UNIDAD 2

FASE DE EJECUCIÓN
O DOCUMENTACIÓN
DE AUDITORÍA
1
6. DOCUMENTACIÓN
(EVIDENCIA) DE LA
AUDITORÍA Y DE LOS
HALLAZGOS

2
NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE
LA AUDITORÍA INTERNA (NIEPAI)
2240 – Programa de trabajo
2300 – Desempeño del trabajo
2310 – Identificación de la información
2320 – Análisis y evaluación
2330– Documentación de la información
2340 – Supervisión del trabajo
2400 – Comunicación de resultados
2410 – Criterios para la comunicación
2420 – Calidad de la comunicación
2421 – Errores y omisiones
2430 – Uso de “Realizado de conformidad con las
Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna”
2431 – Declaración de incumplimiento de las Normas
2440 – Difusión de resultados
2450 – Opiniones globales
2500 – Seguimiento del progreso
3
2600 – Comunicación de la aceptación de los riesgos
2330 – Documentación de la información
Los auditores internos deben documentar información relevante que
les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330.A1 – El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los
registros del trabajo. El director ejecutivo de auditoría debe obtener
aprobación de la alta dirección o de asesores legales antes de dar a
conocer tales registros a terceros, según corresponda.
2330.A2 – El director ejecutivo de auditoría debe establecer requisitos de
retención para los registros del trabajo, sea cual fuere el medio en el
cual se almacena cada registro. Estos requisitos de retención deben
ser consistentes con las guías de la organización y cualquier
regulación u otros requisitos pertinentes.
2330.C1 – El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas sobre
la custodia y retención de los registros de trabajos de consultoría, y
sobre la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o
externas. Estas políticas deben ser consistentes con las guías de la
organización y cualquier regulación u otros requisitos pertinentes.
2340 – Supervisión del trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar
el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo del
personal. 4
CONSEJOS PARA LA PRÁCTICA RELACIONADOS CON
DESEMPEÑO DEL TRABAJO

2300-1: El Uso de Información Personal por parte del

Auditor Interno al Realizar Auditorías
2310-1 Identificación de la Información
2320-1 Análisis y Evaluación
2330-1 Registro de la Información
2330.A1-1 Control de los Registros del Trabajo
2330.A1-2 Consideraciones Legales al Permitir el Acceso a
los Registros del Trabajo
2330.A2-1 Retención de los Registros
2340-1 Supervisión del Trabajo

5
FASE DE EJECUCIÓN – OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

6
FASES DE LA AUDITORIA Y SU DOCUMENTACION
N o r m a s de a u d i t o r i a

Actividades previas
CONCLUSION Y COMUN.
PLANIFICACION EJECUCION DE RESULTADOS

Conocimiento de entidad, Aplicación de Evaluación de

entorno y control interno procedimientos resultados
Evidencia de auditoria

Legajo Legajo de Legajo de Legajo resumen

permanente planificación ejecución
Informes

Documentos que no son públicos De conocimiento publico

Supervisión
7
 PAPELES DE TRABAJO - PT
Son todos aquellos papeles preparados y
obtenidos por el auditor durante el desarrollo de
su trabajo, los cuáles sirven de evidencia al
trabajo desarrollado según lo planificado, además
por medio de ellos se puede determinar si el
mismo cumplió con el desarrollo de las NIA.
Los PT pueden ser almacenados en papel,
película, medios electrónicos u otros medios.
Los papeles de trabajo son las evidencias que el
auditor mantiene de los procedimientos seguidos,
las pruebas efectuadas, la información obtenida y
las conclusiones alcanzadas en la auditoría,
para sustentar su informe
8
T Entrevistas
Testimoniales Declaraciones
I Encuestas (confirma.)
P
O Registros contables
S Documentales Contratos
Facturas
D Informes - Otros Doc.
E Se documenta
Inspección
Físicas en papeles de
E Observación directa.
trabajo
V
Cálculos
I Estimaciones
D Analíticas Comparaciones
E Indices y tendencias
N Variaciones oper.inus. Legajos
C Soportes electrónicos
I Informáticas Informáticos,
A Programas y aplicac. 9
 REQUISITOS DE CALIDAD QUE DEBEN REUNIR LOS PT
Claros - No deben necesitar aclaraciones adicionales (finalidad,
fuentes, naturaleza y alcance y conclusiones alcanzadas)
Concisos - Deben incluir comentarios breves y puntuales sin
incluir comentarios excesivos que dificulten su entendimiento y
revisión.
Completos y exactos - Deben documentar los hechos
comprobados, los juicios y conclusiones, en forma completa y
exacta.
Relevantes y pertinentes - Solo deben incluir aquellos asuntos
de importancia, suficiente y competente para la formación de la
conclusión u opinión del auditor.
Objetivos - Deben reflejar las actividades, operaciones y hechos
como han sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad.
Ordenados - Deben ser ordenados y archivados bajo un sistema
de ordenamiento que reúna las siguientes características:
uniforme, coherente y lógico (referencia de papeles de trabajo)10
INFORMACIÓN MÍNIMA DEBEN CONTENER LOS PAPELES
DE TRABAJO
1. Encabezamiento
2. Referencias
3. Fecha e identificación de quién preparó el papel de
trabajo
4. Fecha e identificación de quién supervisó el trabajo
5. Referencia al paso del programa de trabajo
6. El análisis realizado
7. Referencia cruzada o correferencia a otras cedulas
8. Alcance del trabajo
9. Método de muestreo.
10.Fuente de la información obtenida
11.Explicación de las marcas de auditoría utilizadas
12.Conclusiones.

11
 ORDENADOS
Los papeles de trabajo deben ser archivados bajo un
sistema uniforme, coherente y lógico de ordenamiento, de
tal forma que facilite la supervisión y el acceso a cualquier
información
Del resumen
al detalle

Valor de origen A-2 Terrenos V.O. A-3

Bs. Bs.
A-1
Activos fijos Terrenos A-3 3.000 Terreno 1 800
Edificios 5.000 Terreno 2 700
Bs. Vehículos 1.000 Terreno 3 900
V. De O. A-2 10.000 Ms. y Us. 900 Terreno 4 500
Dep. acum. (2.500) Computación 100 Terreno 5 100
Valor neto Total 10.000 Total 3.000
resultante 7.500 ===== ====
===== A-1 A-2 12
 REFERENCIACION DE AUDITORIA

R Es un sistema de codificación utilizado para

E organizar y archivar los papeles de trabajo, de tal
F forma que facilite la identificación y el acceso a los
E mismos para propósitos de supervisión, consulta
R o demostración del trabajo realizado
E
N Ejemplos: B-4
C B-2 B-3
B-1
I
A
C
I
O
N 13
CORREFERENCIACION DE AUDITORIA

También llamado “cruce de referencias”, es

CO
RR utilizada con el propósito de indicar que una cifra o
E dato dentro de una cédula tiene relación directa
F con igual o iguales cifras o datos que figuran en
E otros papeles de trabajo
R
E Ejemplos:
Valor de origen A-2
N A-1 Bs.
Activos fijos
C Terrenos 3.000
I Bs. Edificios 5.000
A V. de O. A-2 10.000 Vehículos 1.000
Dep. acum. (2.500)
C Valor neto
Ms. y Us. 900
I Computación 100
resultante 7.500
O Total 10.000
=====
N =====
14
A-1
 REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso:

Las referencias deben ser escritas en color

diferente al utilizado en el resto de la cédula,
preferentemente en color rojo y en el ángulo
superior derecho de la hoja

A-1

15
 REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso:
En el caso de una referenciación alfanumérica se
debe utilizar una misma letra para identificar los
papeles de trabajo correspondientes a igual
rubro, componente o ciclo de transacciones,
asignando un número correlativo según el orden
de archivo de los papeles de trabajo
A-2
Disponibilidades
A-1
Arqueos
Disponibilidades
A Conciliaciones
Disponibilidades
Cédula sumaria

16
 REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso:
Para identificar cédulas que pertenecen a un
mismo análisis es conveniente la utilización de
subíndices o quebrados

A-1/2
Disponibilidades
A-1/1 Créd. no cont.
Disponibilidades
A-1 Déb. no cont. Banco 1
Disponibilidades
Conc. bria. Banco 1
Banco 1

17
 REFERENCIACION
Recomendaciones para su uso:
Cuando por cualquier razón válida se haya
eliminado un papel de trabajo, deberá explicarse
en la hoja anterior o siguiente a la cédula
retirada que su referencia “no fue utilizada”
A-3
( A-2 NO FUE
UTILIZADA )
Disponibilidades
A-1 Arqueos
Disponibilidades
Conc. bria.

18
 CORREFERENCIACION
Recomendaciones para su utilización:
Las correferencias deben ser escritas en color
diferente al utilizado en el resto de la cédula,
preferentemente en color rojo, y alrededor de
cada partida o dato trabajado

A-1 Valor de origen A-2

Activos fijos Bs.
Bs. Terrenos 3.000
V. de O. A-2 10.000 Edificios 5.000
Dep. acum. (2.500) Vehículos 1.000
Valor neto Ms. y Us. 900
resultante 7.500 Computación 100
==== Total 10.000
=====
A-1
19
 CORREFERENCIACION
La correferenciación se logra utilizando siempre
dos referencias, una que va y otra que viene
Valor de origen A-2

Activos fijos A-1 Terrenos 3.000

Edificios 5.000
Bs. Vehículos 1.000
V. de O. A-210.000 Ms. y Us. 900
BIEN Dep. acum. (2.500)
Valor neto Computación 100
resultante 7.500 Total 10.000
===== =====
A-1
A-1 Valor de origen A-2
Activos fijos
Terrenos 3.000
Bs. Edificios 5.000
MAL V. de O. A-2 10.000 Vehículos 1.000
Dep. acum. (2.500)
Ms. y Us. 900
Valor neto
Computación 100
resultante 7.500
Total 10.000
=====
===== ?
20
 CORREFERENCIACION
Recomendaciones para su utilización:
Solamente se pueden correferenciar cifras
Bs.
Valor de origen
idénticas. Terrenos 3.000
A-1 A-2
Activos fijos Edificios 5.000
Vehículos 1.000
Bs. Ms. y Us. 900
V. de O. A-2 10.000 Computación 100
BIEN Dep. acum. (2.500)
Valor neto Total 10.000
resultante 7.500 =====
===== A-1

A-1 Valor de origen

Bs. A-2
Activos fijos Terrenos 3.000
Bs. Edificios 5.000
MAL V. de O. A-2 10.000 Vehículos 1.200
Dep. acum. (2.500) Ms. y Us. 900
Valor neto Computación 100
resultante 7.500 Total 10.200
==== ======
A-1 21
 MARCAS
Son señales o tildes que utiliza el auditor para
indicar brevemente el trabajo realizado sobre
importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a
revisión.

22
INFORMACION MINIMA REQUERIDA
EN PT IMPORTANTES
ENCABEZADO
1 Nombre de la entidad
2 Fecha del examen
3 Area, componente o asunto auditado

DATOS DE LA ELABORACION
4 Identificación del auditor y fecha de elaboración
5 Identificación del supervisor y fecha de supervisión
IDENTIFICACION DEL PAPEL DE TRABAJO
6 Referencia

23
INFORMACION MINIMA REQUERIDA
EN PT IMPORTANTES
DESARROLLO DEL TRABAJO
7 Título o propósito
8 Paso del programa
9 Método de selección y alcance de la muestra
10 Fuente de información
11 Correferenciación
12 Descripción de marcas
CONCLUSION DEL AREA, COMPONENTE O
ASUNTO AUDITADO
13 Conclusión sobre el punto 7 desarrollado

24
INFORMACION MINIMA REQUERIDA
Ejemplo:

(1) Nombre de la entidad (6) A-1

(2) 31-12-97 (4) 4-3-98 O.J.
( (3) (5) 7-3-98 M.C.
(
Pto 5 del Activo Fijo
(7)
P/T en A-II
(8) Análisis de altas

Fuente de información (10)

Correferenciación (11)

Método de selección:
Alcance obtenido:

T/R
} (9)

(12)
Conclusión: (13)
25
26
 C 2

Cv Cv/1

a
{
b

c
{
c
Verificado con Mayo

a c
a
b

27
ATRIBUTOS O ELEMENTOS DEL HALLLAZGO

• Condición (lo que es): Observación o deficiencia

identificada por el auditor al examinar un área, actividad
u transacción. La condición es la revelación de la
"deficiencia" o "excepción" de errores o irregularidades,
tal como fueron encontradas durante la auditoría. La
redacción debe incluir en lo posible la cantidad de
errores y su incidencia en las operaciones examinadas.

• Criterio (lo que debe ser): Como debía ser según normas
legales, administrativas, de control interno, contables o
por criterio profesional, con la cual el auditor mide la
condición. Cuando no existe criterio por escrito, el
auditor podrá emplear el sentido común y experiencia,
siempre que éstos sean lógicos y convincentes.
28
• Causa (porqué ocurrió): Porqué se originó la observación
o deficiencia identificada o el motivo por el que no se
cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de
la habilidad y juicio profesional del auditor, para el
desarrollo de una recomendación constructiva que
prevenga la recurrencia de la condición. La identificación
de la causa es importante para sugerir la acción
correctiva para eliminar.
• Efecto (Condición vs. Criterio): El efecto cualitativo o
cuantitativo que ha causado la observación o el riesgo
potencial que existe en caso de mantenerse la deficiencia
o condición. Generalmente, representa una distorsión de
la información financiera u operativa, pérdida en términos
monetarios o ineficiencia en las operaciones que no
permitan el logro de metas u objetivos. La importancia de
un hallazgo de auditoría, se juzga generalmente por el
efecto que éste origina o podría originar. 29
• Recomendación: Son las acciones para implementar
procedimientos administrativos o controles para
eliminar o minimizar la causa o la observación, a fin de
que no se repita el efecto. Una buena recomendación se
basa en el análisis del costo–beneficio y factibilidad de
implementarla, para mejorar la información financiera,
operaciones y actividades de la entidad.

• Comentarios de la gerencia: Se coloca las opiniones de

la gerencia, sobre la discusión del hallazgo, la
aceptación de observación y de la recomendación, o su
disconformidad de la observación.

30
GRÁFICA DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO PARA
INFORME

31
DIAGRAMA DE LA FASE DE EJECUCIÓN

32
 LEGAJO DE PLANIFICACION
DESCRIPCIÓN REF. P/T
PLANILLA DE PENDIENTES DE SUPERVISIÓN LPA
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA) LPB
PROGRAMA DE AUDITORÍA LPC
ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y SUS RIESGOS LPD
INHERENTES
AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN LPE
CONCLUSIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO LPF
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO LPG
AMBIENTE DE CONTROL LPH
EVALUACIÓN SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE OPERACIÓNES POR LPI
EXAMINAR
RESPALDO A RESPUESTAS DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO LPJ
OPERACIONES CRÍTICAS Y UNIDADES RELACIONADAS CON EL EXAMEN LPK
TRABAJOS DE AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA EXTERNA LPL
INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA Y CORRESPONDENCIA LPM
DECLARACIÓN DE INDEPENDENCIA Y ADHESIÓN AL CÓDIGO DE ÉTICA LPN
33
 LEGAJO DE EJECUCION
DESCRIPCIÓN REF. PT
PLANILLA DE PENDIENTES DE SUPERVISIÓN LCA
SUMARIA DE ASPECTOS POR EXAMINAR LCB
PROGRAMA DE AUDITORÍA LCC
HALLAZGOS DE AUDITORÍA CON INDICIOS DE LCD
RESPONSABILIDAD
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO LCE
DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO POR OBJETIVO DE LCF
AUDITORÍA
DETALLE DE FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD LCG

34
35
36
37
38
39
40
41
42