El IVA es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios y que al final

acabamos pagando  los consumidores finales. Pero conozcamos algo más de este
Impuesto, y para ellos empezaremos por analizar el funcionamiento general del mismo.

Es importante saber que las entregas de bienes y prestaciones de servicios que grava
este impuesto deben estar realizadas por empresarios y profesionales en el desarrollo
de su actividad.

Ahora bien, ¿cómo funciona este impuesto?

 Por sus ventas o prestaciones de servicios los empresarios repercuten a los

adquirentes o destinatarios las cuotas del IVA que correspondan, con obligación
de ingresarlas en el Tesoro. El empresario cuando entrega un bien o el
profesional cuando presta un servicio repercuten a los destinatarios de los
mismos las cuotas del IVA, con obligación de ingresarlas en el tesoro.
 Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
autoliquidaciones periódicas (IVA repercutido – IVA Soportado). En cada
liquidación se declara el IVA repercutido a los clientes, restando de éste el
soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el
resultado tanto positivo como negativo.
 Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con
carácter general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes y si al final del
ejercicio (año natural) sigue siendo negativo se puede optar por solicitar la
devolución o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones de años
siguientes.

Veamos en un ejemplo el funcionamiento descrito.

Se trata de un producto industrial cuya cadena de producción se inicia con la venta de

materias primas para su transformación y que termina con la venta al consumidor final.
Para simplificar, se supone que el empresario que vende las materias primas no ha
soportado IVA. El tipo aplicado es el actual vigente del 18%.

Cada uno de los empresarios ha soportado el Impuesto que le ha sido repercutido por su
proveedor, siendo esta cuota la cantidad que pueden deducir al presentar sus correspon-
dientes autoliquidaciones del IVA. Así podemos comprobar que el empresario que
transforma soporta 18 euros por la adquisición de 100 euros de materia prima, y
repercute sobre el precio de venta (200 euros) al 18%= 36 euros. La diferencia de 18
euros será la cantidad a ingresar en el Tesoro.

La repercusión final, es decir, el Impuesto pagado por el consumidor final en concepto

de IVA, ha sido 90 euros, que proviene de multiplicar el precio final del producto, 500
euros, por el tipo impositivo del 18%. Este impuesto ha sido ingresado en la Hacienda
Pública poco a poco por cada empresario o profesional en función del valor añadido al
del bien o servicio en su concreta fase de producción y distribución.

Como podemos comprobar el impuesto lo paga finalmente el consumidor final,

pero quienes lo ingresan en el Tesoro son los empresarios o profesionales que
prestan los servicios o entregan los bienes.

Hemos dicho que las entregas de bienes y prestaciones de servicios que gravan este
impuesto deben estar  realizadas por empresarios y profesionales para que estén
sujetas al IVA. Pero ¿quiénes tienen tal consideración?

1. Quienes realicen actividades empresariales o profesionales, salvo que las

efectúen exclusivamente a título gratuito. Por ejemplo, una persona física,
trabajadora por cuenta ajena en una empresa, se dedica en horario ex-
tralaboral y por su cuenta a realizar servicios profesionales gratuitos para una
asociación, no tendrá que declarar IVA pues no tiene la consideración de
profesional quien todos sus servicios los realiza gratuitamente
2. Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario (S.A, S.L.,
Comanditaria, Agrupaciones de Interés Económico,….)
3. Los arrendadores de bienes. Por ejemplo, el particular que arrienda a otro una
plaza de garaje; salvo que el arrendamiento de la plaza de garaje se realizara
conjuntamente con una vivienda destinada a ser ocupada como residencia.
4. Quienes urbanicen terrenos, promuevan, construyan o rehabiliten
edificaciones destinadas a su venta, adjudicación o cesión, aunque sea
ocasionalmente. Por ejemplo, dos personas construyen un edificio de tres
viviendas para su posterior venta. Sin embargo el promotor de una vivienda
para uso propio no tiene la consideración de empresario puesto que no destina
la construcción a la venta, adjudicación o cesión.
5. Los particulares que realicen a título ocasional la entrega de un medio de
transporte nuevo exenta del impuesto por destinarse a otro Estado miembro de
la Unión Europea, los cuales serán empresarios únicamente respecto de esta
operación. Por ejemplo, un particular español adquiere un automóvil o turismo
nuevo en un país de la Unión Europea distinto de España y a continuación lo
trae a España, debe pagar IVA en España, independientemente de quien sea el
vendedor. Y si el vehículo es usado, distinguiremos si lo adquiere a un
empresario  pagará IVA en el país en que éste esté establecido. Si lo adquiere a
un particular, no. Y muy importante, la norma presume el ejercicio de una
actividad empresario o profesional para aquellos que se anuncien por
circulares, periódicos, carteles o rótulos expuestos al público.
6. Y además que se trate de una entrega de bienes o de una prestación de
servicios realizada a titulo oneroso. Aunque sea gratuito, se considerará
entrega de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto los
autoconsumos. Ejemplos de los mismos son: Los regalos que el empresario
realiza a sus clientes de determinados productos por él fabricados; el dueño de
 un hotel que utiliza habitaciones como residencia familiar; el titular de un taller
que arregla un vehículo a su vecino sin contraprestación.

Ahora bien, como excepción encontramos  las prestaciones de servicios a título

gratuito que resulten obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas
jurídicas o convenios colectivos. Por ejemplo: Los servicios prestados por abogados y
procuradores en los casos en que sean designados de oficio para la asistencia letrada
al detenido.

Y finalmente, que tal entrega o prestación de servicio no se encuentre exenta. Entre

otras:

1. Operaciones médicas y sanitarias realizadas por profesionales médicos y

sanitarios; ahora bien, los servicios médicos prestados al margen o con
independencia de un tratamiento médico, como pueden ser las operaciones de
cirugía estética, están sujetos y no exentos del IVA.
2. Los digitopuntores, acupuntores, naturópatas y masoterapistas no se incluyen
entre los profesionales médicos o sanitarios de acuerdo con nuestro
ordenamiento jurídico vigente, y por tanto los servicios que presten estarán
sujetos al impuesto.
3. Actividades educativas, pero no así las ventas denominadas “cursos de
enseñanza a distancia” en las que la operación esté integrada, con carácter
principal, por una entrega de bienes (libros, fascículos, videos, …) a la que
acompaña, con carácter accesorio, la obligación que asume la empresa editora
de atender las consultas de los adquirentes del curso.
4. Actividades culturales, deportivas: Partidos políticos, Federaciones Deportivas,
Bibliotecas, Museos…
5. Operaciones de Seguro y Financieras: depósitos en efectivo, créditos y
préstamos en dinero, garantías, transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés,
letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito ; operaciones con divisas, billetes
de banco…
6. Las entregas de sellos de Correos.
7. Las loterías, apuestas y juegos organizados por la entidad pública empresarial
Loterías y Apuestas del Estado,la Organización Nacional de Ciegos y por los
organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas.

Hace unos días os explicaba los conceptos básicos y el funcionamiento general del IVA.
En el presente artículo analizaremos quiénes están obligados a declarar dicho
impuesto. Por regla general, sujeto pasivo (obligado a declarar) es el empresario o
profesional, persona física o jurídica, que entrega bienes o presta servicios. Además, a
efectos del IVA, también tienen la consideración de sujetos pasivos, las herencias
yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que no tienen personalidad jurídica
pero constituyen una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de
imposición.

Veamos varios ejemplos de quienes podrían ser sujetos pasivos del impuesto:
-          Una comunidad de propietarios que promueve la construcción de un edificio
para los distintos comuneros integrantes de la comunidad.

-          Dos o más personas que ejerzan en común una actividad profesional
repartiendo los ingresos.

-          Dos o más personas propietarias en pro indiviso de bienes inmuebles que lo
alquilan.

Además estos sujetos deben estar establecidos en territorio de aplicación del IVA
español, por tener en el mismo la sede de su actividad económica, su domicilio fiscal o
un establecimiento permanente.

 Repercusión del Impuesto al destinatario

La repercusión supone la traslación del peso económico del Impuesto por el sujeto
pasivo al destinatario de la operación gravada y esto se hace formalmente  mediante
factura o documento  sustitutivo (tique, recibo, vale…), y debe efectuarse en el plazo de
un año desde la fecha de la entrega del bien o de la prestación del servicio.

Como excepción, en las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al

impuesto cuyos destinatarios fuesen Entes públicos, se entenderá siempre que los
sujetos pasivos del Impuesto, al formular sus propuestas económicas, aunque sean
verbales, han incluido dentro de las mismas el Impuesto sobre el Valor Añadido que, no
obstante, deberá ser repercutido como partida independiente, cuando así proceda, en los
documentos que se presenten para el cobro, sin que el importe global contratado
experimente incremento como consecuencia de la consignación del tributo repercutido.
En este sentido, los pliegos de condiciones particulares previstos en la contratación
administrativa contendrán la prevención expresa de que a todos los efectos se
entenderá que las ofertas de los empresarios comprenden no sólo el precio de la
contrata, sino también el importe del Impuesto.

Veamos un Ejemplo:
Un Ayuntamiento adjudica la realización de un servicio por importe de 12.000 euros.

La factura que debe girarse al Ayuntamiento será la siguiente:

Base imponible: 12.000/118 x 100 =…………………………………………10.169,49

euros

IVA al 18%…………………………………………………………………………… 1.830,51

euros

Total:……………………………………………………………………………………12.000,00
euros

Pero, ¿cuándo se debe repercutir el impuesto?

a) En las entregas de bienes: cuando se pongan a disposición del adquirente. Es

indiferente el hecho de que el cobro se produzca con posterioridad. Por tanto, en las
ventas a plazos se devenga el impuesto en su totalidad cuando los bienes entregados se
pongan a disposición del adquirente, aunque los plazos se satisfagan posteriormente.

b) En las prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o efectúen las

operaciones.

El IVA de los servicios prestados por los abogados y procuradores en el curso de un

procedimiento judicial se devenga cuando concluya la realización del servicio, es
decir, cuando concluya el procedimiento (salvo pagos anticipados).

c) En ejecuciones de obra  cuyos destinatarios sean las Administraciones Públicas, en

el momento de su recepción, conforme a lo dispuesto en el artículo 147 del Texto
Refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas.

Veamos un ejemplo:

Empresario que realiza dos ejecuciones de obra con aportación de material, una para
otro empresario y otra para una Administración Pública.

- Para el destinatario, empresario, el devengo se produce en el momento en que se

ponga la obra a disposición de su dueño.

- Para el destinatario, Administración Pública, el devengo se produce en el momento

en que se produzca la recepción de la obra y no en el momento en que la obra se ponga
a disposición de su dueño. Todo ello sin perjuicio de que, si ha habido pagos
anticipados, el IVA se devengue en el momento del cobro de los mismos y sobre su
importe

d) En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto

sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción.
Por ejemplo, suministro de gas, suministro de energía eléctrica, arrendamientos. En
los arrendamientos, la falta de pago de la renta no impide que siga siendo obligatorio
ingresar el impuesto, porque el impuesto seguirá devengándose cada vez que sea
exigible el pago del alquiler.

No obstante, cuando no se haya pactado precio o no se haya determinado el momento

de su exigibilidad, o la exigibilidad sea superior a un año natural, el devengo se
producirá a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al
período transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta
la citada fecha

En caso de arrendamiento de local en el que se estipula que la renta se pagará a la

finalización del mismo y éste tiene una duración de 4 años, el devengo se producirá a
31 de diciembre de cada año, no de los 4 años

En el leasing, antes de que exista compromiso de ejercitar la opción de compra, la

operación tiene la consideración de servicio de arrendamiento y el impuesto se
devenga a medida que sea exigible cada percepción.

Cuando exista compromiso de ejercitar la opción, la operación pasa a tener la

consideración de entrega de bienes y se devenga el impuesto por la cantidad que queda
pendiente de pago.

Importe sobre el que se aplica el tipo impositivo (Base Imponible)

La Base Imponible del impuesto es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo. Y
ésta, con carácter general, será el importe de la contraprestación, salvo cuando no se
conozca en el momento de la operación, en cuyo caso se fijará provisionalmente,
aplicando criterios fundados, sin perjuicio de rectificarla posteriormente cuando el
importe sea conocido.

Por ejemplo, si junto con el arrendamiento del local se facturan gastos de comunidad
presupuestados, el devengo se realiza en función de los gastos provisionales. Una vez
conocidos los definitivos, se deberá expedir la factura rectificada, repercutiendo la
cuota diferencial al tipo vigente en el momento del devengo.

Se incluirán en dicho importe, entre otros:

Cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, deriva-
do de la prestación principal o de las accesorias, como los gastos de comisiones, portes
y transporte, seguros o primas por prestaciones anticipadas.

En el arrendamiento de un local se incluirá el importe de la renta, las cantidades

asimiladas a la renta y cualquier otra cantidad que el arrendador puede exigir al
arrendatario como pueden ser los gastos de comunidad, el importe del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles, los gastos de calefacción, agua, luz, obras, etc.
Pero no se incluirán, los intereses por el aplazamiento en el pago del precio cuando
cumplan los siguientes requisitos:

-Que correspondan a un período posterior a la entrega de los bienes o la  prestación de

los servicios.

-Que sean retribuciones de las operaciones financieras de aplazamiento o demora  en el

pago del precio.

-Que consten separadamente en la factura expedida por el sujeto pasivo.

-Que no excedan del usualmente aplicado en el mercado

Ejemplo:

En enero se compra un piso de 100.000 euros que se recibe el día 1 de octubre. Los
pagos a realizar son:

Abril: 30.000 y 1.000 euros de intereses.

Octubre: 40.000 y 2.000 euros de intereses.

Diciembre: 30.000 y 3.000 euros de intereses.

La base imponible será:

- Abril: 31.000, incluye los intereses por ser anteriores a la entrega de la vivienda.

- Octubre: 70.000 (40.000 que se pagan en octubre más los 30.000 que se pagarán en
diciembre), al realizar la entrega se devenga el IVA de los pagos pendientes, no for-
mando parte de la base imponible los intereses devengados a partir de este momento

Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones, es decir, esta-

blecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios
prestados cuando se determinen antes de realizarse la operación.

Ejemplo:

Una empresa de transporte de viajeros recibe dos subvenciones: una de 2 euros por
cada viajero transportado y otra de 20.000 euros que tiene por finalidad cubrir el coste
de autobús. El precio del viaje es de 10 euros más IVA.

La primera subvención se incluye en la base imponible al ir directamente asociada al

precio del billete.

Precio del viaje…………………………………………………………10

Subvención asociada al viaje……………………………………… 2

Total base imponible…………………………………………………12

IVA 8% x 12…………………………………………………………….0,96

Precio del billete………………………………………………………10

IVA………………………………………………………………………..0,96

Total a pagar por el usuario……………………………………10,96

La segunda subvención no se incluye en la base imponible porque no cumple el

requisito de estar establecida en función del volumen de los servicios prestados.

Los tributos, por ejemplo los gravámenes aduaneros, no así el propio IVA.

El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución, cargado

a los destinatarios de la operación. Sin perjuicio de que cuando se devuelvan los envases
y embalajes susceptibles de reutilización se proceda a rectificar la factura
correspondiente. Por ejemplo:

La venta de leche en botellas de cristal susceptibles de reutilización supone el

gravamen por la contraprestación total. Posteriormente, en el momento en que sean
devueltas las botellas, debe modificarse la base imponible.

No se incluirán en dicho importe, sin embargo:

 Las indemnizaciones; por ejemplo, la recibida de una compañía de seguros por

el robo de las mercancías. O la percibida por la rescisión unilateral anticipada
del contrato.
 Los descuentos y bonificaciones.
 Los suplidos, esto es, cantidades pagadas por nombre y cuenta del cliente,
siempre que se cumplan determinados requisitos.
 Las fianzas, por ejemplo, la entregada al arrendador por el arrendatario de un
local.

¿Y si la contraprestación no se fijase en dinero? Pues tendremos que acudir al valor de

mercado, esto es al importe que se hubiera acordado en condiciones normales de
mercado, en la misma fase de producción o comercialización entre partes que fuesen
independientes.

¿Y si se hubieses fijado parcialmente en dinero? En este caso se tomará la mayor  de las
dos siguientes cantidades: el resultado de añadir al valor en el mercado de la parte no
dineraria de la contraprestación el importe de la parte dineraria de la misma o el
determinado por aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior.

Ejemplo: Se compra un coche nuevo valorado en 15.000 euros entregando 9.000 euros
y uno viejo cuyo valor de mercado son 7.000 euros

La base imponible será de:

9.000 en dinero

+ 7.000 del valor de mercado del coche entregado en pago

16.000 euros > 15.000: la base imponible será de 16.000 euros

Y finalmente debemos saber que el importe de la operación, esto es la Base Imponible

(BI), podrá ser rectificada o modificada cuando queden sin efecto total o parcialmente
las mismas o se altere el precio de ellas.

Así ocurriría en las devoluciones de mercancías por defectos de calidad. Cuando el

destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las cuotas repercutidas en los
casos de Concurso de acreedores, siempre que después de la operación se dicte auto de
declaración de concurso del destinatario de la misma.

Ocurriría lo mismo cuando el crédito sea incobrable, por haber transcurrido más de un
año sin que se  haya obtenido el cobro total o parcial del mismo, se haya realizado la
correspondiente reclamación judicial (no será válido, como sustitutito el protesto de la
letra de cambio) y admitida a trámite, o requerimiento notarial, o certificación expedida
por el órgano competente en el caso de créditos adeudados por Entes públicos. Y
lógicamente estos créditos no se encuentren afianzados por entidades de créditos o
sociedades de garantía recíproca o disfruten de garantía real.

El tipo impositivo

El tipo es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la cuota. La
Ley establece un tipo general y dos tipos reducidos. El Tipo impositivo general
vigente es el 18% (Hasta el 30 de junio era del 16%) y los Tipos impositivos
reducidos  son el 8% y el 4% (Hasta el 30 de junio, el 7% y el 4%).

Los tipos reducidos tienen por finalidad dar un tratamiento favorable a determinadas
operaciones.

Así, se aplica el tipo del 8% entre otros casos:

-          Las entregas de sustancias o productos que sean susceptibles de ser, habitual e
idóneamente, utilizados para la nutrición humana o animal.

-          Las aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego.

-          Los medicamentos para uso animal.

-          Las flores y las plantas vivas de carácter ornamental.

-          Los transportes de viajeros y de sus equipajes.

-          Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en

general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto.
-          Los prestados por intérpretes, artistas…

-          La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos, con excepción de

corridas de toros, parques de atracciones y atracciones de ferias, conciertos, bibliotecas,
museos, parques zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones y manifestaciones
similares.

-          Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.

-          Los servicios de radiodifusión y televisión digital.

Se aplica el tipo del 4% entre otros casos:

-          Los alimentos básicos como son: el pan común, las harinas panificables, la leche,
los quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales.

-          Los libros, periódicos y revistas.

-          Los medicamentos para uso humanos.

-          Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con minusvalía.

-          Las viviendas de protección oficial de régimen especial  o de promoción pública,

cuando las entregas se efectúen por los promotores, incluidos los garajes, con un
máximo de dos, y anexos que se transmitan conjuntamente.

-          Los arrendamientos con opción de compra de edificios destinados

exclusivamente a viviendas calificadas como de protección oficial de régimen especial o
de promoción pública.

-          Los vehículos para personas con movilidad  y las sillas de ruedas para uso ex-
clusivo de personas con minusvalía.

Tras el Consejo de Ministros del

26/08/2011, desde 20 de agosto de 2011 hasta 31 de diciembre de 2011 (Real
Decreto-Ley 9/2011) las entregas de edificios o partes de los mismos aptos para su
utilización como viviendas,   realizadas por el promotor, incluidas las plazas de garaje,
con un máximo de dos unidades y anexos (sótanos, trasteros, buhardillas, pistas de
deporte, jardines, piscinas…) siempre que se transmitan conjuntamente.

Deducciones

Los sujetos pasivos del IVA pueden restar de las cuotas devengadas por las operaciones
que realizan las cuotas que han soportado en sus adquisiciones de bienes y servicios o
en su importación, siempre que se cumplan determinados requisitos. Este derecho de
deducción del IVA soportado constituye un elemento fundamental en el esquema de
funcionamiento del tributo.

Ejemplo: Si vendo un ordenador por 100 € que he comprado por 80 € más IVA, la
dinámica de funcionamiento del impuesto me exige que repercuta 18 € (BI= 100X18%)
y que le reste  14,4 € (80X18%) que es el IVA que he soportado al comprar el
ordenador. Por consiguiente ingresaría en el Tesoro Público 3,60 €, que es el valor
añadido de la operación.

Ahora bien, las cuotas del IVA soportadas

por un empresario en un país distinto de España no son deducibles en nuestro país; para
recuperar dichas cuotas deberá acudir a la Administración Tributaría del país en que las
soportó quien está obligado a efectuar su devolución.

Y además, han de ser cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y bienes o

prestaciones de servicios, directa y exclusivamente relacionadas con la actividad
empresarial o profesional efectuada. Por ejemplo, si se utiliza conjuntamente para la
actividad y para fines privados, un ordenador que costó 1.000 €, el IVA soportado de
180 € no será deducible en ninguna medida.

Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en bienes utilizados, alternativa o

simultáneamente, en la actividad empresarial o profesional y en otras actividades. Aquí
vamos a distinguir dos supuestos:

1. Vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y

motocicletas, se presumen en general afectados al 50% en el desarrollo de la
actividad, si el grado de afectación fuese Superior deberá ser probado antela
Administración, o inferior, probado por esta.

Ejemplo más típico sin duda es la adquisición de un coche por un Empresario que lo va
a destinar también para desplazamientos privados, se podrá deducir el 50% del IVA
soportado, acogiendose ala presunción legal. Aunque existe también una presunción
del 100% de deducción total para determinados bienes (vehículos mixtos utilizados
para el transporte de mercancías, viajeros, autoescuelas…)

1. En caso de inmueble que se destina a vivienda y a despacho profesional, será

deducible en la parte afectada la actividad profesional, siendo un criterio
 razonable la deducción en proporción a los metros cuadrados destinados a la
actividad respecto al total de metros del inmueble.

Cuotas soportadas pero no deducibles:

-            En alimentos, tabaco y bebidas o espectáculos de carácter recreativo.

-            En joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o
platino.

-            Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración.

La factura como justificante necesario para efectuar la deducción, es necesario

estar en posesión de la factura original expedida por quien realice la entrega o la
prestación del servicio.

El derecho a la deducción caduca en el plazo de cuatro años desde su nacimiento. Si un

empresario localiza dos facturas que había extraviado, una correspondiente a un
servicio que se le prestó en 2002 y otra de una compra de bienes recibidos en 2008.

La cuota soportada por el servicio no es deducible porque han pasado más de 4 años
desde que se efectuó el mismo. La cuota soportada en la adquisición de los bienes
puede deducirla en la siguiente autoliquidación que presente porque no han pasado 4
años desde que los bienes se pusieron a disposición del comprador.

La factura deberá contener unos requisitos mínimos, como son:

 Número y, en su caso, serie. La numeración será correlativa dentro de cada serie.

 Fecha de su expedición.
 Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a
expedir factura como del destinatario de las operaciones.
 Número de identificación fiscal atribuido porla Administración.
 Descripción de las operaciones con máximo detalle (importe, descuentos o
rebajas…)
 Tipo impositivo aplicado.
 Fecha de la operación que se documenta o en su caso, del pago anticipado.

No es requisito indispensable la firma del expedidor, siendo posible la facturación

mensual y las facturas recapitulativas.

Y sin olvidarnos de la factura electrónica, importante evolución de la

Factura tradicional y que es el justificante fiscal de la entrega del producto o de la
prestación del servicio. Más información: AEAT.

Finalmente, no existe obligación de expedir factura, para las operaciones exentas

(como facultativos médicos, enseñanza…) o por la operaciones realizadas por los
empresarios a los que resulte de aplicación el régimen especial de recargo de
equivalencia (venta al por menor en que el destinatario es el consumidor final), o para
aquellas operaciones en las que exista previa autorización de la AEAT para evitar
perturbaciones en el desarrollo de la actividad.

Y también se permite sustituir la factura por el tique en determinadas operaciones cuyo

importe no exceda de 3.000 € IVA incluido. Como y entre otros:

 Transporte de personas y sus equipajes.

 Servicios de hostelería prestados por restaurantes y bares.
 Salas de baile y discotecas.
 Servicios de peluquerías e institutos de belleza.
 Utilización de instalaciones deportivas.
 Revelado de fotografía.
 Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.
 Alquiler de películas.
 Tintorerías y lavanderías.