T42 Auditoría de Inventarios

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
PLAN FIN DE SEMANA
SEMINARIO DE INTEGRACIÒN PROFESIONAL
Lic. Titular DELFIDO EDUARDO MORALES GABRIEL
Lic. Auxiliar MILDRETH TACAM
AUDITORIA DE INVENTARIOS
GRUPO No.4
NO. NOMBRE DE INTEGRANTES CARNÉ
1 Eufemia Margarita Fajardo Marroquín 56708

8 Rubén Darío González Flores 86-10817
2 Nuvia Cristina Del Cid Medina 94-10736
9 Mario Estuardo Quiej Quelex 2000-12646
5 Lidia Carolina Marroquín Vidal 2000-13444
4 Lilian Maribel Rodríguez 2001-19038
7 Rina Elizabeth Gálvez Fernández 2002-13712
3 Carlos Arnoldo Estrada Zepeda 2002-16708
6 José Alfredo Sun Culajay 2002-16696
GUATEMALA, 6 DE ABRIL DE 2014

SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL – AUDITORIA DE INVENTARIOS
ÍNDICE
Contenido Página
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................ii
CAPÍTULO I...............................................................................................................2
GENERALIDADES DE AUDITORIA........................................................................2
1.1 DEFINICIONES 2
1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA AUDITORÍA 2
1.3 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA 2
1.4 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA2
1.5 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 2
1.5.1 Auditorías por su Lugar de Origen 2
1.5.2 Auditorías por su Área de Aplicación 2
1.6 NORMAS DE AUDITORÍA 2
1.7 TÉCNICAS DE AUDITORÍA 2
1.7.1 Estudio General 2
1.7.2 Confirmación 2
1.7.3 Declaraciones o Certificaciones 2
1.7.4 Observación 2
1.7.5 Cálculo 2
1.8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 2
1.8.1 Pruebas de Control o de Cumplimiento 2
1.8.2 Procedimientos Sustantivos 2
1.9 CONTROL INTERNO 2
CAPITULO II..............................................................................................................2
INVENTARIOS...........................................................................................................2
2.1 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS 2
2.2 TIPOS DE INVENTARIOS 2
2.2.1 Inventario periódico 2
2.2.2 Método de inventario periódico 2
2.2.3 Método de la utilidad bruta 2
2.2.4 Método de ventas al detalle 2
1
2.2.5 Inventario continuo o Perpetuo 2

2.2.6 Métodos de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 2
2.2.7 Métodos de últimas entradas, primeras salidas (UEPS) 2
2.2.8 Método de Costo de promedio ponderado 2
2.2.9 Método de promedio móvil 2
2.3 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
RELACIONADAS CON EL RUBRO DE INVENTARIOS 2
2.3.1 Normas Internacionales de Información Financiera 2
CAPITULO III.............................................................................................................2
ETAPAS DE LA AUDITORIA.....................................................................................2
3.1 ETAPAS DE LA AUDITORÍA EXTERNA EN UNA EMPRESA 2
3.1.1 Etapa de Planeación 2
3.1.2 Etapa de Ejecución 2
3.1.3 Etapa de Elaboración del Informe 2
3.2 PLANEACIÓN 2
3.2.1 Importancia de la Planeación 2
3.2.2 La Normas Internacionales de Auditoría con Respecto a la Planeación
La NIA 300 2
3.3 RIESGOS EN AUDITORIA E IMPORTANCIA RELATIVA 2
3.3.1 Riesgos en Auditoría 2
3.3.2 Importancia Relativa 2
3.4.1 Clasificación de los Programas de Auditoría 2
3.4.2 Ventajas 2
3.4.3 Desventajas 2
3.4.4 Programas para una Auditoría Externa para el Rubro de Propiedad,
Planta y Equipo 2
3.5.1 Objetivos de los Papeles de Trabajo 2
CAPÍTULO IV.............................................................................................................2
CASO PRÁCTICO.....................................................................................................2
4.1 AUDITORÍA DE INVENTARIOS 2
CONCLUSIONES......................................................................................................2
2
RECOMENDACIONES..............................................................................................2
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS..........................................................................2
3
INTRODUCCIÓN
La Auditoría de Inventarios, consiste en realizar un examen sistemático de los

registros contables de un negocio u organización, así como también llevar a cabo
una revisión independiente de los bienes que han sido adquiridos con el propósito
de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser
transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales.
La Auditoría data de los más antiguos registros contables, en el cual se realizaban

públicamente ante los funcionarios de gobiernos y los ciudadanos, por lo tanto el
trabajo de auditoría consistía en un examen de los datos relacionados con el
balance. Hoy en día llevar a cabo una auditoria es de suma importancia en los
negocios debido a que la gerencia no podría tomar una decisión veraz si no
cuenta con la plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente
son verdaderos y confiables.
En tal sentido en el capítulo I del presente trabajo se describen los conceptos

básicos y generalidades acerca de auditoría, antecedentes históricos, su
importancia, objetivos generales, su clasificación, normas, técnicas,
procedimientos y control interno, que se deben llevar a cabo para realizar una
adecuada auditoría.
En el capítulo II se describen que son los inventarios, sus generalidades, tipos de

inventarios, métodos, normas aplicadas, técnicas de medición del costo y fórmulas
del cálculo del costo que se aplican con la finalidad de obtener datos exactos de
los bienes que han sido adquiridos para su debida transformación o venta, que
generen una mayor productividad para incrementar la utilidad.
El capítulo III menciona acerca de las etapas de la auditoría, la planeación, la

importancia de la planeación, la estrategia general de la auditoría, riesgos y
programas de auditoría y los papeles de trabajo a considerar un auditor.
i
CAPÍTULO I
GENERALIDADES DE AUDITORIA
1.1 DEFINICIONES
Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española vigésima
segunda edición define la auditoría como “el empleo del auditor, un tribunal o
despacho del auditor y/o la revisión contable de la contabilidad de una empresa,
de una sociedad, etc., realizada por un auditor.
Por su parte Montgomery dice que la Auditoría: Es un examen sistemático de los

libros y registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o
verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de
éstas, para informar sobre los mismos.
En cuanto al concepto general de auditoría Carlos Muñoz indica lo siguiente:

“Auditoría es la revisión independiente que realiza un auditor profesional,
aplicando técnicas, métodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el
cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de una
entidad administrativa, así como dictaminar sobre el resultado de dicha
evaluación”.
En base a los conceptos antes descritos se podría concluir que auditoría es el

examen de los registros contables que realiza el auditor con el propósito de
verificar lo completo y lo razonable de los estados financieros u otra información
con el fin de expresar una opinión sobre los mismos.
1
1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA AUDITORÍA

Los más antiguos registros contables y referencias a auditorías, en el sentido
moderno de la palabra, que se tienen en países de habla ingles son los registros
de los Erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del año 1,130. En Gran Bretaña,
2
las primeras auditorías eran de dos tipos. La primera eran las que se hacían
públicamente ante los funcionarios del gobierno y los ciudadanos y consistían en
que los auditores “oyeran” la lectura de las cuentas hecha por el tesorero;
análogamente, las auditorías de los gremios se hacían ante los miembros. Hacia
mediados del siglo XVI, los auditores de las ciudades marcaban a menudo las
cuentas con frases tales como “oída por los auditores firmantes”. El segundo tipo
de auditoría implicaba un examen detallado de las cuentas que llevaban los
funcionarios de las finanzas de los grandes señoríos, seguido por una “declaración
de auditoría”, es decir, un informe verbal ante el señor del lugar y el consejo.
Típicamente, el auditor era miembro del consejo señorial y fue, por tanto, el
precursor del moderno auditor interno.
A finales del siglo 17 se promulgó la primera ley (en escocia) que prohibía que
ciertos funcionarios actuaran como auditores de una ciudad, con lo cual se
introdujo la moderna noción de independencia del auditor en el mundo occidental.
Pese a estos progresos en la práctica de la auditoría, no fue hasta bien adelantado
del siglo 19 (que trajo consigo la construcción de ferrocarriles y el crecimiento de
las compañías de seguros, los bancos y otras empresas a base de acciones)
cuando el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario
empresarial. En los Estados Unidos, los ferrocarriles, fueron de las primeras
empresas en emplear auditores internos. Hacia finales del siglo 19 los llamados
“auditores viajeros” visitaban las muy dispersa agencias de boletos con el fin de
evaluar la responsabilidad de los gerentes por el activo y sus sistemas de
información. Hasta principios del siglo 20, las auditorías independientes en los
Estados Unidos siguieron el modelo de los procedimientos británicos. El trabajo
de auditoría consistía en un examen de los datos relacionados con el balance.
En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de

1937, aprobado en la Asamblea Legislativa, decreto 2270 del 19 de marzo de
1938, se crea la Facultad de Ciencias Económicas adscrita a la Universidad
Nacional, dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesión del Contador
2
Público y Auditor. Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran
extranjeros. Resaltan los ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies.
La única excepción guatemalteca fue don Joaquín Godoy que por razones de
Estado, recibió el título de Auditor, del general Lázaro Chacón, después de haber
estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica. Con la promulgación del
Código de Comercio en 1877, se normaron las transacciones comerciales y
surgieron las sociedades, entre estas los bancos y con ella la necesidad de
Inspectores Bancarios que realizaran auditorías.
1.3 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA

Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de una auditoría no tiene plena seguridad de que los datos económicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoría que define con
bastante razonabilidad, la situación real de la empresa. Una auditoria además,
evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas
administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan
a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan
avalados con la firma de un Contador Público y Auditor. Una auditoría puede
evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos
(como en esta tesis la propiedad, planta y equipo), el correcto uso de los recursos
humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc. contribuyendo
con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.
1.4 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

Con respecto a los objetivos generales de la auditoría el Catedrático e
Investigador Carlos Muñoz Razo señala que entre dichos objetivos se encuentran
los siguientes: “Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o
3
funciones especiales de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional

sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados. Hacer una revisión
especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo, del aspecto
contable, financiero y operacional de las áreas de una empresa. Evaluar el
cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos que
regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una institución, así como
evaluar las actividades que se desarrollan en sus áreas y unidades
administrativas. Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los
resultados obtenidos por una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo
de sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones”. (17:29) Por su
parte las Normas Internacionales de Auditoría –NIA’s- respecto al objetivo de la
auditoría externa indican lo siguiente: “el objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un
marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios”.
1.5 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

La auditoría puede ser clasificada dependiendo de su lugar de origen,
dependiendo del área de aplicación y también se puede clasificar en auditorias
especializadas en áreas específicas:
1.5.1 Auditorías por su Lugar de Origen

Esta clasificación se refiere a la forma en que se realiza el trabajo, y también a
cómo se establece la relación laboral en las empresas donde se llevará a cabo la
auditoría; esto da un origen externo si el auditor no tiene relación directa con la
empresa e interno cuanto este si tiene relación directa.
 Auditoría Externa
Es la revisión independiente que realiza un profesional de la auditoría, con total
libertad de criterio y sin ninguna influencia, con el propósito de evaluar el
desempeño de las actividades, operaciones y funciones que se realizan en la
4
empresa que lo contrata, así como de la razonabilidad en la emisión de sus

resultados financieros. La relación del trabajo del auditor es ajena a la institución
donde se aplicará la auditoría y esto le permite emitir un dictamen libre e
independiente.
 Auditoría Interna
Es un departamento, división, equipo de consultores u otros profesionales que
realizan una actividad independiente, dan seguridad objetiva y servicios de
consultoría diseñados para proporcionar un valor agregado y mejorar las
operaciones de una organización. La actividad de la auditoría interna ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado al evaluar y mejorar la efectividad de la administración, la gestión de
riesgos y los procesos de control.
1.5.2 Auditorías por su Área de Aplicación

Esta clasificación se refiere al ámbito específico donde se llevan a cabo las
actividades y operaciones que serán auditadas, ubicando a cada tipo de auditoría
de acuerdo con el área de trabajo e influencia de la rama o especialidad que será
evaluada.
 Auditoría Financiera
Es la revisión sistemática, explorativa y crítica que realiza un profesional de la
contabilidad a los libros y documentos contables, a los controles y registros de las
operaciones financieras y a la emisión de los estados financieros de una empresa,
con el fin de evaluar y opinar sobre la razonabilidad, veracidad, confiabilidad y
oportunidad en la emisión de los resultados financieros obtenidos durante un
periodo especifico o un ejercicio fiscal.
 Auditoría Administrativa
Es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al
correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo
5
que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración

en su conjunto.
 Auditoría Operacional
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, llevado a cabo
con el propósito de hacer una evaluación independiente sobre el desempeño de
una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de
decisiones.
 Auditoría Integral
Es la revisión exhaustiva, sistemática y global que realiza un equipo
multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de una
empresa, con el propósito de evaluar, de manera integral, el correcto desarrollo de
las funciones en todas sus áreas administrativas, cualesquiera que éstas sean, así
como de evaluar sus resultados conjuntos y relaciones de trabajo, comunicaciones
y procedimientos interrelacionados que regulan la realización de las actividades
compartidas para alcanzar el objetivo institucional; dicha revisión se lleva a cabo
también a las normas, políticas y lineamientos sobre el uso de todos los recursos
de la empresa.
 Auditoría Gubernamental
El examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la administración
pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la
Nación, realizado por las Contralorías General de la Nación, con el fin de emitir un
dictamen sobre la eficiencia, eficacia en el cumplimiento de los objetivos de la
entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos
ambientales de operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a
la sociedad.
6
 Auditoría Fiscal
Es la revisión exhaustiva, pormenorizada y completa que se realiza a los registros
y operaciones contables de una empresa, así como la evaluación de la correcta
elaboración de los resultados financieros de un ejercicio fiscal, con el propósito de
dictaminar sobre el correcto ejercicio financiero y la razonabilidad en la
presentación de los estados de resultados y, como consecuencia de ello,
comprobar el correcto pago de los impuestos y demás contribuciones tributarias,
tanto de la empresa como de sus empleados, acreedores y compradores.
 Auditoría Ambiental
Es la evaluación que se hace de la calidad del aire, la atmósfera, el ambiente, las
aguas, ríos, lagos y océanos, así como de la conservación de la flora y la fauna
silvestres, con el fin de dictaminar sobre las medidas preventivas y, en su caso,
correctivas que disminuyan y eviten la contaminación provocada por los
individuos, las empresas, los automotores y las maquinarias, así preservar la
naturaleza y mejorar la calidad de vida de la sociedad.
 Auditoría de Sistemas
Es el examen que se practica a los recursos computarizados de una empresa,
comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribución de los
equipos, estructura del departamento de informática y utilización de los mismos.
 Auditoría Forense
En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la relación
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas
y privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas,
7
malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno,

sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.
1.6 NORMAS DE AUDITORÍA

En Guatemala el 20 de diciembre de 2007, fue publicado en el Diario Oficial de
Centro América la resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala – IGCPA-, en la cual dio a conocer la adopción de las Normas
Internacionales de Auditoría - NIA´s – las cuales tomaron vigencia a partir de las
auditorías que se practiquen para el ejercicio contable 2,008. En esa misma fecha
el IGCPA publicó una resolución en la cual derogan las 48 Normas de Auditoría
emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y Auditoría del IGCPA, la
cual entro en vigor a partir del 01 de enero de 2008. Las Normas Internacionales
de Auditoría – NIA’s – son normas y principios que tienen como propósito mejorar
el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y los servicios relacionados.
Estas normas internacionales de auditoría son emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (International Auditing and
Assurance Standars Board – IASB -) bajo la responsabilidad de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
1.7 TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Durante la
auditoría externa que se realiza a una empresa procesadora de caucho, el
contador público y auditor puede hacer uso de cualquiera de las siguientes
técnicas de auditoría:
1.7.1 Estudio General

Se refiere al conocimiento de la empresa a través de la escritura constitutiva, actas
de asamblea de accionistas y del consejo, así como el manual de procedimientos
y el manual general de organización, contratos celebrados, etc.; en otras palabras,
8
todo aquel documento que permita al auditor conocer la historia de la empresa en

cuestión.
1.7.2 Análisis
Consiste en descomponer o desmenuzar el todo en partes identificables que lo
integran para proceder a su estudio revisión determinar cuáles son susceptibles.
1.7.3 Inspección
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos de soporte, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.
1.7.2 Confirmación
Hay veces que es necesario confirmar los saldos que tiene registrada la compañía
por medio de la confirmación de un tercero pudiendo ser este un cliente, un
proveedor, un banco, un prestamista, una compañía de seguros, etc. Las
confirmaciones que se envían a un tercero pueden ser positivas y/o negativas.
1.7.3 Investigación
Indagar por diversos medios posibles, algún dato que el auditor considere de
importancia, sea éste un nombre, una cifra, una fecha, etc., localizando en algún
informe, documento o comprobante que cause interés para destacar o confirmar
que adolece de alguna anormalidad, es decir, que no esté contabilizado o si lo
está se dude de su veracidad.
1.7.3 Declaraciones o Certificaciones

Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos obtenidos del resultado
del examen o de las investigaciones así lo requiere, y consiste en hacer constar
por escrito con firma del garantizador de las manifestaciones expuestas por esta.
9
1.7.4 Observación
Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de
apreciar la manera en que los empleados de la compañía llevan a cabo los
procedimientos establecidos.
1.7.5 Cálculo
Efectuar todas las operaciones aritméticas en libros, registros, documentos,
estados financieros, declaraciones de impuestos, etc.
Esta técnicas son muy útiles en cualquier auditoría que se realice en el caso de la
auditoría externa al rubro de propiedad, planta y equipo en una empresa
procesadora de caucho natural serán útiles hacer uso del estudio general, análisis,
inspección, investigación, observación y el cálculo.
1.8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación y de
auditoría aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas
a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuáles el contador
público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Cuando un Contador
Público y Auditor realiza una auditoría externa al rubro de propiedad, planta y
equipo puede realizar varios tipos de pruebas de auditoría entre los cuales están:
las pruebas de control y las pruebas sustantivas.
1.8.1 Pruebas de Control o de Cumplimiento

Las pruebas de control están dirigidas hacia la comprobación de la efectividad del
diseño o la operación de la estructura del control interno. “El propósito de las
pruebas de control es obtener evidencia comprobatoria para respaldar el nivel de
avalúos en cuanto al control de riegos, esto es, el examen del auditor en cuanto a
la efectividad de las políticas o procedimientos al prevenir o detectar declaraciones
erróneas.
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El Contador Público y Auditor para poder evaluar el sistema de control interno

puede hacer uso de los siguientes métodos:
1.8.2 Procedimientos Sustantivos

Las pruebas sustantivas se definen como pruebas de las transacciones y de los
saldos que se reflejan en los estados financieros, con el propósito de obtener
evidencia acerca de la validez y propiedad de su tratamiento contable.
1.9 CONTROL INTERNO

Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en
forma coordinada se adopten en un negocio para salvaguardar sus activos,
verificar la confiabilidad de su información financiera, promover eficiencia y
provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración. La NIA 315
define al control interno como “el proceso diseñado y efectuado por los
encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para
proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad
respecto de la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de
las operaciones, y cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables.
Dicha NIA 315 indica que el auditor usa el entendimiento del control interno para
identificar los tipos de representaciones erróneas potenciales, considerar factores
que afectan a los riesgos de representación errónea de importancia relativa, y
diseñar la naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos adicionales de
auditoría.
1.9.1 Objetivos del Control Interno

Los objetivos del control interno son diseñados para ayudar a organizar, controlar
y mejorar las operaciones las operaciones en las distintas etapas de su proceso, lo
cual se relaciona con:
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 Promover la eficiencia de las operaciones en lo relativo a las recaudaciones,

distribución y uso de los recursos que generan las actividades empresariales
o públicas, dentro del marco legal correspondiente.
 Promover la utilidad y conveniencia de los sistemas de administración y
finanzas, diseñados para el control de las operaciones.
 Ayudar a generar información útil, oportuna, confiable y razonable sobre el
manejo, uso y control de los derechos y obligaciones de las organizaciones y
sus resultados. Promover la actualización, modernización y sostenibilidad de
los sistemas y su tecnología.
 Promover la aplicación de las leyes, reglamentos y los procedimientos
diseñados para que toda autoridad, ejecutivos y funcionarios, rindan cuenta
oportuna de los resultados de su gestión.
 Motivar la capacidad administrativa para reaccionar frente a los estímulos
negativos de su entorno, identificar, comprobar e impedir posibles malos
manejos de los recursos disponibles y administrar los riesgos existentes.
12
CAPITULO II
INVENTARIOS
2.1 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS

Es el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos con
el ánimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o
para ser transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su

principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
necesitaran de una constante información resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles. Entre estas cuentas podemos nombrar
las siguientes:
 Inventario (inicial)
 Compras
 Devoluciones en compra
 Gastos de compras
 Ventas
 Devoluciones en ventas
 Mercancías en tránsito
 Mercancías en consignación
 Inventario (final)
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El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la

fecha que comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de
los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrará
con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Pérdidas directamente.
En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el periodo
contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte
del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la
compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta
cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se
cierra por Ganancias y Pérdidas o Costo de Ventas.
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar

toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por cualquier
circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se
abonará a la cuenta compras.
Los gastos ocasionados por las compras de mercancías deben dirigirse a la

cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra
en el Balance General.
Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la
Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro lado también tenemos
Devoluciones en Venta, la cual está creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.
En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el

exterior, nos encontramos que se han efectuado ciertos desembolsos o adquirido
compromisos de pago (documentos o giros) por mercancías que la empresa
compró pero que, por razones de distancia o cualquier otra circunstancia, aun no
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han sido recibidas en el almacén. Para contabilizar este tipo de operaciones se

debe utilizar la cuenta: Mercancías en Tránsito.
Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercancía en Consignación, que no es

más que la cuenta que reflejará las mercancías que han sido adquiridas por la
empresa en "consignación", sobre la cual no se tiene ningún derecho de
propiedad, por lo tanto, la empresa no está en la obligación de cancelarlas hasta
que no se hayan vendido.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde

al inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente valoración.
Al relacionar este inventario con el inicial, con las compras y ventas netas del
periodo se obtendrá las Ganancias o Pérdidas Brutas en Ventas de ese período
2.2 TIPOS DE INVENTARIOS
2.2.1 Inventario periódico

Este inventario es generalmente utilizado por empresas pequeñas y medianas y
tiene dos características:
Para conocer en una fecha determinada cual es el inventario, es indispensable

hacer un conteo físico del mismo y luego darle valores.
Para controlar el costo de las transacciones que afectan el inventario se utilizan

diferentes cuentas de acuerdo con la naturaleza de la operación que se esté
realizando.
El registro de las transacciones a sí hecho, junto con la toma de inventario físico y

su correspondiente valuación, permitirán la elaboración del importantísimo estado
financiero denominado estado de ganancia y perdida.
15
El costo de los artículos vendidos y el saldo del inventario solo se calculan al final
del periodo contable, cuando se toma un inventario físico.
Inventario Inicial + Compras- Inventario Final = costo de Art. Vendidos
2.2.2 Método de inventario periódico

La mercancía que entra se registra en la cuenta de compra con el objetivo de
realizar un solo asiento de ajuste para acumular el costo de venta en una cuenta
separada.
Existen básicamente dos métodos para determinar el inventario que pueden, en

un momento dado, sustituir el método de conteo físico.
2.2.3 Método de la utilidad bruta

Este método está sustentado a la experiencia que la empresa ha tenido en periodo
anterior, en relación con el margen de utilidad.
De todo es conocido que el precio de venta de una de un artículo está compuesto
por una parte que representa al costo de compra o de fabricación de ese artículo,
y otra parte representa la utilidad bruta que el empresario desea ganar es decir:
Precio de ventas = costo de venta + utilidad

De la relación se desprende que:
Costo de venta = precio de venta – utilidad
Si en adición a ellos, los registros de contabilidad nos permite determinar el costo

de la mercancía disponible, podremos determinar el costo del inventario de
mercancías que existe para esa fecha, así:
Inventario de mercancía = mercancía disponible – costo de venta.
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Se puede observar que para obtener el monto de inventario por este método, la
acción se circunscribe en determinar la mercancía disponible y el costo de venta.
El método de utilidad bruta puede ser utilizado no-solo para determinar el
inventario final, sino también para calcular el saldo de cualquier cuenta
relacionada con las ventas y el costo de ventas.
2.2.4 Método de ventas al detalle

Este otro método que permite estimar el inventario en cualquier fecha y es
utilizado, básicamente, en aquellas empresas donde se vende mercancía al
detalle o menudeo, tales como tiendas por departamentos. Esta empresa
requieren, por lo general elaborar estados financieros en fechas intermedias al
cierre para lo cual, sabemos, es indispensable disponer del monto de los
inventarios para esas fechas. Es obvio que tomar inventario físico mensualmente
en este tipo de negocios es una labor tan ardua que justifica utilizar métodos
estimativos, ya que si el proceso de cálculo se lleva a cabo con cuidado y en
forma sistemática, el costo del inventario así determinado se acercara,
razonablemente, al resultado que se obtendría haciendo el inventario físico.
Para aplicar este método estimativos de inventarios se requiere que se den una
serie de condiciones. Para lograr una mayor claridad en la explicación, nos
basaremos en el caso desarrollado en la ilustración.
Precio de venta precio de venta
Inventario inicial 30.600,00 43.100,00

Compras netas 98.200,00 140.900,00
Mercancía disponible 128.800,00 140.900,00
Menos: ventas (a precio de venta) 139.000,00
Inventario actual (a precio de venta) 45.000,00
Relación de costo – precio de venta: 128.800,00 x 100 = 70% 184.00, 00
Inventario actual a precio de costo: 45.000,00 x 70 = 31.500,00
17
2.2.5 Inventario continuo o Perpetuo

La mercancía que entra se registra a la cuenta de Inventario directamente. En este
método de inventario se lleva un registro de tal forma que muestra a cada
momento cual es la existencia y el importe o valor de los artículos en existencia,
es decir, los cargos o créditos, o más bien, las compras y las ventas de inventarios
se registran según vayan ocurriendo las transacciones o movimientos.
Se lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de
artículos vendidos.
2.2.6 Métodos de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un
registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad
utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios
utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los
primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al
costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras
Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se basa en los costos de las
compras más recientes. Este inventario también llamado por las iniciales que lo
identifican en inglés (first in first out) fifo.
2.2.7 Métodos de últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por
compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que
entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías
vendidas. Este método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial
y las compras primeras del periodo) en el inventario final. La filosofía de este
método consiste en dar salida primero al costo a los que se hicieron las últimas
compras. Esto trae como consecuencia que los inventarios que van quedando,
estarán valorados a los costos de las primeras compras.
18
La diferencia que existe entre el método de PEPS con el UEPS consiste en la

forma de calcular el costo de la mercancía que sale del almacén.
2.2.8 Método de Costo de promedio ponderado

Aunque poco usado, es este otro método de valuación de los inventarios.
Para determinar el costo promedio aritmético ponderado se procede como sigue:
Se suman las unidades de que se ha dispuesto en el periodo es decir, el saldo
inicial más las compradas, después de deducir las devoluciones.
Se suman los respectivos costos.
Se divide el costo total entre el total de unidades si nos basamos ene le caso que
hemos venido desarrollando, sería como sigue:
Fecha unidades costo
Abril 01 saldo 100 2000,00
Abril 02 compra 300 7.500,00
Abril 06 compra 200 6000,00
Abril 10 compra 100 3.300,00
Abril 15 flete- seguro 600,00
19.400,00
Costo promedio ponderado: 19.400,00
700 = 27,7142.
Después de ello, se procede a valorar el inventario final en base a este costo, a la
vez que se determina el costo de ventas:
Costo de la mercancía disponible 19.400,00
Menos:
Inventario final: 240 unidades a Q. 27,7142 c/u 8.651,40
Costo de ventas 10.748,60
2.5.9 Método de promedio simple:
Este método de costear el inventario es también poco usado, sin embargo,
hagamos un bosquejo de cómo funciona.
Consiste en la determinación de un costo unitario promedio calculado como sigue:
19
Se suman los costos unitarios tanto del inventario inicial como de las diferentes
compras hechas en un periodo.
El total así obtenido, se divide entre el número de partidas sumadas.

Fecha costo unitario
Abril 01 20,00
Abril 02 27,00 (1)
Abril 06 30,00
Abril 10 33,00
110,00
1. incluye el costo de flete de Bs. 2,00 por unidad registrado el 15 de abril.
Costo promedio simple: 11,00
4 = 27,50
Después se procede a determinar el costo del inventario final y el correspondiente
costo de ventas del periodo.
Costo de la mercancía disponible: 19.400,00
Menos:
Inventario final: 240 unidades a Q. 27,50 c/u 6.000,00
Costo de ventas 12.800,00
Los métodos de promedio ponderado y promedio simple, solo han sido
comentados a manera de ilustración, porque su no utilización en la práctica, hace
que no le dediquen en los libros mayores comentarios.
2.2.9 Método de promedio móvil

Este método de control de inventarios tiene como características fundamentales
las siguientes:
 Cada vez que entra en el almacén un lote de mercancía, el costo unitario
del saldo resultante, debe ser recalculado.
 La existencia física es presentada en un solo total, en vez de estar
segregado en lotes según el orden de entrada.
20
 El costeo de las unidades que van saliendo, se hace en base al costo

promedio calculado en saldo inmediato anterior.
2.3 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

RELACIONADAS CON EL RUBRO DE INVENTARIOS
2.3.1 Normas Internacionales de Información Financiera

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas
por sus siglas en inglés como (IFRS), International Finacial Reporting Standard,
son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en
Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en
el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual del contable, ya que en
ellas se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad de la forma como
es aceptable en el mundo.
Como parte del trabajo de una auditoría externa al rubro de propiedad, planta y
equipo de una compañía que muestra sus estados financieros de acuerdo a las
NIIF, el auditor independiente debe tener conocimiento de las NIIF que le son
aplicables y así tomarlas en cuenta en el monte de revisar dicho rubro. Entre las
NIFF relacionadas con este rubro están las siguientes:
SECCIÓN 13
Inventarios
Alcance de esta sección
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los

Inventarios. Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
21
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo
los contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros

Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros).
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades
Especiales).
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que
se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en
resultados, o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.
Medición de los inventarios

Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Costo de los inventarios
22
Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra,
costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.
Costos de adquisición
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el
importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo
de los inventarios.
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de

producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción
fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de
la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
23
directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano

de obra indirecta.
Distribución de los costos indirectos de producción

Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de
transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo
largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias normales,
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones
previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción si se
aproxime a la capacidad normal.
El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se

incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan
por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad
de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
Producción conjunta y subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de
las materias primas o los costos de transformación de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos
utilizando bases coherentes y racionales. La distribución puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea como
24
producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a identificarse

por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando este sea el
caso, la entidad los medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y
venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. Como resultado,
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente
de su costo.
Otros costos incluidos en los inventarios

Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida
en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales.
Costos excluidos de los inventarios

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos

de producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios

En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán
por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten
fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos
25
relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se

incluirán, pero se reconocerán como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
Sección 34 requiere que los inventarios que comprenden productos agrícolas, que
una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, deben
medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable
menos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o recolección.
Éste pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de
esta sección.
Técnicas de medición del costo, tales como el costo estándar, el método de

los minoristas y el precio de compra más reciente
Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el
método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo
de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar
tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular
y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método
de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un
porcentaje apropiado de margen bruto.
Fórmulas de cálculo del costo

Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus
costos individuales.
26
Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el

párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para
todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización
de fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no
está permitido en esta NIIF.
Deterioro del valor de los inventarios

Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe
en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o
precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario
está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su
precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una
pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también, en
algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.
Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de
éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias.
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta
forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF
aplicable a ese tipo de activo.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información:
27
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,

incluyendo la fórmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada para la entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado,
de acuerdo con la Sección 27.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
28
CAPITULO III
ETAPAS DE LA AUDITORIA
3.1 ETAPAS DE LA AUDITORÍA EXTERNA EN UNA EMPRESA

Como en todo tipo de auditoría que se realice a una empresa el proceso de la
revisión de los estados financieros se puede dividir en tres etapas las cuales son:
la etapa de planeación, la etapa de ejecución del trabajo y la etapa de elaboración
de informes.
3.1.1 Etapa de Planeación

En esta etapa de la auditoria externa el auditor procede a confirmar la
comprensión de los términos de trabajo, se actualiza de información básica, se
obtiene el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control
interno del cliente, diseña los programas de auditoría después de identificar los
objetivos específicos de auditoría y los riesgos de cada componente significativo,
se planea el manejo y la administración del trabajo.
3.1.2 Etapa de Ejecución

En esta etapa es cuando el equipo de auditoría lleva a cabo los procedimientos de
auditorías (pruebas de cumplimiento y procedimientos sustantivos) para las
distintas áreas y ciclos, se documentan con evidencia suficientes y competentes
en los papeles de trabajo, que en su conjunto conforman el legajo corriente los
cuales servirán de soporte para la emisión de una opinión sobre los estados
financieros en conjunto o de un componente.
29
3.1.3 Etapa de Elaboración del Informe

En esta etapa luego que se ha supervisado el trabajo realizado por el equipo de
auditoría que llevó a cabo la ejecución del examen de los estados financieros de la
empresa y del sistema de control interno del cliente, se procede a la elaboración
del borrador del informe de auditoría en el cual se incluirá la opinión del auditor, al
igual como la preparación del borrador de la carta a la gerencia, los cuales
deberán ser discutidos con funcionarios de la empresa, para luego preparar el
informe final el cual será presentado a los accionistas, funcionarios, acreedores,
entre otros interesados en la situación financiera de la compañía.
Como se pudo observar en las definiciones de las tres etapas de la auditoría

resaltan temas importantes tales como: la planeación, el sistema de control
interno, los riesgos de auditoría, los programas de auditoría, los papeles de
trabajo, la supervisión de auditoría y el informe de auditoría. A continuación se
indicara en que consiste cada uno de estos temas que también intervienen en las
tres etapas de una auditoría externa a una empresa procesadora de caucho
natural.
3.2 PLANEACIÓN
Planear el trabajo de auditoría es decidir previamente cuáles son los
procedimientos de auditoría que se van a emplear, cuál es la extensión que va a
darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los
papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados. La planeación implica
además la designación del personal que debe intervenir en el trabajo de auditoría
a realizar.
3.2.1 Importancia de la Planeación

La planeación de la auditoría es muy importante ya que con esta se cumple con la
norma de auditoría relacionada con la ejecución de trabajo la cual indica que toda
auditoría debe planearse y supervisarse adecuadamente. También la planeación
30
es importante ya que permite identificar los objetivos de la auditoría y determinar

los métodos para alcanzarlos, en forma eficiente y efectiva.
3.2.2 La Normas Internacionales de Auditoría con Respecto a la Planeación

La NIA 300
Es la que indica acerca de la planeación y al respecto indica que: “planear una
auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptable bajo.
También menciona que entre los beneficios de una adecuada planeación se
pueden encontrar los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar atención adecuada a áreas importantes de la auditoría.

Ayuda a los auditores a identificar y resolver problemas potenciales en forma
oportuna. Ayuda a los auditores a organizar y administrar debidamente el
compromiso de auditoría para que se lleva a cabo de una manera eficaz y
eficiente. Ayuda a seleccionar los miembros del equipo del compromiso con
niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos
previstos y asignación adecuada del trabajo al equipo del compromiso. Facilita la
dirección y supervisión de los miembros del equipo del compromiso y la revisión
de su trabajo. Presta asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinación de la
labor realizada por los auditores de los componentes y por los expertos.
Asimismo las NIA 300 indican que el auditor previo a realizar las actividades de
planeación deberá realizar las siguientes actividades preliminares de trabajo:
“Realizar procedimientos sobre la continuidad de las relaciones con el cliente y
compromisos específicos de auditoría. Evaluar el cumplimiento de los requisitos
éticos pertinentes, incluida la independencia. Establecer un entendimiento de los
términos de trabajo, para que no haya malentendidos con el cliente en cuanto a
términos de trabajo.
31
En la NIA 300 se indica que entre las actividades de planeación se encuentran: La

estrategia general de la auditoría; el plan de auditoría; consideración de cambios a
decisiones de planeación durante el curso de la auditoría; dirección, supervisión y
revisión; y documentación.
 La Estrategia General de la Auditoría

El desarrollar una estrategia general de auditoría ayuda al auditor a comprobar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar
el trabajo. También fija el alcance, oportunidad y dirección del trabajo, y guía el
desarrollo del plan de auditoría, lo cual implica:
Determinación de las características del trabajo que definen su alcance, como el

marco de referencia de información financiera usado, los requisitos de información
específicos por industria y la localización de la entidad. Comprobación de los
objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieren (eje. fechas claves para
comunicaciones esperadas a la administración y entregas de informes)
Consideración de factores importantes tales como la importancia relativa,
identificación preliminar de áreas donde puede haber alto riesgo de representación
errónea, evaluación de si el auditor puede obtener evidencia de la efectividad del
control interno, identificación de desarrollos recientes importantes específicos por
la entidad, la industria, en información financiera u otros desarrollos relevantes.
Considerar los resultados de las actividades preliminares del compromiso y,
cuando fuere aplicable, si los conocimientos adquiridos en otros compromisos
realizados por el socio del compromiso, es pertinente para la entidad, y Determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el
compromiso.
 El Plan de Auditoría
Según indican las NIA 300 el plan de auditoría es más detallado que la estrategia
general de auditoría, ya que incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los
32
procedimientos que han de desempeñar los miembros del equipo de auditoría. El

plan de auditoría incluye lo siguiente:
Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
planeados de evaluación de riesgo, suficientes para evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa Una descripción de la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría planeados
a nivel de aseveraciones, para cada clase de transacciones de importancia
relativa, saldo de cuentas y revelaciones. Los otros procedimientos que se
requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA.
 Consideración de Cambios a Decisiones de Planificación Durante el

Transcurso de la Auditoría
Con respecto a esto la NIA 300 indica que de ser necesario la estrategia general
de auditoría y el plan de auditoría deberá actualizarse durante el curso de la
auditoría, ya que pueden ocurrir hechos inesperados y cambios en las
condiciones, o la evidencia obtenida de los resultados de los procedimientos que
obliguen a que se haga dicho cambio, por lo cual estos deberán ser flexibles.
3.3 RIESGOS EN AUDITORIA E IMPORTANCIA RELATIVA
3.3.1 Riesgos en Auditoría

Según la NIA 200 “Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Conducta
en una Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría”, el riesgo
de auditoría es una función del riesgo de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros, es decir, el riesgo de que los estados
financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia
relativa antes de la auditoría y el riesgo de que el auditor no detecte esta
representación errónea.
Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de importancia relativa y no

es responsable de la detección de representaciones que no sean de importancia
33
relativa para los estados financieros tomados como un todo. El riesgo de

representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveraciones consiste
en tres componentes como sigue:
 Riesgo Inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otras cuentas o clases,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
 Riesgo de Control
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de
cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos
o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
 Riesgo de Detección
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos o clases.
La NIA 315 “Identificación y Evaluación del Riesgo de Error Material a través del
Conocimiento de la Entidad y su Entorno” indica que el auditor debe identificar y
evaluar el riesgo de error material, ya sea debido a fraude o error, al nivel de los
estados financieros y al nivel de aseveraciones, a través del entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, mientras que la
NIA 330 “Respuestas del Auditor al Riesgo Evaluado” demanda del auditor que
obtenga suficiente evidencia de auditoría en lo que concierne a los riesgos
34
identificados de error material, a través del diseño e implementación de respuestas

apropiadas a dichos riesgos.
Las respuestas del auditor se pueden manifestar por medio de pruebas de control
o pruebas sustantivas o bien una combinación de ambas.
3.3.2 Importancia Relativa

La importancia relativa se entiende a la magnitud o naturaleza de una omisión o
un error de la información financiera, ya sea individualmente o en conjunto con
otros errores que, a la luz de las circunstancias existentes, hace probable que el
juicio de un usuario razonable que confiara en la información habría sido alterado
o influenciado como resultado de la omisión o error. Por consiguiente, la
importancia relativa funciona como una pantalla o punto de partida para la
revelación de información contable.
La NIA 320 “Materialidad en la Planificación y la Realización de la Auditoría” indica

que la materialidad significa la cantidad o cantidades fijadas por el auditor para los
estados financieros tomados en su conjunto, con el fin de reducir a un nivel bajo
apropiado de probabilidad de que la suma de errores no detectados y no
corregidos excede la materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto. El auditor debe considerar la importancia relativa tanto al nivel global del
estado financiero como en relación a saldos de cuenta particulares, clases de
transacciones y revelaciones, asimismo indica que esta la debe considerar como
una base para: a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de evaluación de los riesgos; b) Identificar y evaluar los riesgos de
errores materiales, y c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría adicionales
3.4 PROGRAMAS DE AUDITORÍA

El programa de auditoría es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de
los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha
de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
35
3.4.1 Clasificación de los Programas de Auditoría

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndose
clasificar:
 Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, los programas
pueden ser: Programas Generales: Son aquellos que se limitan a un
enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar,
con mención de los objetivos particulares en cada caso. Programas
Detallados: Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la
forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.
 Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto, los

programas se clasifican en: Programas Estándar: Son aquellos en que se
enuncian los procedimientos de auditoría a seguir, en casos o situaciones
aplicables a un número considerable de empresas o todas las que forman la
mayoría de clientela de un despacho.
3.4.2 Ventajas
 Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
 Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditoria, y una permanente coordinación de labores entre los
mismos.
 Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
 Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
 Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
 Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
 Asegura una adherencia a las Normas de Auditoria.
 Respalda con documentos el alcance de la Auditoria.
 Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
36
3.4.3 Desventajas
 La responsabilidad del jefe encargado está limitada al programa.
 Se coarta el pensamiento constructivo, independiente, y
 Se automatiza la auditoría.
3.4.4 Programas para una Auditoría Externa para el Rubro de Propiedad,

Planta y Equipo
Como parte de la auditoría externa al rubro de propiedad planta y equipo el auditor
debe preparar un programa de auditoría en el cual se indique los procedimientos
de auditoría que deberán de realizarse, también para que sirva de guía para los
asistente y sea una guía de control para el supervisor encargado, y así llevar a
cabo lo realizado en la etapa de planeación.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las

evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control, y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos.
El auditor también debe considerar los tiempos para pruebas de controles y
procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los asistentes y el involucramiento de otros auditores
o expertos.
3.5 PAPELES DE TRABAJO

Son todos aquellos papeles preparados y obtenidos por el auditor durante el
desarrollo de su trabajo y los cuáles sirven de evidencia al trabajo desarrollado
según lo planificado, además por medio de ellos se puede determinar si el mismo
cumplió con el desarrollo de las Normas Internacionales de Auditoría – NIA´s-, así
como aplicar los procedimientos de auditoría en el desenvolvimiento del examen.
Los papeles de trabajo pueden ser almacenados en papel, película, medios
electrónicos u otros medios. “Los papeles de trabajo son los registros que el
auditor mantiene de los procedimientos seguidos, las pruebas efectuadas, la
37
información obtenida y las conclusiones alcanzadas en la auditoría. En

consecuencia, los papeles de trabajo pueden incluir programas, análisis,
memorándums, cartas de confirmación y representación, extractos y/o copias de
documentos y tablas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor.
3.5.1 Objetivos de los Papeles de Trabajo

Los objetivos que el auditor persigue al realizar sus papeles de trabajo en una
revisión a los estados financieros son los siguientes:
 Fundamentar y Facilitar la preparación del dictamen del auditor

En la gran mayoría de los trabajos de auditoría llevados a cabo, el dictamen y el
informe están constituidos por los estados financieros dictaminados, cuyos datos
son extraídos del sistema de papeles de trabajo. Dichos papeles contienen la
evidencia de la extensión de los procedimientos de auditoría empleados y la
prueba del cuidado y diligencias ejercidos.
En consecuencia, no sólo fundamentan y explican las aseveraciones contenidas

en el dictamen y el informe, sino que constituyen la más importante fuente de
información utilizada por los directivos de una firma de contadores públicos para
cerciorarse de que el trabajo llevado a cabo cumple con los más altos estándares
de calidad profesional
.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo del auditor
Por medio de una adecuada planeación y distribución de responsabilidades entre
sus asistentes, el encargado de una auditoría puede coordinar y organizar
eficientemente los diferentes aspectos de su trabajo. Este objetivo lo logra si
cuenta con papeles de trabajo cuidadosamente planeados que, posteriormente,
faciliten una adecuada supervisión en todos los niveles (supervisor, gerente o
socio). Con frecuencia, cuando el encargado de la auditoría considera que la
capacidad y experiencia de sus asistentes para preparar los papeles de trabajo es
limitada, él mismo deberá encargarse de ello y señalar la información básica que
38
deben contener. Por otra parte, constituyen un registro histórico permanente de la

información contable examinada y de los procedimientos de auditoría utilizados.
 Guía y fuente de información para revisiones subsecuentes

Este objetivo surge por las siguientes razones: Se utilizan para orientar el curso de
exámenes sucesivos. Proporcionan información de interés continuo o permanente.
Revelan ciertas peculiaridades de los papeles de trabajo del presente ejercicio (a
menudo, algunos de ellos, de años posteriores, adecuadamente planeados,
pueden utilizarse en años subsecuentes, lo cual permite reducir el tiempo invertido
en el examen de las cuentas correspondientes). En ocasiones, una revisión de los
papeles de trabajo de años anteriores permite detectar incongruencias en la
aplicación de principios de contabilidad o en los métodos para aplicarlos.
39
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
4.1 AUDITORÍA DE INVENTARIOS

COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A.
Fuimos contratados por la Compañía "La Tecnología, S. A.", para realizar la
auditoría de sus Estados Financieros correspondientes al año terminado el 31 de
diciembre de 2008, el día de hoy, usted como auditor encargado, realizará los
procedimientos de auditoría que correspondan para revisar el área de Inventarios.
Descripción del producto Cantidad Valor Total
Computadoras 5000 37 Q214,600.00

Computadoras Portátiles
Super X 42 Q613,200.00
Servidores para Redes Z2000 31 Q868,000.00
Computadores Estacionarios
AT 8 Q33,600.00
UPS Megatronix 80 Q256,000.00
El día 31 de diciembre de 2008, usted y un asistente de auditoría, participaron en
la toma física de inventarios, de la sala de ventas y de la bodega de la empresa
"La Tecnología, S. A.", debido a la cantidad de los inventarios y el valor, usted
realizó el siguiente conteo físico, este inventario fue realizado de acuerdo a los
procedimientos incluidos en el Memorándum de Instrucciones de la Toma Física
de Inventarios que le envió oportunamente el Contador General, adicional al
conteo usted realizó los procedimientos que había planificado de acuerdo a su
programa de auditoría.
40
Según Auxiliar
Descripción del producto Cantidad de Control
Contada de existencias
Computadoras 5000 42 37
Super X 47 42
Servidores para Redes
Z2000 31 31
Computadores
Estacionarios AT 8 8
UPS Megatronix 80 80
Como parte de los procedimientos preliminares de auditoría usted obtuvo la

siguiente integración teórica de los inventarios al 30 de noviembre de 2008.
Descripción del producto Cantidad Valor Total
Computadoras 5000 53 Q307,400.00

Super X 18 Q246,800.00
Servidores para Redes
Z2000 46 Q1,288,000.00
Computadores
Estacionarios AT 8 Q4,200.00
UPS Megatronix 24 Q48,000.00
Como parte de la prueba de compras realizada en la visita preliminar, usted

examinó las siguientes compras:
Producto: Computadoras Portátiles Super X

No. Factura 345890
Fecha 12 de diciembre del 2008
Valor Q. 390,000.00
Cantidad 30 unidades
Proveedor Megatronix
41
Cheque 9865
Ingreso a Bodega 756
Producto: UPS Megatronix

No. Factura 902367
Fecha 19 de diciembre del 2008
Valor Q. 280,000.00
Cantidad 80 unidades
Proveedor Millenium Computer
Cheque 9801
Ingreso a Bodega 721
El 31 de diciembre de 2008, como parte de los procedimientos de la fecha de

cierre, realizó el siguiente corte de formas:
Ultima Factura 7350

Ultimo Ingreso a bodega 756
Ultimo cheque emitido 9903
Resultado de la ejecución de los procedimientos de auditoría:

1. Mercadería detectada como dañada o inservible durante la toma física de
inventarios:
Computadoras 5000 4 unidades
Servidores para Redes Z2000 2 unidades
2. De las computadoras personales AT, conserva la misma existencia desde

el año 2007.
3. Los inventarios están valuados utilizando el método de costo promedio
ponderado, el cual coincide con el método autorizado por la SAT.
4. De acuerdo a la confirmación bancaria recibida, existe un préstamo
bancario con garantía prendaria sobre existencias de inventarios por un
valor de Q.1, 100,000.00.
5. El procedimiento de auditoría final sobre el corte de formas, no detectó
ninguna situación fuera de normal.
SE LE PIDE:
42
Elaborar los papeles de trabajo que considere necesarios de acuerdo con NIAS.
43
Papeles de Trabajo
ENUNCIADO
BG-1 CENTRALIZADORA C-4 ANALITICA DE INVENTARIOS
C SUMARIA DE INVENTARIOS C-4-1 PRUEBA FISICA
C-1 PROGRAMA C-4-2 PRUEBA DE VALUACION
C-2 CUESTIONARIO C. INTERNO C-4-3 PRUEBA DE COMPRAS
C-3 OBSERVACIONES Y RECOM. A/R AJUSTES Y RECLASIFICA.
44
45
R&R CPA
COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A. P. T. BG-1
CENTRALIZADORA DE ACTIVOS Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
al 31 de Diciembre 2008 Revisado por: MS Fecha: 21-7-2009
Cifras expresadas en Quetzales
S aldo S / Auditoria S /Contabilidad Ajustes / Reclasificaciones S aldo S / Auditoria

No. Descripción REF
al 31/12/2007 al 31/12/2008 Debe Haber al 31/12/2008
ACTIVO
CAJA Y BANCOS 350,500.00 350,500.00 A
CUENTAS POR COBRAR 444,000.00 444,000.00 B
INVENTARIOS 2,053,400.00 102,000.00 112,800.00 2,042,600.00 C
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 575,000.00 575,000.00 D
TOTAL ACTIVO 3,422,900.00 102,000.00 112,800.00 3,412,100.00
46
R&R CPA
COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A. P. T. C
SUMARIA DE INVENTARIOS Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
al 31 de Diciembre 2008 Revisado por: MS Fecha: 21-7-2009
S aldo S / Auditoria S /Contabilidad Ajustes / Reclasificaciones S aldo S / Auditoria

No. Descripción REF
al 31/12/2007 al 31/12/2008 Debe Haber al 31/12/2008
ACTIVO
MERCADERIA PARA LA VENTA 1,985,400.00 102,000.00 112,800.00 1,974,600.00 C-4
MERCADERIA EN TRANS ITO 68,000.00 68,000.00 C-5
TOTAL ACTIVO 2,053,400.00 102,000.00 112,800.00 2,042,600.00 BG1
Re velacione s Importantes:
Los inventarios están valuados utilizando el método de costo promedio ponderado. El inventario de mercaderias se encuentra pignorado por un
préstamo obtenido en Banconorte, S. A. por Q.1,100,000.00
Conclusión:
Con base a nuestro examen efectuado, en el que se aplicaron Normas Internacionales de Auditoria, y las que consideramos necesarias en las
circunstancias, el saldo del Inventario se presentan razonablemente correcto de conformidad con Normas Internacionale
47
R&R CPA
COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A. P. T. C-3
INVENTARIOS Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
Observaciones y Recomendaciones Revisado por: MS Fecha: 21-7-2009
No. DEFICIENCIA / OBS ERVACIONES RECOMENDACIONES REF
1 Las computadoras personales AT, conservan la Se propone el ajuste No. 3 para darle de baja C-4-2
misma existencia desde el año 2007. del inventario
2 Existe mercadería detectada como dañada o inservible: Sugerimos tener un mejor control en el manejo C-4-2
4 Computadoras 5000 de la mercadería para evitar daños
2 Servidores p ara redes Z2000
49
R&R CPA
COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A. P. T. C-4
ANALITICA
ITICA INVENTARIO
DE INVENTARIOS
DE MERCADERIA
DE MERCADERIA PARA LA VENTA Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
Al 31 de Diciembre del 2008 Revisado por: MS Fecha: 21-7-2009
S /Contabilidad Ajustes / Reclasificaciones S aldo Auditoria

DES CRIPCION Valor Unitario REF
al 31/12/2008 Debe Haber al 31/12/2008
Computadoras 5000 5,800.00 214,600.00 29,000.00 23,200.00 220,400.00 C-4-1

Computadoras Portátiles Super X 14,600.00 613,200.00 73,000.00 0.00 686,200.00 C-4-1
Servidores para Redes Z2000 28,000.00 868,000.00 0.00 56,000.00 812,000.00 C-4-1
Computadores Estacionarios AT 4,200.00 33,600.00 0.00 33,600.00 0.00 C-4-1
UPS M egatronix 3,200.00 256,000.00 0.00 0.00 256,000.00 C-4-1
TOTALES 1,985,400.00 102,000.00 112,800.00 1,974,600.00 C
^ Cotejado contra auxiliar de inventarios
50
R&R CPA
COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A. P. T. C-4-1
PRUEBA FISICA INVENTARIOS Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
A B (A-B)
Diferencia Productos S /Contabilidad Valor por Valor S aldo
Existencia S aldo Valor
DES CRIPCION Fisica y Obsoletos o Diferencia Producto Auditoria al REF
Fisica Conta. Unitario al 31/12/2008
Conta Dañados Fisica Dañado 31/12/2008
Computadoras 5000 42 37 5 4 5,800.00 214,600.00 29,000.00 23,200.00 220,400.00 A/R 1

Computadoras Portátiles Super X 47 42 5 14,600.00 613,200.00 73,000.00 0.00 686,200.00 A/R 1
Servidores para Redes Z2000 31 31 0 2 28,000.00 868,000.00 0.00 56,000.00 812,000.00 A/R 2
Computadores Estacionarios AT 8 8 0 8 4,200.00 33,600.00 0.00 33,600.00 0.00 A/R 3
UPS M egatronix 80 80 0 3,200.00 256,000.00 0.00 0.00 256,000.00
TOTALES 208 198 10 14 55,800.00 1,985,400.00 102,000.00 112,800.00 1,974,600.00 C-4
C-4-2
^
Nota 1 Los inventarios están valuados a costo promedio ponderado
Nota 2 Existen 4 unidades de Computadoras 5000 y 2 unidades de Servidores para redes Z2000 dañados o inservibles
Nota 3 Las computadoras personales AT, conservan la misma exitencia desde el año 2007.
^ Cotejado contra auxiliar de inventarios

51
R&R CPA
PRUEBA DE VALUACION Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
INGRES OS S ALIDAS
DES CRIPCION Valor Valor Valor REF
Cantidad Valor Total Cantidad Valor Total Cantidad Valor Total
Unitario Unitario Unitario
COMPUTADORAS PORTATILES S UPER X

Saldo al 30/11/2008 18 13,711.11 246,800.00
Compra a M egatronix Ingreso 756 30 11,607.14 348,214.29 48 12,396.13 595,014.29
Salida de inventario 6 12,396.13 74,376.79 42 12,396.13 520,637.50
Ajuste por diferencia 5 33,112.50 165,562.50 47 14,600.00 686,200.00
UPS MEGATRONIX
Saldo al 30/11/2008 24 2,000.00 48,000.00
Compra a M egatronix Ingreso 756 80 3,125.00 250,000.00 104 2,865.38 298,000.00
Salida de inventario 24 2,865.38 68,769.23 80 2,865.38 229,230.77
Ajuste por diferencia 80 3,200.00 256,000.00
TOTAL COM PRAS 598,214.29 C-4-1
52
R&R CPA
PRUEBA DE COMPRAS Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
COS TO
NO. INGRES O A COS TO
Cant. PRODUCTO FECHA PROVEEDOR CHEQUE TOTAL S IN
FACTURA BODEGA UNITARIO
IVA
30 Computadoras Portátiles Super X 345890 12/12/2008 M egatronix 9865 756 11,607.14 348,214.29
80 UPS M egatronix 902367 19/12/2008 M illenium Computer 9801 721 3,125.00 250,000.00
C-4-2
TOTALES 14,732.14 598,214.29
53
R&R CPA P. T. A/R

COMPAÑÍA COMPUTEC, S. A. Hecho por : SP Fecha: 20-7-2009
INVENTARIOS Revisado por: MS Fecha: 21-7-2009
Ajustes y Reclasificaciones
Al 31 de Diciembre 2008
FECHA Descripción Debe Haber REF
A/R -1-
Inventario Computadoras 5000 29,000 C-4-1
Inventario Computadoras Portatiles 73,000 C-4-1
Costo de Ventas 102,000
Registro del ingreso sobrante de Inventario 102,000 102,000
A/R -2-
Inventario Computadoras 5000 23,200 C-4-1
Inventario Servidores P. Redes Z2000 56,000 C-4-1
Registro de Mercadería dañada e inservible 79,200 79,200
A/R -3-
Inventario Computadoras Estacionarias AT 33,600 C-4-1
Registro de la baja de Inventario Obsoleto 33,600 33,600
54
CONCLUSIONES
1. La auditoría es el examen de los registros contables que realiza el auditor

con el propósito de verificar lo completo y lo razonable de los estados
financieros u otra información con el fin de expresar una opinión sobre los
mismos, además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se
desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los
planes y orientaciones de la gerencia.
2. Al momento de llevar a cabo una auditoria de inventarios, se logra obtener

una mejor veracidad de los resultados según la planeación requerida,
tomando en consideración los procedimientos adecuados, debido a que la
falta de conocimiento de los mismos, implica un riesgo en el resultado final.
3. La auditoría externa, consiste en la revisión independiente que realiza un

profesional de la auditoría, con total libertad de criterio y sin ninguna
influencia, mientras que la auditoría interna, consiste en un departamento o
equipo de consultores encargados en aportar un enfoque sistemático y
disciplinado al evaluar y mejorar la efectividad de la administración, la
gestión de riesgos y los procesos de control.
4. Para controlar el costo de las transacciones que afectan el inventario se

utilizan diferentes cuentas de acuerdo con la naturaleza de la operación que
se esté realizando, es decir el adecuado registro de las transacciones a
realizar, permitirán la elaboración del estado de ganancia y pérdida.
55
RECOMENDACIONES
1. Para realizar una auditoría de inventario, es de suma importancia tener

claro el método a utilizar así como también realizar una previa planeación
del registro de la transacciones a considerar en la empresa u organización.
2. Al momento de realizar un control interno de los inventarios, es necesario

que los métodos y procedimientos se adopten al negocio para salvaguardar
sus activos y así lograr verificar la confiabilidad de su información
financiera, promover eficiencia y provocar adherencia a las políticas
prescritas por la administración.
3. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta

su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales
entre ellas la cuenta de inventario inicial en la cual se lleva a cabo el control
de los inventarios, en el Mayor General, en base al método especulativo, y
no vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable.
4. Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo
estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente
para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al
costo, es decir que los mismos se revisarán de forma regular y, si es
necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales de la
organización.
56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 Las Normas Internacionales de Información Financiera Relacionadas con el

Rubro de Inventarios.
 Norma Internacional de Auditoria 300. Planeación de una auditoria de

Estados Financieros.
 Monografias.com. Control Interno. Consultado el 31 de marzo de 2014 a las

19.30 horas. URL: http://www.monografias.com/trabajos16/control-
interno/control-interno.shtml (En Español).
 Monografias.com. La Auditoría de los inventarios. Consultado el 01 de abril

de 2014 a las 20:30 horas URL:
http://www.monografias.com/trabajos39/auditoria-de-inventarios/auditoria-
de-inventarios3.shtml#concl (En Español)
57
RESUMEN
 Auditoría de Inventarios
Para resumir el presente trabajo, es importante recordar que la auditoria según
Carlos Muñoz consiste en una revisión independiente que realiza un auditor
profesional, aplicando técnicas, métodos y procedimientos especializados, a fin de
evaluar el cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de
una entidad administrativa, así como dictaminar sobre el resultado de dicha
evaluación”.
También es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan

préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es
decir, que vayan avalados con la firma de un Contador Público y Auditor.
La auditoría puede ser clasificada dependiendo de su lugar de origen,

dependiendo del área de aplicación y también se puede clasificar en auditorías
especializadas en áreas específicas tales como: auditoría externa y auditoría
interna y dependiendo del área de aplicación se clasifican en: auditoría financiera,
administrativa, operacional, integral, gubernamental, fiscal, ambiental, de sistemas
y forense, por lo tanto se cuenta con una gama de auditorías según el método a
llevar a cabo, siempre y cuando los procedimientos sean exactos.
En Guatemala el 20 de diciembre de 2007, fue publicado en el Diario Oficial de

Centro América la resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala – IGCPA-, en la cual dio a conocer la adopción de las Normas
Internacionales de Auditoría - NIA´s – las cuales tomaron vigencia a partir de las
auditorías que se practiquen para el ejercicio contable 2,008.
Al momento de realizar una auditoría, también se lleva a cabo un estudio general

el cual se refiere al conocimiento de la empresa a través de la escritura
constitutiva, actas de asamblea de accionistas y del consejo, así como el manual
de procedimientos y el manual general de organización, contratos celebrados, etc.;

en otras palabras, todo aquel documento que permita al auditor conocer la historia
de la empresa en cuestión.
 Inventarios
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su
principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles.
Para controlar el costo de las transacciones que afectan el inventario se utilizan

diferentes cuentas de acuerdo con la naturaleza de la operación que se esté
realizando. La mercancía que entra se registra en la cuenta de compra con el
objetivo de realizar un solo asiento de ajuste para acumular el costo de venta en
una cuenta separada.
 Etapas de la Auditoría
En la etapa de la planeación, la auditoría externa el auditor procede a confirmar la
comprensión de los términos de trabajo, se actualiza de información básica, se
obtiene el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control
interno del cliente, diseña los programas de auditoría después de identificar los
objetivos específicos, es decir que es de suma importancia realizar una previa
planeación en la cual se definen los métodos a utilizar para que los resultados
sean de acuerdo a la organización, también es necesario considerar otras etapas
como lo son: la etapa de ejecución y la etapa de elaboración del informe debido a
que cada una proporciona información suficiente y competente en los papeles de
trabajo los cuales son preparados y obtenidos por el auditor durante el desarrollo
de su trabajo.
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es la auditoría de inventarios?

La auditoría de inventarios consiste en realizar un examen sistemático de
los registros contables de un negocio u organización, así como también
llevar a cabo una revisión independiente de los bienes que han sido
adquiridos con el propósito de volverlos a vender en el mismo estado en
que fueron comprados, o para ser transformados en otro tipo de bienes y
vendidos como tales.
2. ¿Cómo se clasifica la auditoría?

La auditoría puede ser clasificada en:
 Auditorías por su lugar de origen;
 Auditoría externa
 Auditoría interna
 Auditorías por su área de aplicación;

 Auditoría financiera Auditoría integral
 Auditoría administrativa Auditoría gubernamental
 Auditoría operacional Auditoría fiscal
 Auditoría ambiental Auditoría de sistemas
 Auditoría forense
3. ¿Qué son las técnicas de auditoría?

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor
para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y
conclusiones.
4. ¿Qué es inspección en auditoría?

Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos de
soporte, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operación registrada o presentada en los estados financieros.
5. ¿A qué se refiere el control interno en auditoría?

Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos
que en forma coordinada se adopten en un negocio para salvaguardar sus
activos, verificar la confiabilidad de su información financiera, promover
eficiencia y provocar adherencia a las políticas prescritas por la
administración.
6. ¿Qué es el método de inventario periódico?

Es el método que se utiliza cuando la mercancía que entra se registra en la
cuenta de compra con el objetivo de realizar un solo asiento de ajuste para
acumular el costo de venta en una cuenta separada.
7. Mencione los costos excluidos de los inventarios:

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los
siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
8. ¿Cuáles son las etapas de la auditoría externa en una empresa?

 Etapa de planeación;
 Etapa de ejecución del trabajo;

 Etapa de elaboración de informes.
9. ¿Qué es la etapa de planeación en la auditoría externa?

En esta etapa de la auditoría externa el auditor procede a confirmar la
comprensión de los términos de trabajo, se actualiza de información básica,
se obtiene el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de
control interno del cliente, diseña los programas de auditoría después de
identificar los objetivos específicos.
10. ¿Cómo se clasifican los programas de auditoría?

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría,
pudiéndose clasificar:
 Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, los programas
pueden ser:
Programas Generales: Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico
de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los
objetivos particulares en cada caso.
Programas Detallados: Son aquellos en los que se describe con mucha
minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.
 Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto, los

programas se clasifican en:
Programas Estándar: Son aquellos en que se enuncian los procedimientos
de auditoría a seguir, en casos o situaciones aplicables a un número
considerable de empresas o todas las que forman la mayoría de clientela de
un despacho.

T42 Auditoría de Inventarios

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS

NO. NOMBRE DE INTEGRANTES CARNÉ

1 Eufemia Margarita Fajardo Marroquín 56708

GUATEMALA, 6 DE ABRIL DE 2014

2.2.5 Inventario continuo o Perpetuo 2

La Auditoría de Inventarios, consiste en realizar un examen sistemático de los

La Auditoría data de los más antiguos registros contables, en el cual se realizaban

En tal sentido en el capítulo I del presente trabajo se describen los conceptos

En el capítulo II se describen que son los inventarios, sus generalidades, tipos de

El capítulo III menciona acerca de las etapas de la auditoría, la planeación, la

Por su parte Montgomery dice que la Auditoría: Es un examen sistemático de los

En cuanto al concepto general de auditoría Carlos Muñoz indica lo siguiente:

En base a los conceptos antes descritos se podría concluir que auditoría es el

1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA AUDITORÍA

En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de

1.3 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA

1.4 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

funciones especiales de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional

1.5 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

1.5.1 Auditorías por su Lugar de Origen

empresa que lo contrata, así como de la razonabilidad en la emisión de sus

1.5.2 Auditorías por su Área de Aplicación

que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración

malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno,

1.6 NORMAS DE AUDITORÍA

1.7 TÉCNICAS DE AUDITORÍA

1.7.1 Estudio General

todo aquel documento que permita al auditor conocer la historia de la empresa en

1.7.3 Declaraciones o Certificaciones

1.8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1.8.1 Pruebas de Control o de Cumplimiento

El Contador Público y Auditor para poder evaluar el sistema de control interno

1.8.2 Procedimientos Sustantivos

1.9 CONTROL INTERNO

1.9.1 Objetivos del Control Interno

 Promover la eficiencia de las operaciones en lo relativo a las recaudaciones,

2.1 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su

El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la

Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar

Los gastos ocasionados por las compras de mercancías deben dirigirse a la

En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el

han sido recibidas en el almacén. Para contabilizar este tipo de operaciones se

Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercancía en Consignación, que no es

El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde

2.2 TIPOS DE INVENTARIOS

2.2.1 Inventario periódico

Para conocer en una fecha determinada cual es el inventario, es indispensable

Para controlar el costo de las transacciones que afectan el inventario se utilizan

El registro de las transacciones a sí hecho, junto con la toma de inventario físico y

Inventario Inicial + Compras- Inventario Final = costo de Art. Vendidos

2.2.2 Método de inventario periódico

Existen básicamente dos métodos para determinar el inventario que pueden, en

2.2.3 Método de la utilidad bruta

Precio de ventas = costo de venta + utilidad

Si en adición a ellos, los registros de contabilidad nos permite determinar el costo

Inventario de mercancía = mercancía disponible – costo de venta.

2.2.4 Método de ventas al detalle

Inventario inicial 30.600,00 43.100,00

2.2.5 Inventario continuo o Perpetuo

2.2.6 Métodos de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

2.2.7 Métodos de últimas entradas, primeras salidas (UEPS)