Impuestos I - M1 - Lectura 1 - Julio 2013 Final

Unidad 1
En esta unidad, usted conocerá cómo define la legislación argentina al objeto del
impuesto a las ganancias, es decir sobre que renta se va aplicar la normativa, sobre qué
beneficios obtenidos por los sujetos definidos legalmente se va aplicar las normas vigentes,
cuáles son las condiciones que deben cumplir los beneficios obtenidos para ser gravados,
conocer en definitiva el objeto material del impuesto. También conocerá sobre que rentas en
principio gravadas, puede ejercer su potestad el Estado Argentina, es decir, cuáles puede
exigir, es lo que se conoce cómo el vinculo jurisdiccional. Es la determinación de la fuente,
según los criterios adoptados por nuestra normativa, dentro del abanico de posibles
determinaciones. Una vez comprendido el criterio a aplicar, estudiara el tratamiento dado a
cada una de ellas.
1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS - OBJETO -

FUENTE
1.1. El graduado en Ciencias Económicas como Asesor

Impositivo
Es importante tener en cuenta el papel fundamental que cumple un Asesor Fiscal a

nivel de empresas actualmente.
En éstos tiempos de crisis económicas, instituciones, compañías, grandes y pequeñas, la

función del Asesor Fiscal es de vital importancia y por eso existe gran demanda de
profesionales en ésta materia.
Se puede trabajar como Asesor fiscal tanto para empresas privadas, como para instituciones
públicas, ONGS y estudios de profesionales.
Materia: Impuestos I
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La tarea del Asesor Fiscal es la de aconsejar, diagramar, decidir, cuál será la estrategias
y las conductas a adoptar frente a una coyuntura en la cual la legislación fiscal ha alcanzado un
grado de complejidad notable.
Tendrá que asesorar en materia fiscal impositiva respecto a todas las áreas, en el caso de una
empresa tenemos: comercial, laboral, patrimonial y realizar una auténtica planificación fiscal,
que permita pagar lo menos posible, eligiendo la opción más favorable, dentro del marco de la
normativa legal tributaria.
El Asesor Fiscal aconseja y brinda asesoramiento, escucha el caso de cada persona

física o jurídica, acude a su despacho, estudia sus documentos, confronta con la normativa
fiscal que le afecta y le ayuda a elegir cuál puede ser la mejor opción tributaria.
1.2. Alcance y ámbito del Impuesto a las Ganancias.

Características Generales
Alcance del Gravamen
Es característica saliente, y netamente diferencial del tributo, la de gravar los beneficios

o ingresos como tales, independientemente de los capitales o fuentes que los generen,
considerando que con ellos se obtiene una medida ideal de la capacidad contributiva de los
beneficiarios que los perciben y permitiendo una óptima aplicación del principio de equidad en
la imposición.
Otro rasgo definitorio del impuesto es la noción de renta que adopta, la que se refiere a
beneficios netos que deben distinguirse de los beneficios brutos o simples entradas. Esto
implica considerar deducciones de costos y gastos en los que deba incurrirse para la obtención
del ingreso.
A su vez, las exenciones y deducciones personales, así como la progresividad de las tasas, son
notas salientes que universalmente caracterizan al gravamen.
Si bien los impuestos directos sobre la renta personal no pueden repercutirse, en el caso de las
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sociedades de capital el gravamen manifiesta una fuerte tendencia a la protraslación; lo que no
implica asegurar su transferencia por completo o en parte sustancial, debido a que no existen
pruebas definitivas de ello.
Ámbito de Aplicación
Argentina ha adoptado como criterio de atribución de la potestad tributaria, la
gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el país, alcanzando a los no
residentes en función a la territorialidad de la fuente que los genera.
Así lo dispone el artículo 1° de la Ley, al señalar: “Todas las ganancias obtenidas por personas
de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen...”, explicitando en los párrafos
siguientes: “Los sujetos (...) residentes en el país, tributan sobre (...) las ganancias obtenidas en
el país o en el exterior (...) Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina...”.
Desde su implementación en 1932 como gravamen de emergencia, y hasta la entrada en
vigencia de la Ley Nº 24.073 (B.O.: 13/04/92), para someter a la tributación las ganancias
obtenidas por las personas físicas o jurídicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en
cuenta un aspecto objetivo de la relación mantenida con el sujeto activo de la relación
tributaria (el Estado Federal Argentino), que estaba definido por el lugar en el que dicha renta
había tenido origen. Este criterio de vinculación jurisdiccional se conoce como “principio de
territorialidad de la fuente”, o simplemente “principio de la fuente”.
Generalmente, las legislaciones tributarias suelen recurrir a requisitos como los de
residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos pasivos. La Ley argentina optó por la
primera de estas condiciones, es decir, por el denominado principio de la residencia;
definiendo en forma expresa el carácter residente de las personas jurídicas (a pesar de
constituir un atributo privativo de las personas físicas) atendiendo al lugar de constitución o
radicación de las mismas. Por ello, tal como consagra el artículo 1° de la Ley, los residentes del
país quedan sujetos a un impuesto estructurado en base al criterio de “Renta Mundial”.
El principio de la fuente obedece a un fundamento de carácter netamente económico: el país
en el que se origina la renta tiene un derecho prioritario para ejercer su potestad tributaria,
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habida cuenta que su economía y además, su ambiente social, jurídico y político han
contribuido para su obtención.
El principio de residencia, en cambio, encuentra justificativo en una razón de orden social, ya
que todos los residentes de un Estado tienen la obligación de contribuir por la totalidad de sus
rentas nacionales o extranjeras.
El principio de nacionalidad o ciudadanía responde a un carácter netamente político, a partir
del hecho de que un Estado demanda que sus nacionales o ciudadanos aporten, en razón de la
condición de tales, al sostenimiento de los gastos del Estado al que pertenecen.
1.2.1. Objeto del Impuesto. Concepto de Ganancia. Clasificación y

análisis de las ganancias por categorías. Liquidación e ingreso del
impuesto. Anticipos. Esquema general. Patrimonio. Determinación.
Variación de patrimonio
Objeto
Concepto de Ganancia:
No existe una noción de renta que sea de aplicación obligatoria al momento de

pretender una
imposición sobre los beneficios, pero hay importantes teorías económico-financieras que
sostienen diversos criterios a la hora de ensayar la pretendida conceptualización:
A) Teoría de la Fuente o de la Renta – Producto:
Limita el concepto de renta a los beneficios que reúnen determinadas condiciones que
posibilitan su reproducción en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual provienen.
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Según esta corriente, las condiciones definitorias del concepto son:
 La existencia de una fuente (capital o actividad) permanente, que produzca la renta

y que subsista luego de obtenerla.
 Periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de esa fuente
permanente.
 Habilitación o explotación de la fuente, es decir, la actividad humana que haga fluir
el beneficio.
El rédito es el elemento producido y el capital o actividad, el elemento productor,

comprendiendo la noción de renta como el producto neto periódico de una fuente permanente,
deducidos los gastos necesarios para obtenerlo y para conservar intacta esa fuente productora.
Según esta conceptualización, se consideran como reveladoras de la capacidad contributiva
habitual y permanente de un sujeto, aquellas rentas obtenidas periódicamente, excluyéndose
las eventuales.
B) Teoría del Incremento Patrimonial o del Balance:
Para esta corriente la renta comprende todo beneficio o ingreso que pone de manifiesto
un acrecentamiento de capital o un aumento de riqueza disponible para gastos de consumo,
incluyendo no sólo ganancias periódicas sino también eventuales; principal elemento
diferenciador respecto a la postura anterior. Este enfoque permite una medición directa de la
renta obtenida en un período dado, mediante la suma de todos los ingresos ganados en él,
como también su cálculo indirecto, por diferencia patrimonial a la cual se suman los consumos
del período.
C) Definición Legal: Concepto de Ganancia.

La ley del impuesto local precisa el concepto de ganancia imponible en su artículo 2°,
disponiendo expresamente:
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“… son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aún cuando
no se indique en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique
la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones
del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que
deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 694, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artículo 795 y las mismas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior;
3) los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones,
títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga”.
Para alcanzar con el impuesto una mayor diversidad de rentas, la Ley las agrupa en
categorías6dependiendo de dos factores: su naturaleza económica y el beneficiario de las
mismas. Este último aspecto adquiere relevancia al momento de establecer las características a
reunir a los fines de determinar su gravabilidad. El ordenamiento contempla dos grandes
grupos de sujetos perceptores de ganancias: el de las personas físicas y sucesiones indivisas
por un lado y el de los "sujetos empresa" que abarca a las sociedades de capital y de personas,
tanto regulares como irregulares, y a las empresas unipersonales.
Nota:
Con relación al concepto impositivo de "ganancia" definido por el artículo 2º de la Ley,
se encuentran vigentes:
El apartado 1) aplicable a personas físicas y sucesiones indivisas, por el cual se consideran
ganancias aquellos rendimientos susceptibles de una periodicidad, que impliquen la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación (definición conocida como "Teoría
de la Fuente").
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El apartado 2) aplicable a los sujetos "empresa", que recepta la llamada "Teoría del Balance"
(en base a la cual todas las rentas quedan sujetas a imposición).
Quedan fuera del objeto del impuesto los conceptos enunciados en el apartado 3), conforme
con la actual redacción aprobada por la Ley 25414. Por ende, deben reputarse no alcanzados
los resultados provenientes de la enajenación de los bienes muebles amortizables; las acciones,
los títulos, los bonos y demás títulos valores obtenidos por cualquier clase de sujeto.
Por aplicación de lo normado en el apartado 1) del artículo en comentario, para las personas
físicas y sucesiones indivisas que efectúen la venta de estos bienes en forma habitual, la
ganancia quedará sujeta al gravamen.
Categorías y criterios de imputación de la ganancia
La categorización a la que el texto del Art. 2° hace referencia, consiste en el

agrupamiento de las rentas en tipos homogéneos según su naturaleza o características que
hacen a su formación, y reconoce origen en la estructura cedular que inicialmente tuvo el
impuesto.
Al clasificar las ganancias imponibles en categorías, la Ley tiene en cuenta la relación

económica que por medio de bienes y actividades une a éstas con el sujeto que las recibe.
De este modo, el ordenamiento establece cuatro categorías: dos referidas a los ingresos
provenientes de la mera posesión de bienes, sin mayor actividad por parte del sujeto que los
percibe (salvo una simple administración), incluyendo en una primera los que son producto de
los capitales inmobiliarios, y en una segunda los que tienen origen en capitales mobiliarios.
Por otra parte, en una tercera categoría reúne las rentas producidas conjuntamente por el
capital y el trabajo de su titular y, finalmente, en una cuarta las que provienen exclusiva o
preponderantemente del trabajo personal.
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En nuestro país el gravamen es de tipo global por cuanto se aplica sobre el conjunto de
ganancias del contribuyente, y no existe una alícuota o tasa para cada categoría separada de la
alícuota progresiva, con excepción del impuesto sobre la renta de las sociedades de capital y
asimiladas a tales, y de algunos casos de imposición bajo la forma de retención en la fuente con
carácter de pago definitivo para beneficiarios del exterior.
Criterios de Imputación de las Ganancias:
- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep. Argentina, de 1°

categoría, se imputarán por el método de lo devengado.
- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep. Argentina, de 2° y

4° categoría, se imputarán por el método de lo percibido.
- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep. Argentina y las

personas jurídicas domiciliadas en la Rep. Argentina, de 3° categoría, se imputarán por el
método de lo devengado.
- Contribuyentes extranjeros, por el método de lo percibido.
A) Método de lo devengado: se deben verificar los siguientes requisitos:

- Producción del hecho generador: el concepto de devengado requiere primordialmente que
se haya producido los hechos sustanciales generadores del rédito.
- Existencia de un derecho cierto: deben existir parámetros objetivos y seguridad en la
concreción del ingreso o erogación; es decir, debe tratarse de un derecho cierto no sujeto a
condición que pueda tornarlo inexistente, por cuanto mientras dicha condición no se haya
cumplido, no existirá derecho cierto por una suma determinada.
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B) Método de lo percibido: cuando los importes en cuestión estén disponibles para el
beneficiario, estaremos en presencia del denominado método de lo percibido.
C) Devengado exigible: consiste en imputar el ingreso cuando se haya devengado, y cuando

el crédito que lo originó sea exigible.
Categorías de Ganancias según la Ley
 Rentas de primera categoría: Comprende las taxativamente enunciadas en el

Art. 41 de la ley, identificándolas como rentas del suelo.
 Rentas de segunda categoría: Abarca las rentas producidas por capitales o

derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos, y
en los que la actividad de éste es nula o casi nula.
 Rentas de tercera categoría: La Ley las enumera en los distintos incisos del
artículo 49 bajo el subtítulo de “Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio”.
 Rentas de cuarta categoría: Comprende aquellos ingresos obtenidos, exclusiva o

preponderantemente, de la prestación de servicios personales.
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Esquema general de liquidación aplicable para personas físicas y sucesiones:
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1.4. Fuente extranjera.
Argentina ha adoptado como criterio de atribución de la potestad tributaria, la

gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el país, alcanzando a los no
residentes en función a la territorialidad de la fuente que los genera.
El artículo 1° de la Ley, señala:
Para someter a la tributación las ganancias obtenidas por las personas físicas o
jurídicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en cuenta un aspecto objetivo de la
relación mantenida con el sujeto activo de la relación tributaria (el Estado Federal Argentino),
que estaba definido por el lugar en el que dicha renta había tenido origen.
Este criterio de vinculación jurisdiccional se conoce como “principio de
territorialidad de la fuente”, o simplemente “principio de la fuente”.
La tributación sobre rentas obtenidas en el extranjero ha obligado a incorporar en la
legislación impositiva disposiciones sobre el cómputo de un crédito por impuestos análogos
pagados en el exterior contra el impuesto local que se determine sobre la renta de origen
externo; ello, atendiendo razones de equidad tributaria y de evitar la doble o múltiple
imposición que podría generar la incorporación de este tipo de ingresos en la liquidación del
gravamen.
Tal principio ha sido receptado en el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley, a través
del cual se concede a los residentes del país la posibilidad de “... computar como pago a cuenta
del impuesto (...) las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por
la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior”.El reconocimiento de un crédito
equivalente al monto del impuesto ingresado en el exterior, es una necesidad propia e
inherente al principio jurisdiccional adoptado, y reconoce dos variantes:
- La imputación total o ilimitada, que consiste en imputar el gravamen abonado en el exterior,

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no sólo contra el impuesto nacional que se determine al gravar la renta externa, sino también
contra el que surja de gravar la renta de origen local; significando que si resulta un excedente
luego de aplicarlo contra el primero, puede absorber total o parcialmente al segundo. En la
actualidad, no existen antecedentes de su aplicación.
- La imputación ordinaria, parcial o limitada: es el de utilización generalizada por parte de los
ordenamientos fiscales que reconocen base en el criterio de renta mundial y se aplica hasta la
concurrencia del impuesto local que se determine sobre la renta externa.
La Ley local adhiere a la segunda alternativa y admite el cómputo de un crédito por
impuesto “análogo”, entendiendo por tal al que se aplica sobre las ganancias a las que alude en
su artículo 2°, siempre que graven la renta neta o permitan recuperar costos y gastos
significativos o relevantes para determinar la misma. La acreditación de este impuesto externo
requiere que haya sido “efectivamente” ingresado (no se admite el cómputo del impuesto
determinado en el extranjero que no haya sido depositado), aspecto que debe ser debidamente
respaldado por comprobantes que demuestren de manera fehaciente que ha sido ingresado al
fisco del respectivo país extranjero.
Resumiendo, se puede decir que:
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Unidad 2
2. Sujetos. Imputación y determinación del

impuesto
En esta unidad, la intención es brindar al alumno los conocimientos necesarios para que
pueda definir los sujetos impositivos. La obtención de la renta, debe necesariamente vincularse
con un sujeto pasivo, que es quien cómo contribuyente o responsable por deuda propia debe
efectuar el pago del impuesto.
Se evaluará la situación de sujetos particulares para los cuáles se aplican disposiciones
también particulares, cómo la sociedad conyugal o la sociedad entre cónyuges, apartándose de
las disposiciones del Código Civil.
También se analizará la liquidación general del impuesto. Se verá que entiende la ley por
periodo fiscal o “año fiscal”, cómo se determina este año fiscal para los distintos sujetos.
Se estudiará que es la contabilidad fiscal y cuál es su diferencia con la contabilidad
tradicional. Además de determinar cuáles son los criterios para imputar las ganancias en estos
periodos fiscales y poder así ejecutar la contabilidad fiscal.
Se definirá también los quebrantos impositivos cómo resultado de la contabilidad fiscal.
Su traslado y compensación a ejercicios futuros.
Se delimitarán los distintos conceptos de ganancia, bruta, neta, y sujeta a impuesto.
Aprenderá que determinaciones legales se establecen cómo beneficios limitados a los
contribuyentes para llegar a cada una de ellas. Se analizará cuál es el concepto de “gasto
necesario” para la ley impositiva.
También se evaluará que todo gasto efectuado puede no ser deducible, y que además
importa la documentación respaldatoria del mismo. Se enfrentará al concepto impositivo de
“impugnación” del gasto. Se analizarán las exenciones impositivas vigentes.
Se estudiarán también en esta unidad los conceptos que disminuyen la ganancia neta,
ya sea cómo deducciones personales o cómo deducciones generales.
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2.1. Sujetos del Impuesto. Distintos tipos. Clasificación.
Al hacer referencia ahora al elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, quienes
son los obligados que la norma de creación del tributo comprende bajo su órbita, y que se
denominan sujetos pasivos. Específicamente en lo que atañe al Impuesto a las Ganancias, la
Ley los menciona en su artículo 1º. Ellos son:
- Las Personas Físicas o de Existencia Visible: Individuos humanos que se desempeñan
como comerciantes, profesionales, empleados, locadores de inmuebles, entre otros;
- Las Sucesiones Indivisas: Conjunto de bienes propiedad de personas físicas fallecidas
(fiscalmente llamadas “causantes” a partir de ese momento), por el período que se extiende
entre su deceso y el dictado de la declaratoria de herederos o declaración válida del testamento
dictado.
El artículo 53 del D.R: “Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas
disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el
día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma
finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones previstas en el
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artículo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de
corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo,
calculadas en proporción al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artículo 24 de la
citada norma”.
Esto quiere decir que:

a) Por las ganancias netas imponibles que corresponda imputar a los ejercicios fiscales en los
que actúe como contribuyente, sus administradores legales o judiciales y, a falta de éstos, el
cónyuge supérstite o los herederos, presentarán declaraciones juradas a nombre de la sucesión,
utilizando el número de Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T) del causante.
b) Para la liquidación del gravamen pertinente, deberán considerar los ingresos que se hayan
generado a partir del día siguiente al de la muerte de la persona física y, a su vez, descontar las
deducciones personales que el causante hubiera tomado de estar vivo, pero en forma
proporcional al lapso de su existencia; debiendo para eso computarlas por los períodos
mensuales completos que se extienden desde aquél en que ocurrió el fallecimiento, inclusive.
Sintetizando:
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 Las Personas Jurídicas:
Aquí se incluyen los sujetos de existencia ideal y los patrimonios de afectación, tales como las
sociedades comerciales, asociaciones civiles y fundaciones, fideicomisos, fondos comunes de
inversión, etc.; los que se subdividen en dos grupos:
 Sujetos organizados bajo la forma de sociedades de capital, enumerados en el artículo
69 de la Ley. Su característica principal es que revisten el carácter de contribuyentes
directos, calculando el impuesto mediante la aplicación una alícuota fija, proporcional y
directa del 35%. Dentro de los cinco meses posteriores a la finalización de su ejercicio
económico deben presentar declaraciones juradas a su nombre, en las que exponen las
rentas devengadas en el transcurso del año fiscal.
 Resto de sujetos indicados en el inciso b) del artículo 49 de la Ley, compuesto por el
conjunto integrado por sociedades de persona (colectivas, de capital e industria, irregulares,
de hecho), sociedades cooperativas y las empresas o explotaciones unipersonales constituidas
en el país. Se diferencian del tipo anterior por no resultar contribuyentes directos del
gravamen: actúan como agentes de información determinando la utilidad impositiva obtenida
durante el año fiscal, sin ingresar el tributo; éste se liquida en cabeza de las personas (socios)
que las componen, en la proporción que a cada uno corresponde de acuerdo a su participación
social (Art. 50 de la Ley). De esta forma, quienes integran esta clase de entes incorporan a su
declaración jurada individual las ganancias atribuibles a tales participaciones, y tributan en
base a la escala progresiva de alícuotas establecida en el artículo 90 de la Ley, bajo la
modalidad establecida para las personas físicas.
Esquema de liquidación para personas físicas y sucesiones indivisas
Corresponde analizar ahora el modo de determinar la “base imponible” sobre la que

luego se aplicará la alícuota impositiva, para así obtener el monto de la obligación tributaria.
Básicamente, son dos los sistemas empleados para establecer la base de liquidación de este
impuesto:
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- el de determinación cierta o real de la materia imponible,
- el método indiciario o de determinación estimativa.
Nuestro sistema se inclina por el primero de ellos a los fines de arribar a la obtención de la
renta neta.
La Ley del impuesto diferencia el concepto de ganancia gravable (definido en su artículo 2º),
del que concibe como base imponible (al cual refiere en el artículo 17); señalando que ésta
resultará de deducir de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente productora de esa renta, de manera que considera en esta concepción la
intervención de los elementos positivos y negativos que contribuyen a formar la renta neta: el
ingreso bruto, y los gastos necesarios para obtenerlo, mantenerlo y conservarlo.
Existen algunas excepciones particularmente legisladas (como las de los artículos 9º, 10 y 13
de la Ley) en donde se admite directamente como ganancia neta un determinado porcentaje en
relación con el ingreso bruto. Asimismo, la Ley aparta del sistema de determinación cierta de
la materia imponible, las situaciones contempladas en los incisos f) y g) del artículo 41 y del
artículo 48, en las cuales puede que no grave una renta real sino presunta.
2.1.1. Deducciones personales.
Deducciones personales
Este tipo de deducciones tiene como propósito compensar los importes que el
contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos
de la determinación del gravamen (Art. 88 Inc. a).
Consideraciones:
- Previamente a las deducciones deberán compensarse los quebrantos producidos en el año

fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de períodos anteriores. Sólo
después de realizada la compensación mencionada y en el caso de que exista ganancia,
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podrán computarse las deducciones personales.
- Las deducciones personales no se consideran pérdidas (Art. 19, 3er. Párrafo). Esto significa
que, si el resultado del ejercicio (antes de las deducciones personales) arrojare una ganancia, el
cómputo de estas deducciones no generará quebrantos.
- En las declaraciones juradas del causante se computarán las deducciones personales en la
proporción que corresponda a los meses transcurridos hasta el fallecimiento.
- Las sucesiones indivisas podrán computar las deducciones del artículo 23 a que hubiere
tenido derecho, si viviera, el causante (Art. 33). De este modo, pueden deducir de sus
ganancias netas el mínimo no imponible, las cargas de familia y la deducción especial que el
causante hubiera tenido derecho a deducir.
Las personas físicas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas;
éstas son:
1. Ganancias no imponibles:
La suma determinada por la ley, siempre que las personas sean residentes en el país.
Se considera residentes a las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses
(continuos o alternados) en el país, en el transcurso del año fiscal. Si la fuente de la renta
estuviera habilitada por un período menor a un año, el mínimo no imponible es igualmente
computable en su cifra total anual.
1. Cargas de Familia:
Siempre que las personas sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente, no
tengan en el año entradas netas superiores a las fijadas por la Ley de Ganancias.
Se deducen por los montos determinados en la ley:

a) por cónyuge
b) por hijo/a, hijastro/a menor de 24 años o incapacitado para el trabajo,
c) por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo,
bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 años o
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incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24
años o incapacitado para el trabajo.
A considerar:
- Tienen derecho al cómputo de las cargas de familia, el o los parientes más cercanos que
tengan ganancias imponibles; de modo que podría darse el caso de que una misma carga de
familia sea deducida por más de una persona.
- Las personas que pueden ser deducidas como cargas de familia están taxativamente
enunciadas en el Inc. b) del Art. 23 de la ley. Los grados de parentesco que no figuran
citados expresamente, no pueden generar derecho a la deducción.
2. Deducción Especial:
Hasta la suma de $9.000 por ganancias netas de fuente argentina, comprendidas en el Art.
49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y comprendidas en el
Art. 79 de la ley.
A considerar:
- La deducción será posible en la medida que hubiera abonado los aportes que como
trabajadores autónomos les corresponda realizar. La totalidad de los aportes correspondientes
a los meses de enero a diciembre del período fiscal que se declara, deben estar ingresados o
incluidos en planes de facilidades de pago vigentes a la fecha de vencimiento fijada para la
presentación de la declaración jurada.
- El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado,
debe ser coincidente con los importes publicados por la AFIP y corresponder a la categoría
previsional denunciada por el contribuyente.
- El importe se elevará 3.8 veces cuando se trate de ganancias que se refieren a los Inc. a), b)
y c) del Art. 79 de la ley: del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos
protocolares; del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia; de las jubilaciones,
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pensiones, retiros, o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
3. Gastos de sepelio
Se podrán deducir estos gastos siempre que:
Los gastos se efectúen en el país, tengan su origen por el fallecimiento del contribuyente o
alguno de los considerados como carga de familia, las erogaciones surjan de comprobantes.
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2.1.2. Exenciones
La exención se concibe como "la ventaja fiscal que por ley beneficia a un contribuyente, y en
virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un tributo". Se trata de una norma
que complementa y co-define al hecho imponible, ya que ayuda a precisar el alcance del
tributo.
Se debe diferenciar las EXENCIONES de las EXCLUSIONES DE OBJETO y las

DESGRAVACIONES:
 La exclusión de objeto se define por excepción, alcanzando a todos aquellos supuestos

de hechos no contemplados por la norma, en los que no se verifica el hecho imponible.
 Las desgravaciones consisten "en la liberación temporaria (total o parcial) de tributos,
en el diferimiento de su pago, o en la admisión de ciertas deducciones o rebajas,
respecto de la base imponible determinada según las reglas generales”.
Mientras que la exclusión de objeto se genera antes del nacimiento del hecho imponible, en
el caso de la exención o desgravación necesariamente debe existir hecho imponible para que
ella proceda.
En la exención la intención puede ser neutralizar el efecto del tributo con relación al sujeto
o al objeto. En las desgravaciones, si bien su delimitación puede ser objetiva o subjetiva, afecta
específicamente la base imponible.
La ley del impuesto a las ganancias (LIG) recepta en el artículo 20 las siguientes
exenciones:
a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales, y las de las

instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1 de la ley 22016 (Empresas y Sociedades del Estado).
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b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la
exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias
deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas
entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos,

agentes consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República;
las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para
oficina o casa habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos
fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominación, distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
 Esta exención es amplia, sin distinción de culto, y abarcativa de todas las actividades
por éstas realizadas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan,
directa o indirectamente, entre los socios.
 El objeto de legislador ha sido promover a quienes realicen aquellas actividades que

hacen al bien común y que, en muchos casos, están sustituyendo la función primordial
del Estado.
Con relación al destino de los fondos se exige que éstos no sean distribuidos bajo ninguna
forma, y que sus ingresos se destinen a los fines para los que han sido creadas.
- 22 -
Limitaciones:
- La obtención de recursos a través de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de

caballos y actividades similares.
- La realización de actividades industriales y/o comerciales que abarca a las asociaciones,
fundaciones y sólo a las entidades civiles de carácter gremial.
- No podrán abonar en el período fiscal retribuciones a quienes integran los cuerpos directivos
o ejecutivos y de contralor, independientemente del concepto e incluyendo los gastos de
representación, montos que excedan en un 50% el promedio anual de las tres mejores
remuneraciones del personal administrativo.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
Rige para las mutuales la limitación al pago de retribuciones en el período fiscal a los
cuerpos
directivos o ejecutivos y de contralor, que excedan en un 50% el promedio anual de las tres
mejores remuneraciones del personal administrativo. La exención decae asimismo,
cualquiera sea el monto de la compensación, cuando éstas tengan vedado los pagos por las
normas que rijan su constitución y funcionamiento.
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al
régimen legal de entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo
fijo, los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo
determine el Banco Central de la República Argentina en virtud de lo que establece la
legislación respectiva.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos

laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma
de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles
y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.
- 23 -
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad
del asegurado.
j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes
de la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores
o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la
Dirección Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación,
ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción
y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de
obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación
para beneficiarios del exterior.
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que así lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a

reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados
productos y/o sus materias primas y/o servicios. Esta exención -hoy suspendida- fue dejada
sin efecto por la Ley 26545 (BO: 3/12/2009), para los ejercicios fiscales que cierren a partir
del 1/1/2010, inclusive.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el Poder
Ejecutivo.
- 24 -
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior,
mediante reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros.
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
q) Derogado por ley 25239 (BO: 31/12/99). Referido a los intereses originados en
operaciones de mediación en transacciones financieras entre terceros residentes en el país,
con instituciones comprendidas en la ley de entidades financieras, con garantías extendidas
por dichas entidades y referidas a la colocación de documentos emitidos por los propios
tomadores de los fondos, o bien mediante la negociación de documentos de terceros que
aquéllos posean en cartera.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería
jurídica, con sede central establecida en la República Argentina. Asimismo, se consideran
comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a las que se
refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no
acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
- 25 -
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la
República Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los
premios de determinados juegos y concursos deportivos.
Esta exención no es aplicable para las personas físicas y sucesiones indivisas ya que estamos
frente a situaciones que no cumplen con los requisitos esenciales que fija el artículo 2,
apartado 1.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.

En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que
deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las
actualizaciones
posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las
diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o

disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas
y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del
artículo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto
acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean
residentes en el país.
x) Las ganancias provenientes de la aplicación del factor de convergencia contemplado por el

decreto 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a la que se
refiere el primer párrafo del artículo 80 de esta ley, no será de aplicación respecto de las
sumas
alcanzadas por la exención prevista en este inciso.
Este inciso ha perdido vigencia, pues la salida de la convertibilidad deja sin efecto el factor de
- 26 -
convergencia así lo establece la ley 25561.
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de

actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente, obtenidas por las
entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016 la condición de su
reinversión en dichas finalidades.
Luego del análisis desarrollado, podemos concluir que las exenciones constituyen
ventajas fiscales otorgadas por el legislador en función de diferentes variables que incluyen la
oportunidad, pudiendo actuar como instrumentos de política fiscal, tal como se refleja en la
suspensión de algunas [Art. 20, Inc. l), LIG] o la introducción de topes en la evolución de otras
[Art. 20, Inc. j), LIG].
Sin embargo, el principio rector de las mismas debería ser no el otorgamiento de
privilegios sino por el contrario, el paliativo en pos de una tributación equitativa, que debe en
circunstancias proteger a ciertos sujetos o actividades.
- 27 -
2.2. Contabilidad Fiscal. Año Fiscal.
 Contabilidad Fiscal
Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se

define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que
reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el
registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de
impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios
contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero
esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad
financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal. y esto a su vez fomentarlo
con las acciones que se tengan que llevar acabo
 Definición de Año fiscal
El periodo fiscal es el lapso de tiempo que se genera el impuesto. Este comprende 12

meses. Para la persona física o sucesión indivisa, la ley establece que el periodo fiscal
coincide con el año calendario (01/01-31/12). Para la persona jurídica, la ley establece que
el periodo fiscal dependerá del cierre de su ejercicio comercial.
Para las personas físicas y jurídicas y sucesiones indivisas siempre será de 12 meses
pero en las personas físicas, el año fiscal coincide con el año calendario porque el
vencimiento de la DD.JJ del Impuesto a las Ganancias de las personas físicas es en abril del
año siguiente porque si se presenta fuera de termino tendrá ciertas sanciones y el año fiscal
para las personas jurídicas es el año comercial, puede ser cualquier mes del año que a ellos
especialmente les convendrá, entonces la presentación del vencimiento de la DD.JJ vence al
quinto mes posterior al cierre del ejercicio.
- 28 -
2.2.1. Imputación de las Ganancias en cada
categoría.
Criterios de Imputación de Ingresos y Gastos:
El Art. 18 dispone los criterios de imputación para las ganancias y pérdidas para cada
categoría:
 1º categoría: Art. 41 de la ley. Renta del suelo, sistema de lo devengado

 2º categoría: Art. 45 de la ley. Renta de Capitales, criterio de lo percibido
 3º categoría: Art. 49 de la ley. Renta de Participación Empresaria, criterio de
lo devengado o devengado exigible.
 4º categoría: Art. 79 de la ley. Renta del Trabajo Personal, sistema de lo
percibido.
Debemos entender por devengado a la existencia de un derecho a percibir un importe,

admitiendo que ello no implica necesariamente la exigibilidad actual de ese importe, es decir,
que el concepto de devengado requiere primordialmente que se haya producido los hechos
sustanciales generadores del rédito o ganancia.
En resumen:
- 29 -
2.2.2. Casos especiales. Honorarios directores y Síndicos.
Sucesiones indivisas. Empresas de construcción. Devengado
exigible. Venta de inmuebles. Dividendos de acciones e
intereses de valores mobiliarios
 Honorarios de Directores y Síndicos
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las

retribuciones a los socios administradores de SRL, SCS, SC por acciones: Se imputan por
dichos socios al año fiscal en que la asamblea (o reunión de socios) apruebe su asignación (la
que debe constar en el acta en forma individualizada). (artículo 26 del Decreto
Reglamentario)
Las sumas asignadas a los síndicos no tienen límite para su deducción.

Las sumas asignadas a los honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a socios administradores por el ejercicio de sus funciones como
tales, no pueden exceder el 25% (veinticinco por ciento) de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta la suma de $12.500 (Pesos Doce mil quinientos) por cada uno de los
beneficiarios de dichos conceptos, el importe que resulte mayor, siempre que se asignen dentro
del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual
se paguen.
Si se asignaran con posterioridad a la fecha correspondiente a la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a las ganancias, se deducirán en el ejercicio en el que se
los asigne.
Las sumas que superen el límite señalado anteriormente, tienen para el ente el
tratamiento de gasto no deducible.
 Sucesiones indivisas
El artículo 53 del Decreto Reglamentario menciona: “Las sucesiones indivisas están
- 30 -
sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias
que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive,
en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo
del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las
deducciones previstas en el artículo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el
causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artículo
incorporado a continuación del mismo, calculadas en proporción al tiempo de conformidad a
lo dispuesto por el artículo 24 de la citada norma”.
 Operaciones de propiedad horizontal Ley 13.512
El mentado inciso d) del artículo 49, también considera como ganancias de capital las
que responden a ventas de inmuebles construidos bajo el régimen de propiedad horizontal,
dada la inversión de capital-fuente que ello supone y la repetición y duración en el tiempo
de actos de habilitación. La combinación de los factores productivos y la actividad compleja
que, durante un lapso prolongado, llevan a cabo sujetos aislados (vinculados
accidentalmente con otros) o auténticas sociedades al edificar inmuebles en propiedad
horizontal con el propósito de su venta posterior, importan la existencia de una verdadera
empresa. En contraposición de lo normado para los loteos, el artículo 90 del D.R. no hace
distingos sobre la cantidad de unidades edificadas ni vendidas, existiendo obligación de
tributar tanto si la venta se realiza en forma individual como si se hace en block, o antes de
finalizada la construcción; debiendo verificarse que sea el mismo sujeto el que lleva a cabo
ambas operaciones.
Si bien el principio general es que las ganancias provenientes de la edificación de
inmuebles en propiedad horizontal y su posterior venta por individuos a los que
corresponde aplicar la Teoría de la Fuente, caen dentro del ámbito del impuesto como
rentas gravadas; existen precedentes de jurisprudencia administrativa5 en los que la
opinión fiscal ha considerado la existencia de intención de lucro en dicha operatoria como
aspecto determinante para la aplicación de la regla. El excesivo tiempo transcurrido entre
la edificación de inmuebles en el marco de la Ley N° 13.512 y la ulterior venta de los
mismos, se convierte así en un elemento indicativo de la ausencia del propósito comercial,
- 31 -
con lo cual resultados obtenidos quedarían al margen de imposición.
Por ejemplo: Si el bien se construye para destinarlo a vivienda, tal afectación pone en
evidencia que no fue edificado con propósito de enajenación; en tal caso, el resultado de la
venta no quedaría alcanzado por el impuesto a las ganancias, aunque sí por el impuesto a la
transferencia de inmuebles (Ley Nº 23.905).
Cuando sea factible asimilar a un condominio el consorcio propietario de un terreno donde

se construyó un edificio bajo el régimen de la Ley N° 13.512; supuesto en el que el resultado
de la posterior venta que cada condómino haga de la unidad que oportunamente le fuera
"asignada" por aquél, está alcanzado por el impuesto a las ganancias solo si la construcción
tuvo por finalidad la venta.
En cambio, si la mencionada unidad se destina a casa habitación o locación, y luego se

desafecta para su enajenación, la operación caería dentro del ámbito de imposición del
impuesto a la transferencia de inmuebles.
 Devengado exigible
Consiste en imputar el ingreso cuando se haya devengado, y cuando el crédito que lo

originó sea exigible.
La ley contempla en su artículo 18 y en el art 23 del D.R.:
a) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses.

b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago
convenidas se hagan exigibles en más de un periodo fiscal,
c) Construcción de obras publicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un periodo
fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas
las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de cinco ejercicios fiscales.
Para el caso del inciso a), la opción deberá mantenerse por un periodo mínimo de 5
ejercicios anuales, sin perjuicio de que la AFIP, autorice el cambio de criterio antes de dicho
término, por una presentación debidamente justificada del contribuyente.
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 Empresas constructoras
Si las operaciones que generan el beneficio afectan a más de un periodo fiscal, el

resultado bruto podrá ser declarado, a opción del contribuyente:
a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda
la obra. Dicho coeficiente puede ser modificado para los ejercicios aun no declarados, si
hubiere una evidente alteración respecto al contrato original.
b) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y demás elementos
determinantes del costo de tales trabajos.
Si las operaciones que generan beneficio fiscal afectan a más de un periodo fiscal, pero su
duración total no excede de un (1) año:
- El resultado podrá declararse en el ejercicio en que se termine la obra. La DGI, si lo
considera justificado, puede autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demoren
más de un (1) año cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelgas,
falta de materiales, etc.)
 Dividendos de acciones e intereses de valores mobiliarios
Cuando los sujetos de los incisos 1,2,3,6 y 7 del inciso a) del art. 69º de la Ley y los del
inciso b) efectúen pagos de dividendos, si estos no superan el importe de la ganancia
impositiva declarada del periodo del que se disponen dichas utilidades como dividendos,
estos son no computables a efectos del impuesto, para evitar la doble imposición.
Si, en cambio, se distribuyen utilidades en dinero o en especie que superen las

ganancias determinadas para la liquidación del impuesto, se deberán retener con carácter
de pago único y definitivo el treinta y cinco por ciento (35%) del excedente. Este es el
denominado “Impuesto de igualación”
- 33 -
2.2.3. Quebrantos impositivos.
El Art. 19 prevee que: “… Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá
deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes.
Transcurridos 5 (cinco) años después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse
deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos”.
Se debe tener presente que a los efectos de determinar el importe a deducir no se

considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados
en el artículo 23… es decir que no se podrá deducir las deducciones personales :
a) en concepto de ganancias no imponibles…
b) En concepto de cargas de familia por cónyuge, por hijo, hija, hijastro o hijastra menor de
veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo;
c) por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de veinticuatro
(24) años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela,
bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de
veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada
yerno o nuera menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo.
A estos efectos, el Decreto Reglamentario en su Art. 32 dispone:
“El quebranto impositivo sufrido en un año podrá deducirse de las ganancias netas
impositivas que se obtengan en el año siguiente, a cuyo efecto las personas físicas y
sucesiones indivisas lo compensarán en primer término con las ganancias netas de segunda
categoría y siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y cuarta categoría.
Si aún quedase un saldo se procederá del mismo modo en el ejercicio inmediato siguiente,
hasta el quinto inclusive después de aquel en que tuvo su origen el quebranto”.
- 34 -
2.2.4. Balance Impositivo y Balance Contable: concepto y
diferencias
 Balance impositivo
 Art. 68 del Decreto Reglamentario (1° Párr.)

-Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y las sociedades y empresas o
explotaciones, comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo de su artículo 49,
deben determinar su resultado neto impositivo computando:
 todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que

corresponda la determinación,
 cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen,
 incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no
resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren
afectados al giro de la empresa.
 Art. 69 del Decreto Reglamentario:
Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el último párrafo del artículo 49
de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma
comercial, determinarán la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en la contabilidad
cuya deducción no admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto.
Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que la ley
considera computables a efectos de la determinación del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que
resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;
- 35 -
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el último párrafo
del artículo 49 de la ley, los mismos deberán informar la participación que le corresponda a
cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporción del
ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
Balance impositivo vs. Balance contable
 Artículos de la LIG que mencionan al “Balance impositivo”

18, 37, 40, 50, 52, 55, 66, 67, 68, 72, 78, 81, 87, 88, 91 95 y 96 (17)
 Artículos del DR que mencionan al “Balance impositivo”

4, 19, 23, 25, 30, 55, 68m 96, 99, 101, 118 y 124 (12)
 Algunos conceptos y fallos para tener en cuenta:
Maríncola, Jorge, TFN Sala D, 14/12/2000:

“…A efectos de establecer el impuesto a las ganancias deben efectuarse ajustes al balance
comercial, en tanto éste expone la situación patrimonial y refleja en un cuadro de resultados
las modificaciones que se han producido en el patrimonio, mientras que el balance impositivo
se refiere sólo al estado de resultados sujeto a impuesto…”
Enrique J. Reig (Reig, "Impuesto a las Ganancias", pág. 312/313, 8°

edición, abril de 2001)
“…la ley usa la expresión balance impositivo para referirse a la determinación del balance
ajustado a sus prescripciones y gravable en su expresión neta…”
“…y se lo emplea refiriéndolo a uno de los estados que componen el balance comercial: el
referente a los resultados y no al estado de situación patrimonial…”
- 36 -
Enrique J. Reig
“…Consiste en conformar el resultado impositivo a considerar en la liquidación del impuesto,
ya sea que su determinación obedezca a la existencia de un previo balance comercial o no…”
“…Mientras el balance comercial expone la situación patrimonial de la hacienda y refleja en un
cuadro de resultados las modificaciones que se han producido en el patrimonio como
consecuencia de los actos de gestión económica, el balance fiscal sólo se preocupa de
determinar los resultados sujetos al impuesto a que se refiere: en nuestra hipótesis, el
impuesto a la renta…”.
Huelva S.A., TFN Sala A, 14/09/1972

“…El balance impositivo no es totalmente autónomo ni independiente del balance comercial…”
Industrias Plásticas D´Accord S.R.L., TFN Sala A, 17/12/1997

“…Los balances en forma comercial son los que surgen de la contabilidad llevada por la
sociedad que cumplan con los requisitos esenciales impuestos por el Código de Comercio y
cuyos asientos estén respaldados por la documentación probatoria correspondiente.
No existe una total autonomía en la "contabilidad fiscal", ya que para las
liquidaciones impositivas debe partirse del resultado del balance comercial.
Las divergencias entre los balances comercial e impositivo sólo resultan
admisibles cuando en forma taxativa la ley y su reglamentación dispongan
tratamientos alternativos de excepción (por ejemplo, importes no contabilizados que la
ley considere computables a efectos de la determinación del tributo, criterios de valuación de
existencias de bienes de cambio, previsión para indemnización rubro antigüedad, etc.)…”.
Compañía Tucumana de Refrescos S.A., TFN Sala A, 12/02/2004

“…El tratamiento fiscal del gasto es independiente del tratamiento contable que se le otorgue -
en el caso, se determinó la forma de imputar los gastos provenientes de contratos que duran
más de un ejercicio comercial-, ya que si bien el balance comercial anual debe ser tomado
- 37 -
como punto de partida para la determinación del balance impositivo, al primero deberán
hacérsele los ajustes de los criterios contables que se hayan usado y que no sean aceptados
para el balance fiscal, de modo tal que se pueda determinar fehacientemente el resultado
sujeto a impuesto…”.
2.3. Determinación de la Ganancia para

fuente argentina y extranjera
2.3.1. Ganancia bruta.
La renta bruta es la expresión inicial del beneficio gravable; mientras que, según el
artículo 17 de la Ley, la ganancia neta resulta de deducir a la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla, mantenerla y conservarla.
2.3.2. Deducciones admitidas. Gastos necesarios.
La Ley permite asimismo detraer algunas erogaciones que no reúnen indefectiblemente

las características de gasto necesario; por ejemplo ciertos tipos de donaciones o el costo de
seguros de vida. Es muy importante tener presente que estos conceptos podrán deducirse
en la medida en que exista una disposición expresa de la Ley que lo autorice y respetando
siempre las condiciones y limitaciones por ella establecidas.
Ahora bien, existen una serie de presupuestos básicos a tener en cuenta a la hora de
admitir las deducciones que conducirán a la obtención de la ganancia neta:
- Debe tratarse de “gastos necesarios” y no de simples liberalidades.
- 38 -
- Deben guardar “vinculación con las rentas gravadas”. En ocasiones, algunos gastos se
realizan para la obtención de ingresos gravados y no gravados o exentos. Para estas
situaciones, el artículo 80 contribuye a precisar el concepto de gasto deducible señalando
que: “… Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener o conservar
ganancias gravadas y no gravadas generadas por distintas fuentes productoras, la
deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas, en la parte o
proporción respectiva...”; indicando de este modo que cuando se efectúen gastos comunes
que no puedan atribuirse directamente a cada uno de estos tipos de rentas brutas, la
deducción procederá sólo en la porción que corresponda a aquellas que resulten
imponibles.
- Como corolario, resulta el principio general de la “no deducibilidad de los gastos
efectuados
para producir ingresos exentos o no alcanzados por el gravamen”.
- De tratarse de erogaciones que reúnen las condiciones antes analizadas sólo podrán ser
deducidas en la medida en que exista una expresa autorización de la Ley en ese sentido,
respetando siempre las exigencias y límites establecidos.
- Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por documentación
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artículo 37 de la Ley, al establecer que “…
Cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otros medios que,
por su naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo, además de estar sujeta al
pago de un impuesto –que se considera definitivo- a una tasa del 35%...”.
- Otra de las condiciones para la deducción de los gastos es la de su imputabilidad al
ejercicio
fiscal correspondiente. La categoría de la ganancia cuya expresión neta se trata de
determinar mediante la deducción de gastos, es decisiva a efectos de definir la imputación
en el balance impositivo. El artículo 18 de la Ley contiene las normas relativas a la
asignación de beneficios a un determinado año fiscal, previendo para la Primera Categoría
la imputación de la renta devengada; para la Segunda y la Cuarta la atribución por el
sistema de lo percibido; mientras que para la Tercera el de lo devengado, sin perjuicio de
- 39 -
hacer aplicable a esta categoría una opción particular: La del método de lo devengado
exigible, que rige para ciertos y determinados casos expresamente previstos en el artículo
23 del Decreto Reglamentario.
Las disposiciones sobre imputación de ganancias se aplican correlativamente para la
imputación de gastos, salvo disposición en contrario. Los gastos no imputables a una
determinada fuente de ganancias se deducirán en el ejercicio en que se paguen.
A los fines de la determinación de la ganancia neta, la Ley enumera en los artículos 81 y 82
las deducciones computables: el primero está referido a aquéllas que lo son cualquiera
fuese la fuente de ganancia; el segundo, junto con los Arts. 83 y el 84, a las que se aplican
en común a las Categorías Primera, Segunda, Tercera y Cuarta. A su vez, los Arts. 85, 86 y
87 enuncian las que proceden específicamente para la Primera, Segunda y Tercera
Categorías, y por último, el 88 trata sobre los gastos que el ordenamiento considera no
deducibles de la base imponible.
2.3.3. Documentación del Gasto y Salidas no

documentadas.
- 40 -
Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por documentación
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artículo 37 de la Ley, al establecer que “…
Cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otros medios que, por su
naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas,
no se admitirá su deducción en el balance impositivo, además de estar sujeta al pago de un
impuesto –que se considera definitivo- a una tasa del 35%...”.
2.3.4. Deducciones generales.
El Art. 17 de la ley de impuesto a las ganancias marca el principio rector a ser tenido en
cuenta para declarar la ganancia neta. A su vez, el Art. 80 del mismo texto legal establece el
principio de "causalidad" necesario para que el gasto sea deducible, indicando que serán deducibles
aquellos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Sin embargo, encontramos en el texto de la ley de impuesto a las ganancias, excepciones a
este principio, ya que hay conceptos que pueden ser computados como deducción y que no
observan ese principio de causalidad necesario para su cómputo. Es decir, que se trata de
deducciones admitidas que, de no existir taxativamente permitidas por la ley, no podrían ser
tomados en cuenta en la liquidación.
Los conceptos denominados "deducciones generales" son deducibles por aquellos sujetos
que obtienen ganancias alcanzadas por el impuesto a las ganancias, sin interesar la categoría a la
que pertenecen las mismas y de acuerdo con el artículo 18 de la ley, deben ser imputadas siempre
por el criterio del percibido (o sea, una vez que se paguen).
- 41 -
2.3.5. Crédito por Impuestos análogos
efectivamente pagados en el exterior.
- 42 -
ANEXO: CASOS PRÁCTICOS MÓDULO 1
A) Indicar si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto a las
ganancias, y su fundamento legal.
1- Premio obtenido por Juan Martínez por ser ganador del Prode.
Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 L.: Los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación
2- Resultado por la venta de la moto particular, obtenido por una persona física.
Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de fuente, ap. 1 art. 2 L.: Los
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
3- Resultado de la venta de acciones obtenido por persona física. Realiza esta actividad
de manera habitual.
Respuesta: Gravado. ap. 2 art 2 L Gravado, inc. k) art. 45 L. Renta de segunda categoría.
Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones.
Ver opinión del dictamen del Procurador del Tesoro de la Nación 351/2003, por el cual han
desaparecido de la Ley del impuesto a las ganancias, el inciso 3 del artículo 2 y el inciso w)
del artículo 20. Ver también instrucción general 5/2004, por el cual el Organismo se allana al
criterio fiscal.
4- Resultado de la venta de acciones realizado por una empresa residente del exterior.
Realiza esta operación de manera habitual.
Respuesta: La operación se encuentra exenta en virtud de lo dispuesto por el artículo 78 del

decreto 2284/1991, el cual dispone:
“Art. 78. — Exímese del impuesto a las ganancias a los resultados provenientes de
operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, bonos y demás
- 43 -
títulos valores obtenidas por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas beneficiarios
del exterior (en cuyo caso no será de aplicación la limitación del Artículo 21 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias —texto ordenado en 1986—).”
5- Herencia recibida por el fallecimiento de su madre.
Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de habilitación, ap. 1 art. 2 L.: Los
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
6- Ingresos percibidos por el alquiler de una máquina de coser industrial, que recibió
en herencia de una tía abuela. Alquiló dicha maquinaria a un pequeño taller industrial.
Respuesta: Gravado, inc. b) art.45 L. Renta de segunda categoría. "Los beneficios de la

locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.”
7- Dividendos percibidos por una persona física provenientes de la tenencia accionaria

en La Meca S.A.
Respuesta: Gravado, inc. i) art. 45 L. Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que
distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo
69. No computables a los efectos de la determinación del resultado impositivo, por aplicación
de los arts. 46 L. y 64 L. Los dividendos, así como las distribuciones en acciones
provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en
la determinación de su ganancia neta.
8- Resultado proveniente de la venta de una heladera que un contador había recibido

como parte de pago de un honorario por la confección del balance de Mía Hogar SA. La
heladera había sido recibida para cancelar una deuda de $ 1.200, y el contador la
vendió por $ 1.400, a los 4 meses de recibirla, y gracias a la publicación en “Merado
Libre.com”
Respuesta: Renta gravada. Si bien no cumpliría con el requisito de permanencia de la fuente,

ya que el bien desaparece el bien vendido, se trata de la obtención de rentas indirectas,
específicamente estipulado en el decreto reglamentario:
- 44 -
“Art. 8 DR: Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artículo 2º,
comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio
de actividades que generen rentas que encuadren en la definición de dicho apartado, siempre
que estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.”
“Art.114 DR: Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en

cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los
incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el
ejercicio de las mismas, comprendidas en el apartado 1) del artículo 2º del referido texto legal,
siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de
DOS (2) años.”
9- El mismo caso que el punto 8, sólo que el contador utiliza dicha heladera para su
casa durante 3 años, y luego la vende.
Respuesta: Se considera que la heladera ya ha ingresado a su patrimonio personal, por lo

que no se encuentra alcanzada la operación por el impuesto a las ganancias.
10- El mismo caso que el punto 8, sólo que el contador utiliza dicha heladera para su
estudio contable durante 3 años, y luego la vende.
Respuesta: Se interpreta que el artículo 2 apartado 3 no se encuentra vigente por lo que la

venta no se encuentra alcanzada, aún siendo un bien mueble amortizable y habiendo estado
vinculada con la obtención de ganancias gravadas.
11- Monto recibido por Víctor Dalvesio quien posee su casa de veraneo en Potrero de
Garay. Dicho monto fue recibido de parte de su vecino contiguo, y por asumir la
obligación de no realizar construcción alguna que obstruya la visión de la propiedad de
su vecino al lago. Recibió por esto, la suma de $ 12.000.
Respuesta: Se trata de una obligación de no hacer. Si bien no cumpliría con el requisito de

habilitación de la fuente productora del rédito, y tampoco con el requisito de periodicidad de la
renta, está específicamente alcanzado por el artículo 45, inciso f de la ley que dispone que
son rentas de segunda categoría:
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio

de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o
cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio,
industria, profesión, oficio o empleo.
- 45 -
12- Un ingeniero obtiene honorarios por sólo un estudio de factibilidad en todo el año.
No ha realizado otra actividad vinculada con su profesión.
Respuesta: Es una ganancia alcanzada ya cumple con el requisito de fuente productora de

renta, y de periodicidad potencial de la renta.
13- Una persona física obtiene una renta proveniente de la venta de un inmueble que
fue adquirido hace 24 meses.
Respuesta: No alcanzada, no hay permanencia de la fuente productora, ni periodicidad de la

renta.
14- Idem punto anterior, sólo que la operación es realizada por una persona física que
se dedica a la compra y venta de inmuebles.
Respuesta: Alcanzada. La operación sería realizada por un sujeto empresa (empresa

unipersonal) que no debe cumplir con los requisitos de fuente, ni periodicidad para estar
alcanzada.
15- Santiago Pérez realiza un préstamo a su cuñado de $ 25.000. Se acordó que sería
devuelto en 10 cuotas de $ 2.600, conteniendo cada cuota un interés de $ 100.
Respuesta: Los intereses se encuentran alcanzados -2° categoría- por encuadrar como renta
de capital.
Ley - Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categoría:
La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en

dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma
que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de
pago.
16- Idem anterior, sólo que quien presta el dinero es Daniel Morante, quien posee una
financiera.
- 46 -
Respuesta: Se encuentra alcanzada, sólo que en este caso se trata de renta de tercera
categoría.
17- Una persona física vende una obra de arte que había adquirido a un reconocido
escultor argentino, y obtiene una utilidad de $ 2.300.
Respuesta:Si la venta se realizó de manera ocasional, no se encuentra alcanzada. No hay

habilitación ni permanencia de la fuente.
18- Idem punto anterior, sólo que la persona que realiza la venta es un sujeto empresa
que había adquirido la obra de arte para su sala de atención al público.
Respuesta: Renta alcanzada por tratarse de un sujeto empresa.
19- Una persona física obtiene $ 50.000 por la transferencia de la marca Veracruz,
dedicada a la fabricación de indumentaria masculina.
Respuesta: Se encuentra gravada por expresa disposición legal:
“Art. 45 En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias

de la segunda categoría:
… h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun
cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.”
20- Juana Martínez obtiene una pensión que no tiene origen en trabajo personal.
Respuesta: Gravada. Renta de segunda categoría. Si fuera originada en trabajo personal,

sería de cuarta categoría.
Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la segunda categoría:
…b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos.
21- Utilidad obtenida por los empleados del restaurante “La Perla de Mar” que perciben
un sueldo y además reparten entre todos las propinas que los clientes dejan en la caja
de empleados.
- 47 -
Respuesta: Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2. Renta de cuarta categoría inc. b) art.79 L.
Propina: gravado, ap. 1 art, 2 L
22- Utilidad obtenida por una persona física por la venta de un lote de su propiedad. El
mismo era parte de un terreno que para poder venderlo lo ha fraccionado en 10 lotes.
Respuesta: No gravado: inc. d) art.49 L. : Las derivadas de loteos con fines de urbanización;
las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº
13.512.
Art. 89 DR.: que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un
número de lotes superior a CINCUENTA (50);
23.- Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y mostradores, operación

realizada por una persona física titular de una verdulería. La venta se realizó 8 meses
después de haber cesado las actividades comerciales.
Respuesta: Gravado: ap. 2 art. 2.
Art. 72 DR. Cuando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos
b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá
que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus
bienes o éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del
único dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de DOS (2)
años desde la fecha en la que la empresa o explotación realizó la última operación
comprendida dentro de su actividad específica.
- 48 -
FUENTE
Analizar las siguientes operaciones, y determinar si se encuentran alcanzadas por el
impuesto a las ganancias, y si corresponden a fuente argentina o extranjera. Indique el
fundamento legal.
1.- Una persona física residente de Holanda trabajó durante 3 años en una empresa
argentina, y compró una casa que utilizó como casa habitación. Actualmente retornó a
Holanda, y decidió alquilar su casa de Argentina. Que tratamiento corresponde
otorgarle a dicho alquiler?
Respuesta: Se trata de una renta de fuente argentina.
Art. 5: En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes,
son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de
cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del
límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
Asimismo, el locatario deberá retener con carácter de pago único y definitivo el 60 %

de las sumas pagadas en concepto de alquileres. (Art. 93 inciso f). No obstante, el
beneficiario puede optar, para la determinación de la ganancia neta sujeta a retención, entre
tal presunción o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los
gastos realizados en el país, necesarios para su obtención, mantenimiento y conservación,
como así también las deducciones admitidas. (Art. 93 in fine)
2-. Por una intervenciones quirúrgicas de máxima complejidad practicadas en

Argentina un médico residente en nuestro país, percibe como pago una cochera
ubicada en Paraguay cuyo valor ascendía U$S 20.000.- La misma fue alquilada a un
tercero en forma inmediata, percibiendo una renta equivalente a U$S 350.-
Respuesta: Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y el sujeto
es residente. Fuente argentina. Art.79 f).
Pago en especie 7º párrafo del inc. b) art. 18 L.
Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.;
además gravados por ser residente en nuestro país aplicación del 2º párrafo del art. 1 L.
Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L.
3- Una persona física residente de Chile constituyó una hipoteca sobre un inmueble
ubicado en Argentina, de su propiedad, para garantizar una operación de mutuo con
otra empresa Chilena.
Respuesta: Los intereses son de fuente argentina.
- 49 -
Art. 6º - Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de
fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el
exterior, será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.
4.- Una agencia de noticias de Estados Unidos percibe U$S 40.000 de un importante
canal local por noticias transmitidas por dicho medio televisivo.
Respuesta: Corresponde considerar como renta de fuente argentina el 10 %
Art. 10. - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una
retribución, las proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la
retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.
5.- Un golfista residente argentino obtuvo un premio de U$S 55.000 por su participación
en un torneo de golf en España. Nos consulta si debe abonar el impuesto a las
ganancias por dicho concepto.
Respuesta: Si bien, dicha renta es de fuente extranjera, debe incluirla en su declaración

jurada. En el supuesto de que se le practique algún tipo de retención en la fuente de un
impuesto análogo al impuesto a las ganancias, esta podrá ser computada como pago a
cuenta. En ese caso, se toma como límite máximo el incremento de la obligación fiscal
causado por incluir en la liquidación la renta del exterior.
- 50 -
SUJETO
I. Determinar por el año 2009 la ganancia imputable a:
a) Sra. Juana Martínez
b) Sucesión de la Sra. Juana Martínez
c) Del esposo Sr. Ezequiel Dalvesio
Considerar la solución más favorable a los contribuyentes y que al 31/12/2009 no se había

dictado declaratoria de herederos.
La Sra. Juana Martínez, que ejercía la profesión de médica, y su esposo, la de Abogado,

contrajeron matrimonio el 03/10/80.
La Sra. falleció el 15/04/2009 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 68.000.-, de
los cuales había cobrado $ 56.000.- y los $ 12.000.- restantes se cobraron con fecha
03/12/2009.
Asimismo el matrimonio poseía dos inmuebles:
Uno ubicado en Campana, Pcia. de Buenos Aires, que se adquirió el 10/10/82 con los
honorarios del Sr. Ezequiel Dalvesio. El inmueble se encuentra alquilado desde su
adquisición. Por el período 2009 se alquiló en $ 3.500 por mes.
Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Martinez con sus honorarios
profesionales, alquilado en 1.000.- por mes, durante todo el período fiscal 2009.
El Sr. Ezequiel Dalvesio percibió durante el año $ 15.000.- en concepto de honorarios.
- 51 -
Respuesta:
CONCEPTO SRA. SUCESIÓN SR. DALVESIO

MARTÍNEZ
Honorarios percibidos 56.000.- 15.000.-
INMUEBLE CAMPANA
Según Código Civil: Bien
Ganancial – Renta Ganancial.
Del 1/1/2009 al 15/4/2009

3 meses y medio
12.250.-
$ 3.500.- x 3,5 = 12.250.-
Del 16/4/2009 al 31/12 /2009

8 meses y medio
$ 3.500.- X 8,5 = 29.750.-
50% Sr. =14.875.-

50% Suc =14.875.- 14.875.- 14.875.-
INMUEBLE PALERMO
Según Código Civil: Bien propio
Sra.
Renta Ganancial
Del 1/1/2009 al 15/4/2009

3 meses y medio
3.500.-
$ 1.000.- x 3,5 = 3.500.-
Del 16/4/2009 al 31/12/2009

8 meses y medio
8.500.-
$ 1.000.- x 8,5 = 8.500.-
SUBTOTALES
59.500,00 23.375,00 42.125,00
Nota: Quedaría por analizar la imputación de los $ 12.000 facturados por la Dra. Martínez y
cobrados después de su fallecimiento (03/12/2009).
Considerando la opción del art. 36 L., la progresividad del impuesto, la deducciones

personales (ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial) que tendrían
derecho los sujetos en análisis, se considera la solución más favorable la de imputar la
ganancia en función de su percepción.
- 52 -
SRA.
CONCEPTO SUCESIÓN SR. DALVESIO
MARTINEZ
Subtotales 59.500,00 23.375,00 42.125.
Honorarios facturados por la Sra.

Martínez y percibidos después de
su fallecimiento (03/12/2009) 6.000.- 6.000.-
Totales 59.500 29.375 48.125
- 53 -
SUCESIÓN INDIVISA
Se detalla a continuación, un resumen con la forma de distribución de los bienes del

causante:
CAUSANTE CASADO, CON HIJOS:
- Bienes gananciales: 50% para cónyuge, 50% en partes iguales para los hijos;
- Bienes propios: En partes iguales entre cónyuge e hijos
CAUSANTE CASADO SIN HIJOS
- Bienes gananciales: Cónyuge: 75%, padres del causante: 25%;
- Bienes propios: Cónyuge: 50%; padres del causante: 50%.
ESQUEMA RESUMEN
01/01/nn Fallecimiento causante Declaratoria Partición
Se detalla a continuación el marco legal aplicable al presente práctico.
LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Art. 24. - Las deducciones previstas en el artículo 23, inciso b), se harán efectivas por
períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que
determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artículo 23 se harán efectivas por

períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la
sucesión indivisa, aplicando igual criterio, computará las deducciones a que hubiera tenido
derecho el causante.
Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
- 54 -
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o
industria.
Art. 30. - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales,
excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c)
del artículo anterior.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolución judicial.
Art. 33. - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta
la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las
deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
Art. 34. - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el

período que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o
extrajudicial, el cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte
proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las
ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por
los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los

derechohabientes incluirá en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los
bienes que se le han adjudicado.
Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las
ganancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta
que se haya declarado válido el testamento, en la forma establecida por el artículo 19.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a
partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaración individual ganancias producidas
por bienes de la sucesión o heredados. La compensación de los quebrantos a que se alude
precedentemente podrá efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por
los herederos hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo su origen el
quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto a los

quebrantos definitivos sufridos por la sucesión.
- 55 -
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los herederos
y el cónyuge supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de
prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes
tenga en el haber hereditario.
Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de
la liquidación del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta
la fecha de su fallecimiento serán consideradas, a opción de los interesados, en alguna de las
siguientes formas:
a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.
b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o

legatarios, en el año en que las perciban.
DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Art. 52. - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 2º, inciso d), de este reglamento, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cónyuge supérstite
o sus herederos, presentarán dentro de los plazos generales que fije la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, una declaración jurada de las ganancias
obtenidas por el causante hasta el día de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las personas
que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el día de su fallecimiento,
recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relación al monto que fija
el inciso b) del artículo 23 de la ley.
A los fines de la declaración jurada a que se refiere el presente artículo, las deducciones
previstas en el artículo 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo
establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo, se computarán de
conformidad a lo dispuesto por el artículo 24 de dicha norma.
Art. 53. - Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas
de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del
fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de
herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.
Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones previstas en el
artículo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso
de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artículo incorporado a continuación del
mismo, calculadas en proporción al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artículo 24 de
la citada norma.
- 56 -
Art. 54. - A los efectos del artículo 36 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus
representantes han optado por el sistema de incluir en la última declaración jurada presentada
a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento,
cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaración jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidación que se presente correspondiente al año de
fallecimiento del causante, se entenderá que se ha optado porque la sucesión o los
derechohabientes, según corresponda, denuncien tales ganancias en el año en que se
perciban.
En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la declaratoria de

herederos o a la fecha en que se haya declarado válido el testamento, se distribuirán entre el
cónyuge supérstite y los herederos conforme con su derecho social o hereditario, de acuerdo
con las disposiciones del Código Civil.
ENUNCIADO
|Liquidar el impuesto correspondiente al causante, a la sucesión indivisa y a los

herederos, por el período 2009, bajo las siguientes pautas:
1- Aplicando las disposiciones del artículo 36 a) de la ley del impuesto a las ganancias
2- Aplicando las disposiciones del artículo 36 b) de la ley del impuesto a las ganancias
Datos:
- El Sr. Mautino (abogado) fallece el 28/02/2009.
- La declaratoria de herederos es el 30/08/2009
- La partición de bienes se realiza el 30/11/2009
- Herederos: Rocío Ferrer y 3 hijos: Matías, menor de edad; Mateo, estudiante

universitario: 23 años - recibe una beca del estado de $ 600 mensuales por colaborar
en el área de investigaciones universitarias; y Eugenia, 21 años no trabaja.
- 57 -
- Ingresos obtenidos en el año:
o Honorarios: percibidos al 15/02: $ 23.000; percibidos entre el 16/02 y el 30/08:

$ 66.000; percibidos entre 01/09 y 30/11: $ 6.000; percibidos entre 01/12 y
31/12: $ 1.000.
o Posee un garaje destinado a alquiler: $ 350 mensuales (netos de gastos y
amortización impositiva). Es un bien ganancial, adquirido con los ingresos de la
actividad profesional del marido.
o Posee un inmueble destinado a alquiler: $ 2.700 (netos de gastos y
amortización impositiva) destinado a alquiler. Bien adquirido por ambos
cónyuges, en los que cada uno participó en un 50%, dinero proveniente de
actividad profesional de cada uno de ellos.
o Posee una participación en una sociedad colectiva (Las Perdices),
participación adquirida con anterioridad a su matrimonio. Cierre de ejercicio
31/12. Utilidades correspondientes al causante por 2009 $ 6.300.
o Posee una participación en otra sociedad colectiva (Agricultores). Es un bien
ganancial. Fecha de cierre: 30/04. Utilidades correspondientes al causante por
2009: $ 4.500. Trabajó personalmente en la sociedad.
- El causante abonó $ 400 en concepto de aporte autónomos, por el mes de enero.

Febrero no debe ser abonado, ya que es el mes en el cual el sujeto fallece.
- El inmueble y el garaje, se adjudicaron en condominio 50% para el cónyuge y 50%

para los hijos en partes iguales. La participación en Las Perdices se adjudicó 25%
para cada heredero. La participación en sociedad colectiva Agricultores, 50% para
cónyuge y 50% en partes iguales entre hijos.
- La cónyuge supérstite trabaja como suplente de preceptoras de un colegio en relación

de dependencia, y obtiene $ 400 de sueldo mensual. Asimismo, comenzó a percibir en
11/2009, una pensión por fallecimiento de $ 800 mensuales.
- 58 -
RESPUESTA
Sucesión
Opción 36 A) Sr. Mautino Sucesión Informativa
01/01/2010 a 01/03/2010 a 01/09/2010 a

Concepto 28/02/2010 30/08/2010 30/11/2010
RENTAS DE 1° CATEGORÍA
Alquiler garaje al 28/02 700,00
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08 1.050,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08 8.100,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
Las Perdices
Agricultores 2.250,00
Sueldo
Pensión
Beca
Honorarios percibidos al 28/02 23.000,00
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08 66.000,00
Subtotal renta 99.400,00 11.400,00 5.100,00
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autónomos 400,00
Ganancia neta antes de ded. personales 99.000,00 11.400,00
Ganancia no imponible 1.500,00 5.250,00
Cargas de familia
Esposa -
Hijo 833,33 2.916,67
Hijo 833,33 2.916,67
Hijo 833,33 2.916,67
Deducción especial 1.500,00 5.250,00
TOTAL DEDUCCIONES 5.500,00 19.250,00 -
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 93.500,00 -
IMPUESTO DETERMINADO 20.285,00 -
1) Ver art. 29 Ley IG
- 59 -
Sra. Rocío Matías Mateo Eugenia
Opción 36 A) Ferrer Mautino Mautino Mautino
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11 525,00 175,00 175,00 175,00
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Sueldo 4.800,00
Pensión 1.600,00
Beca 7.200,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Subtotal renta 28.175,00 3.608,33 10.808,33 3.608,33
Ganancia menor de edad 3.608,33 -3.608,33
Deducciones
Aporte autónomos
Ganancia neta antes de ded. personales 31.783,33 - 10.808,33 3.608,33
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
TOTAL DEDUCCIONES 25.400,00 - 16.200,00 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 6.383,33 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 574,50

2) El hijo posee ingresos superiores a $ 9.000
- 60 -
Sucesión
Opción 36 B) Sr. Mautino Sucesión Informativa
01/01/2010 a 01/03/2010 a 01/09/2010 a

Concepto 28/02/2010 30/08/2010 30/11/2010
RENTA DE 1° CATEGORÍA
Alquiler garaje al 28/02 700,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 2.700,00 1)
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
Las Perdices
Pensión
Beca
Sueldo
Honorarios percibidos al 28/02 23.000,00
Subtotal renta 26.400,00 44.400,00 8.100,00
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autónomos 400,00
Ganancia neta antes de ded. personales 26.000,00 44.400,00
Ganancia no imponible 1.500,00 5.250,00
Cargas de familia
Esposa - 2) - -
Hijo 833,33 2.916,67
Hijo 833,33 3) 2.916,67
Hijo 833,33 2.916,67
TOTAL DEDUCCIONES 5.500,00 19.250,00 -
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 20.500,00 25.150,00
IMPUESTO DETERMINADO 2.395,00 3.278,50

2) La esposa posee el 50% de alquiler y $ 400 de sueldo - ingresos superiores a $ 9000. No es
carga para el causante
3) Posee ingresos mensuales de $ 600. No supera $ 9.000 anuales. Es carga
- 61 -
Sra. Rocío Matías Mateo Eugenia
Opción 36 B) Ferrer Mautino Mautino Mautino
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00 1)
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Pensión 1.600,00
Beca 7.200,00
Sueldo 4.800,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11 3.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12 500,00 166,67 166,67 166,67
Subtotal renta 64.675,00 4.775,00 11.975,00 4.775,00
Ganancia menor de edad 4.775,00 -4.775,00
Deducciones
Aporte autónomos
Ganancia neta antes de ded. personales 69.450,00 - 11.975,00 4.775,00
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
TOTAL DEDUCCIONES 28.000,00 - 17.366,67 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 41.450,00 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 6.833,50 - -

2) El hijo posee ingresos superiores a $ 9.000
- 62 -
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Se detalla a continuación, un resumen con el esquema general de liquidación:
Ganancia Bruta de 4ª CATEGORIA

(art. 79 L. y D.R. 110 al 115)
MENOS: Ganancia neta de 4ª Categoría
Deducciones 4ta categoría
(art. 80 al 82 L.) (124 al 131 D.R.)
(art. 49 a 78 L. y art. 68 al 109 D.R.)
MAS O MENOS:
Ajuste por inflación
(art. 94 a 98 L. y 159 a 164 D.R.),
Deducciones 3ª categoría
(Art. 80 al 84 y art. 87 L. y 133 al 143 D.R.) (130 al
137 D.R.)

(art. 41 al 44 L. y art. 56 al 63 D.R.)
Deducciones 1ª categoría
(art. 80 al 85 L.) (124 al 131 D.R.)
(art. 45 al 48 L. y art. 64 al 67 D.R.)
MENOS:
Deducciones de 2ª categoría Ganancia neta de 2ª Categoría
(Art. 80 al 84 y art.86 L., 132 D.R.) (124 al 131
D.R.)
Observación:
En general se debe tener en cuenta lo establecido en los artículos en 119 a

124 del D.R. en la determinación del resultado de cualquier categoría.
- 63 -
1. RESULTADO NETO TOTAL: SUMATORIA DE LOS RESULTADOS NETOS DE
CADA CATEGORIA.
MENOS:
2. DEDUCCIONES GENERALES.
Seguro de Vida (art. 81, inc. b) L. y 122 D.R.)
Gastos de Sepelio (art. 22 L. y 46 D.R.)
Aportes Jubilatorios (art. 81, inc. d.) (Nota 1)
Intereses y actualizaciones (art. 81, inc. a) L. y 120 a 121 y siguientes D.R.)
Aportes a planes de Seguros de retiros privados (Art. 81, inc. e)
Desgravaciones.
Aportes a Obras Sociales ( art. 81 inc. g)
3. SUB TOTAL (1- 2) [antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura Médico-
Asistencial y Honorarios por asistencia médica].
MENOS:
4. a. DONACIONES (81 inc. c) Ley - 123 D.R.)

b. CUOTAS MEDICO ASISTENCIALES (art. 81, inc. g.) Ley y 123 bis-D.R.)
c. HONORARIOS SERVICIOS DE ASISTENCIA SANITARIA, MÉDICA Y
PARAMÉDICA (art. 81, inc. h L. y art. 123 bis, D.R.)
(Nota 2)
5. RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERÍODO (3 - 4). ( al cuadro de JVP)
MENOS:
6. QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES (Art. 19 L.; 31 y 32 D.R.).
7. RESULTADO FINAL (5 +- 6).
MENOS:
8. DEDUCCIONES PERSONALES. (Art. 23 y 23 bis)
- 64 -
Ganancia no imponible (art. 23 a) L. y 47 D.R.)
Deducción especial (art. 23 c) L. y 47 D.R.)
Cargas de familia (art. 23 b) L.; 48 y 49 D.R.)
9. GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO.
10. IMPUESTO DETERMINADO (ART. 90)
11. MENOS:
Retenciones sufridas a cuenta
Anticipos abonados durante el año
Pagos a cuenta
Saldo a favor años anteriores.
12. IMPUESTO NETO A INGRESAR (10 - 11)
Nota 1 - Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas categorías de

ganancias. Cuando se efectúen por tareas correspondientes a una sola categoría se
consideran deducción especial de la misma.
Nota 2 - Deducciones 4.a., 4.b., y 4.c.: Hasta el 5% del beneficio indicado en 3.
- 65 -
ENUNCIADO
Se pide determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido del período
fiscal 2009, de acuerdo con los siguientes datos:
A. DATOS PERSONALES
La contribuyente Paula Gómez, argentina, odontóloga, casada con Jorge Vigueta, ingeniero,
quien durante el período fiscal 2009 obtuvo ingresos de su profesión por $ 55.000,00.
Paula Gómez estuvo en Barcelona, España, participando de un congreso internacional de

odontología desde el 01/07/2009 al 31/10/2009.
El matrimonio tiene dos hijas:
- Malena, de 3 años
- Sofía que nació el 09/04/2009.
Además tiene a su cargo:
- Una hermana soltera de 25 años y a la hija de ésta.
- Su suegro, jubilado que percibió en concepto de jubilación durante 2009 $ 2.500,00.
- Un tío soltero de 60 años que no tuvo ingresos.
- Su abuelo, que falleció el 05/10/2009.
- Su madre, jubilada que percibió en concepto de jubilación durante 2009 $1.800,00.
B. INGRESOS Y EGRESOS DEL PERÍODO FISCAL 2009
a) Por el ejercicio de su profesión obtuvo:
Honorarios facturados $ 14.500,00
Honorarios cobrados $ 14.000,00
Sueldo como docente en la Facultad de Odontología $ 2.000,00
Salario familiar $ 400,00
Jubilación 11% $ (220,00)
- 66 -
Obra Social y otros 6% $ (120,00)
Durante su estadía en España realizó una intervención quirúrgica por la cual cobró $
20.000,00.
Gastos de su consultorio:
Sueldo recepcionista $ 4.000,00
Teléfono, luz y gastos varios $ 750,00
Seguro del instrumental $ 1.200,00
Materiales descartables $ 3.000,00
b) Alquiler del departamento ubicado en la ciudad de San Francisco, Provincia de Córdoba. El

alquiler fue pactado en $ 500,00.- mensuales. El contrato de locación tiene una duración de
24 meses a partir del 01/01/2009. Al 31/12/2009 le adeudaban los alquileres de los últimos
cuatro meses.
Los impuestos y tasas del inmueble ascendieron a $ 4.200,00 y están a cargo de la

propietaria.
El inmueble fue adquirido el 20/04/1995 en $ 54.426,00 y desde ese momento se encuentra

afectado a la obtención de ganancia gravada optándose por deducir gastos de mantenimiento
presuntos.
c) La Dra. Gómez alquiló el consultorio con sus instalaciones y accesorios durante los meses
que estuvo en España en $ 1.350,00 mensuales por el consultorio y $ 250,00 mensuales por
los accesorios.
El consultorio es un departamento adquirido antes del matrimonio, el 02/04/1997 en $

83.529,00 juntamente con los bienes muebles en $ 6.960,00 y afectados a la obtención de
ganancia gravada desde esa fecha. Vidal útil de los bienes muebles: 5 años.
d) Por la colocación de $ 20.000,00 en plazo fijo con cláusula de ajuste en el Banco Río
percibió $ 650,00 en concepto de intereses.
Al 31/12/2009 no mantiene el plazo fijo.
e) El 11/01/2009 vendió títulos públicos, exentos por ley específica, que tenía en el patrimonio
al inicio en $ 4.250,00.
f) El año anterior, el 01/07/2008 transfirió en forma definitiva a Dental Canino S.A., un equipo
“Torno Biónico” adquirido el 11/05/99 en $ 20.000,00. Vida útil del torno biónico: 10 años.
- 67 -
Por dicha transferencia recibirá durante 10 años, a partir de 2009, el 5% de los ingresos netos
anuales correspondientes a los ejercicios comerciales de Dental Canino S.A. que cierran el
30/06 de cada año.
Los cobros se harán efectivos a los 60 días de vencido el ejercicio anual comercial respectivo
de Dental Canino S.A.
Los ingresos netos totales de Dental Canino del ejercicio cerrado al 30/06/2009 fueron de $
250.000,00.
g) Durante el ejercicio cobró dividendos en efectivo El Equipo S.A. por $ 200,00.
h) En marzo de 2009 compró Renault Clío por la suma de $ 28.000,00.
i) La Dra. Gómez posee un 25% de participación en La Prótesis S.H. que al cabo del año
2009 obtuvo una pérdida de $ 10.000,00. Dicha pérdida incluye $ 1.600,00 en concepto de
amortizaciones de bienes de uso.
j) Efectuó una donación a la Fundación Vida Silvestre por $ 1.500,00.
Dicha donación cumplió con los requisitos exigidos para ser deducible.
k) Abonó gastos de sepelio por su abuelo por $ 1.200,00.
l) Abonó en concepto de cuota médico asistencial $ 3.200,00. (por ella, su esposo y sus hijas
$ 800,00 cada uno)
m) Pagó durante el año un seguro de retiro privado por $ 1.500,00.
n) Durante el período 2009 pagó 12 cuotas por a la Caja de Profesionales de la Salud de la

Provincia de Córdoba en concepto de jubilación $ 170,00 por mes. La cuota correspondiente
a diciembre de 2009 fue abonada en dicho mes.
o) Al 31/12/2009 poseía $ 1.200,00 en efectivo.
p) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2008 y febrero de 2009, abonó respectivamente $

350,00 en concepto de anticipos del período fiscal 2008.
q) En el mes de abril de 2009, presentó su DDJJ de impuesto a las ganancias

correspondiente al período fiscal 2008, declarando un impuesto de $ 2.120,00 e ingresando el
correspondiente saldo de $ 370,00.
r) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2009 y febrero de 2010, abonó respectivamente $

450,00 en concepto de anticipos del período fiscal 2009.
- 68 -
C. PATRIMONIO AL 31/12/2008
$
Departamento Av. Hipólito Irigoyen
(Adquirido en 1989 - Vivienda familiar) 10,00
Departamento Ciudad de San Francisco 54.426,00
Consultorio odontológico 83.529,00
Honda Civic 40.000,00
Accesorios consultorio 6.960,00
La prótesis S.H. 13.430,00
Anticipos impuesto a las ganancias 2004 1.400,00
Plazo fijo Banco Río 20.000,00
Títulos públicos 3.500,00
Acciones El Equipo S.A. 2.800,00
Efectivo 1.100,00
227.155,00
Total patrimonio neto
- 69 -
RESPUESTA
CUARTA CATEGORÍA
INGRESOS Honorarios percibidos

14.000,00
Sueldo docente 2.000,00
Honorarios 20.000,00
Subtotal 36.000,00
GASTOS Jubilación 220,00

Obra Social y otros 120,00
Sueldos 4.000,00
Teléfono y otros 750,00
Seguro 1.200,00
Materiales descartables 3.000,00
Amortización consultorio 668,23
Aporte caja 2.040,00
Subtotal 11.998,23
RENTA NETA 4° 24.001,77
TERCERA CATEGORÍA
INGRESOS
La prótesis SH -2.500,00
RENTA NETA 3° -2.500,00
PRIMERA CATEGORÍA
INGRESOS
Alquiler San Francisco 6.000,00
Alquiler consultorio 6.400,00
Subtotal 12.400,00
GASTOS
Amortización San Francisco 870,82
Amortización consultorio 668,23
Gastos mantenimiento 5% 620,00
Impuestos y tasas 4.200,00
Subtotal 6.359,05
RENTA NETA 1° 6.040,95
SEGUNDA CATEGORÍA
- 70 -
INGRESOS Regalías 12.500,00
Deducción regalías 2.000,00
RENTA NETA 2° 10.500,00
RENTA NETA 4 CATEGORÍAS

38.042,72
DEDUCCIONES GENERALES
Sepelio 996,23
Aportes (personales)
correspondientes a planes de seguro
Seguro de retiro - de retiro privado. Art. 81, inc. e).
Derogado desde el período fiscal
2009
SUBTOTAL 37.046,49 Tope 5%= 1852.32

Cuota médico asistencial 1.852,32 Tope 1852,32
Donación 1.500,00 Ok Tope 1852,32
RESULTADO DEL PERÍODO 33.694,17
QUEBRANTO PERÍODO ANTERIOR -
RESULTADO FINAL 33.694,17
DEDUCCIONES PERSONALES
Ganancia no imponible 9.000,00

Hija 5.000,00
Hija 3.750,00
Suegro - A cargo del esposo
Abuelo 3.125,00
Madre 3.750,00
Esposo - Posee ingresos superiores a 9.000
Hermana - No contemplado art. 23
Tío - No contemplado art. 23
Deducción especial 4° 9.000,00

TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 33.625,00
- 71 -
PATRIMON
31/12/2008 31/12/2009
BIENES
Departamento Av. H. Y. Adquirido 1989 - vivienda fliar. 10,00 10,00
Inmueble 54.426,00 54.426,00
Inmueble 83.529,00 83.529,00
Bienes muebles 6.960,00 6.960,00
Títulos públicos 3.500,00 -
Automóvil 28.000,00
Honda Civic 40.000,00 40.000,00
La prótesis SH 13.430,00 11.330,00
Alquileres a cobrar 2.000,00
Anticipos IG 2008 350 x 4 1.400,00
Anticipos IG 2008 450 x 4 1.800,00
Plazo fijo 20.000,00 -
Acciones El Equipo SA 2.800,00 2.800,00
Efectivo 1.100,00 1.200,00
TOTAL 227.155,00 232.055,00
- 72 -
Conceptos que JVP
Amortización San Francisco 870,82
Amortización consultorio 1.336,46
Gastos mantenimiento 5% 620,00
Interés plazo fijo 650,00
Salario familiar 400,00
Resultado venta títulos públicos 750,00
Dividendos 200,00
Amortización 3° categoría 400,00
Deducción regalías 2.000,00
Total 7.227,28
Conceptos que NO JVP
Sepelio - no deducible 203,77
Seguro retiro - no deducible 1.500,00
Cuota médico asistencial no deducible 1.347,68
Impuesto a las ganancias 2.120,00
Total 5.171,45
- 73 -
JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Patrimonio al inicio 227.155,00
Renta neta 33.694,17
Otros conceptos que JVP 7.227,28
Otros conceptos que no JVP 5.171,45
Consumo 30.850,00
Patrimonio al cierre 232.055,00
TOTAL 268.076,45 268.076,45

6
INGRESOS
Honorarios percibidos 14.000,00
Sueldo docente 2.000,00
Salario familiar 400,00
Honorarios 20.000,00
Alquiler San Francisco 4.000,00
Alquiler consultorio 6.400,00
Interés plazo fijo 650,00
Venta títulos 4.250,00
Dividendos 200,00
Regalías 12.500,00
Plazo fijo 20.000,00
INGRESOS 84.400,00
GASTOS
- 74 -
Jubilación 220,00
Obra Social y otros 120,00
Sueldos 4.000,00
Teléfono y otros 750,00
Seguro 1.200,00
Materiales descartables 3.000,00
Impuestos y tasas 4.200,00
Automóvil 28.000,00
Variación efectivo 100,00
Aporte caja 2.040,00
Sepelio 1.200,00
Seguro retiro 1.500,00
Cuota médico asistencial 3.200,00
Donación 1.500,00
5° Anticipo IG 2008 350,00
Pago IG 2008 370,00
Anticipos IG 2009 1.800,00
GASTOS 53.550,00
CONSUMO 30.850,00
- 75 -
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
Este caso práctico, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos vinculados
con la liquidación de impuestos de las personas físicas, en los casos de cómputo de
impuestos pagados en el exterior como crédito en Argentina.
Marco legal: LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artículo 1º - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan
sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a
cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes
análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Art. 169 - Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las ganancias
comprendidas en el artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que
permitan la recuperación de los costos y gastos significativos computables para determinarla.
Quedan comprendidas en la expresión impuestos análogos, las retenciones que, con carácter
de pago único y definitivo, practiquen los países de origen de la ganancia en cabeza de los
beneficiarios residentes en el país, siempre que se trate de impuestos que encuadren en la
referida expresión, de acuerdo con lo que al respecto se considera en este artículo.
Art. 170 - Los impuestos a los que se refiere el artículo anterior se reputan efectivamente
pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los países extranjeros que los aplican
y se encuentren respaldados por los respectivos comprobantes, comprendido, en su caso, el
ingreso de los anticipos y retenciones que, en relación con esos gravámenes, se apliquen con
carácter de pago a cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
Salvo cuando en este capítulo se disponga expresamente un tratamiento distinto, los

impuestos análogos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio comprador,
conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día en que se
produzca su efectivo pago, de acuerdo con las normas y disposiciones que en materia de
cambios rijan en su oportunidad, computándose para determinar el crédito del año fiscal en el
que tenga lugar ese pago.
Art. 178 - Si los impuestos análogos computables no pudieran compensarse en el año fiscal al
que resultan imputables por exceder el impuesto de esta ley correspondiente a la ganancia
neta de fuente extranjera imputable a ese mismo año, el importe no compensado podrá
deducirse del impuesto atribuible a las ganancias netas de aquella fuente obtenidas en los
cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes al anteriormente aludido. Transcurrido el último
de esos años, el saldo no deducido no podrá ser objeto de compensación alguna.
- 76 -
ENUNCIACIÓN
Un contribuyente ingeniero domiciliado en Argentina ejerció en el año 2009 su profesión en el

país y en el exterior. Cargas de familia: esposa (no trabaja), y tío abuelo.
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2009 fueron los
siguientes.
Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $ 65.000. En dicho país
presentó su DDJJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
Realizó un trabajo esporádico vinculado con su profesión en Ecuador, por el que pactó la
suma de $ 77.000. En oportunidad del pago sufrió una retención en carácter de pago único y
definitivo de $ 23.100, por lo que el importe neto percibido fue de $ 53.900.
Asimismo percibió $ 50.000 en concepto de honorarios profesionales por trabajos realizados

en Argentina.
SOLUCIÓN
Impuesto a las ganancias a abonar en Argentina:
a. Determinación del impuesto por ganancias de fuente argentina
Ganancia neta por rentas de fuente argentina: 50.000
Deducciones personales:
Ganancia no imponible 9.000
Esposa 10.000
Tío abuelo: no se considera carga de familia (art 23 LIG)
Total deducciones 19.000
Ganancia neta sujeta a impuesto (fuente argentina) 31.000
Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430
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b. Determinación del impuesto por rentas de fuente argentina y extranjera
Ecuador 77.000
Venezuela 65.000
Subtotal rentas de fuente extranjera 142.000
Argentina 50.000
Ganancia neta sujeta a impuesto por rentas de fuente mundial 192.000
Deducciones personales (19.000)
Ganancia neta sujeta a impuesto 173.000
Impuesto por rentas de fuente mundial 47.050
c. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
Impuesto a la renta abonado en Venezuela: 25.076
Impuesto a la renta retenido en Ecuador: 23.100
TOTAL 48.176
Incremento de la obligación fiscal por el cómputo de rentas obtenidas en el exterior:

$ 47.050 - $ 4.430 = 42.620
Pago a cuenta computable $ 42.620
Excedente pendiente de computar $ 5.556 (48.176,00 – 42.620)
Se traslada hasta cinco ejercicios
d. Impuesto a abonar
Impuesto determinado: 47.050,00

Pago a cuenta: (42.620,00)
Importe a ingresar: 4.430,00
- 78 -

Impuestos I - M1 - Lectura 1 - Julio 2013 Final

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Unidad 1

1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS - OBJETO -

1.1. El graduado en Ciencias Económicas como Asesor

Es importante tener en cuenta el papel fundamental que cumple un Asesor Fiscal a

En éstos tiempos de crisis económicas, instituciones, compañías, grandes y pequeñas, la

El Asesor Fiscal aconseja y brinda asesoramiento, escucha el caso de cada persona

1.2. Alcance y ámbito del Impuesto a las Ganancias.

Es característica saliente, y netamente diferencial del tributo, la de gravar los beneficios

1.2.1. Objeto del Impuesto. Concepto de Ganancia. Clasificación y

No existe una noción de renta que sea de aplicación obligatoria al momento de

A) Teoría de la Fuente o de la Renta – Producto:

 La existencia de una fuente (capital o actividad) permanente, que produzca la renta

El rédito es el elemento producido y el capital o actividad, el elemento productor,

B) Teoría del Incremento Patrimonial o del Balance:

C) Definición Legal: Concepto de Ganancia.

Categorías y criterios de imputación de la ganancia

La categorización a la que el texto del Art. 2° hace referencia, consiste en el

Al clasificar las ganancias imponibles en categorías, la Ley tiene en cuenta la relación

Criterios de Imputación de las Ganancias:

- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep. Argentina, de 1°

- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep. Argentina, de 2° y

- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep. Argentina y las

- Contribuyentes extranjeros, por el método de lo percibido.

A) Método de lo devengado: se deben verificar los siguientes requisitos:

C) Devengado exigible: consiste en imputar el ingreso cuando se haya devengado, y cuando

Categorías de Ganancias según la Ley

 Rentas de primera categoría: Comprende las taxativamente enunciadas en el

 Rentas de segunda categoría: Abarca las rentas producidas por capitales o

 Rentas de cuarta categoría: Comprende aquellos ingresos obtenidos, exclusiva o

Argentina ha adoptado como criterio de atribución de la potestad tributaria, la

- La imputación total o ilimitada, que consiste en imputar el gravamen abonado en el exterior,

2. Sujetos. Imputación y determinación del

Esto quiere decir que:

Esquema de liquidación para personas físicas y sucesiones indivisas

Corresponde analizar ahora el modo de determinar la “base imponible” sobre la que

2.1.1. Deducciones personales.

- Previamente a las deducciones deberán compensarse los quebrantos producidos en el año

Se deducen por los montos determinados en la ley:

Se podrán deducir estos gastos siempre que:

Se debe diferenciar las EXENCIONES de las EXCLUSIONES DE OBJETO y las

 La exclusión de objeto se define por excepción, alcanzando a todos aquellos supuestos

a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales, y las de las

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos,

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

 El objeto de legislador ha sido promover a quienes realicen aquellas actividades que

- La obtención de recursos a través de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos

l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a

s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.

w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o

x) Las ganancias provenientes de la aplicación del factor de convergencia contemplado por el

y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de

Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se

 Definición de Año fiscal

El periodo fiscal es el lapso de tiempo que se genera el impuesto. Este comprende 12

Criterios de Imputación de Ingresos y Gastos:

 1º categoría: Art. 41 de la ley. Renta del suelo, sistema de lo devengado

Debemos entender por devengado a la existencia de un derecho a percibir un importe,

 Honorarios de Directores y Síndicos

Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las

Las sumas asignadas a los síndicos no tienen límite para su deducción.

El artículo 53 del Decreto Reglamentario menciona: “Las sucesiones indivisas están

 Operaciones de propiedad horizontal Ley 13.512