiler del salón que ocupa el local
comercial, abonamos en cheque cargo Banco BBVA Gs. 500.000 en concepto del alquiler y garantía
correspondiente.
6. Vendemos mercaderías según factura contado por Gs. 850.000 que nos abonan en efectivo.
Considerar como costo Gs. 500.000.
7. Abonamos sueldo a nuestro personal Gs. 600.000 en efectivo (crear provisión para el pago de IPS).
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DIARI O
Diario, mes de Diciembre del 2000
LIBRO MAYOR
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Empresa:
Hoja de Trabajo del Balance de Sumas y Saldos al ...................................................
Totales
Resultado del Ejercicio
Totales
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
LIBRO DIARI O
Diario, mes de Diciembre del 2000
LIBRO MAYOR
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Contabilidad y Gabinete de Gestión – 1er. Curso
Empresa:
Hoja de Trabajo del Balance de Sumas y Saldos al ...................................................
Totales
Resultado del Ejercicio
Totales
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BIBLIOGRAFÍA
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• CRISTALDO M, JORGE DARIO, (1995) “Legislación Laboral Paraguaya”, Asunción- Paraguay, Editora
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• GARCIA, APOLINAR EDGARDO (1992) “Contabilidad Moderna 1,2 Buenos Aires: Editorial Troqvel S.A.
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• KENNEDY, RALPH; Mc MULLEN, STEWART YARWOOD, (1997) - “Estados Financieros, Forma, Análisis e
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• LARDEN, ALBERTO R.; GÓMEZ, MANUEL A. LORO, ALBERTO. “Técnicas de Organización, Sistemas y
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• LEY Nº 125/92 “Que establece el Nuevo Régimen Tributario” (2008), Asunción- Paraguay, Ediciones
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• LEY DE COOPERATIVAS nº 438/94 (2002), Asunción – Paraguay, Ediciones Legis / Distrin S.A.
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• PANGRAZIO, MIGUEL ANGEL, “Código Civil Paraguayo Comentado” Asunción - Paraguay, Intercontinental
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www.set.gov.py.
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