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~ontr~lorí~ Ge~eral ~el E~lad~ ,

SUBCONTRALORIA DEL NIVEL CENTRAL

DIRECTRICES PARA EL EXÁMEN DE CONFIABILIDAD

DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

GESTIÓN 2021

l. Base Normativa

La Ley 1178, del 20 de julio de 1990, en su artículo 15º establece que la auditoría
interna se practicará por una unidad especializada de la propia entidad, que realizará las
siguientes actividades en forma separada, combinada o integral: Determinar la
confiabilidad de los registros y estados financieros.

Las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna, aprobadas con Resolución Nº

CGE/094/2012 del 27 de agosto de 2012, señalan

3 05. 02 "Los auditores internos cuando ejecuten exámenes de confiabilidad de registros y

estados financieros, deben aplicar las Normas de Auditoría Financiera 220. "

En este sentido, la auditoría de confiabilidad de registros y estados financieros de la

gestión 2021 deberán realizarse conforme a lo establecido en las Normas
Gubernamentales de Auditoría Financiera aprobadas por la Contraloría General del
Estado con Resolución Nº CGE/094/2012 del 27 de agosto de 2012.

No obstante, a continuación se exponen criterios técnicos que deben ser aplicados en el

examen de confiabilidad de registros y estados financieros que serán evaluados por la
Contraloría General del Estado.

2. Objeto de la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros

a) Las entidades del sector público con personería jurídica propia, autonomía de gestión y
presupuesto propio (Ej.: Entidades Descentralizadas), examinarán sus estados
financieros básicos y notas a los estados financieros señalados en las Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Integrada (A1tículos 39 y 42)

b) Los organismos que conforman la Administración Central del Estado (Ej.: Ministerios)
al no constituir por si mismos Entes Contables independientes examinarán sus estados
de ejecución presupuestaria de recursos y gastos, estados complementarios y notas a
dichos estados.

3. Planificación

La Norma de Auditoría Gubernamental 221.06 señala que "Como resultado del proceso de
planificación de la auditoría, se debe elaborar el Memorándum de Planificación de Auditoría, el
cual debe contener todos los aspectos señalados en la presente norma y aquellos que se
~~o nt~l orí~ Gen.eral ~el E~ad~
consideren necesarios incluir, y que tengan relación con los objetivos, objeto, alcance
y
metodología del examen . "

Al respecto , deberá elaborarse la "Matriz de Planific ación del Examen de Confiab ilidad
de Registr os y Estados Financieros ", adjunta a estas Directrices, cuyo contenido debe
encontrarse sustentado.

El análisis crítico de las variaciones, desfases y desequilibrios patrimoniales Y

presupuestarios significativos (determinación, causas y efectos) y la identificación de las
áreas críticas de auditoría (ej.: partidas y rubros presupuestarios, cuentas de activo,
pasivo, patrimonio y resultados), deberá sustentarse, principalmente, en la revisión
analítica de los estados financieros consistente en la aplicación de un conjunto de
técnicas tales como pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias (análisis horizontal
y vertical), comparaciones, ratios, indicadores y otros, sobre la información a ser
auditada (Norma Gubernamental de Auditoría Financiera 221.04.c).

El propósito de la matriz de la auditoría de confiabilidad de los registros y estados

financieros es asegurar el cumplimiento de las normas gubernamentales de auditoría
financiera Nros. 221.05 y 224.02 que señalan:

221. 05 "El auditor gubernamental debe planificar la auditoría para obtener segurid ad
razonable de encontrar errores e irregularidades significativos en los estados
financieros, así como incumplimientos al ordenamiento jurídico administrativo y
otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales, que resulten
significativos para los objetivos del examen. "

224. 02 "El trabajo del auditor gubernamental consiste, en gran parte, en obtener y
examinar la evidencia relativa a las afirmaciones contenidas en los estados
financieros para emitir su opinión con base en la misma. "

Con base en dicha matriz, que define el enfoque y alcance de auditoría, deben elaborarse
programas de trabajo que definan los procedimientos a ser aplicados en el examen de
confiabilidad de registros y estados financieros.

4. Control Interno

La Norma Gubernamental de Auditoría Financiera 224.06 (Concordante con la Norma

225.06) señala que "las deficiencias significativas resultantes del estudio y evaluac ión
del control interno, dan lugar a la emisión de evaluación del control interno
relacionado principalmente con el sistema contable.

En este sentido, en caso de que se realice evaluación del control interno, éste debe
circunscribirse al proceso contable, presupuestario y de tesorería.

De identificarse observaciones de control interno (controles que no existen o controles

ineficaces), en la medida de lo posible deberá cuantificarse su efecto, con la finalidad de
 Contraloria General del Estado
ll L.1 l. V

clarilicm la significatividad de la deficien

cia detectada y poder reportarse en el
de control interno. informe

Asimismo, debe tenerse en cuenta que

las contravenciones al ordenamiento
administratiYo no son observaciones de jmí dic o
control interno.
5. Evidencia

Los procedimientos de auditoría dise

ñados y aplicados deben estar orie
com pro bar las afirmaciones de la ger ntados a
encia contenidas en los estados financie
evaluación debe estar sustentada en ros, cuya
evidencia suficiente y competente arch
papeles de trabajo (Norma Gubernamen ivada en
tal de Auditoría Financiera Nº 224)
6. Comunicación de Resultados

a) En caso de que el informe de aud

itoría de confiabilidad de registros
financieros señalados en la Norma Gub y estados
ernamental de Auditoría Financiera
contenga Opinión con salvedades o adv 225.04,
ersa deberá exponerse en los párrafos resp
lo siguiente: ectivos

• Cuentas, partidas y/o rubros afectados.

• Cuantificación de los errores y/o irregula
ridades determinados.
• Normas Básicas y Principios de Contabi
lidad Integrada vulnerados.
• Afirmaciones de la gerencia afectadas.
• Efecto en estados financieros.
• Las salvedades originadas por limitacione
s al alcance de auditoría deberán expone
los procedimientos principales y alte r
rnos que fueron ejecutados sin éxito
obtener la información requerida o las par a
causas que imposibilitaron la aplicación
los mismos. de

Ante la eventualidad que se presenten

casos de salvedades indeterminadas ya
desvío a Nm mas Básicas y Principios sea por
de Contabilidad Integrada o limitacion
alcance de auditoría deberá exponerse es al
las causas que justifican la imposibilid
cuantificar los errores y/o inegularidad ad de
es asociados a las cuentas afectadas.
b) En caso de que el informe de
auditoría de confiabilidad de registr
financieros contenga Abstención de os y estados
Opinión deberá exponerse en los
respectivos, además de los aspectos páITafos
citados en el inciso a) que sean apli
siguientes: cab les, los

• Los procedimientos principales y

alternos que fueron ejecutados sin éxit
obtener la información requerida para o para
el examen o las causas que imposibilita
ejecución de los mismos. ron la
• Si correspondiera; posibles efectos mat
eriales de las desviaciones que podrían
en los estados financieros de la informa existir
ción que no se pudo examinar.
t,:;. ~on tr,~lori~ Ge~eral ~el E~ad~
e) Los errores e irregularidades determinados , para su inclusión o no en el
informe de
auditoría, deberán sustentarse en un análisis previo respecto a los
niveles de
significatividad o importancia relativa definidos, que deben ser documentada
s en papeles
de trabajo (Norma Gubernamental de Auditoría Financiera 221.04 .d).

d) En caso de identificarse desviaciones en la información financiera que amerit

en ajustes
contables el auditor los trasladará mediante documento interno (nota, comun
icación
interna, etc.) a conocimiento de la Máxima Autoridad de la Entidad para su tratam
iento a
atrás del área administrativa financiera.

7. Trata mient o de indicios de responsabilidad por la función públic a identi

ficado s en
el exame n de confiabilidad de registros y estados financieros

a) Los indicios de responsabilidad por la función pública identificados en el

exame n de
confiabilidad de registros y estados financieros se pondrán en conocimiento
de la
Máxima Autoridad Ejecutiva de la Entidad o Autoridad Legal Competente
a través de
Notas Administrativas e Informes Circunstanciados durante la realización
de este
examen o inmediatamente concluido el mismo, revelando tal situación en el
informe de
auditoría de confiabilidad.

b) En caso de que las situaciones identificadas ameriten la realización de una

auditoría
especial para la identificación de indicios de responsabilidad por la función
pública, la
misma deberá ejecutarse a la conclusión del examen de confiabilidad de
registros y
estados financieros , revelando tal situación en el informe de auditoría de confia
bilidad.
c) Si bien los indicios de responsabilidad serán tratados en documentos por
separado, el
auditor interno deberá evalua r y determinar el efecto que representan dichos
posibles
indicios de responsabilidad por la función pública identificados en la confia
bilidad de
los registros y estados financieros y de corresponder, expon er en el
informe de
confiabilidad.

8. Plazo de emisió n del inform e del examen de confia bilida d de registr

os y estado s
financieros.

Conforme a lo establecido en el artículo 22 de la Ley Nº 062 del 28 de noviem

bre de
2010, vigente para su aplicación en la gestión 2021 (según inciso b. de la
disposición
final noven a de la Ley del Presupuesto General del Estado de la Gestió n 2021
del 28 de
diciembre de 2020) y gestión 2022 (según inciso d. de la disposición final
segund a de la
Ley General del Presupuesto de la Gestión 2022), los Órganos Legislativo,
Judicial,
Electoral, Entidades Descentralizadas dependientes del Órgan o Ejecutivo, Unive
rsidades
Públicas, Instituciones de Control, Defen sa Legal del Estado y las
Entidades
Territoriales Autón omas y resto de entidades del Sector Públic o estable
cidas en la
Constitución Polític a del Estado, deberán presentar sus Estado s Financ ieros
hasta el 28
de febrero del siguiente afio, para la elaboración de los Estado s Financieros
del Estado
Plurinacional y del Órgano Ejecutivo por el Ministerio de Econo mía
y Finanzas
t~l.. &ontraloría ~.@neral del Estado
~ 8 O L I V I A

marzo para
Públicas,
de su posterior
de cada año. remisión a la Asamblea Legislativa Plurinaciona] hasta el 31

De acuerdo a lo previsto en el artículo 27, inciso e) de la Ley I 178, del 20 de julio de

1990, los estados financieros que se emitan deben estar acompañados de las notas que
correspondieran y el informe del auditor interno.

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