Tema VI : Libros de Contabilidad

Objetivos:
1.- Explicar a los estudiantes la importancia que tienen los libros de contabilidad para cualquier
entidad desde el punto de vista administrativo y fiscal.
2.- Explicar la relación de los libros de contabilidad con los documentos primarios que se
diseñan en una entidad.
3.- A través de ejercicios prácticos en clase explicar el montaje de los libros de contabilidad.
4.- Mediante ejercicios prácticos explicar a los estudiantes el traspaso de las operaciones del
libro diario al libro mayor.

Introducción
Según las normas relativas a la contabilidad en el Código de Comercio de Nicaragua y en lo
referente al arto.28 de dicho código, los comerciantes llevaran necesariamente:

1.- Un Libro de Inventario y Balance.

2.- Un Libro Diario.
3.- Un Libro Mayor
4.- Un Libro Copiador de Cartas y Telegramas.
Las sociedades o compañías mercantiles o industriales, llevarán también un libro de actas, un
libro de inscripción de las acciones nominativas y de las remuneraciones y un talonario de las
acciones al portador.

Arto.29.
La contabilidad será llevada por partida doble.Los libros,con excepción del Libro Copiador de
Cartas y Telegramas,deberan inscribirse en idioma Castellano.
La contravención a estas disposiciones se castigara con multa de ocho a cuarenta córdobas.
En los casos de exhibición judicial, los libros escritos en idioma extranjeros serán traducidos a
costa del dueño por intérprete nombrado de oficio, sin perjuicio del pago de la multa.
Arto.32.
Presentaran los comerciantes todos los libros a que se refiere el articulo 28,con excepción del
Libro Copiador de Cartas y Telegramas;encuadernados,foliados y forrados,al Registrador
Mercantil de la jurisdicción donde tuviesen su establecimiento comercial o industrial para que
ponga en el primer folio de cada uno,nota firmada y sellada de los que tuviere el libro,con
expresión del nombre,del comerciante.
Se estampara, además,en todas las hojas de cada libro,el sello del registro,y se fijara en ellas
el timbre correspondiente al impuesto establecido por la ley.
Arto.34.
En el Libro Diario se asentara por primera partida el resultado del inventario de que trata el
artículo anterior, seguirán después día por día, todas sus operaciones,expresando cada asiento
el cargo y descargo de las respectivas cuentas.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia,o cuando hayan
tenido lugar fuera del domicilió, podrán anotarse en un solo asiento las que se refieran a cada
cuenta y se hayan verificado en cada dia,pero guardando en la expresión de ellas,cuando se
detallen el orden mismo en que se hayan verificado.
Se anotaran asimismo, en la fecha en que las retire de caja,las cantidades que el comerciante
destina a sus gastos domésticos y se llevaran a una cuenta especial,que al intento se abrirá en
el Libro Mayor.
Arto 35.
Las cuentas en cada objeto o persona en particular,se abrirán además por Debe y Haber en
Libro Mayor y a cada una de estas cuentas se trasladaran por orden riguroso de fechas,los
asientos del Diario referente a ellas.

La Ley 453 Ley de Equidad Fiscal en relación a los Libros de contabilidad plantea lo siguiente
en los artículos:

Arto 121. Registros Contables.

Para los efectos del numeral 3 del articulo 61 de la ley,llevaran libros contables y registros
especiales autorizados conforme a la Legislación Tributaria Común, los responsables
recaudadores que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la Ley y los que
señalare administrativamente la DGI.
Arto. 151.Registros de Libros y Contabilidad.
Para efecto del numeral 2 del articulo 89 y numeral 2 del articulo 90 de la Ley,el registro de los
libros y de la contabilidad se realizara conforme lo establece el Código de Comercio en los
casos que el contribuyente lleve contabilidad manual;en los casos de contabilidad
computarizada el contribuyente deberá:

1.- Habilitar su sistema para que este pueda generar un registro de balance general
(consolidado) y sus anexos.
2.- Estado de Resultados(consolidado y sus anexos).
3.- Balance de Comprobación en el que se aprecian los saldos del mes anterior,movimiento al
debe y al haber y un nuevo saldo del mes en el que se esta cerrando.

Concepto de Libro Diario:

Al libro diario se le conoce también como libro de primera anotacion,es aquel en el que se
registra por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones diarias que se llevan a
efecto en la empresa u organización.
En el Libro Diario,se deben describir las operaciones detalladamente,indicando no solo el
nombre de la cuenta de cargo y abono,sino una serie de datos de carácter informativo como
son:

1.- Fecha de la Operación.

2.- No.de Orden de las Operaciones.
3.- Nombre de las Personas que intervienen en la operación.
4.- Nombre y numero de los documentos que amparan la operación;por
ejemplo:facturas,recibos,notas,letra de cambio,pagares,etc.
5.- Vencimiento de los documentos.
6.- Condiciones bajo las cuales se contrato la operación, por ejemplo:en efectivo,a crédito,
parte en efectivo y el resto a credito,etc.

Partes del Libro Diario:

1.- Fecha
2.- Concepto
2.1.- Indicación de la Operación.
2.2.- Forma de Pago.
2.3.- Documentos que comprueban la operación.
2.4.- Columna de Folio del Mayor.
2.5.- Columna del Debe.
Clasificación de los Asientos:
1.- Asientos Simples.
2.- Asientos Compuestos.

Encabezado del Libro Diario:

1.- Nombre del Negocio o Empresa.
2.- Clase del Negocio.
3.- Nombre del Dueño,Dueños o Propietarios.

Todos estos datos anteriores se deben anotar en la primera hoja del libro diario.

Asiento de Apertura:
El primer asiento que se hace en libro diario,cuando se inicia el negocio,se llama asiento de
apertura,el cual debe de contener las mismas cuentas y cantidades del balance inicial con que
comienza el negocio o empresa.
Cuando se efectúa el asiento de apertura,primero se anotan las cuentas de cargo y
posteriormente las cuentas de abono,las cuentas de activo siempre comienzan con un cargo y
las de pasivo y capital con un abono.
Concepto de Libro Mayor:
El libro mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de
activo,pasivo y capital,ingreso,costo y gasto.
Al libro mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro diario.
El libro mayor también se le conoce como libro de segunda anotación, pues los datos que
aparecen en el provienen del libro diario,del cual se copian las cuentas,los valores y las fechas.

Rayado del Libro Mayor

El libro mayor esta compuesto del siguiente rayado:

Se describe a continuación cada uno de sus componentes:

1.- Fecha: En esta columna se anotara la fecha que tiene el libro diario,el asiento que se esta
pasando al mayor.
2.- Concepto : En esta columna se anota el nombre de la contracuenta,o la palabra
varios,cuando existan varias contracuentas.La cuenta relativa o contracuenta es aquella que
completa el asiento por partida doble.

Función del Libro Diario:

La función del libro diario,consiste en registrar las operaciones en forma ordenada y
minuciosa.En el no se clasifican las operaciones por cuentas,sino que se describen
ampliamente.

Función del Libro Mayor:

La función del libro mayor,consiste en clasificar las operaciones por cuentas,de tal manera que
se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas.En el mayor,no se describen las
operaciones de forma ordenada y minuciosa,sino,que se clasifican por cuentas.
En consecuencia,donde se describe la historia completa y minuciosa de las operaciones que
efectúa la empresa,es en el libro diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada
una de las cuentas que contiene el libro mayor.
Los saldos de las cuentas del libro mayor sirven de base para la formación de los estados
financieros,tales como:balanza de comprobación,balance general y estado de resultados
y,ademas,para comprobar el movimiento de los mayores auxiliares.

Ventajas del Libro Diario:

1.- Muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de detalles.

Desventajas del Libro Diario:

1.- No muestra el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.

Ventajas del Libro Mayor:

1.- Muestra el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.

Desventajas del Libro Mayor:

1.- No muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de detalle.
 EJERCICIOS PRACTICOS
1.- El 01 de Febrero 2009.El Chalecito,S,A.Inicia operaciones con el siguiente balance:

Caja 40,000.00
Bancos 290,000.00
Inventarios 180,000.00
Caja Chica 10,000.00
Deudores Diversos 20,000.00
Cuentas por Cobrar 175,600.00
Mobiliario y Equipo 155,000.00
Equipo Rodante 230,000.00
Equipo de Reparto 176,900.00
Proveedores 175,000.00
Acreedores Diversos 56,000.00
Documentos por Pagar 86,000.00
Capital Social 670,000.00
Utilidad Acumulada 140,000.00
Reserva Legal 150,500.00
Sumas Iguales C$ 1,277,500.00 C$ 1,277,500.00

2.- 07 de Febrero 2009.Se compra mercadería por C$86,000.00 mas IVA.Se paga con cheque.
3.- 08 de Febrero 2009.Pagamos gastos de transporte por la compra anterior por C$13,000.00
mas IVA.Emitimos cheque.
4.- 12 de Febrero 2009.Recibimos abono en efectivo de nuestros clientes por C$75,000.00
(impuesto incluido).
5.- 20 de Febrero 2009. Se compra un terreno a una persona natural por
C$74,300.00.Emitimos cheque.
6.- 21 de Febrero 2009. Se vende mercadería por C$287,800.00 mas IVA.Nos cancelan con
cheque.Costo de Venta C$115,000.00.
7.- 23 de Febrero 2009.Pagamos los servicios básicos por C$15,800.00.Emitimos cheque
independiente para cada servicio.Los servicios se detallan de la forma siguiente:
Enitel C$ 1,560.00
Unión FENOSA 9,560.60
Enacal 980.00
Internet (IBW). 3,699.40
Extraiga el IVA en aquellos servicios que según la ley de equidad fiscal, estén gravados.
Aplicar en partes iguales a los gastos de administración y los gastos de ventas.

8.- 25 de Febrero 2009.Se paga al Canal 2 publicidad del mes por C$15,000.00 mas
IVA.Emitimos cheque.
9.- 27 de Febrero 2009. Vendemos mercadería al crédito por C$126,000.00 más IVA.Costo de
Venta C$45,000.00.
10.- 28 de Febrero 2009. Se cancelan los sueldos y salarios del mes por C$39,500.00.Distribuir
50% a gastos de ventas y el resto a gastos de administración.Emitimos cheque.
11.- 28 de Febrero 2008. Se procede a depositar en bancos el 95% del saldo existente en caja.
Se pide :
1.- Contabilizar los Registros en Libro Diario.
2.- Realizar los pases del Libro Diario al Libro Mayor.
3.- Elaborar la Balanza de Comprobación.
4.- Elaborar Estados Financieros
5.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a la Ley de Equidad Fiscal vigente.
OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL MES DE MARZO 2008:
1.- 01 de Marzo 2009. El dueño del negocio hace una aportación en efectivo por C$500,000.00.
2.- 04 de Marzo 2009. Se elabora cheque por C$46,000.00,para cubrir gastos de instalación del
local.
3.- 07 de Marzo 2009. Se compra Mobiliario y Equipo por C$56,000.00 mas IVA.La compra es
al crédito.
4.- 10 de Marzo 2009. Se compra Papelería y Útiles de Oficina por C$24,600.00 mas IVA.Se
elabora cheque.
5.- 15 de Marzo 2009. Se compra mercadería por C$76,000.00 mas IVA.Se cancela 60% con
cheque,el resto al crédito.
6.- 19 de Marzo 2009.Se vende mercadería por C$246,000.00 mas IVA.El cliente cancela 80%
en efectivo,el resto al credito.Costo de Venta C$85,000.00.
7.- 23 de Marzo 2009.Pagamos los sueldos y salarios del mes por C$43,500.00.Aplicar la
distribución del gasto tomando como base el mes anterior.Emitimos cheque.
8.- 25 de Marzo 2009.Recibimos un abono en efectivo de los clientes equivalente al 70% de su
saldo a la fecha.Impuesto incluido.
9.- 28 de Marzo 2009.Abonamos a nuestros proveedores el 35% del saldo pendiente de pago a
la fecha.Emitimos cheque.Impuesto incluido.
10.- 29 de Marzo 2009. Se vende mercadería por C$70,000.00 mas IVA.El cliente nos cancela
en efectivo.Costo de Venta C$30,000.00.
11.- 30 de Marzo 2009.Se pagan los servicios básicos por C$17,600.00 mas IVA.Aplicar 50% a
ventas,el resto a administración.Emitimos cheque.
DISTRIBUCION :
ENITEL C$ 1,500.00
ENACAL 1,300.00
UNION FENOSA 14,800.00
Nota:Realizar la distribución del gasto,tomando como base el mes anterior.
12.- 31 de Marzo 2009.Efectuamos registro contable de la depreciación del mes de la forma
siguiente:
Activos Método a Depreciar Vida Útil Distribución
Mob.y Equipo MLR 5 Años 50% G.V,50% G.A.
Equipo Rodante MLR 8 Años 100% G.A.
Equipo de Reparto MLR 5 Años 100% G.V.

13.- 31 de Marzo 2009. Se deposita en bancos el 97% del saldo en caja a la fecha.
14.- 31 de Marzo 2009.Emitimos cheque por C$4,200.00 mas IVA a nombre de Auto
Nica,S.A.En concepto de reparación y mantenimiento del equipo de oficina del departamento
de contabilidad.
15.- 31 de Marzo 2009. Se emite cheque en concepto de reembolso del Fondo Fijo (Caja Chica
), según el detalle siguiente:
Compra de Combustible (Supervisor de Venta) C$ 956.00
* Compra de Café y Azúcar 521.50
Viático de Transporte (Vendedor) 450.00
Viático de Alimentación (Vendedor) 320.00
Mantenimiento del Equipo de Reparto 820.00
* Compra de Material de Aseo y Limpieza(Varios) 480.00
Compra de Chequera 314.00
Certificación de Cheque 50.00
* Fotocopias 780.00
* Distribuir en partes iguales a gastos de ventas y gastos de administración.
16.- El cliente nos devuelve mercadería por C$13,200.00 mas IVA.Emitimos cheque.Costo de
Venta C$ 4,960.00.
17.- Devolvemos mercadería al proveedor por C$5,740.00 mas IVA.Nos pagan con cheque.
18.- Registramos la estimación para cuentas de cobro dudoso,tomando como base el 1%
(mínimo),sobre el saldo de las cuentas por cobrar que establece la ley de equidad fiscal.
Se pide:
1.- Contabilizar los Registros en Libro Diario.
2.- Realizar los pases del Libro Diario al Libro Mayor.
3.- Elaborar la Balanza de Comprobación.
4.- Elaborar Estados Financieros
5.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a la Ley de Equidad Fiscal vigente.

Guía Elaborada por :Lic.Alvaro Guido Quiroz.