Alternativas de Liquidez para Empresarios FCA

ALTERNATIVAS DE LIQUIDEZ PARA
EMPRESARIOS Y ACCIONISTAS
Expositor:
C.P. Fernando Castillo Aguila
29 de abril de 2017
Material elaborado por el C.P. Fernando Castillo Aguila.

Derechos reservados conforme a la Ley. Prohibida su reproducción total o parcial,
sin previa autorización por escrito de su autor.
EL FISCAL
Alternativas de liquidez para empresarios y accionistas
Agenda
• Introducción
• Generalidades de las personas físicas
• Residencia
• Ingresos
• Discrepancia fiscal
• Ingresos exentos
• Dividendos
• Generalidades
• Crédito
• ISR adicional
• Emisoras en mercados y extranjeros
• Reducción de capital
• Sueldos y asimilables
• Honorarios y actividades empresariales
• Arrendamiento de bienes
• Enajenación de bienes
• Inmuebles
• Acciones
• Adquisición de bienes
• Intereses
Introducción
Sueldos y asimilables Intereses

Honorarios Otros ingresos
Actividades empresariales
Personas
físicas
Inversionistas
Arrendamiento
Enajenación Dividendos
Adquisición Reducción de capital
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Generalidades
C.P.C. Fernando Castillo Águila
Sujetos - Art. 1 LISR
•PF’s están obligadas al pago del ISR

• Residentes en México
• Respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan
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Residentes en México
• PF’s
• Título IV
• Disposiciones generales
• Rentas específicas
• Salarios
• Actividades empresariales y profesionales
• Arrendamiento
• Enajenación
• Adquisición
• Intereses
• Premios
• Dividendos
• Otros ingresos
• Declaración anual
Disposiciones Generales –
Art. 90 LISR
• Disposiciones generales
• Ingresos gravados para PF’s residentes en México:
• Efectivo
• Bienes
• Devengado (en términos de esta Ley)
• Crédito
• Servicios (casos que señale esta Ley)
• Cualquier otro tipo
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Art. 90 LISR
• No se consideran ingresos
• Rendimientos de bienes entregados en fideicomiso
• Científicos
• Políticos o religiosos
• Enseñanza
• Instituciones de asistencia o beneficencia autorizadas
• Financiamiento de educación hasta licenciatura
Art. 90 LISR
• Se consideran ingresos
• Ganancia cambiaría derivada de deudas o créditos en moneda
extranjera
• Remanente distribuible efectivamente obtenido de PM’s con fines no

lucrativos
• Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros,

salvo que se cuente con documentación comprobatoria a nombre de
aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto
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Art. 90 LISR
• Operaciones con partes relacionadas
• Contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas

están obligados para efectos de esta Ley a determinar los ingresos
acumulables y las deducciones autorizadas considerando valores de
mercado para esas operaciones
• Caso contrario, autoridades fiscales podrán determinar los ingresos

acumulables y deducciones autorizadas considerando valores de
mercado (mediante aplicación de los métodos previstos en el artículo
180)
Discrepancia Fiscal –
Art. 91 LISR
• Se compruebe que el monto de las erogaciones es mayor
a los ingresos declarados por el contribuyente o bien a los
que le hubiere correspondido declarar
• Son erogaciones realizadas por PF’s los gastos, adquisición de

bienes y depósitos en cuentas bancarias, inversiones
financieras o tarjetas de crédito
• Los gastos referidos en el párrafo anterior, se presumirán

ingresos cuando se trate de PF’s no inscritos en el RFC, o bien
que estándolo, no presenten declaraciones a las que están
obligadas
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Art. 91 LISR
• Se considerarán ingresos omitidos por la actividad

preponderante otros ingresos percibidos por PF’s, así como los
préstamos y donativos que no se informen a las autoridades
fiscales
• Tratándose de contribuyentes no inscritos en el RFC, la

autoridad procederá a inscribirlos al régimen de PF’s con
Actividad Empresarial
Art. 91 LISR
• Procedimiento de las Autoridades Fiscales
• Notificarán al contribuyente el monto de las deducciones detectadas,

la información que se utilizó para conocerlas y el medio por el cual se
obtuvo la discrepancia
• Contribuyente tendrá un periodo de 20 días para informar por escrito a

las autoridades, el origen o fuente de procedencia de los recursos con
que efectuó las erogaciones detectadas
• Acreditada la discrepancia, esta se considerará como ingreso gravado,

y aplicando la tarifa de determinación del impuesto anual
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Ingresos Exentos –
Art. 93 LISR
• Trabajadores de SMG
• Prestaciones distintas del salario cuando no excedan mínimos
señalados por la legislación laboral
• Remuneración tiempo extraordinario o prestación de servicios en días
de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite
establecido en la legislación laboral
• Otros trabajadores
• 50% remuneración tiempo extraordinario o prestación de servicios que
se realice en días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución que
no exceda el límite señalado por la legislación laboral y sin que esta
exención exceda de 5 veces el SMG del trabajador por cada semana
de servicios
Ingresos exentos –
Art. 93 LISR
• Pensiones vitalicias u otras formas de retiro, cuyo monto diario
no exceda de 15 veces el SMG del área geográfica del
contribuyente
• Ingresos que obtengan personas que hayan estado sujetas a
una relación laboral en el momento de su separación
• 90 SMG
• Gratificaciones que reciban trabajadores durante un año de
calendario
• 30 SMG
• Previsión social
• Exención limitada a un SMG cuando sueldos y prestaciones excedan 7
SMG
• Suma de sueldos más exención no puede ser menor a 7 SMG
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Art. 93 LISR
Concepto Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 TOTAL
Ingresos por Salarios 400,000 120,000 161,000 156,000 837,000
Previsión Social 60,000 42,000 55,500 55,500 213,000
Vales de despensa 24,000 24,000 28,000 28,000
Becas 12,000 6,000 8,000 8,000
Ayuda para útiles escolares 6,000 3,000 7,500 7,500
Ayuda de transporte 18,000 9,000 12,000 12,000
Total de prestaciones 460,000 162,000 216,500 211,500 1,050,000
Ingresos por Salarios 400,000 120,000 161,000 156,000

Limite Exento Previsión Social 26,660 26,660 26,660 26,660
(A) Total de percepciones 426,660 146,660 187,660 182,660 943,638
(B) Monto de 7 veces SMG Elevado al año 186,617 186,617 186,617 186,617
A>B SI NO SI NO
Importe Exento Previsión Social 26,660 42,000 26,660 55,500 150,819

Importe Gravado Previsión Social 33,340 0 28,840 0 62,181
Importe Gravado Total 433,340 120,000 189,840 156,000 899,181
Art. 93 LISR
• PTU y primas vacacionales que otorguen patrones durante año
de calendario a trabajadores en forma general:
• Hasta 15 días de SMG
• Primas dominicales:
• Hasta un SMG
• Viáticos
• Percibidos en concepto de alimentos en los términos de Ley
• Enajenación de casa habitación
• Monto no exceda de setecientas mil UDIS (3.8 mdp) y la transmisión
se formalice ante fedatario público
• Excedente se calculará impuesto anual y pago provisional
• Aplica cuando no haya ventas anteriores en 3 años
• Deducciones aplican en proporción
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Art. 93 LISR
• Enajenación bienes muebles
• No aplica partes sociales, títulos valor
• No aplica a inversiones cuando en el año la ganancia exceda de tres
veces el SMG (80 mil)
• Exención no aplica ingresos que obtengan PF’s por actividades
empresariales
• Algunos intereses de chequeras para sueldos, pensiones,
ahorro
• Saldo promedio no exceda de 5 SMG (133 mil)
• Seguros de supervivencia
• Asegurado llegue a la edad de 60 años y hubieran transcurrido cinco
años desde la fecha de contratación del seguro
• Aplica cuando el asegurado paga la prima
• Seguros de vida pagados por empleador
Ingresos exentos - Art. 93 LISR
• Herencia o legado
• Donativos:
• Entre cónyuges o entre ascendientes y descendientes en línea recta
cualquiera que sea su monto
• Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en

año de calendario no exceda de 3 SMG anuales del área geográfica
del contribuyente elevado al año. Excedente gravado
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Dividendos y en general
por las ganancias
distribuidas por personas
morales
Dividendos y otras utilidades –

Art. 140 LISR
• Debe acumular a sus demás ingresos
• Presentar declaración anual
• Se entiende que el ingreso lo percibe
• Propietario del título valor
• Titular de partes sociales
• ISR pagado por sociedad que distribuyó dividendos o utilidades
acreditable contra ISR del ejercicio
• El ISR se deberá considerar ingreso acumulable (dividendo o
utilidades percibidos más ISR pagado por sociedad de que se trate)
• Contar con constancia y comprobante fiscal fracción XI artículo 76 LISR
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Art. 140 LISR
• ISR pagado por sociedad
Dividendos o utilidades
Por: 1.4286
-------------------------------
Igual: Resultado
Por: 30%
-------------------------------
Igual: ISR pagado por sociedad

Art. 140 LISR
• Tasa adicional 10% sobre dividendos distribuidos por PM´s
residentes en México
• Retención sobre los dividendos o utilidades (netos) que
reciban PF’s
• Pago definitivo
• Obligados a retener
• El intermediario financiero si provenientes de acciones que coticen
entre el gran público inversionista
• La fiduciaria si son distribuidos a fideicomisos
• Pago directo en caso de recibir dividendos del extranjero
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Art. 140 LISR
• Tasa adicional 10% sobre dividendos distribuidos por PM’s
residentes en México
• Aplica sólo a utilidades generadas a partir de 2014 (Artículo 9 frac
XXX DT LISR)
• PM’s deberán identificar el ejercicio del cual provienen las utilidades a
distribuir
• PM’s obligadas a mantener CUFIN con utilidades generadas hasta
2013 e iniciar CUFIN con utilidades a partir de 2014
• En caso de no llevar dos CUFINES se presumirá que se distribuyen
utilidades generadas a partir de 2014
• Opción RMF - Dividendos percibidos a partir de 2014 provenientes de
utilidades generadas hasta 2013, podrán incrementar CUFIN 2013
• Dividendos debidamente registrados en contabilidad de la PM que distribuye
• No se incremente CUFIN 2014
LISR 2013 – Mecánica aplicable
• Dividendos distribuidos hasta el 31 de diciembre de 2013
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DT Art. 9 frac. XXX LISR
• Mecánica dividendos pagados a partir de 2014, provenientes

de utilidades de 2013 y anteriores
LISR 2014 – Art. 140
• Mecánica a partir de 2014, provenientes de utilidades de dicho

ejercicio y posteriores
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Art. 140 LISR
• Dividendos fictos
• También se consideran dividendos o utilidades distribuidas
• Intereses artículo 85 y 123 LGSM
• Participaciones en utilidad que se paguen en favor de obligacionistas u
otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades
nacionales de crédito
• Préstamos a socios o accionistas excepto
• Sean consecuencia normal operaciones PM’s
• Plazo pactado menor de un año
• Interés pactado igual o superior a tasa que LIF fije para prórroga de créditos
fiscales
• Se cumplan condiciones pactadas
• Erogaciones no deducibles que beneficien a accionistas de PM’s

Art. 140 LISR
• Dividendos fictos
• Omisión ingresos o compras no realizadas e indebidamente
registradas
• Utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente por
autoridades fiscales
• Modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de
ingresos acumulables y deducciones autorizadas en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por
autoridades fiscales
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Criterio normativo - 9/2014/ISR
“Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Casos en

los cuales las personas morales no deberán calcular el impuesto
por los montos que se consideran dividendos o utilidades
distribuidos.”
• PM´s que se ubiquen en los supuestos fracciones III, IV, V y VI artículo
140 LISR no deben calcular ISR sobre montos considerados
dividendos o utilidades distribuidos, ya que artículo 10 de dicha ley no
les establece tal obligación
“Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Orden el

que se efectuará su acreditamiento.”
• El ISR del ejercicio contra el que PM´s podrán acreditar el ISR pagado
por dividendos o utilidades es el que resulta de aplicar al resultado
fiscal la tasa de impuesto; es decir, antes de pagos provisionales
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“Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulación a los demás
ingresos por parte de las personas físicas.”
• PF´s obligadas a acumular a sus demás ingresos como dividendos o
utilidades distribuidos
• Dividendos fictos - Supuestos previstos en fracciones artículo 140 LISR, incluso
fracción V (utilidad presuntiva determinada por autoridades fiscales)
“Dividendos o utilidades distribuidos pagados por una sociedad.

Acumulación de los demás ingresos de las personas físicas”
• PM ubicada en supuestos fracciones IV, V o VI artículo 140 LISR
• PF´s propietarias de títulos valor o partes sociales deben considerar
ingreso por dividendos o utilidades distribuidas en proporción en que sean
propietarias de tales títulos o partes sociales
• Omisiones de ingresos o compras no realizadas
• Utilidad presuntiva determinada por autoridades fiscales
• Utilidad determinada por autoridades fiscales respecto de operaciones entre
partes relacionadas
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“Dividendos o utilidades distribuidos. Momento de acumulación

de los ingresos de las personas físicas.”
• Ingresos por dividendos o utilidades distribuidas por supuestos
fracciones IV, V y VI artículo 140 LISR acumulables en el momento en
que se configuren tales supuestos
• Omisiones de ingresos o compras no realizadas
• Utilidad presuntiva determinada por autoridades fiscales
• Utilidad determinada por autoridades fiscales respecto de operaciones
entre partes relacionadas
“Devolución de saldos a favor a personas físicas. Acreditamiento

del impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuyó
los dividendos.”
• PF´s que perciban dividendos o utilidades puedan solicitar la
devolución del saldo a favor que derive del acreditamiento del ISR
pagado por las PM´s que los distribuyeron
• ISR efectivamente pagado o retenido
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“Préstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos.”

• No provienen de CUFIN los ingresos tipificados como utilidades
distribuidas en fracciones II y III artículo 140 LISR y causan ISR de
conformidad con artículo 10 LISR
• Préstamos a socios o accionistas salvo aquéllos que reúnan requisitos
• No deducibles que beneficien a accionistas de PM´s
Reducción de capital
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Artículo 78 LISR
ISR ISR
fracción I fracción II
ISR corporativo
Artículo 78 Fracción I LISR
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• Cálculo CUCA por acción
• Disminución CUCA
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Artículo 118 RLISR
• Disminución opcional CUCA

• Reembolso por acción < CUCA por acción
• Utilidad distribuida por reducción de capital
• Se podrá disminuir del reembolso por acción, la CUCA por acción sin
exceder de ésta
• Cantidad a disminuir de saldo de CUCA a la fecha de pago del

reembolso, no excederá del importe total de éste
• Aplicación CUFIN
• Utilidad distribuida gravable determinada puede provenir de CUFIN
hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta corresponda al
número de acciones que se reembolsan
EL FISCAL
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• Disminución CUFIN
EL FISCAL
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Artículo 78 Fracción II LISR
Utilidad
Reducción de
= distribuida
capital
(límite)
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• Capital contable
• Actualizado conforme NIF cuando PM utilice dichos principios para
integrar su contabilidad
• Caso contrario, actualización conforme reglas de carácter general que
expida SAT
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• Adición CUCA
• Utilidad que se determine conforme a esta fracción (utilidad
distribuida gravable) se considera para reducciones de capital
subsecuentes como aportación de capital
EL FISCAL
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Artículo 78 LISR
• Figuras a las que aplica régimen de reducciones de capital

• Liquidación PM
• Escisión (tres supuestos)
• Recompra acciones
• Incesto accionario
Artículo 78 LISR
• Escisión
• Se considera reducción de capital
• Transmisión activos monetarios a escindidas cuando origine que dichos
activos en escindidas representen más del 51% de sus activos totales
• Escindente conserve activos monetarios que representen más del 51%
de sus activos totales
• No aplica en escisión de sociedades integrantes del sistema

financiero
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Artículo 78 LISR
• Reducción de capital en escisión por traspaso o

conservación de activos monetarios
• Reducción capital = Valor de activos monetarios transmitidos
• Reducción de capital se considera para reducciones posteriores como
aportación de capital siempre y cuando no se realice reembolso alguno
en la escisión
Artículo 78 LISR
• Sustitución utilidad distribuida por ganancia en enajenación
de acciones
• PM aumenta su capital dentro de 2 años anteriores a reducción y
ésta dé origen a cancelación de acciones o disminución en su valor
• PM calcula ganancia de tenedores de haberlas enajenado (artículo 22
LISR)
• Ingreso obtenido por acción = reembolso por acción
• Si Ganancia > Utilidad distribuida fracciones I y II
• Ganancia = utilidad distribuida para ambas fracciones
• Regla particular fusión
• Fusión de PM dentro de 2 años y posteriormente fusionante que
subsista o surja por dicha fusión reduzca su capital dando origen a
cancelación de acciones o a disminución en su valor
• PM calcula ganancia de tenedores de haberlas enajenado y aplica lo
señalado en lámina anterior
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Artículo 121 RLISR
• Sustitución utilidad distribuida por ganancia en enajenación

acciones
• No aplica regla
• Aumento de capital efectuado durante los 2 años anteriores a fecha de
reducción, provenga de aportaciones efectivamente pagadas por todos los
accionistas y no de capitalizaciones
• Reembolsos por reducción de capital se paguen a todos los accionistas en
la proporción en que hayan efectuado las aportaciones
• Aportaciones y reducciones de capital efectuadas en 2 últimos años, se
consideran en forma acumulada
Reducción de capital
• ¿10% adicional sobre utilidades distribuidas?
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Sueldos
Asimilables
Honorarios a consejeros
Sueldos y salarios -
Art. 94 LISR
• Ingresos por prestación de un servicio personal subordinado
• Salarios
• Demás prestaciones que deriven de una relación laboral
• PTU
• Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de
relación laboral
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Art. 94 LISR
• Se asimilan a ingresos por prestación de un servicio personal
subordinado
• Obtenidos por los funcionarios y trabajadores de la Federación,
Entidades Federativas y Municipios
• Aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación
• Obtenidos por miembros de fuerzas armadas
• Obtenidos por los miembros de las sociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que reciban los miembros de SC’s y
AC’s
• Honorarios a miembros de consejos directivos, vigilancia, consultivos
o de cualquier otra índole, así como honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales
• Honorarios preponderantes de un prestatario
• Por ejercer opción
• Opciones de compra de acciones de patrones
Art. 96 LISR
• Retenciones
• Quienes hagan pagos están obligados a efectuar retenciones y
enteros mensuales que tendrán carácter de pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual
• No retención
• Personas que únicamente perciban SMG correspondiente al área geográfica
del contribuyente
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Art. 96 LISR
• Retención honorarios miembros de consejos directivos,
vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como
honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales
• Retención no podrá ser inferior al 35% sobre su monto, salvo que
exista, además, relación de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se
determinará de forma normal
Art. 97 LISR
• Impuesto anual
• Personas obligadas a efectuar retenciones calcularán impuesto anual
de cada persona que le hubiere prestado servicios personales
subordinados
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Honorarios y actividades
empresariales
Honorarios y Actividades
Empresariales - Art. 100 LISR
• Están obligadas al pago del impuesto:
• Personas físicas que realicen actividades
• Personas físicas que presten servicios profesionales
• Residentes en el extranjero con establecimiento permanente pagarán ISR
por los ingresos derivados de las actividades empresariales o de la
prestación de servicios profesionales
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• Definiciones:
• Ingresos por actividades empresariales
• Los provenientes de la realización de las actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas (Art. 16 CFF)
• Ingresos por prestación de servicios profesionales
• Remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente
Empresariales - Art. 16 CFF
• Definiciones de actividades empresariales
• Comerciales
• Las que tienen carácter comercial y no están consideradas en los siguientes
supuestos
• Industriales
• Extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos
y la elaboración de satisfactores
• Agrícolas
• Son las que comprenden actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación
industrial
• Ganaderas
• Son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así
como la primer enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial
• Silvícolas
• Son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación,
restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primer
enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial
EL FISCAL
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• Además de los señalados en el artículo 100 los siguientes:
• Condonación, quitas, remisiones o prescripción de deudas
• Relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional, así como
las deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripción
• La diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflación, el
monto de la quita, condonación o remisión, al momento de su liquidación o
reestructuración, siempre que la liquidación sea menor al principal actualizado y
se trate de importes otorgados por instituciones del sistema financiero
• En el caso de condonación, quitas o remisiones de deudas otorgadas por
distintas a instituciones del sistema financiero, se acumulará el monto total de
dichas condonaciones, quitas o remisiones
• Enajenación de cuentas por cobrar y títulos de crédito distintos a
acciones
• Siempre que las cuentas por cobrar y títulos de crédito estén relacionados
con la actividad empresarial o la prestación de servicios profesionales
• Recuperación por seguros, fianzas, etc.
• Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a
cargo de terceros. Siempre que se trate de pérdidas de bienes del
contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional
• Además de los señalados en el artículo 100 los siguientes:
• Cantidades para gastos de terceros
• Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales
expedidos a nombre de aquél que efectúa el gasto
• Enajenación de obras de arte
• Lo derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente
• Agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas, etc.
• Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o
de valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el
retiro, por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.
• Explotación de una patente aduanal
• Ingresos obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal
• Derechos de autor
• En general cualquier concepto que derive de derechos de autor
• Intereses cobrados
• Ingresos por intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la
prestación de servicios profesionales, sin ajuste alguno
• Se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se le designe
a los rendimientos de créditos de cualquier clase (Art. 8 LISR)
EL FISCAL
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• Deducciones autorizadas
• Deducciones que podrán efectuar las personas físicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales
• Pagos provisionales mensuales
• Se efectuarán a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago
• Serán pagos mensuales a cuenta del impuesto anual
• Se presentarán mediante declaración ante las oficinas autorizadas del SAT
EL FISCAL
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• Ingresos esporádicos por prestación de servicios profesionales
• Quienes obtengan en forma esporádica ingresos derivados de la
prestación de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos
gravados
• Cubrirán como pago provisional el 20% sobre los ingresos percibidos, sin
deducción alguna
• El pago se hará dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso
• Quedarán relevados de llevar libros y registros
• Se podrá acreditar la retención efectuada por PM’s
• Cálculo del impuesto del ejercicio
• Los contribuyentes deberán calcular el impuesto del ejercicio a su
cargo de la forma siguiente:
EL FISCAL
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• Cálculo del impuesto del ejercicio
• Pérdida fiscal
• Se obtendrá cuando los ingresos obtenidos en el ejercicio sean menores a
las deducciones autorizadas en el mismo
• Plazo para amortización de pérdidas
• La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad
fiscal determinada, de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla
Arrendamiento de bienes
Capítulo III, Título IV, LISR
EL FISCAL
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Inmuebles - Art. 114 LISR
• Se consideran ingresos por arrendamiento de bienes
inmuebles:
• En general, otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
• Impuesto predial
• Gastos de mantenimiento
• Intereses reales pagados por préstamos para la compra del bien
• Primas de seguros
• Inversiones en construcciones
Inmuebles - Art. 115 LISR
Total ingresos
• Menos: Ingresos exentos
-------------------------------------------
• Igual: Ingresos gravados
• Menos: Deducciones autorizadas (*)
-------------------------------------------
• Igual: Ingreso acumulable en declaración
anual (**)
(*) Se puede optar por deducción ciega (35% de los ingresos más impuesto predial)
(**) Si los ingresos gravados son menores a deducciones autorizadas se determina pérdida que
puede disminuirse de demás ingresos, excepto sueldos y salarios así como de ingresos por
honorarios y actividades empresariales (artículo 195 RLISR)
EL FISCAL
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Inmuebles
• Acreditables en declaración anual

• Pagos provisionales mensuales efectuados
• Retenciones efectuadas por pagos percibidos de personas morales
(10% importe pagado)
• Se requiere constancia y comprobante fiscal
Enajenación de bienes
Capítulo IV, Título IV, LISR
EL FISCAL
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Enajenación bienes –
Capítulo IV
• Concepto de ingresos por enajenación de bienes (Art. 14

CFF)
• Dos enajenaciones en el caso de permuta
• Monto del ingreso: monto de la contraprestación incluso en

crédito y a falta de ésta, valor de avalúo practicado por
persona autorizada
• Ingresos que no se consideran
Capítulo IV
• Costo comprobado de adquisición actualizado (en inmuebles al
menos el 10% del monto de enajenación)
• Monto de la contraprestación pagada para adquirir el bien, excepto
intereses (reglas especiales adquisiciones a título gratuito, fusión,
escisión, herencia, legado, donación, rifa o sorteo, prescripción, etc.)
EL FISCAL
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Capítulo IV
• Inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones, sin
incluir gastos de conservación, actualizadas (alternativas aviso
de terminación obra y avalúo referido Art. 205 RLISR)
• Gastos notariales, impuestos, derechos, escrituras, impuesto

local y avalúos actualizados
• Comisiones y mediaciones actualizadas
• Opción de actualización regla 3.15.1. RMF
Capítulo IV
• Por operación
Precio de venta
-------------------------------
• Menos: Deducciones autorizadas
--------------------------------
• Igual: Ganancia
EL FISCAL
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Capítulo IV
• Por operación
Ganancia
• Entre: Años tenencia (*)
---------------------------------------
• Igual: Ganancia acumulable
(importe a acumular a demás ingresos en anual)
(*) Sin exceder de 20
Capítulo IV
• Por operación
Ganancia
• Menos: Ganancia acumulable
---------------------------------------
• Igual: Ganancia no acumulable
(reglas particulares para determinar impuesto)
EL FISCAL
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Capítulo IV
• Impuesto ganancia no acumulable

• Se aplica tasa efectiva del ejercicio (*) o promedio (**) a ganancia no
acumulable
• Resultado del impuesto que se suma a impuesto anual calculado por ingresos
acumulados en declaración anual
(*) Resultado de dividir el impuesto anual determinado por ingresos acumulables

(sin incluir deducciones personales por gastos médicos, funerales y donativos)
entre la cantidad a que se aplicó la tarifa anual
(**) Promedio tasa efectiva del ejercicio de la enajenación y cuatro ejercicios

anteriores
Capítulo IV
Determinación pago provisional de enajenación

inmuebles
Ganancia / años transcurridos (no más de 20)
Menos: Límite inferior tarifa Art. 96 LISR (acumulado mes enajenación)
Igual: Excedente límite inferior
Por: % para aplicar sobre excedente límite inferior
Igual: Impuesto marginal
Más: Cuota fija tarifa Art. 96 LISR (acumulado mes enajenación)
Igual: Impuesto
Por: Años transcurridos (no más de 20)
Igual: Pago provisional
EL FISCAL
43
Capítulo IV
• Cuando las deducciones exceden el monto de ingreso se sufre

una pérdida en enajenación de bienes
• Disminución de pérdida en el mismo ejercicio o en los tres

siguientes (parte de la pérdida no deducida se actualiza para
aplicarla a futuro)
• Pérdida puede ser disminuida conforme a procedimiento

previsto en Art. 122 LISR
Capítulo IV
• Pérdida en enajenación de acciones, certificados de aportación

patrimonial y partes sociales, sólo es deducible si se cumplen
requisitos RLISR
• Requisitos deducción pérdidas en enajenación de acciones y

partes sociales (Art. 206 RLISR)
• Determinar pérdida conforme a mecánica Arts. 124 y 28 frac.

XVII LISR, presentar aviso adquisición y enajenación de
acciones, etc.
EL FISCAL
44
Capítulo IV
• Pérdidas acreditables en declaración anual

• Pagos provisionales efectuados
• Retenciones efectuadas por adquirentes
• Impuesto recaudado por notarios
Capítulo IV
• Si el contribuyente no deduce pérdida o no efectúa

acreditamiento del monto antes señalado, pudiéndolo haber
hecho, perderá derecho a hacerlo en años posteriores hasta
por el monto en que pudo haberlo hecho
• Disminución de pérdidas debe hacerse después de efectuar, en

su caso, deducciones arrendamiento (Art. 207 RLISR)
EL FISCAL
45
Capítulo IV
• Bienes inmuebles y CPI’s no amortizables:
- Costo construcción = Costo comprobado de adquisición menos

terreno (si no se pueden separar, costo terreno 20% costo total, o
bien, optar por alternativas Art. 209 RLISR)
- Costo construcción se disminuye 3% anual sin ser menor a 20%

del costo inicial
- Costo disminuido se actualiza desde el mes adquisición hasta el

mes inmediato anterior de la enajenación
- Mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles

tienen el mismo tratamiento
Capítulo IV
• Bienes muebles
- Excepto títulos valor y partes sociales, el costo disminuye 10%

anual ó 20% vehículos de transporte
- Costo disminuido se actualiza desde el mes adquisición hasta el
mes inmediato anterior de la enajenación
- Si los años transcurridos son más de 10 ó 5 en vehículos de
transporte, se considera que no hay costo de adquisición
- Ciertos bienes muebles no pierden valor por el transcurso del
tiempo (Art. 210 RLISR)
EL FISCAL
46
Capítulo IV
• Terrenos y acciones
- Terrenos: el costo de adquisición se actualiza desde el mes de

adquisición hasta el mes inmediato anterior de la enajenación
- Acciones: Costo promedio por acción se determina conforme a Art.

22 LISR y acciones de sociedades de inversión conforme a
artículos 87 y 88 LISR (acciones adquiridas por herencia, legado,
donación, fusión o escisión)
- Venta de acciones en Bolsa

- Nuevo régimen a partir de 2014
- Aplica 10% sobre ganancia neta independientemente de otros ingresos
Capítulo IV
Determinación pago provisional enajenación bienes muebles
Monto total de la operación
Por Tasa (20%)
Igual Pago provisional
• Pago provisional retenido por adquirente mexicano o extranjero con

EP
•No retención si enajenante manifiesta que efectuará pago
provisional menor y cumple requisitos Art. 215 RLISR (regla
específica acciones emitidas por personas morales con fines no
lucrativos)
EL FISCAL
47
Adquisición de bienes
Capítulo V, Título IV, LISR
C.P. Fernando Castillo Águila
Adquisición bienes –
Capítulo V
• Se consideran ingresos por adquisición de bienes:
• Donación
• Tesoros
• Adquisición por prescripción
• Diferencia en más de 10% entre valor de avalúo y valor
de enajenación cuando este último sea menor y
adquisiciones a título gratuito (Arts. 125, 160 y 161 LISR)
• Construcciones, instalaciones o mejoras que queden a
beneficio del propietario
EL FISCAL
48
Capítulo V
Monto del ingreso
• Donación, tesoros y adquisición por prescripción, ingreso igual

a valor de avalúo
• Diferencia entre el valor de avalúo y el de enajenación
• Construcciones, instalaciones o mejoras que queden a

beneficio del propietario, monto que a esa fecha tengan las
inversiones conforme a avalúo
Capítulo V
Deducciones autorizadas
• Contribuciones locales y federales (excepto ISR)
• Gastos notariales
• Gastos efectuados con motivo de juicio en los que se

reconozca derecho a adquirir
• Pagos avalúo
• Comisiones y mediaciones
EL FISCAL
49
Capítulo V
Total ingresos
-------------------------------------------
• Menos: Deducciones autorizadas
-------------------------------------------
• Igual: Ingreso acumulable en declaración
anual (*)
(*) Si ingresos gravados son menores a deducciones autorizadas se determina pérdida que
puede disminuirse de demás ingresos excepto sueldos y salarios así como de ingresos por
honorarios y actividades empresariales (reglas prelación) (artículo 218 RLISR)
Capítulo V
Determinación pago provisional adquisición bienes
Ingreso percibido (sin deducción alguna)

Por Tasa (20%)
Igual Pago provisional
• Pago provisional se hace mediante declaración dentro de 15

días siguientes a obtención del ingreso (o siguientes a
notificación SAT)
• Operaciones consignadas en escritura pública, notarios y
fedatarios calculan impuesto y lo enteran bajo su responsabilidad
EL FISCAL
50
Intereses
Capítulo VI, Título IV, LISR
Intereses - Capítulo VI
• Concepto de interés (Art. 133 LISR)
• Ingresos por intereses son los establecidos en art. 8 LISR

y demás que tengan tratamiento de interés
• Art. 8 LISR:
• Rendimientos créditos cualquier clase

• Rendimientos deuda pública, bonos u obligaciones
(incluso descuentos, primas y premios)
• Premios reportos o préstamos valores
• Ajustes aplicación índices, factores u otros, inclusive
UDIS (ajuste parte interés devengado)
EL FISCAL
51
Concepto de interés
• Art. 8 LISR:
• Ganancia enajenación acciones sociedades inversión

renta fija
• Ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por
fluctuación moneda extranjera (principal e interés)
• Ganancia enajenación bonos, valores y otros títulos de
crédito
• Etc.
Art. 134 LISR
• Ingreso acumulable
• Intereses reales gravados
• Percibidos en ejercicio
• Pagados por sociedades integrantes sistema financiero (bancos o casa de
bolsa)
• Títulos valor colocados entre GPI a través bolsas valores autorizadas o
mercados amplia bursatilidad
• Devengados
• Demás casos
EL FISCAL
52
Intereses exentos
• Intereses (Art. 93, fracción VIII, LISR)
• Provenientes de cajas de ahorro trabajadores
• De fondos de ahorro establecidos por las empresas cuando

reúnan requisitos deducibilidad Título II (Art. 27, fracción XI,
LISR y Art. 42 RLISR)
• Pagados por bancos, de cuentas para depósito sueldos,

pensiones o ahorro, siempre que saldo promedio no exceda 5
SMGDF ($133 mil aprox) (no aplica ingresos actividad
empresarial o profesional)
• Intereses de algunos bonos emitidos con anterioridad a 2003,

conforme al art. 2° Transitorio, fracción XI, LISR 2003
Art. 134 LISR
• Cálculo intereses reales gravados
Intereses pagados
• Menos: Intereses exentos
------------------------
• Resultado: Intereses gravados
• Menos: Ajuste por inflación
-------------------------
• Igual: Resultado
EL FISCAL
53
Art. 134 LISR
• Resultados posibles
• Intereses > Ajuste por inflación
• Diferencia = Intereses reales
• Acumulables a demás ingresos en declaración anual
• Intereses < Ajuste por inflación
• Diferencia = Pérdida
• Reglas deducción
Art. 134 LISR
• Pérdida
• Amortizable contra demás ingresos obtenidos en ejercicio
• Excepto ingresos
• Sueldos y salarios
• Honorarios y actividades empresariales
• No hay regla prelación
EL FISCAL
54
Art. 134 LISR
• Pérdida
• Parte no aplicada en ejercicio
• Podrá aplicarse en 5 ejercicios siguientes hasta agotarla
• Actualizada desde último mes ejercicio en que ocurrió y hasta último mes
ejercicio en que se aplique o desde última actualización y hasta último mes
ejercicio aplicación
• Se requiere declaraciones cinco ejercicios anteriores para verificar que no existan
pérdidas susceptibles de aplicación
Art. 135 LISR
• Pagadores intereses (sistema financiero)

• Retener y enterar ISR como pago provisional
• Tasa y base
• .50% anual sobre capital (LIF 2016)
• Acreditable retención contra impuesto determinado en declaración
anual
EL FISCAL
55
Intereses – Capítulo VI
Art. 54 II LISR
• Obligaciones
• Pagadores intereses
• Proporcionar constancia monto nominal y real intereses pagados (pérdida
determinada) y retenciones efectuadas en ejercicio inmediato anterior
• A más tardar 15 de febrero cada año
• RFC cliente incorrecto o incompleto puede generar rechazo devolución
Art. 136 LISR
• Obligaciones
• Perceptores intereses
• Presentar declaración anual
• Solicitar inscripción en RFC
• Conservar conforme CFF documentación relacionada con ingresos,
retenciones y pago impuesto
• No aplican a quiénes puedan considerar retención como pago
definitivo
EL FISCAL
56
Art. 136 LISR
• Retención como pago definitivo

• Únicamente obtengan ingresos acumulables por intereses
• Ingresos acumulables correspondan ejercicio y no excedan de $100,000
• No obligados a presentar declaración anual
De los demás ingresos que

obtengan las personas físicas
Capítulo VIII, Título IV, LISR
EL FISCAL
57
Otros ingresos
• Deudas perdonadas
• Dividendos de residentes en el extranjero
• Reducciones de capital del extranjero
• Ganancia cambiaria e intereses del extranjero
EL FISCAL
58

Alternativas de Liquidez para Empresarios FCA

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ALTERNATIVAS DE LIQUIDEZ PARA

Material elaborado por el C.P. Fernando Castillo Aguila.

Sueldos y asimilables Intereses

C.P.C. Fernando Castillo Águila

Sujetos - Art. 1 LISR

•PF’s están obligadas al pago del ISR

• Remanente distribuible efectivamente obtenido de PM’s con fines no

• Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros,

• Contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas

• Caso contrario, autoridades fiscales podrán determinar los ingresos

• Son erogaciones realizadas por PF’s los gastos, adquisición de

• Los gastos referidos en el párrafo anterior, se presumirán

• Se considerarán ingresos omitidos por la actividad

• Tratándose de contribuyentes no inscritos en el RFC, la

• Notificarán al contribuyente el monto de las deducciones detectadas,

• Contribuyente tendrá un periodo de 20 días para informar por escrito a

• Acreditada la discrepancia, esta se considerará como ingreso gravado,

Ingresos por Salarios 400,000 120,000 161,000 156,000

Importe Exento Previsión Social 26,660 42,000 26,660 55,500 150,819

Ingresos exentos - Art. 93 LISR

• Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en

C.P.C. Fernando Castillo Águila

Dividendos y otras utilidades –

Dividendos y otras utilidades –

Dividendos y otras utilidades –

Dividendos y otras utilidades –

LISR 2013 – Mecánica aplicable

• Dividendos distribuidos hasta el 31 de diciembre de 2013

DT Art. 9 frac. XXX LISR

• Mecánica dividendos pagados a partir de 2014, provenientes

LISR 2014 – Art. 140

• Mecánica a partir de 2014, provenientes de utilidades de dicho

Dividendos y otras utilidades –

Dividendos y otras utilidades –

Criterio normativo - 9/2014/ISR

“Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Casos en

Criterio normativo - 10/2014/ISR

“Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Orden el

Criterio normativo - 47/2014/ISR

Criterio normativo - 48/2014/ISR

“Dividendos o utilidades distribuidos pagados por una sociedad.

Criterio normativo - 49/2014/ISR

“Dividendos o utilidades distribuidos. Momento de acumulación

Criterio normativo - 50/2014/ISR

“Devolución de saldos a favor a personas físicas. Acreditamiento

Criterio normativo - 51/2014/ISR

“Préstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos.”

C.P.C. Fernando Castillo Águila

Artículo 78 Fracción I LISR

Artículo 78 Fracción I LISR

• Cálculo CUCA por acción

Artículo 78 Fracción I LISR

Artículo 118 RLISR

• Disminución opcional CUCA

• Cantidad a disminuir de saldo de CUCA a la fecha de pago del

Artículo 78 Fracción I LISR

Artículo 78 Fracción I LISR

Artículo 78 Fracción I LISR

Artículo 78 Fracción II LISR

Artículo 78 Fracción II LISR

Artículo 78 Fracción II LISR

Artículo 78 Fracción II LISR