Vice Rectoria Académica

Dirección de Desarrollo Curricular

Validación: Marzo 2016

AUDITORIA TRIBUTARIA (IVA, RLI)

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AUDITORIA TRIBUTARIA APLICADA

Hoy en día debido las reformas tributarias recientemente implementadas, que han elevado
significativamente la complejidad de estas normas y su aplicación, la Auditoría Tributaria ha
tomado un papel relevante en los servicios prestados por las firmas auditoras especialmente en
su rol preventivo, dado que las decisiones que se tomen hoy en día en el ámbito tributario,
significarán cambios importantes en la forma de tributar de los próximos años. Y por otro lado,
el gobierno motivado por los déficits presupuestarios, así como por los recientes escándalos de
elución y evasión de impuestos, ha incrementado fuertemente las actividades de fiscalización
que es otra forma de Auditoria Tributaria. Por lo tanto se podrá entender que el estudio de las
normas, actividades y prácticas asociadas a esta rama de la auditoria resultan de gran relevancia
y actualidad.

La Auditoria Tributaria que cumple un doble rol tanto preventivo como fiscalizador permitirá
por un lado, en su rol preventivo, asegurar una eficiente carga impositiva e incluso anticipar
posibles riesgos en el cumplimiento de las obligaciones tributarias e incrementos en la
complejidad del negocio por los cambios tributarios de se pudieran presentar, y por otro lado
en su rol fiscalizador permitirá asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la
forma, valor y tiempo que corresponde. Es por esto y por las características especiales que
posee cada tipo de impuesto que los procedimientos y actividades incorporadas en las NAGAS
deberán ser diferenciados considerando quien lo realiza, ya sea un fiscalizador o un auditor
independiente.

Aplicación de NAGAS en Auditoria Tributaria.

De acuerdo a las normas de auditorías generalmente aceptadas, quien está encargado de

realizar la auditoria debería caracterizarse por:

 Contar con la capacitación y preparación necesarias para llevar a cabo la auditoria.

 Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios en la
aplicación de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espíritu
constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar
recursos y hacer más eficiente su labor.

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 Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el

trabajo de auditoria debe ejecutarse sin presencia de presiones, objeto que su actuación
profesional sea ecuánime y objetiva.

Etapas de Ejecución del Trabajo de Auditoria Tributaria.

En la ejecución del trabajo de Auditoria Tributaria al interior del Servicio de Impuestos Internos.
Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditoria
tradicional:

Planificación de la Auditoria:

No debe confundirse con los planes de fiscalización que puede implementar el SII, sino que esta
planificación debe relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente participa el
coordinar del grupo en forma activa. Comprende la determinación del o los fiscalizadores que
auditaran, inicio y duración probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las
facultades extraordinarias a las que podría recurrirse, el ámbito, alcance y profundizar de la
auditoria de acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los
trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta
etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza con la asignación
del caso. Como todo proceso lógico, este deberá ser controlado y evaluado, durante y al final de
la auditoria, en función al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las
medidas correctivas que sean necesarias.

Estudio de la Empresa y Evaluación del Control Interno:

Es el punto de la partida de la auditoria y en su realización participa, en la medida de lo posible,

el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta
etapa será analizada en la parte relativa al “Procedimiento Generales de Auditoria”.

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Ejecución del Trabajo y Obtención de Evidencia:

Comprende en su esencia la realización concreta del trabajo de auditoria, tendiente a

determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador
deberá uso de los procedimientos y técnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la
flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado,
apoyándose además, en los elementos y facultades de que dispone el SII. Estas técnicas y
procedimientos se relaciones con los de: Observación, Examen o Inspección, Confirmación,
Seguimiento Contable, Indagación, Cálculo y Análisis.

Emisión del Informe Final:

En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final, corresponderá a la

emisión del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolución I.V.A. Exportadores),
resumen de papeles de trabajo, citación del Artículo 63 del Código Tributario o liquidación. El
Informe Final o lo que haga sus veces, deberá conservarse con el expediente de fiscalización a
que se hará referencia al retomar los papeles de trabajo.

La Auditoria Tributaria al interior del SII, constituye una de las etapas que da inicio a todo el
proceso de revisión de contribuyentes, se distinguen dos ámbitos uno relativo a procedimientos
administrativos y el siguiente que involucra procedimientos judiciales.

EJECUCION DEL EXAMEN

Esta etapa corresponde al desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya que en ella el auditor
tributario debe obtener las evidencias necesarias que avalarán sus conclusiones.

En base a ello a continuación distinguimos las principales pruebas de auditoria a aplicar para el
examen de los impuestos del IVA e Impuesto a la renta.

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Ejecución del trabajo y obtención de evidencia para el Impuesto al Valor Agregado

Con el fin de lograr evidencia del estado del cumplimiento de las obligaciones tributarias ligadas
al IVA será necesario comprobar la correcta contabilización y declaración del IVA para lo cual
será necesaria la revisión de los siguientes aspectos:

RESPECTO DEL CREDITO FISCAL

 Comprobar que el crédito fiscal IVA esté debidamente acreditado, contabilizado y

determinado.
 Cotejar I.V.A. según periodo con el libro de compraventa.
 Verificar:

 Compras correspondan al periodo

 Compras estén documentadas
 Traspaso folio a folio libro de compras
 Notas de crédito estén rebajadas
 Traspaso correcto de libro de compras al diario general y al libro mayor
 Traspaso contable a declaraciones

RESPECTO DEL DEBITO FISCAL

 Verificar Facturación o documentación de todas las guías de despacho.

 Traspaso de folio a folio del libro de ventas.
 Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al IVA.
 Valores documentados con montos registrados.
 Total impuesto registrado con declaración.

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Ejecución del trabajo y obtención de evidencia para el Impuesto a la Renta

Con el fin de lograr evidencia del estado del cumplimiento de las obligaciones tributarias ligadas
al Impuesto a la Renta será necesario comprobar la correcta contabilización y declaración de los
Ingresos y gastos que conformaran la renta líquida imponible así como la determinación del
impuesto a la renta a pagar luego de los agregados, desagregados a la RLI y de las rebajas al
impuesto como franquicias tributarias o Pagos Provisionales Mensuales, para lo cual será
necesaria la revisión de los siguientes aspectos:

Respecto de los Ingresos.

 Verificar el registro de la totalidad de los ingresos percibidos por la empresa para lo cual se
podrán cotejar los ingresos incorporados en el balance declarados los Formularios 29, 50, 22
y declaraciones juradas asociadas a la operación renta.
 Determinación de una razonabilidad de los flujos de ingresos por ventas respecto los
ingresos incorporados en las cuentas de resultado.
 Verificación del libro de ventas y cuenta de clientes.

Respecto de los Gastos.

 Comprobar que los gastos o pérdidas estén debidamente acreditados, contabilizados y

determinados.
 Cotejar formularios 29, 50, 22 y declaraciones juradas asociadas a la operación renta con los
gastos reflejados en el balance que permitan acreditar los saldos.
 Verificación del libro de compras.

Respecto de los Agregados. Desagregados y rebajas al impuesto.

Será necesario confirmar estén debidamente acreditados, contabilizados, determinados y

declarados los Agregados como los del Art. 33 No1 o 21 en sus distintos párrafos, desagregados
como dividendos o ingresos no renta y rebajas al impuesto como Donaciones, Contribuciones de
Bienes Raíces o PPM.

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